GUIA PARA LA ELABORACION Y APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO...

Guía para la elaboración del Presupuesto Financiero

Cooperativas pesqueras

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CAPITULO IV

GUIA PARA LA ELABORACION Y APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO FINANCIERO COMO HERRAMIENTA DE CONTROL, PARA LA MEJORA EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LAS COOPERATIVAS PESQUERAS DEL MUNICIPIO DE PUERTO EL TRIUNFO, DEPARTAMENTO DE USULUTAN Introducción El diseño de la guía consiste en una serie de procedimientos que se utilizaron para

estimar los ingresos y egresos que se registran sobre las bases reales; haciendo uso

adecuado y eficiente de los recursos con los que cuentan las cooperativas pesqueras

para proyectarse a futuro y dar solución a las múltiples necesidades, que a diario

enfrentan los ejecutivos de las cooperativas

A. Generalidades

El Presupuesto es una herramienta técnica administrativa que ayuda a definir,

dirigir y transportar, los planes de acción que buscan mejorar la calidad de las

actividades empresariales.

Mediante el presupuesto se establecieron los canales de comunicación, lo cual

se tomó como un ejercicio cíclico compuesto por varias etapas.

Como son la Planeación, Ejecución, Control y Retroalimentación.

Esta guía esta dirigida a ejecutivos de las cooperativas pesqueras y todas

aquellas cooperativas, que puedan identificar los puntos críticos en el proceso



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de elaboración y operación del presupuesto, y que sirva como el instrumento

que facilite e ilustre las actividades relevantes para las buenas operaciones

financieras de las cooperativas pesqueras.

B. Objetivos

1. General

Establecer una directriz para la formulación, ejecución, seguimiento y supervisión del

presupuesto en las cooperativas pesqueras, a si como a usuarios que la adapten

según sus necesidades.

Asimismo se busca dar claridad en los conceptos básicos para definir las actividades

y medios que permitan alcanzar las metas planteadas en un periodo de tiempo

definido.

2. Específicos

a) Contribuir a que las cooperativas pesqueras, fortalezcan el control

financiero de los ingresos percibidos y de los gastos realizados,

mediante el registro correcto y control oportuno de las operaciones

realizadas.

b) Establecer políticas y parámetros financieros.

c) Estimar los ingresos y egresos a corto plazo y pronosticar las

tendencias a mediano y a largo plazo.

d) Proporcionar procedimientos para normar y apoyar la gestión

presupuestaria en las cooperativas pesqueras.



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C. Importancia y Beneficio de la propuesta La importancia de la propuesta radica en la contribución de los asociados de las

cooperativas pesqueras por medio de una Guía que se propone para elaborar y

aplicar los presupuestos financieros, como mejora en sus operaciones financieras,

con el propósito de propiciar un mejor control financiero de los ingresos y egresos a

si como de sus proyecciones e inversiones que a futuro se planean hacer.

Establecer el proceso presupuestario que conlleve a la integración de todas las áreas

involucradas, con la finalidad de mejorar el control sobre ellas, y lograr su

participación en el cumplimiento de los objetivos propuestos.

BENEFICIO PARA LAS COOPERATIVAS PESQUERAS

a) Ser un sector más competitivo dentro del mercado global. Al

implementar el presupuesto las cooperativas tendrán una

organización mejor definida y lograran una mejor posición en el

mercado.

b) Obtención de mayores beneficios económicos con una mejor

proyección de ventas y compras como también control en sus

ingresos y egresos.

c) Aceptación en las entidades financieras para el otorgamiento de

créditos, a si como aprobación para optar por el fideicomiso

PESCAR (Pesca Artesanal Responsable)



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D. Alcance de la Propuesta. D.1. Justificación

El ámbito de aplicación de la presente guía, se enfoca principalmente en las

cooperativas pesqueras del municipio de Puerto el Triunfo departamento de

Usulután, debido a que presentan deficiencias en manejo de sus operaciones, por lo

que se hace necesario la implementación de una guía para la elaboración y

aplicación del presupuestos financieros como herramienta de control para la mejora

en sus operaciones financieras.

De manera resumida se presenta el análisis FOLA aplicado a las cooperativas

pesqueras del municipio de Puerto el Triunfo departamento de Usulután

Pólizas de Seguro

Las cooperativas pesqueras de nuestro país no cuentan con seguros de fidelidad de

incendio y líneas aliadas parte de compañías aseguradoras, debido que el riesgo que

ellos representan en el mar es muy alto. Sus vidas y sus embarcaciones están

expuestas a cualquier acontecimiento por parte de la naturaleza, sin embargo los

socios que tienen la capacidad de adquirir un seguro de vida de manera personal lo

hacen.

Si las compañías aseguradoras se corrieran el riesgo de asegurarlos, el costo para

las cooperativas sería muy alto, debido que no cuentan con la capacidad adecuada

para el pago de dichos seguros.



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ANALISIS FOLA APLICADO A LAS COOPERATIVAS PESQUERAS

ANALISIS INTERNO ANALISIS EXTERNO

Disponibilidad del recurso. La calidad del Producto Experiencia Producto con alta demanda en el Mercado

Participación de los asociados de la cooperativa

Potencial para aumentar el consumo nacional.

Expansión de mercado. Otorgamiento de Fideicomisos

Crecimiento del Turismo

Dependencia de insumos importados

Falta de capacitación al personal

Falta de asesoría financiera, técnica y legal.

Tecnología sin actualizar

Falta de seguridad en el mar. La extracción por parte de barcos extranjeros

La tala de manglares La contaminación ambiental El factor climatológico Cambios en la legislación de las cooperativas

FORTALEZAS OPRTUNIDADES

LIMITANTES AMENAZAS



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E. GUÍA PARA LA ELABORACIÓN Y APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO FINANCIERO COMO HERRAMIENTA DE CONTROL EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS DEL MUNICIPIO DE PUERTO EL TRIUNFO, DEPARTAMENTO DE USULUTÁN.

1. ESQUEMA DE LA PROPUESTA. La finalidad de las cooperativas pesqueras es de mejorar y fomentar los sistemas de

extracción de productos marinos; por lo tanto es necesario mantener un adecuado

control de los recursos financieros que los asociados hacen disponibles por medio de

sus aportaciones. La propuesta de una guía para la elaboración y aplicación del

presupuesto financiero, como herramienta de control para las cooperativas

pesqueras del municipio de Puerto el Triunfo departamento de Usulután, se visualiza

en el siguiente esquema:



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GUIA PARA LA ELABORACION Y APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO FINANCIERO, COMO HERRAMIENTA DE CONTROL PARA LA MEJORA EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS, DE LAS COOPERATIVAS PESQUERAS DEL MUNICIPIO DE PUERTO EL TRIUNFO, DEPARTAMENTO DE USULUTAN

Guía para la elaboración del Presupuesto Financiero Cooperativas pesqueras

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PASO 6

Mejora en las operaciones

financieras de las Cooperativas

Informes

Periódicos

Mayor rentabilidad

Mayor eficiencia y eficacia en el manejo del efectivo y recursos.

Logro de objetivos

PASO 5

Utilización del ciclo presupuestario

Aprobación

Ejecución

Control

Evaluación

Proyección

Finalización e

Informe

PASO 4 Asignación de responsabilidades y recursos del Presupuesto Financiero

Nombramiento de

los responsables de la ejecución del presupuesto financiero

Recursos necesarios para la aplicación del presupuesto financiero

Capacitación al

personal involucrado en la aplicación del presupuesto financiero

Presentación de

los presupuestos.

ESQUEMA DE LA GUIA PARA LA ELABORACION Y APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO FINANCIERO, COMO HERRAMIENTA DE CONTROL, PARA LA MEJORA EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS, DE LAS COOPERATIVAS PESQUERAS DEL MUNICIPIO DE PUERTO EL TRIUNFO,

DEPARTAMENTO DE USULUTAN.

PASO 3

Elaboración del Presupuesto Financiero

Presupuesto de

ventas

Presupuesto de compras

Presupuesto de

gastos operativos.

Presupuesto de

caja

Estado de resultados pro-forma

Balance

General pro-forma

Estado de cambios en el patrimonio pro- forma.

Flujo de efectivo

pro- forma

PASO 2

Plan anual de trabajo y establecimiento de objetivos, políticas y

estrategias. Plan anual de Trabajo

Establecimientos

de objetivos financieros. a) General b) Específicos

Establecimiento de políticas.

a) De ventas b) De compras c) De créditos d) De gastos e) Financieras f) Inventarios

Establecimiento de estrategias.

a) De ventas b) De compras c) De créditos d) De gastos e) Financieras

Plan de acción por comité.

a) comercialización b) Educación c) Créditos

PASO 1

Análisis del entorno e Insumos del Presupuesto Financiero.

Identificación de variables externas.

Insumos del

presupuesto financiero

a) Ventas b) Compras c) Proveedores d) Asociados e) Manto. Equipo f) Tributación g) Gastos operativos h) Recurso humano i) Fideicomisos y préstamos bancarios j) Premisas

Resultados obtenidos. - Establecimiento de Estándares - Actualización continua de

políticas y procedimientos - Correcciones - Medición de resultados. - Periodicidad.

RETROALIMENTACION

ELABORACION DEL PRESUPUESTO APLICACIÓN DEL PRESUPUESTO

Elaborado por: Equipo de Tesis



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1. ANALISIS DEL ENTORNO

En la actualidad existen muchas variables que influyen en el buen funcionamiento de

las empresas, por lo tanto es necesario conocerlas para tener una visión clara del

como estos factores pueden en algún momento afectar positiva o negativamente los

resultados del negocio.

1.1 Identificación de variables externas

Entre las variables externas que pueden incidir en los resultados de las operaciones

financieras de las cooperativas haremos mención de las siguientes:

1.1.1 Ubicación geográfica

Las cooperativas pesqueras de Puerto el Triunfo están ubicadas cerca de las costas

de nuestro país en el Departamento de Usulután, existiendo en esta zona un gran

número de fauna lo cual favorece la actividad pesquera.

PASO 1- ANALISIS DEL ENTORNO E INSUMOS DEL PRESUPUESTO FINANCIERO



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1.1.2 Legislación

La mayoría de los ejecutivos manifestaron conocer las leyes que amparan a la

asociación cooperativa, pero reconocen que es necesario fomentar el conocimiento

de dichas leyes en cuanto a la actualización y aplicación de las mismas, tanto para

empleados como para los asociados. Las cooperativas pesqueras cuenta con una

legislación que se deriva de la Ley General de Asociaciones Cooperativa y sus

Reglamentos, Ley Especial de Asociaciones Agropecuarias, la Constitución de la

República, Código de Comercio, Ley de Actividades Pesqueras y su Reglamento y

las disposiciones establecidas por el Ministerio de Salud para la comercialización de

pescado y camarones, y la Ley del medio ambiente. Todas estas leyes otorgan una

serie de derechos y obligaciones acordes a su calidad de cooperativas, las reformas

que surjan a estas pueden afectar el funcionamiento de este tipo de empresas por lo

que es importante mantenerse actualizado con la información y retomarlo

constantemente para prever los cambios necesarios.

1.1.3 Variable Demográfica

En el entorno demográfico es importante considerar factores como tamaño,

distribución y crecimiento de la población. De acuerdo a nuestra investigación se

determinó que Puerto El Triunfo cuenta con 16,968 pobladores tanto hombres como

mujeres. Dicha población consume el producto marino que extraen los pescadores y

que a su vez es comercializado con otros negocios como los restaurantes. La

población es una variable que determina el consumo que puede existir del producto

en un determinado tiempo tanto por su población civil como por los negocios de



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comercialización del producto marino que los mismos pobladores realicen en dicho

lugar.

1.1.4 Proveedores

Las cooperativas pesqueras cuentan con un escaso número de proveedores a nivel

nacional, que les proporcionan el equipo y aperos para la pesca, Es importante

mencionar que la única opción de compra que existe en cuanto a motores para

lanchas son las Empresas Marina Industrial y Yamaha. Debido a esto es necesario

que para presupuestar se consideren los precios al cual se compra el equipo e

insumos para la pesca ya que de existir un monopolio pueden darse los incrementos

de precios.

1.1.5 Clientes

El producto marino que es extraído por los pescadores de las cooperativas es

comercializado por medio de las salas de ventas que están instaladas dentro de las

mismas cooperativas, como también con los restaurantes y otros comerciantes

pequeños que tienen necesidad de estos productos. Las cooperativas pesqueras

deben considerar esta variable como vital cada vez que elaboran un presupuesto

financiero ya que son los clientes quienes consumirán el producto y generarán los

ingresos. Debiendo tener la visión de generar mayores ingresos por medio de la

búsqueda de nuevos clientes.



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1.2 Insumos del presupuesto financiero

En el presupuesto financiero es importante identificar cuales son los insumos

necesarios para su elaboración adecuada en las cooperativas pesqueras, por lo tanto

hacemos mención de los siguientes:

1.2.1 Ventas

Las ventas del producto marino es el insumo que refleja el ingreso de efectivo en las

cooperativas, entre los productos que comercializan las cooperativas pesqueras del

municipio de Puerto el Triunfo tenemos: Curvina, pargo, robalo, mero, guabina, atún,

macarela, tiburón, lenguado, jurel, dentón, bagre, anguila, chopa, zanate, sardina,

sambo entre otros. Su rubro de ventas también está representado por hielo y

combustible como parte de sus otros ingresos aunque en menor proporción. Las

ventas se realizan al contado y al crédito, siendo la de mayor representación en sus

ingresos las ventas de contado.

1.2.2 Compras

Los asociados son los mismos pescadores a quien las cooperativas pesqueras

compran el producto marino, y es así como la cooperativa se encarga de

comercializar el producto con sus diferentes clientes. La compra es un insumo

básico para la elaboración del presupuesto financiero por que representa salida de

efectivo al realizar los pagos a los pescadores.



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1.2.3 Proveedores

Las obligaciones adquiridas ya sea por compra del producto marino, equipo para la

pesca y otros relacionados a la actividad pesquera, son parte de los insumos que se

utilizan para la elaboración del presupuesto financiero por que constituyen

compromisos financieros generados por la misma actividad.

1.2.4 Asociados

Los asociados tienen una participación importante en el presupuesto financiero ya

que son ellos los que proporcionan tanto capital de trabajo por medio de sus

aportaciones como el producto marino por medio de la pesca, por lo tanto se

convierten en un insumo elemental para el presupuesto financiero.

1.2.5 Mantenimiento de Equipo

Las cooperativas pesqueras cuentan con equipo necesario como parte de sus

herramientas para la extracción del producto marino, por lo que deben darle el

mantenimiento adecuado y oportuno con el fin de que siempre esté en óptimas

condiciones para el desarrollo de sus actividades. El mantenimiento del equipo se

vuelve un insumo indispensable para la elaboración del presupuesto financiero

debido a que se deben contar con los recursos económicos para llevarlo a cabo y

debe planificarse el monto y tiempos en los que se realizará.



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1.2.6 Tributación

Las cooperativas de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la prestación de servicios (IVA) dedicadas a extraer producto marino y

por consiguiente a transferirlos a los consumidores de una forma onerosa, están

constituyendo un hecho generador del impuesto, el cual debe aplicarse al momento

de realizar una compraventa o cualquier otro acto que signifique dar o recibir un bien

a cambio de dinero (Art. 1, 4 y 7).

Por las actividades de compraventa que las cooperativas pesqueras realicen en el

transcurso de un año, lo cual conlleva a generar ingresos mayores a cincuenta mil

colones ($5,714.29), además de obtener un activo mayor a veinte mil colones

($2,285.71), la ley exige que dichas entidades adquieran la calidad de contribuyentes

(Art. 28).

Con respecto a la Ley del Impuesto sobre la renta el artículo 2, considera como renta

obtenida todos los productos o rentas percibidos según el literal b) toda actividad

empresarial considerando a la agrícola como fuente de ingresos gravables. El

artículo 5, establece la calidad de sujeto pasivo y por lo tanto obligado al pago del

impuesto aquellos que realicen el supuesto establecido en el artículo 1 mencionado

anteriormente, considerándolos como obligados siendo éstos personas naturales o

jurídicas.

Sin embargo en el artículo 72 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas les da

el beneficio de exención al pago del impuesto sobre la renta. Pero dicha exención no

la exime de cumplir otros requerimientos tributarios de la Ley de Impuesto Sobre la

Renta, por ejemplo: cumplir con el periodo de imposición que es del uno de enero al

treinta y uno de diciembre de cada año; presentar la declaración anual de renta,

debiendo guardar toda la documentación que originaron los estados financieros.



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La tributación es un insumo a considerar en el presupuesto financiero

constantemente ya que las reformas a las leyes de nuestro país influyen en la

operatividad de las empresas y en las proyecciones que se elaboran para un período

determinado.

1.2.7 Gastos operativos

Las cooperativas pesqueras al igual que todo negocio incurre en gastos operativos

para llevar a cabo su actividad y cumplir con sus objetivos, por lo tanto se convierten

en otro insumo indispensable para la elaboración del presupuesto financiero,

debiendo considerar todos los rubros tales como: sueldos a empleados, energía

eléctrica, combustible y lubricantes para el equipo de pesca, agua, teléfono,

papelería, etc.

1.2.8 Recurso Humano

El recurso humano es indispensable para el funcionamiento de un negocio y

mientras más capacitado esté mejor puede desempeñarse y debe considerarse

dentro del presupuesto financiero con un enfoque de capacitaciones y entrenamiento

tanto a empleados como a los mismos asociados por medio del Comité de

Educación el cual es obligatorio de acuerdo a la Ley General de Asociaciones

Cooperativas.

1.2.9 Fideicomisos y Préstamos Bancarios

Las cooperativas pesqueras gozan de beneficios como el Fideicomiso para adquirir

su equipo de pesca, por lo tanto debe existir una eficiente administración de dichos

recursos, los cuales se pueden controlar por medio un presupuesto financiero como



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una herramienta para mejorar las operaciones de inversión que realice con dichos

ingresos que le hace disponible el MAG. Este Insumo es elemental en la elaboración

del presupuesto financiero.

1.3 Premisas y Pronósticos

Las premisas son una serie de pautas económicas, sociales, políticas y financieras

que marcan un escenario específico a corto plazo.

Entre las principales premisas que se deberán considerar en las cooperativas

pesqueras están:

a) Programación de la época de veda

b) Cambios fisiológicos como la marea roja y las corrientes marinas

c) Leyes y normativas referentes al Tratado de Libre Comercio

d) Financiamiento por medio de fideicomisos

e) Comportamiento de los gastos operativos

f) Cambios en la legislación pesquera



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PLAN ANUAL DE TRABAJO

El plan anual de trabajo es el paso donde las cooperativas deben establecer hasta

donde pretenden llegar definiendo objetivos, políticas y estrategias, que serán la guía

o el camino a seguir para lograrlo.

2.1 Establecimientos de objetivos. Los objetivos son los fines o propósitos que se pretenden alcanzar y los que

indicarán hacia donde se van a dirigir los esfuerzos de cada uno de los integrantes

de la cooperativa, de ahí su importancia para obtener resultados seguros y

confiables.

2.1.1 General

Se describe en forma general el objetivo principal de la cooperativa pesquera el cual

servirá de base para definir posteriormente los objetivos más detallados o

específicos.

PASO 2 PLAN ANUAL DE TRABAJO Y ESTABLECIMIENTO DE

OBJETIVOS, POLITICAS Y ESTRATEGIAS



111

2.1.2 Específicos

La cooperativa definirá en una a forma más detallada los objetivos que se han

propuesto para un determinado período, dando de esta manera una visión más clara

hacia donde se dirigen.

2.2 Establecimiento de políticas.

Las políticas serán las normas de acción que se adoptarán para alcanzar los

objetivos, estas deben ser difundidas en forma verbal y escrita con el objetivo que

todos los involucrados estén conocedores de las políticas a seguir para la toma de

decisiones y evitar desviarse de lo planeado.

2.2.1 De ventas

Establecer las políticas que regirán las negociaciones de ventas con los clientes ya

sean estas de contado o al crédito, definiendo los precios al cual se venderán de

acuerdo al tipo de cliente que lo requiera.

2.2.2 De compras

Las políticas de compras deben definirse y comunicarse a los asociados quienes a

su vez son los encargados de pescar el producto y llevarlo a las instalaciones de la

cooperativa. Se deben tener claras las acciones a seguir para negociación de precios



112

y cantidades a comprar. Considerando el número de embarcaciones disponibles y la

frecuencia con que se utilizan para la pesca.

2.2.3 De créditos

Se deben establecer políticas adecuadas y claras para los créditos que se otorgan a

los clientes, para ello deben definirse en conjunto con el comité de créditos quien

debe velar por tomar acción en base a dichas políticas.

2.2.4 De gastos

Las erogaciones por gastos operativos también deben tener sus propias políticas

para que pueda existir un eficiente manejo del efectivo.

2.2.5 Financieras

Las políticas financieras deberán ser las acciones a tomar sobre el flujo del efectivo,

especialmente tomando en cuenta el uso que se le dará a los fideicomisos PESCAR

que otorgue el Ministerio de Agricultura y Ganadería, como también los préstamos

con instituciones financieras si se adquirieran.

2.2.6 De Inventarios

Se deben definir las políticas sobre los inventarios de producto marino que la

cooperativa desea tener almacenado y disponible para la venta, pudiendo establecer

porcentajes en base a las compras mensuales debido a la corta duración que tiene el

producto.



113

2.3 Establecimiento de estrategias. Serán los mecanismos o alternativas que ayudarán a la cooperativa pesquera a

adaptarse a los diferentes ambientes que se le presenten y a integrar sus

operaciones internas. El contar con una amplia gama de estrategias les permitirá

elegir la más adecuada para minimizar dificultades en el logro de objetivos. Las

estrategias que se adopten deberán estar relacionadas con cada una de las políticas

establecidas por el tipo de operación realizada.

2.3.1 De ventas

La cooperativa debe establecer aquellas alternativas estratégicas que utilizará para

lograr las metas de ventas que se pretendan alcanzar en un período determinado.

2.3.2 De compras

Las épocas de veda que anuncia el Ministerio de Agricultura y Ganadería afectan

tanto las ventas como las compras que una cooperativa pesquera debe realizar para

mejorar sus resultados, por lo que deben definirse las estrategias de compras que

permitan tener un stock adecuado del producto incluyendo su almacenamiento ya

que es un producto de corta duración.



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2.3.3 De créditos

Estas estrategias deberán estar relacionadas con las políticas de créditos e

identificadas con el logro de objetivos. Definiendo que tipos de clientes gozarán del

crédito y las formas de cobro y pago que se utilizarán en los diferentes plazos.

2.3.4 De gastos

Los gastos operativos comprenden todos los egresos en los que se incurre para que

la actividad de las cooperativas pesqueras se lleven a cabo, por lo tanto para tener

un adecuado uso de los fondos en este rubro de deben definir los mecanismos que

se utilizarán para realizar únicamente los gastos necesarios.

2.3.5 Financieras

El uso de los fondos debe tener un adecuado control y parte del mismo son las

estrategias que defina la cooperativa para el manejo eficiente. Se deben establecer

mecanismos necesarios para la buena administración de los fondos generados y

recibidos por préstamos o fideicomisos.

2.3.6 Inventarios

Las estrategias para el manejo de los inventarios deben establecerse en base a las

políticas, teniendo el debido cuidado de no tener producto de baja rotación y por ser

perecedero surjan pérdidas.



115

INICIA TERMINA

_______________________

Presidente del ComitéElaborado Revisado Aprobado

Presidente del Consejo de

Presidente Junta de Vigilancia

_________________________

COOPERATIVA PESQUERA DE R.L.MODELO PARA ELABORAR PLAN DE ACCION POR COMITÉ

TIEMPO Y PERIODOOBJETIVOS ESPECÍFICOS (Acciones concretas)

METAS POR OBJETIVOACTIVIDADES A

DESARROLLAR POR METARESPONSABLES

INDICADOR DE LA META

RECURSOS POR RESULTADO

ACCIONES DE SEGUIMIENTO A LOS

2.4 Plan de acción por comité.

Estos planes de acción deberán contener las tareas específicas que cada comité

desarrollará para lograr los objetivos que tiene la cooperativa pesquera, como

también el tiempo, recursos y seguimiento para que se lleve a cabo, según se

demuestra en el cuadro 1:

CUADRO 1

2.4.1 De Comercialización

De acuerdo a las funciones del comité de comercialización elaborará un plan de

acción que esté relacionado con los objetivos de la cooperativa pesquera y que

conlleve a su cumplimiento buscando alternativas para obtener y promover el

producto marino y otros que sean de interés a la cooperativa.



116

2.4.2 De Educación

El comité de educación elaborará el plan de acción que llevará a cabo para capacitar

al asociado y a los empleados en nuevas técnicas de trabajo como también tomar

acción en la búsqueda de nuevos asociados.

2.4.3 De Créditos

Elaborará un plan de acción que llevará a cabo para el otorgamiento de créditos a los

antiguos y nuevos asociados como la recuperación oportuna de los mismos.

El presupuesto financiero se usa como un vehículo para orientar a la empresa en la

dirección deseada, una vez elaborado el presupuesto, este sirve como una

herramienta útil en el control de todas las operaciones financieras que esta realiza.

Para el desarrollo de esta guía tomaremos el nombre hipotético de Asociación

cooperativa pesquera de R.L. para poder identificar cada una de las tablas o

formatos que se proponen utilizar para la elaboración del presupuesto financiero.

A continuación se detalla los diferentes componentes a considerar para la

elaboración del Presupuesto Financiero.

1. Ventas

2. Compras

PASO 3 ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO FINANCIERO



117

3. Gastos Operativos

4. Flujo de Caja

4.1. Ventas Contado

4.2. Cuentas por Cobrar

4.3. Fideicomisos y Prestamos

4.4. Cuentas por Pagar

4.5. Adquisición de Equipo de Pesca

4.6. Mantenimiento del Equipo de Pesca

5. Estado de Perdidas y Ganancia Proyectado

6. Balance General Proyectado

7. Flujo de Efectivo Proyectado

8. Estado de Composición patrimonial proyectado

3.1 PRESUPUESTO DE VENTAS

Es la proyección de ventas que se espera alcanzar durante un período específico de

tiempo; en él se asignan claramente el precio de venta planeado por producto y el

número estimado de unidades a vender, que es propuesto por el Consejo de

Administración, revisado por la Junta de Vigilancia y aprobado por la Asamblea

General. Para la elaboración del presupuesto de ventas se debe iniciar con un

pronóstico de ventas, el cual es una proyección técnica de la demanda potencial de

los consumidores durante un tiempo especificados determinados. Para efectos de la

guía se aplicará el método incremental en la elaboración del pronóstico de ventas,

dicho método consiste en la determinación de las ventas de un período venidero con

base a la media de incrementos que han sucedido en los períodos de ventas

anteriores, los cuales se toman como referencia. Se trabajará con términos

porcentuales para poder aplicar la media aritmética porcentual de los períodos en

regencia en cuanto al incremento se refiere. Luego de encontrada esta cifra relativa

se agrega a las ventas del período próximo anterior ya convertidos en términos

relativos absolutos.



118

Para elaborar el pronóstico de ventas se hará de acuerdo al siguiente

procedimiento:

a) Se identifican las cantidades vendidas de producto durante los últimos cinco

años.

b) Se construye un cuadro en el que se detallen los años considerados, las

cantidades de producto vendido, los incrementos que se dieron en cada

período y el porcentaje que representó cada incremento.

c) Se totalizan los incrementos y los porcentajes.

d) La suma de los porcentajes se divide entre cuatro para establecer una media

porcentual.

e) Luego se toman las cantidades vendidas en el último año multiplicándolas por

la media del porcentaje antes determinado y el resultado será el incremento

esperado.

f) Finalmente se suma el incremento esperado a las cantidades de producto

vendido en el último año, determinando así cantidades que se proyectan

vender.

Como parte de la elaboración del pronóstico de ventas, se deberá usar un

documento que llamaremos Control de embarcaciones, que será de utilidad para

plasmar las proyecciones mensuales tomando en cuenta los siguientes asuntos, los

cuales deben estar considerados dentro de las políticas y estrategias de ventas.

1. Días de pesca por mes

2. Número de lanchas disponibles

3. Viajes realizados en el mes, resulta de multiplicar los días de pesca por el

número de lanchas disponibles, ya que la generalidad es de un viaje diario por

lancha.



119

MES DIAS DE PESCA LANCHAS VIAJESLIBRAS DE PRODUCTO

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SEPTIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

TOTAL

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA DE R.L.

PRONOSTICO DE VENTAS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2008

4. Libras aproximadas de producto marino extraído en el mes, de acuerdo a las

épocas estacionales del año, períodos de veda y previo conocimiento de la

marea.

Luego de establecer la proyección anual y de haber definido los puntos 1, 2 y 3, se

dividirá la proyección total entre el total de viajes, determinando de esa manera la

cantidad en libras que deberá traer el pescador en cada viaje diariamente. Ver cuadro 2:

CUADRO 2



120

1era. CLASE 2da. CLASE 3ra. CLASECurvina Atún BagrePargo Macarela AnguilaRobalo Tiburón ChopaMero Lenguado Zanate

Guabina Jurel SardinaDentón SamboPacha

PESCADO

CLASIFICACION DEL PRODUCTO

CAMARON LANGOSTA

Mediano Mediana

Pequeño Grande

Grande

CAMARON Y LANGOSTA

OTROS PRODUCTOS

Hielo

Combustible

Aceite para motor

Tomando en cuenta los diferentes productos que comercializan las cooperativas

pesqueras, se deberá considerar establecer el precio de venta promedio clasificando

el producto marino por clases y tamaño cuyos precios de venta son comunes entre

sí, identificando a la vez los otros tipos de productos que tienen para la venta. Esto

facilitará la valorización de las cantidades que se han pronosticado vender.

3.1.1 Clasificación del producto

A continuación se presenta la clasificación del pescado por clase y luego el del

camarón y langostas por tamaños.


121

PRODUCTO CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO

TOTAL 1er.

Trimestre ABRIL MAYO JUNIO

TOTAL 2do.

Trimestre JULIIO AGOSTO SEPTIEM .

TOTAL 3er.

Trimestre OCTUBRE NOVIEM. DICIEM.

TOTAL 4to.

Trimestre TOTAL

Cantidad proyectada

X Precio Unitario

= Presupuesto de venta $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


Cantidad proyectada

X Precio Unitario


$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

ACEITE DE MOTOR

TERCER TRIMESTRE

LANGOSTA GRANDE

HIELO

COMBUSTIBLE

CAMARON MEDIANO

CAMARON GRANDE

LANGOSTA MEDIANA

CUARTO TRIMESTRE


PRESUPUESTO DE VENTAS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2008

TOTAL PRESUPUESTO DE VENTAS

PRIMER TRIMESTRE SEGUNDO TRIMESTRE

PESCADO CLASE A

PESCADO CLASE B

PESCADO CLASE C

CAMARON PEQUEÑO

Luego del pronóstico de ventas se procederá a elaborar el presupuesto de ventas cuyas cifras se deberán reflejar en

el Estado de Resultados pro-forma. Este documento puede elaborarse en una hoja de cálculos donde se detallará por

producto la cantidad proyectada multiplicándola por el precio unitario promedio para obtener finalmente los valores

que formarán el presupuesto de ventas. Ver cuadro 3

CUADRO 3



122

Para un adecuado control sobre la extracción de productos marinos y el rendimiento

por embarcación, se deberán llevar registros diarios de la siguiente manera:

Nombre del asociado

Número del asociado

Dirección del asociado

Mes de las transacciones.

Fecha por cada extracción realizada

número de equipo

Cantidad entregada en libras

Detalle o tipo de producto extraído

Precio unitario

Valor total entregado.

Este registro ayudará a conocer el rendimiento por embarcación para poder cumplir

con las metas e identificar si hay desviaciones con lo proyectado, a investigar cuales

son las causas, a hacer la distribución de los excedentes obtenidos en el período de

acuerdo a la participación de cada asociado, y para realizar las proyecciones

posteriores de extracción del producto marino. Este informe deberá ser en forma

mensual y anual. Ver cuadro 4



123

Nombre del asociado.__________________________________________No. De Asociadio:_________________

Dirección:____________________________________________________Mes de:___________________________

FechaNo. De Equipo

Cantidad en libras

VALOR UNITARIO POR LIBRA Y ESPECIE

VALOR TOTAL LIQUIDO A PAGARDETALLE


TOTAL DEL MES………………………………………………………………………………………………………………. $

CONTROL DE EXTRACCIÓN DE PRODUCTOS MARINOS

CUADRO 4



124

Producto:__________________________________ Reserva Máximo:_____________de

Seguridad Mínimo:_____________

Entradas Salidas Existencia Debe Haber Saldo

Valores


CONTROL DE EXISTENCIAS

FechaTipo de

comprobanteNúmero

Comprobante

Costo promedio

Unidades

También es importante llevar un registro que permita obtener información necesaria

sobre las existencias del producto marino disponible para la venta diaria y mensual,

como un control de las entradas y salidas del producto, facilitando de esa manera el

monitoreo del inventario estimado y el real. Ver cuadro 5 CUADRO 5 .



125

CLASE DE PRODUCTO:_______________________________________

Fecha CLASE DE OPERACIÓN ENTRADAS SALIDAS SALDO


CONTROL DE EXISTENCIAS EN SALA DE VENTAS

Se debe tener en cuenta que las cooperativas además de contar con inventarios en

su bodega de almacenamiento también cuentan con inventarios en la sala de ventas.

Por lo tanto se deberá llevar un control de las entradas y salidas de la sala de ventas,

donde mostrará las fechas y tipos de transacciones que dieron origen a las entradas

y salidas del producto marino como también las existencias actuales. Ver cuadro 6 CUADRO 6



126

3.2 PRESUPUESTO DE COMPRAS

Este presupuesto especifica las cantidades requeridas de cada producto y las fechas

aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de

compras. Para poder elaborar este presupuesto se tomarán en cuenta las políticas

de inventarios previamente definidas para ello, ya que es indispensable determinar

el monto de inventario final que se deberá tener en la bodega de acuerdo al tiempo

de duración del producto, rotación y capacidad de almacenamiento.

Para calcular el total de producto a comprar se debe tomar en cuenta:

• El total de unidades que se ha proyectado vender más el inventario final.

• Luego se restará el inventario inicial, dando como resultado las cantidades

a comprar.

Se debe tener presente que el presupuesto de compras se hará por cada producto

para la venta según la clasificación antes mencionada. Ver cuadro 7


127

PESCADO CLASE A

CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZOTOTAL 1er. TRIMESTRE ABRIL MAYO JUNIO

TOTAL 1er. TRIMESTRE JULIO AGOSTO SEP T IEM .

TOTAL 3er. TRIMESTRE OC T UB R E NOVIEM. DICIEMBRE

TOTAL 4to. TRIMESTRE

TOTAL ANUAL

INVENTARIO INICIAL

LIBRAS DE PESCADO A COMPRAR

UNIDADES A VENDER

INVENTARIO FINAL DESEADO

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA DE R.L.PRESUPUESTO DE COMPRAS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 200_

CUADRO 7



128

3.3 PRESUPUESTO DE GASTOS OPERATIVOS. Los gastos operativos son generados por las actividades que se realizan en las áreas

de proceso, ventas, compras, personal y administración (secciones: contabilidad,

créditos y cobros, etc.) Estos gastos que se conocen también como de operación son

indirectos en relación con las ventas cuando nos referimos a los gastos de

administración y en su mayor parte son de naturaleza fija; es decir, no sufren

grandes modificaciones por aumentos o disminuciones de ventas. En cambio los

gastos de venta están relacionados directamente con las ventas que realizan las

cooperativas pesqueras.

Se sugiere tomar como base los registros de los últimos tres años para tener una

estimación histórica y tomar en cuenta las políticas de gastos que establecidas en el

plan anual de trabajo. En el presupuesto de gasto estará compuesto por todos los

rubros que intervienen en dicho presupuesto. Ver cuadro 8 y 8-A

Todos los gastos administrativos y de ventas originados por las operaciones diarias

de las cooperativas pesqueras deben ser registrados en su totalidad en las fechas

que se realizan, anotando en el cuadro control la cantidad detallada del gasto

efectuado, precio unitario y valor total. Estos gastos tienen que informarse

mensualmente y al año indicándoles si están excediendo en los diferentes rubros

como papelería, teléfono, agua y otros, dados por el mal uso de los recursos. Ver cuadro 9


129

MESES


TOTAL 2do. TRIMESTRE JULIO AGOSTO SEP T IEM .



GASTOS DE ADMINISTRACIÓNSalarios

Honorarios

Horas extras

Incapacidades

Vacaciones

Bonificaciones

Aguinaldos

Indemnizaciones

Uniformes

ISSS Pensiones

Seguro Médico Hospitalario

Transporte de personal

Alimentación

Atención al personal

Reuniones de trabajo

Capacitaciones

ISSS

AFP

INSAFORP

Energía Eléctrica

Servicio de agua

Teléfonos y Radios

Internet

Comunicaciones

Alquileres

Servicios de auditoria

Seguros de vehículos y otros

Servicios de limpieza

Servicios de instalación

Servicios de vigilancia privada

Gastos de viaje

Gastos de representación

Atención a visitas

Mantenimiento de planta y andén

Mantenimiento de mobiliario y equipo

Mantenimiento de edificio

Mantenimiento de vehículos

Combustibles y lubricantes

Donaciones

Matrícula de comercio

Otros trámites legales

Mantenimiento y útiles de limpieza

Depreciación

Herramientas

Dietas y honorarios

Suscripciones

Publicidad y propaganda

Cuentas incobrables

Comisiones

Pagos de Trabajos

No deducibles

Viáticos

Varios

TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA DE R.L.PRESUPUESTO DE GASTOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 200_

TOTAL ANUAL

PRIMER TRIMESTRE SEGUNDO TRIMESTRE TERCER TRIMESTRE CUARTO TRIMESTRE

CUADRO 8


130

MESES





GASTOS DE VENTASalarios

Horas Extras

Incapacidades

Vacaciones

Bonificaciones

Aguinaldos

Indemnizaciones

Uniformes

ISSS Pensiones

Seguro Médico Hospitalario

Transporte de personal

Alimentación

Atención al personal

Reuniones de trabajo

Capacitaciones

ISSS

AFP

INSAFORP

Energía eléctrica

Servicio de agua

Teléfonos y radios

Internet

Comunicaciones y correos

Alquileres

Seguros de vehículos y otros

Servicios de limpieza

Servicios de instalación

Servicios de vigilancia privada

Gastos de viaje

Gatos de representación

Atención a visitas

Mantenimiento de mobiliario y equipo

Mantenimiento de edificio

Mantenimiento de vehículos

Combustibles y lubricantes

Donaciones

Otros trámites legales

Mantenimiento y útiles de oficina

Mantenimiento y útiles de limpieza

Depreciación

Herramientas

Dietas y honorarios

Suscripciones

Publicidad y propaganda

Cuentas incobrables

Comisiones

Pagos de trabajos

Viáticos

Varios

TOTAL GASTOS DE VENTA

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA DE R.L.PRESUPUESTO DE GASTOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 200_

PRIMER TRIMESTRE SEGUNDO TRIMESTRE TERCER TRIMESTRE CUARTO TRIMESTRETOTAL ANUAL

CUADRO 8-A


131

FECHA CANTIDAD DESCRIPCION DEL GASTOPRECIO

UNITARIO TOTAL FECHA CANTIDAD DESCRIPCION DEL GASTOPRECIO

UNITARIO TOTAL

$ $

Nombre :_____________________ Nombre :_____________________Firma:_______________________ Firma:_______________________ Elaboró Autorizó

TOTAL DEL MES TOTAL DEL MES

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA DE R.L.CONTROL DE GASTOS DE OPERACIÓN

GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTA

CUADRO 9


132

MESES





Saldo Inicial

Más:Ventas ContadoCuentas por cobrarAportaciones de asociadosFideicomisos

Menos:Compras de producto marino y otrosAdquisición de Equipo y aperosGastos OperativosPago impuesto IVACuentas por pagar

Flujo neto del efectivo

Saldo final


PRESUPUESTO DE CAJA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 200_

PRIMER TRIMESTRE SEGUNDO TRIMESTRE TERCER TRIMESTRE CUARTO TRIMESTRE TOTAL ANUAL

3.4 PRESUPUESTO DE CAJA

Conocido también por Presupuesto de Efectivo, es una estimación anticipada de todos los ingresos y egresos de

efectivo que tendrá la empresa en un período determinado. El objetivo del Presupuesto de Caja es presentar las

fuentes de donde se obtendrá el efectivo y la forma de aplicación de los fondos durante el ejercicio planeado. Para ello

la cooperativa ha definido las políticas y estrategias que servirán de base en cada uno de los elementos que se

utilizan para elaborar el presupuesto de caja. (Ver cuadro 10) CUADRO 10



133

Entre los componentes a considerar en el presupuesto de caja se sugieren los

siguientes:

El porcentaje que se espera vender de contado.

Se determina en las políticas establecidas por el Consejo de Administración

en el plan anual de trabajo.

Los cobros a asociados por las ventas al crédito.

Este rubro se determinará en base a las políticas establecidas en plan anual

de trabajo.

Total de aportaciones a recibir de los asociados.

Los estatutos de las cooperativas pesqueras establecerán el valor de cada

aportación que deberán dar los asociados mensualmente, para ello se debe

llevar un registro por asociado del total acumulado de dichas aportaciones.

(Ver cuadro 11)



134

Nombre del Asociado:______________________________________________________

Número de asociado:______________________________ Valor de aportación $_________

Fecha No. Recibo Aportación del mes Capitalización Retiros Saldos

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA DE R.L.CONTROL DE APORTACIONES POR ASOCIADO

CUADRO 11



135

San Salvador, _______de _________________de 200___ POR $__________

CODIGO CONCEPTO HABER

LA SUMA DE :

HECHO POR:______________ REVISADO POR:_____________ AUTORIZADO POR:______________

COMPROBANTE DE EGRESO


Las erogaciones por gastos operativos

Para el registro de los gastos operativos se llevará un control mensual, del

cual ya hemos plasmado en el cuadro 9, teniendo el debido cuidado de hacer

las aplicaciones oportunamente por medio de comprobantes de egresos. (Ver anexo 12). La información que se haya determinado en el presupuesto de

gastos será de utilidad para completar los datos requeridos en el presupuesto

de caja.

CUADRO 12



136

Adquisición de Fideicomisos y la forma en que se invertirá.

La cooperativa pesquera presenta un proyecto al Ministerio de Agricultura y

Ganadería sobre los equipos y aperos para la pesca que desea adquirir, el

cual después de ser aprobado se ratificará por medio de un contrato de

suministro de fideicomiso. Como una forma de control de los equipos y

aperos para la pesca en cuanto a su depreciación y amortización

respectivamente como para sus existencias, se deberán llevar registros

adecuados que permitan identificar el uso y consumo respectivamente. (Ver cuadro 13 y 14)

Impuesto IVA por pagar

Se deberá establecer en base a las ventas y compras proyectadas, de donde

se tomarán los montos tanto del débito como del crédito fiscal

respectivamente para poder determinar el impuesto a la transferencias de

bienes y por la prestación de servicios (IVA) mensual, que corresponda pagar

de acuerdo a las cifras proyectadas.

Pagos a asociados por la compra del producto.

Esta determinado por medio del presupuesto de compras.



137

Cuenta Contable :________________ Còdigo :_________________

Fecha de Adquisición :____________ Valor de adquisición :______________

Tiempo de Vida Útil :_____________

Contrato de fideicomiso No.___________ % Depreciación anual :_______

Monto a depreciar Mes y año

Monto mensual de depreciación

Depreciación Acumulada Saldo

$

Hecho por :__________________ Revisado por :_________________Nombre :____________________ Nombre :_____________________

Asociacion Cooperativa pesquera de R.L. CUADRO DE DEPRECIACION MENSUAL

Descripción del equipo :

CUADRO 13



138

Cuenta Contable :________________ Còdigo :_________________

Fecha de Adquisición :____________ Valor de adquisición :______________

Tiempo de Vida Útil :_____________

Contrato de fideicomiso No.___________

Monto a amortizar Mes y año

Monto mensual de

amortizaciónAmortización Acumulada Saldo

$

Hecho por :__________________ Revisado por :_________________Nombre :____________________ Nombre :_____________________

Asociacion Cooperativa pesquera de R.L. CUADRO DE AMOTIZACIÓN MENSUAL

Descripción del apero :

CUADRO 14



139

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS PRO-FORMA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200_

Ventas netas $

Producto marino $

Otro producto $

Menos:Costo de ventas $

Inventario Inicial $

más:Compras netas $

Menos:Inventario final $

Excedente bruto $

Menos:Gastos de operación $

Excedentes de operación $

más Otros ingresos $

Excedentes $

Menos:Reserva legal $

Reserva laboral $

Reserva de educación $

Excedentes por aplicar $

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA, DE R.L.

3.5 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIA PROYECTADO El Estado de Pérdidas y Ganancias muestran los resultados que la

cooperativa proyecta obtener en el período de un año luego de ejecutar el plan

anual de operaciones. En la preparación del Estado de Pérdidas y Ganancias

se debe tomar en cuenta los siguientes rubros. (Ver cuadro 15)

a) Ingresos por ventas b) Compras de mercadería

c) Costo de lo vendido d) Gastos operativos

CUADRO 15



140

CORRIENTE $ CORRIENTE $Caja General $ Cuentas por pagar $Caja Chica $ Acreedores Varios $Cuenta Corriente bancos $ Proveedores $Cuentas por Cobrar $Inventarios $Pescado clase A $Pescado clase B $Pescado Clase C $Camarón $ PATRIMONIO $Langosta $ Aportaciones pagadas $Combustible $ Reserva Legal $Hielo $ Reserva Laboral $

Reserva de Educación $NO CORRIENTE Excedente del presente ejercicio $Mobiliario y Equipo de oficina $(-) Depreciación acumulada ($ )Mobiliario y Equipo de ventas $(-) Depreciación acumulada ($ )Equipo para la pesca $(-) Depreciación acumulada ($ )

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

__________________________ _______________________ ________________________ Representante Legal Contador Auditoria Externa

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA, DE R.L.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200_ (Expresado en dòlares de los Estados Unidos de Norteamèrica)

3.6 BALANCE GENERAL PROYECTADO

Esta proyección es la culminación de la programación financiera al final del

período presupuestado, determinando el monto de los activos, pasivos y

patrimonio que la cooperativa ha planeado obtener. (Ver cuadro 16) CUADRO 16



141

Para la elaboración del Balance General pro-forma se deberá considerar lo

siguiente:

1. Disponer del balance general inicial

2. Integrar los saldos del balance proyectado, para la integración de los saldos

se tomarán las siguientes cuentas:

a. Total del presupuesto de efectivo donde se considerará la política

financiera que estableció la cooperativa para el manejo de la caja,

donde se establece un porcentaje que se manejará en Caja

General, Caja Chica y Bancos.

b. Cuentas y documentos por cobrar: Se harán los cálculos de acuerdo

a la estimación de ventas al crédito que haya hecho y a la

periodicidad de cobro.

c. Inventarios: De acuerdo a lo proyectado en el presupuesto de

compras y a la política adoptada por la cooperativa para el

almacenamiento del producto, se incluirán los valores en el balance

General pro-forma

d. Depreciación: El saldo de la depreciación se considerará constante

de acuerdo a las tarjetas de control ya establecidas anteriormente.

e. Proveedores: Al igual que la cuenta de acreedores esta disminuye

por los pagos en el período que se acordó o se tendrá como política

en las negociaciones hechas con los proveedores al adquirir el

producto, en este caso se considerará como proveedor a los

asociados que venden el producto marino a las cooperativas.

f. Acreedores: Esta cuenta disminuye por los pagos realizados de

acuerdo a la estimación de compras al crédito y al plazo que se ha

considerado que otorgarán los acreedores.



142

g. Aportes de capital: Se estimará de acuerdo a la política que

estableció la Cooperativa en cuanto a monto y plazo para el pago de

las aportaciones, acumulándolas mensualmente para determinar el

saldo final estimado del período.

h. Excedente del período: Se tomará del Estado de Pérdidas y

Ganancias ya definido en el presupuesto de dicho estado financiero.

3.7 FLUJO DE EFECTIVO PROYECTADO

El estado de flujos de efectivo es un informe mediante el cuál se estudian las

corrientes monetarias de fondos entre dos fechas, normalmente las fechas de los

estados financieros inicial y final para cualquier período que sea de especial interés:

un mes, un trimestre, un año o cinco años.

El objetivo de este estado es presentar información oportuna y precisa acerca de las

entradas y salidas de efectivo, realizadas por un ente económico durante un período,

para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos de juicio

adicionales para:

1. Examinar la suficiencia de la empresa para generar flujos futuros de

efectivo.

2. Evaluar su capacidad para atender las obligaciones adquiridas, pagar

excedentes y determinar las necesidades de financiamiento interno o

externo.

3. Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las

actividades de operación, inversión y financiación.



143

4. Establecer el origen de las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos

y desembolsos de efectivo asociados.

Para efectos de que las cooperativas pesqueras puedan elaborar con mayor facilidad

el Estado de Flujo de Efectivo, se aplicará el método directo para lo cual se anexa un

modelo a seguir. (Ver anexo 17) Bajo éste método, las actividades de operación se presentan como si se tratara de

un estado de resultados obtenido mediante la utilización del sistema contable de

caja. Se elabora este estado comparando los saldos de las partidas del balance

general al principio y al final de un año y además se tendrá que disponer de

información adicional referente a los movimientos de cargos y créditos de cada una

de las cuentas relacionadas claramente con dichas actividades de operación.

3.8 ESTADO DE COMPOSICIÓN DEL FONDO PATRIMONIAL

PROYECTADO

En este estado se mostrarán las variaciones que ha tenido el patrimonio de la

cooperativa, ya sea un incremento o decremento durante el período proyectado, el

cual será de mucho interés para los asociados y la cooperativa misma.

(Ver cuadro 18)



144

Flujos de efectivo por actividades de operación

Efectivo recibido de clientes $

Efectivo recibido de asociados $

Efectivo pagado a proveedores $

Efectivo pagado a empleados $

Intereses y demás rendimientos financieros $

Otras entradas en efectivo por operación $

Intereses pagados en efectivo $

EFECTIVO PROVISTO (USADO) POR ACTIVID. DE OPERACIÓN $

Flujos de efectivo por actividades de inversión

Entradas por venta de Propiedades Planta y Equipo de pesca y otros $

Salidas por compra de Propiedades Planta y Equipo de pesca y otros $

Entradas por venta de inversiones permanentes $

Salidas por compra de inversiones permanentes $

Entradas por devolución de adelantos $

Salidas por adelantos y préstamos a asociados $

EFECTIVO PROVISTO (USADO) POR ACTIVID. DE INVERSIÓN $

Flujos de efectivo por actividades de financiación

Préstamos a corto plazo $

Pagos de préstamos a corto plazo $

Préstamos a largo plazo $

Pagos de préstamos a largo plazo $

Pago de excedentes $

EFECTIVO PROVISTO (USADO) ACTIVID. DE FINANCIACIÓN $

Aumento y disminución del efectivo y sus equivalentes $

Efectivo y sus equivalentes al incio $

Efectivo y sus equivalentes al final $


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método directo)

Aumento (disminución) del efectivo y sus equivalentes

para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 200_

CUADRO 17



145

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA DE R.L.ESTADO DE COMPOSICION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE 200_

cuentas

Aportaciones acumuladas y

reservasAportaciones de asociados Reservas Liquidaciones Excedente

Saldo final al 31 de Diciembre 200_ $

(+)Total ingresos por aportaciones $(+)Reserva legal del ejercicio 200_ $(+)Reserva de educación del ejercicio 200_ $(+)Reserva de laboral del ejericio 200_ $(-)Liquidación de asociados $ $(-)Excedentes a ditribuir $Saldo final al 31 de Diciembre 200_ $ $ $ $ $

Representante Legal Contador Auditor Externo

CUADRO 18

Representante Legal Contador Auditor Externo



146

RESPONSABLES DE LA APLICACION DEL PRESUPUESTO FINANCIERO Deberá nombrarse a los responsables de la aplicación del presupuesto, se

recomienda un equipo multidisciplinario que se encargue de ejecutar la guía

propuesta, la cual puede estar conformada así:

Nombramiento de los responsables de la elaboración y aplicación del Presupuesto Financiero

4.1

Presidente del Consejo de Administración

Gerente

Contador

PASO 4 ASIGANCION DE RESPONSABILIDADES Y RECURSOS

DEL PRESUPUESTO FINANCIERO



147

Aporte de cada miembro del equipo para la elaboración y aplicación de la guía de

presupuestos financieros.

Presidente del Consejo de Administración

Será el responsable de supervisar que la guía de presupuesto sea aplicada, como

también de revisar que se cumplan los controles establecidos por cada una de

las áreas responsables de la aplicación del presupuesto financiero.

Gerente

El aporte del Gerente consiste en el apoyo que necesitará el Presidente del

consejo de administración , primeramente en la implementación de la guía, para

ayudar a evitar posible resistencia de personal administrativo a los cambios que

podrían surgir debidos a los mejoramientos en las operaciones financieras de las

cooperativas

Contador Es el encargado de recopilar toda la información necesaria que servirá para la

elaboración de los presupuestos, es además un responsable directo de la

elaboración y aplicación y mantenimiento del sistema presupuestario.



148

Recurso Humano

El recurso humano será el factor principal con el que se contará para la aplicación

de la guía de presupuestos, el responsable de implementar el presupuesto puede

se uno de los integrantes del equipo administrativo de las

Cooperativas pesqueras, que se dedique durante el tiempo necesario para el

desarrollo e implementación de la guía o un profesional subcontratado con los

requisitos necesarios para realizar la aplicación de la guía. Aunque esto no se

recomienda considerando que la elaboración y aplicación de la guía no solo es

para un tiempo determinado, puesto que constantemente se tendrá que hacer

nuevos conteos de productos, cambios de precios de ventas y compras, esto

implica modificaciones anuales en los presupuestos.

Recurso Tecnológico

Después de los Recursos Humanos, también es importante contar con los

recursos técnicos porque son los que sirven como herramientas para poner en

marcha los presupuestos, como informes estadísticos que sirven de base para la

elaboración de ellos y son sometidos a un análisis en los aspectos que influyen

en la pesca artesanal de las cooperativas ya que son de carácter histórico y son

utilizados para proyecciones futuras. Otro elemento que debe buscarse debido a

que en las cooperativas pesqueras no se pone en práctica la presupuestación es

la auditoria por parte de personas especializadas en el área para que controlen

que dicha actividad se desarrolle de la mejor manera posible.

4. 2 Recursos necesarios para la aplicación del Presupuesto Financiero



149

A si como también un sistema computarizado para garantizar y agilizar un mejor

control de los administradores

Recurso Material

En la administración y organización de toda empresa es de gran importancia el

recurso material de igual manera en las cooperativas, ya que debe contarse con

ellos para la realización de las actividades que se llevan a cabo en el ciclo

presupuestario, debe considerarse si existen los recursos

Necesarios para cubrir dichos gastos antes de incurrir en ellos, desde luego se

debe saber si se podrá cumplir con los compromisos económicos que se

contraerán con la elaboración y aplicación de los presupuestos.

Se considero que las cooperativas pesqueras cuentan con los recurso

económicos necesarios para la aplicación de los presupuestos por lo que se

sugirió la obtención de una computadora, contómetro, maquina de escribir

eléctrica y papelería lo cual facilitara el desarrollo en las actividades cotidianas.

Recurso Financiero Considerando que los presupuestos en las cooperativas constituyen el punto de

partida para la planificación de todas las actividades en las que dichas

cooperativas se dedican, se vio la necesidad de crear dentro de la Organización

de las cooperativas pesqueras un responsable directo, de planificar, coordinar e

implementar la guía para la aplicación del presupuesto financiero, para ello se

necesitó la capacitación del responsable, lo cual se incurrió en honorarios, costo

del local, costo de la capacitación, papelería, etc.



150

La aplicación de la guía estará a cargo del Presidente del consejo de

administración por lo que será él, quien dará a conocer el funcionamiento de la guía,

a las diferentes áreas involucradas.

El presupuesto es presentado a los integrantes de la Asamblea

General, para la revisión general de las proyecciones planteadas para las

operaciones del ejercicio siguiente.

El ciclo presupuestario es el conjunto de fases o etapas (elaboración, aprobación,

ejecución, control, evaluación e informe) por las que discurre el presupuesto.

Proceso continuo, dinámico y flexible mediante el cual se programa, ejecuta, controla

y evalúa la actividad financiera y presupuestaria de una entidad.

4. 3 Capacitación al personal involucrado en la aplicación del Presupuesto Financiero

4.4 Presentación de los Presupuestos

PASO 5 UTILIZACION DEL CICLO PRESUPUESTARIO



151

5.1 Proyección o elaboración

En este paso se inicia la estimación de los nuevos presupuestos para el siguiente

ejercicio, en donde todas las áreas involucradas se reúnen en comité y se lleva a

cabo la planeación, tomando en cuenta los resultados obtenidos en el ejercicio

anterior, para mejorar y proyectar su controles en los gastos, compras como también

incrementar sus ventas en el ejercicio proyectado.

La proyección se utiliza para analizar y comparar un ejercicio próximo con ejercicios

anteriores, esto nos ayuda a obtener mejor control financiero evaluando a la vez

aquellas áreas que requieren mayor atención en sus operaciones.

CICLO

PRESUPUESTARIO

Ejecución

Control

Evaluación

Proyección o

elaboración.

Finalización e Informe

Aprobación



152

Estas proyecciones ayudaran a prever posibles riesgos que no han sido

considerados en ejercicios anteriores debido a inadecuada ejecución en los controles

de las diferentes áreas: financieras, administrativas y contables.

5.2 Aprobación

Después de haber presentado el Presidente del Consejo de Administración los

presupuestos financieros, la asamblea general procede a revisar las cifras, conoce,

discute y aprueba el presupuesto financiero y será informado periódicamente de su

ejercicio. La Asamblea General está facultada para modificar el presupuesto, pero

toda modificación posterior a la aprobación que suponga aumento o disminución en

los ingresos será facultad de la Junta de Vigilancia.

La Asamblea General tiene la potestad exclusiva de crear, aprobar y modificar;

puede pedir informes sobre gastos realizados, como de ingresos devengados al

Consejo de Administración.

PROCESO DE APROBACION DEL PRESUPUESTO FINANCIERO

ASAMBLEA GENERAL

ANALIS Y EVALUACION DEL PRESUPUESTO

ENMIENDAS

PROYECTO DE PRESUPUESTO FINANCIERO

PRESIDENTE DEL CONSEJO DE

ADMINISTRACION

APROBACION

JUNTA DE VIGILANCIA



153

5.3 Ejecución En la fase de Ejecución del Presupuesto Financiero le corresponde al Presidente del

Consejo de Administración al Gerente y al Contador, examinar la coherencia

cuantitativa y cualitativa, temporal y espacial de las acciones que deben efectuar las

diferentes áreas que integran la administración de las cooperativas pesqueras.

La coordinación de la ejecución presupuestaria implica lo siguiente:

Lleva un proceso de programación y de adopción de medidas, previas a la

ejecución, a fin de obtener los productos terminales e intermedios previstos,

logrando a la vez la máxima racionalidad posible en el empleo de los recursos

reales y financieros.

Implica prever los problemas que se presenten durante la ejecución y a los

cuales debe dárseles soluciones adecuadas y oportunas, teniendo siempre

presente el logro de los objetivos originalmente programados, con un mínimo de

alteraciones o posibilitando los cambios cuando situaciones de tipo eventual, así

lo ameriten.

Tomando en cuenta los elementos básicos que se utilizan en esta etapa como

son:

La Programación de la Ejecución y las Modificaciones Presupuestarias.

La Programación de la ejecución presupuestaria es una tarea inmediata a la

formulación y previa a la ejecución presupuestaria propiamente dicha. No obstante

es un proceso dinámico y permanente durante el ejercicio presupuestario, que

consiste en la adopción de todas aquellas medidas que



154

Permitan garantizar una fluida ejecución del presupuesto, a través de una eficiente

combinación de recursos, en lugar de tiempos precisos, para lograr las metas y

objetivos previstos.

La ejecución presupuestaria requiere un sistema de evaluación: el contable y el

estadístico. La información que fluye a través de ambos sistemas permitirá la

elaboración de indicadores, al combinarse las variables reales con las financieras. La

utilización de dichos indicadores permitirá enriquecer los análisis de coherencia de la

gestión presupuestaria y conformar progresivamente, patrones o estándares que

sirven como marco de referencia para mejorar el proceso de análisis.

5.4 Control El control presupuestario tiene como objetivo medir que tan eficiente fue la

ejecución del presupuesto, es decir, que durante la etapa de la planeación se

elaboraron los presupuestos necesarios en los que se estimaron los ingresos y

gastos provenientes de las operaciones, con el fin de determinar los excedentes en

el periodo establecido.

A continuación se detallan algunas de las actividades que se realizaron mediante el

control presupuestario. (Ver cuadro 19)


155

DESCRPCIONP R V P R V P R V P R V P R V P R V P R V P R V P R V P R V P R V P R V

PRODUCTO MARINOINVENTARIADO

VENTAS

COMPRAS

GASTOS DE OPERACION

OTROS PRODUCTOS

OTROS GASTOS

P = PROYECTADOR = REALV = VARIACION

ASOCIACION COOPERATIVA PESQUERA, DE R.L.CUADRO DE VARIACIONES PRESUPUESTARIAS PERIODO 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2008 PROYECTADO - REAL

SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBREMAYO JUNIO JULIO AGOSTOENERO FEBRERO MARZO ABRIL

CUADRO 19



156

Comparación de las cifras reales con las presupuestadas:

Esta comparación se deberá realizar cada mes, para obtener de esta manera

diferencias favorables desfavorables en el presupuesto.

Análisis de las variaciones: con este análisis se ayudará a determinar la razón

de los fallos y deducir responsabilidades, que conlleve a soluciones a la dirección

de la cooperativa.

Informe de las variaciones relevantes: los resultados del análisis de las

variaciones se reportaran en un informe especial, especificando los problemas de

las variaciones significativas en las que se interese la administración.

Medidas a adoptar con respecto a las variaciones: si la variación es

considerada importante, el encargado del presupuesto deberá ser un cuidadoso

estudio, para determinar las causas que la originaron procediendo así a la acción

correctiva.

El control tendrá las siguientes fases:

Observación Directa

La expresión Verbal

Las Políticas

Los Procedimientos

Los informes de los resultados reales y de desempeño.



157

5.5 Evaluación

La evaluación presupuestaria requiere un cambio de mentalidad de los asociados

de las cooperativas pesqueras, en especial de quienes tienen funciones directivas

y gerenciales.

El criterio de apego único y exclusivo a los aspectos formales y legales deberá

integrarse con una nueva concepción, donde los criterios de eficiencia y eficacia

tienen una alta significación, esto implicará un cambio en la cultura administrativa

y en la mentalidad de los asociados concientes a adoptar actitudes favorables al

análisis critico de las actividades y a relacionar causas y efectos, con el fin de

dirigir los procesos de la evaluación de los presupuestos con criterio de la

Asamblea General y de la gerencia administrativa decidir oportunamente en base

a la información sobre resultados objetivos excedentes en lugar de restringirse a

considerar solamente el monto de los gastos y su relación con los ingresos

percibidos.

La evaluación de los presupuestos tiene como objetivo formular juicios de valor

sobre el diseño la organización y el desarrollo de los procesos, en relación con los

objetivos propios de la cooperativa, con el fin de estimar su calidad y proponer

acciones de mejora como lo muestra la siguiente gráfica.



158

FLUJOGRAMA DE EVALUACION PRESUPUESTARIA

FORMULACION EVALUACION

CONTROL

INFORMES PERIODICOS DE

CONTROL

ASAMBLEA GENERAL

EVALUACION OPERATIVA PLAN

OPERATIVO



159

5.6 Finalización e Informe Después de ejecutado el presupuesto con la colaboración y visión de todas las

áreas interesadas, se finaliza y se informa del compromiso y responsabilidad que se

deberá tener en el procedimiento de los presupuestos financieros.

A si pues, es importante compartir y comunicarle a la Junta de Vigilancia de la

importancia significativa del presupuesto financiero y de garantizar la veracidad de su

información que es una base para mantener el orden en los resultados óptimos de

las cooperativas.

Al cierre del ciclo presupuestario, se deberá informar periódicamente al consejo

de administración y a la junta de vigilancia del funcionamiento del ciclo

presupuestario y su mejora en las operaciones financiera de la cooperativa.

6.1 Mayor Rentabilidad

Con la aplicación del presupuesto financiero las cooperativas pesqueras

obtendrán mayor rentabilidad debido a que habrá una proyección de ventas, las

compras serán de acuerdo a las necesidades de la cooperativa y en base a las

ventas realizadas, habrá un mejor control de los gastos, al comparar los

resultados obtenidos de un ejercicio en donde se ha aplicado el presupuesto

financiero con un ejercicio en donde no se controlaban las operaciones

PASO MEJORA EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS 6 DE LAS COOPERATIVAS PESQUERAS



160

obviamente el resultado es agradable debido al buen funcionamiento que se le

dará a la aplicación de la guía de presupuestos Financieros. La mayor rentabilidad se puede medir por medio de las razones financieras

Razón Financiera:

Es una relación matemática entre dos partidas de los estados financieros.

Uno de los instrumentos más usados para realizar análisis financiero de

entidades es el uso de las Razones Financieras, ya que estas pueden medir en

un alto grado la eficacia y comportamiento de la empresa. Estas presentan una

perspectiva amplia de la situación financiera, puede precisar el grado de liquidez,

de rentabilidad, el apalancamiento financiero, la cobertura y todo lo que tenga que

ver con su actividad. Para efectos de confirmar los beneficios obtenidos en la

aplicación de la guía para la elaboración y aplicación del presupuesto financiero,

se presentan las siguientes razones que pueden aplicar a las cooperativas

pesqueras.

Razón de Liquidez

Indicará la cantidad de dinero con la que cuenta la cooperativa por cada dólar

que adeuda. Le permitirá a la Cooperativa conocer la liquidez con la que cuenta

en un período determinado.

Fórmula: Activo circulante Pasivo Circulante



161

Rotación de Cuentas por Cobrar

Indicará el número de veces en que se cobran las cuentas por cobrar en el

período que se esté analizando, permitiendo conocer la rapidez con que se hace

la recuperación de la cartera de clientes.

Fórmula: Ventas a Crédito + IVA Cuentas por cobrar promedio

Razón de Endeudamiento

Indicará el financiamiento que tiene la cooperativa pesquera con fondos externos.

Permita determinar y analizar la importancia de los proveedores y acreedores

para la cooperativa.

Fórmula: Pasivo Total Activo Total

Rotación de Cuentas por Pagar

Determina las veces en que se han creado las cuentas por pagar durante el

período analizado. Permitiendo medir la eficiente en la administración de las

cuentas por pagar.

Fórmula: Compras a Crédito + IVA Cuentas por Pagar promedio



162

6.2 Mayor eficiencia y eficacia en el manejo del efectivo y recursos

En las cooperativas pesqueras no se controlaba de manera ordenada las

operaciones que se realizarán, al aplicar la guía de presupuestos se hará un buen

uso de los recursos. Obviamente habrá mayor eficiencia y eficacia en sus

operaciones.

6.3 Logro de Objetivos

El consejo directivo evalúa si los objetivos expuestos en plan de trabajo se

lograron al terminar el ciclo presupuestario en la cooperativa pesquera.

6.4 Retroalimentación. El proceso de retroalimentación es el mecanismo para poder mantener la

información presupuestal sobre la base de la realidad, para ello se debe

mantener en una mejora continua periódicamente, para lo cual se debe

cumplir con:

El establecimiento de Estándares

Actualización continua de políticas y procedimientos

Correcciones

Medición de resultados

Periodicidad.



163

F. PLAN DE IMPLEMENTACION DE LA GUIA

a) Presentación de la Guía para la elaboración y aplicación del presupuesto financiero en las cooperativas pesqueras. Presentar una descripción de la guía que contenga los pasos para la

elaboración y aplicación del presupuesto financiero.

b) Revisión de la guía El Presidente del Consejo de Administración y la Junta de Vigilancia deberá

asegurarse que la guía contiene todos los lineamientos que le servirán para

elaborar y aplicar el presupuesto financiero.

c) Aprobación para la adopción y aplicación de la guía

En la medida que el Consejo de Administración y la Junta de vigilancia

interpreten los pasos a seguir para la elaboración y aplicación del presupuesto

financiero, le permitirá tener una visión clara sobre los beneficios que obtendrá

en relación a la mejora de sus operaciones financieras.

d) Distribución de ejemplares Después de ser aprobada la adopción de la guía se procede a reproducir

copias, las cuales serán entregadas al Cuerpo Directivo de la Cooperativa

pesquera, es decir al Consejo de Administración, Junta de Vigilancia y cada

uno de los comités que la conforman.

e) Informar la adopción de la guía Se informará a los responsables del ciclo presupuestario para su aplicación y

funcionamiento, la cual debe cumplir con cada uno de los pasos en ella

descritos.



164

f) Capacitación al personal Proporcionar capacitación y asesoría al Cuerpo Directivo de las cooperativas

creando conciencia de la importancia y de los beneficios que la cooperativa

obtendrá en sus operaciones financieras.

g) Aplicación de la guía

El Cuerpo directivo será el que lleve a cabo la aplicación de la guía ejecutando

los lineamientos que se han presentado en ella en cada uno de los pasos.



165

S1 S2 S3 S4 S1 S2 S3 S4 S5 S1 S2 S3 S4

1

Presentación de la guía para elaborar y aplicar el Presupuesto Financiero en las cooperativas pesqueras

2 Revisión de la guía

3Aprobación para la adopción y aplicación de la guía

4 Distribución de ejemplares al Cuerpo Directivo

5 Informar la adopción de la guía

6 Capacitación al Cuerpo Directivo

7 Aplicación de la guía

MES 3 Mes EtapaNo.

MES 1 MES 2

G. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA GUÍA



166

H. PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACION

No. DETALLE Valor unitario TOTAL

1Original de la guía para elaborar y aplicar el presupuesto financiero 250.00$

2Papelería y material didáctico para la presentación de la guía al Cuerpo Directivo

3 13- Refrigerios 2.00$ 26.00$

4 3- Viáticos 5.00$ 15.00$

5 Capacitación en la utilización de la guía

6 13- Refrigerios 2.00$ 26.00$

7 3- Viáticos 5.00$ 15.00$

8 Aplicación de la guía

9 Imprevistos 200.00$

TOTAL 532.00$

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