Dictamen

“Dictamen de estados financieros”

“Dictamen sin salvedades, con salvedades, con opinión negativa o con abstención de opinión”

BOLETÍN 4010. DICTAMEN DEL AUDITOR

G e n e r a l i d a d e s.

• El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusión de su trabajo. conclusión de su trabajo.

•Por ser el único documento palpable del trabajo profesional, debe prepararse con extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que

contenga opaca el más depurado y técnico desempeño del auditor.

G e n e r a l i d a d e s.

•El excesivo cuidado con el que se prepare no pretende restarleimportancia y tiempo a las demás etapas de la auditoría ya queno sería aceptable un informe perfectamente redactado ypresentado si no existe un adecuado respaldo del trabajo comopresentado si no existe un adecuado respaldo del trabajo comoprueba del juicio técnico expresado.

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

1.- Título

Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por laadministración, auditores internos, etc. es conveniente que se tituleadecuadamente “Informe de los auditores independientes” u otrosimilar.

.


2.- Destinatario2.- Destinatario

El informe del auditor debe ser dirigido a quién tiene facultadespara contratar sus servicios profesionales.

• A los accionistas

• Consejo de administración


3.- Primer párrafo o párrafo introductorio3.- Primer párrafo o párrafo introductorio

• Identificación de:

Los estados financieros examinados

La denominación de la entidad a quien pertenecen

La o las fechas y períodos a que se refieren


• Declaración de que los estados financieros son• Declaración de que los estados financieros sonresponsabilidad de la administración de la entidad.

• Declaración de que la responsabilidad del auditor consiste enexpresar una opinión sobre los estados financieros con base enla auditoría practicada.

Los elementos anteriores se expresan en el dictamen en lossiguientes términos:

PRIMER PÁRRAFO

PÁRRAFO INTRODUCTORIO

HE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DECOMPAÑÍA X, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008, Y LOS ESTADOS DECOMPAÑÍA X, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008, Y LOS ESTADOS DERESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DEFLUJOS DE EFECTIVO, QUE LE SON RELATIVOS, POR EL AÑO QUETERMINÓ EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SONRESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. MIRESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRELOS MISMOS, CON BASE EN MI AUDITORÍA


4.- Segundo Párrafo (Párrafo de alcance)

• Examen conducido de conformidad con las normas de auditoríageneralmente aceptadas en México.generalmente aceptadas en México.

• Auditoría planeada y realizada de tal manera que permita obtener una

seguridad razonable de que los estados financieros, se encuentranlibres de errores de importancia relativa.

• Estados financieros preparados de acuerdo con las normas de

información financiera mexicanas .


• Descripción del alcance de la auditoría.

- Auditoría practicada a base de pruebas selectivas

- Auditoría incluye la evaluación de:

* utilizadas en la * Normas de información financiera utilizadas en la preparación de los estados financieros.

*Estimaciones significativas efectuadas por la administración y

* Presentación general de los estados financieros.

* Auditoría proporciona una base razonable para sustentar opinión.


Las afirmaciones anteriores se redactan en la siguiente forma en el segundo párrafo (párrafo de alcance):

SEGUNDO PÁRRAFOPÁRRAFO DE ALCANCE

DESCRIPCIÓN DE LA AUDITORÍA

MI EXAMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍAGENERALMENTE ACEPTADAS EN MÉXICO, LAS CUALES REQUIEREN QUE LAAUDITORÍA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITAOBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROSNO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES Y DE QUE ESTÁN PREPARADOS DEACUERDO CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS . LAACUERDO CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS . LAAUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DELA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOSFINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LAS NORMAS DEINFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS UTILIZADAS, DE LAS ESTIMACIONESSIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA PRESENTACIÓNDE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUEMI EXAMEN PROPORCIONA UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MIOPINIÓN.


• Tercer párrafo (Párrafo de opinión)

El auditor deberá expresar su opinión sobre los estados financierosEl auditor deberá expresar su opinión sobre los estados financierosque ha examinado, manifestando que están presentadosrazonablemente, respecto de todo lo importante, de conformidadcon normas de información financiera mexicanas o de conformidadcon las bases contables utilizadas por la entidad.


Las afirmaciones anteriores se expresan en el párrafo de opinión en la siguiente forma:

TERCER PÁRRAFO TERCER PÁRRAFO PÁRRAFO DE OPINIÓNPÁRRAFO DE OPINIÓN

EN MI OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROS EN MI OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008, Y LOS RESULTADOS DE SUS 2008, Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE EFECTIVOLOS FLUJOS DE EFECTIVO, , POR EL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA, DE POR EL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA, DE CONFORMIDAD CON CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANASINFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS. .

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITORO INFORME DEL AUDITOR

Fecha del dictamen. Fecha del dictamen. El dictamen debe fecharse el día en que el auditor El dictamen debe fecharse el día en que el auditor concluya su trabajo de campo en las oficinas de la concluya su trabajo de campo en las oficinas de la concluya su trabajo de campo en las oficinas de la concluya su trabajo de campo en las oficinas de la entidad. entidad.

Firma del dictamen. Firma del dictamen. El dictamen debe ser firmado por el auditor a El dictamen debe ser firmado por el auditor a cargo de la auditoría para mantener su cargo de la auditoría para mantener su responsabilidad individual.responsabilidad individual.

ElEl auditorauditor deberádeberá expresarexpresar unauna opiniónopinión limpialimpia cuandocuandoconcluyaconcluya queque loslos estadosestados financierosfinancieros examinadosexaminados estánestánpresentadospresentados enen todostodos loslos aspectosaspectos importantes,importantes, dedeconformidadconformidad concon loslos principiosprincipios dede contabilidadcontabilidad

Dictamen limpio.

conformidadconformidad concon loslos principiosprincipios dede contabilidadcontabilidadgeneralmentegeneralmente aceptadosaceptados..

ModeloModelo estándarestándar completocompleto..

Informe de los auditores independientes

A los Accionistas o Consejo de Administración

HE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE COMPAÑÍA, X, S.A. AL 31 DEDICIEMBRE DE 20___, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITALCONTABLE Y DE FLUJOS DE EFECTIVO, RELATIVOS AL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA.DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LACOMPAÑÍA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOSMISMOS CON BASE EN MI AUDITORÍA.

MI EXAMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍAGENERALMENTE ACEPTADAS EN MÉXICO, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORÍA SEAPLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDADRAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTESY DE QUE ESTÁN PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓNFINANCIERA MEXICANAS . LA AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS

Identificación de losestados financieros .

Alcance del examen .

FINANCIERA MEXICANAS . LA AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBASSELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOSESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LAS NORMAS DEINFORMACIÓN FINANCIERA UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVASEFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOSFINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MI EXAMEN PROPORCIONAUNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN.

EN MI OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTANRAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERADE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___, Y EL RESULTADO DE SUSOPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE EFECTIVOPOR EL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA, DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DEINFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS .

Opinión.

Lugar y fecha de emisiónFirma del auditor

México, D.F. __ de ...C.P.

NoNo enen todostodos loslos casoscasos elel auditorauditor podrápodrá expresarexpresar unaunaopiniónopinión limpialimpia oo sinsin salvedadessalvedades yaya queque existenexisten causascausas

Dictámenes modificados.

opiniónopinión limpialimpia oo sinsin salvedadessalvedades yaya queque existenexisten causascausasqueque requierenrequieren modificarmodificar elel modelomodelo estándarestándar dede susudictamendictamen parapara dardar cabidacabida aa unauna salvedad,salvedad, unauna opiniónopiniónnegativanegativa oo adversa,adversa, aa unauna abstenciónabstención dede opiniónopinión oo paraparaincluirincluir unun párrafopárrafo dede énfasisénfasis..

Causas que originan modificar el informe estándar del Causas que originan modificar el informe estándar del

auditor. y que tienen efecto en la opinión del auditor:auditor. y que tienen efecto en la opinión del auditor:Desviaciones en la aplicación de Desviaciones en la aplicación de las normas de información las normas de información financiera mexicanasfinanciera mexicanas. . financiera mexicanasfinanciera mexicanas. . Limitaciones al alcance del examenLimitaciones al alcance del examena) Impuestas por la entidad a) Impuestas por la entidad b) Debido a las circunstancias:b) Debido a las circunstancias:-- Falta de observación del inventario inicial cuando sus Falta de observación del inventario inicial cuando sus servicios son contratados extemporáneamente.servicios son contratados extemporáneamente.-- Registros inadecuados.Registros inadecuados.-- No poder aplicar un procedimiento que el auditor considera No poder aplicar un procedimiento que el auditor considera indispensable.indispensable.

Cuando el auditor expresa una opinión distinta a la Cuando el auditor expresa una opinión distinta a la limpia, deberá indicar las razones y, de ser posible, su limpia, deberá indicar las razones y, de ser posible, su efecto sobre los estados financieros. efecto sobre los estados financieros. Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el dictamen del auditor:dictamen del auditor:

Opinión Abstención Párrafo de Causa

Salvedad

Opinión Adversa

Abstención de Opinión

Párrafo de Énfasis

1.- Desviaciones en la aplicación de las normas de información financiera mexicanas.

�

�

2.- Limitaciones al alcance del examen del auditor.

�

�

3.- Mención de un asunto importante.

�

Dictamen con salvedadesDictamen con salvedades

El auditor debe emitir una opinión con salvedades cuando El auditor debe emitir una opinión con salvedades cuando concluye que no puede expresar opinión limpia pero que la concluye que no puede expresar opinión limpia pero que la causa o causas que la originan no son tan importantes causa o causas que la originan no son tan importantes como para requerir una opinión adversa o negativa o una como para requerir una opinión adversa o negativa o una abstención de opinión. abstención de opinión. Como ya se indicó, las causas que originan un dictamen Como ya se indicó, las causas que originan un dictamen con salvedades se derivan de: (a) Desviaciones con salvedades se derivan de: (a) Desviaciones importantes en la aplicación de importantes en la aplicación de las normas de información las normas de información financiera mexicanasfinanciera mexicanas y (b) de limitaciones al alcance de y (b) de limitaciones al alcance de su examen.su examen.

Dictamen con SalvedadesDictamen con Salvedades

Ejemplos: Ejemplos:

Pasivos no registrados.Pasivos no registrados.Pasivos no registrados.Pasivos no registrados.Registros contables inadecuados.Registros contables inadecuados.Combinación de salvedades. Combinación de salvedades.

Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de las las normas de información financiera mexicanasnormas de información financiera mexicanas ..Pasivos no registradosPasivos no registrados

Primero y segundo párrafos permanecen igual.Primero y segundo párrafos permanecen igual.COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑÍA OMITIÓ REGISTRAR PASIVOS CON PROVEEDORES LA COMPAÑÍA OMITIÓ REGISTRAR PASIVOS CON PROVEEDORES Y ACREEDORES DIVERSOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__ POR Y ACREEDORES DIVERSOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__ POR $___. DE HABERSE REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS $___. DE HABERSE REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS $___. DE HABERSE REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS $___. DE HABERSE REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS PASIVOS, EL SALDO DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE PASIVOS, EL SALDO DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__ SE HUBIERA INCREMENTADO EN $XXX, LA UTILIDAD SE 20__ SE HUBIERA INCREMENTADO EN $XXX, LA UTILIDAD SE HUBIERA DISMINUIDO EN $XXX NETO DEL EFECTO DE IMPUESTO HUBIERA DISMINUIDO EN $XXX NETO DEL EFECTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. LAS UTILIDADES.

EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NO EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NO REGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS REGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ _ RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ _ _ _ _ _

Dictamen con salvedadesDictamen con salvedadesEjemplo de un dictamen con Ejemplo de un dictamen con combinación de salvedadescombinación de salvedades

Primer párrafo permanece igual. Primer párrafo permanece igual.

Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen _ _ _ _ _ _ _ _ Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen _ _ _ _ _ _ _ _ ______________.______________.

1.1.-- NO ME FUERON PROPORCIONADOS LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS NO ME FUERON PROPORCIONADOS LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS QUE SOPORTAN LA VALUACIÓN DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EN UNA EMPRESA QUE SOPORTAN LA VALUACIÓN DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EN UNA EMPRESA ASOCIADA, POR UN IMPORTE DE $XXX NI ME FUE POSIBLE SATISFACERME DE ESTE ASOCIADA, POR UN IMPORTE DE $XXX NI ME FUE POSIBLE SATISFACERME DE ESTE IMPORTE A TRAVÉS DE LA APLICACIÓN DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. IMPORTE A TRAVÉS DE LA APLICACIÓN DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

2. LA COMPAÑÍA NO REGISTRÓ CIERTAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE CONTRATOS 2. LA COMPAÑÍA NO REGISTRÓ CIERTAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE CONTRATOS 2. LA COMPAÑÍA NO REGISTRÓ CIERTAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE CONTRATOS 2. LA COMPAÑÍA NO REGISTRÓ CIERTAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA LA ADQUISICIÓN DE INMUEBLES, DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA LA ADQUISICIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO LAS CUALES DEBEN CAPITALIZARSE Y ACTUALIZARSE DE MAQUINARIA Y EQUIPO LAS CUALES DEBEN CAPITALIZARSE Y ACTUALIZARSE DE CONFORMIDAD CONCONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANASLAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS . DE . DE HABERSE CAPITALIZADO Y ACTUALIZADO DICHAS OBLIGACIONES SE AUMENTARÍAN HABERSE CAPITALIZADO Y ACTUALIZADO DICHAS OBLIGACIONES SE AUMENTARÍAN LOS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO EN $XXX, LAS OBLIGACIONES A LARGO LOS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO EN $XXX, LAS OBLIGACIONES A LARGO PLAZO EN $XXX, EL EXCESO EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL EN $XXX EN 20___, PLAZO EN $XXX, EL EXCESO EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL EN $XXX EN 20___, LAS UTILIDADES ACUMULADAS EN $XXX Y LA UTILIDAD NETA EN $XXX.LAS UTILIDADES ACUMULADAS EN $XXX Y LA UTILIDAD NETA EN $XXX.

EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES QUE PUDIESE HABER EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES QUE PUDIESE HABER DETERMINADO, SI HUBIERA PODIDO OBTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS DETERMINADO, SI HUBIERA PODIDO OBTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS DE LA COMPAÑÍA ASOCIADA, Y POR NO HABER REGISTRADO NI DICTAMINADOS DE LA COMPAÑÍA ASOCIADA, Y POR NO HABER REGISTRADO NI ACTUALIZADO LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO ACTUALIZADO LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO, SEGÚN SE MENCIONA EN LOS PÁRRAFOS 1 Y 2 ANTERIORES, LOS FINANCIERO, SEGÚN SE MENCIONA EN LOS PÁRRAFOS 1 Y 2 ANTERIORES, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS _ _ _ _ _ _ _ _ _________________. ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS _ _ _ _ _ _ _ _ _________________.

Dictamen con opinión negativa o adversaDictamen con opinión negativa o adversa

Una opinión negativa o adversa se debe Una opinión negativa o adversa se debe expresar cuando a juicio del auditor, los estados expresar cuando a juicio del auditor, los estados financieros en su conjunto, no se presentan financieros en su conjunto, no se presentan razonablemente de conformidad con razonablemente de conformidad con las normas las normas razonablemente de conformidad con razonablemente de conformidad con las normas las normas de información financiera mexicanasde información financiera mexicanas y un y un dictamen con salvedad no sería adecuado. dictamen con salvedad no sería adecuado.

Ejemplo:Ejemplo:

Falta de reconocimiento de los efectos de la Falta de reconocimiento de los efectos de la inflación.inflación.

Primero y segundo párrafos permanecen igualPrimero y segundo párrafos permanecen igual

COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTOS NO COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTOS NO

EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA

FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN

COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTOS NO COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, QUE SON REQUERIDOS POR FINANCIERA, QUE SON REQUERIDOS POR LAS NORMAS DE INFORMACIÓN LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANASFINANCIERA MEXICANAS , LOS CUALES SE CONSIDERAN , LOS CUALES SE CONSIDERAN MUY IMPORTANTESMUY IMPORTANTES, , EN ATENCIÓN AL MONTO Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, EN ATENCIÓN AL MONTO Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN MONETARIA DE LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO. PROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO.

EN MI OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE EN MI OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PÁRRAFO FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PÁRRAFO FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PÁRRAFO FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS MENCIONADOS NO PRESENTAN LA SITUACIÓN NO PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE FINANCIERA DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__, NI LOS RESULTADOS DE SUS DICIEMBRE DE 20__, NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, OPERACIONES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ___________ ._ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ___________ .

Abstención de opinión.Abstención de opinión.

En una abstención de opinión se establece que el auditor En una abstención de opinión se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinión sobre los estados no ha expresado ninguna opinión sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de su examen le han impedido obtener los elementos de su examen le han impedido obtener los elementos de su examen le han impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una juicio competentes y suficientes para expresar una opinión profesional sobre los estados financieros, en su opinión profesional sobre los estados financieros, en su conjunto. conjunto.

Ejemplo:Ejemplo:

Falta de confirmación de las cuentas por cobrar a Falta de confirmación de las cuentas por cobrar a clientes.clientes.

FUIFUI CONTRATADOCONTRATADO PARAPARA EXAMINAREXAMINAR ELEL ESTADOESTADO DEDE SITUACIÓNSITUACIÓNFINANCIERAFINANCIERA DEDE COMPAÑÍACOMPAÑÍA X,X, SS..AA..,, ALAL 3131 DEDE DICIEMBREDICIEMBRE DEDE 2020__,__, YY LOSLOS

EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

FALTA DE CONFIRMACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES

FINANCIERAFINANCIERA DEDE COMPAÑÍACOMPAÑÍA X,X, SS..AA..,, ALAL 3131 DEDE DICIEMBREDICIEMBRE DEDE 2020__,__, YY LOSLOSESTADOSESTADOS DEDE RESULTADOS,RESULTADOS, DEDE VARIACIONESVARIACIONES ENEN ELEL CAPITALCAPITAL CONTABLECONTABLE YYDEDE FLUJOSFLUJOS DEDE EFECTIVOEFECTIVO ,, QUEQUE LELE SONSON RELATIVOS,RELATIVOS, PORPOR ELEL AÑOAÑO QUEQUETERMINÓTERMINÓ ENEN ESAESA FECHAFECHA.. DICHOSDICHOS ESTADOSESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS SONSONRESPONSABILIDADRESPONSABILIDAD DEDE LALA ADMINISTRACIÓNADMINISTRACIÓN DEDE LALA COMPAÑÍACOMPAÑÍA.. (Se(Se omiteomitelala frasefrase queque aclaraaclara lala responsabilidadresponsabilidad deldel auditor)auditor)

CONCON EXCEPCIÓNEXCEPCIÓN DEDE LOLO QUEQUE SESE MENCIONAMENCIONA ENEN ELEL PÁRRAFOPÁRRAFO SIGUIENTE,SIGUIENTE, MIMIEXAMENEXAMEN FUEFUE REALIZADO_REALIZADO_ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ ________________________________..

SEGÚNSEGÚN INSTRUCCIONESINSTRUCCIONES DEDE LALA COMPAÑÍA,COMPAÑÍA, NONO LLEVÉLLEVÉ AACABOCABO LALA CONFIRMACIÓNCONFIRMACIÓN DEDE LASLAS CUENTASCUENTAS PORPOR COBRARCOBRAR AACLIENTESCLIENTES ALAL 3131 DEDE DICIEMBREDICIEMBRE DEDE 2020____ PORPOR $$XXXXXX.. DEBIDODEBIDOAA LALA NATURALEZANATURALEZA DEDE LOSLOS REGISTROSREGISTROS CONTABLES,CONTABLES, NONOPUDEPUDE SATISFACERMESATISFACERME AA TRAVÉSTRAVÉS DEDE LALA APLICACIÓNAPLICACIÓN DEDEOTROSOTROS PROCEDIMIENTOSPROCEDIMIENTOS DEDE AUDITORÍAAUDITORÍA DELDEL SALDOSALDO DEDEDICHASDICHAS CUENTASCUENTAS..

DEBIDODEBIDO AA LALA LIMITACIÓNLIMITACIÓN ENEN ELEL ALCANCEALCANCE DEDE MIMI TRABAJOTRABAJOQUEQUE SESE MENCIONAMENCIONA ENEN ELEL PÁRRAFOPÁRRAFO ANTERIORANTERIOR YY ENEN VISTAVISTADEDE LALA IMPORTANCIAIMPORTANCIA DEDE LASLAS CUENTASCUENTAS PORPOR COBRARCOBRAR ENEN LALASITUACIÓNSITUACIÓN FINANCIERAFINANCIERA DEDE LALA COMPAÑÍA,COMPAÑÍA, MEME ABSTENGOABSTENGODEDE EXPRESAREXPRESAR UNAUNA OPINIÓNOPINIÓN SOBRESOBRE LOSLOS ESTADOSESTADOSFINANCIEROSFINANCIEROS DEDE COMPAÑÍACOMPAÑÍA X,X, SS..AA..,, ALAL 3131 DEDE DICIEMBREDICIEMBREDEDE 2020____ CONSIDERADOSCONSIDERADOS ENEN SUSU CONJUNTOCONJUNTO..

EnEn ciertasciertas circunstanciascircunstancias elel auditorauditor debedebe modificarmodificar susudictamendictamen añadiendoañadiendo unun párrafopárrafo parapara enfatizarenfatizar unun hechohecho

Dictamen con párrafos de énfasis.

dictamendictamen añadiendoañadiendo unun párrafopárrafo parapara enfatizarenfatizar unun hechohechoimportanteimportante queque afectaafecta aa loslos estadosestados financierosfinancieros elel cualcual seseincluyeincluye enen unauna notanota aa loslos estadosestados financierosfinancieros sinsin queque tengatenganingúnningún efectoefecto enen susu opiniónopinión.. DichoDicho párrafopárrafo dede énfasisénfasis debedebeincluirseincluirse preferentementepreferentemente despuésdespués deldel párrafopárrafo dede opiniónopinión..

Asuntos importantes que deben Asuntos importantes que deben revelarse en un párrafo de énfasisrevelarse en un párrafo de énfasis

-- Contingencias no cuantificables. Contingencias no cuantificables. * Demandas* Demandas* Problemas de negocio en marcha* Problemas de negocio en marcha

-- Cambios en la aplicación de Cambios en la aplicación de las normas de información financiera las normas de información financiera mexicanasmexicanas o en las reglas particulares.o en las reglas particulares.-- Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. -- Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. -- Operaciones importantes con partes relacionadas. Operaciones importantes con partes relacionadas. -- Empresas en etapa preoperativa. Empresas en etapa preoperativa. -- Empresas en liquidación. Empresas en liquidación. -- Fusiones y escisiones. Fusiones y escisiones. -- Suspensión de operaciones, etc.Suspensión de operaciones, etc.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON PÁRRAFO

DE ÉNFASIS

SUSPENSIÓN DE OPERACIONES

Los tres párrafos del dictamen estándar permanecen iguales.

Párrafo de énfasis inmediatamente después del párrafo de opinión.

LOS ACCIONISTAS DE LA COMPAÑÍA DECIDIERON SUSPENDER LAS OPERACIONES DE PRODUCCIÓN Y VENTA A PARTIR DEL ___ DE _____ DE 20___ EN TANTO SE DEFINEN CUÁLES VAN A SER LAS NUEVAS LÍNEAS DE PRODUCCIÓN Y SE DETERMINE LA FECHA DE REINICIO DE ACTIVIDADES. AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___, LA EMPRESA CONTINÚA EN SUSPENSIÓN DE OPERACIONES.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON EJEMPLO DE DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS PÁRRAFO DE ÉNFASIS

FUSIONESFUSIONES

Los tres párrafos del dictamen estándar permanecen igual. Los tres párrafos del dictamen estándar permanecen igual.

Párrafo de énfasis inmediatamente después del párrafo de opinión. Párrafo de énfasis inmediatamente después del párrafo de opinión. Párrafo de énfasis inmediatamente después del párrafo de opinión. Párrafo de énfasis inmediatamente después del párrafo de opinión.

COMO SE MENCIONA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN ASAMBLEA COMO SE MENCIONA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN ASAMBLEA EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS CELEBRADA EL __ DE __ DE 20__, SE ACORDÓ EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS CELEBRADA EL __ DE __ DE 20__, SE ACORDÓ FUSIONAR A ________________ CON _________________, SUBSISTIENDO ESTA ÚLTIMA FUSIONAR A ________________ CON _________________, SUBSISTIENDO ESTA ÚLTIMA COMO SOCIEDAD FUSIONANTE; DICHA FUSIÓN SURTIÓ EFECTOS DESPUÉS DEL CIERRE AL COMO SOCIEDAD FUSIONANTE; DICHA FUSIÓN SURTIÓ EFECTOS DESPUÉS DEL CIERRE AL __ DE _______ DE 20__, POR LO QUE A PARTIR DE ESA FECHA _________, DEJO DE __ DE _______ DE 20__, POR LO QUE A PARTIR DE ESA FECHA _________, DEJO DE EXISTIR COMO ENTIDAD LEGAL. EXISTIR COMO ENTIDAD LEGAL.

Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos

Generalidades.

Por razones de utilidad y por recomendación de las normas deinformación financiera mexicanas (Boletín A,5, CPC) en la mayoría de loscasos los estados financieros se presentan comparativamente con los delcasos los estados financieros se presentan comparativamente con los delejercicio inmediato anterior.

• La primera norma relativa a la información y dictamen es aplicable atodos aquellos estados financieros que se presenten en formacomparativa con los del período actual; es decir, en todos los casos enque el nombre de un contador público quede asociado con estados oinformación financiera, deberá expresar la naturaleza de su relación condicha información.

-- Casos que se presentan:Casos que se presentan:

-- El dictamen sobre estados financieros comparativos debe El dictamen sobre estados financieros comparativos debe llevar como fecha la del día de terminación de la auditoría llevar como fecha la del día de terminación de la auditoría del período actual. del período actual. del período actual. del período actual.

* Período anterior no examinado. * Período anterior no examinado. -- El auditor deberá mencionar en su dictamen que los El auditor deberá mencionar en su dictamen que los estados financieros del período anterior que se presentan estados financieros del período anterior que se presentan bajo el encabezado de “No auditados” no han sido bajo el encabezado de “No auditados” no han sido examinados y, por lo tanto, no expresa ninguna opinión examinados y, por lo tanto, no expresa ninguna opinión sobre ellos. sobre ellos.

Ejemplo:Ejemplo:

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

ESTADOS FINANCIEROS DEL PERÍODOANTERIOR “NO AUDITADOS”

Los tres párrafos del dictamen permanecen igual.

LOSLOS ESTADOSESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS DELDEL EJERCICIOEJERCICIO DEDE 2020____ QUEQUESESE PRESENTANPRESENTAN ÚNICAMENTEÚNICAMENTE PARAPARA EFECTOSEFECTOSCOMPARATIVOS,COMPARATIVOS, BAJOBAJO ELEL ENCABEZADOENCABEZADO DEDE “NO“NOAUDITADOS”AUDITADOS” NONO HANHAN SIDOSIDO EXAMINADOS,EXAMINADOS,CONSECUENTEMENTECONSECUENTEMENTE NONO EXPRESOEXPRESO OPINIÓNOPINIÓN ALGUNAALGUNASOBRESOBRE ELLOSELLOS..

-- Ejercicio anterior dictaminado por el mismo Ejercicio anterior dictaminado por el mismo

auditor auditor

En este caso el dictamen se frasea en plural. En este caso el dictamen se frasea en plural. Ejemplo: “He examinado Ejemplo: “He examinado loslos estados financieros estados financieros de __________ al 31 de diciembre de 20de __________ al 31 de diciembre de 20X2 y X2 y 20X1 ___________20X1 ___________20X1 ___________20X1 ___________

-- Ejercicio anterior dictaminado por otro Ejercicio anterior dictaminado por otro auditor. auditor.

Ejemplo:Ejemplo:

DICTAMEN SOBRE ESTADOS DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

ESTADOS FINANCIEROS DEL PERÍODO ESTADOS FINANCIEROS DEL PERÍODO ANTERIOR DICTAMINADOS POR OTRO AUDITORANTERIOR DICTAMINADOS POR OTRO AUDITOR

Los tres párrafos del dictamen permanecen igualLos tres párrafos del dictamen permanecen igual..Los tres párrafos del dictamen permanecen igualLos tres párrafos del dictamen permanecen igual..

Los estados financieros de Compañía X, S.A. al 31 de Los estados financieros de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20__ que se presentan únicamente para diciembre de 20__ que se presentan únicamente para efectos comparativos, fueron examinados por otro efectos comparativos, fueron examinados por otro auditor, cuyo dictamen, fechado el 15 de abril de 20__ auditor, cuyo dictamen, fechado el 15 de abril de 20__ expresa una opinión limpia sobre los mismos. expresa una opinión limpia sobre los mismos.

Conocimiento de hechos posteriores Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen. a la fecha del dictamen.

Como es bien sabido, el dictamen del auditor debe llevar Como es bien sabido, el dictamen del auditor debe llevar como fecha el último día que permaneció en las oficinas de como fecha el último día que permaneció en las oficinas de su cliente. su cliente.

Sin embargo existen hechos o transacciones que deben ser Sin embargo existen hechos o transacciones que deben ser Sin embargo existen hechos o transacciones que deben ser Sin embargo existen hechos o transacciones que deben ser revelados en los estados financieros y que pueden ocurrir:revelados en los estados financieros y que pueden ocurrir:

De la fecha del dictamen a la fecha en que éste se entregue De la fecha del dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad. a la entidad.

En este caso el auditor:En este caso el auditor:

-- Puede utilizar doble fecha, dejando la original de Puede utilizar doble fecha, dejando la original de terminación de la auditoría y mencionar además la nueva terminación de la auditoría y mencionar además la nueva fecha referida al hecho posterior revelada en una nota a los fecha referida al hecho posterior revelada en una nota a los estados financieros. O estados financieros. O

-- Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor deberá ampliar hasta esta fecha su cuyo caso el auditor deberá ampliar hasta esta fecha su revisión de hechos posteriores. revisión de hechos posteriores.

-- De la fecha del dictamen a la fecha en que, la entidad De la fecha del dictamen a la fecha en que, la entidad solicite al auditor una nueva emisión de su opinión. solicite al auditor una nueva emisión de su opinión.

De presentarse esta situación, el dictamen deberá De presentarse esta situación, el dictamen deberá llevar la misma fecha que el originalmente llevar la misma fecha que el originalmente emitido. Sin embargo, si el auditor conociera de emitido. Sin embargo, si el auditor conociera de hechos o situaciones ocurridas después de esa hechos o situaciones ocurridas después de esa hechos o situaciones ocurridas después de esa hechos o situaciones ocurridas después de esa fecha no reportados en su dictamen original, fecha no reportados en su dictamen original, deberá referirse a su dictamen anterior y explicar deberá referirse a su dictamen anterior y explicar los hechos posteriores, que originaron los cambios los hechos posteriores, que originaron los cambios y fechar el nuevo dictamen conforme a los y fechar el nuevo dictamen conforme a los procedimientos descritos. procedimientos descritos.

Dictamen de estados financieros de personas físicas. Dictamen de estados financieros de personas físicas.

El contador público podrá dictaminar los estados El contador público podrá dictaminar los estados financieros de una persona física (generalmente financieros de una persona física (generalmente con actividad empresarial) siempre y cuando los con actividad empresarial) siempre y cuando los estados financieros emanen de registros contables estados financieros emanen de registros contables estados financieros emanen de registros contables estados financieros emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de control interno. y exista un sistema adecuado de control interno.

Ejemplo:Ejemplo:

EJEMPLO DE UN DICTAMEN DE UNA PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDAD EJEMPLO DE UN DICTAMEN DE UNA PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDAD EMPRESARIALEMPRESARIAL

HE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE HE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE ______ _____________________ AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___ ______ _____________________ AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___ Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL PATRIMONIO Y PATRIMONIO Y DE FLUJOS DE EFECTIVODE FLUJOS DE EFECTIVO ......

Segundo párrafo permanece sin cambios.Segundo párrafo permanece sin cambios.

LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS PRESENTAN ÚNICAMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS PRESENTAN ÚNICAMENTE LAS OPERACIONES QUE REALIZA COMO ACTIVIDAD EMPRESARIAL LAS OPERACIONES QUE REALIZA COMO ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y NO PRETENDE REFLEJAR TODAS AQUELLAS QUE PUEDA Y NO PRETENDE REFLEJAR TODAS AQUELLAS QUE PUEDA REALIZAR COMO PERSONA FÍSICA, NI PRESENTAR SU REALIZAR COMO PERSONA FÍSICA, NI PRESENTAR SU PATRIMONIO EN SU TOTALIDAD. PATRIMONIO EN SU TOTALIDAD.

Párrafo de opinión permanece igual.Párrafo de opinión permanece igual.

Dictamen

Economy & Finance

Transcript of Dictamen