EMPRESA DE SERVICIO

I. INFORMACION:

La empresa de servicio NUEVA LUZ S.A.C. con RUC N°20101501324 que no es principal contribuyente y está dedicada al servicio de mantenimiento de máquinas, nos presenta la siguiente información para efectos de determinar la Renta Neta del ejercicio 2014 y el Impuesto a la Renta correspondiente

1. GASTOS CREATIVOS:En el mes de diciembre, la empresa organizo una cena para los trabajadores con motivo de festejar las fiestas navideñas. Dicho gasto ascendió a S/. 15,500.00 más IGV. El asiento por dicha operación sería el siguiente:

REGISTRO CONTABLECODIGO DENOMINACION DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES(*) 15,500.00625 Atención al personal

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

2790.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a la Venta

40111

IGV- Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 18,290.00421 Factura, boletas y comprobantes de pago

4212

(*)El destino de gastos se efectuara en relación a la clase que pertenece los trabajadores

CODIGO DENOMINACION HABER PAGAR42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 18,290.00

421 Facturas, boletas y comprobantes de pago

421210 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 18,290.00

104 Cuentas corrientes en entidades financieras

1041 Cuentas corrientes

Los ingresos netos del ejercicio ascienden a S/.1’861,900.00 y se sabe que la empresa no ha realizado otros gastos recreativos durante el ejercicio

2. REMUNERACION AL DIRECTORIO:

En el mes de mayo del 2014 de acuerdo a lo establecido en la Actas de la Junta General Ordinaria de Accionistas, se realiza la retribución al Directorio, por las sesiones efectuadas en el periodo 2014, tal como a continuación se muestra:

DIRECTORES S/.Carlos Alfredo Camino 15,000.00

Daniel Escobar 15,000.00Cesar Argumendo 15,000.00

TOTAL 45,000.00

El asiento efectuado ha sido el siguiente:

REGISTRO CONTABLECODIGO DENOMINACION HABER PAGAR

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 45,000.00628 Retribuciones al directorio

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

45,000.00

442 Directores

4421 Dietas

x/x Por las dietas del directorio

CODIGO DEMONINACION HABER PAGAR94 GASTOS DE ADMINISTRACION (Código Presupuesto) 45,000.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 45,000.00

x/x Por el destino de la cuenta 62

3. GASTOS DE REPRESENTACION:Con motivo de las fiestas navideñas la empresa adquirio en el mes de octubre 60 botellas de whisky, para ser obsequiadas a sus mejores clientes del año, el monto de la factura asciende a los S./ 11,700.00 ( incluye IGV) Ademas se sabe que los ingresos netos ascienden a S/. 3’861,900.00

REGISTRO CONTABLECODIGO DENOMINACION HABER PAGAR

60 COMPRAS 9,915.25603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,284.75

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV – Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,390.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes de pago

4212 Emitidas

x/x Por la adquisición de whiskys

CODIGO DENOMINACION HABER PAGAR25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y

REPUESTOS9,915.25

252 Suministros

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 9,915.25613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

x/10 Por el ingreso de whiskys

CODIGO DENOMINACION HABER PAGAR63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 9,915.25

637 Publicidad, publicaciones, relaciones publicas

6373 Relaciones publicas

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

9,915.25

252 Suministros

x/11 Por la entrega de los whiskys a los clientes

CODIGO DEMONINACION HABER PAGAR95 GASTOS DE VENTAS (Código Propuesto) 9,915.2579 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,915.25

x/11 Por el destino de la cuenta 62

Por el IGV que se origina por el resto de bienes, la empresa deberá reconocer como gasto al impuesto que se generara por el mismo, tal como a continuación se muestra:

REGISTRO CONTABLECODIGO DENOMINACION HABER PAGAR

64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,784.75641 Gobierno Central

6421 Impuesto General a las Ventas y Selecties al Consumo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,784.75

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

x/x Por el IGV que se origina por la transferencia a ..........

No se ha realizado otros gastos de representaciones durante el ejercicio 2014

4. VIATICOS EN EL EXTERIOR:

La empresa realiza operaciones de exportación hacia Brasil, por lo que existe la necesidad que el gerente comercial se traslade a dicho país para concretar acuerdos comerciales con posibles clientes. El viaje fue realizado en el periodo comprendido entre el 14-10-2014 y el 18-10-2014.Para tal efecto a fan de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por motivos de este viaje. La empresa ha proporcionado los datos siguientes:

CONCEPTO/ DIAS

14.10.2014 15.10.2014 16.10.2014 17.10.2014 18.10.2014 RESUMEN

Alimentación 700.00 700.00 720.00 760.00 720.00 3.600.00Movilidad 240.00 280.00 280.00 320.00 360.00 1480.00

TOTAL 940.00 980.00 1,000.00 1,080.00 1,080.00 5.080.00

5. VIATICOS EN EL INTERIOR DEL PAIS:A fin de poder reunirse con posibles clientes en la ciudad de Trujillo, se decidió que el Sr. Raúl Segura Flores, funcionario de la empresa realice un viaje a dicha ciudad desde el 9 al 16 de octubre del 2014. La realización del viaje se sustenta en los boletos de transporte aéreos adquiridos por la empresa ascienden a S/.1640.00 Asimismo, la empresa hizo entrega de S/.7,000.00 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de estadía en dicha ciudad.De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:

VALOR Gastos de hospedaje S/. 2,700.00 Alimentación (sustentada con factura) S/. 1,300.00 Movilidad con sustento (Factura de taxi) S/. 460.00 Otros gastos sustentados con factura S/. 560.00

Por la entrega sujeta a rendición de cuenta

El monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribución) sino constituye una condición o elemento necesario para que efectúe sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operación será la siguiente.

La empresa ha empezado por concepto de pagos a cuentas del impuesto a la Renta la suma de S/. 11,556.00 que corresponde a los periodos de enero a diciembre del 2014.ESTAN pagado en el periodo asciende a S/. 14,796.00

II. ANALISIS:

1. GASTOS RECREATIVOS:De acuerdo a lo dispuesto por el literal del articulo 17° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos recreativos constituyen gastos deducibles para determinar la renta neta imposible y dada que se cumpliría con el criterio de generalidad, en el sentido que es para todos los trabajadores y la empresa cuenta con la documentación pertinente que los beneficiarios han sido los trabajadores de la empresa, solo quedaría determinar su deducibilidad si no se exceden el limite cuantitativo dispuesto en la norma. En efecto, el ultimo párrafo de la norma citada señala que serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio en nuestro caso S/.19,513.51 (S/.3’902,701x0.5%) con un limite de 40 Unidades Impositivas Tributarias (40 x S/3,800 = S/.152,000.00)

Comparación:

Gasto real Limite Tope máximoS/.15,500.00 S/.19,513.51 S/.152,000.00

Como no sobrepasa ninguno de los parámetros resulta deducible en su totalidad no generando ningún tipo de diferencia.

2. REMUNERACION AL DIRECTORIO:En relación con las dietas pagadas a los directores de una empresa, el literal m) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece un parámetro cuantitativo limitando el importe deducible en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, En función a ello, el cálculo se realizara de la forma siguiente:

Utilidad Contable S/.610,380.00(+) Remuneraciones al Directorio 45,000.00Límite máximo 6% S/. 655,380.00

39,322.80

CONCEPTO MONTOS (S/.)Dieta de directorio acordada 45,000.00

Monto limite permitido 39,322.80Exceso reparable 5,677.20

El exceso reparable constituye una Diferencia de Carácter permanente.

3. GASTOS DE REPRESENTACION:En virtud al literal m) del articulo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el gasto incurrido por la empresa para entregar Whiskys a sus clientes con motivos de las fiestas navideñas constituye

un gasto de representación. Al respecto debe atenderse que incluso el Tribunal Fiscal considera que en caso de entregarse agendas a los clientes de forma selectiva no lo convierte en gasto de propaganda, por lo tanto se le debe de tratar como gasto de representación (RTF N° 00099-1-2005). Conforme con lo anterior, tal como se establece el literal q) del articulo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible que el parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos (3’902,701.00 x 0.5%), con un limite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias (S/. 152,000.00)

Comparacion:

Gasto real Limite Tope máximoS/.9,915.25 (S/.3’902,701x0.5%)

S/.19,513.51S/.152,000.00

Si bien se advierte que no sobrepasa los parámetros impuestos como limites cuantitativos por lo que no se repara el costo de las botellas de whiskys, en esta operación el concepto de IGV por retiro de bienes tiene otro tratamiento. En efecto, según el literal k) del articulo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto (S/. 9,915.25 x 18% IGV) = S/. 1,784.85 importe que deberá ser adicionado.

4. VIATICOS EN EL EXTERIOR:Cuando nos encontramos con este tipo de gasto, lo primero que se debe considerarse es si es demostrable la necesidad del viaje (mediante comunicaciones u otros medios). Partiendo del supuesto que se trata de un gasto normal y razonable de acuerdo al giro de la empresa debemos señalar que el pasaje y el costo de capacitación en la medida que se encuentren sustentados con comprobantes de pago constituyen gastos deducibles para determinar la renta imponible de tercera categoría, sin embargo, respecto de los gastos en que se incurre en el exterior –viáticos se deberá verificar si sobrepasa los límites impuestos en el literal r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Determinación del importe de los gastos de alimentación y movilidad no deducibles:

Para la deducción del gasto mediante la Declaracion Jurada, se deberá verificar si excede o no el limite máximo aceptable tal como se detalla a continuación:Límite máximo: 30% del US$ 1.480.00 = US$ 444.00- Importe total de los gastos de alimentación y movilidad US$ 1,800.00-Importe deducible (limite diario US$ 444.00 x 5 dias) US$ 2,220.00Exceso del Limite deducible 0.00

Determinación del importe máximo aceptable por viáticos incurridos en el exterior:

- Máximo aceptable (1,480.00 x 5) US$ 7,400.00- Gastos de alojamiento sustentado con documentos que cumplen formalidades, articulo 51° -A US$ 6,000.00- Alimentación y movilidad sustentada con Declaración Jurada

US$ 1,800.00 US$ 7,800.00 Exceso del Limite deducible US$ 400.00

Determinación del Importe reparable:

- Gastos por alimentación y movilidad sustentada con Declaracion Jurada que excede el máximo aceptable

US$ 00.00- Exceso de límite de viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad)

US$ 400.00 TOTAL GASTOS REPARABLES US$ 400.00 (*)

(*) US$ 400.00 X 278 (TIPO DE CAMBIO PROMEDIO SUPUESTO) = S/: 1,112.005.

III.