IMPACTO DE LA LEY 1819 DE 2016 y Decretos Reglamentarios...

94

Transcript of IMPACTO DE LA LEY 1819 DE 2016 y Decretos Reglamentarios...

IMPACTO DE LA LEY 1819 DE 2016 y Decretos

Reglamentarios en la determinación de la

declaración de renta personas naturales 2017

Cali, Febrero 27 DE 2018

✓ Obligación de declarar

✓ Tarifas

✓ Formularios para la presentación de la declaración de renta del año

fracción de año 2017

✓ Depuración cedular ✓ Determinación de la Renta Presuntiva

Contenido

3

Obligados a declarar

Obligados a Declarar

5

Ingresos 1.400 44.603.000$ 1.400 46.418.000$

Patrimonio 4.500 143.366.000$ 4.500 149.202.000$

Compras y Consumo 1.400 44.603.000$ 1.400 46.418.000$

Consignaciones 1.400 44.603.000$ 1.400 46.418.000$

Responsabilidad IVA P P

Régimen Común

Consignaciones 3.500 $ 116.045.500 3.500 $ 116.045.500

Tarifas

6

Tarifas del impuesto

Rentas de Capital y No

Laborales

Tabla Inciso 1 Art. 241

Rentas de Trabajo y Pensiones

Tabla Inciso 2 Art. 241

TABLA INCISO 1 ART. 241 ET

Rentas de Trabajo y Pensiones

Rangos en UVTTarifa Marginal Impuesto

Desde Hasta

>0 1090 0% 0

>1090 1700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%

>1700 4100 28% (Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT

>4100 En adelante 33% (Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT

1. Renta Líquida Laboral y de Pensiones (sumatoria de las RLC obtenidas en las rentas de

trabajo y de pensiones, Art. 331 ET)

Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para efectos de

determinar la renta líquida gravable. En cualquier caso, podrán compensarse en los

términos del artículo 330 de este Estatuto.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Rentas de Capital y No Laborales

Rangos en UVTTarifa Marginal Impuesto

Desde Hasta

>0 600 0% 0

>600 1000 10% (Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%

>1000 2000 20% (Base Gravable en UVT menos 1000 UVT) x 20%+40 UVT

>2000 3000 30% (Base Gravable en UVT menos 2000 UVT) x 30%+240 UVT

>3000 4000 33% (Base Gravable en UVT menos 3000 UVT) x 33%+540 UVT

>4000 En adelante 35% (Base Gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35%+870 UVT

2. Renta Líquida No Laboral y de Capital (sumatoria de las RLC obtenidas en las rentas no

laborales y en las rentas de capital, Art. 331 ET)

10

Tarifa Única

35%

Persona Naturales sin Residencia en

Colombia

Tarifas del impuesto

Formulario Resol. 45 de 03-08-17

11

12

Ingresos

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Personas Naturales

▪ ARTICULO 26 ET. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LIQUIDA. La renta líquida gravable se determina así:

(*) Que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados.

Ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable (*)

(-) devoluciones, rebajas y descuentos

(=) ingresos netos

(-) costos realizados imputables a tales ingresos

(=) Renta Bruta

(-) deducciones realizadas

(=) Renta Líquida

x Tarifa señalada en la Ley

Reglas generales para la determinación del impuesto

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben declarar el impuesto de renta con

base en los ingresos ordinarios o extraordinarios realizados en el año siguiendo el principio decaja, salvo que corresponda a:

Ingresos por dividendos: Cuando se decretan en calidad de exigibles

Enajenación de inmuebles: a la fecha de la escritura pública

15

Los ingresos recibidos en calidad de anticipo es decir que corresponda a una renta no causada o producida solo se declara en el año en que se cause, y serán declaradas como un pasivo por quien la recibió y como un activo

en quien la anticipo

16

Ingresos no constitutivos de

renta ni ganancia ocasional

Cotización voluntaria a fondos obligatorios

● Fundamento jurídico:

L 1819-16: artículos 12 - 13

D 2250-17

● Alternativa: Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios

● Aplica:

Trabajadores y afiliados sistema RAIS

Empleadores

Aportes a partir 01 enero 17

● Finalidad: Mayor pensión o una pensión anticipada

Cotización voluntaria a fondos obligatorios

● Tratamiento tributario:

Trabajadores y afiliados sistema RAIS: INRNGO

Empleadores: Deducción

No límites

● Aportes:

Indirecto, directo.

Indirecto: manifestar por escrito monto y periodicidad

Directo: certificar si obtuvo beneficio tributario

● Retiro sin requisitos:

Renta gravada

Retención 15%

Rentas de trabajo

Concepto Sin aportes

Ingresos 1.000

INRNGOAportes obligatorios 100

Aportes voluntarios -

Subtotal 900

Deducciones y rentas exentas 40% 360

Renta líquida 540

Reducción RL -

Con aportes

1.000

100

400

500

200

300

40%

44,44%

Rentas de trabajo

ConceptoRenta de

trabajo sin

Renta de

trabajo con Ingresos laborales 160.120.000 160.120.000

Ingresos servicios

personales 7.200.000 7.200.000

[=] Total ingresos 167.320.000 167.320.000

Aportes FP 7.949.000 7.949.000

Aportes salud 6.120.000 6.120.000

Aporte voluntario FO

- 50.000.000

[=] Ingresos gravables 153.251.000 103.251.000

[-] Deducciones y rentas

exentas 45.975.000 30.975.000

[=] Renta líquida cedular 107.276.000 72.276.000

[=] Impuesto cedular 18.568.000 8.768.000

[=] Diferencia

- 9.800.000

[-]

Deducción por aporte obligatorio salud Art. 3 D.2271 de 2009 (Vigente hasta 31.12.16)

Deducción de los aportes obligatorios. El valor a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminución de la base de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir el aporte total realizado por el trabajador asalariado en el año inmediatamente anterior o el aporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador, por doce (12) o por el número de meses a que corresponda si es inferior a un año.”

Aportes obligatorios a salud A partir 01-01-17

● Tratamiento INCRNGO

● Procedimiento 1El valor a disminuir corresponde al aporte realizado en el

respectivo mes.

● Procedimiento 2

El valor a disminuir en el calculo del % fijo corresponde al

aporte realizado en el año inmediatamente anterior.

Para la base mensual se disminuye el aporte realizado en

el respectivo mes.

Aportes seguridad social - independientes

Base retención en la fuente

Renta de trabajo

● INCRNGO

Rentas no laborales, capital,

dividendos.

● No aplica.

ARTÍCULO 11°. Modifíquese el artículo 46 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

ARTÍCULO 46 ET. APOYOS ECONÓMICOS NO CONSTITUTIVOS DE

RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos no constitutivos de

renta o ganancia ocasional,

los apoyos económicos

no reembolsables o condonados,

entregados por el Estado o

financiados con recursos públicos,

para financiar programas educativos.

INCRNGO

Depuración Cedular

Rentas de Trabajo

• Rentas de Trabajo– Salarios y prestaciones sociales

– Comisiones

– Viáticos

– Honorarios *

– Gastos de representación

– Emolumentos eclesiásticos

– Compensaciones por trabajo asociados de cooperativas

– Compensaciones por servicios personales

26

No compensación servicio personal

D 2250

● Incurre en costos y gastos.

● Desarrolla actividad con criterios empresariales y comerciales.

● Contrata [2] o más trabajadores asociados a la actividad, por un término

igual o superior a [90] días continuos o discontinuos durante el período

gravable.

Ingresos

Salarios y Prestaciones Sociales, Honorarios, Servicios y Otras

(-) INCRNGO

MAX.

Pensión

Salud

Aporte Voluntario pensión obligatoria

(-) Deducciones

MAX.

Intereses de vivienda -1.200 UVT $38.231.000

Dependientes - 384 UVT $12.234.000

Salud prepagada /Pólizas salud-192 UVT $ 6.117.000

(-) Rentas Exentas

MAX.

25% Máximo $91.754.000 – 2.880 UVT

Aportes Fondos de Pensiones Voluntarios – AFPV

Ahorro Fomento a la Construcción – AFC

Cesantías

Límites

Máximos 2017

40%

$160.569.00

0

(5.040 UVT)

Renta Gravable 0% - 19% - 28% - 33%28

Rentas de Trabajo

=Ingresos netos

INGRESOS NETOS

No limitación del 40%

Art. 336; D 2250

● Prima especial, prima costo de vida, de los servidores públicos

diplomáticos, consulares, y administrativos del Ministerio de

Relaciones exteriores.

Intereses crédito de vivienda

● Cuando el crédito ha sido otorgado a varias personas, se aplica

proporcionalmente a cada una de ellas.

● La deducción puede ser solicitada en su totalidad en cabeza de

una ellas.

Manifestar bajo la gravedad del juramento que la otra

persona no la ha solicitado.

31

HASTA 2016 2017 L 1819

Rentas de Trabajo 78.000.000$ 78.000.000$ Total ingresos 78.000.000$ 78.000.000$

Menos: Ingreso no constitutivos de renta ni ganancia Salud obligatoria 2.880.000$ 2.880.000$ Pensión obligatoria 3.600.000$ 3.600.000$ Total ingresos netos 71.520.000$ 71.520.000$

Menos: Deducciones y rentas exentas (40%) Sin Intereses de vivienda 12.000.000$ 12.000.000$ Medicina prepagada 6.117.000$ 6.117.000$ Dependientes 7.800.000$ 7.800.000$ GMF 50% 312.000$ 312.000$ Aporte al fondo de pensiones voluntarias y/o Cuentas 12.000.000$ 12.000.000$ Renta exenta 25% 8.323.000$ 8.323.000$ Total deducciones y rentas exentas 46.552.000$ 28.608.000$

Renta Líquida Cedular 24.968.000$ 42.912.000$

Menos: Descuentos tributarios Impuestos pagados en el exterior, donaciones, otros -$ -$ Impuesto neto -$ 1.555.000$

Tasa real de impuesto 0,00% 1,99%

RENTAS DE TRABAJO

Ejemplo impacto limitaciòn

Ingresos

Pensiones

(-) INCRNGO

MAX.

No aplica

(-) Deducciones

MAX.

No aplica

(-) Rentas

Exentas

MAX.

12.000 UVT $382.308.000 año (2017)

Renta Gravable 0% - 19% - 28% - 33%

32

Rentas por Pensiones

Ingresos de pensiones

Art. 337; D 2250

De fuente nacional

● Jubilación, invalidez, vejez, de

sobrevivientes y sobre riesgos

laborales.

● Indemnización sustitutiva de la

pensión, las devoluciones de saldos

de ahorro pensional.

De fuente extranjera

● No les aplica exención de 1.000 UVT

de que trata el numeral 5 del artículo

206 ET.

Rentas de pensiones

∑ Ingresos fuente nacional

[-]Renta exenta num. 5 art. 206 ET; 12.000 UVT.

[=] Renta líquida cédula pensiones

∑ Ingresos fuente extranjera

[=] Renta líquida cédula pensiones

Renta pensiones

Patrimonio líquido año anterior

5.000 M

Pensión 900 UVT -mensuales

∑ Ingresos 344.077.000

[-] Renta exenta 344.077.000

[=] Renta liquida cedular pensión -

Vs Renta presuntiva 175.000.000

[=] RL cedula no laboral 175.000.000

[=] Impuesto renta 44.365.000

Ingresos

Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos

regalías, explotación de propiedad intelectual

(-) INCRNGO

MAX.

Componente inflacionario (%)

(-) Costos y Gastos

Procedentes con soportes

(-) Deducciones y Rentas Exentas

MAX.

50% del GMF

Intereses de vivienda – 1.200 UVT

Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC

10%

Hasta $31.859.000

Renta Gravable 0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

36

Rentas de Capital

Ingresos

Los que no estén en ninguna otra cèdula, como

Profesionales independientes (2 o más empleados), agricultores, ganaderos, comerciantes y otros

(-) INCRNGO

MAX.

Indemnización daño emergente reinvertida

Gananciales etc.

(-) Costos y Gastos

Procedentes con soportes

(-) Deducciones y Rentas Exentas

MAX.

50% del GMF

Intereses de vivienda – 1.200 UVT

Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC

Renta Gravable 0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

37

10%

Hasta $31.859.000

Ingresos no Laborales

Costos y gastos

Art. 107; D 2250; C - 668-15

● Todas las erogaciones en que se incurra para la obtención del

ingreso.

● Cumplan los requisitos y limitaciones para su procedencia.

● Para las cédulas de rentas de trabajo, de pensiones y dividendos,

no le son aceptados costos y gastos.

Dividendos y Participaciones

39

Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales

Recibidos como INCRNGO

• Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa será del 35%

40

U V TDesde Hasta

TarifaMarginal

Impuesto

> 0 600 0% 0

> 600 1.000 5% (D – 600 UVT) 0,05

> 1.000 En adelante 10% (D – 1000 UVT) 0,10 + 20 UVT

Régimen de Transición

41

No gravados

Gravados

Disposiciones Ley 1819 de

2016

Utilidades generadas hasta

año 2016

Utilidades generadas a partir

del año gravable 2017

Tabla dividendos gravados residentes

Rangos en UVTTarifa Marginal Impuesto

Desde Hasta

>0 1.090 0% 0

>1.090 1.700 19%[Base gravable en UVT menos 1.090] x19%

>1.700 4.100 28%[Base gravable en UVT menos 1.700] x28% + 116 UVT

>4.100 En adelante 33%[Base gravable en UVT menos 4.100] x33% + 788 UVT

Retención en la fuente

Hasta año 2016

● Residentes

No declarantes 33%

Declarantes

20%

Más de 1.400 UVT

● Jurídicas nacionales 20%

● No residentes

33%

● Sociedades y entidades extranjeras

Año 2017 s.s.

● Aplican disposiciones Ley 1819

● El impuesto es retenido en la fuente sobre el valor

bruto

● No se aceptan costos y gastos

● Dividendos CAN

● Aportes voluntarios FP, AFC

● Aportes obligatorios al sistema seguridad social

Ingresos

Dividendos y Participaciones recibidos

(-) INCRNGO

Artículo 49 del ET

(-) Costos y Gastos

No aplica

(-) Deducciones y Rentas Exentas

No aplica

Renta Gravable 5% - 10% - 35%

44

DEPURACION CEDULAR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras

y Personas Naturales No Residentes Recibidos como INCRNGO

45

5%

Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales

46

Tarifa única 35%

Sobre el 65%Tabla anterior

Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras

y Personas Naturales No Residentes Recibidos como Gravados

47

Tarifa única 35%

Sobre el 65%El 5%

TARIFA ESPECIAL DIVIDENDOS PARA UNA PN RESIDENTE

48

RECIBIDOS

COMO

INCRNGO

RECIBIDOS

COMO

GRAVADOS

Dividendos recibidos 120.000.000$ 120.000.000$

(-) Impuesto 35% 42.000.000$

Subtotal 120.000.000$ 78.000.000$

(-) Menos Impuesto según tabla 9.451.000$ 5.251.000$

= Neto a pagar 110.549.000$ 72.749.000$

Impuesto total 9.451.000$ 47.251.000$

Tasa real de impuesto 7,88% 39,38%

DIVIDENDOS RECIBIDOS P.N. RESIDENTE

TARIFA ESPECIAL DIVIDENDOS PARA UNA PN NO RESIDENTE

49

RECIBIDOS

COMO

INCRNGO

RECIBIDOS

COMO

GRAVADOS

Dividendos recibidos 120.000.000$ 120.000.000$

(-) Impuesto 35% 42.000.000$

Subtotal 120.000.000$ 78.000.000$

(-) Menos Impuesto según tabla 6.000.000$ 3.900.000$

= Neto a pagar 114.000.000$ 74.100.000$

Impuesto total 6.000.000$ 45.900.000$

Tasa real de impuesto 5,00% 38,25%

DIVIDENDOS RECIBIDOS POR UN NO RESIDENTE

COMPARATIVO TARIFA DIVIDENDOS P.N. RESIDENTE VS NO RESIDENTE

50

PERSONA

NATURAL

RESIDENTE

NO

RESIDENTE

DIVIDENDOS NO GRAVADOS 120.000.000$ 120.000.000$

TOTAL IMPUESTO 9.451.000$ 6.000.000$

% IMPUESTO 7,88% 5,00%

DIVIDENDOS GRAVADOS 120.000.000$ 120.000.000$

TOTAL IMPUESTO 47.251.000$ 45.900.000$

% IMPUESTO 39,38% 38,25%

COMPARATIVO

INCONSTITUCIONALIDAD TARIFA DIVIDENDOS NR?

51

Tomado de El Mundo 14 de Octubre de 2017(Columna del Dr. Juan Esteban Sanín)

“El impuesto a la renta sobre dividendos establecido para no

residentes es inconstitucional. En primer lugar, debe indicarse que según el artículo 6 de la ley 1819 de 2016, a partir del año

gravable 2017, las personas naturales residentes que reciban

dividendos por más de 1,000 UVT’s estarán gravadas a la tarifa

del 10% sobre el valor del dividendo percibido. Ello, mientras que

en idénticas condiciones, los no-residentes que reciban dividendos estarán gravados a la tarifa del 5%. Este trato diferencial entre

personas que se encuentran en exactamente la misma situación, y

cuya única diferencia es el ser uno de ellos residente y los otros no

residentes en Colombia, no es justificado y por ello vulnera el

principio constitucional de “no discriminación” consagrado en múltiples tratados internacionales de derechos humanos

ratificados por Colombia (y que hacen parte del bloque de

constitucionalidad), al igual que del artículo 13 de la Constitución

Política de Colombia.”

Ejercicio Dividendos No Gravados

Datos

Ingresos operacionales $ 2.000.000.000

Dividendos sociedades nacionales $ 400.000.000

Dividendos USA gravados 30% $ 300.000.000

Dividendos CAN $ 200.000.000

Venta activos fijos (más 2 años) $ 600.000.000

Costo venta activos fijos $ 400.000.000

Costos operacionales $ 1.200.000.000

Deducciones fiscales $ 400.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados

Contable

Ingresos operacionales $ 2.000.000.000

Dividendos nacionales $ 400.000.000

Dividendos exterior $ 300.000.000

Dividendos CAN $ 200.000.000

Venta activos fijos (más 2 años) $ 600.000.000

Total ingresos contables $ 3.500.000.000

Menos costos

Costo venta activos fijos $ 400.000.000

Costos operacionales $ 1.200.000.000

Total costos $ 1.600.000.000

Utilidad bruta $ 1.900.000.000

Menos deducciones

Deducciones contables $ 500.000.000

Utilidad contable antes impuestos $ 1.400.000.000

Provisión Impuesto Renta $ 290.000.000

Utilidad contable después de impuestos $ 1.110.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados

Fiscal

Ingresos operacionales $ 2.000.000.000

Ingresos no operacionales

Dividendos nacionales $ 400.000.000

Dividendos exterior $ 300.000.000

Dividendos CAN $ 200.000.000

Total ingresos brutos $ 2.900.000.000

Menos INCRNGO

Dividendos nacionales $ 400.000.000

Ingresos netos $ 2.500.000.000

Menos costos

Costos operacionales $ 1.200.000.000

Renta bruta $ 1.300.000.000

Menos deducciones fiscales $ 400.000.000

Renta líquida $ 900.000.000

Menos rentas exentas

Dividendos CANRenta Líquida Gravable

$$

200.000.000700.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados

Determinación Ganancia Ocasional

Ingreso Ganancia Ocasional $ 600.000.000

Costo Ganancia Ocasional $ 400.000.000

Ganancia Ocasional Gravable $ 200.000.000

Determinación impuestos

Renta 34% $ 238.000.000

Ganancia ocasional 10% $ 20.000.000

Total impuestos $ 258.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados

Determinación dividendo no gravado

Renta liquida gravable $ 700.000.000

(-) Impuesto básico de renta $ 238.000.000

(-) Descuentos tributarios $ 90.000.000

(+) Ganancia ocasional gravable $ 200.000.000

(-) Impuesto ganancia ocasional $ 20.000.000

(+) Dividendos nacionales $ 400.000.000

(+) Dividendos CAN $ 200.000.000

Total dividendo INCRNGO $ 1.152.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados

Total dividendo INCRNGO $ 1.152.000.000

(-) Utilidad comercial $ 1.110.000.000

Exceso dividendo NG vs. utilidad

comercial$ 42.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados

M.D.D.

U.M.D.

$1.152.000.000

$1.110.000.000

Exceso $42.000.000

MAXIMO DIVIDENDO DISTRIBUIBLE

Ejercicio Dividendos No Gravados

Recibidos por PN

Residente

Recibidos por PJ

Residente

Recibidos por PN

o PJ No

Residente

Dividendos recibidos 1.110.000.000$ 1.110.000.000$ 1.110.000.000$

(-) Impuesto 35% -$

Subtotal 1.110.000.000$ 1.110.000.000$ 1.110.000.000$

(-) Menos Impuesto según tabla 108.451.000$ -$ 55.500.000$

= Neto a pagar 1.001.549.000$ 1.110.000.000$ 1.054.500.000$

Impuesto total 108.451.000$ -$ 55.500.000$

Tasa real de impuesto 9,77% 0,00% 5,00%

DISTRIBUCION DIVIDENDOS NO GRAVADOS

Fiscal

Ingresos operacionales $ 2.000.000.000

Ingresos no operacionales

Dividendos nacionales $ 400.000.000

Dividendos exterior $ 300.000.000

Dividendos CAN $ 200.000.000

Total ingresos brutos $ 2.900.000.000

Menos INCRNGO

Dividendos nacionales $ 400.000.000

Ingresos netos $ 2.500.000.000

Menos costos

Costos operacionales $ 1.200.000.000

Renta bruta $ 1.300.000.000

Menos deducciones fiscales $ 400.000.000

Renta líquida $ 900.000.000

Menos compensación de pérdidas

Menos rentas exentas

Dividendos CAN

Renta líquida gravable

$

$

$

500.000.000

200.000.000

200.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados No.2

Determinación Ganancia Ocasional

Ingreso Ganancia Ocasional $ 600.000.000

Costo Ganancia Ocasional $ 400.000.000

Ganancia Ocasional Gravable $ 200.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados No.2

Determinación impuestos

Renta 34% $ 68.000.000

Ganancia ocasional 10% $ 20.000.000

Total impuestos $ 88.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2

Determinación dividendo no gravado

Renta liquida gravable $ 200.000.000

(-) Impuesto básico de renta $ 68.000.000

(-) Descuentos tributarios $ 90.000.000

(+) Ganancia ocasional gravable $ 200.000.000

(-) Impuesto ganancia ocasional $ 20.000.000

(+) Dividendos nacionales $ 400.000.000

(+) Dividendos CAN $ 200.000.000

Total dividendo INCRNGO $ 822.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2

Total dividendo INCRNGO $ 822.000.000

(-) Utilidad comercial $ 1.110.000.000

Defecto dividendo NG vs. utilidad comercial $ 288.000.000

Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2

M.D.D.

U.M.D.

$822.000.000

$1.110.000.000

Exceso $288.000.000

MAXIMO DIVIDENDO DISTRIBUIBLE

Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2

Recibidos por PN

Residente

Recibidos por PJ

Residente

Recibidos por PN

o PJ No

Residente

Dividendos recibidos 822.000.000$ 822.000.000$ 822.000.000$

(-) Impuesto 35% -$

Subtotal 822.000.000$ 822.000.000$ 822.000.000$

(-) Menos Impuesto según tabla 79.651.000$ -$ 41.100.000$

= Neto a pagar 742.349.000$ 822.000.000$ 780.900.000$

Impuesto total 79.651.000$ -$ 41.100.000$

Tasa real de impuesto 9,69% 0,00% 5,00%

DISTRIBUCION DIVIDENDOS NO GRAVADOS

Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2

Recibidos por PN

Residente

Recibidos por PJ

Residente

Recibidos por PN

o PJ No

Residente

Dividendos recibidos 288.000.000$ 288.000.000$ 288.000.000$

(-) Impuesto 35% 100.800.000$ 100.800.000$ 100.800.000$

Subtotal 187.200.000$ 187.200.000$ 187.200.000$

(-) Menos Impuesto según tabla 16.171.000$ -$ 9.360.000$

= Neto a pagar 171.029.000$ 187.200.000$ 177.840.000$

Impuesto total 116.971.000$ 100.800.000$ 110.160.000$

Tasa real de impuesto 40,61% 35,00% 38,25%

DISTRIBUCION DIVIDENDOS GRAVADOS

Renta presuntiva

Renta Presuntiva

70

Base para el cálculoPresunción de Ley

Renta Líquida del Contribuyente

3,5% del Patrimonio Líquido del año anterior

No inferior

∑ Patrimonio Líquido del año anterior xxxxx

(-)VPN de aportes y acciones en

sociedades nacionales (*)xxxxx

(-)VPN de bienes vinculados a empresa de

período improductivoxxxxx

(-)Las primeras 19.000 UVT de activos del

contribuyente destinados al sector

agropecuario

xxxxx

(-)Las primeras 8.000 UVT casa habitación

del contribuyentexxxxx

= Base de renta presuntiva xxxxx

(*) Tarifa 3,5%

(=) Subtotal renta presuntiva xxxxx

(+)Renta gravable de los activos

exceptuadosxxxxx

(=) Total renta presuntiva xxxxxx

Asignación renta presuntiva

● La renta presuntiva obtenida se compara contra la sumatoria de todas las

rentas líquidascedulares.

● Si la renta presuntiva es mayor, esta se toma como renta líquida gravable a

la cédula de rentas no laborales.

● Se genera exceso de renta presuntiva.

D 2250

Asignación renta presuntiva

Concepto Renta de trabajo Renta de capital Renta no laboral Total

Renta líquida cedular 1.500 500 2.000 4.000

Renta presuntiva - - - 5.000

Renta Presuntiva 0 0 5.000 5.000

Impuesto sobre la renta - - 1.733 1.733

Exceso de renta presuntiva 0 0 1.000 1.000

Compensación renta presuntiva

● Los excesos de renta presuntiva se compensan hasta el valor de la renta líquida gravable

de la cédula de rentas no laborales.

● Término 5 años.

● No reajuste fiscal.

● Excesos año 2016 se compensan hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula de

rentas no laborales.

Renta Presuntiva Según Resol 45/17

74

PATRIMONIO LIQUIDO 31.12.16 13.500.000.000$

(-) VPN acciones y aport Soc Nal 580.000.000-$

(-) Activos vinculados sector agric 565.307.000-$

(-) Menos 8.000 uvt casa habit 238.024.000-$

= Activos excluidos presuntiva 1.383.331.000-$ 1.383.331.000-$

Base de renta presuntiva 12.116.669.000$

Renta presuntiva incial 424.083.000$

Màs Dividendos gravados 13.500.000$

RENTA PRESUNTIVA 437.583.000$

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS TRABAJO 134.421.000$ 37,00%

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS PENSIONES -$

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS CAPITAL 228.879.000$ 63,00%

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS NO LABORALES -$

TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULARES 363.300.000$ 100%

RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 1 241 161.905.710$ 35.429.000$

RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 2 241 275.677.290$ 79.602.000$

TOTAL RENTA PRESUNTIVA 437.583.000$ 115.031.000$

DETERMINACION DE LA RENTA PRESUNTIVA

Renta Presuntiva Según Dec. 2250/17

75

PATRIMONIO LIQUIDO 31.12.16 13.500.000.000$

(-) VPN acciones y aport Soc Nal 580.000.000-$

(-) Activos vinculados sector agric 565.307.000-$

(-) Menos 8.000 uvt casa habit 238.024.000-$

= Activos excluidos presuntiva 1.383.331.000-$ 1.383.331.000-$

Base de renta presuntiva 12.116.669.000$

Renta presuntiva incial 424.083.000$

Màs Dividendos gravados 13.500.000$

RENTA PRESUNTIVA 437.583.000$

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS TRABAJO 134.421.000$ 37,00%

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS PENSIONES -$

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS CAPITAL 228.879.000$ 63,00%

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS NO LABORALES -$

TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULARES 363.300.000$ 100%DETERMINACION DEL IMPUESTO

RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 1 241 -$ -$

RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 2 241 437.583.000$ 136.269.000$

TOTAL RENTA PRESUNTIVA 437.583.000$ 136.269.000$

DETERMINACION DE LA RENTA PRESUNTIVA

Rentas Exentas

Auxilio cesantía

Antes reforma

● Renta exenta

● Límite numeral 4 artículo 206

Ley 1819-16

● Renta exenta

● Limite numeral 4 artículo 206

● Limite deducciones y rentas exentas

40% IG; 5.040 UVT

Auxilio cesantía

● Si un trabajador retira las cesantías de años anteriores y su ingreso mensual promedio en

los seis últimos meses de vinculación laboral no excede de 350 UVT, debe incluir en el total

de rentas exentas el valor de las cesantías 40% sin que exceda en todo caso de 5.040 UVT?

DIAN 010794; 05-09-17

● Respecto al impuesto sobre la renta y la limitación del 40% a que se refiere el artículo 336

del ET, aplica a partir del retiro de cesantías del 1º de enero de 2017 en adelante.

● Se estableció de conformidad con la potestad legislativa una nueva limitante

independiente que correlaciona a su vez las rentas exentas y las deducciones para

asalariados a partir del año 2017 y siguientes.

Régimen transición auxilio cesantía

A partir año 2017

● Reconocimiento ingreso: Pagan al trabajador

Consignan al fondo

● Reconocimiento patrimonial

● Ingreso de cada año

∑ Saldo 31-dic. año DR

[-] Saldo año anterior

[=] Subtotal

[+] Retiro parcial

[=] Ingreso auxilio cesantía

● Límite numeral 4 artículo 206; 40% - 5.040 UVT

Hasta año 2016

● Límite numeral 4 artículo 206

Ejemplos Comparativos 2016 vs 2017

Ejemplo comparativo No. 1

81

Ingresos recibidos como empleado 72.657.000$

Intereses y rendimientos financieros 28.000$

Arrendamientos 4.132.000$

Total ingresos 76.817.000$

Menos:

Ingreso no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional

Componente inflacionario 76,46% 21.000$

Total INCRNGO 21.000$

Ingresos netos 76.796.000$

Menos: Costos y gastos

Intereses de vivienda 8.826.000$

Aporte obigatorio a salud 2.228.000$

Medicina prepagada 1.212.000$

50% GMF 65.000$

Gastos asociados inmueble alquilado 1.914.000$

Total costos y gastos 14.245.000$

Renta Liquida 62.551.000$

Menos: Rentas Exentas

Aporte obligatorio a pensiones 2.774.000$

Intereses sobre cesantìas 444.000$

25% Rentas laborales 14.404.000$

Total Rentas Exentas 17.622.000$

Renta líquida gravable 44.929.000$

Impuesto neto 2.375.000$

Tasa real de impuesto 3,09%

IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMAN 765.000$

AÑO GRAVABABLE 2016

Ejemplo comparativo No.1

82

Ingresos recibidos como empleado 72.657.000$

Intereses y rendimientos financieros 28.000$

Arrendamientos 4.132.000$

Total ingresos 76.817.000$

Menos: Aportes obligatorios a la seguridad Soc 5.002.000$

Renta Gravable alternativa 71.815.000$

Impuesto sobre la renta grav alternativa 1.161.000$

Impuesto sobre la renta ordinaria 2.375.000$

Impuesto (Declaraciòn IMAS) 1.161.000$

AÑO GRAVABABLE 2016 IMAS

Ejemplo Comparativo No. 1

83

Ingresos recibidos como empleado 72.657.000$

Total ingresos rentas de trabajo 72.657.000$

Menos:

Ingreso no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional

Salud obligatoria 2.228.000$

Pensión obligatoria 2.774.000$

Total INCRNGO 5.002.000$

Ingresos netos 67.655.000$

(Ingresos netos por el 40%) 27.062.000$

Menos: Deducciones y Rentas exentas

Intereses de vivienda 8.826.000$

50% GMF 65.000$

Medicina prepagada 2.228.000$

Intereses sobre cesantìas 444.000$

25% Rentas laborales 14.404.000$

Total Deducciones y Rentas exentas 25.967.000$

Total Deducciones y Rentas exentas Limitadas 40% 25.967.000$

Renta Cedular Rentas de Trabajo 41.688.000$

AÑO GRAVABABLE 2017

Depuraciòn Cèdula Rentas de Trabajo

Ejemplo Comparativo No. 1

84

Arrendamientos recibidos 4.132.000$

Rendimientos financieros 28.000$

Total Ingreso rentas de capital 4.160.000$

Menos: INCRNGO Componente Inflacionario 21.000$

Ingresos Netos 4.139.000$

Menos: Costos y Gastos Procedentes

Gastos asociados inmueble alquilado 1.914.000$

Renta Bruta 2.225.000$

Menos: Deducciones y Rentas exentas -$

Renta Cedular Rentas de Capital 2.225.000$

Depuraciòn Cèdula Rentas de Capital

Ejemplo Comparativo No.1

85

Renta lìquida Cèdular Rentas de Trabajo 42.704.000$

Renta lìquida Cèdular Rentas de Capital 2.225.000$

Total Rentas lìquidas Cedulares 44.929.000$

Renta Presuntiva 5.680.000$

Impuesto Renta Liq Ced Trabajo y Pens 1.952.000$

Impuesto Renta Liq Ced Ing Capital y no -$

Impuesto sobre la renta liquida gravable 1.952.000$

Versus Impuesto (IMAS) AÑO 2016 1.161.000$

Diferencia 791.000$

Incremento Impuesto en % 68%

Determinaciòn del Impuesto

Ejemplo Comparativo No. 2

86

Ingresos recibidos como empleado 481.221.000$

Intereses y rendimientos financieros 549.000$

Dividendos y participaciones 115.004.000$

Retiro fondo de pensiones con cumpl requis 157.663.000$

Total ingresos 754.437.000$

Menos:

Ingreso no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional

Componente inflacionario 76,46% 420.000$

Dividendos y participaciones no gravados 114.954.000$

Total INCRNGO 115.374.000$

Ingresos netos 639.063.000$

Menos: Deducciones

Dependientes 11.425.000$

Aporte obigatorio a salud 7.732.000$

Medicina prepagada 5.713.000$

50% GMF 530.000$

Donaciones 250.000$

Total Deducciones 25.650.000$

Renta Liquida 613.413.000$

Menos: Rentas Exentas

Retiro aporte voluntario con req perm. 157.663.000$

Aporte obligatorio a pensiones 11.598.000$

Aporte Voluntario a pensiones 100.427.000$

25% Rentas laborales 81.444.000$

Total Rentas Exentas 351.132.000$

Renta líquida gravable 262.281.000$

Impuesto neto por Depuraciòn ordinaria 69.742.000$

AÑO GRAVABABLE 2016

87

Ingresos recibidos como empleado 481.221.000$

Otros Ingresos 273.216.000$

Total ingresos 754.437.000$

Menos: Aportes obligatorios a la seguridad Soc 19.330.000$

Dividendos y participaciones no grav 114.954.000$

Retiro aportes fondos de pensiones 157.663.000$

Renta Gravable alternativa 462.490.000$

Impuesto sobre la renta grav alternativa 76.613.000$ Impuesto sobre la renta ordinaria 69.742.000$

AÑO GRAVABABLE 2016 IMAN

Ejemplo Comparativo No. 2

88

Ejemplo Comparativo No. 2

Ingresos recibidos como empleado 481.221.000$

Total ingresos rentas de trabajo 481.221.000$

Menos:

Ingreso no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional

Salud obligatoria 7.732.000$

Pensión obligatoria 11.598.000$

Total INCRNGO 19.330.000$

Ingresos netos 461.891.000$

(Ingresos netos por el 40%) 184.756.400$

5040 UVT * 29.753 = 149.955.000$

Menos: Deducciones y Rentas exentas

Dependientes 11.425.000$

50% GMF 530.000$

Medicina prepagada 5.713.000$

Aporte voluntario Fondos 100.427.000$

25% Rentas laborales 81.444.000$

Total Deducciones y Rentas exentas 199.539.000$

Total Deducciones y Rentas exentas Limitadas 40% 149.955.000$ Renta Liq Cedular Rentas de Trabajo 311.936.000$

Con aplicaciòn Ley 1819

Depuraciòn Cèdula Rentas de Trabajo

89

Ejemplo Comparativo No. 2

Rendimientos financieros 549.000$

Total Ingreso rentas de capital 549.000$

Menos: INCRNGO Componente Inflacionario 420.000$

Ingresos Netos 129.000$

Menos: Costos y Gastos Procedentes

Gastos asociados inmueble alquilado -$

Renta Bruta 129.000$

Menos: Deducciones y Rentas exentas -$

Renta Liq Cedular Rentas de Capital 129.000$

Depuraciòn Cèdula Rentas de Capital

90

Ejemplo Comparativo No. 2

Total Dividendos y Participaciones 115.004.000$

Dividendos no Const. Renta ni G.O. 114.954.000$ Renta lìquida Cedular Dividendos y particip 50.000$

NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI G.O 114.954.000$

DIVIDIDO EN LA UVT (2016) $29.753 3.864$

IMPUESTO EN UVT 306$

IMPUESTO EN $ 9.115.160$

DIVIDENDOS GRAVADOS 50.000$

POR EL 35% 17.500$

TOTAL IMPUESTO DIVIDENDOS Y PARTICIP 9.133.000$

IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS (simul aplic Ley 1819/16)

Depuraciòn Cèdula Dividendos y Participaciones

91

Ejemplo Comparativo No. 2

Renta lìquida Cèdular Rentas de Trabajo 311.936.000$

Renta lìquida Cèdular Rentas de Capital 129.000$

Renta lìquida Cèdular Dividendos y Particip 50.000$

Total Rentas lìquidas Cedulares 312.115.000$

Renta Presuntiva 37.800.000$

Impuesto Renta Liq Ced Trabajo y Pens 86.128.000$

Impuesto Renta Liq Ced Ing Capital y no -$

Impuesto Dividendos y Participaciones 9.133.000$

Impuesto sobre la renta liquida gravable 95.261.000$

Vs Impuesto (IMAN 2016) 76.613.000$

incremento en % 24,34%

Determinaciòn del Impuesto

92

Gracias por su atenciónY participación

93

Contacto:

Doris Gutierrez Parra

Tel. 3175164024

[email protected]

www.Cecafit.com

Gracias