EL I.V.A. EN COLOMBIA

José Luis Plazas iño

La ley tributariaLA LEY

ES UN ACTO EMANADO DEL PODER LEGISLATIVO YEXCEPCIONALMENTE DEL EJECUTIVO,

LA LEY TRIBUTARIA

INCLUYE LA TOTALIDAD DE LAS DISPOSICIONES QUEINCLUYE LA TOTALIDAD DE LAS DISPOSICIONES QUEREGULAN LA RELACION JURIDICA DEL ESTADO CON ELSUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTE

LA OBLIGACIO TRIBUTARIA Y SUS ELEME�TOS NONECESARIAMENTE DEBEN ESTAR DELINEADOSESPECÍFICAMENTE, PERO SI ES FUNDAMENTAL QUE PUEDANDEDUCIRSE PARA EVITAR SU INCOSTITUCIONALIDAD.

La ley tributariaCO BASE E LOS

ELEME TOS ESE CIALESDADOS E LA LEY DADOS E LA LEY

ARTICULO 338 C.P

SE ESTUDIA EL I.V.A E COLOMBIA

ELEMENTO DE LA LEY TRIBUTARIA

LA LEY DEBE CONTENER LOS SIGUIENTES

ELEME TOS ESE CIALES:

•SUJETO ACTIVO:Entidad Pública titular de crédito tributario.

•SUJETO PASIVO: Persona Obligada al pago del tributo (Art 2 E.T.)

•I) HECHO GRAVADO O IMPO IBLE: Acontecimiento de cuya ocurrencia depende el nacimiento de la Obligación Tributaria (Art 1 E.T.)

•II) BASE IMPO IBLE: Es lo que determina la Cuantía del tributo.

•III) TARIFA O FACTOR PREDETERMI ADO: Porcentaje que se aplica a la base gravable para liquidar el tributo:

I)

HECHO HECHO GENERADOR

I) HECHO GENERADOR

ES EL PRESUPUESTO ESTABLECIDO POR LA LEY

PARA TIPIFICAR EL TRIBUTO Y PARA TIPIFICAR EL TRIBUTO Y CUYA REALIZACION ORIGINA

EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

I) HECHO GENERADOR

EL ARTICULO 420 DEL E.T

NOS TRAE LOS HECHOS GENERADORES DE IMPUESTO

ASÍ:

I) HECHO GENERADOR

A) LAS VE TAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES QUE CORPORALES MUEBLES QUE NO HAYAN SIDO EXCLUIDOS

EXPRESAMENTE.

I) HECHO GENERADOR

1) BIENES CORPORALESMUEBLESMUEBLES

HACE REFERE CIA A LAS COSAS QUE

HACE PARTE DE U PATRIMO IO

APRECIABLES E DI ERO

TIE E U SERREAL, SE PUEDE PERCEBIR PORLOS SE TIDOS.

ART. 656 Y SGTS DELCODIGO CIVIL.

SE PUEDE TRA SPORTARDE U LUGAR A OTRO.

I) HECHO GENERADOR

2) QUE NO HAYAN SIDO CALIFICADOS COMO CALIFICADOS COMO

EXCLUIDOS O EXENTOS

I) HECHO GENERADOR

EL E.T CLASIFICA LOS BIENESCORPORALES MUEBLES EN:

GRAVADOSGRAVADOSCO STITUYE LA REGLA GE ERAL, PARTE DE LA

PREMISA DE QUE TODOS LOS BIE ES CORPORALES MUEBLES ESTA SOMETIDOS AL IMPUESTO

I) HECHO GENERADOR

EXCLUIDOS

•SO AQUELLOS CUYA EXO ERACIO ES SOLO PARCIAL O IMPERFECTA.IMPERFECTA.

• LA VE TA DE ESTOS BIE ES O ESTA SOMETIDA AL IMPUESTO.

• PERO O CO CEDE A QUIE LO PRODUCE EL DERECHO A RECUPERAR LOS IMPUESTOS REPERCUTIDOS POR SUS

PROVEEDORES DE MATERIA PRIMAS, I SUMOS O SERVICIOS.(COSECHA DE PIÑA)

I) HECHO GENERADOR

EXCLUIDOSBIENES EXCLUIDOS OBJETIVAME TE:

•Su exoneración obedece a su ATURALEZA MISMA.

•Independiente del destino final, es real.•Independiente del destino final, es real.

•El Legislador tiene en cuenta el uso que normalmente tienen y quienessus destinatarios.

•Hay lugar al beneficio si la operación recae sobre los bienesrelacionados en la ley.

•(Artículo 424 del E.T., 425, 427)

I) HECHO GENERADOR

EXCLUIDOS

ART. 424.—Modificado. L. 788/2002, art. 30. Bienes excluidos del impuesto.

Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y

por consiguiente su venta o importación nocausa el impuesto a las ventas. Para tal efecto se

utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina vigente:

EL REE VÍO A LA OME CLATURA ARA CELARIA

•Permite aprovechar la estructura del arancel y su utilización internacional.

•Por la precisión que ofrece en beneficio de la •Por la precisión que ofrece en beneficio de la aplicación del régimen.

•En pricipio, las notas explicativas del arancel y las reglas que orientan su interpretación son aplicables para las exoneraciones a que se

refiere la norma.

EL REE VÍO A LA OME CLATURA ARA CELARIA

No debe olvidarse que si bien se acude al arancel, los motivos que originan diferentes arancel, los motivos que originan diferentes

gravámenes arancelarios no son los mismos que orientan el tratamiento tributario desde desde el

punto de vista del I.V.A.

I) HECHO GENERADOR

EXE�TOS (RESPO�SABLE)

DEBE CUMPLIR CON LA O. FORMALES Y

SUSTANCIALES

SO AQUELLOS CUYA EXO ERACIO ES PERFECTA O PLE A , TOTAL Y O SIMPLEME TE PARCIAL.

SU VE TA ESTA SOMETIDA AL IMPUESTO PERO A TASA CERO, Y HABILITA AL PRODUCTOR PARA RECLAMAR DEL

ESTADO LA DEVOLUCIO DE LOS IMPUESTOS REPERCUTIDOS POR LOS PROVEEDORES.

I) HECHO GENERADOR

EXE�TOS (RESPO�SABLE)

EXONERACION PERFECTA OCOMPLETA

TIPO TASA CERO

EL REGIMEN DE TASA CERO, CONSIDERA QUE LOS BIENES

MATERIA DEL BENEFICIO ESTA GRAVADOS

PERO CON TARIFA CERO.ALGUNAS CONSIDERACIONES:

I) HECHO GENERADOR

EXE�TOS (RESPO�SABLE)

•ESTA SOMETIDO AL IMPUESTO LA OPERACIÓN DEL BIEN, Y COMO TAL LE COBIJA EL REGLAMENTO.

•DEBE PRESENTAR DECLARACION TRIBUTARIA.•DEBE PRESENTAR DECLARACION TRIBUTARIA.

•DESCUENTA LOS IMPUESTOS REPERCUTIDOS.

•DEBIDO A LA TARIFA CERO Y EL DESCUENTO DE LOSIMPUESTOS ARROJA SALDOS A FAVOR.

•POR LO TANTO CON DERECHO A SOLICITUD DEDEVOLUCION

I) HECHO GENERADOR

3) QUE SE TRATE DE ACTIVOS MOVIBLES Y NO ACTIVOS MOVIBLES Y NO

DE ACTIVOS FIJOS

I) HECHO GENERADOR

4) QUE LA VENTA LA EFECTUE UN EFECTUE UN

RESPONSABLE DEL IMPUESTO

RESPONSABLES

(DEUDOR JURIDICO)

ART. 437 E.T.

DIFERENTE A CONTRIBUYENTE

SUJETO PASIVO

RESPONSABLES

ART. 437 E.T.•POR LAS VE TAS, LOS COMERCIA TESCUALQUIERA QUE SEA LA FASE DE LOS CICLOS DEPRODUCIO Y DISTRIBUCIO E QUE ACTUE .

•QUIE ES REALICE VE TAS DE AERODI OS SEA O O SEA COMERCIA TES O SE HAGA E FORMAO O SEA COMERCIA TES O SE HAGA E FORMAOCASIO AL.

•QUIE ES PRESTE SERVICIOS.

•LOS IMPORTADORES.

•LOS CO TRIBUYE TES DEL REGIME COMU SOBRE LAS TRA SACCIO ES QUE REALICE CO PERSO AS DEL REGIME SIMPLIFICADO.

I) HECHO GENERADOR

5) QUE SE TRATE DE UN ACTO CONSIDERADO ACTO CONSIDERADO

COMO VENTA

(HECHOS CONSIDERADOS VENTA 421 E.T.)

HECHOS CONSIDERADOS VENTA 421 E.T.

a) TODOS LOS ACTOS QUE IMPLIQUE LATRA SFERE CIA DEL DOMI IO A TÍTULO GRATUITO UO EROSO DE BIE ES CORPORALES MUEBLES.

b) LOS RETIROS DE BIE ES CORPORALES MUEBLESHECHOS POR EL RESPO SABLE PARA SU USO O PARAFORMAR PARTE DE LOS ACTIVOS FIJOS DE LA EMPRESA, Y

HECHOS CONSIDERADOS VENTA 421 E.T.

c). LAS I CORPORACIO ES DE BIENES CORPORALESMUEBLES A INMUEBLES, O A SERVICIOS NO GRAVADOS, ASÍCOMO LA TRANSFORMACIÓN DE BIENES CORPORALESCOMO LA TRANSFORMACIÓN DE BIENES CORPORALESMUEBLES GRAVADOS EN BIENES NO GRAVADOS

SIEMPRE QUE:Los bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados,procesados, por quien efectúa la incorporación otransformación.

I) HECHO GENERADOR

B) LA PRESTACION DE

SERVICIOS EN EL SERVICIOS EN EL TERRITORIO NACIONAL

420 LIT. b.

I) HECHO GENERADOR

LA LEY 6 DE 1992 ELIMINO EL REGIMEN DE GRAVAMEN

SELECTIVO A LOS SERVICIOS Y SELECTIVO A LOS SERVICIOS Y EN SU LUGAR ESTABLECIO EL

REGIMEN DE GRAVAMEN GENERAL.

I) HECHO GENERADOR

QUE ES UN SERVICIO?

DECRETO 1372 DE 1992

ASPECTOS RELEVANTES DEL SERVICIO

•CO LLEVA LA PRESTACIO DE OBLIGACIO ES DEHACER O DE O HACER.

•LLEVADO A CABO POR PERSO AS ATURALES OJURIDICAS.JURIDICAS.

•A FAVOR DE OTRA U OTRAS PERSO AS.

•OBTE IE DO COMO CO TRAPARTIDA DIRECTA YEQUIVALE TE EL PAGO DE U PRECIO.

•DE TRO DE U ESQUEMA DE VALOR AGREGADO.

•E LA MEDIDA QUE O SE E CUE TREEXPRESAME TE EXO ERADO POR LA LEY.

I) HECHO GENERADOR

LOS SERVICIOS EXE TOS DEL IVA

CORRESPO DE A ESTA CATEGORIA LOS SERVICIOS RESPECTO DE LOS CUALES EL

PRESTADOR O SOLO O LIQUIDA I.V.A , SI O QUE TIE E DERECHO A LA DEVOLUCIO DE LOS

IMPUESTOS REPERCUTIDOS

I) HECHO GENERADOR

LOS SERVICIOS EXENTOS DEL IVA

A) LOS SERVICIOS INTERMEDIOS DE LA PRODUCCION DE BIENES QUE SE PRESTEN A

SOCIEDADES DE COMERCIALIZACION INTERNACIONAL, SIEMPRE QUE LOS BIENES INTERNACIONAL, SIEMPRE QUE LOS BIENES

FINALES SEAN EFECTIVAMENTE EXPORTADOS.

481 LIT b E.T.

B) LOS SERVICIOS DE EDUCACION EN ALGUNOS CASOS (ARTICULO 92 LEY 92 DE 1992)

I) HECHO GENERADOR

LOS SERVICIOS EXENTOS DEL IVA

C) LOS SERVICIOS QUE SE EXPORTE .

LA LEY 223 DE 1995 TIENE EL MERITO DE HABER ESTABLECIDO EL REGIMEN DE EXPORTACION DE

SERVICIOS.

ART. 481 LIT e)

I) HECHO GENERADOR

LOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA

CON LA LEY 6 de 1992 LOS SERVICIOS EXCLUIDOS Y EXENTOS SON LA EXCEPCION A LA REGLA EXENTOS SON LA EXCEPCION A LA REGLA

GENERAL.

AQUÍ HAY EXO ERACIO I COMPLETA.

NO SE CAUSA EL IMPUETO

Y POR TAL O SE TIE E DERECHO A LA DEVOLUCIO DE LOS IMPUESTOS REPERCUTIDOS

I) HECHO GENERADORLOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA

ART. 476.Modificado. L. 488/98, art. 48. Modificado. L. 488/98, art. 48.

Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas.

Se exceptúan del impuesto los siguientes servicios:

I) HECHO GENERADORLOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA

A) LOS SERVICIOS RELACIO ADOS CO LA SALUD HUMA A

ART. 476 . 1

B) EL SERVICIO DE TRA SPORTE E ALGU OS B) EL SERVICIO DE TRA SPORTE E ALGU OS CASOS .

476 . 2

EL SERVICIO DE TRA SPORTE PUBLICO DE PERSO AS E EL TERRITORIO ACIO AL.

I) HECHO GENERADORLOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA

C) ALGU OS SERVICIOS FI ACIEROS.

ART. 476 3.

D) ALGU OS SERVICIOS PUBLICOS

ART. 476 4.

I) HECHO GENERADORLOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA

E) EL SERVICIO DE ARRE DAMIE TO DE BIE ES I MUEBLES. (Art.476 5 E.T.)

5. Modificado. L. 788/2002, art. 36.

El servicio de arrendamiento de:

•Inmuebles para vivienda, y el

•Arrendamiento de espacios para exposiciones

• Arrendamiento de espacios para muestras artesanales nacionales

•Incluidos los eventos artísticos y culturales.

I) HECHO GENERADOR

C) LA IMPORTACION DE BIENES CORPORALES

MUEBLES QUE NO HAYAN

EL TERECER HECHO GENERADOR:

MUEBLES QUE NO HAYAN SIDO EXCLUIDOS EXPRESAMENTE

ART. 420 LIT C)

QUE PASA EN LAS IMPORTACIONES

•EL ESTADO E QUE SE VERIFICA EL CO SUMO PUEDE PERCIBIR EL IMPUESTO.

•SE QUEDA E IGUALDAD DE CO DICIO ES CO LOS PRODUCTOS FABRICADOS E EL PAIS.

•SE PUEDE DECIR QUE EL IMPORTADOR HACE LAS VECES DE PRODUCTOR E EL IVA.

•E TO CES SE CO SIDERA EXE TAS LAS EXPORTACIO ES Y GRAVADAS LAS

IMPORTACIO ES.

CAUSACIO DEL IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS

VE TAS

CAUSACIO DEL IMPUESTO

HACE REFERE CIA AL ASPECTO TEMPORAL ¿CUA DO?

•ART. 429 DEL ET.

•1. E LAS VE TAS.(429 LIT a)•1. E LAS VE TAS.(429 LIT a)

•En la fecha de emisión de la Factura o documento equivalente.

•A falta de esta en la E TREGA.

•2. EN LOS RETIROS: En la Fecha del retiro.429 Lit b.

•3. EN LOS SERVICIOS: 429 LIT C.

EL PRIMER EVENTO QUE SE DE ENTRE:

CAUSACION DEL IMPUESTO EN LOS

SERVICIOS:

•FECHA DE EMISIO DE LA FACTURA.

•O E LA TERMI ACIO DEL SERVICIO.

•O E EL PAGO O E ABO O E CUE TA.

CAUSACION DEL IMPUESTO

•4. E LAS IMPOTACIO ES:•4. E LAS IMPOTACIO ES:

•AL TIEMPO DE LA ACIO ALIZACIO DEL BIE .

II) LA BASE GRAVABLE DEL GRAVABLE DEL

I.V.A.

II) LA BASE GRAVABLE DEL I.V.A.

•ES LA QUE DETERMINA LA CUANTIA DEL PRODUCTO.

•LA REGLA GENERAL LA ENCONTRAMOS EN EL ARTICULO •LA REGLA GENERAL LA ENCONTRAMOS EN EL ARTICULO

447 DEL ESTATUTO TRIBUTAIO.

EN LA VENTA Y PRESTACION DE SERVICIOS, LA BASE

GRAVABLE SERA EL VALOR TOTAL DE LAOPERACIÓ , SEA QUE SE REALICE DECO TADO O A CREDITO.

II) LA BASE GRAVABLE DEL I.V.A.

•ART. 447.—En la VE TA y prestación de SERVICIOS, la

base gravable será el VALOR TOTAL DE LAOPERACIÓ , SEA QUE ÉSTA SE REALICE DEOPERACIÓ , SEA QUE ÉSTA SE REALICE DECO TADO O A CRÉDITO, I CLUYE DO E TRE OTROS LOSGASTOS DIRECTOS DE FI A CIACIÓ ORDI ARIA,EXTRAORDI ARIA, O MORATORIA, ACCESORIOS,ACARREOS, I STALACIO ES, SEGUROS, COMISIO ES,GARA TÍAS Y DEMÁS EROGACIO ESCOMPLEME TARIAS.

III)

LA TARIFA.

III) LA TARIFA.

•HACE REFERENCIA AL PORCE TAJE A APLICAR A LA BASE GRAVABLE PARA LA OBTECION DEL IMPUESTO.

•EN ESE ORDEN DE IDEAS EN COLOMBIA TENEMOS DOS CLASES DE TARIFAS.CLASES DE TARIFAS.

•1. TARIFA GENERAL: EL ARTICULO 468 DEL

ET ESTABLECE UNA TARIFA GENERAL DEL16%

III) LA TARIFA.•1. TARIFA GENERAL: —Modificado. L.

633/2000, art. 26. Tarifa general del impuesto sobre lasventas.

•La tarifa general del impuesto sobre las ventas es deldieciséis por ciento (16%), la cual se aplicará también alos servicios, con excepción de los excluidos expresamente.los servicios, con excepción de los excluidos expresamente.Igualmente la tarifa general será aplicable a los bienes de quetratan los artículos 446, 469 y 474 y a los servicios de quetrata el artículo 461 del estatuto tributario.

PAR.—Los directorios telefónicos quedarán gravados a latarifa general del impuesto sobre las ventas, únicamentecuando se transfieran a título oneroso.

III) LA TARIFA.

•2. TARIFAS DIFERENCIALES.

•ART. 468-1.—Modificado. L. 788/2002, art. 34. Bienes gravados con la tarifa del 7%. (2005 10%)•ART. 468-2.—Adicionado. L. 788/2002, art. 108. Bienes gravados con la tarifa del dos por ciento (2%).•ART. 468-3.—Adicionado. L. 788/2002, art. 35. Servicios gravados con la tarifa del 7%. (2005 10%)con la tarifa del 7%. (2005 10%)•ART. 469.—Modificado. L. 223/95, art. 15. Vehículos automóviles con tarifa general.

ART. 471.—Modificado. L. 488/98, art. 47. Tarifas paravehículos automóviles. (35%), (20%), (45%), (23%)

TRATANDO DE EVITAR QUE EL IMPUESTO SEA REGRESIVO

III) LA TARIFA.

•2. TARIFAS DIFERENCIALES.

•ART. 474.—Modificado. L. 49/90, art. 26. Tarifa especial para derivados del petróleo.•ART. 475.—Adicionado. L. 863/2003, art. 60. Tarifa especial para la cerveza.cerveza.

LAS TARIFAS DIFERENCIALES TRATAN DE EVITAR QUE EL IMPUESTO SEA REGRESIVO