EL FRAUDE
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Dr. René Fonseca-Borja
Quito: 069068899
Guatemala: (502) 5315-8041
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Quito, Septiembre del 2012
UN PROBLEMA GLOBAL DE ADMINISTRACIÓN
Dr. René Fonseca-Borja, CPA, CFE, MS.
Socio Director de RFB & Asociados S. C. – Consultoría Administrativa y financiera.
Doctorado, CPA, Examinador de Fraude Certificado (ACF), (USA), Master en Análisis
y Administración de Confiabilidad, Cum Laude, Guatemala.
Ex Segundo Vicepresidente de la Federación Latinoamericana de Auditores Internos (FLAI).
Ex Presidente del Instituto de Auditores Internos (IAI), Quito, Ecuador.
Presidente del Primer Encuentro Interamericano de Auditores Internos, hoy Congreso Latinoamericano de Auditoría Interna (CLAI).
Ex Director de la Federación de Contadores del Ecuador.
Ex Vocal de la Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Pichincha – Ecuador.
Miembro del Instituto de Investigaciones contables, Regional del Norte ; Quito.
Miembro de la Comisión Gubernamental del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA).
Catedrático en Universidades de Ecuador : Universidad Central, Politécnica del Ejército; Guatemala: Mariano Gálvez, Galileo, Universidad Rafael Landívar.
Ex Consultor de organismos internacionales (BM, AID, MSI).
Conferencista Internacional en Europa, USA, el Caribe, Centro y Sur América (Universidades, IAI, AIC, etc.).
Afiliaciones: Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores; Instituto de Investigadores de Presupuesto (AGIP), Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes (ALIF) República Dominicana, Instituto de Investigadores de Fraudes (IGIFC) Guatemala; Colegio de Contadores Públicos de Pichincha, Instituto de Auditores Internos de Ecuador, USA y Nicaragua; Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE).
Autor de varios artículos sobre la profesión, publicados por varias revistas del continente.
Premio a la Excelencia otorgado por el Banco Mundial y otros reconocimientos por la gestión en el continente.
Premio Cum Laude, Maestría en Universidad Francisco Marroquín, Guatemala.
RESUMEN – HOJA DE VIDA
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE
GENERALIDADES
SOBRE EL FRAUDE
UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
“Abuso de los deberes legales o reglamentarios de un cargo
público o privado con el propósito de obtener un beneficio
personal o para un tercero.
Transparencia Internacional y el banco Mundial definen como
“el abuso de funciones públicas para fines privados”.
Manual de Investigación de Delitos de Corrupción, USAID, agosto de 2010
Se entiende como abuso de poder o mala conducta –
Wikipedia Enciclopedia Libre, Internet.
Se repite mucho que el Fraude es un engaño hacia un tercero,
abuso de confianza, simulación, etcétera.
Un individuo o una organización realizan intencionalmente
una representación falsa sobre un hecho o acontecimiento
importante.
DEFINICIÓN DE FRAUDE
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
CORRUPCIÓN
MALVERSACIÓN
DE ACTIVOS
(Apropiación indebida
de fondos)
ESTADOS
FINANCIEROS
FRAUDULENTOS
(Declaraciones
fraudulentas)
Conflicto de
intereses
Sobornos
Gratificaciones
ilegales
Extorsión
económica
Efectivo
No efectivo
Financiero
No financiero
BASES PARA CONTRARRESTAR
Leyes locales.
Convenios
internacionales.
Tratados entre países.
Control Interno.
Gestión de Riesgos.
Normas Locales.
Normas Internacionales.
Sarbanes Oxley.
Basilea.
Ley contra lavado
de dinero.
Leyes locales.
Convenios y Acuerdos.
FORTALECIMIENTO DE
SISTEMAS DE PREVENCIÓN:
Creando
procedimientos
de detección e
investigación y sus
consecuencias.
Códigos de Ética.
FORTALECER RELACIONES:
Con clientes, proveedores,
Personal de la empresa,
Comisiones anticorrupción.
la ciudadanía.
Línea Caliente.
FORTALECER:
Relaciones bancarias,
Superintendencias.
Comisiones
Anticorrupción.
Sociedad Civil.
Tributación.
Entre otras.
CLASIFICACIÓN
DEL FRAUDE
CLASIFICACIÓN DE LA TIPOLOGÍA DE FRAUDE Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)
SEÑALES DE ALERTA
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
Es un acto intencional de la administración, del personal o terceros,
para representar erróneamente los estados financieros; implica:
a. Manipular, falsificar o alterar los registros o documentos.
b. Malversar activos.
c. Suprimir u omitir los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos.
d. Registrar transacciones sin sustancia o respaldo.
e. Aplicar inadecuadamente políticas contables.
f. Abusar de la autoridad por mala separación de funciones.
IMPLICACIONES DEL FRAUDE
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
% DE
EJECUTORES
(Proporcionalmente
ascendente) UBICACIÓN EN LA ORGANIZACIÓN
% DEL MONTO
DE
CORRUPCIÓN
(Proporcionalmente
descendente)
10
EJECUTIVOS DE ALTO NIVEL:
Estos altos ejecutivos provocan actos de corrupción que
alcanzan el mayor volumen de pérdidas por fraude.
75
30
GERENTES Y JEFES:
Estos ejecutivos provocan actos de corrupción que
alcanzan el nivel intermedio de pérdidas por fraude.
20
60
EMPLEADOS DE BAJO NIVEL:
Estos empleados provocan actos de corrupción que
alcanzan un mínimo nivel de pérdidas por fraude.
5
100 TOTALES 100
COMPOSICIÓN DE LOS PROTAGONISTAS DEL FRAUDE
Artículo de los Autores: Dr. José A. Sánchez Ríos, Decano Asociado Programa AHORA. Dr. Walter López Moreno, Catedrático Asociado Universidad del Turabo.
HTTP://WWW.CLADEA.ORG/CLADEA_ONLINE/INDEX.PHP?OPTION=COM_CONTENT&VIEW=ARTICLE&ID=70:EL-TRIANGULO-DEL-FRAUDE&CATID=35:ARTICULOS-VARIOS&ITEMID=50
El ACFE, dentro de su "Informe del 2010 a las Naciones", estima que el costo del fraude equivale a un 5% de los ingresos anuales de los
negocios. A nivel mundial, esto se traduce en aproximadamente $2.9 billones de dólares en pérdidas económicas debido a fraudes.
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
POR QUÉ SUCEDE UN FRAUDE
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
TRIÁNGULO DEL FRAUDE
M
E
R
C
A
D
O PRESIÓN
FRAUDE
(1)
(3) (2)
T
E
C
N
O
L
O
G
Í
A
C
O
N
T
R
O
L
E
S
Esquema aplicable a cualquier organización
Donald R. Cressey
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
Donald R. Cressey (April 27, 1919 – July 21, 1987)
AUDITORÍA INTERNA
DIAMANTE DEL FRAUDE Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL FRAUDE
(4) (1)
(3) (2)
David T. Wolfe y Dona R. Hermanson, “El Diamante del Fraude: Considerando los Cuatro Elementos del Fraude”; the CPA Journal, December 2004
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
DIAMANTE DEL FRAUDE Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL
FRAUDE
Se refiere a una
necesidad económica
personal o familiar.
(1)
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
Difícil de controlar.
DIAMANTE DEL FRAUDE Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL
FRAUDE
(2)
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
El posbible defraudador
tiene que encontrar una
justificación psicológica
para sus actos.
Necesita que no le vean
como un delincuente.
DIAMANTE DEL FRAUDE Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL
FRAUDE
Si percibe que existen altas
probabilidades de ser
descubierto, no lo realiza.
Representa la ejecución
mental del fraude, para abusar
y engañar la confianza de los
inversionistas o propietarios.
(3)
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
DIAMANTE DEL FRAUDE Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
DIAMANTE
DEL
FRAUDE
Conocimientos técnicos
suficientes acordes a
sus habilidades
intelectuales y demás
destrezas.
(4)
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
DIAMANTE DEL FRAUDE Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
El defraudador puede
sentir presión, racionalizar
la situación y tener la
oportunidad.
Pero si no tiene capacidad
para hacerlo, no podrá
realizar el fraude.
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
CAMBIOS SUSTANTIVOS QUE NO SE COMPARAN
Tomado de Internet – 07-12
CÓMO SUCEDE UN FRAUDE
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
ACCIÓN FRAUDULENTA Adaptación del triángulo del fraude de Cressey
CONVERSIÓN
FRAUDE (3)
(2) (1)
Referencia Wikipedia:, Datos Biográficos- Donald R. Cressey (April 27, 1919 – July 21, 1987)
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
ACCIÓN FRAUDULENTA Adaptación del triángulo del fraude de Cressey
FRAUDE Ejecución del fraude
poniendo en práctica
su capacidad en la
dimensión de
oportunidad que
disponga.
(1)
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
ACCIÓN FRAUDULENTA Adaptación del triángulo del fraude de Cressey
FRAUDE
Decisiones para hacer
desaparecer la acción
fraudulenta.
Utiliza cualquier medio
disponible interno o en
el mercado.
(2)
Información interna
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
ACCIÓN FRAUDULENTA Adaptación del triángulo del fraude de Cressey
CONVERSIÓN
FRAUDE
Hacer legitimo el
producto de la
acción fraudulenta. (3)
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
DIAMANTE DEL FRAUDE Es la adaptación del triángulo del fraude de Cressey
No sucede sin
Capacidad.
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
ORGANIZACIONES
CON PUERTAS ABIERTAS AL FRAUDE
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
a. Debilidades en la estructura y ambiente de controles internos.
b. Personal insuficiente, excesivo o mal capacitado.
c. Frecuente rotación de puestos o ninguna.
d. Actividades incompatibles entre sí.
e. Documentos de soporte transaccional sospechosos que producen
anomalías contables.
f. Mala concepción en la separación de funciones y salarios bajos.
g. Nepotismo o amistades que permiten obviar controles.
h. Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.
i. Debilidades analíticas del negocio (Riesgos, Ventas, mercado).
j. Gastos y costos distintos a los planeados.
k. Regulaciones internas deficientes y sin aplicación.
l. Manuales, procesos, procedimientos obsoletos.
m. Ausencia de evaluación de la ética y empoderamiento del personal.
QUÉ FACILITA LOS FRAUDES
POCA VIGILANCIA,
MONITOREO
CAMBIOS SIN CONTROL
T
E
C
N
O
L
O
G
Í
A
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
a. Más rentable que la delincuencia común.
b. Ausencia de peligro físico; defraudador descubierto, acciones
son menos violentas.
c. Sanciones generalmente insignificantes en términos
monetarios y personales, porque el riesgo de descubrimiento
es bajo.
d. Cualquier organización es susceptibles de estos actos.
e. Trasciende organizaciones, fronteras y se encuentra en todo
el mundo.
f. Sus principales armas son la intención de engañar y sus
habilidades técnicas en el sector de su posición.
INCENTIVOS PARA EL FRAUDE
El comercio electrónico, las empresas virtuales, entre otros, han promovido que las operaciones
y relaciones comerciales sea mas frecuentes, y han facilitado y generado más oportunidad para cometer fraudes.
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
a. Transparencia International define la corrupción como
“El abuso con fines de lucro personal, del poder
delegado”.
b. Según Robert Klitgaard, la fórmula de la corrupción
es: C = M + D - T.
(C) Corrupción es igual a (M) monopolio más (D)
discrecionalidad menos (T) transparencia. “…Se hallará
corrupción cuando alguien tiene un poder monopólico
sobre un bien o un servicio, posee la discrecionalidad
para decidir quién lo va a recibir o no y en qué medida,
y falta la transparencia…
DEFINICIONES DE CORRUPCIÓN
Klitgaard, Robert. Combatiendo la corrupción. Información e Incentivos.
Revista Nueva Sociedad Nro. 145 Septiembre-Octubre 1996 pp. 56-65.
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
a. La corrupción es una de las formas más
conocidas del fraude, cuyas acciones son difíciles
de demostrar porque las organizaciones, grupos o
personas que intervienen en él, tanto el que da
como el que recibe, tratan que sus efectos pasen
inadvertidos, lo que limita su descubrimiento y
combate.
b. Por las consecuencias, muchos organismos
internacionales se han visto obligados a adoptar
diferentes medidas para controlar este flagelo; la
ONU, OEA, Unión Europea (UE), entre otros.
LIMITACIONES EN EL COMBATE A LA CORRUPCIÓN
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
ACCIONES POSTERIORES
AL FRAUDE
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
Acciones más comunes:
• Revisar, observar y comprobar los riesgos específicos de control, en todos los sectores.
• Identificar los riesgos más importantes y vigilar en forma permanente cómo se realiza su gestión.
• Simular operaciones en sectores con más riesgos.
• Revisar rutinariamente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, proveedores, entre otros.
• Llevar a cabo pruebas que permitan medir la eficacia de los controles internos y la tecnología.
• Revisar la forma en que funcionan los indicadores de gestión.
• Revisar y comprobar la producción y distribución de información.
QUÉ HACER PARA DETECTA UN FRAUDE
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
“De nada sirve tratar de arreglar los resultados,
cuando los procesos son los malos.”
DR. RENÉ FONSECA BORJA
Panamá, agosto de 1992
CITAS BREVES
• Definir códigos de conducta e indicadores éticos en toda la
organización.
• Crear un canal confidencial de denuncias.
• Diseñar controles antifraude en toda la organización y verificar su
funcionamiento permanentemente.
• Buscar información y compartir experiencias con otras
organizaciones, siempre hay lecciones aprendidas.
• Enfrentar a los defraudadores legalmente para sentar precedentes.
• Fomentar la sospecha en los empleados, especialmente de
aquellos que manejan fondos o bienes.
• Separar las funciones como medio de verificación.
• Alentar la supervisión como medio de monitoreo de acciones.
QUÉ DEBERÍAMOS PROMOVER
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
“Simple de entender y fácil de aplicar”
Dr. René Fonseca Borja
CITAS BREVES
CANTO A LA VIDA
“La vida es un canto a la belleza,
una convocatoria a la transparencia”.
CHAMALÚ, Indio Quechua
FRASES DE INCIDENCIA
Tomado de internet, 27/07/12
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Dr. René Fonseca Borja
POR QUÉ Y CÓMO SUCEDE UN FRAUDE UNIVERSIDAD CENTRAL
DEL ECUADOR Un problema global de administración
ALTERNATIVAS SIMPLES PARA PROBLEMAS GRANDES
[email protected] Guatemala: (502) 5315-8041
Quito: 06906 8899
SOLUCIONES CON VALOR AGREGADO CONSULTORÍA Y ASESORÍA GERENCIAL