TEMA 2QU ES LA EVIDENCIA DE AUDITORA?La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho especfico, que nadie pueda racionalmente dudar de ella. En la auditora la evidencia es toda la documentacin elaborada u obtenida por el auditor durante el proceso de la auditora que respalda sus conclusiones y opiniones.El auditor fundamentar su opinin profesional con base en el resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, revisar y decidir si la evidencia y la informacin obtenida, posee las siguientes caractersticas mnimas de calidad:a. Competente: El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carcter cualitativo de la misma.La evidencia es competente si es vlida y relevante, por lo que el auditor gubernamental deber evaluar cuidadosamente, si existen razones para dudar de estas cualidades. El auditor gubernamental, para cumplir con esta caracterstica, debe agotar los procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes.El concepto de evidencia relevante se refiere a su pertinencia y razonabilidad; es decir, si las informaciones utilizadas para extraer una conclusin tienen una relacin lgica y concreta con respecto a tal conclusin. La evidencia vlida significa que las pruebas en que se sustente la misma sean fiables.Esta caracterstica obliga a que el auditor gubernamental recopile la evidencia exclusivamente relacionada con los hechos examinados.b. Suficiente: El trmino suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia obtenida. Es decir, contar con un nmero suficiente de elementos de prueba que permitan mantener las constataciones y recomendaciones de los auditores.La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor gubernamental adquiere certeza razonable de que los hechos revelados, estn satisfactoriamente comprobados.Generalmente? un auditor no necesita examinar toda la informacin disponible para alcanzar una conclusin razonable sobre un saldo, una transaccin, un sistema o procedimiento de control. Una evidencia suficiente debe permitir a terceras personas llegar a las mismas conclusiones a las que ha llegado el auditor. El equipo auditor seleccionar la cantidad de evidencia necesaria en funcin de procedimientos de muestreo y atendiendo a su buen criterio y juicio profesional. El juicio del auditor, con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia, se ve afectado por factores tales como:a) El grado de riesgo de que existan errores o irregularidades. Este riesgo se ve influido por: La naturaleza del hecho o transaccin La eficacia del control interno La naturaleza de la actividad La situacin financiera patrimonial de la entidad Situaciones especiales que pueden influir en la gestin.b) La importancia relativa del hecho o partida analizada en relacin con el conjunto de la informacin. c) La experiencia adquirida en auditoras anteriores.d) Los resultados obtenidos a travs de los procedimientos de auditora utilizados, incluyendo fraudes, errores o ineficacias que hayan podido ser descubiertos.e) La calidad de la informacin disponible.f) La confianza que merecen la direccin de la entidad y sus empleados.La evidencia de auditora queda documentada en los papeles de trabajo, los mismos que son organizados en un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las conclusiones alcanzadas en el que se incluyen todos los papeles de trabajo. La importancia de documentar el trabajo de auditora es importante por las siguientes razones:a) Para confirmar y fundamentar las opiniones e informes del auditor.b) Para incrementar la eficiencia y la eficacia de la auditora.c) Como fuente de informacin en la preparacin de los informas o en la respuesta a las preguntas de la entidad fiscalizada o de otras partes interesadas.d) Como prueba del cumplimiento por parte del auditor de las normas de auditora.e) Para facilitarle la planeacin y la supervisin.f) Como ayuda al desarrollo profesional del auditor.g) Como ayuda para garantizar que los trabajos delegados han sido realizados satisfactoriamente.

h) Como prueba del trabajo realizado, para futuras referencias.

TEMA 3PAPELES DE TRABAJOQu son los papeles de trabajo?Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones tomadas para llegar a formarse la opinin. Constituyen, por tanto, el nexo de unin entre el trabajo de campo y el informe de la auditora. El propsito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditora, en la supervisin y revisin de la misma y en suministrar evidencia del trabajo realizado, de tal modo que sirvan de soporte a las conclusiones, opiniones, comentarios y recomendaciones incluidos en el informe.Los papeles de trabajo deben contener informacin suficiente a los efectos de permitir que un auditor experimentado, sin conexin previa con la auditora, identifique la evidencia que soportan, las conclusiones y juicios ms significativos de los auditores.Cul es el marco normativo que rige la preparacin de los papeles de trabajo?El marco normativo que rige la preparacin de los papeles de trabajo est dado por:a) Las Normas de Auditora Gubernamental (NAG). En el acpite referido a Evidencia, de cada una de las Normas especficas por tipo de auditora, hacen referencia a la preparacin de los papeles de trabajo. Tal es as que, por ejemplo, La Norma de Auditora Financiera 224 Evidencia, en el punto aclaratorio 09, seala: "Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por los auditores gubernamentales, de manera que, en conjunto, constituyan un compendio de las pruebas realizadas durante el proceso de auditora y de las evidencias obtenidas para llegar a formarse una opinin o abstenerse de ella"La Norma de Auditoria Ambiental 244 Evidencia, en el punto aclaratorio 05, seala que "Los auditores gubernamentales deben documentar toda la evidencia acumulada en los correspondientes papeles de trabajo y dejar constancia de la labor realizada en cada una de las etapas de la auditoria"b) La Norma 1 - Normas Bsicas de Auditora de Estados Financieros, del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, en el prrafo 2.4 Documentacin, seala que "El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia de que la auditora se practic de acuerdo con las presentes normas".c) Normas Internacionales de Auditora (NIA) Seccin 230: "Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor".d) Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna (NEPAI) 420 01.5: "Los papeles de trabajo que documentan la auditora deben ser preparados por el auditor y revisados por el Gerente del departamento de auditora interna. Estos papeles deben contener la informacin obtenida y los anlisis efectuados y respaldar adecuadamente las deficiencias y recomendaciones informadas".OBJETIVO Y CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJOCul es el objetivo de la preparacin de los papeles de trabajo?La preparacin de los papeles de trabajo, principalmente, tienen tres propsitos:a) Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.b) Facilitar y servir como evidencia de la supervisin y revisin del trabajo de auditora.c) Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeo tcnico de los auditores y que otros puedan revisar la calidad de la auditora.Los papeles de trabajo ocupan una funcin excepcionalmente relevante en las auditorias del sector pblico, los mismos que puede ser requeridos por otras instancias a efecto de comprobar los hechos reportados en los informes de auditora.Qu aspectos condicionan la cantidad de los papeles de trabajo?La extensin de la documentacin a incluir depender del juicio profesional del auditor. La cantidad y contenido de los papeles de trabajo estarn afectados por los siguientes factores: e La naturaleza de la auditora. El tipo de informe a emitir.

e La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.

UIP th*BXd1teloK^aoUi DOCENTE: Uc. Shlriey Mabel Chvez Lima Las caractersticas y condiciones de los respaldos de la informacin a ser auditada. El grado de confianza en la efectividad del control interno.En cada auditora, los papeles de trabajo deben disearse y organizarse segn las circunstancias y las necesidades del auditor. El uso de papeles normalizados contribuye a mejorar la eficacia en la preparacin y revisin, facilita tambin la delegacin de tareas proporcionando un elemento para controlar su calidad.Qu requisitos de calidad deben reunir los papeles de trabajo?Los papeles de trabajo deben reunir las siguientes caractersticas de calidad:a) Claros, de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las conclusiones alcanzadas por quien los prepar.b) Completos y exactos, de manera que puedan documentar los hechos comprobados, los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la auditora.c) Relevantes y pertinentes, es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de importancia para el objetivo que se pretende alcanzar y deben proveer soporte suficiente y competente para la formacin de una opinin.d) Objetivos, deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han sucedido, siguiendo el criterio de imparcialidad del auditor.e) Ordenados, debe ser archivados bajo un sistema de ordenamiento que rena las siguientes caractersticas: Uniforme Coherente LgicoQu informacin mnima deben contener los papeles de trabajo?En general, todo papel de trabajo debe contener como mnimo:Encabezamiento: incluir el nombre de la entidad pblica, ejercicio econmico, tipo de auditora y rea o componente especfico, objet de la auditora.Referencias: cada papel de trabajo tendr su propia referencia, y deber indicar las hojas de trabajo relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cruzadas o correferencias que permita la revisin.Fecha e Identificacin de quin prepar el papel de trabajo: Mediante rbrica de la persona que ha contribuido a su elaboracin, as como la fecha de realizacin.Fecha e Identificacin de quin supervis el trabajo: Mediante iniciales de la persona que revis el trabajo realizado, como constancia de la supervisin efectuada.Referencia al paso del programa de trabajo: A fin de conocer el objetivo de preparacin de la cdula.El anlisis realizado: El mismo estar en funcin a la ejecucin de los procedimientos de auditora a fin de cumplir con lodefinido en los programas de trabajo.Alcance del trabajo: Relacionando el anlisis realizado con el total del rubro, cuenta u operacin, objeto del examen, indicando el tamao de las muestras y la forma de su obtencin.Mtodo de muestreo: Cuando sea aplicable ser necesario hacer referencia al mtodo de muestreo aplicado.Fuente de la informacin obtenida: Se sealar los registros contables o archivo en base al cual fue preparada la cdula,referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron.Explicacin de las marcas de auditora utilizadas: En la parte inferior de la cdula se deber realizar una descripcin del significado de las marcas de auditora utilizadas en la misma, en el caso de que sta explicacin se encuentre en otra cdula se har referencia a la misma.Conclusiones: Cuando corresponda, se realizar una exposicin sucinta de los resultados logrados con el trabajo, una vez finalizado.Documentacin preparada o proporcionada por la entidad: En el caso de que la cdula haya sido confeccionada y proporcionada por la entidad, en sta se deber consignar las iniciales PPE (papel proporcionado por la entidad) o PPC (proporcionado por el cliente) y se registrar el trabajo realizado y las referencias y correferencias necesarias, a fin de establecer la utilidad de incluir estas cdulas como parte de los papeles de trabajo.El auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposicin de los documentos de trabajo reflejan su grado de preparacin, experiencia y conocimiento.A qu se refiere la referencia in de los papeles de trabajo?La referencia in consiste en un sistema de codificacin utilizado para organizar y archivar los papeles de trabajo.Objetivo: El objetivo de la referencia in es facilitar la identificacin y el acceso a los papeles de trabajo para propsitos de:

Supervisin Revisin

Consulta Demostracin del trabajo realizadoReglas: Las referenciacin de los papeles de trabajo debe seguir las siguientes reglas: Las referencias deben ser escritas en un color diferente al utilizado en el resto del papel, usualmente en color rojo. Cuando se usa referenciacin alfanumrica se debe utilizar una misma letra para identificar los papeles de trabajo correspondientes a igual rubro, componente o ciclo de transacciones, asignando un nmero correlativo segn el orden de archivo de los papeles de trabajo: A-1, A-1.1, A-2, Es conveniente usar subndices o quebrados para identificar papeles de trabajo que pertenecen a un mismo anlisis: A-1; A-1/1; A-2/3.1, .... Cuando se haya eliminado un papel de trabajo, debe explicarse en la hoja anterior o siguiente al papel de trabajo .retirado que la referencia faltante no fue utilizada: A-1, A-1/1, A-1/3 (A-1/2 no fue utilizada).A qu se refiere la correferenciacin de los papeles de trabajo?Son las referencias cruzadas utilizadas para indicar que una cifra o dato dentro de un papel de trabajo tiene relacin directa con igual o guales cifras o datos que figuran en otros papeles de trabajo.Objetivo: Permite relacionar cifras o datos entre si y hacer un seguimiento al anlisis realizadoReglas: La correferencia in de los papeles de trabajo debe seguir las siguientes reglas: Es conveniente escribir las correferencias en color diferente al utilizado en el resto del papel, usualmente en color rojo.Las correferencias deben ser escritas alrededor de cada partida o dato trabajado. Las correferencias solamente deben correferencia cifras idnticas. La correferencia in siempre utiliza dos referencias, una que va y otra que viene. La posicin de la referencia debe indicar la direccin en que va la misma: Una correferencia que proviene de una cifra debe colocarse a la izquierda o arriba de dicho importe (viene de....) Una correferencia que se lleva de atrs hacia delante debe colocarse a la derecha o debajo del importe (va a....) Una cifra o dato no puede tener ms de dos correferencias (de donde viene y a donde va) Qu son las marcas de auditora?Son seales o tildes utilizadas para indicar brevemente el trabajo realizado sobre importes, partidas, saldos y/o datos sujetos a revisin. Es importante sealar que estas marcas no tienen significado por si mismas y por ende, siempre que se utilicen deben ser explicadas.En cualquier caso, es conveniente llegar a establecer una convencin de signos que permitan su normalizacin, lo que es ventajoso desde el punto de vista en el cual todos los usuarios interpretarn de manera idntica e inequvoca el significado de un determinado smbolo.Objetivo: Las marcas de auditora se utilizan para explicar en forma sucinta, la aplicacin de una determinada tarea o tcnica de auditora, inherente al trabajo mismo o las tareas de revisin del trabajo.Reglas: Al emplear las marcas de auditora deben tenerse presente las siguientes reglas: Es conveniente escribir las marcas en color diferente al utilizado en el resto del papel. Deben ser escritas al margen derecho o izquierdo del dato que ha sido revisado. Para referenciar un conjunto de cifras y evitar la repeticin de la marca en cada una de ellas, es conveniente utilizar signos de agrupacin que los engloben.. El significado de la marca debe ser anotada en forma clara y concisa en la parte inferior de los papeles de trabajo o hacer referencia al papel de trabajo donde se explica la misma. No se debe utilizar una misma marca para representar asuntos diferentes.. Debe evitarse recargar el papel con el uso excesivo de marcas, ya que ello crea confusin y dificulta la supervisin.Ventajas: Entre las ventajas del uso de marcas pueden citarse las siguientes: Se pueden escribir rpidamente, lo cual implica ahorro de tiempo Eliminan la necesidad de aclaraciones extensas Evitan repetir explicaciones similares y detalladas en diferentes papeles de trabajo Facilitan la rpida y eficiente supervisin de los papeles de trabajo

TEMA 4LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJOQu son los legajos de papeles de trabajo?Durante todo el proceso de la auditora (Planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados) se van generado papeles de papeles de trabajo con caractersticas especiales, considerando la etapa de la auditora en la que se originaron, por lo que se hace necesario archivar los mismos, contemplando cada una de estas etapas, a estos archivos se los denomina "Legajos de papeles de trabajo".Cada organizacin de auditoria tiene normalizado la forma y contenido de estos legajos, a continuacin describimos de manera general, el contenido de los legajos de papeles de trabajo, considerando la etapa de la auditora en la que se originan.Qu legajo de papeles de trabajo se conforma en la etapa de Planificacin de ia auditora?a) Legajo permanente: Durante la etapa de planificacin se debe obtener informacin relevante sobre las actividades de la entidad. El objeto de la auditora no puede ser examinado sin que se cuente con un conocimiento cabal de las actividades de la entidad, en especial aquellas que tienen un impacto significativo en la informacin a examinar, gran parte de la informacin obtenida en esta etapa se archivar en un legajo de papeles dex.trabajo denominado, generalmente, "Legajo permanente"; este debe contener informacin y documentaron para consulta continua de los auditores, a fin de brindar datos tiles durante todas las etapas de la auditora y en exmenes futuros.A continuacin mencionamos algunos ejemplos de la informacin que se archiva en este legajo: Legislacin vinculada especficamente a la entidad Relaciones de tuicin y vinculacin institucional Estructura organizativa de la entidad Contratos con vigencia mayor a un ao Registros de propiedades inmuebles y de vehculos Normativa vigente para la ejecucin de las operacionesDe acuerdo a lo establecido en la Norma de Auditora Gubernamental 217Relevamiento de informacin, en ciertos casos se puede requerir la realizacin de un relevamiento de informacin a efectos de establecer el grado de auditabilidad o en la prctica tambin se lo utiliza para definir el tipo de auditora a realizar, al ejecutar este trabajo de relevamiento, tambin se conforma este legajo permanente.En el caso de las Unidades de Auditora Interna, las mismas ya cuentan con un legajo permanente, el mismo que debe ser actualizado en funcin a las modificaciones que se presenten tanto de la normativa legal como interna de la entidad.b) Legajo de programacin: Los papeles de trabajo relacionados con la planificacin del examen de auditora se incluyen en un legajo denominado generalmente "Legajo de programacin".El objetivo de este legajo es documentar el proceso de planificacin de la auditora, el contenido mnimo de este legajo es el siguiente:Memorndum de planificacin de auditora Programas de trabajoProcedimientos de diagnstico y actividades previas a la planificacin (1) Correspondencia recibida y expedida

^t&z^Qu legajo de papeles de trabajo se conforma en la etapa de Ejecucin de la auditora?El Legajo corriente: Incluye toda la informacin y documentacin obtenida y/o preparada por el auditor durante el examen. En este legajo se documenta el cumplimiento de los procedimientos programados y la obtencin de evidencias suficientes y competentes que sustenten las conclusiones, opiniones, comentarios y recomendaciones incluidos en el informe de auditora. El contenido de este legajo variar considerando el tipo de auditora realizada, sin embargo de manera general en este legajo se puede archivar la siguiente documentacin: Conclusiones sobre el trabajo realizado Planilla de deficiencias o hallazgos Programas de trabajo Documentacin respaldatoria del anlisis realizado Detalle de funcionarios de la entidad auditada relacionados con las operaciones sujetas al examen Planillas de pendientes emergentes de la supervisin efectuadaQu legajo de papeles de trabajo se conforma en la etapa de comunicacin de resultados?El legajo resumen: Incluye toda la informacin significativa relacionada con la emisin del informe de auditora, resultante del examen realizado y la conclusin del trabajo. Este legajo se lo conforma con el propsito de: Obtener una visin global sobre los resultados del trabajo, comprobar el cumplimiento de las Normas de Auditora Gubernamental y conocer en forma sinttica los principales hallazgos y limitaciones presentadas durante la ejecucin del trabajo. El contenido mnimo de este legajo es el siguiente: Copia de los informes emitidos Certificacin sobre aclaracin de puntos pendientes - Informes tcnicos (abogados, expertos, etc.) Resumen de asuntos de importantes detectados en el trabajo, con la disposicin de su tratamiento por parte de los niveles superiores Carta de representacin o Certificacin de la entidad sobre la entrega de documentacin e informacin a la comisin de auditora Actas de reuniones sostenidas con los funcionarios de la entidad Sugerencias para futuros exmenes Formularios de evaluacin del desempeo del personal Comentarios sobre el tiempo insumido y variaciones con relacin al presupuesto de horas asignado Actas de devolucin de la documentacin Listado de verificacin de conclusin de la auditora (1)

TEMA 5RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RELACION A LOS PAPELES DE TRABAJOCmo se evidencia la supervisin ejercida en el trabajo?El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos._ . .La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditoria, desde su inicio hasta laaprobacin del informe, por el nivel competente.El logr de los objetivos de auditora en su integridad, depende de la efectividad de la direccin y supervisin del trabajo realizado. Los papeles de trabajo del auditor gubernamental deben incluir evidencia de las labores de supervisin y revisin que el supervisor y el titular de la organizacin de auditoria deben efectuar. Esta evidencia de supervisin se documenta a travs de listados de verificacin (planilla de pendientes), comentarios en los propios papeles de trabajo, firmas o rbricas en las cdulas de trabajo y tildes deIdentificacin de supervisin.,En consecuencia, los legajos de papeles de trabajo deben contener toda la documentacin que permitaEvidenciar la participacin de los niveles de supervisin establecidos en la organizacin. Quin tiene la propiedad de los papeles de trabajo?Los papeles de trabajo son propiedad de la organizacin de auditora (Contralora General de la Repblica, Unidades de Auditora Interna y Firmas de Auditora Externa). Sin embargo, el derecho de propiedad esta sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor sobre asuntos confidenciales relativos a la entidad. Solamente debern entregarse en cumplimiento de normas de control y por razones legales.Cmo se deben conservar los papeles de trabajo?La organizacin de auditora debe adoptar las medidas adecuadas para garantizar la seguridad en la conservacin de los papeles de trabajo.Mientras se realice la auditora, el auditor es responsable por la conservacin y proteccin de los papeles de trabajo, estos no deben quedar expuestos al acceso de terceros.Una vez concluido el examen, los papeles deben ser conservados en archivos seguros.Estos no deben destruirse antes de haber transcurrido el tiempo preciso para satisfacer las exigencias legales y las necesidades de futuras auditorias. La forma de conservacin, el tiempo, los responsables de su custodia, as como el acceso a los mismos est formalizado en un documento (instructivos, procedimientos, etc.) definido por cada organizacin.Las Normas de Auditora Gubernamental Especficas a cada tipo de auditora, referidas a la Evidencia, sealan que cada organizacin de auditora debe mantener los papeles de trabajo, como mnimo, por el periodo de tiempo establecido en el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables o por la Contralora General de la Repblica, el plazo que resulte mayor.Para el caso, se puede tomar como referencia los plazos de prescripcin establecido en la Ley N 1178, y losestablecidos en el Cdigo Civil, siguiendo los siguientes parmetros.a) Los papeles de trabajo relacionados con exmenes de auditoria en los cuales no constan responsabilidades previstas en la Ley N 1178, se conservarn como mnimo 5 anos, de acuerdo a loestablecido en artculo 1507 del Cdigo Civil.b) Los papeles de trabajo de auditorias que involucren aspectos relacionados con responsabihdad civil, definidas en la Ley N- 1178, se conservarn 10 aos como mnimo, concordante con lo establecido en

el artculo 40 de la mencionada Ley.

Quines tienen acceso a los papeles de trabajo?Los archivos de los papeles de trabajo permanecen generalmente bajo control de la organizacin de auditora, y deben ser accesibles nicamente al personal autorizado.En el caso de la Unidad de Auditora Interna, puede ser que ejecutivos u otros miembros de la entidad soliciten acceso a los papeles de trabajo, el cual ser necesario para explicar las conclusiones de auditora o para utilizar la documentacin para otros propsitos de trabajo. Estas solicitudes de acceso estarn sujetas a la aprobacin del titular de la unidad de Auditora interna y previo al cumplimiento de procedimientos establecidos.Existen circunstancias donde las solicitudes de acceso a los documentos de trabajo e informes vienen de partes externas de la entidad. Antes de revelar dicha documentacin, el titular de la Unidad de Auditora interna deber obtener la aprobacin de la direccin ejecutiva de la entidad o del asesor legal, segn corresponda.En el caso de la Contralora General de la Repblica, el requerimiento de acceso a los papeles de trabajo por parte de personas naturales o colectivas externas, se lo realiza de manera formal, y la unidad responsable de su custodia evaluar si el solicitante demuestra un legtimo inters con el tema en cuestin. Este anlisis se lo realiza conjuntamente la unidad legal, dependiendo de la complejidad de la solicitud presentada.El acceso a terceros sobre los papeles de trabajo slo ser procedente bajo las siguientes circunstancias:a) Existe autorizacin escrita de la entidadb) Existe un deber tico y profesional (otros auditores)

c) Es requerido por ley (Fiscala).

De acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 42 de la Ley N 1178, de Administracin y Control Gubernamentales, la Contralora podr conocer los programas, las labores y papeles de trabajo de las auditorias que realicen las entidades pblicas (Unidades de Auditora Interna) y las firmas o profesionales independientes, sin afectar la responsabilidad de los mismos.