San José San José 19, 20 y 21 de septiembre del 200619, 20 y 21 de septiembre del 2006

La fiscalización de los La fiscalización de los establecimientos financieros en establecimientos financieros en

FranciaFrancia

Marine TROLLIET – D.V.N.IMarine TROLLIET – D.V.N.I

INDICEINDICE▪ Introducción

- Las cifras clave de la fiscalización en el 2005

- La repartición por impuesto de los ajustes notificados

▪ La organización de la fiscalización en Francia

▪ La Dirección de Verificaciones Nacionales e Internacionales : la DVNI

▪ El polo bancario de la DVNI

▪ Las problemáticas tributarias especificas de los establecimientos financieros

La Fiscalización en 2005La Fiscalización en 2005

Control de oficina : 5 127 M€ de impuestos notificados

Control de campo : 52 226 operaciones 9 803 M€ de impuestos y sanciones notificados

970 acciones penales en presencia de un delito tributario

Resultado por impuesto Resultado por impuesto del control de oficinadel control de oficina

ISIS :impuesto a la renta de las personas jurídicas :impuesto a la renta de las personas jurídicas DEDE :impuesto sobre actas y bienes :impuesto sobre actas y bienes raícesraíces

IRIR :impuesto a la renta de las personas naturales :impuesto a la renta de las personas naturales ISFISF :impuesto sobre la fortuna :impuesto sobre la fortunaTVATVA :IVA :IVA AutreAutres : otros impuestoss : otros impuestos

0200400600800

10001200140016001800

IS IR

TVA

DE

ISF

Autr

es

en M€

Los resultados de las auditoriasLos resultados de las auditorias

Exámenes de la situación tributaria personal:

4 959 operaciones

781 M€ de impuestos y sanciones notificados

Fiscalizaciones de contabilidad (auditorias de empresas):

47 267 operaciones

9 022 M€ de impuestos y sanciones notificados

Resultado por impuesto Resultado por impuesto de las auditorias de empresas de las auditorias de empresas ISIS :impuesto a la renta de las personas jurídicas :impuesto a la renta de las personas jurídicas DEDE :impuesto sobre actas y bienes raíces :impuesto sobre actas y bienes raíces

IRIR :impuesto a la renta de las personas naturales :impuesto a la renta de las personas naturales ISFISF :impuesto sobre la fortuna :impuesto sobre la fortunaTVATVA :IVA :IVA AutreAutres : otros impuestoss : otros impuestos

0

500

1000

1500

2000

2500

3000IS

IR

TVA

DE

ID

L

Autr

es

en M€

Dispositivo del Control tributario Dispositivo del Control tributario en Franciaen Francia

7900 inspectores (funcionarios de categoría A) asignados exclusivamente a la misión de fiscalización de campo.

3000 inspectores de gestión efectúan el control a partir de documentos et las auditorias menos complejas.

Reclutamiento a nivel bachillerato + 3 años de estudios universitarios, jurídicos, económicos, financieros o cualquier otra materia

+ 1 año a la Escuela Nacional de los Impuestos

+ 6 meses de pasantía práctica

Las Estructuras Las Estructuras AdministrativasAdministrativas A nivel nacional

Control: 2 direcciones Dirección de Verificaciones Nacionales y Internacionales Dirección Nacional de Verificaciones de Situaciones Tributarias

Investigación: Dirección Nacional de Encuestas Tributarias

A nivel Inter.-regional Control:

10 Direcciones de Fiscalización (DIRCOFI) 2 ubicadas en Isla-de-Francia para 149 brigadas de auditorias.

Investigación: 10 brigadas BII (brigadas inter- regionales de intervención)

A nivel departamental Control: 348 brigadas de auditorias, 860 centros de impuestos, 46

brigadas de control especializadas en bienes raíces. Investigación: 106 brigadas de control y investigación.

La D.V.N.I.La D.V.N.I.

Dirección deDirección de

VerificacionesVerificaciones

Nacionales y Nacionales y

InternacionalesInternacionales

La DVNI : su papelLa DVNI : su papelEl control de las grandes empresas y de los

grupos de sociedades

de tamaño nacional

y internacional

Su competencia : una cartera de 70 000 empresas

Empresas llamadas « del núcleo duro »- con ingresos superiores a : 152 M€ para las ventas;

76 M€ para los prestatarios de servicios;- con un activo bruto superior a 400 M€.

Empresas que pertenecen a un grupo, es decir: las filiales y sociedades matrices involucradas a una sociedad del «núcleo duro» ... … por una participación directa o indirecta superior o igual a 50%

Sus recursos humanos y su organización

- 500 funcionarios,

inclusos 270 auditores especialistas y informáticos.

- 26 brigadas VG, (verificaciones generales)

especializadas por sectores socio-profesionales;

- 9 brigadas BVCI; (brigadas de verificación de las contabilidades informatizadas)- 1 brigada de consultores internacionales y financieros.

Las brigadas de auditorias

BVG organizadas por sectoressocio-profesionales

BancosTransportes

Industriafarmacéutica

Automóvil

Química

Agro-pecuarioConstrucción

y obras públicas

Industriaspesadas

Lujo

Un inspector principal, jefe de brigada encargado de animar y manejar la brigada

Composición habitual de una brigada

7 o 8 inspectores-auditores expertos y especialistas de su sector socio-profesional

2 funcionarios de colaboración y apoyo (1 de categoría B, “contrôleur”, y 1 de categoría C “agent de constatation”) encargados del apoyo a los auditores)

Varias modalidades de intervención

Dos modos de intervención in situ

La auditoria integral : herramienta adecuada para fiscalizar las grandes empresas y los grupos de sociedades

Las auditorias enfocadas, por ejemplo : - control de solo un impuesto

- control de un punto especial - auditoria integral pero sobre un periodo

corto

La brigada de los consultores

- los consultores internacionales

Otorgan ayuda y apoyo a las brigadas de la DVNI en temas internacionales.

- los consultores financierosApoyan a las brigadas de la DVNI en temas de montajes financieros (maniobras, optimización,...)

Las brigadas de fiscalización de las contabilidades

informatizadas

Los auditores informáticos se dedican al apoyo de las brigadas de la DVNI, de la DNEF, de las DIRCOFI, de las DSF para ayudarles en el cumplimiento del control :

- del sistema de información

- usando herramientas informáticas

El polo bancario de la DVNI

Cuatro brigadas especializadas en el control (auditorias) de la contabilidad de los empresas financieras :

- que abarcan una cartera de más 5 000 entidades

- que efectuaron 220 auditorias en el 2005 para 383M€ de impuestos netos notificados

Una cartera homogénea Una cartera homogénea

…. Entre los cuales se encuentran las entidadas financieras acreditadas por el Banco de Francia (791 establecimientos)

- los bancos

- los bancos mutualistas o cooperativos

- las cajas de crédito municipal

- las sociedades financieras

- las instituciones financieras

Por ejemplo :

- el banco de detalle

- el crédito al consumo

- la gestión del patrimonio

- el consejo en el financiamiento y en la inversión

…. Que necesitan un acercamiento diferente para tener en cuenta la especificidad de cada oficio

Con oficios differentes

auditar empresas con contabilidad informatizada necesita la intervención de las BVCI

- particularmente para el control de la obligación de declarar con cual deben cumplir los establecimientos pagadores de ingresos de capitales mobiliarios

pero la CNIL no permite los procedimientos de masa de datos nominativos

- y para validar el método estadístico utilizado para calcular provisiones para los clientes de dudoso por los establecimientos de crédito especializados en crédito al consumo

Las problemáticas tributarias

las empresas de crédito son sujetos pasivos parcialmente imponibles al IVA

el porcentaje de deducción del IVA deducible está sistemáticamente fiscalizado.

Se trata de la relación definida por el artículo 212 del anexo II al Código General de los Impuestos (CGI), es decir:

a. al numerador, el monto total anual de los ingresos, IVA no incluido, procedente de las operaciones con derecho a deducción y incluyendo las subvenciones directamente relacionadas con el precio de esas operaciones

b. b. al denominador, el monto total anual de los ingresos, IVA no incluido, procedente de las operaciones ya al numerador, las operaciones sin derecho a deducción y todas las subvenciones, incluyendo las que no son directamente relacionadas con el precio de esas operaciones.

Al nivel interno

Los gastos de sede : una problemática tradicional

Se necesita asegurarse cual es la clave de repartición de los gastos facturados y la naturaleza de esos gastos.

los precios de transferencia : un desafió másLa comprensión de esta problemática se pone más compleja por la inmaterialidad de los flujos y, necesita la intervención de un experto para asegurarse que la política seguida con objeto de compartir los beneficios, logra el principio de real competencia.

Al nivel internacional

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