IMPUESTO A LAS GANANCIAS · ley de impuesto a las ganancias –texto ordenado en 1997– titulo i1...

TABLA DE CONTENIDOREFERENCIAS LEGISLATIVAS1

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS –Texto Ordenado en1997– 1

TITULO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

DISPOSICIONES GENERALES . . . . . . . 1SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO . . 1FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1GANANCIA NETA Y GANANCIANETA SUJETA A IMPUESTO . . . . . . 5AÑO FISCAL E IMPUTACION DELAS GANANCIAS Y GASTOS . . . . . . 5COMPENSACION DEQUEBRANTOS CON GANANCIAS . . . . 6EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . 6GASTOS DE SEPELIO . . . . . . . . . . 8GANANCIAS NO IMPONIBLES YCARGAS DE FAMILIA . . . . . . . . . . 9CONCEPTO DE RESIDENCIA . . . . . 10CONVERSION . . . . . . . . . . . . . 10GANANCIAS DE LOSCOMPONENTES DE LA SOCIEDADCONYUGAL . . . . . . . . . . . . . . . 10GANANCIAS DE MENORES DEEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10SOCIEDADES ENTRE CONYUGES . . 10SUCESIONES INDIVISAS . . . . . . . 10SALIDAS NO DOCUMENTADAS . . . . 11RETENCIONES . . . . . . . . . . . . . 11

TITULO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

CATEGORIA DE GANANCIAS . . . . . . . 11CAPITULO IGANANCIAS DE LA PRIMERACATEGORIA . . . . . . . . . . . . . . . 11

RENTA DEL SUELO . . . . . . . . . . 11CAPITULO IIGANANCIAS DE LA SEGUNDACATEGORIA . . . . . . . . . . . . . . . 12

RENTA DE CAPITALES . . . . . . . . 12CAPITULO IIIGANANCIAS DE LA TERCERACATEGORIA . . . . . . . . . . . . . . . 13

BENEFICIOS DE LAS EMPRESASY CIERTOS AUXILIARES DECOMERCIO . . . . . . . . . . . . . . . 13SOCIEDADES DE CAPITAL TASASOTROS SUJETOSCOMPRENDIDOS . . . . . . . . . . . 17RENTAS DE TITULOS VALORESPRIVADOS - RETENCIONES . . . . . 17EMPRESAS DE CONSTRUCCION . . . 18MINAS, CANTERAS Y BOSQUES . . . 19REORGANIZACION DESOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . 19

CAPITULO IVGANANCIAS DE LA CUARTACATEGORIA . . . . . . . . . . . . . . . 20

RENTA DEL TRABAJO PERSONAL . . 20

TITULO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

DE LAS DEDUCCIONES . . . . . . . . . . 20DEDUCCIONES ESPECIALES DELAS CATEGORIAS PRIMERA,SEGUNDA, TERCERA Y CUARTA . . . 22DEDUCCIONES ESPECIALES DELA PRIMERA CATEGORIA . . . . . . . 23DEDUCCIONES ESPECIALES DELA SEGUNDA CATEGORIA . . . . . . 23DEDUCCIONES ESPECIALES DELA TERCERA CATEGORIA . . . . . . 23DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . 24INDICE DE ACTUALIZACION . . . . . 25

TITULO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

TASAS DEL IMPUESTO PARA LASPERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLEY SUCESIONES INDIVISAS . . . . . . . . 25

TITULO V . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR . . . . . 26

TITULO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

AJUSTE POR INFLACION . . . . . . . . . 27

TITULO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

OTRAS DISPOSICIONES . . . . . . . . . . 30

TITULO VIII . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . 32

TITULO IX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

GANANCIAS DE FUENTEEXTRANJERA OBTENIDAS PORRESIDENTES EN EL PAÍS . . . . . . . . . 33

CAPÍTULO I - RESIDENCIA . . . . . . . 33RESIDENTES . . . . . . . . . . . . . . 33PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DERESIDENTE . . . . . . . . . . . . . . . 34DOBLE RESIDENCIA . . . . . . . . . . 34NO RESIDENTES QUE ESTÁNPRESENTE EN EL PAÍS ENFORMA PERMANENTE . . . . . . . . 35

CAPÍTULO IIDISPOSICIONES GENERALES . . . . . 35

FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . 35GANANCIA NETA Y GANANCIANETA SUJETA A IMPUESTO . . . . . 36IMPUTACIÓN DE GANANCIAS YGASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . 36COMPENSACIÓN DEQUEBRANTOS CON GANANCIAS . . . 37EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . 38

Tabla de Contenido / I

SALIDAS NO DOCUMENTADAS . . . . 38CAPÍTULO IIIGANANCIAS DE LA PRIMERACATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . 38CAPÍTULO IVGANANCIAS DE LA SEGUNDACATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . 38CAPÍTULO VGANANCIAS DE LA TERCERACATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . 39

RENTAS COMPRENDIDAS . . . . . . 39ATRIBUCIÓN DE RESULTADOS . . . 40DISPOSICIONES A FAVOR DETERCEROS . . . . . . . . . . . . . . . 41EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN . . . 42MINAS, CANTERAS Y BOSQUES . . . 42CONVERSIÓN . . . . . . . . . . . . . 42

CAPÍTULO VIGANANCIAS DE LA CUARTACATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . 42CAPÍTULO VIIDE LAS DEDUCCIONES . . . . . . . . . 43

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . 44CAPÍTULO VIIIDE LA DETERMINACIÓN DELIMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . 44CAPÍTULO IXCRÉDITO POR IMPUESTOSANÁLOGOS EFECTIVAMENTEPAGADOS EN EL EXTERIOR . . . . . . 44CAPÍTULO XDISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . 46

REGIMEN DE PROMOCION DE INVERSIONES 47

Ley Nº 23.871 . . . . . . . . . . . . . . . . 47TITULO II (Parte Pertinente) . . . . . . 47

DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LASGANANCIAS49

CAPITULO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

DISPOSICIONES GENERALES . . . . . . 49DE LOS OBLIGADOS A PRESENTARDECLARACIONES JURADAS . . . . . . 49

Personas físicas – Excepciones . . . . 49De los otros obligados . . . . . . . . . . 49Declaración anual del patrimonio yganancias exentas . . . . . . . . . . . 49Forma de efectuar anotaciones yobligación de conservar loscomprobantes . . . . . . . . . . . . . . 49Cesación de negocios . . . . . . . . . 50Sociedades en liquidación . . . . . . 50Bienes recibidos por herencia,legado o donación . . . . . . . . . . . . 50

Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50Fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

Principios generales . . . . . . . . . . . 50Exportaciones e importaciones . . . . . 51Empresas de transporte internacional . 51Agencias noticiosas . . . . . . . . . . . 52Seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Películas extranjeras, cintasmagnéticas, transmisiones de radio ytelevisión, etc. . . . . . . . . . . . . . . 52Ingreso del impuesto . . . . . . . . . . 52Sucursales y filiales de entidadesextranjeras . . . . . . . . . . . . . . . 52Prestaciones entre empresasvinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . 52Sueldos honorarios y otrasremuneraciones de funcionarios en elexterior . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

DEL BALANCE IMPOSITIVOIMPUTACION DE GANANCIASYGASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

Imputación según el criterio deldevengado-exigible . . . . . . . . . . . 56Ejercicios irregulares . . . . . . . . . . 57

Imputación de gastos . . . . . . . . . . 57Honorarios de directores, síndicos omiembros de consejos de vigilancia yretribuciones a sociosadministradores . . . . . . . . . . . . . 57Aumentos patrimoniales nojustificados . . . . . . . . . . . . . . . 57Transferencia de bienes a precio nodeterminado . . . . . . . . . . . . . . . 57Resultados de rescisión deoperaciones . . . . . . . . . . . . . . . 57Descuentos y rebajas extraordinarias.Recupero de gastos . . . . . . . . . . . 57

COMPENSACION DE QUEBRANTOSCON GANANCIAS . . . . . . . . . . . . 57

Forma de compensar los resultadosnetos de las diversas categorías . . . . 57Compensación de quebrantos conganancias de años posteriores . . . . . 58

DE LAS EXENCIONES . . . . . . . . . . 58Entidades de beneficio público y otras . 58Operaciones entre las sociedadescooperativas y sus asociados . . . . . . 58Títulos públicos, “draw-back” yrecupero de I.V.A. . . . . . . . . . . . . 59Asociaciones deportivas y de culturafísica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59Conceptos de casa-habitación . . . . . 59Intereses de préstamos de fomento . . . 59Intereses originados por créditosobtenidos en el exterior . . . . . . . . . 59Actualización de créditos . . . . . . . . 59Habitualistas en la compra-venta,cambio, permuta y disposición detítulos-valores . . . . . . . . . . . . . . 59Compensación de intereses . . . . . . . 59Elencos directivos y de contralor dedeterminadas instituciones –Remuneraciones . . . . . . . . . . . . 59

II / Tabla de Contenido

Transferencia de ingresos a fiscosextranjeros . . . . . . . . . . . . . . . 59Gastos de sepelio . . . . . . . . . . . . 59Ganancia no imponible, deducciónespecial y cargas de familia . . . . . . . 60Concepto de entradas . . . . . . . . . . 60Deducciones por cargas de familia . . . 60Actualización de deducciones.Retenciones mensuales . . . . . . . . . 60Reducción de deducciones . . . . . . . 60

SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . 60Bienes muebles e inmueblesadquiridos por la esposa . . . . . . . . 60

GANANCIAS DEL CAUSANTE Y DELA SUCESION . . . . . . . . . . . . . . 61

Declaración de ganancias decontribuyentes fallecidos . . . . . . . . 61Ganancias producidas o devengadasa favor del causante y percibidas conposterioridad a su fallecimiento . . . . . 61Salidas no documentadas . . . . . . . . 61

CAPITULO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

GANANCIAS DE LA PRIMERACATEGORIA. RENTA DEL SUELO . . . . 62

Valor locativo . . . . . . . . . . . . . . 62Condominio . . . . . . . . . . . . . . . 62Inmuebles alquilados, cedidos yhabitados parcialmente por suspropietarios . . . . . . . . . . . . . . . 62Determinación de la ganancia bruta . . 62Determinación de la ganancia neta . . . 62Sublocación . . . . . . . . . . . . . . . 63Inmuebles adquiridos en eltranscurso del año fiscal . . . . . . . . 63

CAPITULO III . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

GANANCIAS DE LA SEGUNDACATEGORIA. RENTAS DE CAPITALES . . 63

Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . 63Imputación de las sumas recibidasjudicialmente . . . . . . . . . . . . . . 63Operaciones de pase . . . . . . . . . . 63Intereses presuntos . . . . . . . . . . . 63

CAPITULO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

GANANCIAS DE LA TERCERACATEGORIA . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Ganancias de sociedades yempresas – Determinación delresultado impositivo . . . . . . . . . . . 64Bienes adjudicados a los socios pordisolución, retiro o reducción decapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65Empresas y explotacionesunipersonales . . . . . . . . . . . . . . 66Cese de actividades . . . . . . . . . . . 66Sumas retenidas a sociedades depersonas . . . . . . . . . . . . . . . . 66Inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . 66

EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS . 66Hacienda reproductora - Tratamiento . . 66Sementeras . . . . . . . . . . . . . . . 67

Haciendas – Costo estimativo porrevaluación anual . . . . . . . . . . . . 67Bienes de uso afectados comobienes de cambio – Valuación . . . . . 67Costo en plaza . . . . . . . . . . . . . 67Minas, canteras, bosques:amortización . . . . . . . . . . . . . . . 68Enajenación de inmuebles . . . . . . . 68Loteos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Propiedad horizontal . . . . . . . . . . 68Loteos – Costo computable . . . . . . . 68Resultados alcanzados parcialmentepor el gravamen . . . . . . . . . . . . . 68Individualización del costo . . . . . . . 68Ventas judiciales . . . . . . . . . . . . 68

VENTA Y REEMPLAZO . . . . . . . . . . 69Desuso . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

OPERACIONES EN MONEDAEXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . 69

Tipos de cambio . . . . . . . . . . . . . 69Contabilización . . . . . . . . . . . . . 69Diferencias computables . . . . . . . . 70Transformacion de deudas – Cambiode moneda . . . . . . . . . . . . . . . 70

SOCIEDADES DE CAPITAL . . . . . . . 70Entidades constituidas en el país . . . . 70Disposición de fondos o bienes enfavor de terceros . . . . . . . . . . . . 70Compensación de quebrantos porsociedades, asociaciones, empresasy explotaciones unipersonales . . . . . 71

REORGANIZACION DESOCIEDADES Y EMPRESAS . . . . . . 71

Definiciones – Requisitos . . . . . . . . 71Traslado de derechos y obligaciones . . 71Resolución de la reorganización . . . . 72Permanencia de la participación . . . . 72Plazos especiales para el ingreso delimpuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

CAPITULO V . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

GANANCIAS DE LA CUARTACATEGORIA. . . . . . . . . . . . . . . . . 72

Rentas del trabajo personal –Compensaciones en especie . . . . . . 72Sueldos o remuneraciones recibidosdel o en el extranjero . . . . . . . . . . 72Miembros del Consejo de Vigilancia . . 72Desuso, venta y reemplazo . . . . . . . 72Cancelación de créditos –Transferencia de bienes . . . . . . . . . 73

CAPITULO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

DE LAS DEDUCCIONES . . . . . . . . . . 73Gastos realizados en el extranjero . . . 73Prorrateo de gastos . . . . . . . . . . . 73Gastos causídicos . . . . . . . . . . . . 73Deducciones generales . . . . . . . . . 73

DE LAS DEDUCCIONES . . . . . . . . . 73Intereses . . . . . . . . . . . . . . . . 73Primas de seguro para casos demuerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . 75

Tabla de Contenido / III

Cobertura médico asistencial.Honorarios por asistencia médica . . . . 75Deducciones especiales de laprimera, segunda, tercera y cuartacategorías . . . . . . . . . . . . . . . . 75

AMORTIZACIONES . . . . . . . . . . . . 76Principios generales . . . . . . . . . . . 76Costo de bienes amortizables . . . . . . 76Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . 76Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . 76Transferencias, ventas o fusiones denegocios . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Bienes adquiridos en monedaextranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 76Deducciones de segunda categoría . . 77Deducciones especiales de la terceracategoria . . . . . . . . . . . . . . . . 77Créditos dudosos e incobrables –Opción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77Cálculo de la previsión . . . . . . . . . 77Implantación de la previsión . . . . . . . 77Indices de incobrabilidad . . . . . . . . 77Información . . . . . . . . . . . . . . . 77Previsión para despidos . . . . . . . . . 78Utilidades a distribuir entreempleados y obreros . . . . . . . . . . 78

Gastos de investigación, estudio ydesarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . 78Gastos de representación . . . . . . . . 78Honorarios . . . . . . . . . . . . . . . . 78Socios administradores . . . . . . . . . 79

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . 79Retiro de los socios . . . . . . . . . . . 79Pago del impuesto por cuenta propiao de terceros . . . . . . . . . . . . . . 79Remuneraciones a miembros dedirectorios que actúen en elextranjero y honorarios porasesoramiento técnico prestadodesde el exterior . . . . . . . . . . . . . 79Mejoras . . . . . . . . . . . . . . . . . 79Reservas no deducibles . . . . . . . . . 80Automóviles – Amortizaciones ypérdidas por desuso . . . . . . . . . . . 80Beneficiarios del exterior . . . . . . . . 80Ajuste por inflación . . . . . . . . . . . 81

REMUNERACIONES DEL SECTORPÚBLICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

NORMAS COMPLEMENTARIAS DEL IMPUESTO A LASGANANCIAS87

Régimen de anticipos . . . . . . . . . . . . 87

Anticipos imputables a ejercicios quecierren a partir del 31/12/99 . . . . . . . . 87

Resolución General Nº 327 (A.F.I.P.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 87

Régimen opcional de determinación eingreso de anticipos. Aclaración . . . . . 90

Nota Externa Nº 1/99 (A.F.I.P.) . . . . . 90

Recálculo de los anticipos por elperíodo fiscal 2006 . . . . . . . . . . . . . 90

Resolución General Nº 2025 (A.F.I.P.) . 90

Anticipos por el período fiscal 2006.Sociedades. Plazo especial . . . . . . . . 91


Anticipos. Transporte automotor decarga. Cómputo del impuesto sobre loscombustibles líquidos y el gas naturalcomo pago a cuenta . . . . . . . . . . . . 91

Resolución General Nº 973 (A.F.I.P.) . . 91

Socios de S.R.L., S.C.S. y socioscomanditados de S.C.A. R.G. Nº 4243.Transferencia de saldos a favorresultantes . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Resolución General Nº 4304 . . . . . . 93

Socios de S.R.L., S.C.S. y S.C.A.Transferencia de quebrantos,retenciones, percepciones y pagos acuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

Resolución General Nº 116 . . . . . . . 94

Determinación e Ingreso del Impuesto . . . 95

Normas de Valuación e Imputación . . . . 95Resolución General Nº 2527 . . . . . . 95

Honorarios. Sistema de lo Percibido.Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . 97


Entidades Exentas. Donaciones . . . . . 97Resolución General Nº 1815 . . . . . . 97

Entidades Exentas. Resolución GeneralNº 1815. Norma complementaria. . . . . . 105

Resolución General Nº 1853(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 105

Donaciones en dinero y en especie.Régimen de información. ResoluciónGeneral Nº 1815. Sistema Ganancias -Personas Físicas - Versión 7.0 . . . . . . 105


Deducción de gastos de mantenimientoy funcionamiento de automóviles.Importe por período fiscal . . . . . . . . . 106


Gastos de Movilidad, Viáticos yRepresentación . . . . . . . . . . . . . . 106

Resolución General Nº 2169 (D.G.I.) . . 106

Viáticos y Gastos de Movilidad.Agentes de Administración Pública . . . 107


IV / Tabla de Contenido

Empleados domésticos. Deducción enel impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

Ley Nº 26.063 (Parte Pertinente) . . . . 107

Régimen Especial de Seguridad SocialEmpleados del Servicio Doméstico.Ingreso de aportes y contribuciones.Tratamiento en el Impuesto a lasGanancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 108


Ajuste por inflación . . . . . . . . . . . . 112Resolución General Nº 3360 (D.G.I.)(Parte pertinente) . . . . . . . . . . . . 112

Presentación de declaraciones juradas.Personas físicas. Decreto Nº 1684/93 . . . 113

Circular Nº 1313 (D.G.I.) . . . . . . . . 113

Obligación de presentación dedeclaraciones juradas . . . . . . . . . . . 113

Nota Externa Nº 4/2000 (AF.I.P.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 113

Personas Físicas y SucesionesIndivisas. Determinación Anual de laObligación Fiscal. Decreto Nº 1684/93 . . 113


Sociedades, Empresas Unipersonales,Fideicomisos y otros. DeclaraciónJurada. Vencimientos . . . . . . . . . . . 114


Sistema Ganancias - Sociedades -Versión 7.0. Sociedades, EmpresasUnipersonales, Fideicomisos y otros . . . 117


Sistema Ganancias - Sociedades -Versión 7.0. Norma complementaria . . . 118


Estados contables en monedahomogénea. Efectos por el cambio enel poder adquisitivo de la moneda.Determinación del resultado impositivo. . 119

Nota Externa Nº 10/2002 (A.F.I.P.) . . . 119

Sociedades, Empresas Unipersonales,Fideicomisos y otros. Informe parafines fiscales. Programa aplicativo . . . . 120


Sistema Ganancias - Sociedades -Versión 3.0. Regímenes de retencióny/o percepción de tarjetas de crédito.Emisión de constancia mensual . . . . . 122


Personas Físicas. DeclaracionesJuradas. Personas físicas y sucesionesindivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123


Sistema Ganancias - Personas Físicas -Versión 7.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . 125


Personas físicas. Determinaciónsimplificada del impuesto por Internet. . . 126


Saldo de declaraciones juradas.Régimen de facilidades de pago . . . . . 126


Saldo de declaraciones juradas.Régimen de facilidades de pago.Programa aplicativo. . . . . . . . . . . . . 128


Cesación de negocios y Sociedades enliquidación. Presentación dedeclaraciones juradas . . . . . . . . . . . 129


Precios de transferencia.Transacciones internacionales . . . . . . 130


Transacciones internacionales. Preciosde Transferencia. Resolución GeneralNº 1122. Norma complementaria. . . . . . 137

Resolución General Nº 1918 (AF.I.P.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . 137




Resolución General Nº 1339 (AF.I.P.) . 138


Resolución General Nº 1633 (AF.I.P.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 139



Artículo 8º de la Ley del Gravamen.Transacciones internacionales. Normaaclaratoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

Nota Externa Nº 6/2005 (AF.I.P.) . . . . 140

Régimen de anticipos y declaracionesjuradas. Vencimientos año 2006 . . . . . 141


Personas físicas. Declaracionesjuradas. Período Fiscal 2003. Prórrogadel vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . 142


Resolución General Nº 1667. Régimende Regularización de Autónomo.Cómputo de la Deducción Especial. . . . 143


Tabla de Contenido / V

Sujetos adheridos al Monotributo.Vencimiento de declaraciones juradas . . 143


Sujetos adheridos al Monotributo.Deducciones del artículo 23 de la leydel gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . 143


Deducción especial. Plazo depresentación de DD.JJ. de los Sociosde Sociedades de Hecho y empresasunipersonales. Norma Aclaratoria . . . . 144

Circular Nº 1357 (D.G.I.) . . . . . . . . 144

Deducción especial. Trabajadoresautónomos. Aportes ingresadosextemporáneamente en abril de 1997. . . 144

Circular Nº 1359 (D.G.I.) . . . . . . . . 144

Créditos incobrables de escasasignificación. Importe máximo. . . . . . . 145

Resolución General Nº 1457 (AF.I.P.) . 145

Deducciones. Intereses derivados deCréditos Hipotecario . . . . . . . . . . . . 145


Retención del Impuesto en la Fuente . . . . 145

Ganancias del trabajo personal enrelación de dependencia. . . . . . . . . . 145


Ganancias del trabajo personal enrelación de dependencia. Normacomplementaria . . . . . . . . . . . . . . 153


Ganancias del trabajo personal enrelación de dependencia. Normacomplementaria . . . . . . . . . . . . . . 155

Resolución General Nº 1465 (A.F.I.P.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 155

Ganancias del trabajo personal enrelación de dependencia.Desvinculación laboral. Normamodificatoria . . . . . . . . . . . . . . . . 156

Ganancias del trabajo personal enrelación de dependencia. Restituciónde la reducción de retribuciones alpersonal del Sector Público Nacional ya beneficiarios previsionales . . . . . . . 156


Restitución de la reducción deretribuciones al personal del SectorPúblico Nacional y a beneficiariosprevisionales. Retención . . . . . . . . . 157


Resolución General Nº 1261. Retención.Posibilidad de exceder el límiteporcentual máximo del artículo 133 dela Ley Nº 20.744. . . . . . . . . . . . . . . 157

Resolución Nº 436/2004(M.T.E.yS.S.)) . . . . . . . . . . . . . 157

Beneficiarios de PrestacionesPrevisionales que reingresen ocontinúen en actividad en carácter deTrabajadores Autónomos o en Relaciónde Dependencia. . . . . . . . . . . . . . . 158

Resolución General Nº 3942 (D.G.I.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 158

Administración Pública . ReduccionesSalariales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Decreto Nº 1085/96 (Parte Pertinente) . 158

Administración Pública . ReduccionesSalariales. Extensión del Decreto Nº1085/96 al personal contratado . . . . . . 158

Circular Nº 1360 (D.G.I.) . . . . . . . . 158

Administración Pública. ReduccionesSalariales. Norma Complementaria a laR.G. Nº 4139 . . . . . . . . . . . . . . . . 159


Régimen de Retención paraDeterminadas Ganancias desde el01/08/2000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159


Régimen de Retención paraDeterminadas Ganancias. Normacomplementaria . . . . . . . . . . . . . . 170


Régimen de Retención paraDeterminadas Ganancias. Normacomplementaria . . . . . . . . . . . . . . 171

Resolución General Nº 924(PartePertinente) . . . . . . . . . . . . . . . . 171

Régimen de Retención paraDeterminadas Ganancias.Autorizaciones Provisionales de NoRetención . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171


Régimen de retención. Intereses dedeudas. Artículo 81, inciso a), últimopárrafo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171


Retenciones sobre intereses de deuda.Solicitud de constancia de no retención . 172

Nota Externa Nº 12/99 (A.F.I.P.) . . . . 172

Restricción al cómputo de intereses pordeudas. Artículo 81, inciso a) . . . . . . . 173

Nota Externa Nº 11/99 0(A.F.I.P.) . . . 173

Mutuos hipotecarios. Ley Nº 25.798.Sistema de Refinanciación Hipotecaria.Acreditación de cumplimiento fiscal.Régimen de retención. Suimplementación . . . . . . . . . . . . . . 173

Resolución General Nº 1615 A.F.I.P. . . 173

Mutuos hipotecarios. Sistema deRefinanciación Hipotecaria. ResoluciónGeneral Nº 1615. NormaComplementaria . . . . . . . . . . . . . . 175


VI / Tabla de Contenido

Mutuos hipotecarios. Sistema deRefinanciación Hipotecaria. ResoluciónGeneral Nº 1615. NormaComplementaria . . . . . . . . . . . . . . 175


Actores que perciben sus retribucionesa través de la Asociación Argentina deActores. Régimen de retención . . . . . . 176


Comercialización de granos nodestinados a la siembra –cereales yoleaginosos– y legumbres secas–porotos, arvejas y lentejas–. Régimende retención. Su implementación . . . . . 178


Obligaciones negociables. Ley Nº23.576. Forma de ingreso. . . . . . . . . . 182


Operaciones efectuadas en y desde laszonas francas reguladas por la Ley Nº24.331. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

Circular Nº 1345 (D.G.I.) (PartePertinente) . . . . . . . . . . . . . . . . 183

Organismos y jurisdicciones de laAdministración Nacional, Provincial ydel Gobierno de la Ciudad de BuenosAires. Aplicación regímenes deretención . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184


Operaciones de compraventa, cambio,permuta o disposición de acciones.Régimen de retención . . . . . . . . . . . 185

Resolución General Nº 1107(A.F.I.P.) . 185

Beneficiarios del Exterior. Retencionescon Carácter de Pago Único y Definitivo . 187

Resolución General Nº 739(A.F.I.P.) . . 187

Beneficiarios del Exterior. Operacionesde compraventa, cambio, permuta odisposición de acciones. Normacomplementaria . . . . . . . . . . . . . . 189


Beneficiarios del Exterior. Normacomplementaria . . . . . . . . . . . . . . 190


Beneficiarios del exterior. Sujetoscomprendidos en convenios de dobleimposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . 191


Beneficiarios de Exterior. Certificado . . . 192Resolución General Nº 1728 (D.G.I.) . . 192

Retención. Beneficiarios del exterior.Contrato de Transferencia deTecnología. . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

Nota Externa Nº 1/2002 . . . . . . . . . 192

Doble residencia. Personas deexistencia visible. Vivienda permanentey centro de intereses vitales. . . . . . . . 192


Pagos a personas que actúantransitoriamente en el país. . . . . . . . . 193


Transmisión de Bienes Inmuebles.Cuotas y participaciones sociales.Régimen de retención. . . . . . . . . . . . 193

Resolución General Nº 3026;; (D.G.I.) . 193

Régimen de retención. ResoluciónGeneral Nº 3026. Operaciones globalesde financiación del Banco HipotecarioNacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197


Pago de Dividendos o Distribución deUtilidades Superiores a la GananciaImpositiva. Retención . . . . . . . . . . . 197


Nominatividad de títulos valoresprivados. Retenciones de los artículos70 y s/nº a continuación del artículo 70 . . 198


Sistema de tarjetas de crédito y/ocompras. Régimen de Retención . . . . . 199

Resolución General Nº 3311; (D.G.I.) . . 199

Sistemas de tarjetas de crédito y/ocompra. Constancia de no retención. . . . 200


Resolución General Nº 3311. NormasAclaratorias. . . . . . . . . . . . . . . . . 200

Circular Nº 1272 (D.G.I.) . . . . . . . . 200

Sistemas de vales de almuerzo y/oalimentarios de la canasta familiar.Regímenes de retención e información . . 200


Operaciones de Importación de Bienes conCarácter Definitivo . . . . . . . . . . . . . . 202

Régimen de percepción. . . . . . . . . . 202Resolución General Nº 3543 (D.G.I.) . . 202

Resolución General Nº 3543.Prestadores de Servicios Postales /P.S.P. (Courriers). Exclusión. . . . . . . . 203


Resolución General Nº 3543. NormasAclaratorias . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

Circular Nº 1277 . . . . . . . . . . . . . 203

Certificado de validación de datos deimportadores (C.V.D.I.). Régimen depercepción de la R.G. Nº 3543 . . . . . . . 203


Operaciones de importación definitiva.Subfacturación. Régimen de percepción . 208

Resolución General Nº 1908(A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . 208

Tabla de Contenido / VII

Operaciones efectuadas en y desde laszonas francas reguladas por la Ley Nº24.331. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

Circular Nº 1345 (D.G.I.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 209

Quebrantos Anteriores al 31 de marzo de 1991 .........................................................................................................................................................................................................................209

Solicitudes de Reconocimiento (Ley Nº24.073. Título VI) . . . . . . . . . . . . . . 209

Resolución General Nº 3540; (D.G.I.) . . 209

Quebrantos anteriores al 31/03/91.Norma complementaria . . . . . . . . . . 212


Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.........................................................................................................................................................................................................................213

Tratamiento Impositivo . . . . . . . . . . 213Ley Nº 24.241 (Parte Pertinente) . . . . 213

Disposiciones Diversas . . . . . . . . . . . 213

Índice de incobrabilidad. Cesación depagos del deudor. Vigencia . . . . . . . . 213

Decreto Nº 348/2003 (PartePertinente) . . . . . . . . . . . . . . . . 213

Emergencia pública y reforma delrégimen cambiario . . . . . . . . . . . . . 213


Emergencia pública y reforma delrégimen cambiario. Régimenestablecido por el artículo 17 de la LeyNº 25.561 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

Decreto Nº 2.568/2002 . . . . . . . . . 214

Zonas declaradas de desastre en elmarco de la Ley Nº 24.959. Eximicióndel gravamen. Alcances . . . . . . . . . . 215

Decreto Nº 1.386/2001 (PartePertinente) . . . . . . . . . . . . . . . . 215

Intereses derivados de unaindemnización por accidente. Nogravados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216


Donaciones Previstas en la Ley Nº23.884, Decreto Nº 69/91. Alcances ylimitaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . 216


Salidas no documentadas. Forma deingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217


Certificado de acreditación decumplimiento fiscal. . . . . . . . . . . . . 217

Decreto Nº 555/96 . . . . . . . . . . . . 217

Contribución Solidaria. Cómputo delCrédito Fiscal Intransferible. . . . . . . . 218

Decreto Nº 234/92 . . . . . . . . . . . . 218

Bonos de Consolidación y de DeudasPrevisionales. Cancelación deobligaciones fiscales . . . . . . . . . . . 219


Bonos de Consolidación de DeudasPrevisionales. Cancelación deobligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . 219

Circular Nº 1340 (D.G.I.) . . . . . . . . 219

Bonos de Consolidación. Ley Nº 23.982y Decreto Nº 2140/91. Regímenes deRetención . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220


Empresas promovidas. Ley Nº 23.658.Utilización de los Bonos de CréditoFiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220


Empresas promovidas. Ley Nº 23.658.Utilización de los Bonos de CréditoFiscal. Período Fiscal 1992. . . . . . . . . 221


Utilización de Bonos de Crédito Fiscal.Sujetos del artículo 49 inciso b) . . . . . . 222


Reintegro fiscal por venta de bienes decapital. Prorrateo de gastos . . . . . . . . 222

Resolución General Nº 5 (A.F.I.P.) . . . 222

Promoción de inversiones en bienes decapital y obras de infraestructura.Amortización acelerada . . . . . . . . . . 222


Promoción de inversiones en bienes decapital y obras de infraestructura.Reglamentación . . . . . . . . . . . . . . 225

Decreto Nº 1152/2004 (P.E.N.) . . . . . 225

Promoción de inversiones en bienes decapital y obras de infraestructura.Adecuación de los cupos fiscalesanuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

Decreto Nº 2.007/2004 (P.E.N.) . . . . . 228

Promoción de inversiones en bienes decapital y obras de infraestructura. LeyNº 25.924 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

Resolución Nº 634/2004 (M.E.yP.) . . . 228

Tratamiento fiscal de las inversiones enbienes de capital nuevos . . . . . . . . . 231

Resolución Nº 242/2005 (M.E.yP.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 231

Promoción de inversiones en bienes decapital y obras de infraestructura. LeyNº 25.924. Presentación de proyectos . . 231


Promoción de inversiones en bienes decapital y obras de infraestructura. LeyNº 25.924. Régimen transitorio . . . . . . 236

Resolución Nº 266/2004(S.I.C.yP.yM.E.) . . . . . . . . . . . . . 236

Promoción de inversiones en bienes decapital y obras de infraestructura. LeyNº 25.924. Registro de Proyectos . . . . . 253

Resolución Nº 57/2005(S.P.yM.E.yD.R.) . . . . . . . . . . . . 253

VIII / Tabla de Contenido

Régimen de amortización acelerada.Ley Nº 25.924 . . . . . . . . . . . . . . . . 254


Ley Nº 25.924. Régimen deamortización acelerada. Presentaciónde empresas . . . . . . . . . . . . . . . . 256

Resolución Nº 140/2005 (S.I.C.yM.E.) . 256

Promoción de inversiones en bienes decapital y obras de infraestructura. LeyNº 25.924. Asignación del cupo fiscalanual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256


Ley Nº 25.924. Resolución Nº 448/2005.Presentación de empresas interesadas . 257

Resolución Nº 185/2005 (S.I.C.yM.E.) . 257

Bienes de capital, informatica ytelecomunicaciones. Régimen deincentivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259

Decreto Nº 379/2001 (P.E.N.) . . . . . . 259

Bienes de capital, informatica ytelecomunicaciones. Normacomplementaria . . . . . . . . . . . . . . 260

Decreto Nº 502/2001 (P.E.N.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 260

Bienes de capital, informatica ytelecomunicaciones. Incorporación debienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

Decreto Nº 1347/2001 (P.E.N.) . . . . . 260

Bienes de capital, informatica ytelecomunicaciones. Incorporación debienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

Decreto Nº 1554/2001 (P.E.N.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 262


Decreto Nº 594/2004 (P.E.N.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

Bienes de capital, informatica ytelecomunicaciones. Inscripción de lasempresas fabricantes locales . . . . . . . 263

Resolución Nº 23/2001 (S.I.) . . . . . . 263

Producción de bienes de capital noseriados. Solicitud de bono fiscal . . . . . 267

Resolución Nº 96/2001 (S.I.) . . . . . . 267

Bienes de capital, informatica ytelecomunicaciones. Restricción de lassolicitudes de fraccionamiento delbono fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . 268

Resolución Nº 4/2002 (S.I.C.yM.) . . . . 268


Resolución Nº 57/2002 (S.I.C.yM.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 268


Resolución Nº 101/2003 (S.I.C.yM.)(Parte Pertinente) . . . . . . . . . . . . 269

Bienes de capital, informatica ytelecomunicaciones. Definición deinstalaciones auxiliares de obrascomplementarias . . . . . . . . . . . . . . 269

Resolución Nº 11/2002 (S.I.C.yM.) . . . 269

Bienes de capital, informática ytelecomunicaciones. Costo de lastareas de verificación y control . . . . . . 270


Bienes de capital, informática ytelecomunicaciones. Costo deverificación y control . . . . . . . . . . . . 271


Regímenes de Crédito Fiscal. DecretoNº 379/2001 . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

Resolución General Nº 1287(A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

Operaciones de conversión de deudapor Préstamos Garantizados o BonosNacionales Garantizados . . . . . . . . . 274

Decreto Nº 1.505/2001 (PartePertinente) . . . . . . . . . . . . . . . . 274

Pago a Cuenta. Impuesto a losCombustibles Líquidos . . . . . . . . . . 274


Pago a Cuenta. Impuesto a losCombustibles Líquidos. Requisitos yformas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274


Régimen de Regulación y Promociónpara la Producción y Uso Sustentablesde Biocombustibles . . . . . . . . . . . . 275

Ley Nº 26.093 . . . . . . . . . . . . . 275

Ley de promoción de la industria delsoftware. . Tratamiento fiscal para elsector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278


Promoción de la industria del software.Reglamentación . . . . . . . . . . . . . . 280

Decreto Nº 1.594/2004 . . . . . . . . . 280

Ley de Inversiones para BosquesCultivados. Tratamiento fiscal . . . . . . . 285


Reglamentación de la Ley Nº 25.080 . . . 288Decreto Nº 133/99 (Parte Pertinente) . . 288

Actividad Minera. Tratamiento en elImpuesto a las Ganancias. . . . . . . . . . 293


Tabla de Contenido / IX

Apruébase la reglamentación de la LeyN° 24.196 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295

Decreto Nº 2.686/93 . . . . . . . . . . 295

Actividad minera. Ley Nº 24.196.Derecho a los beneficios de estabilidadfiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

Resolución Nº 114/2004 (S.M.) . . . . . 304

Financiamiento de la vivienda y laconstrucción. Fondos fiduciarios. . . . . 305

Ley Nº 24.441(Parte Pertinente) . . . . 305

Financiamiento de la vivienda y laconstrucción. Fondos fiduciarios.Reglamentación . . . . . . . . . . . . . . 306

Decreto Nº 780/95 . . . . . . . . . . . . 306

Contratos de leasing . . . . . . . . . . . . 307Decreto Nº 1.038/2000 (PartePertinente) . . . . . . . . . . . . . . . . 307

Contratos de leasing. Adecuación delos porcentajes del artículo 2º delDecreto Nº 1.038/2000 para M.P.yM.E. . . 309

Decreto Nº 1.352/2005 . . . . . . . . . 309

Fondos Comunes de Inversión.Tratamiento Impositivo . . . . . . . . . . 309


Fondos Comunes de Inversión.Reglamentación . . . . . . . . . . . . . . 310

Decreto Nº 194/98 (Parte Pertinente) . . 310

Fideicomisos. Fiduciantes –beneficiarios. Información de suparticipación . . . . . . . . . . . . . . . . 311


Cédulas Hipotecarias Rurales.Exención de gravamenes. . . . . . . . . . 311

Decreto Nº 1848/93 . . . . . . . . . . . 311

Exención del impuesto a los intereses ydemás beneficios derivados de lasCédulas Hipotecarias Especiales,emitidas por el Banco de la NaciónArgentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311

Decreto Nº 959/94 . . . . . . . . . . . . 311

Actores, autores, directores,promotores y técnicos especializadosde espectáculos teatrales. Exención . . . 312


Asociaciones sindicales. Exención . . . . 312Resolución Conjunta Nº. 103/2001 yGeneral Nº 1027 (S.R.P. y A.F.I.P.) . . 312

Condonación de Deudas a ProductoresAgropecuarios . . . . . . . . . . . . . . . 312

Ley Nº 24.437 ; . . . . . . . . . . . . . 312

Exportadores. Cumplimiento de lasobligaciones tributarias . . . . . . . . . . 312

Resolución Nº 325/96 (MEyOySP) . . . 312

Promoción de exportaciones.Deducción del valor FOB . . . . . . . . . 313


Liquidación de sentencias judiciales.Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . 313

Resolución Nº 213/2000 (A.N.Se.S.) . . 313

Poder Ejecutivo. Facultades otorgadas . 313Ley Nº 24.631 (Parte Pertinente) . . . . 313

X / Tabla de Contenido

REFERENCIAS LEGISLATIVAS

IMPUESTO A LAS GANANCIASLey Nº 20.628.Texto ordenado en 1997, por DecretoNº 649/97 (B.O. 06/08/97).Ley Nº 23.525 (B.O. 31/07/87).Ley Nº 23.549 (B.O. 26/01/88).Ley Nº 23.658 (B.O. 10/01/89).Ley Nº 23.758 (B.O. 20/12/89).Ley Nº 23.760 (B.O. 18/12/89).Ley Nº 23.765 (B.O. 09/01/90).Ley Nº 23.871 (B.O. 30/10/90).Ley Nº 23.905 (B.O. 18/02/91).Ley Nº 23.962 (B.O. 06/08/91).Ley Nº 24.073 (B.O. 13/04/92).Ley Nº 24.475 (B.O. 31/03/95).Ley Nº 24.587 (B.O. 22/11/95).Ley Nº 24.621 (B.O. 09/01/96).Ley Nº 24.631 (B.O. 27/03/96).Ley Nº 24.698 (B.O. 27/09/96).Ley Nº 24.885 (B.O. 28/11/97).Ley Nº 24.917 (B.O. 31/12/97).Ley Nº 25.057 (B.O. 06/01/99).Ley Nº 25.063 (B.O. 30/12/98).Ley Nº 25.239 (B.O. 31/12/99).Ley Nº 25.402 (B.O. 12/01/2001).Ley Nº 25.414 (B.O. 30/03/2001).Ley Nº 25.453 (B.O. 31/07/2001)Ley Nº 25.556 (B.O. 28/12/2001)Ley Nº 25.558 (B.O. 08/01/2002)

Dto Nº 1344/98 (B.O. 25/11/98): Decreto ReglamentarioDto Nº 879/92 (B.O. 09/06/92).Dto Nº 1076/92 (B.O. 02/07/92).Dto Nº 2416/92 (B.O. 22/12/92).Dto Nº 2633/92 (B.O. 31/12/92).Dto Nº 1283/93 (B.O. 24/06/93).Dto Nº 1684/93 (B.O. 17/08/93).Dto Nº 767/94 (B.O. 20/05/94).Dto Nº 298/95 (B.O. 01/03/95).Dto Nº 776/95 (B.O. 23/11/95).Dto Nº 11/96 (B.O. 10/01/96).Dto Nº 941/96 (B.O. 15/08/96).Dto Nº 103/97 (B.O. 05/02/97).Dto Nº 105/97 (B.O. 06/02/97).Dto Nº 1130/97 (B.O. 04/11/97).Dto Nº 1472/97 (B.O. 05/01/98).Dto Nº 1531/98 (B.O. 13/01/99).Dto Nº 254/99 (B.O. 22/03/99).Dto Nº 485/99 (B.O. 12/05/99).Dto Nº 290/2000 (B.O. 03/04/2000).Dto Nº 1037/2000 (B.O. 14/11/2000).Dto Nº 493/2001 (B.O. 30/04/2001).Dto Nº 860/2001 (B.O. 02/07/2001).Dto Nº 1.676/2001 (B.O. 20/12/2001).Dto Nº 2.442/2002 (B.O. 03/12/2002).Dto Nº 115/2003 (B.O. 23/01/2003).

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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS–Texto Ordenado en 1997–

TITULO I1

DISPOSICIONES GENERALES

SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTOArtículo 1º—2 Todas las ganancias obtenidas por personasde existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen deemergencia que establece esta ley.Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en elpaís tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas enel país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuentadel impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas porgravamenes análogos sobre sus actividades en el extranjero,hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originadopor la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus gananciasde fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V.Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo esta-blecido en el artículo 33.L: 2º, 33 R: 4º

Artículo 2º— 3A los efectos de esta ley son ganancias, sinperjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría yaun cuando no se indiquen en ellas:1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos suscepti-

bles de una periodicidad que implique la permanenciade la fuente que los produce y su habilitación.

2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimiento quecumplan o no las condiciones del apartado anterior, obte-nidos por los responsables incluidos en el artículo 69 ytodos los que deriven de las demás sociedades o de empre-sas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándosede los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, sedesarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) delartículo 79 y las mismas no se complementaran con unaexplotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lodispuesto en el apartado anterior.

3. 4El texto del mismo según la Ley Nº 25.414 era elsiguiente: “Los resultados obtenidos por la enajenaciónde bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonosy demás títulos valores, cualquiera fuera el sujeto quelas obtenga.” Los beneficios obtenidos por la enajena-

ción de bienes muebles amortizables, cualquiera fuereel sujeto que los obtenga.

L: 127 R: 4º, 8º, 9º

Artículo 3º— 5A los fines indicados en esta ley se entenderápor enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación,aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposiciónpor el que se transmita el dominio a título oneroso.Tratándose de inmuebles, se considerará configurada laenajenación de los mismos cuando mediare boleto de com-praventa u otro compromiso similar, siempre que se diere laposesión o en su defecto en el momento en que este actotenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escrituratraslativa de dominio.L: 2º;

Artículo 4º— 6A todos los efectos de esta ley, en el caso decontribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado odonación, se considerará como valor de adquisición el valorimpositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a lafecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha deadquisición esta última.En caso de no poderse determinar el referido valor, se consi-derará, como valor de adquisición, el fijado para el pago de losimpuestos que graven la transmisión gratuita de bienes o en sudefectoel atribuiblealbiena la fechadeestaúltimatransmisiónen la forma que determine la reglamentación.

R: 7º

FUENTEArtículo 5º—7;8 En general, y sin perjuicio de las disposi-ciones especiales de los artículos siguientes, son gananciasde fuente argentina aquellas que provienen de bienes situa-dos, colocados o utilizados económicamente en la Repúbli-ca, de la realización en el territorio de la Nación de cualquieracto o actividad susceptible de producir beneficios, o dehechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener encuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS –Texto Ordenado en 1997–

APLICACION TRIBUTARIA S.A. IMPUESTO A LAS GANANCIAS / 1

1 Texto ordenado por Decreto Nº 649/97 (B.O. del 06/08/97).2 Fuente: Ley Nº 24.073 (B.O. del 13/04/92), con vigencia para los ejercicios que cierren con posterioridad al 01/04/92 y para el período fiscal

1992 y siguientes para las personas físicas y sucesiones indivisas.3 Fuente: Ley Nº 21.481 (B.O. del 05/01/77).4 La Ley Nº 25.556 (B.O. del 28/12/2001) derogó la Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) que modificara este inciso. Por lo tanto, se restablece la

redacción original de este inciso, con vigencia a partir del 05/01/2002.

5 Fuente: Ley Nº 21.481 (B.O. del 05/01/77).6 Fuente: Ley Nº 21.286 (B.O. del 07/04/76).7 Fuente: Ley Nº 20.628 (B.O. del 31/12/73).8 El segundo párrafo del artículo 5º, cuya redacción se transcribe a continuación, fue derogado por la Ley Nº 24.073 (B.O. del 13/04/92),

artículo 1º, punto 2), con vigencia para los ejercicios que cierren con posterioridad al 01/04/92 y para el período fiscal 1992 para las personasfísicas y sucesiones indivisas. “También están sujetas al gravamen las ganancias provenientes de actividades realizadas ocasionalmente en elextranjero por personas residentes en el país, las que podrán computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamentepagadas por gravamenes análogos en el lugar de realización de tales actividades. Este crédito sólo podrá computarse hasta el incremento de laobligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior".

las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar decelebración de los contratos.

R: 9º

Artículo 6º— 1Las ganancias provenientes de créditos ga-rantizados con derechos reales constituidos sobre bienesubicados en el territorio nacional, se considerarán gananciasde fuente argentina. Cuando la garantía se hubiera consti-tuido con bienes ubicados en el exterior, será de aplicaciónlo dispuesto en el artículo anterior.

Artículo 7º— 2Los intereses de debentures se consideraníntegramente de fuente argentina cuando la entidad emisoraesté constituida o radicada en la República, con prescin-dencia del lugar en que estén ubicados los bienes quegaranticen el préstamo, o el país en que se ha efectuado laemisión.

Artículo ...3Se considerarán$!/N=L20628_07_CONT01ganancias de fuente argentina los resultados originados porderechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/ocontratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentrelocalizado en el territorio de la República Argentina, loca-lización que debe considerarse configurada si la parte queobtiene dichos resultados es un residente en el país o unestablecimiento estable comprendido en el inciso b) delartículo 69.

Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno delos mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que seencuentren vinculados, indiquen que el instrumento o elconjunto de instrumentos no expresan la real intencióneconómica de las partes, la determinación de la ubicaciónde la fuente se efectuará de acuerdo con los principiosaplicables a la naturaleza de la fuente productora que corres-ponda considerar de acuerdo con el principio de la realidadeconómica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos pre-vistos por esta ley para los resultados originados por lamisma.

Artículo 8º— 4 Las ganancias provenientes de la exporta-ción de bienes producidos, manufacturados, tratados ocomprados en el país, son totalmente de fuente argentinaquedando comprendida la remisión de los mismos realiza-da por medio de filiales, sucursales, representantes, agentesde compras u otros intermediarios de personas o entidadesdel extranjero.

La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio deventa el costo de tales bienes, los gastos de transporte yseguros hasta el lugar de destino, la comisión y gastos deventa y los gastos incurridos en la República Argentina, encuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada.

Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadoresdel extranjero por la simple introducción de sus productosen la República Argentina son de fuente extranjera.

Cuando las operaciones a que se refiere el presente artículofueran realizadas con personas o entidades vinculadas y susprecios y condiciones no se ajusten a las prácticas delmercado entre partes independientes, las mismas deberánajustarse de conformidad a lo previsto por el artículo 15 dela presente ley.

Asimismo, no se considerarán ajustadas a las prácticas o alos precios normales de mercado entre partes inde-pendientes, las operaciones comprendidas en el presenteartículo que se realicen con personas físicas o jurídicasdomiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nulatributación, supuesto en el que deberán aplicarse las normasdel citado artículo 15.

En los casos en que, de acuerdo con las disposicionesanteriores, se trate de operaciones de importación o expor-tación de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el preciointernacional –de público y notorio conocimiento– a travésde mercados transparentes, bolsas de comercio o similares,corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichosprecios a los fines de la determinación de la ganancia netade fuente argentina.

Cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas enel párrafo anterior, celebradas entre partes independientes, elcontribuyente –exportador o importador– deberá suminis-trar a la Administración Federal de Ingresos Públicos lainformación que la misma disponga a efectos de establecerque los precios declarados se ajustan razonablemente a losde mercado, incluidas la asignación de costos, márgenes deutilidad y demás datos que dicho organismo considere ne-cesarios para la fiscalización de dichas operaciones, siempreque el monto anual de las exportaciones y/o importacionesrealizadas por cada responsable supere la suma que concarácter general fijará el Poder Ejecutivo Nacional.

R: 10, 11

Artículo 9º— 5Se presume, sin admitir prueba en contrario,que las compañías no constituidas en el país que se ocupanen el negocio de transporte entre la República y paísesextranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas defuente argentina, iguales al DIEZ POR CIENTO (10%) delimporte bruto de los fletes por pasajes y cargas corres-pondientes a esos transportes.Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que elDIEZ POR CIENTO (10%) de las sumas pagadas por empre-sas radicadas o constituidas en el país a armadores extranjerospor fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen gananciasnetas de fuente argentina.Las presunciones mencionadas en los párrafos precedentesno se aplicarán cuando se trate de empresas constituidas enpaíses con los cuales, en virtud de convenios o tratadosinternacionales, se hubiese establecido o se establezca laexención impositiva.En el caso de compañías no constituidas en el país que seocupan en el negocio de contenedores para el transporte en laRepública o desde ella a países extranjeros, se presume, sinadmitir prueba en contrario, que obtienen por esa actividadganancias netas de fuente argentina iguales al VEINTE PORCIENTO (20%) de los ingresos brutos originados por talconcepto.Los agentes o representantes en la República, de las com-pañías mencionadas en este artículo, serán solidariamenteresponsables con ellas del pago del impuesto.Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radi-cadas en el país que se ocupan de los negocios a que serefieren los párrafos precedentes, se consideran íntegramen-te de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entrelos cuales desarrollan su actividad.

R: 12, 13, 14, 18


2 / IMPUESTO A LAS GANANCIAS APLICACION TRIBUTARIA S.A.

1 Fuente: Ley Nº 23.260 (B.O. del 11/10/85).2 Fuente: Ley Nº 20.628 (B.O. del 31/12/73).3 Artículo incorporado por Ley Nº 25.063 (B.O. del 30/12/98), con vigencia a partir del 31/12/98.4 Texto según Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003), con vigencia a partir del 22/10/2003.5 Fuente: Ley Nº 20.628 (B.O. del 31/12/73).

Artículo 10— 1Se presume que las agencias de noticiasinternacionales que, mediante una retribución, las propor-cionan a personas o entidades residentes en el país, obtienenpor esa actividad ganancias netas de fuente argentina igualesal DIEZ POR CIENTO (10%) de la retribución bruta, tengano no agencia o sucursal en la República.

2Facúltase al PODER EJECUTIVO a fijar con caráctergeneral porcentajes inferiores al establecido en el párrafoanterior cuando la aplicación de aquél pudiere dar lugar aresultados no acordes con la realidad.

R: 15, 18

Artículo 11— 3Son de fuente argentina los ingresos prove-nientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubranriesgos en la República o que se refieran a personas que altiempo de la celebración del contrato hubiesen residido enel país.

En el caso de cesiones a compañías del extranjero -reasegu-ros y/o retrocesiones- se presume, sin admitir prueba encontrario, que el DIEZ POR CIENTO (10%) del importe delas primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancianeta de fuente argentina.

R: 16, 18

Artículo 12—4Serán consideradas ganancias de fuente ar-gentina las remuneraciones o sueldos de miembros de direc-torios, consejos u otros organismos -de empresas o entida-des constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en elextranjero.

Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honora-rios u otras remuneraciones originados por asesoramientotécnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

R: 18

Artículo 13— 5Se presume sin admitir prueba en contrario,que constituye ganancia neta de fuente argentina el CIN-CUENTA POR CIENTO (50%) del precio pagado a losproductores, distribuidores o intermediarios por la explota-ción en el país de:a) Películas cinematográficas extranjeras.b) Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extran-

jero.c) Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el

exterior.d) Servicio de télex, telefascímil o similares, transmitidos

desde el exterior.e) Todo otro medio extranjero de proyección, reproduc-

ción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.

Lo dispuesto en este artículo también rige cuando el preciose abone en forma de regalía o concepto análogo.

R: 17, 18

Artículo 14— 6Las sucursales y demás establecimientosestables de empresas, personas o entidades del extranjero,deberán efectuar sus registraciones contables en forma se-parada de sus casas matrices y restantes sucursales y demásestablecimientos estables o filiales (subsidiarias) de éstas,

efectuando en su caso las rectificaciones necesarias paradeterminar su resultado impositivo de fuente argentina.

A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma norefleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, laAdministración Federal de Ingresos Públicos, entidad autár-quica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras yServicios Públicos, podrá considerar que los entes del paísy del exterior a que se refiere el párrafo anterior forman unaunidad económica y determinar la respectiva ganancia netasujeta al gravamen.

Las transacciones entre un establecimiento estable, a quealude el inciso b) del artículo 69, o una sociedad o fideico-miso comprendidos en los incisos a) y b) y en el incisoagregado a continuación del inciso d) del artículo 49, res-pectivamente, con personas o entidades vinculadas consti-tuidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior serán consi-derados, a todos los efectos, como celebrados entre partesindependientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajus-ten a las prácticas normales del mercado entre entes inde-pendientes, excepto en los casos previstos en el inciso m)del artículo 88. Cuando tales prestaciones y condiciones nose ajusten a las prácticas del mercado entre entes inde-pendientes, las mismas serán ajustadas conforme a las previ-siones del artículo 15.

En el caso de entidades financieras que operen en el país seránde aplicación las disposiciones previstas en el artículo 15 por lascantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial ocosucursal u otras entidades o sociedades vinculadas consti-tuidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto deintereses, comisiones y cualquier otro pago o acreditaciónoriginado en transacciones realizadas con las mismas, cuandolos montos no se ajusten a los que hubieran convenido entida-des independientes de acuerdo con las prácticas normales delmercado. La Administración Federal de Ingresos Públicos,entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía yObras y Servicios Públicos podrá, en su caso, requerir lainformación del Banco Central de la República Argentina queconsidere necesaria a estos fines.

R: 20, 21

Artículo 15—7Cuando por la clase de operaciones o por lasmodalidades de organización de las empresas, no puedanestablecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina,la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidadautárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obrasy Servicios Públicos, podrá determinar la ganancia netasujeta al gravamen a través de promedios, índices o coefi-cientes que a tal fin establezca con base en resultadosobtenidos por empresas independientes dedicadas a activi-dades de iguales o similares características.

Las transacciones que establecimientos estables domicilia-dos o ubicados en el país o sociedades comprendidas en losincisos a) y b) y los fideicomisos previstos en el incisoagregado a continuación del inciso d) del primer párrafoartículo 49, respectivamente, realicen con personas físicaso jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en lospaíses de baja o nula tributación que, de manera taxativa,indique la reglamentación, no serán consideradas ajustadas



1 Fuente: Ley Nº 20.628 (B.O. del 31/12/73).2 Fuente: Ley Nº 21.481 (B.O. del 05/01/77).3 Fuente: Ley Nº 20.628 (B.O. del 31/12/73).4 Fuente: Ley Nº 20.628 (B.O. del 31/12/73).5 Fuente: Ley Nº 23.260 (B.O. del 11/10/85).6 Texto según Ley Nº 25.239 (B.O. del 31/12/99), con vigencia a partir del 31/12/99 y efectos para los ejercicios que se inicien a partir del

31/12/99.7 Texto según Ley Nº 25.239 (B.O. del 31/12/99), con vigencia a partir del 31/12/99 y efectos para los ejercicios que se inicien a partir del

31/12/99.

a las prácticas o a los precios normales de mercado entrepartes independientes.

Alosfinesde ladeterminaciónde lospreciosdelas transaccionesa que alude el artículo anterior serán utilizados los métodos queresulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacciónrealizada. La restricción establecida en el artículo 101 de la leyNº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, no seráaplicable respecto de la información referida a terceros queresultenecesariapara ladeterminacióndedichosprecios,cuandola misma deba oponerse como prueba en causas que tramiten ensede administrativa o judicial.

Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) delprimer párrafo del artículo 69 y las demás sociedades oempresas previstas en el inciso b) del primer párrafo delartículo 49, distintas a las mencionadas en el tercer párrafodel artículo anterior, quedan sujetas a las mismas condicio-nes respecto de las transacciones que realicen con sus filia-les extranjeras, sucursales, establecimientos estables u otrotipo de entidades del exterior vinculadas a ellas.

A los efectos previstos en el tercer párrafo, serán de aplicaciónlos métodos de precios comparables entre partes independientes,depreciosdereventafijadosentrepartesindependientes,decostomás beneficios, de división de ganancias y de margen neto de latransacción, en la forma y entre otros métodos que, con idénticosfines, establezca la reglamentación.

1 Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo precedente,cuando se trate de exportaciones realizadas a sujetosvinculados, que tengan por objeto cereales, oleaginosas,demás productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados,y, en general, bienes con cotización conocida en mercadostransparentes, en las que intervenga un intermediario inter-nacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería,se considerará como mejor método a fin de determinar larenta de fuente argentina de la exportación, el valor decotización del bien en el mercado transparente del día de lacarga de la mercadería –cualquiera sea el medio de transpor-te–, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado conel intermediario internacional.

2 No obstante lo indicado en el párrafo anterior, si el precioconvenido con el intermediario internacional, fuera mayor alprecio de cotización vigente a la fecha mencionada, setomará el primero de ellos para valuar la operación.

3 El método dispuesto en el sexto párrafo del presenteartículo no será de aplicación cuando el contribuyentedemuestre fehacientemente que el sujeto intermediario delexterior reúne, conjuntamente, los siguientes requisitos:a) Tener real presencia en el territorio de residencia,

contar allí con un establecimiento comercial donde susnegocios sean administrados y cumplir con los requisitoslegales de constitución e inscripción y de presentaciónde estados contables. Los activos, riesgos y funcionesasumidos por el intermediario internacional deben resul-tar acordes a los volúmenes de operaciones negociados;

b) Su actividad principal no debe consistir en la obtenciónde rentas pasivas, ni la intermediación en la comercializa-ción de bienes desde o hacia la República Argentina o

con otros miembros del grupo económicamente vincu-lado, y

c) Sus operaciones de comercio internacional con otrosintegrantes del mismo grupo económico no podrán su-perar el treinta por ciento (30%) del total anual de lasoperaciones concertadas por la intermediaria extranjera.

4 La Administración Federal de Ingresos Públicos, podrádelimitar la aplicación del método que se instrumenta en lospárrafos anteriores, cuando considere que hubieren cesadolas causas que originaron su introducción.

5 También podrá aplicarse dicho método a otras exportacio-nes de bienes cuando la naturaleza y características de lasoperaciones internacionales así lo justifiquen.

6 No obstante la extensión del citado método a otras opera-ciones internacionales sólo resultará procedente cuando laAdministración Federal de Ingresos Públicos hubiere com-probado en forma fehaciente que las operaciones entresujetos vinculados se realizaron a través de un intermediariointernacional que, no siendo el destinatario de las mercade-rías, no reúne conjuntamente los requisitos detallados en eloctavo párrafo del presente.

La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidadautárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obrasy Servicios Públicos con el objeto de realizar un controlperiódico de las transacciones entre sociedades locales,fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el paísvinculados con personas físicas, jurídicas o cualquier otrotipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en elexterior, deberá requerir la presentación de declaracionesjuradas semestrales especiales que contengan los datos queconsidere necesarios para analizar, seleccionar y proceder ala verificación de los precios convenidos, sin perjuicio de larealización, en su caso, de inspecciones simultáneas con lasautoridades tributarias designadas por los estados con losque se haya suscrito un acuerdo bilateral que prevea elintercambio de información entre fiscos.

Artículo ...— 7 ;8A los fines previstos en esta ley, la vincu-lación quedará configurada cuando una sociedad compren-dida en los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 49,un fideicomiso previsto en el inciso agregado a continuacióndel inciso d) de dicho párrafo del citado artículo o unestablecimiento contemplado en el inciso b) del primerpárrafo del artículo 69 y personas u otro tipo de entidades oestablecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados enel exterior, con quienes aquellos realicen transacciones,estén sujetos de manera directa o indirecta a la dirección ocontrol de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas,sea por su participación en el capital, su grado de acreencias,sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, con-tractuales o no, tengan poder de decisión para orientar odefinir la o las actividades de las mencionadas sociedades,establecimientos u otro tipo de entidades.L: 8º, 14, 15 R: 20, 21

Artículo 16— Además de lo dispuesto por el artículo 5º, lasganancias provenientes del trabajo personal se considerantambién de fuente argentina cuando consistan en sueldos uotras remuneraciones que el Estado abona a sus repre-



1 Texto según Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003), con vigencia a partir del 22/10/2003.2 Texto según Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003), con vigencia a partir del 22/10/2003.3 Texto según Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003), con vigencia a partir del 22/10/2003.4 Texto según Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003), con vigencia a partir del 22/10/2003.5 Texto según Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003), con vigencia a partir del 22/10/2003.6 Texto según Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003), con vigencia a partir del 22/10/2003.7 Incorporado por Ley Nº 25.063 (B.O. del 30/12/98), con vigencia a partir del 31/12/98.8 Texto según Ley Nº 25.239 (B.O. del 31/12/99), con vigencia a partir del 31/12/99 y efectos para los ejercicios que se inicien a partir del

31/12/99.

sentantes oficiales en el extranjero o a otras personas aquienes encomienda la realización de funciones fuera delpaís.

R: 22

GANANCIA NETA Y GANANCIA NETASUJETA A IMPUESTOArtículo 17— 1Para establecer la ganancia neta se restaránde la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o,en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducciónadmita esta ley, en la forma que la misma disponga.

2Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se resta-rán del conjunto de las ganancias netas de la primera,segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones queautoriza el artículo 23.

En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados conganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.

Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreopersonal y similares, establecido conforme con las disposicio-nes de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectosdel impuesto.L: 23, 131 R: 23, 24, 25

AÑO FISCAL E IMPUTACION DE LASGANANCIAS Y GASTOSArtículo 18— 3El año fiscal comienza el 1º de enero ytermina el 31 de diciembre.

Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal,de acuerdo con las siguientes normas:a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civi-

les, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras ocomo socios de las mismas, se imputarán al año fiscalen que termine el ejercicio anual correspondiente.Las ganancias indicadas en el artículo 49 se considerandel año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cualse han devengado.Cuando no se contabilicen las operaciones el ejerciciocoincidirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones dela DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que que-da facultada para fijar fechas de cierre del ejercicio enatención a la naturaleza de la explotación u otras situa-ciones especiales.Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas enel mismo. No obstante, podrá optarse por imputar lasganancias en el momento de producirse la respectiva exi-gibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta demercaderías realizadas con plazos de financiación supe-riores a DIEZ (10) meses, en cuyo caso la opción deberámantenerse por el término de CINCO (5) años y suejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento quedetermine la reglamentación. El criterio de imputaciónautorizado precedentemente, podrá también aplicarse enotros casos expresamente previstos por la ley o su decre-to reglamentario. Los dividendos de acciones y los inte-reses de títulos, bonos y demás títulos valores seimputarán en el ejercicio en que hayan sido puestos adisposición.

b) 4Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en quehubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes

a la primera categoría que se imputarán por el métodode lo devengado.Los honorarios de directores, síndicos o miembros deconsejos de vigilancia y las retribuciones a los sociosadministradores serán imputados por dichos sujetos alaño fiscal en que la asamblea o reunión de socios, segúncorresponda, apruebe su asignación.Las ganancias originadas en jubilaciones o pensionesliquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadasdel desempeño de cargos públicos o del trabajo personalejecutado en relación de dependencia que como conse-cuencia de modificaciones retroactivas de convenioscolectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentenciajudicial, allanamiento a la demanda o resolución derecurso administrativo por autoridad competente, se per-cibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devenga-das en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas porsus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que corres-pondan. El ejercicio de esta opción implicará la renunciaa la prescripción ganada por parte del contribuyente.

Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su de-vengamiento, la misma deberá efectuarse en función deltiempo, siempre que se trate de intereses estipulados opresuntos -excepto los producidos por los valores mobilia-rios-, alquileres y otros de características similares.Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ga-nancia se aplicarán correlativamente para la imputación delos gastos salvo disposición en contrario. Los gastos noimputables a una determinada fuente de ganancia se dedu-cirán en el ejercicio en que se paguen.

Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes secomputarán en el balance impositivo correspondiente alejercicio en que se determinen o paguen, según fuese elmétodo utilizado para la imputación de los gastos.

Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo consu percepción, se considerarán percibidas y los gastos seconsiderarán pagados, cuando se cobren o abonen en efec-tivo o en especie y, además, en los casos en que, estandodisponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, conla autorización o conformidad expresa o tácita del mismo,se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en re-serva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquierasea su denominación o dispuesto de ellos en otra forma.

5Con relación a planes de seguro de retiro privados adminis-trados por entidades sujetas al control de la SUPERIN-TENDENCIA DE SEGUROS, se reputarán percibidos úni-camente cuando se cobren: a) los beneficios derivados delcumplimiento de los requisitos del plan, y, b) los rescatespor el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.

6 Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas loca-les que resulten ganancias de fuente argentina para personaso entes del extranjero con los que dichas empresas se en-cuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, cons-tituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones de bajao nula tributación, la imputación al balance impositivo sólopodrá efectuarse cuando se paguen o configure alguno delos casos previstos en el sexto párrafo de este artículo o, ensu defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas seconfigura dentro del plazo previsto para la presentación de



1 Fuente: Ley Nº 20.628 (B.O. del 31/12/73).2 Fuente: Ley Nº 21.481 (B.O. del 05/01/77).3 Fuente: Ley Nº 23.260 (B.O. del 11/10/85).4 Fuente: Ley Nº 24.698 (B.O. del 27/09/96), con vigencia a partir de los ejercicios que cierren con posterioridad al 27/09/96 y desde el año

fiscal en que opere dicho cierre para las personas físicas y sucesiones indivisas.5 Fuente: Ley Nº 23.549 (B.O. del 26/01/88), con vigencia a partir del 27/01/88.6 Texto según Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003), con vigencia a partir del 22/10/2003.

la declaración jurada en la que se haya devengado la respec-tiva erogaciónL: 133 R: 23, 24, 25

COMPENSACION DE QUEBRANTOSCON GANANCIASArtículo 19— 1Para establecer el conjunto de las gananciasnetas, se compensarán los resultados netos obtenidos en elaño fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.

Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirsede las ganancias gravadas que se obtengan en los años inme-diatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) años después deaquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducciónalguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.

A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidaslos importes que la ley autoriza a deducir por los conceptosindicados en el artículo 23.

Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la variacióndel índice de precios al por mayor, nivel general, publicado porel INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICAS Y CEN-SOS, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que seoriginaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.

2No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, losquebrantos provenientes de la enajenación de acciones,cuotas o participaciones sociales –incluidas las cuotas partesde los fondos comunes de inversión– de los sujetos, socie-dades y empresas a que se refiere el artículo 49 en sus incisosa), b) y c) y en su último párrafo, sólo podrán imputarse contralas utilidades netas resultantes de la enajenación de dichosbienes. Idéntica limitación será de aplicación para las per-sonas físicas y sucesiones indivisas, respecto de los que-brantos provenientes de la enajenación de acciones.

3Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyosresultados no deban considerarse de fuente argentina, sólopodrán compensarse con ganancias de esa misma condición.

4Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores nopueda efectuarse en el ejercicio en que se experimentó elquebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, elimporte no compensado, actualizado en la forma prevista enéste artículo, podrá deducirse de las ganancias netas que araíz del mismo tipo de operaciones y actividades se obten-gan en los CINCO (5) años inmediatos siguientes.

5Asimismo, las pérdidas generadas por derechos y obliga-ciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, aexcepción de las operaciones de cobertura, sólo podrán com-pensarse con ganancias netas originadas por este tipo de dere-chos, en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidaso en los cinco (5) años fiscales inmediatos siguientes.

6A los fines de lo dispuesto en el párrafo anterior, unatransacción o contrato de productos derivados se conside-rará como “operación de cobertura” si tiene por objetoreducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios otasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividadeseconómicas principales.L: 23, 134, 135 R: 31,104

EXENCIONESArtículo 20— 7Están exentos del gravamen:a) 8Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y

municipales y las de las instituciones pertenecientes alos mismos, excluidas las entidades y organismos com-prendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyesnacionales, en cuanto la exención que éstas acuerdan com-prenda el gravamen de esta ley y siempre que las gananciasderiven directamente de la explotación o actividad princi-pal que motivó la exención a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de susfunciones por los diplomáticos, agentes consulares ydemás representantes oficiales de los países extranjerosen la República; las ganancias derivadas de edificios depropiedad de países extranjeros destinados para oficinao casa habitación de su representante y los interesesprovenientes de depósitos fiscales de los mismos, todoa condición de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cual-quier naturaleza y las que bajo cualquier denominación(retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las coope-rativas de consumo entre sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.f) 9Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundacio-

nes y entidades civiles de asistencia social, salud públi-ca, caridad, beneficencia, educación e instrucción,científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultu-ra física o intelectual, siempre que tales ganancias y elpatrimonio social se destinen a los fines de su creacióny en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamen-te, entre los socios. Se excluyen de esta exención aaquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo oen parte, de la explotación de espectáculos públicos,juegos de azar, carreras de caballos y actividades simi-lares.10La exención a que se refiere el primer párrafo no seráde aplicación en el caso de fundaciones y asociacioneso entidades civiles de carácter gremial que desarrollenactividades industriales y/o comerciales.

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan lasexigenciasde las normas legalesyreglamentariaspertinen-tes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.

h) 11Los intereses originados por los siguientes depósitosefectuados en instituciones sujetas al régimen legal deentidades financieras:1. Caja de ahorro.2. Cuentas especiales de ahorro.3. A plazo fijo.



1 Fuente: Ley Nº 23.760 (B.O. del 18/12/89), con vigencia para los ejercicios fiscales iniciados a partir del 27/01/90, inclusive.2 Texto según Decreto Nº 493/2001 (B.O. del 30/04/2001), con vigencia para el período fiscal 2001.3 Fuente: Ley Nº 24.073 (B.O. del 13/04/92), con vigencia para los ejercicios que cierren con posterioridad al 01/04/92 y para el período fiscal

1992 para las personas físicas y sucesiones indivisas.4 Fuente: Ley Nº 24.073 (B.O. del 13/04/92), con vigencia para los ejercicios que cierren con posterioridad al 01/04/92 y para el período fiscal

1992 para las personas físicas y sucesiones indivisas.5 Texto incorporado por Ley Nº 25.063 (B.O. del 30/12/98), con vigencia a partir del 31/12/98.6 Texto incorporado por Ley Nº 25.063 (B.O. del 30/12/98), con vigencia a partir del 31/12/98.7 Fuente: Ley Nº 20.628 (B.O. del 31/12/73).8 Fuente: Ley Nº 22.438 (B.O. del 27/03/81).9 Fuente: Ley Nº 23.658 (B.O. del 10/01/89), con vigencia para los dividendos puestos a disposición y utilidades distribuidas desde el 11/01/89.10 Texto según Ley Nº 25.239 (B.O. del 31/12/99), con vigencia a partir del 31/12/99 y efectos para los ejercicios que se inicien a partir del

31/12/99.11 Fuente: Ley Nº 21.481 (B.O. del 05/01/77).

4. Los depósitos de terceros u otras formas de captaciónde fondos del público conforme lo determine elBANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA AR-GENTINA en virtud de lo que establece la legisla-ción respectiva.1Exclúyese del párrafo anterior los intereses prove-nientes de depósitos con cláusula de ajuste. 2

Lo dispuesto precedentemente no obsta la plenavigencia de las leyes especiales que establecen exen-ciones de igual o mayor alcance.

...) 3

i) 4;5Los intereses reconocidos en sede judicial o adminis-trativa como accesorios de créditos laborales.Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de des-pidos y las que se reciben en forma de capital o renta porcausas de muerte o incapacidad producida por accidente oenfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud delo que determinan las leyesciviles yespecialesdeprevisiónsocial o como consecuencia de un contrato de seguro.No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros,subsidios, ni las remuneraciones que se continúen per-cibiendo durante las licencias o ausencias por enferme-dad, las indemnizaciones por falta de preaviso en eldespido y los beneficios o rescates, netos de aportes nodeducibles, derivados de planes de seguro de retiroprivados administrados por entidades sujetas al controld

IMPUESTO A LAS GANANCIAS · ley de impuesto a las ganancias –texto ordenado en 1997– titulo i1...

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