FUT, Conceptos, Aplicaciones
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FUTUT , Fondo deFondo de
Utilidades tributarias,tilidades tributarias,conceptos, requisitos yonceptos, requisitos y
aplicaciones.plicaciones.
BPO Consultores de empresas
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I.- Conceptos yI.- Conceptos ylegalidadeslegalidades
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Impuestos finalesImpuestos finales
REN
TA
Del capital
Del trabajo
1° Categoría
2° Categoría
Global
complementario
:ogmas del FUT- as utilidades tributan en base
.etirada- °l impuesto de 1 sirve como crédito
.el global
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Artículo 14 de laArtículo 14 de la
LIRLIR
RENTA
Del capital
Del trabajo
1° Categoría
2° Categoría
GLOBAL
COMPLEMENTARIo
-Efectiv
a-
-
-
-
-
-Presunta
- /C Contabilidad-
-
-
- /S contabilidad
-Completa-
-
-Simplificada
- Con Bce-
- Sin Bce
- 14 bis- 14 ter
Los socios de sociedades de personas y accionistas de sociedades anónimas tributarán por los retiros y distribuciones de,dividendos exclusivamente cuando éstos fueran percibidos y por
.la cantidad efectivamente realizada.Se difiere la carga tributaria
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Que es FUT?Que es FUT?
- n registro- n fondo- n paragua
EL FUT es un ( )egistro auxiliar de las utilidades,generadas por la empresa en donde se controlan las utilidades que no aún han sido distribuidas a los
.propietarios
“ ”De igual forma en este registro se controlan los créditos asociados a dichas utilidades Los cuales sirven para reducir
( )araguas , .la carga tributaria en el Global Complementario
En este registro se van acumulando ( )ondo las utilidades no.distribuidas y los créditos asociados a dichas utilidades
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Obligación registroObligación registro
FUTFUT-Contribuyentes de primera categoría.-Rentas efectivas de contabilidad completa y balancegeneralArt. 14 letra A Nº 3, de la LIR: están obligados a llevar el libroFUT, los contribuyentes sujetos a primera categoría que
declaran su renta efectiva mediante contabilidad completa yBalance General.
a forma de tributación está contemplada en el.rtículo 14 letra A
Esta forma consiste en gravar las rentas devengadas y°percibidas en la empresa con la 1 Categoría y solamente
los retiros o distribuciones en el impuesto Global.Complementario
l libro FUT debe
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APLICACIONESAPLICACIONES
§ Contenido del FUT§ Renta Liquida Imponible
§ Orden de Imputación§ Reinversiones§ FUNT
§ Pérdidas Tributarias(PPUA)
§ FUT Devengado
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CONTENIDO
DEL F.U.T.
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C O N T E N I D O D E L F U TO N T E N I D O D E L F U T
1.- Remanente año anterior (actualizado, depurado) + (-)
2.- R.L.I. (depurada de gastos rechazados) + (-)
4.- Participaciones sociales percibidas o devengadas +
5.- Reinversiones recibidas de +
6.- Rentas exentas de 1º Cat., dividendos percibidos +7.- Rentas presuntas o participación en Rta. Pres. + .
FUT DISPONIBLE + (-)
Imputaciones:
8.- Rentas presuntas o participación en Rta. Pres. (-)
9.- Retiros
Retiros presuntos uso de bienes (-)
Retiros Efectivos (-)
- Exceso retiros ejercicio anterior (-)
- Retiros efectivos del ejercicio (-) .Remanente de FUT para ejercicio siguiente + (-)
, . ,mpresas Individuales Soc de Personas Agencias Extranje
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SALDO O
REMANENTE DEF.U.T.
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SALDO O REMANENTE DE FUTSALDO O REMANENTE DE FUT
- Utilidades C/Crédito
Saldo Positivo
- Utilidades S/Crédito
FUT- Pérdida Tributaria
Saldo Negativo - Gastos Rechazados
- Retiros Presuntos
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REAJUSTE DEL REMANENTEREAJUSTE DEL REMANENTE
§ Si se trata de una empresaindividual con o sinresponsabilidad limitada, sociedad
de personas o agencia, sereajusta por la VIPC del ejercicio
§
§ Si se trata de una sociedadanónima, se reajusta por la VIPChasta el primer reparto
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RENTA
LIQUIDA IMPONIBLE
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DETERMINACION RLIDETERMINACION RLIEMPRESA INDIVIDUAL Y SOCIEDAD DE PERSONA
+ INGRESOS BRUTOS (ART. 29-15)(-) COSTO DIRECTO (ART. 30) RENTA BRUTA
(-) GASTOS NECESARIOS (ART. 31) RENTA LIQUIDA
+ (-) AJUSTES C.M. (ART. 32)
+ AJUSTES (AGREGADOS) (ART. 33 Nº1)(-)AJUSTES (DEDUCCS.) (ART. 33 Nº2)RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
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ESQUEMA DETERMINACION DE LA RLIESQUEMA DETERMINACION DE LA RLI
Resultado según balance al 31/12/xx $ xxxxxx
AGREGADOS (ART. 33 Nº1) xxxxxx
DEDUCCIONES(ART. 33 Nº2) (xxxxxx) ________ R.L.I. (Base Imponible E.I. y S. de P.)
xxxxxxx =======
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EJEMPLO DETERMINACION DE LA RLIEJEMPLO DETERMINACION DE LA RLI
Utilidad según balance $ 84.000.000Agregados:Agregados:+ Gastos Automóvil pagados actualizados 1.700.000+ Multas pagadas Fisco actualizada 300.000+ Estimación Deudas Incobrables 4.000.000
+ Provisión Impuesto Renta 17.000.000Deducciones:Deducciones:- Dividendos percibidos SA chilena (7.000.000)= Renta Líquida Imponible $ 100.000.000
==========
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IMPUTACIONES
AL F.U.T.
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IMPUTACIONES AL FUTIMPUTACIONES AL FUT
Retiros de utilidades: (Emp. Indiv., Soc. de Pers.,CPA (gestores) y Agen. Extranjeras)
1º Rentas presuntas (Se entienden retiradas en elmismo ejercicio, con tope FUT)
2º Retiros Presuntos (Se presume su retiro en elejercicio en que se utilizan los bienes, sin topede FUT, Art. 21)
3º Retiros efectivos: (con tope de FUT, Art. 14 A)
3.1) Exceso de retiros del ejercicio anterior
3.2) Retiros efectivos del ejercicio
IMPUTACIONES AL FUT
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IMPUTACIONES AL FUTIMPUTACIONES AL FUTForma de imputar los retiros:
1º Los retiros presuntos y efectivos deben
imputarse al término del ejercicio, comenzandopor las rentas más antiguas.
2º Si retiros efectivos exceden del FUT disponible yla empresa participa en una sociedad depersonas, se deben considerar rentasdevengadas.
3º Si retiros exceden del FUT y no existen rentasdevengadas o son insuficientes, exceso seimputa a diferencia depreciación acelerada.
4º Si una vez aplicados los pasos anterioresexisten retiros en exceso, se imputan al FUNT.
5º Una vez agotado el FUNT, los retiros que nohayan podido imputarse, quedan como exceso deretiros para el ejercicio siguiente.
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IMPUTACIONES AL FUTIMPUTACIONES AL FUT
Distribución de utilidades: (S.A. y CPAaccionistas)
Dividendos. Se imputan a FUT lascantidades que a cualquier título
distribuyan las S.A. y C.P.A(accionistas) (Art. 14 A Nº 2)
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Art.21 L.I.R.
ØMínimo 10% del valor del bien ( antes de depreciación )
ØMonto de la depreciación anual, cuando esta sea mayor
ØDel 11% del avalúo fiscal tratandose de bienes raíces
ØDel 20% del valor del bien tratandose de vehículosmotorizados
Lo anterior cualquiera sea el periodo o en la proporción que justifique fehacientemente el contribuyente.
Cuando es S.A. Se aplica inciso tercero, es decir tasa 35%.
Retiro PresuntoRetiro Presunto::
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Exceso de RetirosExceso de Retiros
Corresponde a los retiros efectivos que al momentode ser imputados al FUT exceden las utilidades"tributables" existentes en dicho registro, quedando sutributación pendiente en el I.G.C. o adicional.
¿Que Impuestos afectan los retiros en exceso al
momento del Término de Giro?
¿Cuál es la tributación que afecta a los retiros enexceso de socios que venden sus derechos a los quepermanecen en la sociedad? .
Esta dependerá del tipo de persona (cesionario) quese trate:
- Persona Natural (I.G.C.) - Sociedad Personas (I.G.C.)
- Sociedad Anónima (35% art.21 LIR)
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RETIROS PARA REINVERSIÓNRETIROS PARA REINVERSIÓN
F U TU T
Art. 14 letra A) Nº 1 letra c)
FUTUT
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TRIBUTACION DERIBUTA I N DE
LAS RENTASAS RENTAS
EMPRESAGeneradorade la Renta
●Impuesto 1º Categoría●Unico Art. 21
PROPIETARIOSConsumidoresde la Renta
●Impuesto G. Compl.●Impuesto Adicional
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RETIROS PARA REINVERSIÓNRETIROS PARA REINVERSIÓN
Beneficio
Las rentas reinvertidas no se gravan con I.G.C. o I.A., mientrasno sean retiradas de la sociedad que recibe la reinversión.
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ETIROS PARA REINVERSION ETIROS PARA REINVERSION
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¿ UIENES PUEDEN UIENES PUEDENREINVERTIR?EINVERTIR?
ETIROS PARA REINVERSION ETIROS PARA REINVERSION
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Ø MPRESARIOS INDIVIDUALESMPRESARIOS INDIVIDUALES
Ø .OCIOS DE SOC DE PERSONAS.OCIOS DE SOC DE PERSONASØØ .OCIOS GESTORES DE CPA.OCIOS GESTORES DE CPA
ETIROS PARA REINVERSION ETIROS PARA REINVERSION
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REQUISITOSEQUISITOS
:RIMERO:RIMERO
,FECTUAR RETIROS DE UTILIDADES TRIBUTABLES,FECTUAR RETIROS DE UTILIDADES TRIBUTABLES ESDE ESDE .NA EMPRESA CON CONTABILIDAD COMPLETA.NA EMPRESA CON CONTABILIDAD COMPLETA
SEGUNDOEGUNDO :: °NVERTIR DICHOS RETIROS EN OTRA EMPRESA DE 1°NVERTIR DICHOS RETIROS EN OTRA EMPRESA DE 1.ATEG.ATEG .ON CONTABILIDAD COMPLETA.ON CONTABILIDAD COMPLETA
:ERCERO:ERCERO
.LAZO DE 20 DÍAS CORRIDOS.LAZO DE 20 DÍAS CORRIDOS
ETIROS PARA REINVERSION ETIROS PARA REINVERSION
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FONDO DE UTILIDADESNO TRIBUTABLES
(FUNT)
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¿QUE ES EL FUNT?QUE ES EL FUNT?● Registro tributario obligatorio, se efectúa en
forma separada en el mismo libro (Art. 14 letraA Nº 3 letra b), Resolución 2514/1991)
- Se registran las cantidades que NO seafectan con Global Complementario o Adicionalal ser retiradas o distribuidas.
Contenido:
● Ingresos no Renta (Utilidad en venta deacciones no habitual adquiridas antes del31.01.1984, arriendos DFL2, otras)
● Rentas sujetas a Impuestos sustitutivos(Utilidad en venta de acciones no habitualafectas a Impto. Unico 1º Cat.)
● Rentas No Tributables (Utilidad en ventas deacciones con presencia bursátil Art. 18 ter)
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PÉRDIDAS
TRIBUTARIAS
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Concepto PérdidaConcepto Pérdida
TributariaTributaria
§ Es el resultado negativo que se
obtiene de la aplicación de lasnormas legales contenidas en losartículos 29 al 33 de la Ley de laRenta.
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Concepto Pérdida TributariaConcepto Pérdida Tributaria
de Arrastrede Arrastre
§ Es un gasto necesario para
producir la renta deconformidad a lo dispuesto enel Art. 31 Nº 3 de la Ley de la
Renta.
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Efecto en la RLIEfecto en la RLI
Deduce la Renta Líquida Imponible Reajustada
Aumenta la Pérdida Tributaria Reajustada
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Efecto en el FUTEfecto en el FUT Orden de Imputación: .rt 31 Nº 3)nciso 2º
n ,1º A utilidades retenidas en el Fut,empezando por las más antiguas con
derecho crédito por Impuesto de.Primera Categoría
n 2º A Utilidades tributarias,ejercicio actual o siguiente con
crédito por Impuesto de Primera.Categoría
n °3 Utilidades de los ejercicios
siguientes
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¿Cómo se calcula el¿Cómo se calcula el
PPUA?PPUA?Ya dijimos: rebajamos la pérdidatributaria de las utilidades más
antiguas, pero, que más debemossaber sobre esas utilidades:
Qué Impuesto Pagaron (tasa) Si son propias o ajenas
¿Cómo llegamos a la¿Cómo llegamos a la
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¿Cómo llegamos a la¿Cómo llegamos a la
pérdida tributariapérdida tributaria
definitiva?definitiva?§ Utilidades Propias. Recuperación de
un gasto, no afecto a primeracategoría.
- Se incorpora al FUT como rentasin crédito
§ Utilidades de Terceros. Constituye
incremento de patrimonio, rentaafecta a primera categoría
- Oficio Nº 1671, de 17.05.93 - Oficio Nº 2.516, de 14.09.98§
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( )JEMPLO Utilidad Propia
UtilidadUtilidad
BrutaBrutaImpuestoImpuesto UtilidadUtilidad
Neta NetaCréditoCrédito
8.500.0008.500.000 8.500.0008.500.000 1.740.9621.740.962
¿entonces, si la pérdida es de $8.500.000, recuperamos $1.740.962?
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Posición del S.I.I.Posición del S.I.I.
§ El PPUA se calcula multiplicandoel monto de la pérdida tributariadespués del ajuste, por la tasadel impuesto que afectó a lautilidades a la cual se estáimputando. En el ejemplo,$8.500.000 x 17% =$1.445.000.-
§ ¿Qué pasa con la diferencia de
$295.962? Simplemente “se”
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En el ejemplon el ejemplo
(Utilidad Ajena)Utilidad Ajena)Si consideramos que la pérdida antes del
ajuste era de $8.500.000, y que lasutilidades ajenas se afectaron con tasa
del 17%, tenemos:
PPUA = 8.500.000 * 0,17 = 1.235.042 1,17
Pérdida antesde PPUA
(1 + Tasa)
* Tasa
= PPUA
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¿Cuál es mi PérdidaCuál es mi Pérdida
Tributaria definitiva?ributaria definitiva?Pérdida antes de PPUA
(8.500.000)Menos ajuste 1.235.042Perdida Tributaria
(7.264.958)
Comprobación: 7.264.958 * 17 % =$1.235.042.-
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Resumenesumen
Para un resultado Pérdida antes deAjuste de $8.500.000, tenemos un
PPUA de:
$1.445.000, en caso de utilidadespropias
$1.235.042, en caso de utilidadesajenas
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fectos en el FUT delPPUA
• :Utilidades Propias – Se agrega al FUT
como una utilidad sin
crédito –Utilidades Ajenas:–No se registra en el FUTNo se registra en el FUT
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FUT DEVENGADO
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> =etiros FUT FUT> =etiros FUT FUTDevengadoevengado
- mpresas que registren retiros en exceso y que
engan participación en otras empresas obligadas.llevar el Fut
- ebe efectuarse al 31 de Diciembre-
- “ ”l FUT debe subirse-
- onto del FUT Devengado
- (o significa Flujo de Fondos sólo a nivel de)egistro
Art.. 14, letra A N° 1, letra a, inciso 2°, LIR
UT DEVENGADO UT DEVENGADO
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CASOS
PRACTICOS
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Muchas gracias.uchas gracias.