Escuela Internacional de Gerencia | EIG Granada - Novedades en materia contable · 2014-02-06 ·...

Novedades en materia contable

Resoluciones 2013 del ICAC

Algunas consultas de interés de los

últimos BOICAC

Granada, Febrero 2014

Resoluciones 2013 del ICAC:

Aspectos de auditoría

Aspectos contables

2

© 2014 Deloitte, S.L.

Resoluciones del ICAC sobre aspectos de auditoría

Situación actual

3

Resolución sobre NTA de aplicación del

Principio Contable de Empresa en

Funcionamiento

Publicada el 20 de diciembre

Resolución sobre adaptación de

Normas Internacionales de AuditoríaPublicada el 15 de octubre


Resoluciones del ICAC sobre desarrollo de aspectos contables

Situación actual

4

Resolución sobre Inmovilizado

IntangiblePublicada el 28 de mayo

Resolución sobre Deterioros Publicada el 18 de septiembre

Resolución sobre Empresas en

LiquidaciónPublicada el 18 de octubre

Resolución sobre Plan Contable de

Entidades sin ánimo de lucroPublicada el 26 de marzo

Resolución sobre Inmovilizado Material

e Inversiones InmobiliariasPublicada el 1 de marzo


Resolución de 1 de marzo de 2013

NRV del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

5

Algunos aspectos destacables a considerar

• Tratamiento de importes contingentes en la adquisición de activos (pagos

futuros según cumplimiento de hitos, variación de índices, evolución de

resultados o EBITDA, …)

• Permite situaciones en las que la reestimación de los gastos de

desmantelamiento de un activo podrían generar un ingreso en resultados (si

VNC < corrección por reestimación).

• Los anticipos a cuenta de inmovilizado a obtener a largo plazo da lugar a

reconocimiento de un ingreso financiero (por la actualización): Componente

financiero. Actualización de anticipos a tipo al que podría financiarse el

proveedor.

• Las transacciones de dación de activos en pago de deudas deben segregar el

resultado operativo de la transacción del resultado financiero:

• V Razonable activo – Valor contable = Resultado operativo (inmovilizado,

existencias, …)

• V Pasivo (deuda cancelada) – V Razonable = Resultado Financiero


Resolución de 28 de mayo de 2013

NRV del inmovilizado intangible

6

Algunos aspectos novedosos a considerar

• Detalla de manera más explícita costes activables como Investigación y como

desarrollo.

• Detalla la valoración de los Derechos de Emisión de Gases de Efecto

Invernadero diferenciando entre los obtenidos para la explotación (intangible),

los que se mantienen para su venta (existencias) y los contratos vinculados a la

comercialización de estos activos (activos financieros)

• Consolida la opinión del ICAC de consultas anteriores en relación a Obras

Audiovisuales, Fondos Editoriales o Contratos de Franquicia.

• Regula igualmente como intangibles los derechos de replantación de empresas

vitivinícolas, derechos de adquisición de jugadores o derechos sobre

organización de eventos deportivos.


Resolución de 18 de septiembre de 2013

NRV del deterioro del valor de los activos

7

Algunos aspectos novedosos a considerar

• Entrada en vigor: Ejercicios que se inicien a partir del 1/1/2014

• Concreta aspectos sobre cómo estimar el valor en uso de activos ante indicios

de pérdida de valor:

• Técnicas de estimación de flujos de caja asignables a activos o a UGES, pautas

sobre tipos de actualización a emplear.

• Incertidumbre se incorpora en las hipótesis sobre flujos o en la tasa de descuento,

no en ambas (supondría duplicar).

• Consideración de rangos, excepto si el cálculo supone un coste desproporcionado,

en cuyo caso, cálculo tradicional (una sola tasa, unas solas proyecciones).

• Consolida el criterio de considerar las subvenciones no imputadas a resultados

a los efectos de determinar el posible deterioro.

• No desarrolla un criterio específico concreto para el deterioro de existencias.

• Establece la presunción de la necesidad de dotar un deterioro genérico de un

3% sobre las cifras de deudores (sin Administraciones Públicas ni deudores

con análisis específico).

• Incremento de la información a revelar en la memoria


Resolución de 18 de septiembre de 2013

NRV del deterioro del valor de los activos (II)

8

Cont.

• Incremento de la información a revelar en la memoria, especialmente en el

caso de deterioros de inmovilizado:

‒ Valor tomado como referencia (V Razonable vs Valor en uso)

‒ Método de cálculo del valor

‒ Hipótesis clave de flujos de caja

‒ Tasas de descuento

‒ Descripción UGE

‒ Etc ….


Resolución de 18 de octubre de 2013

Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación

9

La Resolución del ICAC armoniza los criterios para las empresas que no se

encuentren en disposición de aplicar el principio de empresa en funcionamiento,

dado que la legislación mercantil establece obligaciones de continuidad en cuanto

a la llevanza de los libros de contabilidad.

El Marco Conceptual de la Contabilidad definido en PGC

define como principio contable básico el de Empresa en

Funcionamiento que interpreta que la gestión de la empresa

continuará de forma indefinida, no siendo por tanto objeto

de la contabilidad determinar el importe del Patrimonio a los

efectos de su transmisión, y señala que de no ser aplicable

se utilizarán normas que reflejen la imagen fiel de las

operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar deudas

y, en su caso, repartir el patrimonio



Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación (cont.)

10

Algunos aspectos de la Norma

• Concreta situaciones operativas, legales o financieras en las que resulta

adecuado el Marco de Información Financiera y lo afecta a la Norma de

Hechos Posteriores.

• Los activos no se valorarán a coste sino por su valor de liquidación

(considerando el escenario de transacciones forzadas)

• Inmovilizado no se amortiza si cumple requisitos para ser considerado como

activo no corriente mantenido para la venta.

• Se mantiene el criterio de clasificar pasivos corrientes y no corrientes

según los vencimientos definidos.

Inmovilizado ¿ANCMV?

SÍ se amortiza

NO se amortiza En cualquier

caso mantienen

clasificación



Marco de Información Financiera Empresas en Liquidación (cont.)

11

Algunos aspectos de la Norma (Cont.)

• No se minorarán pasivos por situaciones de estimación de potenciales

impagos de los mismos.

• Las subvenciones para las que no se hayan cumplido las obligaciones

impuestas se registrarán como pasivos.

• Los gastos se registran conforme se devengan y no de forma anticipada.

• El cambio de Marco hace que la información no sea comparable (no es

necesario reexpresar información comparativa)

• Especial relevancia información en memoria sobre:

‒ Normas de registro y valoración. Criterios aplicados.

‒ Aspectos críticos en la valoración y estimación de la incertidumbre:

• Justificación de la no utilización del principio de empresa en funcionamiento.

• Indicación expresa de formulación según la Resolución de Empresa en

Liquidación.

Consultas BOICAC

12


Antes Ahora

Activos 2.850.000 4.000.000

INCN 5.700.000 8.000.000

Empleados 50 50

Los límites para someter las

cuentas anuales a

auditoría obligatoria no se

han modificado

Consulta BOICAC 96

Consultas de interés publicadas en los últimos BOICAC

BOICAC publicados 2013 (93, 94, 95 y 96)

13 Actualización ICAC

Aplicación nuevos límites para formular

balance abreviado (Ley Emprendedores)


Obliga a segregar entre resultado de operaciones y resultado financiero

Consultas BOICAC 94

Consultas de interés publicadas en los últimos BOICAC

BOICAC publicados 2013 (93, 94, 95 y 96)

14

Venta de activos para cancelar deuda

“Parece lógico” que lo usen todas las entidades sin ánimo de lucro

Plan Contable de Entidades sin ánimo de lucro

Una limitación relativa (%) de los reembolsos no es suficiente

Aportaciones cooperativa: FFPP vs. pasivo

No obligadas a formular cuentas PGC. No informe audit s/ LAC

Contabilidad/Audit. Comunidades de vecinos


Índice de consultas del ICAC 2013

15 Actualización ICAC

Tipo BOICAC Nº consulta

BOICAC 94/JUNIO

20131 Sobre la contabilidad y auditoría de una comunidad de vecinos.

1 Sobre el tratamiento contable de los gastos f inancieros que superen la cantidad fiscalmente deducible

5 Sobre el tratamiento contable de la actualización de balances. Ley 16/2012, de 27 de diciembre.

6 Sociedades Cooperativas. Sobre la consideración de patrimonio neto o pasivo f inanciero de determinadas aportaciones al capital social de una cooperativa.

Sobre el tipo de opinión a emitir en un informe de auditoría de cuentas anuales de una entidad, cuando éstas han sido formuladas en base al principio de

empresa en funcionamiento y, sin embargo, con anterioridad a la fecha de formulación o de su aprobación por la Junta General ya se ha tomado el acuerdo

de disolución.

1

BOICAC

92/DICIEMBRE

2012

Título

BOICAC

95/SEPTIEMBRE

2013

Obligación de realizar la auditoría de cuentas anuales cuando el auditor recibe una comunicación de la entidad referente a que no le van a ser satisfechos

sus honorarios.

Sobre el alcance y efectos de la manifestación en el informe de auditoría de no poder expresar una opinión sobre las cuentas anuales auditadas.

1

2

3

Sobre la no emisión del informe de auditoría o la renuncia al contrato cuando el auditor no pudiese realizar el trabajo de auditoría por causas no imputables

a éste.

AUDITORÍA

CONTABILIDAD

Empresas Concesionarias. Sobre el tratamiento contable que la entidad concedente de una concesión administrativa tiene que dar a las infraestructuras

construidas por la empresa concesionaria, cuando la entidad concedente es una empresa pública que aplica el Plan General de Contabilidad (PGC)

Sobre el tratamiento contable de la regularización tributaria especial aprobada por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen

diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público.

Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre la interpretación de la Disposición transitoria única del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se

aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin f ines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades

sin f ines lucrativos.

2

3

4

1

2

3

4

5

7

8

9

1BOICAC

93/MARZO 2013

Sobre el régimen de acceso a los papeles de trabajo del auditor predecesor por parte del auditor sucesor en determinados supuestos de cambio de

auditores que se plantean.

BOICAC 92/

DICIEMBRE 2012

BOICAC 94/

JUNIO 2012

Sobre la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuando no se hubiera registrado contablemente un crédito por pérdidas a

compensar.

Entidades sin Fines Lucrativos. Sobre el carácter obligatorio de las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las Entidades sin Fines

Lucrativos.

Sobre el reflejo contable de los desembolsos incurridos por cursos de formación de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonif icación en

las cotizaciones de la seguridad social.

Sobre el registro de un gasto de personal en el ejercicio 2012, en el caso de empresas públicas, por el importe de la paga extraordinaria del mes de

diciembre suprimido en virtud del RD 20/2012.

Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de compraventa de participaciones en el que se estipuló el precio, entre otras circunstancias, en

función de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa.

Sobre si determinadas sociedades participadas mayoritariamente por personas físicas vinculadas por una relación de parentesco constituyen un grupo de

sociedades.

Sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica (Ley 15/2012, de 27 de diciembre), de medidas f iscales

para la sostenibilidad y si la empresa debe contabilizar este impuesto como "otros de explotación - otros tributos" o como un menor "importe neto de la cifra

de negocios".

Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se había constituido una garantía hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deuda

garantizada.

Algunas Consecuencias

contables de la Ley 16/2013


Casuística muy amplia

Principales impactos contables:

En Impuestos Diferidos Activos

En el cálculo del Impuesto del año

Aspectos Generales

Nueva Norma

Fiscal

• Las pérdidas por deterioro de las participaciones ya no son deducibles desde el 1.1.13

• No aplica a valoración de activos financieros mantenidos hasta negociar.

ANÁLISIS DE

LOS Activos

por Imp.

Diferidos

INCREMENTO

DEL RIESGO


PGC

Normativa contable de referencia

• Consulta 10 Boicac 80:

“La DT 5ª del PGC expresa que las disposiciones de desarrollo en materia contable en

vigor a la fecha de publicación del PGC, seguirán aplicándose en todo aquello que no se

oponga a la nueva normativa”

“Para poder reconocer un activo (fiscal) debe ser probable que la empresa vaya a obtener

Beneficios fiscales que permitan compensar las citadas bases imponibles negativas en un

plazo no superior al previsto en la legislación fiscal, con el límite máximo de 10 años”

• Resolución ICAC sobre NV 16ª (marzo 2002/octubre 1997):

“Solo serán objeto de registro contable los impuestos anticipados … … cuando no se

prevea que su recuperación futura se va a producir en un plazo superior a 10 años”

¿Hay un plan estratégico aprobado en la Dirección que

contempla la venta/liquidación fuera del grupo (art. 42) de la

participación en menos de 10 años?

Registrar un I. Anticipado

por el deterioro

No registrar I. Anticipado

SI

NO

En el caso de deterioros de participaciones en patrimonio


Si desea información adicional, por favor, visite www.deloitte.es

Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En

www.deloitte.com/about se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.

Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en un elevado número de sectores de actividad. Con una red de firmas miembro

interconectadas a escala global que se extiende por más de 150 países, Deloitte aporta las mejores capacidades y un servicio de máxima calidad a sus clientes, ofreciéndoles la información que necesitan para abordar los complejos

desafíos a los que se enfrentan. Deloitte cuenta en la región con más de 200.000 profesionales, que han asumido el compromiso de convertirse en modelo de excelencia.

Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como

sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente, la “Red Deloitte”), no pretenden, por medio de esta publicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera,

de inversiones, legal, fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni será utilizada como base para tomar decisiones o adoptar medidas

que puedan afectar a su situación financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptar cualquier medida que pueda afectar a su situación financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional

cualificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte se hace responsable de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta .


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