Diapositiva 1

FINANZAS PBLICAS

Unidad IIILos ingresos pblicosAA-JMOctubre 2011

Tarea # 1Anlisis de ingresos fiscales en Nicaragua

Fecha de Entrega: Jueves 3 de NoviembreEse mismo da ser el sistemtico de esta Unidad.Tarea 2Anlisis de ingresos fiscales en Nicaragua -1-Buscar en la Web del BCN los datos de ingresos tributarios, ISR, IVA, ISC, impuestos al comercio exterior, y resto de ingresos. Series mensuales.

Dependiendo del anlisis en cuestin se anualizan los datos o se analizan en su valor mensual (igual con las tasas de crecimiento).

Encontrar los componentes (tendencia, estacionalidad, irregular) de la serie de los principales ingresos tributarios y el total. Apoyarse de los programas: TRAMO-SEATS, X11 historical, CENSUS X12, Moving Average Methods. Ya sean en Eviews, Gretl, STATA, Easy Reg y JMulti.

Con base en lo anterior hacer una estimacin del rendimiento y de la vida til de las reformas tributarias que se han hecho en el pas en los ltimos aos (apoyarse de Artana, Medal, Avendao, Acosta y Acevedo). Hacer un juicio de valor de los resultados.Tarea 2Anlisis de ingresos fiscales en Nicaragua -2-Analizar las variaciones reales en los tributos de el pas durante el perodo. 2001-2011. Dar comentarios de lo observado.

Estimar los factores estacionales 2001-2011 de los tributos en Nicaragua y encontrar la explicacin econmica para los meses de mayores y menores estacionalidades, as como la cresta y el valle.

Calcular la elasticidades de cada grupo de impuestos y los impuestos totales con respecto a base macroeconmica representativa (regresin y tcnica clsica -anual o trimestral-). Dar comentarios de lo observado.

Simular proyecciones con base en las tcnicas de regresin y mtodos utilizados en clase (apoyarse del MPMP 2011-2014). Dar comentarios de lo observado.

Medir la productividad del IVA para Nicaragua. Comentarios al respecto 2007-2010. Dar comentarios de lo observado.Tarea 2Anlisis de ingresos fiscales en Nicaragua -3-Estimar la causalidad entre ingresos y gastos fiscales y comprobar si ambas series estn cointegradas, es decir, o sea sigue un patrn estacionario que es sostenible. Para que?? Juicio de valor.

Analizar la propuesta de ingresos en el PGR 2011.

Crtica constructiva a la reforma tributaria (LEF) hecha por el Gobierno en 2009 (apoyarse de Memoria Anual BCN, apoyarse de Artana, Medal, Avendao, Acosta, Acevedo y FUNIDES, textos y ppt. de clase, entrevistas, etc.).

La lgica del trabajo es darle a ustedes insumos (explicar que harn) para que estructuren de acuerdo a sus criterios y conocimientos (tcnicas de investigacin) un pequeo (mximo 10 pginas) paper denominado: Anlisis de los ingresos fiscales y las reformas tributarias en Nicaragua.

En la web del curso encontrarn algunos materiales de apoyo.

Surge la necesidad de evaluar la relacin entre el poder econmico y el poder poltico con mayores matices, reconociendo que el futuro puede combinarse un proceso de consolidacin o aprendizaje gradual de la democracia, con crecientes reivindicaciones de una estrategia de desarrollo que favorezca un Estados fuerte capaz de impulsar la competitividad pero con una distribucin equitativa de los beneficios Juan Alberto Fuentes Knight

Mi pensamiento es que el sistema fiscal casi nunca puede conducir o empujar la economa, aunque s debera facilitar su desarrollo sin ponerle frenos ni obstculos. Se requiere un sistema con determinadas caractersticas: en primer lugar, la presin tributaria debe ser lo ms baja posible. Las tasas o alcuotas del impuesto no tienen por qu mantenerse altas. A su vez, esto nos lleva a la cuestin de los gastos pblicos, los cuales deben ser necesarios, razonables y eficientes. Vito TanziCon un impacto proporcional de la imposicin sobre la distribucin de los ingresos y procurando un nivel mayor de recaudacin, el gobierno debera disear medidas de poltica fiscal que contribuyan a atenuar la concentracin de ingresos y a aumentar la asistencia a los sectores ms necesitados a travs del gasto pblico.

Juan Carlos Gmez Sabaini

Existe evidencia acerca de que los procesos de fortalecimiento de la posicin fiscal en base al control del gasto pblico corriente son ms duraderos y slidos que aquellos que actan a travs del aumento de los impuestos o de reducciones del gasto de capital. Daniel ArtanaContenidoEl concepto de ingresos pblicos, principales clasificaciones de los ingresos, principales ingresos tributarios, principales ingresos no tributariosLa estructura impositiva en NicaraguaLos procesos de reforma tributaria en Nicaragua

Los impuestos y el flujo econmico (Curva de Laffer)

El efecto Olivera-Tanzi

Programacin fiscal y anlisis cuantitativo desde el punto de vista tributario10EL CONCEPTO DE INGRESOS PBLICOSAA-JMOctubre 2011

Ingresos pblicosEl ingreso pblico es un aumento del patrimonio neto del estado como resultado de una transaccin.

Para las unidades del gobierno general, las cuatro fuentes principales de ingreso son:

Los impuestos y otras transferencias obligatorias impuestas por unidades del gobierno;Las rentas derivadas de la propiedad de activos;Las ventas de bienes y servicios;Las transferencias voluntarias recibidas de otras unidades.12Ingresos tributarios (impuestos)Constituyen la proporcin ms importante del ingreso de muchas unidades del gobierno.

Compuesto por transferencias obligatorias al sector gobierno general.

Algunas transferencias obligatorias, como las multas, las sanciones pecuniarias y la mayora de las contribuciones a la seguridad social, no se incluyen en el ingreso tributario.

Las devoluciones y correcciones del ingreso tributario recaudado errneamente parecen ser transacciones que reducen el patrimonio neto de la unidad del gobierno que aplica el impuesto.

Son ajustes que permiten corregir el aumento excesivo del patrimonio neto registrado previamente.Estas transacciones se tratan como ingresos negativos.13Ingresos No tributariosLos dems tipos de ingreso suelen combinarse en una categora heterognea de ingreso no tributario.

Sin embargo, en el MEFP 2001, los dems tipos de ingreso se identifican por separado e incluyen:

las contribuciones sociales,las donaciones,las rentas de la propiedad,las ventas de bienes y servicios, ylos otros ingresos diversos.14Contribuciones socialesSon entradas efectivas o imputadas provenientes de:empleadores en nombre de sus empleados.empleados trabajadores por cuenta propia o no empleados en su propio nombre.

Garantizan el derecho a prestaciones sociales a los contribuyentes, sus dependientes o sus supervivientes.

Las contribuciones pueden ser obligatorias o voluntarias.15DonacionesSon transferencias no obligatorias recibidas por unidades del gobierno de otras unidades del gobierno u organismos internacionales.

Cuando se compilen estadsticas para el sector gobierno general, las donaciones provenientes de otras unidades del gobierno nacional se eliminarn en la consolidacin de forma que solo aparezcan las donaciones provenientes de gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

Las donaciones pueden clasificarse como donaciones corrientes o de capital y pueden recibirse en efectivo o en especie.16Rentas de la propiedadSe reciben cuando las unidades del gobierno general ponen activos financieros y/o activos no producidos a disposicin de otras unidades.

Los principales componentes de esta categora son:

intereses,dividendos,arriendo de activos tangibles no producidos.17Ventas de bienes y serviciosIncluyen las ventas de establecimientos de mercado, los derechos administrativos, las ventas incidentales de establecimientos no de mercado y las ventas imputadas de bienes y servicios.

Algunos derechos administrativos son tan elevados que no guardan proporcin alguna con el costo de los servicios prestados.

Estos derechos se clasifican como impuestos.

Se registran como ingresos sin ninguna deduccin.

Es posible que estos bienes y servicios sean vendidos a precios inferiores al del costo de produccin Porque??18Otros ingresos no tributariosMultas,Sanciones pecuniarias,Depsitos en caucin transferidos,Asignaciones derivadas de procedimientos judiciales,Transferencias voluntarias distintas de donaciones,Ventas de bienes existentes (incluidos los artculos militares usados).Un ejemplo histrico de lo ultimo19LOS INGRESOS PBLICOS EN NICARAGUAAA-JMOctubre 2011

Ingresos pblicos en Nicaragua (1)Los ingresos incluyen las entradas no recuperables, con contraprestacin y sin contraprestacin, excluyendo las entradas no obligatorias, no recuperables que proceden de otros gobiernos y de instituciones internacionales (donaciones externas).

La categora ingresos del balance del SPNF se divide en:Impuestos,Contribuciones sociales,Ingresos de operacinOtros ingresos.21Ingresos pblicos en Nicaragua (2)Para las unidades del gobierno general y ALMA, las fuentes principales de ingreso son:

Los impuestos;Transferencias obligatorias impuestas por unidades del gobierno;Otros ingresos.

Para el caso del INSS se subdivide en contribuciones sociales y otros ingresos.

Las empresas pblicas, ENTRESA y ENACAL, los clasifican en ingresos de operacin, transferencias y otros ingresos.22Ingresos pblicos en Nicaragua (3)Las cuentas de ingresos se renen en dos tipo de clasificacin:

Ingresos por rubros

Ingresos por su carcter econmico23Ingresos por rubrosOrdena, agrupa y presenta los recursos pblicos en funcin de los diferentes tipos de que surgen de la naturaleza y el carcter de las transaccin que le dan origen.

Contempla conceptos que no necesariamente significan entradas de dinero en efectivo.

En su clasificacin se distinguen:

Fuentes tradicionales (impuestos, tasas, derechos, transferencias).Patrimonio pblico (venta de activos, ttulos, acciones y rentas de la propiedad)Financiamiento (crdito pblico y disminucin de activos financieros).24Descripcin de las cuentas (1)Ingresos CorrientesIngresos TributariosSobre ingresosImpuesto Sobre la Renta (ISR)Sobre la Produccin, Consumo y Transacciones InternasImpuesto al Valor Agregado (IVA)Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)Impuesto de Timbres FiscalesImpuestos Sobre el Comercio ExteriorDerechos Arancelarios a la Importacin (DAI)Impuesto al Valor Agregado de las Importaciones35% a Bienes y Servicios procesados en Honduras y ColombiaIngresos No TributariosTasasDerechosMultasOtros ingresos no tributariosRentas de la PropiedadTransferencias CorrientesIngresos de Capital25Descripcin de las cuentas (2)Ingresos Externos

Prestamos

LquidosAtados

Donaciones

LquidasAtadas26

Ingresos TotalesIngresos Tributarios (Impuestos)Son transferencias de carcter obligatorio, que el gobierno en el ejercicio de su autoridad, exige y recibe con el objetivo de atesorar recursos y poder cumplir con su plan de gobierno.

Los impuestos constituyen la proporcin ms importante de los ingresos del gobierno central y la Alcalda de Managua.

Los ingresos tributarios comprenden a los impuestos sobre la renta, sobre la produccin, venta, compra, importacin, exportacin o utilizacin de bienes y servicios que se cargan a los costos de produccin y/o comercializacin.29Nobel de Economa 2010Dale T. Mortensen, Peter A. Diamond y Christopher A. Pissarides, han obtenido el Premio Nobel de Economa 2010 por "sus anlisis de mercados con fricciones de bsqueda" es decir, por haber creado modelos matemticos que describen los procesos de acoplamiento de la oferta y la demanda en mercados tales como la bsqueda de empleo o de vivienda.

Ingresos TributariosIngresos Tributarios (1)Sobre los ingresos:Impuesto Sobre la Renta (ISR): es el impuesto que se aplica a la renta originada en Nicaragua, de toda persona natural o jurdica, residente o no en el pas.

Sobre la produccin, consumo y transacciones internas:

Impuesto al Valor Agregado (IVA): es un impuesto de aplicacin general que grava la enajenacin e importacin de bienes, la prestacin de servicios y el otorgamiento del uso o goce de bienes.

Se aplica de forma que incida una sola vez en las diversas negociaciones realizadas alrededor de un mismo bien.

Actualmente es de 15% en Nicaragua.32ISRCentroamrica ISR como porcentaje de los ingresos tributariosTASAS ISR:COSTA RICA30%GUATEMALA31%HONDURAS25%EL SALVADOR25%NICARAGUA30%34IVACentroamricaImpuesto IVA como porcentaje de los ingresos tributariosTASAS IVA VENTAS:COSTA RICA13%GUATEMALA12%HONDURAS12%EL SALVADOR13%NICARAGUA15%36Ingresos Tributarios (2)Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): es un impuesto de aplicacin selectiva que grava las enajenaciones e importaciones de mercancas de produccin nacional clasificados conforme a la nomenclatura del Sistema Arancelarios Centroamericano (SAC).

Tambin grava los derivados de petrleo, rones y aguardientes, cervezas, cigarrillos, gaseosas, otros especficos al consumo.

Impuesto de Timbres Fiscales (ITF): Este impuesto recae sobre documentos contenidos en la Ley de Impuestos de Timbres, siempre que se expidan en Nicaragua, o cuando sean expedidos en el extranjero pero que surtan efecto en el pas.37ISCIngresos Tributarios (3)Impuestos sobre el comercio exterior:

Derechos Arancelarios a la importacin (DAI): Son los gravmenes contenido en el Arancel Centroamericano de Importaciones y que se aplican a importaciones provenientes de fuera del rea centroamericana, sobre el valor CIF de las misma.

Son valores ad-valorem, cuya mxima promedio es del 20%.

ISC a la importacin: gravamen ad-valorem que afecta el valor CIF, mas los otros derechos e impuestos , menos el IVA, sus tasas varan entre el 10% y el 50%, dependiendo del tipo de mercanca.

IVA de importaciones: grava las importaciones de bienes (valor CIF mas DAI, ATP, IEC) con una tasa general del 15%.

Arancel de Soberana: el 35% de bienes de origen hondureo y colombiano, por los conflictos limtrofes con ambos pases.39Impuesto Sobre el Comercio ExteriorIngresos No TributariosDerechos: Comprende recursos que se perciben por concepto del uso de bienes de propiedad de las entidades que integran el Sector pblico o la utilizacin de servicios brindados por aquellas.

Otros Derechos No Tributarios: Tasas, alquileres, multas y primas.

Rentas con destino especifico:

Contribuciones (seguridad social y aportes a instituciones del Sector pblico).Ventas de bienes y servicios (Gobierno Central y Entes Autnomos sin fines empresariales).Ingresos de operacin (empresas publicas, financieras y no financieras).Rentas de propiedad (arrendamientos de tierras, terrenos, intereses, dividendos y derechos derivados de la propiedad de activos fijos, intangibles -ttulos valores- y financieros del sector pblico).41Ingresos No TributariosRentas de la PropiedadIngresos de capitalRecuperacin de prestamos.

Otros ingresos de capital:Venta de bienesTransferencias de capitalDonaciones de capitalVentas de valores, acciones y participaciones de capitalDistribucin de otros activos financieros (caja, bancos e inversiones transitorias)Colocacin de ttulos valoresObtencin de prestamos internosObtencin de prestamos externosIncremento de otros pasivos (deuda de corto y largo plazo)44

Principales caractersticas de la recaudacin

Ingresos tributarios reales(Variacin interanual)

Carga tributaria(% del PIB)

LA ESTRUCTURA IMPOSITIVAAA-JMOctubre 2011

Introduccin Los impuestos no suelen tener buena fama.

Sus opositores ms enrgicos argumentan que cada tributo constituye poco menos que un robo o un asalto a su propiedad.

Para otros, los impuestos constituyen un mal necesario.

El sistema tributario debera guiarse por criterios distributivos que aseguren cargas y beneficios justos entre los contribuyentes.

Otros autores consideran que los impuestos representan instrumentos justos para redistribuir recursos (Shaviro, 1997).Clasificacin del sistema tributarioImpuestos Progresivos:

Se consideran aquellos que restan recursos a los contribuyentes en funcin de su ingreso y su capacidad de manera proporcional, a mayores ingresos mayores impuestos.

Impuestos Regresivos:

Son aquellos que extraen mayores impuestos en proporcin del total de sus ingresos a los contribuyentes que ganan menos.Elementos para el diseo del sistema tributario -1-Los tributos deben permitir alcanzar la recaudacin necesaria para hacer frente a las erogaciones del Estado y alcanzar los objetivos.

Al comparar las ventajas y desventajas de un tributo con respecto a otro debe realizarse tal ejercicio a igual nivel de recaudacin para ambos.

El sistema impositivo debe procurar minimizar las interferencias con el funcionamiento de mercado intertemporalmente.

Todos los tributos introducen algn tipo de distorsin.

Los impuestos deben contribuir a lograr una distribucin mas equitativa de la riqueza.Elementos para el diseo del sistema tributario -2-En general se espera que los impuestos sean gravados en forma progresiva. Por que??

Los impuestos deben de ser simples y predecibles.

Conseguir estos objetivos puede tener aspectos contradictorios.

Afectacin de las familias de mayores ingresos en el incentivo a ahorrar y trabajar.Mayor distorsin o mayores alcuotas puede afectar el crecimiento.Impuestos simples pueden generar desigualdad.Las debilidades en la administracin tributaria agravan los problemas.Los grupos de presin buscan tratamientos privilegiados.Elementos para el diseo del sistema tributario -3-Federalismo fiscal:Distribucin de los recursos en los diferentes niveles de Gobierno.Guerras tributarias o comportamientos oportunistas.

Grado de apertura de la economa:El anlisis difiere en las economas abiertas.Inversin versus recaudacin.Impuestos y eficiencia econmica -1-Se analizan aspectos relacionados con las distorsiones de una economia en estado estacionario y los que afectan su tasa de crecimiento.

Porque los impuestos pueden causar una perdida de bienestar (costo de eficiencia) en los individuos??

En ausencia de externalidades u otras fallas de mercado la mayora de los impuestos genera una prdida de bienestar.

Los impuestos alteran las decisiones de consumo y produccin.Impuestos y eficiencia econmica -2- Hay pocos avances con relacin al impacto de los impuestos sobre el crecimiento econmico. Por que??

Usualmente se analizan los efectos de gravmenes sobre diferentes variables econmicas.

El impuesto de suma fija no genera distorsionas econmicas. Porque?? Es un impuesto progresivo o regresivo??Impuestos al consumo -1-En los impuestos al consumo:Existen costos de eficiencia.Su base imponible es menor al de otros impuestos.Hay menor distorsin.No afecta el ahorro. Por que??

Dado que no se puede financiar al Estado con impuestos de suma fija se desarrollaron mecanismos de impuestos indirectos (menor distorsin).

Los impuestos a la Ramsey son tasas no uniformes para lograr una reduccin proporcionalmente igual en todos los bienes.

Corlet-Hague-Harberger optan por aplicar tasas mayores a los bienes que son complementos del ocio. Porque??Impuestos al consumo -2-Problemas en la prctica de la aplicacin de la imposicin indirecta no uniforme:

Necesidad de mucha informacin para el calculo de las elasticidades de la demanda directa y cruzada.Usualmente resulta en tasas impositivas mayores para bienes inelsticos.Altamente regresivos.Altos costos para ejercer control.Grupos de presin sale a la luz.Evasin de impuestos y aumentos de alcuotas.No siempre los complementos del ocio son los bienes de lujo.Puede explotarse los gustos de los consumidores.Impuestos al ingresoExisten diversos impuestos:Ganancias de las sociedades y las personas.Al trabajo.

Los impuestos al ingreso alteran la decisin entre si trabajar o descansar y entre consumir y ahorrar (doble imposicin).Algunas consideracionesEn las ltimas dcadas se han enfatizado ms los aspectos de eficiencia que los de equidad

Se procura que el sistema tributario se base en un impuesto al consumo generalizado (IVA) con pocas exenciones y alcuota uniforme; con impuestos adicionales slo para algunos consumos que procuran resolver problemas de contaminacin o externalidades.

Un sistema de impuesto a las ganancias de las personas que mantiene una estructura progresiva, tambin con pocas exenciones y deducciones para evitar que se disipe esa progresividad y se afecte la eficiencia.

Un impuesto a las ganancias de las sociedades con tasa uniforme alineada a la tasa marginal mxima del impuesto personal que acta como un sistema de retencin para algunos ingresos de capital.

El verdadero test de un sistema tributario es si su estructura parece haber sido diseada a propsito (Brooks, 1997).Para estudio y para aplicar en su tarea de la Unidad IIILectura: Daniel Artana; Captulo I: El diseo del sistema tributario, aspectos conceptuales y empricos y su relevancia para el caso Argentino.Gasto tributarioConcesiones tributarias, o desviaciones de un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos econmicos y sociales.

Estas desviaciones son crditos, exoneraciones, exenciones, inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones, etc.

Hay exoneraciones y exenciones que son establecidas por la constitucin (cooperativas de transporte, ONGs, la Prensa, Universidades, Iglesias).

En la prctica, se considera que es correcto exonerar las actividades productivas, no as las actividades no productivas. De ejemplos de esto

El gasto tributario en Nicaragua representa alrededor del 4.0% del PIB.

Principales caractersticas de la recaudacin(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)Las exoneraciones y exenciones deben de ser incentivos de corto plazo para atraer mayor inversin al pas.Sin embargo, estas han permanecido en el largo plazo.Muy difcilmente los empresarios estarn de acuerdo con la eliminacin de exoneraciones no productivas.Caractersticas de los Sistemas Tributarios de la Regin (1)Fortalecimiento de los ingresos tributarios en todos los pases de la regin.

Pases con mayor gasto social tienen la carga tributaria mas pesada. Cuales??

Nicaragua no es muy dinmica en contribuciones a la seguridad social.

Recaudacin aun es insuficiente (FUSADES, 2005).

Los impuestos a las ventas o al consumo en general denotan una tendencia creciente.

Erosin de la base tributaria por mltiples exoneraciones y exenciones (gasto tributario) y del tratamiento de tasa cero a bienes destinado al consumo interno.64Caractersticas de los Sistemas Tributarios de la Regin (2)Es positiva la aplicacin de los impuestos ad-valorem y no con base en la cantidad fsica.

Dispersin de tasas en los impuestos al tabaco, licores, combustibles y otros productos (industria fiscal).

Tendencia decreciente de los impuestos al comercio exterior a consecuencia de los procesos de desgravacin arancelaria, apertura comercial, dispersin arancelaria y regmenes de zona franca.

Mayor parte del impuesto proviene de empresas, no de las personas.

Una debilidad del ISR es el uso extensivo de zonas de exencin fiscal para estimular la inversin (sin embargo, esto no suceda).65Caractersticas de los Sistemas Tributarios de la Regin (3)Rentas de capital exentas o con tratamiento favorable.

Implementacin de los sistemas de retenciones.

ISC extremadamente diversos (licores, tabacos, derivados del petrleo, combustibles).

ISC a productos de baja elasticidad precio.

Segn el ICEFI, los incentivos fiscales contribuyen a la atraccin de IED, no obstante, los factores macroeconmicos juegan un papel ms importante en esta tarea.66La definicin de ingreso o renta en la legislacin tributaria (1)Renta neta versus renta bruta:

La renta bruta corresponde a la totalidad de los ingresos obtenidos en forma peridica, eventual u ocasional, sean estos en dinero efectivo, bienes, prestacin de servicios u otros beneficios.

Cabe agregar que para el clculo de esta renta bruta se incluyen solo aquellos ingresos procedentes de bienes o actividades sujetas al impuesto o gravables, y se excluyen las actividades o bienes exentos.

Mientras tanto, si a la renta bruta le restamos los costos y gastos (deducibles) incurridos por el contribuyente en las actividades generadoras de renta, obtenemos la renta neta.67La definicin de ingreso o renta en la legislacin tributaria (2)Renta territorial versus renta mundial o universal:

Por lo general los sistemas tributarios centroamericanos contemplan un mtodo de clculo de renta territorial, la cual es aquella originada de bienes o activos existentes en el pas, de servicios prestados en el territorio nacional aun cuando el que brinde el servicio no haya tenido presencia fsica, y de negocios llevados a cabo o que produzcan efectos en la Repblica, sea cual fuere el lugar donde se perciba dicha renta.

Tambin la renta territorial comprende los ingresos o utilidades procedentes de la exportacin de bienes producidos en el pas, o bien aquellos servicios exportables que son producidos en el territorio del pas.

Por otro lado, el concepto de renta global incluira, adems de lo anterior, aquellos ingresos que los residentes del pas hayan generado en el exterior.68La definicin de ingreso o renta en la legislacin tributaria (3)Sistema de renta cedular versus renta global:

En el caso de la renta cedular el ingreso es gravado atendiendo al origen del mismo.

Por ejemplo, salarios, utilidades, ganancias de capital e intereses pagan cada uno de ellos una tasa diferenciada.

En el caso de la renta global, todos los ingresos, sin importar la fuente que los origina, pagaran a una misma tasa.69Como funciona el IVA (1)El Impuesto al Valor Agregado funciona como un mecanismo de crditos y dbitos en el cual el contribuyente final es quien paga un impuesto que se aplica al valor generado durante todas las etapas productivas que se requieren para generar un bien o servicio final.

En particular, las empresas deben pagar la diferencia entre dbitos y crditos recibidos, que trasladan al fisco.

Por un lado est el IVA que pagan los contribuyentes, y que se suma al precio del bien o servicio que les vende la empresa, lo que se califica como un dbito fiscal.

Este pago de impuestos por parte de los consumidores, y que captan las empresas, se convierte entonces en una obligacin de las empresas hacia el Estado.70Como funciona el IVA (2)Por otra parte, como las empresas tambin compran insumos necesarios para el proceso productivo, y estos insumos incluyen el IVA que las propias empresas han pagado cuando compraron los insumos, tambin acumulan lo que se califica como un crdito fiscal, equivalente al IVA ya pagado.

Le corresponde entonces a la empresa trasladar al fisco la diferencia entre el crdito (el IVA que ya pag) y el dbito (IVA pagado por el consumidor, pero cobrado por la empresa).

En otras palabras, la empresa traslada al fisco lo que resulta de restarle a su dbito fiscal (lo que debe pagar) el crdito fiscal ya obtenido (lo que ya pag).71Tasa cero versus exencin del IVA:cul es la diferencia? (1)Qu sucede con los bienes, como las exportaciones, que tributan a una tasa cero?

En estos casos los clientes estn ubicados fuera del pas y no se les cobra el impuesto.

Al no poderles cobrar el impuesto a los consumidores externos (a diferencia de los consumidores en el pas) los exportadores no asumen una obligacin de trasladarle un monto de impuestos al Estado (no tienen dbito fiscal), pero s han pagado impuestos por sus insumos (es decir, tienen un crdito fiscal).

La prctica comn es entonces que este crdito fiscal sea devuelto a quienes venden bienes con tasa cero.72Tasa cero versus exencin del IVA:cul es la diferencia? (2)Esto se debe a que sus actividades no han dado lugar a una obligacin tributaria, sino que ms bien han pagado impuestos en exceso.

Otro caso distinto es el de los bienes o actividades exentas. En este caso, la actividad o empresa que produce bienes exentos est fuera de la cadena de crditos y dbitos.

Al no formar parte de este sistema no tiene derecho a reclamar crdito fiscal, aunque para producirlos haya utilizado insumos que han pagado IVA.

En algunos casos, la exencin contempla no solo la venta de bienes, sino tambin la compra de insumos, por lo que no se genera crdito ni dbito fiscal.73La simplificacin del ISRIntencin de acercar el ISR a los modelos de pases desarrollados.

Las limitaciones estructurales de la administracin tributaria frenan el intento de desarrollar un impuesto progresivo y de diseo tcnico sofisticado.

Ausencia de una cultura de pago de impuestos en Nicaragua.

Se busca ms bien un impuesto sencillo y de fcil administracin.74Por que nuestro sistema tributario es regresivo??Se grava mas al consumo que al capital.

Mltiples exenciones y exoneraciones.

Las debilidades en la administracin tributaria impiden la bsqueda hacia un sistema mas equitativo.

Quienes ganan y quienes pierden con el sistema actual??ALGUNOS ASPECTOS TERICOS Y EMPRICOS DE LAS REFORMAS TRIBUTARIASECPM-AAOctubre 2010

Unos principios generales de una reforma tributaria (1)La reforma tributaria, o el sistema tributario, debe apoyar los esfuerzos para incrementar el crecimiento econmico.

El sistema tributario debe ser eficiente para la toma de decisiones en ahorro, produccin, inversin y consumo.

La reforma tributaria debe buscar la equidad en la distribucin de la carga tributaria.

Equidad vertical: Aqullos con mayor capacidad para pagar impuestos deben pagar una mayor proporcin de su ingreso o riqueza en impuestos.

Equidad horizontal: Aqullos con igual capacidad para pagar impuestos deben pagar la misma proporcin en impuestos.Unos principios generales de una reforma tributaria (2)El sistema tributario debe facilitar la administracin tributaria y reducir los costos de la obediencia fiscal.

El sistema tributario debe ser estable para asegurar la racionalidad de la toma de decisiones econmicas de los pagadores de impuestos.

El sistema tributario debe ser transparente, con un alcance limitado para la discrecionalidad de los administradores de ingresos tributarios, para reducir la incertidumbre y la corrupcin.

La estructura legal debe ser clara y aplicada en una manera uniforme.Cul es el pensamiento tributario del FMI?EL PRINCIPIO DE LA NEUTRALIDADSi los mercados son liberados de distorsiones, o si se establece una poltica puramente neutral frente a los incentivos que derivan de una accin desregulada de los mismos, llevarn a un equilibrio y a una asignacin de recursos semejante a las descrita por la NORMA DE COMPETENCIA PERFECTA

La prescripcin estandarizada es: Eliminar o reducir al mximo aquellas distorsiones que afecten los incentivos derivados de los precios relativos que resultan de la accin espontnea del mercado.Una observacin sobre el principio de la neutralidadEl argumento de la NEUTRALIDAD PURA olvida, en primer lugar, que la propia NORMA DE COMPETENCIA PERFECTA reconoce la posibilidad de que el logro de los precios correctos, en presencia de fallas de mercado, puede requerir subsidios o impuestos especiales que compensen dichas fallas, alejndose de una neutralidad pura o perfecta.Otra observacin sobre el principio de la neutralidadEn segundo lugar, para pases como Nicaragua, el argumento de NEUTRALIDAD PURA olvida que estas polticas actan en un contexto de marcadas heterogeneidades y asimetras, y en ese marco el impacto de polticas parejas para todos dista mucho de ser neutral y, mucho menos, equitativa.

En Nicaragua, por ejemplo, la poltica crediticia no es neutral; el trato a precios y salarios no es neutral; la tasa de inters no la fija el mercado; la poltica de privatizacin no es neutral; el pago del Impuesto sobre la Renta (IR) no ha sido neutral.Una observacin ms sobre el principio de la neutralidadEn sntesis, el mercado no es perfecto ni es Dios, y no puede sustituir, por muy importante que sea como mecanismo de asignacin, las decisiones colectivas referentes a:

La estrategia de desarrollo econmico nacionalLa equidadLa proteccin ambientalLa reduccin de los niveles de heterogeneidad y disparidades estructuralesLa proteccin, la promocin y el fomento de actividades claves para la generacin y el ahorro neto de divisasEl bienestar general de la sociedad

Ninguna sociedad puede renunciar a la adopcin de tales decisiones.Una ltima observacin sobre el principio de la neutralidadEl avance del anlisis econmico en las ltimas tres dcadas ha mostrado que los mercados, tal como funcionan realmente, estn plagados de fallas e imperfecciones:

La competencia es imperfectaLa informacin es costosa, de difcil recoleccin y est distribuida en forma asimtricaLos mercados son incompletos o subdesarrolladosLa racionalidad de los agentes econmicos es limitadaLa interdependencia estratgica existe entre los agentes econmicosLas economas de escala existenLas externalidades son mltiples y generalizadasQu peda el FMI en el mbito de la reforma tributaria de Nicaragua en 2003? (1)Reducir el nmero de productos sujeto a impuestos especficos.

Eliminar exoneraciones a las importaciones.

Reemplazar productos sujetos a tasa IGV (Ahora denominado IVA) cero y exentos con programas directos y enfocados para asistir a los grupos ms vulnerables.

Incrementar la eficiencia, la equidad y la justicia del sistema tributario.Qu peda el FMI en el mbito de la reforma tributaria de Nicaragua en 2003? (2)El paquete tributario deba rendir 1% del PIB sobre una base anual.El gobierno trabajara con la Asamblea Nacional para facilitar el consenso en estos temas.

El gobierno discutira el paquete de reforma tributaria con el FMI antes de su remisin a la Asamblea Nacional.

La meta indicativa de remisin a la Asamblea Nacional era marzo de 2003 y la de aprobacin de la Asamblea Nacional era junio de 2003.Qu aprob la AN en el intento de Concertacin Tributaria hecha por el GRUN en 2009?

Fuente: NicaraguaStaff Report for the 2010 Article IV Consultation, Fourth Review Under the Three-Year Arrangement Under the Extended Credit Facility, and Financing Assurances Review.Qu pide el FMI en el mbito de la reforma tributaria de Nicaragua para el mediano plazo?Mejorar la calidad de la administracin tributaria.

Ampliar la base tributaria en el mediano plazo.

Revisar el sistema de exoneraciones y exenciones.

Poner en agenda los precios de transferencia.El Sistema de Impuestos en NicaraguaIMPORTACININTERNOSIMPUESTOS Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) Arancel Temporal de Proteccin (ATP) Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI)_________

Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) Impuesto de Timbres (ITF)GRAVMENES AL CONSUMO:INDIRECTOS_________

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)_________

GRAVMENES INMOBILIARIOS:

_________Impuesto Municipal sobre Ingresos (IMI)Impuesto sobre la RentaGRAVMENES A LA RENTA:DIRECTOSNACIONALESMUNICIPALESNACIONALESLEY DE EQUIDAD FISCAL(LEF)ECPM-AAOctubre 2010

89IMPUESTO SOBRE LA RENTA(ISR)ECPM-AAOctubre 2010

90El Impuesto sobre la Renta (IR)El IR

AnualRetenciones1% sobre los Activos Brutos

La Renta Neta = Ingresos Brutos DeduccionesRenta GlobalCostosTerritorialidadGastosContabilidadDeduccionesextraordinarias91Ingresos sujetos al IRRecibidos y/o devengadosIngresos ordinarios: obtenidos por las actividades propias del negocio (Arto. 5)

Ventas, rentas, utilidades, prestacin de servicios, arriendos, salarios, ganancias de capital, negocios no exentos

Otros ingresos: renta ocasional, caso de usufructo, presuncin de intereses (Arto. 6, 7, 8 y 9)

Enajenaciones de bienes muebles e inmuebles y de acciones; herencias, lotera, premios, rifas y similares; renta financiera por prstamos, otros no exentos

No constitutivos de renta: ingresos no gravables (Arto. 11)92Ingresos no gravables con el IR (Arto. 11)Premios de la Lotera Nacional menores a C$50,000.Sumas recibidas por seguros.Indemnizaciones de los trabajadores: Cdigo del Trabajo, convenios colectivos, indemnizaciones laborales, ingresos de seguridad social.Dcimo tercer mes o aguinaldo.Intereses de cuentas corriente, de ahorro, a plazos y certificados de depsitos, si el saldo promedio mensual es menor a US$5,000 o su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio oficial.Intereses de instrumentos financieros con plazos mayores a cuatro aos.Dividendos o participacin de utilidades de sociedades que tributan el IR.93Ingresos no gravables con el IR (Arto. 11)Intereses de cdulas hipotecarias, bonos y otros ttulos valores emitidos por el Estado.Intereses de crditos otorgados por instituciones crediticias internacionales y agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros.Intereses de prstamos otorgados al Estado y sus instituciones por bancos o instituciones privadas internacionales.Intereses, ganancias de capital y otras rentas percibidas por personas naturales o jurdicas residentes en el exterior, provenientes de ttulos valores adquiridos en la bolsa de valores.Representantes diplomticos nicaragenses con prestacin anloga.Remuneraciones de personas naturales residentes en el extranjero que presten servicios ocasionales al Estado, siempre y cuando las remuneraciones fuesen donadas por gobiernos, instituciones extranjeras o internacionales.94Personas exentas de pagar el IR (Arto. 10)Universidades y centros de educacin tcnica superior y vocacional.Instituciones artsticas, cientficas, educativas y culturales, sindicatos, partidos polticos, los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense, siempre que no persigan fines de lucro.Poderes del Estado, entes autnomos y descentralizados, comunidades indgenas.Representaciones y representantes diplomticos y consulares, misiones y organismos internacionales, siempre que exista reciprocidad.Iglesias, confesiones y fundaciones religiosas: sus fines.Instituciones de beneficencia y de asistencia social, asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones, sin fines de lucro, excepto sus actividades remuneradas que impliquen competencia en el mercado o presten o brinden servicios financieros.Representantes, funcionarios o empleados de organismos o instituciones internacionales (si se contempla en el Convenio).Las sociedades cooperativas legalmente constituidas, pero la distribucin de excedentes es gravada.95Tarifa progresiva del IR (Arto. 21)Renta ImponibleEstratosDe C$ Hasta C$Impuesto BasePorcentajeaplicableSobre excesode1.00 50,00050,001 100,000100,001 200,000200,001 300,000300,001 500,000500,001 a msC$ 005,00020,00040,00090,0000%10%15%20%25%30%C$ 050,000100,000200,000300,000500,00096Principios bsicos que rigen las deducciones al hacer el cmputo de la renta neta (Arto. 12)Que sean del perodo o del ao gravable

Que sean debidamente soportadas

Que sean vinculadas a la generacin de renta

Causadas/Pagadas97Pago mnimo definitivo del IR (Arto. 28, 29 y 127)Pago mnimo definitivo del IR para empresas no financieras y personas naturales que hacen negocios: 1% anual sobre promedio mensual de los activos totales del ao a declarar

Pago mnimo definitivo del IR para empresas financieras y personas naturales que hacen negocios: 0.6% anual sobre el saldo promedio mensual al cierre del ejercicio anterior de los depsitos totales

Exencin al pago mnimoSaldo promedio de Activos Brutos US$150,0003 primeros aos de inicio de sus operaciones mercantilesEn el caso del caf, con Activos Brutos US$150,000,y la exencin se suspende si el precio del quintal de caf oro de exportacin es de US$8098IMPUESTO AL VALOR AGREGADO(IVA)ECPM-AAOctubre 2010

99Generalidades del Impuesto al Valor AgregadoLey de Equidad FiscalObservacionesImpuesto al Valor Agregado (IVA)Cambia el nombre. Antes denominado Impuesto General al Valor (IGV)Actos o actividades gravadas: Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios. Importacin e internacin de bienes.Se incluye como servicios el otorgamiento del uso o goce de bienesTasas del IVA:15% GeneralImportacin y enajenacin de cemento.7%10%12%15%0% para las exportaciones La tasa del 15%, se reducir al 14% a partir de mayo de 2004, siempre y cuando se cumpla determinado nivel de recaudacin (Arto. 130, inciso 4, Ley de Equidad Fiscal).

Se suprime la tasa 0% para otros bienes, especialmente los de la canasta de consumo bsico.100Impuesto Selectivo de Consumo (ISC)ECPM-AAOctubre 2010

101El Impuesto Selectivo de Consumo (ISC)Antes denominado Impuesto Especfico de Consumo (IEC)

Base imponibleEn la enajenacin de bienes: el precio de venta del fabricante o productorEn la importacin de bienes: Valor en aduana ms el derecho Arancelario de Importacin (DAI) y dems gastos que figuren en la declaracin de importacin o en le formulario aduanero de internacinSe excluyen de lo anterior las bebidas alcohlicas y no alcohlicas, cigarros, cigarrillos y petrleo y sus derivados

El azcar y los derivados del petrleo se gravan con el ISC como impuesto conglobado o nico en el precio; por lo tanto no podrn gravarse en sus ventas o enajenaciones con ningn tributo municipal ni con el IVA102Tasas y tarifas del ISC para derivados del petrleoProductoPosicin ArancelariaUS$/GalnPacfico/Centro AtlnticoTurbo2710.00.20.10 0.5486 0.5486AV Gas2710.11.20.20 0.9027 0.9027Gasolina Premium2710.11.30.10 0.6985 0.6985Gasolina Regular2710.11.30.20 0.6955 0.4283Varsol2710.11.40.10 0.1726 0.1726Kerosene2710.19.11.00 0.4224 0.2195Diesel2710.19.21.00 0.5415 0.4092Fuel Oil (energa)2716.00.00.00 0.0000 0.0000Fuel Oil (otros)2710.19.23.00 0.1888 0.1888Asfalto2715.00.00.00 0.4658 0.4658103REGIMEN PRO EXPORTADORECPM-AAOctubre 2010

104Rgimen pro exportadorDevolucin y suspensin de impuestos (Reforma Ley de Admisin Temporal, Arto. 103)

Se elimina la devolucin del ISC por gasolina y diesel en el sector de la pesca

Derecho de suspensin de impuestos abarca a empresas con valores exportados no menores de US$50,000 (antes eran no menores de US$100,000)

105Rgimen pro exportadorAcreditacin de ISC por combustible (Arto. 101)Todos los exportadores acogidos a la Ley de Admisin Temporal podrn acreditar al IR el 25% del ISC por combustible (El ISC no acreditable ser gasto deducible del IR). Para las actividades comerciales pesqueras, industrial, artesanal y acuicultura, la acreditacin del ISC se aplico de la siguiente forma:

106Rgimen pro exportadorCrdito tributario (Antes Tasa de Reintegro Tributario, Arto. 102)Se establece un crdito tributario de 1.5% del valor FOB de las exportaciones, acreditable al IR, para incentivar a exportadores de bienes de origen nicaragense y a los productores de esos bienes exportados

Tasa 0 del IVA (Arto. 37)Se establece la tasa cero por ciento a las exportaciones, que permite la acreditacin o devolucin del IVA trasladado por los insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital utilizados en la produccin de los bienes exportados 107Responsabilidad fiscalControl de exoneraciones (Arto. 120)Ningn funcionario, ni el Presidente de la Repblica, puede exonerar. La Contralora General de la Repblica velar por el estricto cumplimiento de esta disposicin.

Entidades recaudadoras (Arto. 121)Centralizacin en la DGI y la DGA. Se excluyen los municipios.

Publicacin legalPrincipio de publicidad. Incluye otorgamiento de exoneraciones.

Integralidad de la reformaPresentacin de las leyes de Responsabilidad Fiscal y Carrera Administrativa Tributaria, y Cdigo Tributario en noviembre de 2003.108IMPACTO RECAUDATORIO DE LA PROPUESTA DE REFORMA TRIBUTARIA (En Millones de Crdobas)CONCEPTOBASE ANUALMAYO-DICIEMBREIMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR)269.3187.4IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)303.9204.4IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)61.943.0DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACIN (DAI)6.94.4REGMENES ESPECIALES-1.8-0.3DERECHOS (TASAS POR SERVICIOS)47.431.6RETENCIN DEL 2% A LAS IMPORTACIONES CIF DE BIENES DE CONSUMO MAYORES DE US$2,000 A CUENTA DEL ANTICIPO DEL IR16.911.2TOTAL704.61.8% DEL PIB481.71.2% DEL PIB109Como funciona el ISRPara el caso de las empresas, estas pagan el anticipo IR.

El porcentaje de retencin que aplican es el 2%.

El valor del anticipo IR a pagar es la diferencia entre lo que la empresa ha retenido (crdito) y lo que le han retenido a la empresa (debito).

Al final del ao la empresa calcula el pago del IR sobre la renta neta anual (30%), y si el calculo es mayor que lo que la empresa ha pagado durante el ao la empresa paga la diferencia. En caso contrario, la empresa recibe una devolucin de impuestos.

Con la retencin en la fuente (sueldos y salarios, compra de bienes, compra de servicios) es parecido110EL PROCESO ACTUAL DEREFORMA TRIBUTARIAEN NICARAGUAECPM-AAOctubre 2010111Antecedentes de poltica fiscalInestabilidad macroeconmica durante los aos ochenta (elevados dficits fiscales, hiperinflacin, deuda externa equivalente a 10 veces la actividad econmica).

Implementacin de programas de estabilizacin y ajuste estructural a partir de la dcada de los noventa.

Disciplina fiscal: limitacin en el gasto pblico hasta llevarlo a niveles financiables.Uso de endeudamiento pblico concesional.Reordenamiento de las prioridades del gasto pblico.Reformas tributarias.112Antecedentes de reforma tributariaLa Ley N 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N 106 del 6 de junio de 1997.

La Ley N 439, Ley de Ampliacin de la Base Tributaria, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N 177 del 19 de septiembre de 2002.

Ley N 453, Ley de Equidad Fiscal, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N 82 del 06 de mayo de 2003.

Ley N 528, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley 453, Ley de Equidad Fiscal, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N 104 del 31 de mayo de 2005.

Propuesta de Ley de Responsabilidad Fiscal (LRF), elaborada por la Oficina de Asuntos Fiscales y Econmicos (OAFE) del Ministerio de Hacienda y Crdito pblico (MHCP).113Ley de Equidad Fiscal (LEF)Aspectos positivos:Disminuye sesgo anti exportador.Brinda incentivos fiscales en pro de la inversin.Ampliacion de la base tributaria (empresas comienzan a pagar impuestos).

Sin embargo85% de las mansiones no pagan el impuesto de bienes inmuebles (IBI).El abuso del estmulo tributario a la actividad turstica en otras actividades econmicas.La tolerancia abierta y pblica de la evasin, la elusin y la defraudacin tributaria.La LEF grava ms el consumo (mayor regresividad del sistema).Fue aprobada por la Asamblea Nacional en un lapso de 48 horas, sin consulta alguna a los agentes econmicos y sociales del pas.114Propuesta deLey de Responsabilidad Fiscal (LRF)En 2004, una misin de asistencia tcnica del FMI recomend al Gobierno de Nicaragua la adopcin de una LRF.

La implementacin de una LRF fue parte de la agenda de reformas estructurales con el FMI. En noviembre de 2006, el MHCP present una propuesta de LRF.

La propuesta pretenda fortalecer las finanzas pblicas mediante el establecimiento de:Reglas numricas (metas cuantitativas sobre indicadores macroeconmicos claves)Reglas de procedimientos (reforzar la transparencia y los sistemas de administracin financiera).

Estas reglas serviran de base para el diseo, implementacin y evaluacin de la poltica fiscal.

El objetivo era garantizar la sostenibilidad fiscal.115

Base recaudatoria estrecha.58,394 contribuyentes declaran ante la DGI.1,336 son grandes contribuyentes (2.3%) y aportan el 71.1% del total recaudado. Principales caractersticas de la recaudacin(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)116

Principales caractersticas de la recaudacin(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)Tres sectores econmicos concentran el 72.3% de la recaudacin interna: industria, comercio y financiero. No existe correspondencia entre la importancia del sector en la economa con respecto a su carga impositiva.117Grandes = 1,336 (2.3%)

Medianos = 11,058 (18.9%)

Pequeos = 46,000 (78.8%)

Consecuencias de la Concentracin de los Contribuyentes??Consecuencias de la Concentracin de la Recaudacin??

10,688 millones (71%)

4,225 millones (28.1%)

131 millones (0.9%)

Concentracin de la Recaudacin y de los Contribuyentes118La base de recaudacin del IVA interno tambin viene disminuyendo en la medida en que las ventas por tasa cero, exentos y exonerados van acrecentndose como porcentaje de la recaudacin.

119

Principales caractersticas de la recaudacin(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)120Otras caractersticas de la recaudacinTabla progresiva del IR fija en trminos nominales desde el ao 1997, con una base exenta de C$50,000.El pago mnimo del 1% sobre activos ha disminuido su participacin en la contribucin al IR.Regulacin inexistente sobre precios de transferencia.Regulacin dbil para gravar rentas del capital: dividendos, intereses y ganancias del capital.Las rentas de no residentes estn gravadas a tasas bajas y en muchos casos se encuentran exentas.Tasas del ISC aplicadas a 700 partidas arancelarias, la mayora no producidos en el pas, por lo que funcionan como arancel.Se grava con IVA la internacin de maquinaria y equipo en la importacin, y aunque sea acreditable aumenta el costo de financiamiento para las empresas.Falta de mecanismos de evaluacin y rendicin de cuentas para los sujetos que reciben beneficios fiscales.121LA PROPUESTA DELEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIADEL GRUNECPM-AA-AAOctubre 2010122Origen de laConcertacin tributariaDesde inicios de 2007 el Presidente Daniel Ortega prometi la implementacin de una reforma tributaria dirigida a reducir la inequidad en el cobro de los impuestos y elevar el gasto de la ERP.

A mediados de 2008, el MHCP elabor a nivel interno una primera propuesta de reforma tributaria, la cual nunca fue presentada oficialmente al pblico.

Desde marzo de 2009 el Gobierno comenz a llevar a cabo la denominada concertacin tributaria, la cual consista en un conjunto de reuniones con especialistas fiscales, miembros de organizaciones de la sociedad civil y personal del MHCP, DGI, DGA y BCN.

El objetivo gubernamental con la concertacin tributaria era desarrollar una reforma tributaria que persiguiese como objetivos promover la inversin y el crecimiento econmico, mejorar la equidad del sistema impositivo y avanzar en la aplicacin de los impuestos.123Objetivos del GRUN124Enfoque general del GRUN125Fases de la reforma del GRUN126Sistemas de Imposicin a la Renta127Qu decan los expertos

Jos Luis Medal, la propuesta del gobierno tiene un objetivo recaudatorio

Los aspectos positivos de la reforma tienen un elevado costo fiscal, el pago mnimo sobre las ventas es de carcter confiscatorio para empresas con prdidas o con bajos mrgenes de utilidades sobre ventas.

128Ley de Concertacin Tributaria (1)En junio de 2009, el GRUN presento una propuesta de reforma tributaria que planteaba un rendimiento de 0.55% del PIB (tambin se planteo una propuesta alternativa con un rendimiento de 0.16% del PIB).

La implementacin de una reforma tributaria es parte de los compromisos asumidos con el Fondo Monetario Internacional (FMI).

En agosto de 2009 el GRUN presento con carcter urgente una propuesta de reforma tributaria que pretenda generar ingresos por un valor equivalente a 2.41% del PIB.

La actual Propuesta de Ley de Concertacin Tributaria surge de los aportes presentados por las principales organizaciones econmicas y sociales recogidos en el proceso de consulta de la Concertacin Tributaria realizado entre agosto y octubre de 2009.129Ley de Concertacin Tributaria (2)La concertacin tributaria tenia por objetivo aminorar la reduccin de los ingresos tributarios y generar recursos para crear el espacio fiscal necesario para financiar la brecha presupuestaria sin tener que recurrir mayor endeudamiento.

La brecha fiscal seria cubierta con desembolsos externos contratados.

El GRUN ha afirmado que la dependencia externa crea incertidumbre en la formulacin del presupuesto, debido a que los desembolsos dependen mucho de los procesos polticos.130Sobre la propuesta de reforma (1)Toda reforma fiscal debe de tomar en cuenta el principio impositivo bsico inspirador de las reformas fiscales: la neutralidad fiscal.

Sin embargo, la propuesta de reforma realizada por el GRUN no honra este principio:

La propuesta gubernamental aleja la inversin privada nacional y extranjera (gozaba del repudio del sector privado).Reduce el nivel de ingreso de la poblacin de medianos recursos.

La propuesta gubernamental no est orientada a fortalecer las finanzas pblicas porque se concentra principalmente en la recaudacin de ingresos.131Sobre la propuesta de reforma (2)No hace nfasis en el establecimiento de reglas numricas y/o de procedimientos para el diseo e implementacin de la poltica fiscal.

La propuesta se desarrolla con elementos de gradualidad y generalidad.

Introduce la territorialidad reforzada para que los que generen rentas en el exterior tributen en el pas.132LEY DE REFORMA Y ADICIONES A LA LEY DE EQUIDAD FISCAL, Ley No. 712

El Gobierno de Nicaragua pretenda recaudar US$951.7, equivalentes a US$45 millones y equivalentes a 0.7% del PIB en 2010, con la Reforma a la Ley de Equidad Fiscal

ECPM-AAOctubre 2010133LA REFORMA A LA LEY DE EQUIDAD FISCAL

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Rendimiento esperado:C$841 millones, equivalentes a 0.62% del pibECPM-AAOctubre 2010134Sobre las rentas del IRSe propone establecer un sistema de imposicin dual (gravar en forma cedular las rentas de trabajo y las rentas de capital).

El sector privado y otros expertos han afirmado que medida implica una doble imposicin.

No obstante, el gobierno ha dejado claro que con este sistema la renta de las actividades econmicas y la distribucin de dividendos son gravadas por separado, por la distincin prevaleciente entre la empresa como unidad econmica y sus accionistas.

Muchos pases europeos tienen establecido un sistema de imposicin dual.

Se grava las rentas a no residentes a tasas similares a las de las rentas de actividades econmicas (induce a los pases a establecer convenios de doble imposicin).135Sobre las rentas de trabajoSe elev el monto de la base exenta para las rentas de trabajo de C$50,000 a C$75,000.

Se justifica por el aumento de los precios y la prdida de poder adquisitivo en los ltimos aos.

Quedan exentos el 89.1% de los asalariados.

Esta medida es perfecta?? Como se evalua??136Nueva tabla progresiva del IRAfecta principalmente a la poblacin de medianos ingresos (donde se concentra el personal profesional y tcnico calificado).

1371% de pago mnimo definitivo (IPM) sobre la renta bruta, en sustitucin de la tasa del 1% sobre los activos.

Aplicar a las instituciones financieras un impuesto de pago mnimo del 1% sobre activos netos de encaje legal y sobre encaje en el BCN, en sustitucin del 0.6% sobre los depsitos.

Esta disposicin producira C$403 millones, equivalentes al 0.3% del PIB.

Crea esta disposicin alguna dispersin??Sobre las rentas de actividades econmicas138los contribuyentes durante los tres primeros aos de inicio de sus operaciones mercantiles.

los contribuyentes cuya actividad est sujeta a precios de venta controlados o regulados por el estado.

inversiones sujetas a plazo de maduracin de sus proyectos.

los contribuyentes que no estn realizando actividades econmicas o que por caso fortuito las interrumpieran.Excepciones al pago mnimo definitivo139Se estableci una retencin del 1.0% al 1.5% para bienes primarios y mantener 2.0% para el resto de bienes para las transacciones que se realicen a travs de la bolsa agropecuaria.

Para los grandes contribuyentes esta retencin constituir una retencin a cuenta del IR.

Crea esta disposicin alguna dispersin??Sobre las transacciones en BAGSA140Sobre las rentas de capitalSe propone que el impuesto a pagar sobre las rentas de capital (dividendos, intereses, ganancias de capital y alquileres) sea del 10% para todas las actividades.

Eliminar exencin a intereses de ttulos valores emitidos por el Estado.

Gravar los intereses generados por todo tipo de depsitos, con independencia de monedas y plazos, a una tasa del 10%.

Retener el 10% a todos los intereses percibidos por prstamos a residentes y no residentes.

Crea esta disposicin alguna dispersin??

141LA REFORMA A LA LEY DE EQUIDAD FISCAL

EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Rendimiento esperado:C$88.2 millones, equivalentesa 0.06% del pibECPM-AAOctubre 2010142Nada con el IVA No hay una reduccin del IVA.

Debera reducirse el IVA??

La lgica econmica del gobierno es que reducir el IVA favorecera el consumo y la demanda de importaciones Es esto correcto??143Sobre el ISCSe elimina la acreditacin del ISC de los combustibles a la industria fiscal.

Sustituir el ISC de cigarrillos por un IEC de C$225 por millar (C$4.5 por cajetilla de 20 cigarrillos), ajustable con el promedio de la inflacin y la devaluacin.

Aumentar de 30% a 35% el ISC de los vehculos de uso particular con cilindrare mayor a 3,000 cc.

Se prohbe la importacin de vehculo usados para el transporte selectivo a partir de 2012.144LA REFORMA A LA LEY DE EQUIDAD FISCAL

EXENCIONES Y EXONERACIONES

RENDIMIENTO ESPERADO:C$22.6 MILLONES, EQUIVALENTES A 0.02% DEL PIB

ECPM-AAOctubre 2010145Exoneraciones y exencionesElimina exoneraciones a la industria fiscal (tabaco, licores), perfumes, cosmticos, joyas, yates y aeronaves.

146Otras disposicionesAplicar las retenciones del 1%, 2% y 3% para la transmisin de bienes sujetos a registro en el rango de valores de $0 a $25,000, $25,001 a $50,000 y $50,001 a ms.

Aplicar la retencin definitiva del 10% sobre los premios en el juego y ganancias en las apuestas, con base exenta de c$25,000.

Establecer un impuesto a los casinos de $400 por mesa, y de $25 por mquinas a negocios con menos de 100 mquinas, $35 a negocios con 101 a 300 mquinas, y $50 a negocios con ms de 301 mquinas.

Realizar el reempadronamiento de los contribuyentes y modernizar el RUC.

Exigir las solvencias para todo tipo de transaccin con el Estado.

Permitir la realizacin de practicas de estudiantes universitarios como fiscalizadores de la DGI.147La estimacin de COPADESEl valor bruto de produccin de las actividades primarias y secundarias y el margen de generacin de servicios

148Rendimiento de la propuesta segn informacin del FMI

149Rendimiento de la propuesta de octubre de 2009La Tarea150Algunas consideracionesLa propuesta pretende reducir la regresividad fiscal??Es anti cclica??Disminuir la evasin de impuestos??Las empresas podran hacer uso de los escudos fiscales??La capacidad de gestin de la DGI y la DGA.La Reforma promueve equidad desde un punto de vista econmico??Que sucede con las exoneraciones y exenciones??Podr el GRUN cumplir con el rendimiento esperado??Se da mejor tratamiento a las MIPYMES??Necesitamos aplicar renta mundial??Se observa esfuerzo para ampliar base tributaria??151La madre del cordero

El aumento de la carga tributariaInflacin va costos de produccinLa reduccin del ingreso personal disponibleLa contraccin del volumen de consumoLa cada de la demanda agregada en el mercado interno, especialmente por el lado del consumo de la poblacin de bajos ingresosEn tiempos de recesin dificulta la recuperacin, ya agravada por el shock externo de la volatilidad en el precio internacional del petrleoEl riesgo: El shock de oferta y demanda

153La visin social del FMI- Los beneficios de la estabilidad de precios -

La poltica de ingresosECPM-AAOctubre 2010155Poltica de ingresos 2011La Tarea156

Presupuesto de Ingresos 2010Recordar que el anlisis de las variaciones de los ingresos tributarios (2001-2010) debe de ser en trminos reales.157Anlisis de los ingresos pblicos(Algunos tips que se pueden aplicar a Nicaragua)ECPM-AAOctubre 2010

Indicadores del SPNF(Indicadores de seguimiento del BCN)

Presin Fiscal(Ingresos tributarios + contribuciones a la seguridad social) / PIB

Ahorro Corriente(Ingresos gastos corrientes) / PIB

Eficiencia en la recaudacin de ingresosCR = (Ejecucin DGI y DGSA) / (Ing. Trib.) x 1,000,000Anlisis de ingreso fiscalPorque el anlisis del ingreso fiscal debe centrarse en su relacin al PIB??

Cuando es necesario reducir el dficit fiscal, el costo del aumento del ingreso fiscal debe compararse con el costo que supone reduccin del gasto publico Se hace eso en Nic??

Son eficientes los ajustes a corto plazo que hacen los gobiernos?? Son temporales??

Para determinar el alcance y eficiencia de las reformas tributarias necesarias, los analistas consideran til los siguientes conceptos:Capacidad de reaccin.Elasticidad tributaria.Capacidad de reaccinEs el incremento relativo del ingreso fiscal que se obtiene en comparacin con el incremento relativo del PIB.

A los efectos de determinar la variacin del ingreso fiscal deben tenerse en cuenta todos los efectos debidos a modificaciones del sistema tributario, incluida la variacin discrecional de la estructura tributaria.

Capacidad de reaccin{T / T} / {PIB / PIB}

Donde T = Ingreso tributario del periodo observadoElasticidad de un impuestoLa elasticidad de un impuesto se define como la variacin relativa en la recaudacin de ese impuesto en comparacin con la variacin relativa de la base tributaria, manteniendo constante el sistema tributario.

Si se toma el PIB como valor representativo de la base tributaria, la elasticidad se puede expresar del modo siguiente:

Elasticidad = {AT /AT} / {PIB / PIB}

Donde AT = ingreso tributario proveniente de un sistema inalterado.Evaluacin de la elasticidadSistema tributario elstico:

Elasticidad > 1

Ingreso tributario aumenta a una tasa superior a la del crecimiento del PIB en un contexto en que no se crean nuevas tasas ni se incrementan las tasas tributarias existentes.

Es probable que el sistema tributario sea elstico en relacin con el PIB cuando los tributos recaen sobre sectores econmicos en crecimiento, cuando las tasas tributarias son progresivas y ad valrem, en lugar de especficas, y cuando la recaudacin de los tributos se efecta con prontitud.Anlisis del esfuerzo tributarioAunque el objetivo primario de un sistema tributario es generar ingreso fiscal, el mismo tambin puede orientarse a corregir fallas del mercado y a la redistribucin del ingreso.

Es importante notar que la capacidad redistributiva del sistema tributario es muy limitada.

Se considera que los objetivos de redistribucin del ingreso pueden alcanzarse mejor a travs de las polticas de gasto pblico.Anlisis del esfuerzo tributarioConcretamente, el sistema tributario debe transferir recursos del sector privado al sector pblico en forma ordenada, no inflacionaria y que fomente el crecimiento.

El anlisis comparativo de la carga tributaria puede ser engaoso por cuanto supone que todos los pases tienen la misma capacidad contributiva.

La capacidad contributiva se define como el nivel del ingreso tributario que se obtendra si se gravara con mediana intensidad la base tributaria.

Evaluacin de un sistema tributario

Coeficiente de Gini -1-Medida de la desigualdad ideada por el estadstico italiano Corrado Gini.

Normalmente se utiliza para medir la desigualdad en los ingresos (tambin el consumo y la riqueza), pero puede utilizarse para medir cualquier forma de distribucin desigual.

Es un nmero entre 0 y 1, en donde 0 se corresponde con la perfecta igualdad (todos tienen los mismos ingresos) y 1 se corresponde con la perfecta desigualdad (una persona tiene todos los ingresos y los dems ninguno).

El ndice de Gini es el coeficiente de Gini expresado en porcentaje, y es igual al coeficiente de Gini multiplicado por 100.Coeficiente de Gini -2-Se calcula como una razn de las reas en el diagrama de la curva de Lorenz.

Si el rea entre la lnea de perfecta igualdad y la curva de Lorenz es A, y el rea por debajo de la curva de Lorenz es B, entonces el coeficiente de Gini es A/(A+B).

La Curva de Lorenz es una grfica de concentracin acumulada de la distribucin de la riqueza superpuesta a la curva de la distribucin de frecuencias de los individuos que la poseen, y su expresin en porcentajes es el ndice de Gini.

La Curva de Lorenz del Ingreso de Nicaragua en 2005

El ndice de desigualdad de la distribucin del ingreso en Nicaragua es 51.0%.

Esta distribucin del ingreso no es un resultado econmico del funcionamiento del mercado en Nicaragua, sino que es el punto de partida del funcionamiento del mercado en nuestro pas.Coeficiente de Gini -2-El coeficiente de Gini se calcula a menudo con la Frmula de Brown, que es ms prctica:

Donde:G = Coeficiente de GiniX = Proporcin acumulada de la variable poblacinY = Proporcin acumulada de la variable ingresos

La productividad del IVA en 2003Definido como el ingreso total del IVA como porcentaje del consumo (privado y pblico) dividido por la tasa estndar del IVA

Cmo se mide la productividad tributaria?Productividad del impuesto = (recaudo total/base tributaria) / Tasa impositiva

Por ejemplo, si la base impositiva del IVA es el valor agregado total (el PIB), toda actividad paga la misma tasa y no hay evasin entonces la productividad debe ser igual a 1. 176Indicador de Gap Tributario -1-Es un indicador basado en la razn de ingresos tributarios permanentes a PIB necesario para estabilizar la razn de deuda (Chalk y Hemming -2000-, basados en Blanchard -1990-).

= gt (nt - rt ) bt

Donde:gt : Razn de gastos primarios a PIBbt : Razn del Stock de deuda a PIB

Lo que nos dice esta ecuacin es que la recaudacin ptima de impuestos debe cubrir la porcin de gasto que no cubre el financiamiento.

Muestra el incremento en la relacin ingresos tributarios/PIB necesario para que la deuda sea sostenible dada la poltica de gasto actual.Indicador de Gap Tributario -2-Indicador de Gap tributario

tt = tt + (nt - rt ) bt - gt

Un valor negativo de este indicador sugiere que los impuestos actuales son muy bajos para estabilizar la razn de deuda, dadas las polticas actuales de gastos.

Indicador de Gap Tributario de mediano plazoEst definido como la diferencia entre la razn de impuestos actual y aquella que es necesaria para estabilizar la razn de deuda, en los siguientes N aos [suponiendo (r-n) constantes].

Este es un indicador simple y de fcil interpretacin, pero tiene la debilidad de estar basado en definiciones arbitrarias de sostenibilidad, es decir una razn constante de riqueza neta o deuda a PIB.

Clasificacin del sistema tributarioImpuestos Progresivos:

Se consideran aquellos que restan recursos a los contribuyentes en funcin de su ingreso y su capacidad de manera proporcional, a mayores ingresos mayores impuestos.

Impuestos Regresivos:

Son aquellos que extraen mayores impuestos en proporcin del total de sus ingresos a los contribuyentes que ganan menos.Anlisis de progresividad fiscalTipo impositivo medio es el porcentaje que representan los impuestos pagados respecto a la renta.

Si el tipo impositivo medio aumenta con la renta, el sistema es progresivo, si se reduce, el sistema es regresivo.

Existen confusiones sobre lo que es progresivo y regresivo porque algunos conciben progresividad en trminos del tipo impositivo marginal.

Medir el grado de progresividad es mas difcil que definir la progresividad.Algunas formas de medir progresividadCuanto mayor es el aumento de los tipos impositivos medios a medida que aumenta la renta , mas progresivos es el sistema.

V1 = (T1 / R1) (T0 / R0) / R1 R0

Donde:R = niveles de rentaT = contribuciones impositivas verdaderas (y no las legales)

El sistema fiscal que presenta el valor mas alto de v es el mas progresivo.

Algunas formas de medir progresividadOtra opcin de anlisis es observar si la elasticidad de los ingresos impositivos respecto a la renta es mayor.

V2 = (T1 T0)/ T0 / (R1 R0)/ R0

Tales mtodos dependen dele nivel de renta exclusivamente.

Una forma de abarcar en el anlisis a todo el sistema es observar la distribucin porcentual histrica de los impuestos directos e indirectos.

Pueden hacerse otras evaluaciones de los impuestos en la economa, las cuales se estudia en la economia del bienestar con base en equilibrio parcial y general. Bases representativas para proyeccin de ingresos tributarios

Proyeccin de los ingresos fiscalesConsideraciones generales:

Coherencia con los supuestos bsicos:

Escenario comn para las principales variables macroeconmicas.

Distincin entre componente autnomo y discrecional

Sesgo de prudencia.

Principios generalesConocer el sistema tributario existente

Considerar la posible retroalimentacin:Impactos directos e indirectos de modificaciones en las tasas o en el sistema tributario sobre la recaudacin.Rezagos entre el momento en que se produce la modificacin legal y la repuesta de los agentes econmicos

Escoger el nivel de desagregacin apropiadoDebe realizarse una simplificacin para evitar excesivos detalles

Corroborar la factibilidad de las proyecciones

Mtodos de proyeccinMtodos basados en modelos:

Modelos de equilibro generalProyectar el ingreso tributarioSimular el impacto en la economa y el presupuesto diferentes polticas de impuestos y gastos.

Modelo basado en declaraciones tributarias reales

Sistema de ecuaciones relativas a grandes categoras de ingresos y gastos fiscalestiles para anlisis

Mtodos de proyeccinMtodo de la tasa tributaria efectiva

Utiliza la tasa tributaria efectiva para proyectar los ingresos de una categora tributaria dada, definida como el ingreso tributario observado en aos anteriores dividido por las bases tributarias correspondientes

No es preciso conocer en detalle el sistema tributario ni las disposiciones de la legislacin tributaria.

IT = tasa efectiva*base tributaria

Supuestos:La estructura de la base tributaria no vare.El sistema tributario no varia.El coeficiente de cumplimiento no varia.

Mtodos de proyeccinMtodo basado en la elasticidad tributariaDada la estimacin de la elasticidad de un tributo dado y la proyeccin de la variacin porcentual de la base tributaria correspondiente, para proyectar el ingreso tributario basta multiplicar la variacin porcentual de la base tributaria por la elasticidad.Suponiendo el sistema tributario estable

Mtodo del ajuste proporcionalFrecuente cambio del sistema tributarioSe supone que las variaciones del sistema tributario influye en forma estable y proporcional sobre la recaudacin de los tributos.Debe obtenerse las variaciones del ingreso fiscal derivada del cambio en el sistema tributario.Puede tambin aplicarse regresiones y obtenerse elasticidades medias, o regresiones que introduzcan los cambios en el sistema (dummies).