Impuestos
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impuestos tarifas y todo relacionado para sacar descuentos y proporciones legales
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AUTORES:
DIANA FORERO
NASLY PAEZ
YENI RINCON
LIDA SANTANA
INSTRUCTORES:
NACIRA NARVAEZ
WILLIAM CORREA
CENTRO DE DESARROLLO AGROEMPRESARIAL SENA
TECNOLOGO CONTABILIDAD Y FINANZAS
FICHA: 627020
CHIA
2015
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3
DEDICATORIA
A nuestros padres, familiares y amigos por su
conocimiento y su apoyo; brindado espiritual para que
sigamos adelante con nuestra carrera y llegar a ser en el
futuro excelentes profesionales.
A nuestros instructores, gracias por su tiempo, por su
apoyo as como por la sabidura que nos transmiten en el
desarrollo de nuestra formacin profesional, en especial a
los Profesores William Correa y Nacira Narvez; por haber
guiado el desarrollo de este trabajo y llegar a la
culminacin del mismo.
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4
INTRODUCCION
De la obligacin y la necesidad que tenemos los seres
humanos para contribuir con el Estado, se desprende el
hecho de asumir tributos que permiten llevar a cabo
derechos, en las que deben atemperar la prudencia, el
respeto y as mismo la promocin y realizacin de los
fines, principios, estatutos o reglamentos que surgen al
interior de la misma.
Desde el momento en que iniciamos con un ente
econmico asumimos un roll donde aparecen
responsabilidades vigentes y una de ellas es la de
IMPUESTOS siendo sta una de tantas obligaciones de la
empresa.
Nuestra serie GRAVAMEN DE TU RIQUEZA apunta,
pues, el objetivo fundamental de apoyar con claridad
calidad las necesidades de aquellas personas que
asumen o no la responsabilidad sobre tributaria.
El estado debe cumplir con ciertas necesidades entre las
cuales estn la educacin, salud, seguridad y vivienda
provenientes de los tributos, estas prestaciones exigidas
por el estado son para atender sus necesidades realizar
sus fines polticos, econmicos y sociales, por lo cual la
constitucin nacional es quien establece la obligacin de
todo ciudadano para concurrir con los gastos del estado.
Los impuestos se cobran o recaudan con el menor costo
posible, pero deben rendir en materia de prestacin y
ofrecer a la comunidad una satisfaccin plena de sus
necesidades, es decir, que cumplen con el fin para el cual
fueron creados.
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5
JUSTIFICACIN
Atendiendo a la Constitucin Nacional se elabora nuestra
serie GRAVAMEN DE TU RIQUEZA la cual se
fundamenta en TRIBUTARIA, con el fin de dar ms
oportunidades de conocimiento a una sociedad, donde
requiere ms claridad sobre sta. Se da a conocer el tema
para aquellas personas que lo necesitan ya sea para
inters propio o colectivo.
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6
OBJETIVOS
GENERAL:
Aumentar las oportunidades para la apropiacin de
saberes y conocimientos relacionados con el tema tratado
en nuestra serie, fomentando calidad con veracidad
teniendo en cuenta lo que rige el estado.
ESPECIFICOS:
Informar, analizar y aplicar las normas que
establece la constitucin nacional sobre tributaria.
Consolidar el sentido de orientacin sobre
impuestos para lograr un buen entendimiento y
apropiacin de ste.
Permitir la contribucin a una mejor bsqueda de
estrategias para integrar y actualizar las
expresiones democrticas.
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TABLA DE CONTENIDO
Contenido ............................................................................................................................................ 1
LOS TRIBUTOS ................................................................................................................... 10
DEFINICIN ................................................................................................................... 10
CLASIFICACION .............................................................................................................. 10
IMPUESTOS EN COLOMBIA ............................................................................................... 12
2.1. DEFINICIN ............................................................................................................ 12
2.2. ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS .......................................................................... 12
2.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS DESDE SUJETO PASIVO ................................. 13
2.3.1. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS DE ORDEN TERRITORIAL ........................ 13
Municipales o distritales ................................................................................................... 14
1. QUIENES FIJAN Y RECAUDAN LOS IMPUESTOS ..................................................... 15
PRINCIPALES IMPUESTOS .................................................................................................. 15
1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS....................................................... 15
2. Impuesto sobre la renta ........................................................................................ 15
4.1.2 Impuesto a las ganancias ocasionales: ............................................................ 16
4.2.3 Impuesto de remesas: ...................................................................................... 17
4.1.4PREGUNTAS FRECUENTES ................................................................................. 17
3. Los trabajadores por cuenta propia .............................................................................. 26
RETENCION EN LA FUENTE................................................................................................ 28
5.1 DEFINICIN ............................................................................................................. 28
5.2 Retencin de la fuente a ttulo de renta: ................................................................ 28
5.2.1 Aspectos generales .......................................................................................... 28
5.2.2 Agentes de retencin ....................................................................................... 29
5.2.3 Obligaciones de los agentes retenedores ........................................................ 30
5.3 TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE AO 2015 .................................................... 30
5.5 DE LA RETENCIN EN LA FUENTE .......................................................................... 38
5.5.1 EJERCICIO PASO A PASO ................................................................................... 39
5.5.1.1Retencin en la fuente ventas ...................................................................... 39
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5.5.1.2Retencin en la fuente en compras ............................................................... 40
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA .............................................................................. 41
6.1 DEFINICION: ............................................................................................................ 41
6.2 Clasificacin de bienes y servicios para efecto del IVA ........................................... 42
6.2.1 Bienes y servicios gravados .............................................................................. 42
6.2.2 Bienes exentos: ................................................................................................ 42
6.2.3 Bienes y servicios excluidos ............................................................................. 42
6.3 Responsables del impuesto de ventas .................................................................... 42
6.3.1 Rgimen simplificado ....................................................................................... 43
6.4 CONTABILIZACION DEL IVA ..................................................................................... 47
6.4.1 Contabilizacin del IVA en ventas .................................................................... 48
6.4.2 Contabilizacin del IVA en compras ................................................................. 49
6.5 RETENCIN EN LA FUENTE DE IVA (RETEIVA) ......................................................... 50
6.5.1 TABLA DE RETENCION DE IVA AO 2015 ......................................................... 50
6.6 CONTABILIZACION DE RETEIVA ............................................................................... 51
6.6.1 Reteiva en ventas ............................................................................................ 51
6.6.2 Causacin: ........................................................................................................ 52
IMPUESTO ICA ................................................................................................................... 53
7.1 DEFINICIN: ............................................................................................................ 53
7.3 PREGUNTAS FRECUENTES ....................................................................................... 53
7.4 TABLA DE RETENCION DE ICA (RETEICA) AO 2015 ............................................... 55
7.5 CONTABILIZACIO DE RETEICA ................................................................................. 57
7.5.1 Reteica en ventas ............................................................................................ 58
7.5.2 Reteica en compras .......................................................................................... 59
IMPUESTO CREE ................................................................................................................ 60
8.1 DEFINICIN ............................................................................................................. 60
8.2 PREGUNTAS FRECUENTES ....................................................................................... 61
8.3.2 IMS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA. ......................................... 67
Base gravable para calcular el CREE .................................................................................. 68
EJERCICIO DEL IMPUESTO CREE .................................................................................... 69
DECLARACIONES TRIBUTARIAS ......................................................................................... 70
12 GLOSARIO ..................................................................................................................... 71
CONCLUSIONES ............................................................................................................. 79
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BIBLIOGRAFA .................................................................................................................... 80
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LOS TRIBUTOS
DEFINICIN
Es la obligacin que impone el estado en ejercicio de su
potestad y consiste en la transferencia que los
particulares hacen al estado para que se pueda satisfacer
las necesidades de los ciudadanos.
CLASIFICACION
Impuestos: son prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado en virtud de su poder de imposicin; para cumplir con sus obligaciones, son de carcter obligatorio, no tiene contraprestacin directa. Son recursos que se destinan a cubrir fines del estado: seguridad, salud, educacin, vas, etc.
Tasas: son prestaciones en dinero que se pagan al estado en contraprestacin por un servicio recibido, ejemplo: aeroportuaria, tasa de aseo, tasa de alumbrado pblico, tasa de medio ambiente, peajes.
Contribuciones: Es la carga cuyo hecho generador
se deriva de una obra pblica. Es la financiacin de
una obra pblica que tiene como beneficio directo la
valorizacin de un predio o bien. Es obligatorio
Tiene contraprestacin directa (valorizacin de
predios o bienes, en razn de la obra realizada).
Ejemplos: contribucin por valorizacin,
corporativas, cmaras de comercio,
superintendencias y contraloras.
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Aportes parafiscales: Son contribuciones asignadas a entidades designadas para prestar servicios de seguridad social, fomentar la enseanza de los trabajadores y fortalecer la
familia.
Buscan proteger y mejorar el nivel de vida de los
colombianos. Ejemplos: ICBF, cajas de
compensacin familiar, SENA.
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IMPUESTOS EN COLOMBIA
2.1. DEFINICIN
Es un tributo de carcter obligatorio cuyo beneficio se
observa en la accin estatal de orden social con
intervencin en la organizacin de la comunidad en lo
referente a la educacin, salud, seguridad, la proteccin
del medio ambiente, entre otros.
2.2. ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS
Sujeto activo: Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos. Sujeto pasivo: Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice el hecho generado. El hecho generador: Se debe entender como aquel acto econmico o negocio que resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la obligacin tributaria. Base gravable: Es el valor monetario o unidad de medida (pesos) del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria. Tarifa: Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como una magnitud establecida en la ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo.
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2.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS DESDE SUJETO PASIVO
Directo: Deben ser cancelados por la misma persona a
quien se grava, cuya relacin fiscal es directamente con
el sujeto activo.
Impuesto al patrimonio. Impuesto sobre la renta y complementarios. Impuesto de industria y comercio (ICA). Impuesto predial (aplicable solo sobre bienes.
inmuebles)
Indirecto: Son aquellos cuya responsabilidad jurdica es
diferente a la persona que econmicamente asume el
impuesto, quien se convierte en un sujeto activo para su
recaudo y control.
Impuesto a las ventas (IVA) Gravamen a los movimientos financieros (GMF) Impuesto de timbre Impuesto registro
2.3.1. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS DE ORDEN
TERRITORIAL
Los impuestos se clasifican en:
Nacionales
Impuesto de Renta y Complementarios de ganancias ocasionales y las remesas de utilidad al exterior.
Impuesto a las ventas.
Impuesto al timbre.
Tributos aduaneros.
Gravamen a los movimientos financieros.
Departamentales:
Impuesto sobre los billetes de lotera
Impuesto a juegos permitidos.
Impuesto al consumo de licores.
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Sobretasa al consumo de licores extranjeros.
Impuesto a la venta de licores.
Impuesto al consumo y venta de cervezas.
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco.
Sobretasa a los cigarrillos extranjeros.
Impuesto de registro y anotacin.
Sobretasa al impuesto de registro y anotacin.
Impuesto a la previsin social.
Impuesto a espectculos pblicos.
Monopolio de licores y loteras
Ingreso por juego de apuestas permanentes.
Ingreso de actividades mineras.
Contribucin de valorizacin departamental (estampillas pro desarrollo departamental, estampilla pro electrificacin rural).
Municipales o distritales
Impuesto predial
Recargas por reas metropolitanas.
Sobretasa para el levantamiento catastral. Impuesto para parques y arborizacin.
Sobretasa a la gasolina.
Impuesto de estratificacin socioeconmica.
Impuesto de corporaciones autnomas regionales. Contribucin de valorizacin.
Contribucin de desarrollo municipal.
Impuesto a la delineacin urbana.
Sobretasa por el uso del suelo.
Impuesto de extraccin de arenas, cascajo y piedra del lecho de los ros.
Impuesto de Industria.
Sobretasa por avisos y tableros.
Impuesto a espectculos pblicos.
Impuesto de casinos.
Impuesto sobre rifas.
Impuesto sobre apuestas permanentes.
Impuesto sobre vehculos automotores.
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Impuesto de gello
1. QUIENES FIJAN Y RECAUDAN LOS IMPUESTOS
PRINCIPALES IMPUESTOS
1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo
gravamen integrado por los impuestos de renta y
complementarios de ganancias ocasionales y remesas.
2. Impuesto sobre la renta
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el ao, que sean
Nacionales
Departamentales
Municipales
ENTES QUE FIJAN LOS IMPUESTOS
El congreso
Asambleas departamentales
Concejos distritales
DOCUMENTOS CON EL CUAL SE FIJAN
La ley ordenanzas Acuerdos
QUIEN LOS ADMINISTRA
La DIAN Secretarias de hacienda departamentales
Secretarias de hacienda municipales
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susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional, directo y de perodo. Es de orden nacional, porque tiene cobertura en todo el pas y su recaudo est a cargo de la nacin (actualmente la funcin de recaudo se ejerce a travs de los bancos y dems entidades financieras autorizadas). Es directo, porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que responde por su pago ante el Estado. Es de perodo, como quiera que tiene en cuenta los resultados econmicos del sujeto durante un perodo determinado, en consecuencia, para su cuantificacin se requiere establecer la utilidad (renta) generada por el desarrollo de actividades durante un ao, enero a diciembre.
4.1.2 Impuesto a las ganancias ocasionales:
Son los ingresos producto de la venta de activos posedos
durante dos aos o ms; las utilidades que se originan en
la liquidacin de sociedades con dos aos o ms de
existencia; los ingresos provenientes de herencias,
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legados y donaciones, as como los obtenidos por loteras,
premios, rifas, apuestas y similares.
4.2.3 Impuesto de remesas:
Este impuesto se causa cuando hay giros o
transferencias al exterior, de rentas o ganancias
ocasionales obtenidas en Colombia.
4.1.4PREGUNTAS FRECUENTES
1. Quines son contribuyentes del impuesto de renta
y
complementarios?
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios todas las personas naturales, jurdicas
y asimilados sobres las cuales recae el hecho generador
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del impuesto, que no estn expresamente exceptuadas
por la ley.
2.Cuntos regmenes del impuesto sobre la renta y
complementarios existen?
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios pueden pertenecer al rgimen ordinario
o al rgimen especial
3. Quines son contribuyentes del rgimen
ordinario?
A este rgimen pertenecen
todos los contribuyentes,
salvo aquellos que sean del
rgimen especial de
tributacin.
De acuerdo con las normas
pertinentes del Estatuto
tributario, son
contribuyentes del rgimen
ordinario o general:
a) Personas Naturales y
asimiladas: Se asimilan a
Personas Naturales las
asignaciones y donaciones modales y las sucesiones
ilquidas.
b) Sociedades, entidades nacionales y otros
contribuyentes.
Sociedades de responsabilidad limitada y sus asimiladas.
Colectivas.
En Comandita Simple.
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Ordinarias de Minas.
Sociedades de Hecho con caractersticas de Limitada.
Sociedades irregulares con caractersticas de Limitada.
Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones con fines de
lucro.
Comunidades Organizadas.
Fundaciones de inters privado.
Empresas Unipersonales.
Corporaciones, fundaciones y
asociaciones, sin nimo de lucro
cuyo objeto social sea diferente a
los sealados en el numeral 1
del Artculo 19 del Estatuto
Tributario.
Corporaciones, fundaciones y
asociaciones, sin nimo de lucro
de que trata el numeral 1
Artculo 19 del Estatuto
Tributario, cuando no
reinviertan los excedentes en su
objeto social.
Sociedades Annimas y sus
asimiladas
Sociedades en comandita por acciones.
Sociedades de hecho con caractersticas de Annima.
Sociedades irregulares con caractersticas de Annima.
Empresas Industriales y Comerciales del Estado y
Sociedades de Economa mixta.
Los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica.
Fondos de inversin extranjera, respecto de dividendos y
participaciones que no hayan tributado en cabeza de la
sociedad que gener la utilidad y por concepto de
ingresos por rendimientos financieros. (E.T Art. 18-1)
Cajas de Compensacin Familiar y fondos de empleados,
respecto de los ingresos generados en actividades
industriales, comerciales y financieras, distintas a la
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inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas
con salud, educacin, recreacin y desarrollo social.
Los patrimonios autnomos a que hace referencia el
numeral 3 del Artculo 102 del Estatuto Tributario.
c) Sociedades y entidades extranjeras, cuando la
totalidad de los ingresos de fuente nacional no fueron
sometidos o no se les practicaron las retenciones en la
fuente de que tratan los artculos 407 a 411, inclusive,
del Estatuto Tributario y la retencin por remesas (E.T.,
Art. 592), las cuales se asimilan a sociedades annimas.
4. En qu consiste el rgimen especial?
El rgimen tributario especial, est previsto para algunos
contribuyentes en consideracin a su naturaleza y al
desarrollo de cierto tipo de actividades que el gobierno
determina como de inters para la comunidad.
Constituye una forma especial de determinacin de la
base gravable y una tributacin a la tarifa del 20%, con la
posibilidad de exoneracin del impuesto en el evento de
cumplirse ciertos requisitos de Ley
5. Quines son contribuyentes del rgimen especial?
De acuerdo con el artculo 19 del estatuto tributario, son
contribuyentes del rgimen especial, en atencin a su
naturaleza y al desarrollo de actividades que el gobierno
determina como de inters para la comunidad, las
siguientes entidades:
a) Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo
de lucro cuyo objeto social principal y recursos estn
destinados a actividades de salud, educacin formal,
cultura, deporte, ecologa, proteccin ambiental,
investigacin cientfica o tecnolgica y programas de
desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de
inters general y sus excedentes sean reinvertidos en la
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actividad de su objeto social. Las que no cumplen con los
anteriores requisitos son contribuyentes asimiladas a
sociedades limitadas. (E.T., art 19, Numero. 1)
b) Personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen
actividades de captacin y colocacin de recursos
financieros y se encuentren vigiladas por la
Superintendencia Bancaria. (E.T. Art. 19, Numero 2)
c) Fondos mutuos de inversin.
d) Asociaciones Gremiales, respecto de sus actividades
industriales y de mercadeo. (E.T. Art. 19, Numero 3)
e) Cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas
centrales, organismos de grado superior de carcter
financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones
auxiliares del cooperativismo y confederaciones
cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa,
vigiladas por alguna Superintendencia u organismo de
control (E.T. Art. 19, Numero4) .
6 Quines se califican como no contribuyentes?
La ley seala en forma expresa los no contribuyentes. No
son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios:
a) Entidades de Derecho pblico: La Nacin, los
Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los
Territorios Indgenas, los Municipios y las dems
entidades territoriales, las Corporaciones Autnomas
Regionales y de Desarrollo Sostenible, las reas
Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las
Superintendencias, las Unidades Administrativas
Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las
Federaciones de Municipios, los Resguardos y Cabildos
Indgenas, los Establecimientos Pblicos y los dems
establecimientos oficiales descentralizados, siempre y
cuando no se sealen en la ley como contribuyentes.
Tampoco es contribuyente la propiedad colectiva de las
comunidades negras.
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b) Fondo para la reconstruccin del eje cafetero, FOREC.
c) Las siguientes entidades sin nimo de lucro: Los
sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las
sociedades de mejoras pblicas, las Instituciones de
Educacin Superior
aprobadas por el ICFES que sean
entidades sin nimo de lucro,
los hospitales que estn
constituidos como personas
jurdicas sin nimo de lucro,
las organizaciones de
alcohlicos annimos, las
juntas de accin comunal, las
juntas de defensa civil, las juntas
de copropietarios administradoras
de edificios en propiedad
horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales, las
asociaciones de exalumnos, los
partidos o movimientos
polticos aprobados por el
Consejo Nacional Electoral, ligas de consumidores, los
fondos de pensionados, los movimientos, asociaciones y
congregaciones religiosas que sean entidades sin nimo
de lucro.
d) Fondos Mutuos de Inversin, Fondos de Empleados y
asociaciones gremiales que no realicen actividades
industriales, comerciales y financieras distintas a la
inversin de su propio patrimonio.
e) Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen
actividades de salud, con permiso de funcionamiento del
Ministerio salud y cuyos beneficios se destinen en forma
total al desarrollo del mismo objeto social
f) Otros: Los fondos de pensiones de Jubilacin e
Invalidez, y de cesantas; los fondos parafiscales;
agropecuarios y pesqueros; los fondos de inversin; los
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fondos de valores y los fondos comunes que administren
las sociedades fiduciarias, los fondos de inversin de
capital extranjero por las utilidades obtenidas en el
desarrollo de las actividades que le son propias, excepto
respecto de dividendos y participaciones que no
tributaron en cabeza de la sociedad que los distribuy y
por el concepto de rendimientos financieros, los
consorcios y las uniones temporales, el fondo de
promocin turstica de que trata la Ley 300 de 1996.
7. Quines presentan declaracin de ingresos y
patrimonio?
Se encuentran obligados a presentar esta declaracin,
todas las entidades no contribuyentes del impuesto sobre
la renta, con excepcin de las que se enumeran a
continuacin:
a) La Nacin, los Departamentos, los Municipios, el
Distrito Capital de Bogot, el Distrito Turstico y Cultural
de Cartagena, el Distrito Turstico de Santa Marta, los
Territorios Indgenas y las dems entidades territoriales.
b) Las juntas de accin comunal y defensa civil, los
sindicatos, las asociaciones de padres de familia y las
juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios
de conjuntos residenciales.
c) El Fondo para la Reconstruccin y Desarrollo Social del
Eje Cafetero- FOREC.
d) Los Fondos de Inversin de Capital Extranjero, en
relacin con las utilidades obtenidas en desarrollo de las
utilidades que le son propias, las cuales no estn
gravadas con el impuesto de renta. (Documento. R.
3805/03, art. 12 Par.)
8. Quines presentan declaracin de renta y
complementarios?
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1- Por regla general todos los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios, personas
jurdicas, sean del rgimen ordinario o del rgimen
especial, se encuentran obligados a declarar, salvo los
que se enumeran a continuacin:
a) Personas Jurdicas Extranjeras: Las personas
naturales o jurdicas extranjeras, sin residencia o
domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos
hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de
que tratan los artculos 407 a 411, inclusive, del Estatuto
Tributario y dicha retencin en la fuente, as como la
retencin por remesas, cuando fuere el caso, les hubiere
sido practicada.
b) Empresas de transporte internacional: Las empresas
de transporte areo o martimo sin domicilio en el pas,
siempre y cuando se les hubiere practicado las
retenciones de que trata el Artculo 414-1 del Estatuto
Tributario y la totalidad de sus ingresos provengan de
servicios de transporte internacional.
2- Las personas naturales, por regla general son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, sin embargo sern o no declarantes
dependiendo de si cumplen o no los requisitos y topes
que
Anualmente fija el gobierno nacional. Se evidencian
varias situaciones dependiendo de las condiciones
particulares que se presenten.
9. Cundo las personas naturales y las asimiladas no son declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios?
Las personas naturales y sucesiones ilquidas no son declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, as como los contribuyentes de
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menores ingresos y los asalariados siempre y cuando cumplan los presupuestos que la ley y el reglamento sealan para tal efecto. Se identifican los casos que se presentan a continuacin
1. Personas naturales no responsables del rgimen comn y asimilado a residentes Ingresos brutos superiores a 38.479.500 Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior 123.862.500 Los consumos mediantes tarjeta superiores a 76.958.000 Total de compras y consumos superiores 76.958.000 Valor total de consignaciones bancarias Depsitos o inversiones supere 123.862.500 Tener presente 1. No se encuentren en la categora de empleados o trabajador por cuenta propia. 2. No sean responsables del IVA respecto al 2014. 2. Los empleados y prestadores de servicios personales Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior a 123.862.500 Ingresos brutos superiores a 38.479.500 Los consumos mediantes tarjeta superiores a 76.958.000 Total de compras y consumos superiores 76.958.000 Valor total de consignaciones bancarias
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Depsitos o inversiones supere 123.682.500 Tener presente: 1. El empleado y/o independiente el ingreso debe provenir en un 80% o ms de la prestacin de servicios de manera personal o actividad por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal de cualquier otra naturaleza 2. No sean responsables del IVA respecto al 2014. 3. Sern Considerados adicionalmente como empleados los trabajadores que presten servicios personales mediante ejercicios de profesiones liberales o servicios que no requieran maquinaria o equipo especializado
3. Los trabajadores por cuenta propia
Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior a 123.682.500 Ingresos brutos superiores a 38.479.500 Los consumos mediantes tarjeta superiores a 76.958.000 Total de compras y consumos superiores 76.958.000 Valor total de consignaciones bancarias Depsitos o inversiones supere 123.682.500
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Renta lquida De acuerdo al esquema planteado en la depuracin de la
renta observamos que la renta lquida se obtiene de
restar de la renta bruta las deducciones.
Renta presuntiva
Para efectos del impuesto sobre la renta se presume que
la renta lquida del contribuyente no es inferior al tres
por ciento (3%) de su patrimonio lquido, en el ltimo
da del ejercicio gravable inmediatamente anterior. Para
determinar el patrimonio lquido del ao anterior que
sirve de base para el clculo de la renta presuntiva se
debe leer el artculo 189 del estatuto tributario.
Liquidacin del impuesto de renta
Se puede representar la depuracin de la renta lquida
gravable de la siguiente forma:
1. Total ingresos ordinarios y extraordinarios
2. Menos (-) Descuentos, devoluciones y rebajas
3. Total (=) Ingresos netos
4. Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta o
ganancia
Ocasional
5. Total (=) Ingresos netos gravables
6. Menos (-) Costos
7. Total (=) Renta bruta
8. Menos (-) Deducciones
9. Total (=) Renta lquida del perodo por el sistema
ordinario
i. Renta presuntiva, base patrimonio lquido ao
Se toma la mayor, aun si hay prdida por el sistema
ordinario.
10. Menos (-) Rentas exentas
11. Total (=) Renta lquida gravable
12. Por (X) Tarifa
13. Total (=) Impuesto bsico de renta
14. Menos (-) Descuentos tributarios
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15. Total (=) Impuesto neto de renta
Dentro del recaudo del impuesto de renta por parte de la
administracin.
RETENCION EN LA FUENTE
5.1 DEFINICIN: La retencin en la fuente es un mecanismo
fiscal a travs del cual, el gobierno nacional busca
facilitar, acelerar y asegurar el recaudo anticipado de
impuestos. Este mecanismo de recaudo de impuestos se
ha extendido a los impuestos de Renta, IVA, Timbre,
Remesas, Ganancias Ocasionales y en algunos casos a
impuestos municipales como es el caso del impuesto de
Industria y Comercio-(ICA).
5.2 Retencin de la fuente a ttulo de renta: La retencin en la
fuente es un sistema de recaudo anticipado del tributo
consistente en obligar a quienes efecten determinados
pagos a sustraer del valor respectivo un determinado
porcentaje a ttulo del impuesto sobre la renta a cargo de
los beneficiarios de tales pagos.
5.2.1 Aspectos generales
1. A los autorretenedores no se les efecta retencin en la fuente. Es requisito entregar el soporte de la resolucin para acreditar que se es autorretenedor DR 2670/88 Art.
-
29
2. La base de la retencin es el valor total de la operacin antes del IVA; incluye financiacin, seguros, fletes, acarreos entre otros. DR 535/87 Art. 9. 3. Con el objetivo de organizar la informacin tributaria algunas entidades retienen sobre cualquier cuanta, sta decisin administrativa es vlida y est soportada en el DR 2509/85 Art. 2 y el concepto de la DIAN 19060 de marzo 8/01.
4. Cuando existe un pedido que supere los topes mnimos y hay fraccionamiento de las facturas para evadir la retencin, esta se har sobre cualquier cuanta. (concepto DIAN 049044 de junio 17/95).
5. En los servicios de reparacin con incorporacin de repuestos, se retiene por servicios. En compras que incorporan instalacin se retiene por compras (concepto 110280 de noviembre 9/00 DIAN).
6. En contratos de impresin la retencin se efecta sobre compras (DIAN 011792 de febrero 9/05).
7. En los anticipos al personal de la empresa para compra de bienes o servicios, se debe efectuar la retencin. Las facturas debern estar a nombre del comprador y tener la identificacin del vendedor. (DIAN 076101 de 22 de agosto/01).
5.2.2 Agentes de retencin: La retencin debe ser practicada
por los agentes de retencin, las entidades de derecho
pblico, algunas personas naturales y las personas
jurdicas que por sus actividades efecten pagos
sometidos a retencin. En algunos casos por disposicin
legal o por orden de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, se autoriza que los contribuyentes acten
como autoretenedores, de manera que la retencin no la
Realiza quien efecta el pago sino el beneficiario del
mismo.
-
30
5.2.3 Obligaciones de los agentes retenedores
Efectuar la retencin.
Consignar los valores retenidos.
Presentar declaracin mensual de Retencin en la
Fuente. Certificar anualmente a los sujetos sometidos a
retencin el concepto, la base y el monto de las
retenciones efectuadas. Conservar las pruebas que
sustenten o soporten las partidas consignadas en la
declaracin tributaria por un trmino no inferior a cinco
(5) aos.
Suministrar las informaciones que soliciten las
autoridades fiscales.
5.3 TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE AO 2015
CONCEPTO BASE UVT BASE PESOS
TARIFA
Enajenacin de activos
fijos donde el vendedor sea una persona
natural no agente de retencin (Art. 368-2,
398 y 399 ET
No aplica 100% 1%
Adquisicin de Bienes
Races para uso diferente a vivienda de
habitacin (cuando el vendedor sea una
persona jurdica, sociedad de hecho o
persona natural considerado agente de
retencin en la fuente del 368-2 del ET
>= 27 >= $
764.000
2,5%
Adquisicin de Bienes Hasta Hasta 1%
-
31
Races para vivienda de habitacin por las
primeras 20.000 UVT
20.000 $ 565.58
0.000
Adquisicin de Bienes Races para vivienda
de habitacin sobre el exceso de las primeras
20.000 UVT (Las primeras 20.000 UVT
estarn sujetas a tarifa del 1%)
+ de 20.000 Desde $
565.580.001
2,5%
Adquisicin de vehculos
No aplica 100% 1%
Arrendamiento de
bienes muebles (Art. 12, Decreto 2026 de
1983 y Art. 2, Decreto 1626 de 2001)
No aplica 100% 4%
Arrendamiento de bienes races para
obligados a declarar renta (Art. 401
del Art. 5, Decreto 1512 de 1985 y Art. 6,
Decreto 1020 de 2014)
>= 27 >= $ 764.00
0
3,5%
Arrendamiento de bienes races para no
obligados a declarar (Art. 401
del Estatuto Tributario; Art. 5,
Decreto 1512 de 1985 y Art. 1, Decreto 2418
de 2013)
>= 27 >= $ 764.00
0
3,5%
Comisiones en el
sector financiero (Art. 6, Decreto 2418 de
No aplica 100% 11%
-
32
2013)
Comisiones en operaciones realizadas
en bolsa de valores (Art. 6, Decreto
2418 de 2013)
No aplica 100% 3%
Compra de caf
pergamino o cereza (Art. 1, Decreto
1479 de 1996)
> 160 > $
4.525.000
0,5%
Compra de productos agrcolas o
pecuarios sin procesamiento
industrial (Art. 1, Decreto 2595 de 1993)
> 92 > $ 2.602.0
00
1,5%
Compra de combustible y
derivados del petrleo(Art. 2, Decreto
3715 de 1986)
No aplica 100% 0,1%
Consultora en obras pblicas (Art. 5,
Decreto 1354 de 1987)
No aplica 100% 2%
Contratos de
consultora en ingeniera de proyectos
de infraestructura y edificaciones a favor de
declarantes de renta (Art. 1, Decreto
Reglamentario 1140 de 2010)
No aplica 100% 6%
Contratos de
consultora en ingeniera de proyectos
de infraestructura y
No aplica 100% 6% /
10%
-
33
edificaciones a favor de personas naturales o
de consorcios y uniones temporales
cuyos miembros sean personas
naturales (Art. 1, Decreto Reglamentario
1140 de 2010)
Contratos de construccin y
urbanizacin (Art. 2, Decreto 2418 de 2013)
No aplica 100% 2%
Diseo de pginas web y consultora en
programas de informtica a
declarantes de renta (Art. 1, Decreto
2499 de 2012 y Art. 1, Decreto 260 de 2001)
No aplica 100% 3,5%
Exportacin de
Hidrocarburos (Art. 7, Decreto 2418 de 2013)
No aplica 100% 1,5%
Exportacin de dems productor mineros,
incluido el oro (Art. 7, Decreto 2418 de 2013)
No aplica 100% 1%
Honorarios y
comisiones (Cuando el beneficiario del pago
sea una persona natural dependiendo
de las condiciones fijadas por el Art. 1 del
Decreto Reglamentario 260 de 2001)
No aplica 100% 10% /
11%
-
34
Honorarios y comisiones (Cuando el
beneficiario del pago sea una persona
jurdica o asimilada)(Art. 1,
Decreto 260 de 2001)
No aplica 100% 11%
Ingresos provenientes de operaciones
realizadas a travs de instrumentos
financieros y derivados (Art. 1,
Decreto 2418 de 2013)
No aplica 100% 2,5%
Intereses originados en operaciones activas de
crdito u operaciones de mutuo
comercial (Art. 5, Decreto 2418 de 2013)
No aplica 100% 2,5%
Loteras, Rifas,
Apuestas y similares (Art. 306,
402 y 404-1 del Estatuto
Tributario)
> 48 > $
1.357.000
20%
Otros ingresos
tributarios para obligados a declarar
renta (Incluye el concepto
Compras)(Art. 401 del Estatuto
Tributario y Art. 1, Decreto 2418 de 2013)
>= 27 >= $
764.000
2,5%
Otros ingresos
tributarios para no
>= 27 >= $
764.00
3,5%
-
35
obligados a declarar renta (Incluye el
concepto Compras) (Art. 401 del Estatuto Tributario)
0
Pago al exterior por
arrendamiento de maquinaria para
construccin, reparacin y
mantenimiento de obras civiles (Art. 414
del Estatuto Tributario)
No aplica 100% 2%
Por emolumentos eclesisticos
efectuados a personas naturales obligadas a
declarar renta. (Art. 2, Decreto 886 de 2006)
>= 27 >= $ 764.00
0
4%
Por emolumentos
eclesisticos efectuados a personas
naturales no obligadas a declarar renta.(Art.
2, Decreto 886 de 2006)
>= 27 >= $
764.000
3,5%
Rendimientos Financieros
Provenientes de ttulos de renta fija (Decreto
700 de 1997) (Art. 3, Decreto 2418 de 2013)
No aplica 100% 4%
Retencin en
colocacin independiente de
juegos de suerte y
> 5 > $
141.000
3%
-
36
azar (Art. 401-1 del Estatuto
Tributario)
Salarios: Los pagos mensuales o
mensualidades (PM) efectuados por las
personas naturales o jurdicas, las
sociedades de hecho, las comunidades
organizadas y las sucesiones ilquidas, a
las personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados (Decreto
099 y 1070 de 2013). Opera a partir del 1 de
Abril de 2013. (Encuentre aqu
mayor informacin sobre Tarifa mnima)
>= 128,96 (Ver
Art.384 del Estatuto
Tributario)
>= $ 3.647.0
00 (Ver
Art.384 del
Estatuto
Tributario)
No aplica
Salarios: Aplicable a los pagos gravables,
efectuados por las personas naturales o
jurdicas, las sociedades de hecho,
las comunidades organizadas y las
sucesiones ilquidas, originados en la
relacin laboral o legal y reglamentaria.
>95 > $ 2.687.0
00
Art.383 del
Estatuto Tributar
io
Salarios: Indemnizacio
nes derivadas de una relacin laboral, legal o
N/A 100% 20%
-
37
reglamentaria superiores a 20.000
UVT (Art. 401-3 del Estatuto
Tributario)
Servicios de aseo y vigilancia (la base ser
el 100% del A.I.U. siempre que
sea mayor o igual a 4 UVT) (Art. 1, Decreto
3770 de 2005)
>= 4 >= $ 113.00
0
2%
Servicios de hoteles,
restaurantes y hospedajes para
obligados a declarar renta (Art. 6, Decreto
1020 de 2014)
>= 4 >= $
113.000
3,5%
Servicios de transporte nacional de carga (Art.
14, Decreto 1189 de 1988)
>= 4 >= $ 113.00
0
1%
Servicios de transporte
nacional de pasajeros para obligados a
declarar renta (terrestre) (Art.
6, Decreto 1020 de 2014)
>= 27 >= $ 764.00
0
3,5%
Servicios en general
para personas jurdicas, asimiladas y
personas naturales obligadas a declarar
renta (Art. 392 del Estatuto
Tributario y Art. 1,
>= 4 >= $
113.000
4%
-
38
Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas
naturales no obligadas a declarar renta (Art.
392 del Estatuto Tributario y Art. 45,
Ley 633 de 2000)
>= 4 >= $ 113.00
0
6%
Servicios temporales
de empleo (la base ser el 100%
del A.I.U. siempre que sea mayor o igual a 4
UVT) (Art. 2, Decreto 1626 de 2001)
>= 4 >= $
113.000
1%
Servicios de ssmica
para el sector de hidrocarburos en favor
de personas obligadas a declarar renta (Art.
1, Decreto Reglamentario 1140 de
2010)
No aplica 100% 6%
5.5 DE LA RETENCIN EN LA FUENTE
COMPRADOR VENDEDOR
Cuando la empresa retiene, afecta la cuenta de pasivo 2365, su naturaleza es crdito y aumenta en esta; y se denomina retencin en la fuente.
Cuando la empresa le retiene, afecta la cuenta de activo 135515, de naturaleza debito denominada retencin en la fuente.
-
39
5.5.1 EJERCICIO PASO A PASO
La empresa SG TEXMODAS SAS; (rgimen comn) vende
180 pares de medias para dama talla 8-10; por valor de $
6.700 c/u, talla 9-11 por valor de $ 7.910 a la empresa
TECNIMEDIAS SAS; (Gran contribuyente); paga en
efectivo el 70% y el excedente a 30 das
Talla Cantidad Valor unitario
Valor total
8-10 180 6.700 1206.000 9-11 230 7.910 1819.300 PASO 1: Tomamos el valor total de la mercanca. 3025.000 ----- valor total de las medias PASO 2: Al valor total de la mercanca * 16%. IVA16% 484.348 ------ IVA generado PASO 3: Tomamos el valor total de la mercanca + el IVA. 3509.348------ cifra control PASO 4: Tomamos el valor total de la mercanca *2,5%. 75.625------ retencin en compras PASO 5: Tomamos el valor de cifra control retencin en compras. PASO 6: El valor a pagar es: 3433.723----- valor a pagar
5.5.1.1Retencin en la fuente ventas
Causacin
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
413524 Venta de productos
textiles de vestir de cuero y
calzado
3025.300
41352401 Medias talla 8-10 1206.000
-
40
41352402 Medias talla 9-11 1819.300
240802 IVA generado 484.000
24080224 Tarifa 16% 484.000
135515 Retencin en la
fuente
75.625
13551524 Tarifa2,5% 75.625
130505 Nacionales 3433.375
13050524 Tecnimedias sas 3433.375
sumas iguales 3509.300
3509.300
Pago
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
110505 Caja general
2403.362
11050501
efectivo 2403.362
130505 Nacionales 2403.362
13050524
Tecnimedias sas
2403.362
sumas iguales
2403.362
2403.362
5.5.1.2Retencin en la fuente en compras
Causacin:
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
143524 productos
textiles de vestir de cuero
3025.300
-
41
y calzado
14352401 Medias talla 8-10
1206.000
14352402 Medias talla 9-
11
1819.300
240801 IVA descontable
484.000
24080124 Tarifa 16% 484.048
236540 Retencin compras
75.625
23654024 Tarifa 2.5% 75.625
220524 Nacionales 3433.375
220524 Sg Texmodas
sas
3433.375
sumas iguales 3509.300 3509.300
Pago
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito 110505 Caja general 2403.362
11050501 efectivo 2403.362
220524 Nacionales 2403.362
22052401 Sg texmodas
sas
2403.362
sumas
iguales
2403.362 2403.362
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
6.1 DEFINICION:
El impuesto sobre las ventas tambin denominado
impuesto al valor agregado IVA, es un gravamen que
recae sobre el consumo de bienes, servicios y
explotacin de juegos de suerte y azar, en Colombia se
aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de la
produccin, distribucin, comercializacin y
exportacin.
-
42
6.2 Clasificacin de bienes y servicios para efecto del IVA
6.2.1 Bienes y servicios gravados: Son aquellos que se les
aplican la tarifa general o una tarifa diferencial segn
sea el caso.
6.2.2 Bienes exentos: De acuerdo con los artculos 477 y
481 del estatuto tributario tienen un tratamiento
especial y se encuentran gravados a la tarifa del cero (0);
los productores de bienes exentos, las comercializadoras
internacionales y exportadores, tienen la calidad de
responsables del IVA, con derechos a impuestos
descontables y devoluciones con la misma obligacin de
inscribirse y declarar bimestralmente.
Nota: En la venta de bienes exentos los comerciantes no
son responsables ni estn sometidos al rgimen de
impuesto sobre las ventas
6.2.3 Bienes y servicios excluidos: se encuentra en el estatuto
tributario en los artculos 426 y 476, por expresa
disposicin de la ley no causan el impuesto.
Los productores y comercializadoras de bienes excluidos
no son responsables del IVA, no tienen derecho a solicitar
impuestos descontables y devoluciones, ni tiene
obligacin en relacin con el gravamen. El impuesto a las
ventas pagado en la adquisicin de bienes y servicios se
constituye en mayor valor del costo o del gasto.
6.3 Responsables del impuesto de ventas
Son responsables todas las personas naturales o
jurdicas que vendan productos y prestan servicios
gravados; Los responsables del impuesto a las ventas se
-
43
pueden inscribir en el Rgimen Comn o en el Rgimen
Simplificado.
6.3.1 Rgimen simplificado
al rgimen simplificado pertenecen las personas
naturales comerciantes y los artesanos, que sean
detallistas o detallistas o minoristas; los agricultores y los
ganaderos que realicen operaciones gravadas as como
quienes presten servicios gravados siempre cuando
cumplan con la totalidad de los requisitos.
6.3.1.1 Requisitos para pertenecer al rgimen simplificado
Que en el ao anterior (2014) hubieran tenido ingresos brutos inferiores a $ 109940.000
No haber celebrado en el ao anterior (2014) contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual superior a $ 90701.000.
No celebrar en el ao en curso (2015) contratos de venta de bienes y servicios gravados por valor individual y superior a 93321.000.
Que el monto de sus consignaciones, bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao (2014) hayan sido iguales e inferiores a $ 123683.000.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos e inversiones financieras durante el ao en curso (2015) sean iguales e inferiores a $127256.000.
Que tenga como mximo un establecimiento de comercio u oficina.
Que el establecimiento de comercio, oficina, sede, negocio o local no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o
-
44
cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
No ser usuario aduanero.
Como consecuencia del resquito nmero 3, cuando una
persona natural que pertenece al rgimen simplificado
requiera en 2015 firmar un contrato de servicios o venta
de bienes por un monto superior a $ 93321.000 primero
debe inscribirse en el rgimen comn, y quien lo contrate
debe cerciorarse de ello para evitar futuros
inconvenientes
6.3.1.2 Obligaciones
Inscribirse como responsables del rgimen simplificado en el registro nico tributario RUT.
Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
Cumplir con los sistemas tcnicos
6.3.2.1 Rgimen comn
Al rgimen comn pertenecen todos los personas
naturales que desarrollen actividades que se encuentren
gravadas con IVA y adems, que no cumplen con los
requisitos establecidos en el artculo 499 del Estatuto
Tributario para pertenecer al Rgimen Simplificado.
Tambin pertenecen al rgimen comn todas las
personas jurdicas que realicen actividades gravadas con
IVA.
Cules obligaciones deben cumplir quienes pertenezcan
al rgimen comn?
6.3.2.2 Requisitos para pertenecer al rgimen comn
-
45
Inscribirse en el RUT: El artculo 507 del Estatuto
Tributario establece que quienes sean responsables del
impuesto sobre las ventas, debern inscribirse en el
Registro nico Tributario y actualizarlo cuando sea
necesario. Cuando el responsable inicie operaciones,
deber hacer la inscripcin del RUT dentro de los dos
meses siguientes al inicio de sus operaciones.
Expedir factura o documento equivalente: La ley
establece que quienes realicen operaciones debern
expedir factura por cada una de ellas y conservar la
copia. La factura que expida el responsable para efectos
tributarios, deber cumplir los requisitos establecidos en
el estatuto tributario en artculo 617, citados a
continuacin:
Estar denominada expresamente como factura de venta.
Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien
presta el servicio.
Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirientes
de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del
IVA pagado.
Llevar un nmero que corresponda a un sistema de
numeracin consecutiva de facturas de venta.
Fecha de su expedicin.
Descripcin especfica o genrica de los artculos o
servicios prestados.
Valor total de la operacin.
El nombre o razn social y el NIT del impresor de la
factura.
Indicar la calidad del retenedor del impuesto sobre las
ventas.
-
46
Exigir factura o documento
equivalente: La ley establece
que quienes adquieran bienes
corporales muebles o servicios
estn obligados a exigir las
facturas o documentos
equivalentes que acredite la
adquisicin de los mismos.
Recaudar el impuesto: Es
obligacin del responsable del
IVA perteneciente al rgimen
comn hacer el recaudo del
impuesto en el momento en el
que se realicen operaciones
gravadas. Si un responsable
del IVA perteneciente al
rgimen simplificado, hacer el
recaudo del IVA, deber cumplir con todas las
obligaciones establecidas para el rgimen comn.
Presenta la declaracin del impuesto: El responsable
del IVA del rgimen comn debe presentar las
declaraciones de los impuestos en las fechas, periodos y
lugares que el Gobierno Nacional establezca.
Consignar el impuesto: Es la transferencia que debe
hacer el responsable del IVA al Estado del dinero
recaudado por concepto de impuesto sobre las ventas.
Expedir certificados de retencin: En caso de haber
practicado retenciones a ttulo de IVA, el agente retenedor
deber expedir un certificado bimestral, dentro de los 15
das siguientes al bimestre en el cual se practicaron
dichas retenciones. En el certificado, se deber
especificar el valor de la retencin y en caso de que el
beneficiario lo solicite, se deber expedir un certificado
por cada una de las retenciones practicadas.
-
47
Cumplimiento de las normas de contabilidad: La ley
exige a los responsables del IVA pertenecientes al
rgimen comn llevar un registro auxiliar de las ventas y
compras; tambin debern llevar una cuenta mayor o de
balance denominado impuesto a las ventas por pagar
en donde se registran los valores relacionados con el
impuesto. Art. 509 del ET. Adems de lo anterior, la ley
seala que en la contabilidad de cada responsable se
deber diferenciar las operaciones excluidas, exentas y
gravadas, as como tambin identificar las diferentes
tarifas.
Conservar los documentos soporte de las
declaraciones de IVA: Debern conservar
los documentos que soporten la
declaracin del IVA, durante el tiempo
previo a la firmeza de la misma, tal como
lo dispone el artculo 632 del Estatuto
Tributario.
Informar el NIT: el responsable deber informar el NIT,
en las facturas, recibos y en el membrete de la
correspondencia que sea enviada junto con el nombre de
la persona o empresa.
Presentar la declaracin de renta: Los responsables
del IVA pertenecientes al rgimen comn, debern
presentar la declaracin de renta anualmente, en los
trminos que establezca la ley.
Informar el cese de actividades: Los responsables del IVA
debern informar el cese definitivo de actividades a la
DIAN y hacer la cancelacin de la responsabilidad ante
dicho organismo, dentro de los 30 das siguientes a la
toma de la decisin.
6.4 CONTABILIZACION DEL IVA
-
48
DESCONTABLE
(COMPRADOR) GENERADO (VENDEDOR)
El impuesto a las ventas
descontables es el pagado
por las responsables a las
ventas del rgimen comn.
Su valor se debita en la
cuenta 240801
El impuesto a las ventas
generado es el que deben
cobrar los responsables del
impuesto a las ventas del
rgimen comn. Su valor se
acredita en la cuenta
240802 impuesto sobre las
ventas por pagar
EJERCICIO PASO A PASO
La empresa SG TEXMODAS SAS; (rgimen comn) vende
180 pares de media para dama talla 8-10; por valor de $
6.700 c/u, talla 9-11 por valor de $ 7.910 a la empresa
TECNIMEDIAS SAS; (Gran contribuyente); paga en
efectivo el 70% y el excedente a 30 das
Talla Cantidad Valor unitario
Valor total
8-10 180 6.700 1206.000 9-11 230 7.910 1819.300
PASO 1: Tomamos el valor total de la mercanca. 3025.000 ----- valor total de las medias PASO 2: Al valor total de la mercanca * 16%. IVA16% 484.348 ------ IVA generado PASO 3: Tomamos el valor total de la mercanca + el IVA. 3509.348 PASO 6: El valor a pagar es: 3509.348 ----- valor a pagar
6.4.1 Contabilizacin del IVA en ventas
Causacin
-
49
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
413524 Venta de
productos textiles de vestir
de cuero y calzado
3025.300
41352401 Medias talla 8-10 1206.000
41352402 Medias talla 9-11 1819.300
240802 IVA generado 484.048
24080224 Tarifa 16% 484.048
130505 Nacionales 3509.348
13050524 Tecnimedias sas 3509.348
sumas iguales 3509.348 3509.348
Pago
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
110505 Caja general 2456.543
11050501 efectivo 2456.543
130505 Nacionales 2456.543
13050524 Tecnimedias
sas
2456.543
sumas iguales 2456.543 2456.543
6.4.2 Contabilizacin del IVA en compras
Causacin:
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
143524 productos textiles de
vestir de cuero
3025.300
-
50
y calzado
14352401 Medias talla 8-10
1206.000
14352402 Medias talla 9-
11
1819.300
240801 IVA descontable
484.000
24080124 Tarifa 16% 484.048
220524 Nacionales 3509.300
220524 Sg texmodas sas
3509.348
sumas iguales 3509.300 3509.300
Pago
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
110505 Caja general 2456.543
11050501 efectivo 2456.543
220524 Nacionales 2456.543
22052401 Sg texmodas sas
2456.543
sumas iguales
2456.543 2456.543
6.5 RETENCIN EN LA FUENTE DE IVA (RETEIVA)
La retencin en IVA; consiste en que el comprador, al
momento de causar o pagar la compra; retiene al
vendedor el 15% del valor del valor del IVA (Artculo 437-
2 del ET). Modificado por el artculo 42 de la ley 1607 de
2012.
6.5.1 TABLA DE RETENCION DE IVA AO 2015
-
51
6.6 CONTABILIZACION DE RETEIVA
EJERCICIO PASO A PASO
La empresa SG TEXMODAS SAS; (rgimen comn);
ubicada en la ciudad de Bogot. Vende 180 pares de
medias para dama talla 8-10; por valor de $ 6.700 c/u,
talla 9-11 por valor de $ 7.910 a la empresa
TECNIMEDIAS SAS; (Gran contribuyente); paga en
efectivo el 70% y el excedente a 30 das
Talla Cantidad Valor unitario
Valor total
8-10 180 6.700 1206.000
9-11 230 7.910 1819.300
PASO 1: Tomamos el valor total de la mercanca. 3025.000 ----- valor total de las medias PASO 2: Al valor total de la mercanca * 16%. IVA16% 484.348 ------ IVA generado PASO 3: Tomamos el valor total de la mercanca + el IVA. 3509.348------ cifra control PASO 4: Tomamos el valor total de la mercanca *2,5%. 75.625------ retencin en compras PASO 5: Tomamos el valor de cifra control retencin en compras. PASO 6: Tomamos el valor del IVA *15% ------ 72.607 PASO 7: Tomamos el valor de cifra control valor de retencin- valor de Reteiva 3361.116 ----- valor a pagar
6.6.1 Reteiva en ventas
Causacin
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
-
52
413524 Venta de productos textiles
de vestir de cuero y calzado
3025.300
41352401 Medias talla 8-10 1206.000
41352402 Medias talla 9-11 1819.300
240802 IVA generado 484.000
24080224 Tarifa 16% 484.000
135515 Retencin en la fuente
75.625
13551524 Tarifa2,5% 75.625
135517 Retencin en IVA 72.607
13551724 Tarifa15% 72.607
130505 Nacionales 3361.116
13050524 Tecnimedias sas 3361.116
sumas iguales 3509.300 3509.300
Pago
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
110505 Caja general 3361.116
11050501 efectivo 3361.116
130505 Nacionales 3361.116
13050524 Tecnimedias
sas
3361.116
sumas iguales 3361.116 3361.116
Retencin en la fuente en compras
6.6.2 Causacin:
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
143524 productos textiles de vestir de cuero
y calzado
3025.300
14352401 Medias talla 8-10 1206.000
14352402 Medias talla 9-11 1819.300
240801 IVA descontable 484.000
-
53
24080124 Tarifa 16% 484.048
236540 Retencin compras
75.625
23654024 Tarifa 2.5% 75.625
236724 Reteiva 72.607
23672401 Tarifa 15% 72.607
220524 Nacionales 3361.116
220524 Sg texmodas sas 3361.116
sumas iguales 3509.300 3509.300
Pago
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
110505 Caja general 3361.116
11050501 efectivo 3361.116
220524 Nacionales 3361.116
22052401 Sg texmodas sas 3361.116
sumas iguales 3361.116 3361.116 3361.116
IMPUESTO ICA
7.1 DEFINICIN: impuesto de industria y comercio se genera
por el ejercicio o realizacin directa o indirecta de
cualquier actividad industrial, comercial o de servicios,
ya sea que se cumplan de forma permanente u ocasional,
en inmueble determinado, con establecimiento de
comercio o sin ellos.
7.3 PREGUNTAS FRECUENTES
1. Por qu se paga el impuesto de Industria y
Comercio?
Porque el Estado busca obtener recursos para cubrir sus
necesidades a travs de impuestos creados por el mismo
de acuerdo a un plan de desarrollo.
Estos ingresos corresponden a ingresos corrientes
tributarios, en este caso a un impuesto municipal.
-
54
2. Cules son los contribuyentes que estn obligados
a pagar el impuesto de Industria y Comercio?
Toda persona natural o jurdica que en jurisdiccin de un
municipio determinado ejerza una actividad industrial,
comercial o de servicios, con o sin establecimiento, debe
registrarse en Industria y Comercio y pagar el impuesto
correspondiente a su actividad.
El impuesto de Industria y Comercio correspondiente a
cada periodo gravable, se liquida con base en los ingresos
netos del contribuyente obtenidos durante este perodo.
Para determinar estos ingresos, se toma la totalidad de
los ingresos ordinarios y extraordinarios, y se le restan
los correspondientes a actividades exentas y no sujetas,
as como las devoluciones, rebajas y descuentos,
exportaciones y la venta de activos fijos.
3. Todos los municipios cobran el mismo impuesto
por una actividad similar?
No. Los Municipios se acogen a un rango determinado, y
dentro de ste aplican la tarifa determinada en milajes
(1000) para las actividades industriales, comerciales y de
servicios.
4. Cul es el proceso para inscribirse, pagar y
declarar Industria y Comercio en algn municipio de
Colombia? Inscripcin en el RIT (Registro de Informacin
Tributaria) caso Medelln, este trmite se realiza ante la
Secretara de Hacienda del Municipio donde se va a
ejercer la actividad industrial, comercial o de servicios.
Inscripcin en Cmara de Comercio del municipio donde
se va a ejercer la actividad y en lnea podr quedar el
contribuyente inscrito en Industria y Comercio.
El pago puede ser mensual o bimestral dependiendo de la
poltica de cada municipio.
La declaracin igualmente puede ser bimestral o anual.
Algunos municipios cobran en forma anticipada el
-
55
impuesto de industria y comercio, otros lo hacen en la
medida que se presenta la declaracin tributaria.
5. Cmo se paga este impuesto cuando la empresa
est en el sector de la industria?
El impuesto de industria y comercio de una empresa que
se encuentra en el sector industrial se liquida y paga en
la sede fabril por la comercializacin de la actividad
industrial.
La comercializacin de mercancas no fabricadas por la
empresa tributa en el municipio donde se ejerza la
actividad comercial.
NOTA: La siguiente informacin hace referencia a la
ciudad de Bogot D.C.
7.4 TABLA DE RETENCION DE ICA (RETEICA) AO 2015
RUBRO CONCEPTO UVT BASE MINIMA
PORCENTAJE EN MILES
Actividades Industria
les
Produccin de alimentos, excepto
bebidas; produccin de calzado y prendas de
vestir. 27 764.000 4,14
Fabricacin de productos primarios de
hierro y acero; fabricacin de material de transporte. 27 764.000 6,9
Edicin de libros 27 764.000 9.6
Dems actividades
industriales 27 764.000 11,04
Actividades
Comerciales
Venta de alimentos y productos agrcolas en
bruto; venta de textos escolares y libros 27 764.000 4,14
-
56
(incluye cuadernos escolares); venta de
drogas y medicamentos
Venta de madera y materiales para construccin; venta de
automotores (incluidas motocicletas) 27 764.000 6,9
Venta de cigarrillos y
licores; venta de combustibles derivados del petrleo y venta de
joyas 27 764.000 13,8
Dems actividades comerciales 27 764.000 11,04
Actividades de servi
cios
Transporte; publicacin
de revistas, libros y peridicos; radiodifusin
y programacin de televisin. 4 113.000 4,14
Consultora profesional;
servicios prestados por contratistas de construccin,
constructores y urbanizadores; y presentacin de
pelculas en salas de cine. 4 113.000 6,9
Servicios de restaurante,
cafetera, bar, grill, discoteca y similares; servicios de hotel, motel,
hospedaje, amoblado y similares; servicio de
casas de empeo y servicios de vigilancia. 4 113.000 13,8
Servicios de educacin
prestados por establecimientos privados en los niveles
de educacin inicial, 4 113.000 7
-
57
preescolar, bsica primaria, bsica
secundaria y media.
Dems actividades de servicios 4 113.000 9,66
Actividad
es financieras Actividades financieras. 0 0 11,04
7.5 CONTABILIZACIO DE RETEICA
EJERCICIO PASO A PASO
La empresa SG TEXMODAS SAS; (rgimen comn);
ubicada en la ciudad de Bogot. Vende 180 pares de
medias para dama talla 8-10; por valor de $ 6.700 c/u,
talla 9-11 por valor de $ 7.910 a la empresa
TECNIMEDIAS SAS; (rgimen comn); paga en efectivo el
70% y el excedente a 30 das
Talla Cantidad Valor unitario
Valor total
8-10 180 6.700 1206.000
9-11 230 7.910 1819.300
PASO 1: Tomamos el valor total de la mercanca. 3025.000 ----- valor total de las medias PASO 2: Al valor total de la mercanca * 16%. IVA16% 484.348 ------ IVA generado PASO 3: Tomamos el valor total de la mercanca + el IVA. 3509.348------ cifra control PASO 4: Tomamos el valor total de la mercanca *2,5%. 75.625------ retencin en compras
-
58
PASO 5: Tomamos el valor de cifra control retencin en compras. PASO 6: Tomamos el valor del IVA *15% ------ 72.607 PASO 7: Tomamos el valor de cifra control valor de retencin- valor de Reteiva PASO 8: Tomamos el valor total de las medias * / . -------- Reteica PASO 9: Tomamos el valor de la cifra control- retencin en compras Reteiva Reteica. ----- valor a pagar
7.5.1 Reteica en ventas
Causacin
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
413524 Venta de productos textiles de vestir de cuero
y calzado
3025.300
41352401 Medias talla 8-10 1206.000
41352402 Medias talla 9-11 1819.300
240802 IVA generado 484.000
24080224 Tarifa 16% 484.000
135515 Retencin en la
fuente
75.625
13551524 Tarifa2,5% 75.625
135517 Retencin en IVA 72.607
13551724 Tarifa15% 72.607
135518 Impuesto
industria y comercio
13551824
130505 Nacionales
13050524 Tecnimedias sas
sumas iguales 3509.300 3509.300
Pago
-
59
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
110505 Caja general
11050501 efectivo
130505 Nacionales
13050524 Tecnimedias
sas
sumas iguales
7.5.2 Reteica en compras
Causacin:
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
143524 productos
textiles de vestir de
cuero y calzado
3025.300
14352401 Medias talla 8-10
1206.000
14352402 Medias talla 9-11
1819.300
240801 IVA
descontable
484.000
24080124 Tarifa 16% 484.048
236540 Retencin compras
75.625
23654024 Tarifa 2.5% 75.625
236724 Reteiva 72.607
23672401 Tarifa 15% 72.607
236824 Impuesto de industria y
comercio
220524 Nacionales
220524 Sg
texmodas sas
sumas 3509.300 3509.300
-
60
iguales
Pago
Cdigo Cuenta parcial Debito Crdito
110505 Caja general
11050501 efectivo
220524 Nacionales
22052401 Sg texmodas sas
sumas
iguales
IMPUESTO CREE
8.1 DEFINICIN: Se cre debido a que los impuestos en la
nmina son un obstculo para la creacin de empleo
formal en Colombia, el congreso elimino aportes
parafiscales al SENA e ICBF, pagados por empresas y
personas q paguen menos de 10 salarios mnimos.
Para garantizar la sostenibilidad del SENA e ICBF el
congreso cre un nuevo impuesto para la equidad CREE
con nios y jvenes.
En conclusin: La tarifa del CREE ser del 9 % para los
aos 2013, 2014 y 2015, sin embargo a partir del ao
2015 la tarifa ser del 8 %. Este porcentaje se distribuir
de la siguiente manera: 2.2 puntos se destinarn al ICBF,
1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al sistema de seguridad
social en salud. El punto adicional que ser cobrado en
los tres primeros aos, ser destinado en 40 % para
financiar las instituciones de educacin superior
pblicas, 30 % para la nivelacin de la UPC del rgimen
-
61
subsidiado en salud, y 30 % para la inversin social en el
sector agropecuario.
8.2 PREGUNTAS FRECUENTES
A quines se les debe hacer retenciones en pagos por
concepto del CREE?
Sociedades y personas jurdicas y asimiladas
nacionales contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios.
Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta por sus
ingresos de fuente nacional, obtenidos mediante
sucursales y establecimientos permanentes.
Personas a quienes no se les debe hacer retencin-
CREE
Las personas naturales
Las entidades no contribuyentes, como los entes
territoriales o las propiedades horizontales
Las entidades sin nimo de lucro; - Sociedades y
entidades extranjeras sin sucursal o establecimiento
permanente en el pas, o sea los inversionistas de
portafolio
Los usuarios industriales de bienes y servicios de
Zonas Francas y las sociedades constituidas como
Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012 o aquellas
que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el
Comit Intersectorial de Zonas Francas.
Quienes no hayan sido previstos en la ley
expresamente
como sujetos pasivos.
-
62
El CREE es sustancialmente distinto al esquema de
retenciones del Impuesto sobre la Renta, porque las
tarifas no dependen del concepto por el que se realiza el
pago, sino de la actividad econmica de quien lo recibe.
El esquema fue diseado a partir de la agregacin de las
empresas por sectores econmicos, considerando los
distintos mrgenes de utilidad que cada uno de ellos
genera.
Se establecieron las siguientes tres tarifas de retencin
en la fuente dependiendo de la actividad econmica del
beneficiario del pago:
Tarifa1
Actividades econmicas pertenecientes a los sectores
0,3% agropecuario, manufactura, industria y comercio
0,6% de la construccin, telecomunicaciones y financiero
1,5% minero-energtico
Quines son agentes de retencin del CREE?
Las entidades de derecho pblico,
los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez.
los consorcios y las uniones temporales.
las dems personas jurdicas, dentro de las cuales
se encuentran incluidas las entidades sin nimo de
lucro, y sociedades de hecho, que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben efectuar la retencin en la fuente del
impuesto.
los fondos de inversin, los fondos de valores y los
fondos comunes que administren las entidades
fiduciarias o las sociedades que los administren o
-
63
las entidades financieras que realicen pagos a los
inversionistas; y.
las personas naturales que tengan la calidad de
comerciantes y que en el ao inmediatamente
anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos superiores a 30.000 UVT.
1. En la pgina Web de la DIAN (www.dian.gov.co) se
habilit un servicio de consulta de tarifas de retencin de
CREE (link: Consulta tarifas Rete CREE)
Donde el agente de retencin introduce el NIT del
beneficiario del pago y el sistema le brinda la tarifa que
aplica.
2. El agente de retencin debe en primer lugar establecer
la actividad econmica principal del beneficiario del pago.
Para ello, el beneficiario del pago deber entregarle al
agente de retencin copia del RUT en donde se evidencia
el cdigo de la actividad econmica principal que realiza,
en caso de que est actualizado. Si el RUT no ha sido
actualizado desde el 1 de diciembre de 2012, el
beneficiario del pago o retenido manifestar bajo la
gravedad de juramento, la actividad econmica principal
que realiza de acuerdo con la Clasificacin de Actividades
Econmicas CIIU2. En segundo lugar, una vez
establecida la actividad principal del beneficiario del pago
deber buscar la tarifa correspondiente en la tabla del
decreto 862 de 2013.
Cundo se deben presentar las declaraciones de
retencin del CREE y realizar los pagos
La declaracin y pago de las retenciones en la fuente del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE debern
realizarse mensualmente en los formularios que establece
-
64
la DIAN para dicho efecto y debern ser presentadas a
ms tardar en las siguientes fechas:
Si el ltimo dgito de su NIT es:
Mes de mayo hasta el da
Mes de junio hasta el da
Mes de julio hasta el da
1-2-3-4 6 de junio 5 de julio 6 de agosto
5-6 7 de junio 8 de julio 8 de agosto
7-8 11 de junio 9 de julio 9 de agosto
9-0 12 de junio 10 de julio
12 de agosto
TEN EN CUENTA QUE! Si usted es un agente de retencin y en un mes no efecta ninguna retencin por concepto de CREE no necesita presentar declaracin de retencin en la fuente de dicho impuesto.
Si cuenta con el mecanismo de firma digital est obligado a presentar las declaraciones de retencin en la fuente por concepto del CREE por medios electrnicos. Las declaraciones presentadas por un medio diferente, por parte del obligado a utilizar el sistema electrnico, se tendrn como no presentadas.
-
65
Adicionalmente a partir del 1 de agosto, los pagos por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y por las retenciones del mismo impuesto debern hacerse a travs de medios electrnicos.
Los agentes de retencin y de auto-retencin por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, debern cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de retencin en el Ttulo II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarn sometidos al procedimiento y rgimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario en caso de incumplimiento.
PAGO PARAFISCALES. La ley ha establecido como norma general que los empleadores deben realizar aportes por cada uno de sus trabajadores con destino al ICBF, al SENA y a las Cajas de Compensacin Familiar, al igual que a Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales.
EXCEPCION. La ley 1607/2012 Art 25, ha establecido como excepcin a esa norma la exoneracin al empleador de realizar aportes al ICBF y Sena e igual que a Salud as:
ENTIDAD PORCENTAJE HOY
REFORMA
NORMA LEGAL
SENA 2 % No aporta
.
ICBF 3 % No aporta
Ley 89 de 1998
CAJAS DE COMPENSAC
4 % 4%
-
66
ION Ley 21 de 1982
8.3 EL IMAN E IMAS
EL IMAS: Es el acrnimo de Impuesto Mnimo Alternativo
Simple, figura en dos artculos diferentes del estatuto
tributario-el artculo 334 que se refiere al IMAS a que
pueden optar los contribuyentes clasificados en la
categora de empleados y el artculo 337 que se refiere al
IMAS al que pueden optar los contribuyentes clasificados
como trabajadores por cuenta propia. En los dos casos el
IMAS es de aplicacin optativa, voluntaria.
8.3.1 IMAS PARA EMPLEADOS. En cuanto a los
contribuyentes clasificados como empleados al tenor del
artculo 329 del estatuto tributario y del artculo 2 del
decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 (Consulte:
Quines son empleados para efectos tributarios?), el
IMAS es de aplicacin voluntaria para aquellos
contribuyentes que tengan una (RGA) inferior a 4.700
UVT, pues as los expone el inciso 2 del artculo 330 del
estatuto tributario:
Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo ao
gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4.700)
UVT, podrn determinar el impuesto por el sistema del
Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) y ese caso no
estarn obligados a determinar el impuesto sobre la renta
y complementarios por el sistema ordinario ni por el
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN).
Aqu es importante aclarar que el artculo 334 que define
el IMAS para empleados, se refiere a una renta gravable
alternativa inferior a 4.700 UVT, conceptos muy
diferentes y que representan montos diferentes, por
-
67
cuanto la RGA es el resultado de restar a los ingresos los
pocos conceptos que le son permitidos por la ley.
Los empleados que opten por el IMAS para determinar su
impuesto deben aplicar las tarifas contenidas en el
artculo 334 del estatuto tributario
8.3.2 IMS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA.
Las personas naturales clasificadas en el grupo de
trabajadores por cuenta propia segn el artculo 329 del
estatuto tributario y 3 del decreto 3032 de diciembre 27
de 2013 (Consulte: Trabajador por cuenta propia),
pueden optar voluntariamente (artculo 336 del estatuto
tributario) por determinar su impuesto utilizando el IMAS
en los trminos del artculo 340 del estatuto tributario, y
para ello deben cumplir con los presupuestos all
contenidos:
Su RGA debe estar entre los rangos contenidos en la
tabla del artculo 340 E.T
Si el trabajador por cuenta propia no cumple estos
requisitos debe aplicar el rgimen ordinario para
determinar su impuesto. Por ejemplo, si un contribuyente
desarrolla la actividad econmica de minera y tiene una
RGA de 4.000 Uvt, no puede aplicar el IMAS, puesto que
no est dentro del rango fijado en la norma, y al no poder
utilizar el IMAS, necesariamente debe utilizar el sistema
ordinario para determinar su impuesto.
Igual que el IMAS para empleados, el IMAS para
trabajadores por cuenta propia permite que la
declaracin de renta quede en firme a los 6 meses.
Es importante resaltar que la clave del asunto es
clasificarse correctamente para saber si se pertenece al
universo de empleados o al de trabajadores por cuenta
propia.
RGA-RENTA GRAVABLE ALTERNTIVA:
-
68
De la suma total de los ingresos obtenidos en el
respectivo periodo gravable se podrn restar nicamente
los conceptos como el artculo 45, 48, 49, 206 y 56 del
estatuto tributario, y el resultado que se obtenga
constituye la renta gravable alternativa.
Base gravable para calcular el CREE
Ingresos brutos del ao excluyendo la ganancia ocasional
(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(-) ingresos no constitutivos de renta
(-) costos
(-) Las deducciones sin incluir las donaciones,
contribuciones a fondos mutuos de inversin, las deducciones especiales por ciencia y tecnologa, medio
ambiente y activos fijos reales productivos y las deducciones por agotamiento del sector minero.
(-) Rentas exentas del Pacto Andino, los recursos de los fondos de pensiones, los ttulos y bonos hipotecarios,
cartera VIS. Para los aos 2013 a 2017 La utilidad en la enajenacin
de predios destinados a fines de utilidad pblica (artculo 207-2, numeral 9 E.T)
(=) Base Gravable (no podr ser inferior al 3 % del patrimonio lquido del contribuyente en el ao anterior
-
69
con los factores de depuracin de la renta presuntiva)
(X) Tarifa del 8 % para los aos 2013 al 2015 ser del 9 %
(=) Impuesto sobre la renta CREE
EJERCICIO DEL IMPUESTO CREE
Si una empresa contrata servicios de revisora fiscal a
otra, el registro contable al momento de la causacin de
la factura puede ser el siguiente:
Dbito Crdito
511010 Revisora Fiscal XXX
2408 IVA descontable XXX
236515 Retencin en la fuente por honorarios
XXX
236570 Otras retenciones (CREE) XXX
2335 Cuentas por pagar XXX
En este ejemplo utilizamos la cuenta ya existente
236570 Otras retenciones para efectuar el registro contable, Para el caso de la empresa que presta el
servicio, el registro del hecho econmico sera el siguiente:
Dbito Crdito
415595 Revisora Fiscal XXX
2408 IVA generado XXX
135515 Retencin en la
fuente por honorarios
XXX
135595 Otras retenciones XXX
-
70
(CREE)
1305 Clientes XXX
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
NOTA: Para mayor informacin consulte el siguiente link: https://formulariosgratuitos.dian.gov.co/WebDiligencia
miento/DefFormulariosGratuitos.faces
Estn a su disposicin en el portal de la DIAN los formularios para diligenciamiento virtual de declaraciones iniciales, extemporneas y correcciones, por los siguientes conceptos:
NMERO NOMBRE
110 Declaracin de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio para personas jurdicas y asimiladas, personas naturales y asimiladas, personas naturales y asimiladas obligadas a lle
