Documentos de Control Interno

7/22/2019 Documentos de Control Interno

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ASOCIACIN DE AUDITORES EXTERNOS ( Chile )

DOCUMENTOS DE APOYO

PARA EL ANALISIS Y REVISIN DELFRAUDE

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CONTROL INTERNO

DOCUMENTACIN DE APOYO

Santiago,Noviembre de 2012

Auditores Externos Chile 2012 | Av. Kennedy 5735 of 401, Torre Poniente, Marriott - Telfonos: (56 2) 245 5189 - 245 5332 | www.aechile.cl
http://www.aechile.cl/http://www.aechile.cl/


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OBJETIVO La Asociacin de Auditores Externos (Chile ) entrega aqu a sus Firmas asociadas, a los

lectores de su pgina web, incluidos profesores y estudiantes del mundo acadmico y aquienes estn interesados, un conjunto de documentos relativos a Control Interno,indicndose en cada uno sus fuentes.

Estos documentos son adicionales a los que cada Firma tuviere y son por tanto, material delectura, anlisis y apoyo en un tema importante como lo es el Control Interno.

El conjunto de documentos que se acompaa no son ni exclusivos ni excluyentes y hayciertamente ms, pero lo compendiado, constituye en nuestra opinin un set importante

para tener en consideracin. Se puede apreciar la consistencia entre ellos con un tronco comn, el Comit COSO. Se acompaan algunos comentarios en la referencia de cada documento para facilitar su

lectura y anlisis. Los documentos mismos, son archivos pdf que van junto a esta presentacin.

Jos Monsalve

PresidenteAsociacin de Auditores Externos de Chile A.G .

Santiago de Chile, 7 de noviembre del 2012

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DOCUMENTOS QUE SE ACOMPAAN :

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Seccin AU 315 de las NAGAS, emitidas por el Colegio de Contadores deChile, A.G. titulada: Entendimiento de la Entidad y de su entorno y evaluarlos riesgos de representaciones incorrectas significativas Esta Seccin tienevigencia para auditoras de estados financieros por los perodos terminados el

o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Gua para facilitar la lectura y anlisis del documento antes referido, enformato Excel, preparado por nosotros.


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DOCUMENTOS QUE SE ACOMPAANCONTINUACIN

Internal Control over External Financial Reporting: A Compendium of Approachesand Examples, September 2012 , documento publicado el 18 de septiembre del2012 , para consultas hasta el 20 de noviembre del 2012 por COSO ( Committe ofSponsoring Organizations of The Treadway Commision ) .

Illustrative Tools for Assesing Effectiviness of a Sistem of Internal Control delmismo rigen anterior y tambin en consulta.

No obstante que ambos documentos estn para consultas, se acompaan por suvalor.

Se incluye tambin el documento de COSO Internal Control- IntegratedFramework, Framework an Appendices September 2012 .Este documento fuepublicado para consultas en diciembre del 2011 y el perodo de consultas se cerr el

31 de marzo del 2012 habindose recibido ms de 200 documentos consugerencias, las que en opinin de COSO en parte importante han sidoconsideradas, por lo que el documento antes referenciado es el estado del arte al 18 de septiembre del 2012.

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SECCION AU 315 DE LAS NAGAS

algunos comentarios El documento tiene 68 pginas, incluyendo entre otras materias

definiciones tales como : afirmaciones,riesgo de negocios, control interno,procedimientos de auditora para evaluar riesgos ; se refiere a riesgosignificativo y entendimiento de la entidad incluyendo el enfoque COSOpero con aplicacin a Estados Financieros.

Quien haya ledo y aplicado COSO ( ver por ejemplo puntos A50 y A 61 ), leser familiar y ms fcil leer esta Seccin que tiene el mrito de suorientacin a Estados Financieros en los componentes de COSO conocidos:- Ambiente de Control.- Proceso de evaluacin de riesgos.- Sistemas de informacin.

- Actividades de control, incluyendo menciones a TI.- Monitoreo.

Cabe comentar que en este documento AU 315 , COSO seenfocaprincipalmente a la parte superior del cubo de Informes Financieros

Se muestran tambin algunos apndices de ayuda.

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SECCION AU 315 DE LAS NAGASGua para facilitar la lectura y anlisis del documento

Se acompaa un archivo aparte con formato excel, preparado poresta Asociacin , para facilitar la lectura y anlisis de dichodocumento.

El trabajo efectuado ha consistido en formular una guaestructurada del documento original.

Esto no reemplaza la lectura y su uso en detalle del mismo.

Se reitera que, es un mero apoyo adicional a los documentos que

cada Firma tuviere.

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INTERNAL CONTROL OVER EXTERNAL FINANCIAL REPORTING: ACOMPENDIUM OF APPROACHES AND EXAMPLES, SEPTEMBER 2012

Lo primero es recordar que COSO, creado en el ao 1985, es unente privado compuesto por las siguientes entidades:

American Accounting Association (AAA) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Financial Executives International (FEI) Institute of Management Accountants (IMA) The Institute of Internal Auditors (IIA) En esta ocasin y as lo dice el documento , se cont con la

colaboracin de PwC (PricewaterhouseCoopers ) y el Consejo COSO. El documento de Control Interno mismo, que debiera publicarse al

inicio del 2013, de donde ste deriva, y que aqu se acompaa enotro incluso, viene en modificar el nico documento COSO que datade 1992 y que no debe confundirse con COSO ERM que es parariesgos.

7 Auditores Externos Chile 2012 | Av. Kennedy 5735 of 401, Torre Poniente, Marriott - Telfonos: (56 2) 245 5189 - 245 5332 | www.aechile.cl


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Participantes en el proyectoFuente COSO IC-IF-ED

COSOBoard of Directors

COSO Advisory Council

AICPA AAA IIA FEI IMA Regulatory Observers Public Accounting Firms Others (IFAC, GAVI Alliance, ISACA)

PwCAuthor and Project Leader

Stakeholder Input

Survey of over 700 stakeholders and users of the1992 Internal Control Integrated FrameworkDe quienes respondieron, el 27 % fueron de fuera

de EEUU

La mayora llevaba usando COSO por varios aos



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EN LO GENERAL, LO QUE NO CAMBIA Y LO QUE CAMBIA RESPECTO A COSO1992

Fuente COSO IC-IF-EDTraduccin y adaptacin libre al espaol de Carlos Valdivieso Valenzuela

Qu no est cambiando ... Qu est cambiando...1. Definicin de control interno.

2. Cinco componentes de control interno

3. El criterio fundamental para determinarla efectividad de los sistemas de controlinterno.

4. Uso del juicio en la evaluacin de laeficacia de l0s sistemas de controlinterno.

1. Codificacin de principios con aplicacinuniversal para usarse en el desarrollo yevaluacin de la eficacia de los sistemas decontrol interno.

2. Expande el objetivo de reportes financieros parair tambin a informes internos y externos en unsentido amplio, incluyendo objetivos nofinancieros.

3. Incrementa el foco en las operaciones,cumplimiento ( compliance ) y reportes nofinancierosy objetivosbasados en lodeterminado y alimentado como input por losusuarios.

4 Otros en su aplicacin

El lector experimentado en COSO encontrar mucho conocido en esta actualizacin, la que se haconstruido a partir de la base de lo que ha probado ser efectivo en su versin original durante 19aos



10/2010

A changing business environment... Drives updates to the Framework...

Expectativas de supervisin de gobierno en laempresa.

Globalizacin de los mercados y lasoperaciones.

Cambios en los modelos de negocio.

Demandas y complejidad de reglas ,

regulaciones y estndares.

Expectativas por competencias yaccountabilities.

Uso de mayor tecnologa que es envolvente.

Expectativas por prevenir y detectar fraudes .

El cubo se actualiz

Las causas que llevaron a la actualizacin de COSOFuente COSO IC-IF-EDTraduccin libre al espaol de Carlos Valdivieso Valenzuela



11/2011

COSO ES UNA ESTRUCTURA( Framework )

TODO UNIDO E INTEGRADO



12/2012

INTERNAL CONTROL OVER EXTERNAL FINANCIAL REPORTING: ACOMPENDIUM OF APPROACHES AND EXAMPLES, SEPTEMBER 2012

Van algunos comentarios El documento tiene 160 pginas, es macizo, recoge el trabajo de

diversos pases, entidades y personas y est enfocado a controlinterno de Estados Financieros emitidos por la entidad, seanprivadas y pblicas, incluyendo las sin fines de lucro.

Es un documento, en esta reciente versin ,aparentemente anpoco conocido en Chile; esta Asociacin lo pone a disposicin dequienes tuvieren inters en el tema.

Su foco est dirigido a la parte superior del Cubo tradicional relativoReporting.

Cabe recordar que los elementos del Cubo son todos integrados,por lo que en control interno, no deben tomarse por separado sinocomo interelacionados.

El documento,es un aporte especializado y focalizado a ExternalFinancial Reporting.



13/2013

INTERNAL CONTROL OVER EXTERNAL FINANCIAL REPORTING: A COMPENDIUMOF APPROACHES AND EXAMPLES, SEPTEMBER 2012 continuacin

Manteniendo los 5 elementos y los 17 nuevos principios,se integran en 86 atributos;ver ejemplo textual.Esa es la tnica del documento que se invita a leer y analizar

Specifies Relevant Objectives Principle 6. The organization specifies objectives with sufficient clarity to enable the

identification and assessment of risks relating to objectives. Points of Focus

The following points of focus may assist management in determining whether thisprinciple is present and functioning:

Complies with Applicable Accounting StandardsFinancial reporting objectives areconsistent with accounting principles suitable and available for that entity. The

accounting principles selected are appropriate in the circumstances. Considers MaterialityManagement considers materiality in financial statement

presentation.

Reflects Entity ActivitiesExternal reporting reflects the underlying transactions



14/2014

ILLUSTRATIVE TOOLS FOR ASSESING EFFECTIVINESS OF A SISTEM OF

INTERNAL CONTROL Este es el otro nuevo documento entregado para comentarios el 18 de septiembre del

2012, documento que se acompaa a esta presentacin;van aqu algunos comentariospara facilitar su lectura.

El documento que tiene 150 pginas incluye como su nombre lo indica herramientas

( tools ) para medir la efectividad del sistema de Control Interno.

El Auditor se encontrar con valiosas guas de aplicacin ,tipo check list para suaplicacin, lo que siempre es apreciado en la profesin. Esta es una novedad de COSO.

Dichos cuestionarios tratan tanto individualmente cada elemento como tambin laoperacin conjunta de ellos.

Hay finalmente una tipologa de escenarios con sus guas :

- Escenario A si los principio de COSO y sus componentes estn

funcionando.- Escenario B Si los 5 componentes de COSO funcionan y operan

juntos y de forma integrada.

-Escenario C Relativo a debilidades materiales.

-Escenario D Consultando si lo anterior funciona al interior de una

Divisin , Unidad Operativa o Funcin . 14 Auditores Externos Chile 2012 | Av. Kennedy 5735 of 401, Torre Poniente, Marriott - Telfonos: (56 2) 245 5189 - 245 5332 | www.aechile.cl


15/2015

Internal Control- Integrated Framework, Framework an Appendices

September 2012

Como se ha visto la documentacin anterior tiene como raiz importante elmodelo COSO.

Se acompaa el nuevo documento propuesto con sus modificaciones

incluidas , segn estado del arte al 18 de septiembre del 2012. Una de las novedades del nuevo COSO es la sistematizacin de los 5

componentes en 17 principios y 86 atributos; para facilitar su lectura, deeste documento que est en ingls,van 4 diapositivas de apoyo.



16/2016

Entorno de Control

Medicin de riesgos

Control de actividades

Informacin y comunicacin

Monitoreando actividades

Fuente COSO IC-IF-EDTraduccin libre al espaol de Carlos Valdivieso ValenzuelaCodificacin de los 17 principios incluidos en el framework COSO

1. La Organizacin demuestra compromiso con la integridad

y valores ticos.2. El Directorio demuestra independencia de la Administracin y

supervisa el desarrollo y performance del Control Interno.

3. La Administracin establece con el Directorio la estructura

orgnica y las lneas de autoridad y responsabilidad para el logro

de los objetivos.

4. La Organizacin demuestra compromiso con la competencia

( de RRHH) y foco en los objetivos.

5. Hace cumplir las rendiciones ( accountability ) .

6. Especifica los objetivos relevantes.

7. Identifica y analiza los riesgos.

8. Aprecia y analiza riesgos de fraude.

9. Identifica y analiza los cambios significativos.

11. Selecciona y desarrolla controles generales para tecnol

12. Depliega por medio de polticas y procedimientos.

10. Selecciona y desarrolla el control de actividades.

13. Usa informacin relevante.

14. Comunicaiones internas.

15. Comunicaciones externas.

16. Conduce evaluaciones en lnea o separadas.17. Evalua y comunica las deficiencias.


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17 PRINCIPIOS CON 86 ATRIBUTOS

PRINCIPIOS

17 PRINCIPIOS INTERRELACIONADOS PARA LOS 5 ELEMENTOSDE COSO

MOSTRADOS EN DIAPOSITIVA ANTERIOR

ATRIBUTOS

86 ATRIBUTOS QUE SOPORTAN LOS PRINCIPIOS

ESTRUCTURACOSO

DE LO ANTERIOR RESULTA LA ESTRUCTURA COSO

ES UN TODO INDIVISIBLE-RECORDAR LA TORRE EIFFEL



18/2018

CADA UNO DE LOS 17 PRINCIPIOSTIENE ATRIBUTOS- EN TOTAL SON 86

Se recomienda ver el documento borrador de COSO entregado;va un ejemplo de algunos atributos para

control de actividadespara mejor entender como se arm la estructura.

Selects and Develops Control Activities

The organization selects and develops control activities that contribute to the

mitigation of risks to the achievement of objectives to acceptable levels.

Integrates with Risk AssessmentControl activities help ensure that risk responses that address and

mitigate risks are carried out. Determines Relevant Business ProcessesManagement determines which relevant business processes

require control activities.

Considers Entity-Specific FactorsManagement considers how the environment, complexity, nature, andscope of its operations, as well as the specific characteristics of its organization, affect the selection anddevelopment of control activities.

Evaluates a Mix of Control Activity TypesControl activities include a range and variety of controls and

may include a balance of approaches to mitigate risks, considering both manual and automated controls,and preventiveand detective controls.

Considers at What Level Activities Are AppliedManagement considers control activities at various levelsin the entity.

Addresses Segregation of DutiesManagement segregates incompatible duties, and where suchsegregation is not practical, management selects and develops alternative control activities.



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Confidencialidad

Beneficios de la actualizacinFuente COSO IC-IF-ED

Traduccin libre al espaol de Carlos Valdivieso Valenzuela

Administracin y Directorio

Otrosusuarios

Entesexternos

Performance

Mejora la gobernabilidad.

Expande su uso ms all

de lo financiero. Mejora la calidad de la

medicin de riesgos.

Fortalece los esfuerzosantifraude.

Adapta controles a losnegocios y su dinmica.

Mayor uso en distintosmodelos de negocios.



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DIAPOSITIVA DE CIERRE

Como se coment al inicio de esta presentacin, el objetivo de la misma esservir de ayuda para quienes se interesen en el tema, presentando unconjunto de documentos de Control Interno para su lectura y anlisis.

En su mayora son textos relativamente nuevos y poco conocidos an enChile.

Se agradece la comprensin al leer este material; cada cual puede estudiarcada archivo, apreciando que hay consistencia entre ellos con un troncocomn que es COSO que est cambiando despus de 19 aos, peromanteniendo su base porque ha sido valioso y exitoso.


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