EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN VENEZUELA… · 1.2 Antecedentes de la investigación ... 4.5.2.3...

Universidad de la Laguna

TESIS DOCTORAL

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN VENEZUELA: SITUACIN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE SU CAPACIDAD

TRIBUTARIA

Tomos I y II

Edda Xiomara Zambrano Marciales

2009

Universidad de la Laguna

TESIS DOCTORAL

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN VENEZUELA: SITUACIN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE SU CAPACIDAD

TRIBUTARIA

TOMO I

Edda Xiomara Zambrano Marciales

2009

Programa de Doctorado de Formacin,

Empleo y Desarrollo Regional

Departamento de Economa de las Instituciones, Estadstica Econmica y Econometra

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN VENEZUELA: SITUACIN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE SU

CAPACIDAD TRIBUTARIA

TOMO I

Tesis para optar al ttulo de Doctora por la Universidad de La Laguna elaborada por D Edda Xiomara Zambrano Marciales bajo la direccin del Dr. D. Francisco Ortiz Utrillas

La Laguna, Espaa. 2009

A dios y la virgen, por acompaarme en todos los actos de mi vida y guiarme por el buen camino

A mi madre y padre, por su fuerza espiritual A mi esposo e hijos, por su apoyo incondicional A mis hermanas y hermanos, por su solidaridad

A mi director de tesis, por su amistad y profesionalismo en sus orientaciones A la Universidad de la Laguna, por brindarme tan valiosa oportunidad de

superacin profesional A la Universidad Nacional Experimental de Guayana, por todas las

oportunidades que me sigue brindando A todas aquellas personas, que de una u otra manera me tendieron una mano

amiga para la exitosa culminacin de esta Tesis Doctoral

Los impuestos son uno ms de los costes empresariales que influyen en el beneficio y en la capacidad de competir de las empresas

Paredes Gmez, Raquel

NDICE GENERAL

TOMO I

Pg.

ndice de cuadros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xi

ndice de figuras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xvii

Resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xxvi

PRIMERA PARTE: INTRODUCTORIA

Captulo 1: Antecedentes y objetivos de la investigacin

1.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

1.2 Antecedentes de la investigacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

1.3 Objetivos de la investigacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

1.4 Alcance y justificacin de la investigacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

1.5 Premisas metodolgicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

SEGUNDA PARTE:

EL SISTEMA FISCAL VENEZOLANO

Captulo 2: La intervencin del Sector Pblico en la economa y los sistemas fiscales modernos

2.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

2.2 Justificacin de la intervencin del Sector Pblico en la economa 28

2.3 Evolucin doctrinaria de las Finanzas Pblicas desde la perspectiva de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

2.4 Los sistemas fiscales modernos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

2.5 Consideraciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

i

Captulo 3: Breve anlisis histrico de las Finanzas en Venezuela

3.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

3.2 Los tributos en la poca colonial. Perodo 1500-1810 . . . . . . . . . . 65

3.3 Los tributos en la poca de la independencia. Perodo 1810-1942 70

3.4 Los tributos en la Venezuela petrolera y urbana. Perodo 1943-2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

3.5 Consideraciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

TERCERA PARTE:

EL SISTEMA FISCAL VENEZOLANO EN FUNCIN DE LOS INGRESOS PBLICOS

Captulo 4: Composicin de la estructura de ingresos fiscales en Venezuela. Perodo 1990-2006

4.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

4.2 El Sistema Tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

4.3 Los tributos. Categoras y elementos constitutivos . . . . . . . . . . . . . 94

4.3.1 El sujeto pasivo en el Impuesto sobre Sociedades en Venezuela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

4.3.1.1 La figura del establecimiento permanente en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

4.3.2 La personalidad jurdica como factor de sujecin del sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

4.3.3 Abuso de la forma jurdica de las sociedades en el Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

4.3.4 El domicilio fiscal del sujeto pasivo en el Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

4.3.5 La base imponible y el tipo impositivo en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

4.3.6 Clasificacin de los impuestos directos e indirectos en Venezuela. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

ii

4.4 Los ingresos pblicos en la estructura tributaria actual en Venezuela 134

4.5 Situacin actual de los ingresos tributarios no petroleros directos e indirectos en la estructura fiscal venezolana. Periodo 1990-2006 . . . . . . . 145

4.5.1 Estructura actual de los ingresos tributarios petroleros en Venezuela. Periodo 1900-2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

4.5.2 Situacin actual de la estructura y carga fiscal de los ingresos tributarios no petroleros en Venezuela. perodo 1990-2006. . . . . . . 155

4.5.2.1 La estructura fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

4.5.2.2 La carga fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

4.5.2.3 El impuesto general al consumo de bienes y servicios: el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

4.5.2.4 los impuestos especficos al consumo . . . . . . . . . . . 180

4.5.2.5 Los impuestos aduaneros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

4.5.2.6 El Impuesto al Dbito Bancario: IDB . . . . . . . . . . . 195

4.5.2.7 El Impuesto a los Activos Empresariales: IAE . . . . 199

4.5.2.8 El impuesto a las Telecomunicaciones. . . . . . . . . . .. 202

4.5.2.9 El impuesto a los Fsforos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204

4.6 Consideraciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

Captulo 5: Marco jurdico del Sistema Fiscal venezolano

5.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

5.2 Las fuentes del derecho tributario de acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario venezolano . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

5.3 Disposiciones constitucionales y los principios tributarios en Venezuela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

5.4 Los tratados, convenios y acuerdos internacionales relativos a la doble imposicin tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

5.4.1 Mecanismos de correccin de la doble imposicin internacional en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . 227

5.4.1.2 El principio de renta mundial y la figura del establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

iii

5.5 Las leyes y los actos con fuerza de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

5.5.1 El Cdigo Orgnico Tributario y la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

5.5.1.1 Los ilcitos tributarios en materia de Impuesto sobre la Renta de Personas Jurdicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246

5.6 Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

5.7 Los reglamentos y dems disposiciones de carcter general establecidos por rganos administrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

5.8 Decretos, resoluciones, rdenes y providencias dictadas por autoridades administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253

5.9 Consideraciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

CUARTA PARTE:

SITUACIN ACTUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN VENEZUELA

Captulo 6: Evolucin jurdico-formal de la Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela con especial referencia al Impuesto sobre Sociedades

6.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

6.2 La renta en la Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela . . . . . . . 263

6.3 Sistemas de imposicin a la renta y el Impuesto sobre la Renta en Venezuela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

6.4 El Impuesto sobre la Renta en Venezuela. Perspectiva de evolucin. 273

6.5 Consideraciones en torno a la evolucin del Impuesto sobre Sociedades en la Ley de Impuesto sobre la renta en Venezuela . . . . . . . . 277

6.6 Esquemas de las reformas a la Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280

6.7 El impuesto sobre la Renta y el Impuesto a los Activos Empresariales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297


iv

Captulo 7: El resultado contable y la determinacin del

enriquecimiento neto gravable en el Impuesto sobre Sociedades en Venezuela

7.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

7.2 El Impuesto sobre Sociedades. Naturaleza y mbito de aplicacin . . 302

7.3 La determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

7.4 Determinacin de la renta neta territorial gravable. Los ingresos brutos, los costos, las deducciones y el ajuste fiscal por inflacin . . . . . . 314

7.4.1 Los ingresos brutos y la disponibilidad de la renta en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

7.4.2 Los costos y las deducciones en la determinacin del enriquecimiento neto gravable en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

7.5 Efectos de la inflacin en la formacin de la base imponible: el sistema de ajuste por inflacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332

7.5.1 El ajuste inicial por inflacin. Consideraciones generales . . . 338

7.5.2 Actualizacin de activos y pasivos no monetarios y los activos fijos depreciables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341

7.5.3 La contabilidad en el reajuste por inflacin fiscal. . . . . . . . . . 342

7.6 La conciliacin fiscal y los ajustes extracontables en el Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347

7.7 Determinacin del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

7.7.1 Las rebajas del Impuesto sobre Sociedades en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354

7.7.2 Los anticipos por retencin en la fuente del Impuesto sobre Sociedades en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . 356

7.7.3 Los anticipos por declaracin estimada y sustitutiva del Impuesto sobre Sociedades en la Ley de Impuesto sobre la Renta 362

7.7.4 La declaracin definitiva de rentas del Impuesto sobre Sociedades en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . 363

v

7.7.5 Las compensaciones en el Impuesto sobre Sociedades por crditos fiscales propios o adquiridos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

7.8 La contabilizacin del Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

7.8.1 Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

7.8.2 La Declaracin del Principio de Contabilidad n 3 de 1983 emitida por la Federacin del Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370

7.8.3 La Declaracin del Principio de Contabilidad n 3 revisada en agosto de 2003 emitida por la Federacin del Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

7.8.3.1 Reconocimiento y medicin de los activos y pasivos por impuesto sobre la renta diferido . . . . . . . . . . . 376

7.8.3.2 Prdidas trasladables y crditos fiscales no utilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

7.8.3.3 Presentacin de los activos y pasivos diferidos de impuesto sobre la renta en los estados financieros . . . . . . 378

7.8.4 La Norma Internacional de Contabilidad n 12. Impuesto sobre las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

7.8.4.1 Medicin, reconocimiento y presentacin de los pasivos y activos por impuesto corriente y diferido en la Norma Internacional de Contabilidad n 12 . . . . . . . . . . . 380

vi

TOMO II Captulo 8: El Impuesto sobre Sociedades en Venezuela. Regmenes

especiales

8.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384

8.2 El impuesto sobre las ganancias de capital en la Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

8.3 La imposicin a los dividendos en los tratados de doble tributacin internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391

8.4 El Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395

8.4.1 El Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional en la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397

8.4.2 Alcance y mbito de aplicacin del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional de acuerdo a la ley de impuesto sobre la renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401

8.5 Los precios de transferencia. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . 404

8.5.1 Antecedentes histricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406

8.5.2 Concepto y elementos caractersticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409

8.5.3 Los precios de transferencia en Venezuela. Antecedentes . . . 413

8.5.4 Principio de plena concurrencia (principio at arms length) 414

8.5.5 Los mtodos de determinacin de los precios de transferencia de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . 418


vii

QUINTA PARTE:

PERSPECTIVA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN LA ESTRUCTURA INTERNA VENEZOLANA

Captulo 9: El Impuesto sobre Sociedades en el contexto de la estructura tributaria mundial. Pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico y la Unin Europea

9.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429

9.2 Situacin general actual de los impuestos directos con referencia al Impuesto sobre Sociedades en el contexto de la Unin Europea . . . . . . . 432

9.3 Estructura y nivel de carga fiscal con particular referencia al Impuesto sobre Sociedades en la Unin Europea y pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico . . . . . . . . . . 435

9.4 Descripcin general del Impuesto sobre Sociedades en el contexto europeo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444

9.5 Situacin actual de la estructura tributaria en el contexto de Amrica Latina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459

9.6 Situacin actual de los impuestos directos en el contexto de Amrica Latina con referencia al Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . 462

9.7 Retos y desafos para Amrica Latina en el contexto de la situacin actual de la imposicin directa, en especial, el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464

9.8 Algunas consideraciones sobre la actual estructura tributaria y la carga fiscal en Amrica Latina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467

9.9 Nivel de la presin tributaria en el contexto de los pases de Amrica Latina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

9.10 El Impuesto sobre Sociedades en el contexto de Amrica Latina . . . 476


viii

Captulo 10: Modernizacin de la Administracin Tributaria nacional

en Venezuela. 1990-2006

10.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492

10.2 Breve referencia sobre las caractersticas de las administraciones tributarias en los pases desarrollados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495

10.3 Breve resea de los procesos de modernizacin de las administraciones tributarias en Amrica Latina durante los aos noventa 497

10.4 Retos y perspectivas de las administraciones tributarias en el contexto de Amrica Latina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515

10.5 Modernizacin de la administracin tributaria nacional en Venezuela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516

10.5.1 El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Naturaleza jurdica y funciones. Periodo 1994-2006. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521

10.5.2 Estrategias del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria para impulsar la recaudacin tributaria interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526

10.6 Logros globales de la Administracin Tributaria nacional en los tributos ms importantes que conforman la estructura tributaria interna 541


Captulo 11: Perspectiva tributaria del Impuesto sobre Sociedades en la

estructura tributaria interna venezolana 11.1 Introduccin 549

11.2 estructura tributaria y carga fiscal del impuesto sobre la renta en Venezuela, en especial el Impuesto sobre Sociedades. periodo 1990-2006. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553

11.3 factores que han incidido en el comportamiento y perspectiva tributaria del Impuesto sobre la Renta de Personas Jurdicas en la estructura tributaria interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569

11.3.1 Periodo 1990-1994 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569

11.3.2 Periodo 1995-1999 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580

11.3.3 Periodo 2000-2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596


ix

Captulo 12: Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618

ndice normativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640

Bibliografa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645

x

NDICE DE CUADROS

Pg.

Cuadro 3.1: Clasificacin de los ingresos controlados por la Real Hacienda.

66

Cuadro 3.2: Descripcin de las categoras impositivas existentes en la estructura tributaria venezolana. Periodo 1500-1810.

67

Cuadro 4.1: Desarrollo de la estructura tributaria de Estados Unidos de Amrica. Periodo 1902-1975

89

Cuadro 4.2: Ingresos de la Administracin Federal de Estados Unidos. Ao 2001.

90

Cuadro 4.3: Requisitos que debe contener un sistema tributario racional 93

Cuadro 4.4: Elementos caractersticos del tributo 96

Cuadro 4.5: Tarifa aplicada a las compaas annimas y contribuyentes asimilados que realizan actividades distintas a hidrocarburos y mineras en Venezuela

128

Cuadro 4.6: Impuestos directos e indirectos en Venezuela. Ao 2006. 131

Cuadro 4.7 Composicin de la estructura de ingresos pblicos de acuerdo al plan de cuentas patrimoniales del sector pblico de Venezuela. Ao 2005.

143

Cuadro 4.8: Estructura de los ingresos ordinarios y extraordinarios de acuerdo al plan de cuentas patrimoniales del sector pblico en Venezuela

144

Cuadro 4.9: Estructura de los ingresos petroleros en Venezuela. En porcentaje del producto interno bruto. Periodo 1990-2006.

152

Cuadro 4.10: Participacin porcentual de los ingresos tributarios en el total de ingresos fiscales ordinarios en Venezuela. Gobierno central. Periodo 1990-2006.

156

Cuadro 4.11: Ingresos fiscales derivados de la recaudacin de ingresos tributarios no petroleros a. Periodo 1990-2006

159

Cuadro 4.12: Participacin porcentual promedio de los impuestos directos e indirectos nacionales en el total de ingresos tributarios no petroleros en distintos periodos de tiempo.

164

xi

Cuadro 4.13: Contribucin de los ingresos tributarios por tipo de impuesto en porcentaje de participacin del producto interno bruto. Periodo 1990-2006.

170

Cuadro 4.14 Algunos indicadores macroeconmicos de Venezuela. Periodo 1990-2006.

173

Cuadro 4.15: Recaudacin de la renta de licores en porcentaje del producto interno bruto y en valores corrientes y reales. Periodo 1990-2006.

182

Cuadro 4.16: Recaudacin de la renta de cigarrillos en porcentaje del producto interno bruto y en valores corrientes y reales. Periodo 1990-2006.

186

Cuadro 4.17: Participacin de la renta aduanera en trminos de recaudacin nominal y porcentual de los ingresos tributarios no petroleros y en el producto interno bruto. Perodo 1990-2006.

192

Cuadro 4.18: Comportamiento del impuesto al dbito bancario en el total de ingresos tributarios no petroleros en trminos de recaudacin nominal y participacin porcentual en el producto interno bruto. Perodo 1994-2006.

198

Cuadro 4.19: Impuestos, tasas y contribuciones especiales de acuerdo a la Ley Orgnica de Telecomunicaciones del ao 2000.

203

Cuadro 5.1 Convenios Internacionales de Venezuela para evitar la doble tributacin.

226

Cuadro 5.2: Evolucin de la unidad tributaria en Venezuela. Perodo 1994-2007.

240

Cuadro 5.3: Aspectos formales de la declaracin y pago del impuesto sobre la renta de personas jurdicas.

247

Cuadro 5.4: Algunos ilcitos tributarios y sanciones relativas al incumplimiento de los deberes formales y materiales del impuesto sobre la renta de personas jurdicas.

249

Cuadro 6.1: Categoras de enriquecimiento establecidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela. Perodo 1943-1966.

270

xii

Cuadro 6.2: Cronologa de la reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela. Periodo 1943-2007-

294

Cuadro 6.3: Evolucin de las tarifas y tipos impositivas en la Ley de Impuestos sobre la Renta referida a las personas jurdicas y asimiladas. Perodo 1943-2006.

296

Cuadro 7.1: Conciliacin fiscal de la renta partiendo de la renta contable empresarial.

308

Cuadro 7.2: Determinacin del enriquecimiento neto global gravable del impuesto sobre la renta de personas jurdicas.

310

Cuadro 7.3: Efectos de las partidas no deducibles y gravables y las partidas no gravables y deducibles en la conciliacin de la renta fiscal gravable.

352

Cuadro 7.4: Retenciones de acuerdo al Decreto N 1.808 del reglamento parcial en materia de retenciones de impuestos sobre la renta en Venezuela del ao 1997.

358

Cuadro 8.1: Mecanismo de correccin de la doble imposicin de dividendos en algunos pases de la Unin Europea en el Impuesto sobre Sociedades.

394

Cuadro 8.2: Jurisdicciones de baja imposicin fiscal calificada segn Providencia Administrativa del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

398

Cuadro 8.3: Algunas ventajes y desventajas de los mtodos tradicionales y alternativos para la determinacin de precios de transferencia.

425

Cuadro 9.1 Participacin de los ingresos fiscales en la estructura tributaria de la Unin Europea. En porcentajes. Aos 1990-2003.

436

Cuadro 9.2: Evolucin de la presin fiscal en algunos pases de la Unin Europea. En porcentajes del producto interno bruto. Aos 1995-2001.

437

Cuadro 9.3: Carga fiscal de algunos pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. En porcentaje

440

Cuadro 9.4: Ingresos de las Administraciones Pblicas en algunos pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. En porcentaje del producto interno bruto. Aos 1975-2002.

443

xiii

Cuadro 9.5: Impuesto sobre la renta en pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. Ao 2000 y 2002. En porcentaje del producto interno bruto.

445

Cuadro 9.6: Impuesto sobre Sociedades en algunos pases de la Unin Europea. En porcentaje del producto interno bruto. Periodo 1970-2002.

449

Cuadro 9.7: Comportamiento de las alcuotas impositivas del Impuesto sobre Sociedades en algunos pases de la Unin Europea. Aos 1980-1990-1999-2002.

451

Cuadro 9.8: Promedio de tasa impositiva del Impuesto sobre Sociedades en la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. Periodo 1996-2005.

453

Cuadro 9.9: Tasa impositiva promedio del Impuesto sobre Sociedades por regiones. Ao 2003 y 2005.

454

Cuadro 9.10: Estructura de los ingresos tributarios en Amrica Latina. Aos 1990-2003. En porcentaje.

467

Cuadro 9.11: Ingresos tributarios directos e indirectos en Amrica Latina Perodo 1990-2003. En porcentaje del producto interno bruto.

471

Cuadro 9.12: Evolucin de la presin tributaria promedio en Amrica Latina en varios aos. En porcentaje del producto interno bruto.

473

Cuadro 9.13: Carga fiscal de algunos pases de Amrica Latina, la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico y la Unin Europea. Algunos aos. En porcentaje del producto interno bruto.

475

Cuadro 9.14: El impuesto sobre la renta en pases de Amrica Latina en diferentes perodos de tiempo en porcentaje del PIB

479

Cuadro 9.15 Evolucin de la tasa impositiva del impuesto sobre la renta de personas jurdicas en Amrica Latina. Periodo 1986-2004.

484

Cuadro 9.16: Evolucin de las tasas impositivas del impuesto sobre la renta de personas jurdicas de acuerdo a la tarifa N 2 de Ley de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela. Periodo 1978-2006

485

xiv

Cuadro 9.17: Productividad del Impuesto sobre Sociedades en Venezuela 488

Cuadro 10.1: Presin fiscal en Venezuela. .Gobierno central. Periodo 1980-1990. En porcentaje del PIB total y el PIB no petrolero.

501

Cuadro 10.2: Ingresos tributarios directos derivados del impuesto sobre la renta en Venezuela. En millones de bolvares. Periodo 1979-1990.

503

Cuadro 10.3: Ingresos tributarios no petroleros e ingresos tributarios petroleros. Perodo 1980-2006. En millones de bolvares corrientes y constantes y en porcentaje del PIB.

504

Cuadro 10.4: Recaudacin del impuesto sobre la renta no petrolero efectivo y estimado de acuerdo a la Ley de Presupuesto nacional. En millones de bolvares. Perodo 2000-2006.

531

Cuadro 10.5: Recaudacin fiscal no petrolera desagregada por los impuestos, mas importantes bajo Jurisdiccin del Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria En millones de Como porcentaje del producto interno bruto no petrolero. Perodo 1990-2005.

543

Cuadro 11.1: Recaudacin del impuesto sobre la renta desagregado por conceptos. Perodo 1990-2006. En millones de bolvares corrientes.

555

Cuadro 11.2: Recaudacin del impuesto sobre la renta desagregado por conceptos. Perodo 1990-2006. En millones de bolvares constantes, a precios de 1997.

557

Cuadro 11.3: Participacin porcentual del impuesto sobre la renta, el impuesto sobre la renta de personas jurdicas y el impuesto sobre la renta de personas naturales en el total de ingresos tributarios no petroleros. Periodo 1990-2006.

560

Cuadro 11.4: Participacin de los ingresos tributarios no petroleros y el impuesto sobre la renta. En Porcentaje del producto interno bruto petrolero y no petrolero. Perodo 1990-2006

565

Cuadro 11.5: Producto interno bruto. Periodo 1992-1994. En millones de bolvares a precios de 1984.

573

Cuadro 11.6: Participacin porcentual del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en la estructura tributaria interna y en el producto interno bruto. Perodo 1995-1999.

581

xv

Cuadro 11.7: Variacin del producto interno bruto anual, tasa de inflacin anual, participacin del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en el producto interno bruto. Perodo 1990-1999. En porcentaje.

592

Cuadro 11.8: Estructura de la tarifa N 2 de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1991 y 1994 para personas jurdicas que realizan actividades distintas de hidrocarburos y minera en Venezuela.

594

Cuadro 11.9: Participacin del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en los ingresos tributarios no petroleros y en el producto interno bruto. En porcentaje. Perodo 2000-2006.

597

Cuadro 11.10: Algunos indicadores econmicos en Venezuela. Perodo 2000-2006.

604

xvi

NDICE DE FIGURAS

Pg.

Figura 4.1: Criterios generales de sujecin del impuesto sobre la renta de personas jurdicas en Venezuela.

101

Figura 4.2: Contribuyente y personas sometidas al impuesto sobre la renta de personas jurdicas.

104

Figura 4.3: Clasificacin de las contribuciones especiales en Venezuela.

132

Figura 4.4: Clasificacin de los ingresos pblicos de acuerdo a diversos criterios doctrinarios

135

Figura 4.5: Clasificacin de los ingresos pblicos en Venezuela segn la Oficina Nacional de Presupuesto Pblico atendiendo criterios de periodicidad, carcter econmico y sector econmico de origen.

138

Figura 4.6: Ingresos fiscales y fuentes de financiamiento en el presupuesto pblico nacional en Venezuela. Ao 2006.

140

Figura 4.7: Evolucin de la carga tributaria de Venezuela. Gobierno central. En porcentaje de producto interno bruto. Periodo 1990-2006

146

Figura 4.8: Carga tributaria promedio en Venezuela. Gobierno central. En porcentaje del producto interno bruto. Periodo 1990-2006.

147

Figura 4.9: Evolucin de los ingresos petroleros en Venezuela. En porcentaje del producto interno bruto. Periodo 1990-2006.

153

Figura 4.10: Evolucin de la participacin porcentual de los ingresos tributarios no petroleros directos e indirectos en el total de ingresos fiscales ordinarios en Venezuela. Gobierno central. Periodo 1990-2006.

157

Figura 4.11: Evolucin de los ingresos tributarios no petroleros en Venezuela. En porcentaje de producto interno bruto. Periodo 1990-2006

162

Figura 4.12: Participacin porcentual promedio de los impuestos directos e indirectos en los ingresos tributarios no petroleros. Periodo 1990-2006.

166

xvii

Figura 4.13: Evolucin de la contribucin de los ingresos tributarios por tipo de impuesto en porcentaje del producto interno bruto. Periodo 1990-2006.

172

Figura 4.14: Evolucin de la variacin porcentual anual del producto interno bruto en Venezuela. Periodo 1990-2006

175

Figura 4.15: Evolucin de la alcuota impositiva del impuesto al valor agregado e impuesto al consumo suntuario y ventas al mayor en Venezuela. Periodo 1993-2007

176

Figura 4.16: Alcuotas generales de impuesto al valor agregado en algunos pases de Amrica Latina. Ao 2000 y 2004.

178

Figura 4.17: Evolucin de la contribucin porcentual del impuesto sobre alcoholes y especies alcohlicas en el producto interno bruto. Periodo 1990-2006.

183

Figura 4.18 Evolucin del impuesto sobre alcoholes y especies alcohlicas. En millones de bolvares corrientes y reales. Periodo 1990-2006.

183

Figura 4.19: Evolucin del impuesto sobre cigarrillos y manufacturas de tabaco. En porcentaje del producto interno bruto. Periodo 1990-2006.

187

Figura 4.20: Participacin porcentual del impuesto sobre derivados del petrleo en el total de la recaudacin de los ingresos tributarios no petroleros. Periodo 1990-1994; 1995-1999; 2000-2006.

189

Figura 4.21: Comportamiento del impuesto sobre derivados del petrleo en la contribucin al producto interno bruto. Perodo 1990-2006.

190

Figura 4.22 Participacin promedio porcentual de la renta aduanera en el total de los ingresos tributarios no petroleros. Perodo 1990-2006.

193

Figura 4.23: Evolucin de la contribucin de la renta aduanera en el producto interno bruto. Perodo 1990-2006.

194

Figura 4.24: Evolucin de la alcuota impositiva del impuesto al dbito bancario. Perodo 1994-2006.

197

Figura 5.1: Competencias tributarias de la Nacin, los estados y los municipios en Venezuela.

214

xviii

Figura 5.2 Nivel jerrquico de las fuentes del derecho Tributario de acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario en Venezuela, 2001.

215

Figura 5.3: Evolucin de la unidad tributaria en Venezuela. Perodo 1994-2007

241

Figura 5.4: Jerarqua de los actos administrativos 254

Figura 6.1: Porcentaje de participacin del impuesto sobre la renta en los ingresos totales. Periodo 1945-2003.

276

Figura 7.1: Elementos constitutivos en la determinacin de la base imponible del impuesto sobre la renta de personas jurdicas en Venezuela.

307

Figura 7.2: Ingresos disponibles de acuerdo a criterios establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

319

Figura 7.3: Conformacin del costo de venta de bien enajenados, el costo de bienes muebles y bienes inmuebles adquiridos y el costo de bienes producidos.

324

Figura 7.4: Egresos deducibles cuando se causen y se paguen de acuerdo a la disponibilidad de la renta.

327

Figura 7.5 Egresos comunes causados pagados y no pagados en proporcin a la disponibilidad de la renta en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

328

Figura 7.6: Proceso fiscal para la determinacin de la renta fiscal gravable.

331

Figura 7.7: Vigencia del ajuste inicial integral y el reajuste integral por inflacin.

335

Figura 7.8: Ajustes extracontables de conciliacin fiscal en el Impuesto sobre Sociedades.

349

Figura 7.9: Retencin de impuesto sobre la renta a personas jurdicas. 357

Figura 8.1: Mtodos de determinacin de los precios de transferencias. 420

Figura 8.2: Mtodos para el clculo de precios de transferencia. 421

Figura 9.1 Participacin de los ingresos fiscales en la estructura tributaria de la Unin Europea. En porcentajes. Aos 1990-2003.

436

xix

Figura 9.2: Evolucin de la presin fiscal en algunos pases de la Unin Europea. En porcentajes del producto interno bruto. Ao 1995.

438

Figura 9.3 Evolucin de la presin fiscal en algunos pases de la Unin Europea. En porcentaje del producto interno bruto

439

Figura 9.4 Carga fiscal de algunos pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. En porcentaje

441

Figura 9.5: El impuesto sobre la renta en pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. Ao 2000. Porcentaje del producto interno bruto. Ao 2000.

446

Figura 9.6: El impuesto sobre la renta en pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. Porcentaje del producto interno bruto. Ao 2000.

447

Figura 9.7: Impuesto sobre Sociedades en algunos pases de la Unin Europea. Periodo 1970-2002. En porcentaje del producto interno bruto.

450

Figura 9.8: Comportamiento de las alcuotas impositivas del Impuesto sobre Sociedades en algunos pases de la Unin Europea. Aos 1980-1990-1999-2002

452

Figura 9.9: Evolucin de la tasa impositiva promedio del Impuesto sobre Sociedades en la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico. Periodo 1996-2006.

454

Figura 9.10: Tasa impositiva promedio del Impuesto sobre Sociedades por regiones. Ao 2003 y 2005.

455

Figura 9.11: Estructura de los ingresos tributarios en Amrica Latina. Ao 1990. En porcentaje.

468

Figura 9.12: Estructura de los ingresos tributarios en Amrica Latina. Ao 2003. En porcentaje.

468

Figura 9.13: Ingresos tributarios directos e indirectos en Amrica Latina Perodo 1990-2003. En Porcentaje del producto interno bruto:

472

Figura 9.14: Evolucin de la presin tributaria promedio en Amrica Latina en varios aos. En porcentaje del producto interno bruto.

473

xx

Figura 9.15 Evolucin de los ingresos tributarios directos y los ingresos tributarios indirectos. En porcentaje del producto interno bruto. Periodo 1990-2003.

477

Figura 9.16: Comportamiento de los tipos de impuestos que conforman los ingresos tributarios directos e indirectos en Amrica Latina en diferentes periodos de tiempo. En porcentaje del producto interno bruto.

478

Figura 9.17: El impuesto sobre la renta en pases de Amrica Latina en diferentes perodos de tiempo. En porcentaje del producto interno bruto.

480

Figura 9.18 Comparacin internacional de la estructura del impuesto sobre la renta de pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico, la Unin Europea y Amrica Latina. En porcentaje del producto interno bruto..

481

Figura 9.19 Comparacin internacional de la estructura del impuesto sobre la renta de pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico, la Unin Europea y Amrica Latina. En porcentaje.

482

Figura 9.20: Comparacin de la tasa impositiva del impuesto sobre la renta de personas jurdicas en Amrica Latina y Venezuela. Aos 1986, 1992, 2000 y 2004.

485

Figura 9.21: Comparacin del impuesto sobre la renta en Amrica Latina y Venezuela. En porcentaje del producto interno bruto. Perodo 1990-2005.

487

Figura 9.22: Productividad del Impuesto sobre Sociedades en Venezuela.

489

Figura 10.1: Aspectos estructurales y coyunturales del proceso de modernizacin de los sistemas tributarios en Amrica Latina durante los aos noventa.

499

Figura 10.2: Presin fiscal promedio del gobierno central consolidado de algunos pases de Amrica Latina. En porcentaje del producto interno bruto. Perodo 1990-2000.

500

Figura 10.3: Presin fiscal en Venezuela. Gobierno central en porcentaje del producto interno bruto y el producto interno bruto no petrolero. Periodo 1980-1990.

501

xxi

Figura 10.4 Ingresos tributarios directos derivados del impuesto sobre la renta. Periodo 1979-1990. En millones de bolvares corrientes.

503

Figura 10.5: Ingresos tributarios no petroleros e ingresos tributarios petroleros. Perodo 1990-2006. En millones de bolvares corrientes.

505

Figura 10.6: Ingresos tributarios no petroleros e ingresos tributarios petroleros. Periodo 1990-2006. En millones de bolvares constantes: Base 1997

505

Figura 10.7: Ingresos tributarios no petroleros e ingresos tributarios petroleros. Periodo 1990-2006. En porcentaje del producto interno bruto.

506

Figura 10.8 Evolucin de la participacin porcentual del sector informal en el mercado laboral de la economa venezolana. Aos 1990-2006.

507

Figura 10.9: Participacin promedio de los impuestos directos e impuestos indirectos dentro la estructura tributaria del gobierno central de algunos pases de Amrica Latina. Perodo 1990-2000. En porcentaje (%).

508

Figura 10.10: Ingresos tributarios no petroleros directos e indirectos. Periodo 1979-1990. En millones de bolvares.

509

Figura 10.11: Ingresos tributarios directos, petroleros y no petroleros. Periodo 1979-1990. En millones de bolvares.

510

Figura 10.12: Ingresos tributarios totales. Periodo 1979-1990. En millones de bolvares.

511

Figura 10.13: Retos y perspectivas de las Administraciones Tributarias en los pases de Amrica Latina en los prximos aos del siglo XXI.

516

Figura 10.14: Programa de modernizacin de la administracin aduanera y tributaria: Componentes y acciones.

520

Figura 10.15: Avances y aplicaciones en materia tecnolgica del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

524

Figura 10.16 Evolucin de la recaudacin de la renta aduanera. Periodo 1999-2005.

529

xxii

Figura 10.17: Grado de cumplimiento de la meta aduanera en funcin de la Ley de Presupuesto Nacional y la recaudacin efectiva. Periodo 1999-2005.

529

Figura 10.18 Evolucin de la recaudacin tributaria interna efectuada por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria. Periodo 1999-2006.

530

Figura 10.19: Recaudacin efectiva del impuesto sobre la renta no petrolero versus recaudacin estimada en la Ley de Presupuesto Nacional. Periodo 2000-2006.

532

Figura 10.20: Cumplimiento de metas de recaudacin de tributos internos y el impuesto sobre renta no petrolero en funcin de la Ley de Presupuesto Nacional y recaudacin efectiva. Periodo 2000-2006.

532

Figura 10.21: Evolucin de los ingresos tributarios no petroleros bajo jurisdiccin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y tributaria y el producto interno bruto no petrolero. Perodo 1990-2005. En millones de bolvares corrientes.

541

Figura 10.22: Evolucin de los ingresos tributarios no petroleros en porcentaje del producto interno bruto no petrolero. Perodo 1990-2005.

542

Figura 11.1: Recaudacin del total de impuesto sobre la renta: personas jurdicas, impuesto a los activos empresariales y personas naturales Perodo 1990-2006. En millones de bolvares corrientes.

556

Figura 11.2: Recaudacin de ingresos tributarios no petroleros, el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre la renta de personas jurdicas y el impuesto sobre la renta de personas naturales pertenecientes a la estructura tributaria interna venezolana. En millones de bolvares constantes, a precios de 1997.

559

Figura 11.3: Evolucin de la participacin porcentual del Impuesto sobre la renta de personas jurdicas en el total de ingresos tributarios no petroleros. Perodo 1990-2006.

561

Figura 11.4: Evolucin de la participacin porcentual del impuesto sobre la renta de personas naturales en el total de impuesto sobre la renta. Perodo 1990-2006.

562

xxiii

Figura 11.5: Evolucin de la participacin porcentual del impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado en el total de ingresos tributarios no petroleros. Periodo 1993-2006.

563

Figura 11.6: Participacin promedio porcentual del impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado en el total de ingresos tributarios no petroleros. Periodo 1993-2006.

564

Figura 11.7: Participacin del impuesto sobre la renta, los ingresos tributarios no petroleros y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en porcentaje del producto interno bruto. Periodo 1990-2006.

567

Figura 11.8: Participacin del impuesto sobre la renta, los ingresos tributarios no petroleros y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en porcentaje del producto interno bruto no petrolero. Periodo 1990-2006.

568

Figura 11.9: Comportamiento del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas durante el perodo 1990-1994.En porcentaje de participacin de los ingresos tributarios no petroleros.

570

Figura 11.10: Comportamiento del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas durante el perodo 1990-1994. En porcentaje de participacin del producto interno bruto.

571

Figura 11.11: Comportamiento de la participacin del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en los ingresos tributarios no petroleros. En porcentaje.

582

Figura 11.12 Comportamiento de la participacin del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en el producto interno bruto. En porcentaje.

583

Figura 11.13 Participacin porcentual promedio del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en el total de ingresos tributarios no petroleros y en el producto interno bruto. Periodos 1990-1994 y 1995-1999.

584

Figura 11.14: Algunos Indicadores Econmicos en Venezuela. Perodo 1995-1999.

586

Figura 11.15 Evolucin de la variacin del producto interno bruto anual y el impuesto sobre la renta e impuesto sobre la renta de personas jurdicas en el periodo 1990-1999.

593

xxiv

Figura 11.16 Comportamiento de la participacin del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en los ingresos tributarios no petroleros. En porcentaje. Perodo 2000-2006.

597

Figura 11.17: Comportamiento del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en el producto interno bruto. En porcentaje. Perodo 2000-2006.

598

Figura 11.18 Participacin porcentual promedio del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en los ingresos tributarios no petroleros y el producto interno bruto. Periodo 1995-1999 y 2000-2006.

599

Figura 11.19: Participacin promedio del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en los ingresos tributarios no petroleros. En porcentaje. Perodos 1990-1994; 1995-1999 y 2000-2006.

609

Figura 11.20: Participacin promedio del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de personas jurdicas en el producto interno bruto. En porcentaje. Periodos 1990-1994; 1995-1999 y 2000-2006.

609

Figura 11.21 Evolucin de los ingresos tributarios no petroleros y el impuesto sobre la renta no petroleros. Perodo 1980-2006. En millones de bolvares corrientes.

614

Figura 11.22: Evolucin de los ingresos tributarios no petroleros en porcentaje del producto interno bruto; el impuesto sobre la renta no petrolero en porcentaje del producto interno bruto y la tasa de crecimiento interanual del producto interno bruto. Perodo 1980-2006.

615

xxv

xxvi

UNIVERSIDAD DE LA LAGUNA. ESPAA Doctorado en Formacin Empleo y Desarrollo Regional

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN VENEZUELA: SITUACIN

ACTUAL Y PERSPECTIVA DE SU CAPACIDAD TRIBUTARIA

Autora: Edda Xiomara Zambrano M. Director: Dr. Francisco Ortiz Utrillas.

2009

RESUMEN El estudio realizado se circunscribi al anlisis global del Impuesto sobre Sociedades en Venezuela: situacin actual y perspectiva de su capacidad tributaria. La investigacin se desarroll con el objeto de plantear un marco de referencia que permitiera analizar los factores que han incidido en la situacin actual de este impuesto en trminos de su capacidad tributaria y su contribucin en el Producto Interno Bruto (PIB) en el perodo 1990-2006. El estudio fue concebido como una investigacin documental, bsicamente descriptiva sustentado en el anlisis cuantitativo y critico-reflexivo de la informacin financiera y datos estadsticos emanados, principalmente de instituciones ofciales, como el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). El anlisis estuvo fundamentado sobre la base de las reformas fiscales, institucionales y jurdicas as como el entorno macroeconmico de la economa venezolana. Destaca la tendencia creciente de los niveles de recaudacin de ingresos tributarios no petroleros en la estructura tributaria venezolana, aunque sujetos a cierta variabilidad, principalmente por la creacin del impuesto al valor agregado. Adicionalmente el Impuesto sobre Sociedades ha venido perdiendo participacin en la estructura tributaria interna originado principalmente por el entorno que ha caracterizado la economa venezolana en los ltimos aos, especialmente el desempeo desfavorable en determinados aos del crecimiento econmico en trminos del PIB y la contraccin del sector privado de la economa real venezolana. No obstante, ms recientemente el Impuesto sobre Sociedades en trminos del PIB muestra resultados positivos inducido principalmente por los procesos de modernizacin de la Administracin Tributaria nacional, la agresividad de la puesta en prctica del plan evasin cero y el crecimiento econmico bastante favorable en los ltimos tres aos del perodo 1990-2006.

Descriptores: ingresos tributarios no petroleros, impuesto sobre la renta, Impuesto sobre Sociedades, reformas fiscales, administracin tributaria, producto interno bruto.

PRIMERA PARTE

INTRODUCTORIA

CAPTULO 1

ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.1 INTRODUCCIN

La connotacin poltica y el contexto de transformacin econmico-social en

el cual se inserta Venezuela, a partir de la segunda dcada del siglo XX, ha

expuesto la economa a una alta volatilidad de los ingresos fiscales en razn a que

sus exportaciones giran, principalmente, en torno al sector minero y de

hidrocarburos, hacindola altamente dependiente del mercado externo; aunado a

una elevada importacin de bienes y servicios.

Ante estas realidades, el Estado venezolano viene desarrollando profundas

transformaciones en el mbito econmico, poltico y social que se constituyen en

un proyecto alternativo al que vena imperando hasta las ltimas dcadas del siglo

XX. Cambios como el proceso constituyente y la posterior promulgacin de la

actual Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999 han

derivado en un nuevo marco del ordenamiento jurdico e institucional de la

sociedad venezolana.

En este sentido, la disposicin del Estado venezolano a desarrollar una

economa social, como va alternativa y complementaria al sector privado y al

sector pblico, se viabiliza mediante la promocin y proteccin de empresas bajo

el rgimen de propiedad colectiva tales como las empresas comunitarias1; las

1 Las empresas comunitarias, son organizadas por ciudadanos de la misma comunidad en la satisfaccin de necesidades que le son propias; sin que reciban retribucin alguna por los aportes

1

empresas asociativas2 y las empresas familiares3, con el fin de fortalecer el

desarrollo econmico del pas, sustentndolo en la iniciativa popular

(Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 1999, Art. 308). En este

sentido, se evidencia una elevada participacin del Estado venezolano dentro de la

estructura productiva del pas en su carcter de asignacin de recursos y

distribuidor de la renta en la sociedad venezolana.

Dentro de este escenario, cabe destacar la presencia de cinco equilibrios: (a)

el econmico, (b) el social, (c) el poltico, (d) el territorial y (d) el internacional.

Estos equilibrios formulan acciones cuyo norte es lograr la estabilizacin

macroeconmica, el crecimiento de la economa real y la salida a la crisis social

venezolana.

El equilibrio econmico se orienta a desarrollar procesos de produccin

aguas abajo que integre la economa interna y genere valor agregado. El equilibrio

social se dirige al logro de la justicia social sustentado por los principios de

universalidad, equidad, participacin y corresponsabilidad. El equilibrio poltico

requiere consolidar la estabilidad poltica y social a travs de la implementacin

del Sistema Nacional de Planificacin y desarrollar el Marco Plurianual de

Presupuesto, expresado en el Proyecto de Ley del Marco Plurianual del

Presupuesto4. El equilibrio territorial se orienta al desarrollo de un modelo de

ocupacin del territorio mediante la estrategia de descentralizacin

desconcentrada. Finalmente, el equilibrio internacional conlleva a fortalecer la

soberana nacional y promover un mundo multipolar. realizados para su constitucin. 2 Son empresas caracterizadas por ser organizaciones de gestin democrtica, de propiedad personal repartida, donde no existe separacin entre el capital y el trabajo; su capital se constituye con aportes de los mismos trabajadores y los excedentes se distribuyen en proporcin a sus aportes. 3 Entre entidades de propiedad familiar, generalmente dirigidas y organizadas por el jefe de familia; establecidas usualmente en el domicilio del hogar familiar haciendo uso de los bienes que posee este ltimo para lograr los fines de las empresas. 4 El Proyecto de ley del Marco Plurianual de Presupuesto establece los lmites mximos de gastos y de endeudamiento que haya de contemplarse en los presupuestos nacionales para un periodo de tres (3) aos; los indicadores y reglas de disciplina fiscal que permitan asegurar la solvencia y sostenibilidad fiscal y equilibrar la gestin financiera nacional en dicho periodo, de manera que los ingresos ordinarios sean suficientes para cubrir los gastos ordinarios. Es elaborado por el Ministerio del Poder Popular de Finanzas, en coordinacin con el Ministerio del poder popular de Planificacin y Desarrollo y el Banco Central de Venezuela (Ley Orgnica de la Administracin Financiara del Sector Pblico, Art. 25).

2

Surgen as una serie de acciones que viabilizan la reactivacin de la

actividad econmica y estabilidad macroeconmica, entre las que destacan, la

sostenibilidad fiscal, la modificacin del perfil de la deuda externa, la

modernizacin de la gestin pblica, la utilizacin de los recursos del Fondo

Intergubernamental de Estabilizacin Monetaria, para independizar el gasto fiscal

de las variaciones del mercado petrolero internacional y el uso complementario de

la poltica fiscal5 con la poltica cambiaria, en su rol de ancla nominal de los

precios.

La sostenibilidad fiscal6 implica lograr un equilibrio entre los ingresos y

gastos ordinarios, mediante un proceso de ajuste gradual fundamentado en la

reforma fiscal del sistema tributario y la administracin pblica, con el propsito

de fortalecer las finanzas pblicas; hacer ms eficiente la administracin pblica y

mejorar la provisin de los servicios pblicos, fomentando el crecimiento

econmico y el bienestar social. (Lneas Generales del Plan de Desarrollo

Econmico y Social de la Nacin: 2001-2007 (2001).

En este marco, la sostenibilidad fiscal conlleva a la reestructuracin de las

funciones pblicas en la bsqueda de una mayor eficiencia por unidad de gasto

pblico y mayor eficiencia de la recaudacin por unidad de tributacin interna,

promoviendo la responsabilidad fiscal de los contribuyentes en consonancia con

los servicios pblicos ofrecidos por el Estado.

As, de acuerdo a las Lneas Generales del Plan de Desarrollo Econmico y

Social de la Nacin 2001-2007 (2001) el logro de la sostenibilidad fiscal conlleva,

entre otros, al desarrollo de los objetivos siguientes

1. Optimizar la tributacin petrolera incrementando la productividad de la

5 La poltica fiscal es un instrumento decisivo para cumplir el objetivo de abatir la inflacin. La triple regla fiscal: equilibrio ordinario, limite de endeudamiento y limite de gastos, crean las condiciones favorables para evitar la incidencia desproporcionada del gasto pblico, en aras de reducir la liquidez, y por ende, el alza de los precios al consumidor. La disciplina y solvencia fiscal se convierten en un muro de contencin de la presin inflacionaria por el lado de la demanda. (Lneas Generales del Plan de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin: 2001-2007 (2001). 6 La sostenibilidad fiscal entendida como la necesidad de mantener en el largo plazo el conjunto de polticas fiscales que conduzcan al logro de las reglas macrofiscales definidas por el Ejecutivo Nacional y contemplado como lineamientos en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Lneas Generales del Plan de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin: 2001-2007 (2001).

3

actividad petrolera y la racionalizacin de la tributacin petrolera7, equilibrando la

relacin entre el Impuesto sobre la Renta y las regalas.

2. Aumentar y diversificar la recaudacin por actividades no petroleras

mediante el logro de los siguientes objetivos:

a. Reestructuracin y modernizacin del sistema tributario mediante la

reforma de los tributos y una eficiente Administracin Tributaria, lo

cual requiere diversificar las fuentes tributarias del sector no

petrolero, considerando para ello la creacin de una base fiscal no

petrolera y la imperiosa necesidad de estimular el crecimiento

econmico real.

b. Reducir la evasin fiscal, la elusin fiscal y los ilcitos tributarios, a

travs del fortalecimiento de la Administracin Tributaria, siendo

fundamental el cumplimiento obligatorio de las metas de recaudacin

fiscal y la promocin de acciones legales, administrativas y tcnicas

que neutralicen las distintas formas de evasin y defraudacin fiscal.

c. Modificacin de la base imponible y tipos impositivos del Impuesto

al Valor Agregado.

d. Reformas a la ley de Impuesto sobre la Renta, tanto de personas

naturales como a las sociedades; considerando su simplificacin, la

eliminacin de beneficios fiscales y la inclusin de nuevos conceptos

tributarios. Por el lado del Impuesto sobre la Renta de personas

naturales, las modificaciones se orientan a incrementar el nmero de

contribuyentes, en particular de personas naturales, mediante

reduccin del nmero de tramos de la tarifa N 1; la reduccin del

monto mnimo de exencin, actualmente mil unidades tributarias; y la

revisin de los desgrvameles.

Por el lado del Impuesto sobre la Renta de personas jurdicas, o Impuesto

sobre Sociedades, incorporar conceptos tributarios que integren los mecanismos

de tributacin del impuesto societario a la economa globalizada; as como la

7 La racionalizacin de la tributacin petrolera se considera fundamental para garantizar la sostenibilidad fiscal en la medida que se logre el equilibrio entre el rgimen fiscal del Impuesto sobre la Renta de Petrleos de Venezuela con el rgimen fiscal propietario, a travs de la regala, para potenciar y estabilizar el ingreso fiscal petrolero neto en Venezuela. (Lneas Generales del Plan de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin: 2001-2007 (2001).

4

revisin del sistema de ajuste por inflacin fiscal y las deducciones permitidas.

As mismo, se reforma el sistema de recaudacin y pago del Impuesto sobre la

Renta, reduciendo as los motivos que fomentan el incumplimiento de los deberes

formales.

Y, por ltimo, las reformas al Impuesto sobre la Renta no petrolero implica

mejoras en la plataforma tecnolgica del sistema de recaudacin, fiscalizacin y

revisin que permita tener un mayor control e informacin de los contribuyentes.

e. Sustitucin del Impuesto a los Activos Empresariales por un

mecanismo de Impuesto sobre la Renta mnimo alternativo. En

atencin a ello, se prev la revisin del sistema de tributacin a la

actividad econmica y la aplicacin del Rgimen Simplificado de

Tributacin para Pequeos Contribuyentes.

f. Coherencia entre los incentivos fiscales y las prioridades nacionales,

condicionados al fortalecimiento y fomento de las cadenas

productivas, sectores exportadores no tradicionales y regiones de

menor desarrollo.

g. Ampliar el volumen de productos gravados y actualizar los valores y

alcuotas en los impuestos especficos al consumo.

h. Lograr el equilibrio entre ingresos transferidos y responsabilidad de

gastos asumidos por los gobiernos subnacionales y la bsqueda de la

armonizacin tributaria8.

De esta manera, el proceso de estabilizacin econmica durante el periodo

2001-2007 se traduce en la aplicacin de un conjunto de polticas que conducan

al logro de la sostenibilidad fiscal y eliminacin de la volatilidad econmica.

Dentro de este marco general del periodo 2001-2007 y las polticas

instrumentadas en la dcada del noventa por el Estado venezolano se pretende

lograr el objetivo general planteado en esta investigacin, sustentada en los

siguientes antecedentes.

8 Es la cooperacin de los gobiernos municipales y estadales para armonizar los objetivos de la Hacienda Pblica Nacional y la creacin de la Hacienda Pblica Estadal evitando la doble tributacin y la inequidad interregional del sistema tributario y una ptima administracin de los recursos.

5

1.2 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

En los sistemas fiscales modernos existe un amplio debate sobre la presencia

del Impuesto sobre Sociedades9 como figura o impuesto independiente. Esta

situacin no elimina la importancia de este tributo en cuanto a su capacidad

contributiva y a la importancia de control de fuentes de renta originadas en las

empresas como formas jurdicas societarias. Vale destacar que la relevancia que

asume la independencia de esta categora impositiva dentro de la estructura

tributaria de los sistemas fiscales modernos se justifica, en parte, desde la ptica

jurdica y econmica y ms en los actuales momentos sustentado en los siguientes

argumentos expuesto por Rubio (2003) y Corona (1978):

Se sostiene desde la ptica jurdica su existencia y justificacin como

impuesto independiente en cuanto que las rentas obtenidas por las sociedades son

claramente diferenciadas de las percibidas por el accionista. Adicionalmente se

enfatiza la independencia que debe existir entre los rganos administrativos y los

accionistas de la sociedad respecto a la toma de decisiones, lo cual justifica aun

ms la personalidad jurdica y atribucin de la autonoma de la capacidad

econmica de la sociedad.

Aunado a lo expuesto en el prrafo anterior, la separacin e independencia del

Impuesto sobre la Renta de personas fsicas o naturales y del Impuesto sobre la

Renta de personas jurdicas se justifica, toda vez que este ltimo acta como

mecanismo de retencin sobre determinadas rentas de capital que no podran ser

gravadas si este no fuese independiente, como el caso de las utilidades no

distribuidas, las cuales son de compleja imputacin personal.

Adicionalmente, el Impuesto sobre Sociedades se constituye en un medio de

control y de informacin fiscal dentro de la estructura tributaria de un sistema

impositivo que deriva en menor evasin fiscal. Finalmente, este impuesto es

considerado por los Estados modernos como un instrumento de poltica fiscal en

cuanto a la redistribucin de la riqueza; regulador de la actividad econmica y

mecanismo de competitividad fiscal.

En el contexto planteado, recientes reformas fiscales, especialmente la de los 9 En el desarrollo de la presente investigacin el vocablo Impuesto sobre la Renta de personas jurdicas es utilizado de forma indistinta al referirse al Impuesto sobre Sociedades.

6

Estados Unidos de Amrica, pero tambin las que se estn produciendo en los

pases europeos y en general, en los del mbito geogrfico de la Organizacin

para la Cooperacin y Desarrollo Econmico dirigen su atencin a la disminucin

del tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades.

Seala Gago Rodrguez (2000) citado por Daz (2003) que se ha generado un

proceso de convergencia en la dimensin y estructura de los sistemas fiscales de

los pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico

sustentado en el modelo tributario extensivo que conlleva a un cambio en la

jerarqua de los principios impositivos, dando mayor relevancia a los postulados

de eficiencia y sencillez y en menor trascendencia el principio de equidad fiscal.

Aunado a lo anterior, los autores antes citados expresan que el modelo antes

mencionado pretende la transformacin de la composicin de la estructura interna

de los ingresos tributarios concediendo mayor peso recaudatorio a los impuestos

indirectos y de seguridad social, y en menor medida, a la imposicin directa,

generalizndose la implementacin del Impuesto al Valor Agregado.

En los pases de Amrica Latina existe un serio debate sobre la estructura y

forma de aplicacin del Impuesto sobre la Renta, as como los efectos de este

sobre las decisiones de inversin y ahorro, y por ende, en el crecimiento y

desarrollo econmico y social y sus repercusiones en trminos de la distribucin

del ingreso (Gmez Sabaini, 2003) y equidad tributaria. Ello origina una paradoja

en los actuales desafos de la poltica fiscal de la regin, toda vez que los

problemas de alta desigualdad en la distribucin del ingreso, la pobreza, la

presencia de la economa informal, la necesidad de capital forneo, elevado costo

del servicio de la deuda externa, entre otros, son variables que deben ser

consideradas (Jimnez, 2007; Gmez Sabaini, 2006).

El caso de Venezuela conlleva unas caractersticas propias en cuanto que la

recaudacin, potencial de recursos de este impuesto y en general del conjunto del

sistema fiscal est condicionado por la estructura econmica derivada de una

produccin petrolfera con ingresos especiales a la produccin y exportacin de

hidrocarburos.

As, los ingresos fiscales generados por la recaudacin de los impuestos, en

especial, los impuestos directos, se encuentran distorsionados por la existencia de

7

empresas vinculadas a la explotacin y procesamiento de productos del subsuelo,

representados por los hidrocarburos y la minera. En este contexto, la

participacin significativa de los ingresos fiscales provenientes de actividades

petroleras dentro de la estructura tributaria venezolana ha sido determinante en la

poltica econmica y social llevada a cabo por el Estado venezolano en los ltimos

aos.

En este orden, la poltica fiscal venezolana ha estado orientada por el lado de

los impuestos a continuas reformas tributarias con el fin de cubrir en parte el

dficit fiscal generado, entre otras causas, por la dependencia de los ingresos

fiscales petroleros a las oscilaciones de los precios del petrleo en el mercado

internacional; el recurrente incremento del gasto pblico en virtud que estos

estn altamente correlacionados con los ingresos fiscales provenientes de la

exportacin petrolera (Lovera,1990) y el costo por servicio de la deuda pblica,

entre otros causas.

A este respecto, expresa Lovera (1990, p. 263) Un rasgo caracterstico de las

economas petroleras subdesarrolladas es la generacin de una capacidad de gasto,

derivada de ingresos externos, que no tienen una contrapartida en produccin

interna de bienes y servicios, la cual es estructuralmente deficitaria...

En este contexto, Venezuela adopta un programa de ajuste macroeconmico

en el ao 1989 que contemplaba, entre otras medidas, la reforma tributaria con el

propsito de reducir la alta dependencia de los ingresos fiscales a los ingresos

provenientes de la actividad petrolera e incrementar la presin tributaria interna.

Se desarrollan as dos importantes proyectos:

1. El mejoramiento de los niveles de recaudacin tributaria interna.

2. La modernizacin y fortalecimiento de las aduanas venezolanas;

A su vez, estos proyectos se fundamentaban en cuatro ejes transversales:

a. El Impuesto sobre la Renta.

b. El Impuesto a los Activos Empresariales.

c. El Impuesto al Valor Agregado.

d. El rgimen simplificado de tributacin para pequeos contribuyentes.

En este sentido, los ejes antes mencionados se circunscribieron en las

siguientes dimensiones de accin:

8

-El mejoramiento y control de la recaudacin tributaria interna.

-La funcin socio-econmica de los impuestos.

-El proyecto de remisin tributaria y el Cdigo Orgnico Tributario

De lo anteriormente expresado, la reforma tributaria se centr en la

introduccin del Impuesto al Valor Agregado, la reforma a la Ley de Impuesto

sobre la Renta y la reforma al Cdigo Orgnico Tributario. En el ao 1990 la Ley

del Impuesto al Valor Agregado fue rechazada en el Congreso Nacional,

actualmente Asamblea Nacional, mientras que la reforma a la Ley de Impuesto

sobre la Renta y el Cdigo Orgnico Tributario se aprueban a finales de 1991 y

1992, respectivamente (Garca, Rodrguez y Salvato de Figueroa, 1998).

Entre las principales modificaciones efectuadas en el ao 1991 a la Ley de

Impuesto sobre la Renta de 198610, relativa a las personas jurdicas, resaltan:

1. Introduccin del sistema de ajuste fiscal inicial por inflacin.

2. Reduccin y simplificacin de las tasas impositivas y la eliminacin del

sistema de consolidacin11. Para ese momento la tarifa N 2 sealada en la Ley de

Impuesto sobre la Renta de 1986 contemplaba para las personas jurdicas,

distintas a las actividades de minera e hidrocarburos12, una tasa impositiva

mxima de 50% y una tasa mnima de 15%. Con la reforma efectuada mediante la

Ley de Impuesto sobre la Renta de 1991, la tasa impositiva mxima se reduce a

30% y la mnima pasa a 20%. Adicionalmente, la tarifa N 2 se encontraba

estructurada en tres tramos los cuales se simplifican en la Ley de Impuesto sobre

la Renta de 1991 a dos escalas.

Por su parte, la instrumentacin del sistema de consolidacin era considerado

complejo en su administracin y control fiscal propiciando el fomento a la evasin

10 Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 3.888 Extraordinaria del 3 de octubre de 1986. 11 Estableca el Art. 75 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1986 que cuando dos o ms empresas, sociedades annimas o sociedades de responsabilidad limitada, entre otras, que explotaran el mismo ramo o similar objeto, o se complementaran para desarrollar alguna actividad y el 50% del capital perteneciera a los mismos accionistas, o estuviera controlada directa o indirectamente la direccin y la administracin, eran consideradas un solo contribuyente y estaban obligadas a consolidar sus enriquecimientos netos a los efectos del pago del impuesto (Ley de Impuesto sobre la Renta, 1986). 12 La Ley de Impuesto sobre la Renta de 1986 contemplaba para estos contribuyentes una tasa impositiva proporcional de 60% y 67,7% para empresas mineras y de hidrocarburos, respectivamente.

9

fiscal, argumento este que justific a su eliminacin.

3. La eliminacin del impuesto a los dividendos con el propsito de evitar la

doble imposicin a las ganancias de capital (denominacin que reciben los

dividendos en la Ley de Impuesto sobre la Renta de 2001)13, excluyndolos de la

base imponible de las personas jurdicas beneficiarias una vez que la utilidad

contable de la empresa haba sido objeto de imposicin a la renta.

4. Aunado a lo anterior se redujeron los beneficios fiscales, exoneraciones y

exenciones y se elimin la capacidad del Ejecutivo Nacional para concederlas,

permitiendo solo los beneficios fiscales explcitos en la norma jurdica tributaria.

5. Adicionalmente se simplificaron determinados procesos administrativos

como el requisito que se exiga a las personas jurdicas de presentar la solvencia

del Impuesto sobre la Renta para trmites legales.

Complementando las reformas legales, el Estado venezolano incorpora en los

objetivos de poltica fiscal la privatizacin de algunas empresas estatales; la

eliminacin de los controles de precios y subsidios a determinados bienes y

servicios pblicos y la liberalizacin del comercio internacional. Respecto a este

ltimo aspecto se emprenden un conjunto de acciones que modifican

sustancialmente la estructura de recaudacin de los impuestos aduaneros en

Venezuela. Por un lado, se simplifica el esquema de tasas impositivas; y por otro

lado, las barreras no arancelarias son sustituidas por el impuesto aduanero y se

eliminan las exenciones que otorgaba el Ejecutivo Nacional en la aplicacin de

aranceles (Garca, et al., 1998).

No obstante las reformas fiscales antes citadas fueron desarrolladas

parcialmente, principalmente, por la manifestacin de dos golpes de Estado que se

sucedieron durante el ao 1992. La crisis poltica y social generada oblig a la

renuncia del presidente de Venezuela de ese momento a mediados de 1993 lo que

desacelero su implementacin.

En este escenario la dcada del noventa signific para Venezuela un perodo

de fuerte inestabilidad econmica y poltica; adems de la exposicin de la

economa a la volatilidad de los precios internacionales del petrleo generando

inestabilidad en el orden de las finanzas pblicas venezolanas, oscilando entre

13 Gaceta Oficial N 5.566 del 28 de diciembre de 2001.

10

coyunturas favorables y desfavorables.

En este sentido, Venezuela inicia a comienzos de los aos noventa un

conjunto de reformas fiscales que permitiran fortalecer los ingresos fiscales no

petroleros, proceso que comenz con hechos concretos desde 1991 a travs de una

serie de reformas al marco legal y la creacin de nuevos tributos. Si bien la

estructura tributaria comenz a modificarse a partir del ao 1992, la presin

tributaria interna no result suficiente para compensar la cada de ingresos

petroleros y el crecimiento nominal del gasto pblico (Garca, et al., 1998).

Surge as la necesidad de desarrollar e implementar mecanismos de

informacin tecnolgica e instituciones modernas que aseguraran, por una parte,

el cumplimiento de las obligaciones tributarias va voluntaria-coaccin-sancin; y

por otra, la efectividad y eficiencia de la gestin fiscal sustentada en una

Administracin Tributaria con autonoma funcional, financiera y tcnica en aras

de reducir la evasin fiscal e incrementar la recaudacin tributaria interna.

Moreno (1996, p. 23) expresa: Hoy en da Venezuela aparece entre los pases con

ms baja carga tributaria, medida en base a lo que realmente se recauda por los

impuestos nacionales, excluyendo en nuestro caso la renta petrolera. Estudios

recientes indican que la evasin de los tributos nacionales ms importantes del

pas estn en el orden del 55 al 60%. (Cursiva de la autora)

Adicionalmente, la necesidad de contar con una normativa jurdica

actualizada y moderna adecuada al mbito nacional e internacional deriv en

procesos de revisin del ordenamiento jurdico tributario vigente para ese

momento.

As a mediados del ao 1994 entra en vigencia una nueva reforma fiscal14, la

cual surge como plataforma a la creacin del Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria en un esfuerzo de modernizar las finanzas

pblicas y la Administracin Pblica. Al respecto, Moreno (1996) afirma que la

reforma emprendida por el Ejecutivo Nacional estaba en consonancia con la

tendencia de reformas fiscales que haban emprendido algunos pases de Amrica

14 La reforma fiscal fue instrumentada por el Ejecutivo Nacional con fundamento en la Ley Habilitante del 14 de abril de 1994 publicada en Gaceta Oficial N 35.442 del 18 de abril de 1994 siguiendo las tendencias reformistas que se haban generalizado en Amrica Latina, surgidas como respuesta a la crisis sobrevenida en la mayora de los pases, es respuesta a la crisis de los aos ochenta las cuales apuntaban a incrementar la recaudacin tributaria interna.

11

Latina.

De acuerdo al Banco Central de Venezuela (1994) la reforma fiscal efectuada

a mediados de 1994 se materializ en un conjunto de medidas impositivas que

perseguan entre otros fines, los siguientes:

1. Diversificar la estructura tributaria interna.

2. Elevar la participacin de los ingresos internos en el total de los ingresos

fiscales.

3. Actualizar los derechos y emolumentos de los servicios ofrecidos por la

Administracin Pblica.

Consecuentemente se implementan por el lado de los ingresos pblicos

diversas medidas impositivas, destacndose las siguientes:

a. Sustitucin del impuesto al consumo suntuario y ventas al mayor por

el Impuesto al Valor Agregado.

b. Creacin del Impuesto al Dbito Bancario.

c. Reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1991.

d. Reforma a la Ley de Timbres Fiscales.

e. Reforma al Cdigo Orgnico Tributario de 1992.

Importa destacar que con la reforma fiscal efectuada en el ao 1994 al Cdigo

Orgnico Tributario de 1992 se incorporan aspectos novedosos relacionados con

la aplicacin del Cdigo Penal relativo a sanciones derivadas por defraudacin

fiscal15. Adicionalmente se incorpora la unidad tributaria como mecanismo de

indexacin de los tipos impositivos, bases imponibles y sanciones de carcter

pecuniario (Garca, et al., 1998). Aunado a lo anterior, se crea el Servicio

Autnomo de la Administracin Tributaria con autonoma funcional y financiera

para cumplir con sus funciones. Actualmente este ente es denominado Servicio

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

Importa hacer mencin que con la creacin de la unidad tributaria y la

reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1991 se introduce un cambio en

este precepto legal a efectos de la determinacin del pago del tributo. La tarifa N

15 La defraudacin fiscal es la simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao que induzca en error a la administracin tributaria y que el contribuyente obtenga para s o tercera persona un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias a expensas del sujeto activo. La defraudacin fiscal acarrea prisin de 6 meses a 7 aos (Cdigo Orgnico Tributario, 2001, Art. 116).

12

2 de personas jurdicas, distintas de las empresas que realizan actividades de

minera e hidrocarburos, es modificada. En este sentido, la tasa impositiva mnima

es reducida a 15%; la intermedia a 22% y la mxima a 34%, mantenindose esta

estructura vigente en la actualidad. As mismo, las escalas fueron ampliadas,

pasando de dos a tres tramos.

Adicionalmente se incrementaron las rebajas al Impuesto sobre la Renta por

inversiones y actividades industriales, agroindustriales y tursticas de 10% a 20%.

Sin embargo las reformas efectuadas, a pesar que modificaron la composicin

de la estructura de ingresos tributarios internos (no petroleros) por la introduccin

de nuevos tributos y la simplificacin de estructuras de algunos ya existentes

durante el ao 1994, no fueron suficientes para cubrir los desequilibrios fiscales

que reportaron las finanzas pblicas venezolanas. Esto principalmente por la crisis

del sistema bancario nacional aunado al descenso de los precios del petrleo en el

mercado internacional a principios de 1994 (Banco Central de Venezuela, 1994).

En este contexto el Estado venezolano dicta una nueva reforma fiscal que

gener, entre otras medidas, la reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta de

1994. Surge as la Ley de Impuesto sobre la Renta de 199916, conteniendo una

serie de aspectos novedosos relativos a la insercin del ordenamiento jurdico

tributario en el conjunto de la economa globalizada.

Se inicia as una etapa donde se incorporan elementos de fiscalidad, en el

orden nacional e internacional, originando mayor complejidad en la compresin

de esta materia tanto para la Administracin Tributaria como para los

contribuyentes, y situando a la Ley de Impuesto sobre la Renta en una normativa

jurdica tributaria actualizada y moderna frente a un contexto de fiscalidad en el

orden mundial.

De esta manera se incorporan nuevos conceptos en la Ley de Impuesto sobre

la Renta de 1999 que impactan en gran medida la normativa del Impuesto sobre la

Renta de personas jurdicas, entre los cuales destacan:

1. La inclusin del principio de renta mundial, ampliando as el de

territorialidad vigente en la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1994. No obstante

16 Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.390 del 22 de octubre de 1999.

13

esta normativa comienza hacerse efectiva en el 200117.

2. Categorizacin de establecimiento permanente como contribuyente y

persona sometida a la Ley de Impuesto sobre la Renta.

3. Incorporacin del rgimen de transparencia fiscal internacional para

empresas ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (parasos fiscales).

4. Incorporacin de la normativa de precios de transferencia relativa a

operaciones entre partes vinculadas.

5. Imposicin a las ganancias de capital.

Complementariamente se desarrollan cambios significativos en el orden

institucional, de infraestructura, tecnologa y capacitacin del recurso humano de

la Administracin Tributaria, caracterizados, entre otros elementos, por la

creacin del portal del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria en la Web; la aplicacin contundente del rgimen disciplinario y

sancionatorio establecido en el Cdigo Orgnico Tributario; una mayor cobertura

a nivel nacional de programas de revisin y fiscalizacin tributaria con el

propsito de reducir los ndices de evasin fiscal, consolidndose esta estrategia a

mediados del ao 2003 mediante la aplicacin del Plan Evasin Cero, y

posteriormente, en el ao 2005, se implementa el Plan Contrabando Cero.

Sin embargo, el proceso de reforma fiscal ha continuado a pesar de los

cambios efectuados a la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1991, 1994 y 1999; al

Cdigo Orgnico Tributario de 1992 y 1994 y la modernizacin de la

Administracin Tributaria, sealados con anterioridad. As, en el ao 2001 se

realiza otra reforma fiscal a Ley de Impuesto sobre la Renta y al Cdigo Orgnico

Tributario, con el propsito de reducir la evasin fiscal, incrementar la

recaudacin tributaria interna y conceder mayor autonoma funcional a la

Administracin Tributaria nacional.

Estos cambios que impactan directamente en la estructura tributaria de

ingresos procuran hacer ms estable y previsible los ingresos provenientes de la

tributacin interna.

En virtud de lo expuesto, en la actualidad Venezuela se encuentra en un

perodo de ajuste en materia impositiva que se inicia, de forma contundente, en el

17 Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999, Art. 149.

14

ao 1994 con la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin

Aduanera y Tributaria, adems de las reformas al Cdigo Orgnico Tributario y

las sucesivas reformas a la Ley de Impuesto sobre la Renta. Estos ajustes apuntan

a modificar sustancialmente la participacin, dentro de la estructura tributaria de

ingresos pblicos, de los ingresos fiscales no petroleros, y por ende, el incremento

de la recaudacin del Impuesto sobre la Renta, particularmente, el de personas

jurdicas.

En efecto, la modernizacin de la Administracin Tributaria como parte de

una poltica de fortalecimiento del Estado venezolano y su interaccin con el

contribuyente, es slo un primer componente de la problemtica, la cual podra

definirse como de ndole institucional, en cuanto busca la organizacin del aparato

estatal para hacerlo ms eficiente en la fase de gestin fiscal de los tributos,

particularmente, los impuestos directos de competencia nacional, como es el

Impuesto sobre la Renta de personas jurdicas.

Sin embargo, un segundo componente del planteamiento del problema, es lo

que tiene que ver con el uso y/o aplicacin de los recursos y la asociacin entre

estos y la dinmica econmica, que ms bien define un rea de poltica econmica

de prospeccin, que busca establecer las prioridades del Estado en sus programas

y proyectos de desarrollo en cuanto a las necesidades y expectativas de la

poblacin y el anlisis que estudia la asociacin entre los tributos y su impacto en

los actores y factores econmicos. En este ltimo aspecto y lo expuesto en el

prrafo que antecede, se centraron las inte

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN VENEZUELA… · 1.2 Antecedentes de la investigación ... 4.5.2.3...

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