Índice

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capÍtulo i normas generales

1. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de las empresas hasta antes del 31 de diciembre del año 1983? .......................... 1

2. ¿Cómo tributaban los dueños de las sociedades de perso-nas, empresario individual o socios, antes de que se creara el FUT? ...................................................................................... 1

3. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de los accio-nistas, antes de que se creara el FUT? ....................................... 1

4. ¿Cuál era el inconveniente del antiguo sistema de tribu-tación que existía en Chile? ....................................................... 2

5. ¿En qué consiste el actual sistema de tributación de Chile? ........ 26. ¿Qué sucede actualmente con las utilidades reinvertidas,

que no son retiradas por los dueños de las empresas? ............... 27. ¿Cuál es el principal objetivo del Fondo de Utilidades

Tributables? ............................................................................... 38. ¿Actualmente cuál es la norma que reglamenta el FUT? .......... 39. ¿Quiénes están obligados a llevar un registro FUT? ................. 310. ¿En qué oportunidad se deben realizar las anotaciones en

el registro FUT? ......................................................................... 3

Índiceii

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capÍtulo ii componentes del Fut

1. FUT neto ................................................................................... 511. ¿Que deberán anotar los contribuyentes en el libro denomi-

nado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables? .......................... 5

12. ¿Cómo deben realizarse las imputaciones en el FUT? .............. 513. ¿Cómo es conocido el esquema presentado en la Resolu-

ción Nº 2.154 de 1991? .............................................................. 514. ¿De dónde aparece el concepto “FUT NETO”? ........................ 615. ¿Qué diferencia existe entre la Resolución Nº 2.154 de

1991 y el Oficio Nº 4.306 de 1999? .......................................... 616. ¿Cuál es el formato de FUT NETO que aparece en el

Oficio Nº 4.306 de 1999? .......................................................... 6 17. ¿Qué tratamiento tributario tiene la diferencia de correc-

ción monetaria que se origina al rebajar el Impuesto de Primera Categoría en el FUT? ................................................... 7

18. ¿El formato FUT NETO es una forma oficial establecida para realizar el registro FUT? .................................................... 7

19. Ya que la norma que regula el FUT es la Resolución Nº 2.154 de 1991, ¿cómo sería el esquema general del libro FUT neto en base a esta resolución? ................................. 7

20. ¿Qué significa cada una de las columnas del esquema presentado en la respuesta anterior? .......................................... 8

21. Respecto a las utilidades sin crédito del esquema FUT NETO, ¿de dónde principalmente se alimenta esta co-lumna? ....................................................................................... 9

22. Respecto a las utilidades con crédito del esquema FUT NETO, ¿de dónde principalmente se alimenta esta co-lumna? ....................................................................................... 9

23. ¿Cómo se ingresaría el resultado tributario del ejercicio (RLI) en el esquema del FUT NETO? ....................................... 9

iiiÍndice

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24. ¿Cómo se ingresan las rentas provenientes de terceros, respecto de las columnas C/Crédito y S/Crédito? ..................... 10

25. ¿Cómo sería la confección del FUT NETO con los ante-cedentes del ejercicio aportados? .............................................. 10

26. ¿Cómo sería el llenado del recuadro Nº 6 del formulario 22, por parte de la empresa? ...................................................... 11

2. remanente de Fut y pérdidas tributarias de arrastre ............. 1227. ¿Qué significa que el saldo del FUT sea positivo? .................... 12 28. ¿Qué significa que el saldo del FUT sea negativo? ................... 12 29. ¿Por qué conceptos puede generarse un saldo de FUT

negativo? .................................................................................... 1230. ¿Qué características debe tener una pérdida para que sea

aceptada como gasto tributario? ................................................ 1331. ¿Los gastos rechazados que deben agregarse a la renta

líquida imponible, son históricos o actualizados? ..................... 1432. ¿Por qué debe reponerse en el FUT la pérdida de arrastre

de ejercicios anteriores que se rebajó del resultado tribu-tario (RLI)? ................................................................................ 15

33. ¿Cómo se imputan los gastos rechazados pagados en el ejercicio al FUT? ....................................................................... 15

34. ¿Cuánto es el resultado tributario de la empresa? ..................... 1735. ¿Cómo se determina el FUT del ejercicio y cuánto es la

pérdida de arrastre para el año siguiente? .................................. 1836. ¿Cómo sería el llenado del recuadro Nº 6 del Formulario

Nº 22, por parte de la empresa? ................................................. 193. gastos rechazados provisionados ............................................ 2037. ¿Cuántos tipos de gastos rechazados provisionados

existen? ...................................................................................... 2038. ¿Tienen efecto en el remanente los gastos rechazados

provisionados pagados después de la distribución de dividendos? ................................................................................ 22

39. ¿En qué oportunidad se imputan en una S.A. los gastos

Índiceiv

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rechazados provisionados pagados antes de la distribución de dividendos? ........................................................................... 23

40. ¿Cuál era el tratamiento en la RLI y FUT de los gastos re-chazados provisionados pagados antes del 01.01.2013? ........... 24

41. En el ex-artículo 21 (hasta el 31.12.2012) ¿cómo debían imputarse los gastos rechazados provisionados cuando había FUT suficiente para cubrirlos? ......................................... 24

42. En el ex-artículo 21 (hasta el 31.12.2012) ¿cómo debían imputarse los gastos rechazados provisionados cuando no había FUT suficiente para cubrirlos o el saldo es negativo? ........ 25

43. ¿Qué jurisprudencia se pronuncia acerca del tratamiento tributario del Impuesto de Primera Categoría (IDPC)? ............. 25

44. ¿El impuesto de Primera Categoría (IDPC) es un gasto aceptado o rechazado en la determinación de la Renta Líquida Imponible? .................................................................... 26

45. ¿El Impuesto de Primera Categoría (IDPC) está gravado con el artículo 21 de la LIR? ..................................................... 26

46. ¿El pago del Impuesto de Primera Categoría (IDPC) está gravado con el artículo 21 de la LIR independientemente que se haya cargado a una cuenta de activo o resultado? .......... 26

47. ¿Qué efecto tiene en la RLI el impuesto de primera ca-tegoría (IDPC) provisionado cargado a una cuenta de resultado? ................................................................................... 27

48. ¿Qué efecto tiene en la RLI el impuesto de primera cate-goría provisionado cargado a una cuenta de activo? ................. 27

49. ¿Qué efecto tiene en el FUT el Impuesto de Primera Ca-tegoría Pagado? .......................................................................... 28

50. ¿El Impuesto de Primera Categoría Pagado se rebaja del FUT, dependiendo si el año anterior fue provisionado o no? .......................................................................................... 29

51. ¿Qué ocurre con el Impuesto de Primera Categoría en el año del pago, cuando éste ya fue retirado o distribuido por los dueños el año anterior? .................................................. 29

vÍndice

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52. ¿Cómo se genera la utilidad sin crédito generada por la diferencia de corrección monetaria del Impuesto de Pri-mera Categoría? ......................................................................... 30

53. ¿Cómo se trataba la diferencia por corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría, antes de la aparición del FUT NETO? ........................................................................ 30

54. ¿La diferencia por corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría podría ser negativa, si fuere así, qué hacer con esta diferencia? .......................................................... 31

situación de los créditos en contra del impuesto de prime- ra categorÍa. ..................................................................................... 3255. ¿Cómo se imputan al FUT las contribuciones que dan

derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Cate-goría? ......................................................................................... 32

56. ¿La imputación del gasto rechazado por contribuciones en el FUT va a depender de la calidad jurídica del contri-buyente? ..................................................................................... 32

57. ¿Se deben imputar al FUT las donaciones que dan derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Categoría? .................. 33

58. ¿El crédito 33 bis y el crédito Sence también se deben imputar a las utilidades del FUT? .............................................. 34

59. ¿Cómo quedaría el FUT de la Sociedad al 31 de diciembre? ........ 3560. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro

Nº 6 del formulario 22? ............................................................. 3661. ¿Cómo quedaría el FUT de la Sociedad al 31 de diciembre? .... 3962. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro

Nº 6 del formulario 22? ............................................................. 3963. ¿Cuánto es el impuesto a pagar por la empresa para el mes

de abril de 2014? ........................................................................ 4164. ¿Cómo se determina el FUT de esta misma empresa al 31

de diciembre? ............................................................................. 4165. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro

Nº 6 del F- 22? ........................................................................... 43

Índicevi

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4. resultado tributario del ejercicio ........................................... 4466. ¿Qué corresponde ingresar al FUT luego de haber reajus-

tado el saldo de FUT del año anterior, rebajado los gastos rechazados pagados provisionados, rebajado el pago del Impuesto de Primera Categoría y repuesto la pérdida tributaria de arrastre? ................................................................. 44

67. ¿Por qué en el FUT se necesita depurar la renta líquida imponible? ................................................................................. 44

68. ¿Cómo se determina el resultado del ejercicio afecto al Impuesto de Primera Categoría? ................................................ 44

69. ¿Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Sociedad de Personas afecto al Impuesto de Primera Ca-tegoría? ...................................................................................... 44

70. ¿Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Sociedad Anónima afecto al Impuesto de Primera Cate-goría? ......................................................................................... 45

71. ¿En qué oportunidad se deben reconocer los ingresos brutos? ....................................................................................... 45

72. ¿Hay rentas que se reconocen sólo cuando se perciben y no cuando se devengan? ............................................................ 45

73. ¿Cuál es el costo directo de las mercaderías adquiridas en el país? ....................................................................................... 45

74. ¿Cuál es el costo directo de las mercaderías internadas al país? .......................................................................................... 46

75. ¿Cuál es el costo directo de los bienes producidos por el contribuyente? ........................................................................... 46

76. ¿Cuál es el costo directo de los minerales extraídos por el contribuyente? ........................................................................ 46

77. ¿Qué método de valorización se acepta para determinar el costo de las existencias? ........................................................ 46

78. ¿Cuánto tiempo debe mantenerse el método para deter-minar el costo de las existencias? .............................................. 47

79. ¿Qué ocurre con el costo de aquellos bienes enajenados o prometidos enajenar que a la fecha del balance aún no

viiÍndice

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han sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos por el enajenante? ...................................................................... 47

80. ¿En qué momento se deduce el costo cuando hay una promesa de compra y venta de inmuebles? ............................... 47

81. ¿En qué momento se deduce el costo cuando hay un contrato de construcción por suma alzada? ..................................... 47

82. ¿Cuáles son los requisitos generales que tiene que tener un gasto, para que sea aceptado tributariamente? ...................... 47

83. ¿Qué otros gastos aparte de los mencionados anterior-mente son aceptados en la determinación de la Renta Líquida Imponible? .................................................................... 48

84. ¿Qué deducciones por concepto de corrección monetaria se aplicarán en la determinación de la Renta Líquida Im-ponible? ..................................................................................... 49

85. ¿Qué agregados por concepto de corrección monetaria se aplicarán en la determinación de la Renta Líquida Impo-nible? .......................................................................................... 49

86. ¿Qué otros agregados a la RLI menciona el artículo 33 Nº 1 de la LIR? .......................................................................... 49

87. ¿Qué otras deducciones a la RLI menciona el artículo 33 Nº 2 de la LIR? .......................................................................... 50

88. ¿En qué consiste el artículo 21 de la LIR? ................................ 5189. ¿En la práctica, cómo las empresas determinan su Renta

Líquida Imponible? .................................................................... 5290. ¿Cuánto es la Base Imponible de 1ª Categoría de esta

empresa, según los antecedentes presentados? .......................... 5491. ¿Cuánto es el impuesto de 1ª categoría a pagar y cuánto es

el impuesto único del 35% a enterar en arcas fiscales? ............. 5592. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 se agregaron ciertas partidas

a la RLI? .................................................................................... 5593. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 se dedujeron ciertas partidas

a la RLI? .................................................................................... 5694. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 hay desagregados a la

RLI? .......................................................................................... 56

Índiceviii

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95. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 el gasto por automóvil pagado afecto al impuesto al 35% no se agregó a la RLI? ..................... 56

96. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 los préstamos no forman parte de la Base afecta al impuesto único del 35%? .................. 57

97. ¿Cómo se confecciona el FUT relacionado a este ejercicio? .......... 5898. ¿Cuál es el llenado del anverso del F-22 para el ejercicio

Nº 6? .......................................................................................... 5899. ¿Cuál es el llenado del recuadro Nº 6 del F-22 para este

ejercicio? .................................................................................... 59100. ¿Qué jurisprudencia administrativa trata el orden de im-

putación de las pérdidas tributarias un ejercicio? ...................... 60101. ¿Según el legislador qué utilidades deben ser absorbidas

por las pérdidas tributarias, o en qué orden? ............................. 60102. ¿A qué utilidades acumuladas se refiere el legislador en

el artículo 31 Nº 3 de la LIR? .................................................... 60103. ¿Cuál es el orden de imputación de las pérdidas tributarias

que absorben utilidades del FUT? ............................................. 60104. ¿Cómo se deben determinar las pérdidas tributarias de un

ejercicio? .................................................................................... 60105. ¿Antes de definir las utilidades disponibles para ser ab-

sorbidas con pérdidas tributarias, es necesario imputar del FUT los gastos rechazados provisionados pagados? ................. 61

106. ¿En el FUT se debe imputar primero la pérdida tributaria o los gastos rechazados del ejercicio mencionados en el artículo 21 de la LIR? ................................................................ 61

5. otras partidas que ingresan al FUT ........................................ 62107. ¿Cuándo se consideran en el FUT las rentas que provienen

por participar en otras empresas? .............................................. 62108. ¿Cómo se determina el crédito asociado a las utilidades

recibidas ya sea por realizar retiros o recibir dividendos de empresas donde se posee participación? ............................... 62

109. ¿Cómo el contribuyente al momento de hacer imputa-ciones al FUT sabe cuáles utilidades son las más anti-guas? .......................................................................................... 62

iXÍndice

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110. ¿Cuáles son los dos criterios establecidos para definir la antigüedad de las rentas? ........................................................... 63

111. ¿Existe alguno de los criterios que sea más favorable o no para el Fisco? ........................................................................ 63

112. ¿En qué consiste el criterio “fecha de percepción” para determinar la antigüedad de las utilidades? ............................... 63

113. ¿En qué consiste el criterio “año de origen” para deter-minar la antigüedad de las utilidades? ....................................... 63

114. ¿Qué tipos de utilidades son susceptibles de ingresar a un FUT? .......................................................................................... 64

115. ¿Cómo deben incorporarse al FUT, los retiros efectua-dos de una sociedad de personas que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance ge-neral? ......................................................................................... 64

116. ¿Cómo se incorpora al FUT de una Sociedad Anónima las utilidades que provienen por participar en una sociedad de personas que tributa en renta presunta? ................................ 65

117. ¿Cómo se incorpora a un FUT, un exceso de retiro de años anteriores que pudo ser imputado en la actualidad en el FUT de la empresa fuente por poseer utilidades tribu-tarias? ......................................................................................... 65

118. ¿Cómo deben incorporarse al FUT de una sociedad de personas, la participación de ésta en una sociedad que tributa en base a contabilidad simplificada? .............................. 65

119. ¿Qué utilidades se incorporan al FUT por concepto de reinversiones? ............................................................................ 65

120. ¿Qué pasa si una sociedad de personas recibe reinversio-nes que para la empresa fuente de esos recursos están en calidad de retiros en exceso? ..................................................... 66

121. ¿Cuales son las rentas exentas de primera categoría y por qué se deben incorporar al FUT? ............................................... 66

122. ¿Cuánto es la utilidad que debe incorporarse al FUT de un contribuyente por participar en una sociedad de personas que tributa en base a renta presunta? ......................................... 67

ÍndiceX

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123. ¿En qué momento las rentas presuntas ingresadas al re-gistro FUT deben ser imputadas a éste? .................................... 67

124. ¿En qué casos no se deben incorporar rentas presuntas al FUT de un contribuyente? ......................................................... 67

125. ¿Está obligada a llevar FUT una sociedad de personas que realiza actividades que tributan en base a renta presunta y otras que tributan en renta efectiva? ....................................... 68

126. ¿Cómo se otorga el crédito que acompaña a los retiros efectuados durante el año? ......................................................... 68

127. ¿Cuál es la RLI del ejercicio? .................................................... 70128. ¿Cómo se determina la proporcionalidad que le corres-

ponde a cada socio, para calcular las rentas imputadas al FUT y el crédito relacionado a éstas? ........................................ 70

129. ¿Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio según “año de origen” para realizar las imputaciones? ..................................... 71

130. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en la Declaración Jurada Nº 1886 cuando se utilice el criterio “año de origen”? ............................................................ 72

131. ¿Cómo debiera ser la declaración anual correcta de cada socio si se utiliza el criterio “año de origen”? ........................... 72

132. ¿Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio “fecha de percepción” para realizar las imputaciones? ............................. 73

133. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en la Declaración Jurada Nº 1886 cuando se utilice el criterio “fecha de percepción” y cuál sería la presentación anual de impuestos de cada socio? ...................................................... 74

capÍtulo iii determinación del crédito e incremento

134. ¿Qué es el incremento? .............................................................. 75135. ¿Quiénes deben efectuar incremento y para qué efectos? ......... 75 136. ¿Cuál es el objetivo del incremento? ......................................... 76137. ¿Cómo se debe determinar el crédito por impuesto de

primera categoría? ..................................................................... 76

XiÍndice

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138. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuan-do el retiro o la distribución son imputados a utilidades netas? ......................................................................................... 76

139. ¿Cómo se deben imputar los retiros en el FUT planteado anteriormente? ........................................................................... 77

140. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................. 78

141. ¿Cómo se controlan normalmente en el FUT las utilidades del remanente y las que provienen de otras empresas? ............. 78

142. ¿Qué sucede con respecto a las utilidades sin crédito producidas por los efectos de la corrección monetaria? ............ 78

143. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando el retiro o la distribución se llevan la totalidad del Im-puesto? ....................................................................................... 78

144. ¿Cómo se debe determinar el incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 79

145. ¿Cómo se debe determinar el crédito con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 80

146. ¿Qué sucede con respecto al crédito, si se retira toda la utilidad neta del FUT? ............................................................... 80

147. ¿Cómo se puede comprobar la determinación del crédito con respecto a la situación planteada? ....................................... 80

148. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando se retiran o distribuyen utilidades y la totalidad del Im-puesto? ....................................................................................... 80

149. ¿Cómo se debe determinar el incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 81

150. ¿Cómo se debe determinar el crédito con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 82

151. ¿En qué situaciones se producirá un incremento parcial? ......... 82152. ¿Cuál es el FUT al cierre del ejercicio y cómo se obtiene

el factor de distribución? ........................................................... 83153. ¿Cómo sería la declaración anual del Sr. Gómez? ..................... 84

ÍndiceXii

Página

154. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 1 planteado? .......... 85155. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 2 planteado? ......... 86156. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 3 planteado? ......... 87157. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 4 planteado? ........ 88158. ¿Con respecto a los casos analizados anteriormente, cómo

se debieran informar los retiros respectivos en el formu-lario 22? ..................................................................................... 89

capÍtulo iv Fut de sociedades de personas

159. ¿Qué comprende el concepto por retiro? ................................... 91160. ¿Cómo se pueden clasificar los retiros? .................................... 91161. ¿Qué comprenden los retiros efectivos? .................................... 91162. ¿Qué se entiende por retiro presunto? ....................................... 92163. ¿Qué sucede con las partidas (gastos rechazados) exentos

del impuesto que establece el artículo 21? ................................ 93164. ¿Es considerado un retiro el sueldo empresarial? ...................... 93165. ¿De qué depende la tributación de un retiro? ............................ 93166. ¿Cuáles son las calificaciones tributarias que podría tener

un retiro? .................................................................................... 93167. ¿Qué se entiende por retiro tributable? ...................................... 94168. ¿Qué sucede con los retiros no tributables? ............................... 94169. ¿Se puede suspender la tributación de un retiro? ...................... 94170. ¿Qué sucede si después de haber realizado todas las

imputaciones respectivas aún existen retiros que no han sido cubiertos, pueden quedar éstos pendientes de tribu-tación? ........................................................................................ 94

171. ¿Cómo se deben distribuir las utilidades a los socios respectivos, cuando se realizan retiros que exceden las utilidades tributables y no tributables? ...................................... 95

172. ¿Existe algún método establecido por el SII para distribuir las utilidades a los socios, en el caso de existir imputacio-nes a utilidades tributables, no tributables, con crédito, sin crédito, en exceso, etc.? ............................................................. 95

XiiiÍndice

Página

173. ¿Cuál es el orden de imputación de los retiros en el FUT? .......................................................................................... 97

174. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir para efectuar un retiro de utilidades? .............................................................. 97

175. ¿Cuándo procede la tributación de los excesos de retiro? ......... 98176. ¿Qué sucede si se tiene un exceso de retiro y en un año

se generan utilidades, pero éstas no alcanzan a cubrir los excesos de retiros? ..................................................................... 99

177. ¿Los excesos de retiros de años anteriores se pueden im-putar solamente a FUNT en el ejercicio siguiente, si es que en ese ejercicio no se generan utilidades tributables en el FUT? ................................................................................. 100

178. ¿Cómo se deben actualizar los excesos de retiros cuando se deban imputar a utilidades en el FUT o FUNT? ................... 100

179. ¿Qué se entiende por exceso de retiro? ..................................... 101180. ¿Qué sucede cuando los retiros sobrepasan el FUT y existe

participación en otras empresas? ............................................... 101181. ¿Qué se entiende por rentas tributables devengadas? ................ 101182. ¿Hasta qué monto se deben devengar las rentas? ...................... 102183. ¿Qué sucede si al devengar FUT la empresa de la cual se

originaron los retiros tiene FUT negativo? ................................ 102184. ¿Qué sucede cuando dos o más socios de una sociedad

de personas deben devengar FUT de esta sociedad? ................. 102185. ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los

Socios de MM Ltda.? ................................................................. 103186. ¿Es posible devengar FUT de la Sociedad Anónima “Z

S.A.”? ......................................................................................... 104187. ¿De cuál sociedad se debe devengar el FUT y cómo queda

la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda.? ......................................................................................... 104

188. ¿Cuál de las dos Sociedades puede devengar FUT? ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda. y Z Ltda.? ................................................. 105

ÍndiceXiv

Página

189. ¿Cuál es el monto que debiera devengar la Sociedad? .............. 106190. ¿Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad “Los

Cruzados Ltda.”? ....................................................................... 109191. ¿Cómo se debe llevar el control de créditos y cómo se

deben realizar la imputación de los retiros a la diferencia de depreciación normal y acelerada y FUNT? .......................... 110

192. ¿Cómo se debe determinar del FUT de Muebles Ltda., sociedad de la cual hemos devengado FUT? ............................. 111

193. ¿Cómo queda la situación tributaria final de los retiros del socio uno? ............................................................................ 112

194. ¿Cómo queda conformado el Anverso del Formulario Nº 22 de la Sociedad Los Cruzados Ltda.? ................................ 113

195. ¿Cómo queda conformado el Reverso recuadro Nº 6 del Formulario Nº 22 de la Sociedad Los Cruzados Ltda.? ............. 114

196. ¿Qué se considera exceso de retiro? .......................................... 115197. Al considerarse que los excesos de retiros se deben imputar

en el ejercicio en que se generen utilidades tributables, ¿se podrían imputar los excesos de retiros en un ejercicio en que se genere FUNT? ........................................................... 115

198. ¿Cómo se deben registrar los retiros en exceso en el FUT de las sociedades receptoras? .................................................... 115

199. ¿Cómo se deben registrar en el FUT de las sociedades receptoras, los retiros en exceso en los años siguientes en que se generen utilidades? ......................................................... 116

200. ¿La sociedad fuente de los retiros en exceso deberá llevar algún registro en donde controlar tales partidas? ...................... 116

201. ¿Qué sucede con los retiros en exceso en el caso de ena-jenar los derechos sociales? ....................................................... 116

202. ¿Tiene alguna implicancia en la tributación la naturaleza jurídica del comprador de los derechos sociales cuando hay retiros en exceso? ................................................................ 116

203. ¿Cómo debe tributar un contribuyente persona natural que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? ......................................................... 117

XvÍndice

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204. ¿Cómo debe tributar una sociedad anónima que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? ................................................................................ 117

205. ¿Cómo debe tributar una sociedad de personas que adqui-rió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? ........................................................................... 117

206. ¿Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos sociales tiene FUT negativo, cómo debe tributar el cesio-nario por los excesos de retiro, cuando la empresa fuente genere utilidades? ...................................................................... 118

207. ¿Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos sociales es una sociedad en comandita por acciones, cómo deben tributar sus socios gestores o accionistas, por los excesos de retiro cuando la empresa fuente genere utili-dades? ........................................................................................ 118

208. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa fuente los excesos de retiros? .................................................... 118

209. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa receptora los excesos de retiros? ............................................... 118

210. ¿Se debe controlar en la empresa fuente de los excesos de retiros, los socios respectivos que efectuaron los excesos y a quiénes se les imputó? ......................................................... 119

211. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de una transformación de sociedad personas a sociedad anónima? ........... 119

212. ¿Cuál es el orden de imputación en el registro FUT de la sociedad fuente del exceso de retiro, en el caso de una empresa que se transforma de sociedad limita a sociedad anónima? .................................................................................... 119

213. ¿Qué sucede si los retiros en exceso son imputados al FUNT en la sociedad fuente, en el caso de una empresa que se transforma de sociedad limitada a sociedad anó-nima? ......................................................................................... 120

214. ¿Qué se entiende por transformación de sociedades según el código tributario? ................................................................... 120

ÍndiceXvi

Página

215. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de Di-visión de Sociedades? ................................................................ 120

216. ¿Qué sucede con respecto a una sociedad anónima que desea dividirse y que posee retiros en excesos pendientes de tributación heredados producto de una transformación previa de una Sociedad de Personas, quién debe tributar por dichos excesos: la sociedad que se divide o la nueva que nacerá? ................................................................................ 121

217. ¿Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tribu-tables de la sociedad Hakuna Ltda.? .......................................... 123

218. ¿Cómo se debe determinar el Anexo FUT de la sociedad Hakuna Ltda.? ............................................................................ 124

219. ¿Cómo se debe determinar la situación tributaria de los retiros del socio 1? ..................................................................... 124

220. ¿Cómo se debe efectuar la declaración de renta del so-cio 1? .......................................................................................... 124

221. ¿Cuál es el objetivo tributario de la reinversión de utili-dades? ........................................................................................ 124

222. ¿Quiénes son los beneficiarios de la reinversión? ..................... 125223. ¿Cuál es la forma en que deben efectuarse las inver-

siones? ....................................................................................... 125224. ¿Es necesario que los aportes a una sociedad de personas

se realicen bajo una escritura pública para acreditar la reinversión? ............................................................................... 126

225. ¿Cuál es el plazo para efectuar la reinversión? .......................... 126226. ¿Existe alguna incompatibilidad al realizar una reinversión

en acciones acogidas al Nº 1 del artículo 57 bis de la Ley de la Renta? ............................................................................... 127

227. ¿Las reorganizaciones empresariales se pueden acoger a la reinversión de utilidades? ...................................................... 127

228. ¿En la división de sociedades en base a qué se distribuyen las utilidades en el FUT? ........................................................... 127

229. ¿Se puede reinvertir el mayor valor obtenido en la enaje-nación de derechos sociales en sociedades de personas? .......... 127

XviiÍndice

Página

230. ¿Hasta qué monto se puede reinvertir el mayor valor por la enajenación de derechos sociales? ......................................... 128

231. ¿En qué oportunidad se gravará con los impuestos finales el mayor valor reinvertido por la enajenación de derechos sociales? ..................................................................................... 128

232. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Uno Limitada? ................................................................................... 131

233. ¿Cómo se determina la situación tributaria de los retiros de los socios de Uno Limitada? ................................................. 132

234. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Dos Limitada? ................................................................................... 133

235. ¿Cómo se debe determinar el control de créditos, diferen-cia de depreciación y FUNT? .................................................... 134

236. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Tres Limitada? ................................................................................... 135

237. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Uno Ltda.? .................................................................. 136

238. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dros 6 de la sociedad Uno Ltda.? ............................................... 137

239. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Dos Ltda.? ................................................................... 138

240. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dros 6 de la sociedad Dos Ltda.? ............................................... 139

241. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Tres Ltda.? .................................................................. 140

242. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dro 6 de la Sociedad Tres Ltda.? ................................................ 141

capÍtulo v Fut de sociedades anónimas

243. ¿Cuál es el objetivo de llevar FUT para las Sociedades Anónimas? ................................................................................. 143

ÍndiceXviii

Página

244. ¿Sobre qué cantidades tributan los accionistas de socie-dades anónimas y comandita por acciones? .............................. 143

245. ¿Los accionistas deben tributar por los repartos que se efectúen con cargo a ingresos no gravados o rentas exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional? ........... 144

246. ¿Qué sucede si una Sociedad Anónima no tiene FUT al momento de efectuar el reparto de dividendos? ........................ 144

247. ¿Cómo se puede visualizar gráficamente lo anterior? ............... 144248. ¿Quién define a qué registro debe imputarse un divi-

dendo? ........................................................................................ 145249. ¿En qué orden se debe imputar un dividendo a las rentas

o ingresos acumulados en la empresa? ...................................... 145250. ¿Cómo se deben imputar los dividendos a los remanentes

de ejercicios anteriores? ............................................................. 145251. ¿Cuándo un dividendo se debe imputar a las Utilidades

del Ejercicio? ............................................................................. 146252. ¿Cómo se debe imputar un dividendo que no alcanzó a ser

imputado completamente durante el año, por utilidades acumuladas insuficientes? ......................................................... 146

253. ¿En qué casos un dividendo se imputa a utilidades finan-cieras? ........................................................................................ 147

254. ¿En qué fecha se debe hacer la imputación de la distribu-ción de dividendo a las rentas o ingresos acumulados en la empresa? ................................................................................ 147

255. ¿Qué conceptos se deben deducir del FUT antes de imputar un dividendo? ............................................................................ 148

256. ¿Con qué impuestos se gravan los dividendos distri-buidos? ....................................................................................... 148

257. ¿Qué sucede si la sociedad no registra un Fondo de Uti-lidades Tributables positivo al 31 de diciembre del año anterior a la distribución? .......................................................... 149

258. ¿Cómo se define la situación tributaria de las distribucio-nes mencionadas en la pregunta anterior? ................................. 149

XiXÍndice

Página

259. ¿Qué sucede en el caso anterior cuando el accionista es ex-tranjero, es decir, contribuyente del Impuesto Adicional?......... 149

260. ¿En qué oportunidad se debe restituir el crédito otorgado en exceso al accionista extranjero? ............................................ 150

261. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la base imponible del artículo 21? ................................................. 151

262. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 151263. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? ......... 152264. ¿Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT

en el reverso del Formulario Nº 22? .......................................... 153265. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la

base imponible del artículo 21? ................................................. 154266. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 155267. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? ......... 155268. ¿Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT

en el reverso del Formulario Nº 22? .......................................... 156269. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la

base imponible del artículo 21? ................................................. 157270. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 158271. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? ......... 158272. ¿Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT

en el reverso del Formulario Nº 22? .......................................... 159

capÍtulo vi Fondo de utilidades no tributables (Funt)

273. ¿Dónde se deben registrar las rentas exentas o los ingresos que no constituyan renta? .......................................................... 161

274. ¿Qué se controla en el FUNT? .................................................. 161275. ¿Qué rentas deben controlarse en el FUNT? ............................. 161276. ¿Qué lineamientos con respecto al FUNT estableció el

Servicio de Impuesto Internos en la Circular Nº 68 del 2010? ......................................................................................... 162

ÍndiceXX

Página

277. ¿Qué sucede con los costos y gastos asociados a ingresos No Renta y Rentas Exentas? ...................................................... 162

278. ¿Qué sucede cuando hay pérdida asociada a operaciones No Renta o Rentas Exentas? ...................................................... 163

279. Cuando las pérdidas se imputen a utilidades acumuladas que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría en calidad de Único, ¿se puede solicitar devolución de dicho tributo? ............................................................................. 163

280. ¿Cómo se deben registrar en el FUNT las Rentas Exentas, Ingresos No Renta y las Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? ............................................................... 163

281. ¿En qué orden se deben imputar en el FUNT los retiros y distribuciones? ........................................................................... 164

282. ¿Cómo se determinan los costos, gastos y desembolsos de las utilidades a registrar en el FUNT? .................................. 164

283. ¿Qué sucede con los costos, gastos y desembolsos aso-ciados a Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? .................................................................................. 165

284. ¿Qué desembolsos NO tienen el tratamiento antes descrito? .......... 165285. ¿Qué sucede si hay costos, gastos y desembolsos que no

se pueden relacionar directamente a un tipo de ingreso o régimen? .................................................................................... 165

286. ¿A nivel de RLI cómo se deben tratar los costos, gastos y desembolsos relacionados con Ingresos No Renta, Rentas Exentas o Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? .................................................................................. 166

287. ¿Los costos, gastos y desembolsos antes mencionados se deben afectar con la tributación de artículo 21? ........................ 166

288. ¿En qué se sustenta la aplicación de la proporción a los gastos de utilización común? ..................................................... 166

289. Cuando existan gastos de utilización común, ¿cuál es el procedimiento para determinar qué parte de dichos gastos se destina a generar Rentas Afectas al Régimen General? ..................................................................................... 167

XXiÍndice

Página

290. ¿El contribuyente puede establecer su propio procedi-miento para prorratear los gastos de utilización común? .......... 167

291. ¿Qué sucede si resulta imposible aplicarse algún procedi-miento para prorratear los gastos de utilización común? .......... 167

292. ¿Se deben afectar con el impuesto establecido en el ar-tículo 21 los costos, gastos y desembolsos asociados a INR, RE y RAIUPC? ................................................................. 168

293. ¿Por qué es tan importante esta interpretación hecha por el SII en la Circular Nº 68 del año 2010, respecto de los costos, gastos y desembolsos asociados a INR, RE y RAIUPC? ................................................................................... 168

294. ¿Cómo se determina la RLI del año 1? ...................................... 170295. ¿Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único

de 1ª Categoría? ......................................................................... 170296. ¿Cómo se determina el FUT del año 1 para el caso pro-

puesto? ....................................................................................... 170297. ¿Cómo se determina el FUNT del año 1 para el caso pro-

puesto? ....................................................................................... 171298. ¿Cómo se determina el monto del Retiro en Exceso para

el año 2? ..................................................................................... 171299. ¿Cómo se determina la RLI del año 2? ...................................... 171300. ¿Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único

de 1ª Categoría? ......................................................................... 172301. ¿Cómo se determina el FUT del año 2 para el caso pro-

puesto? ....................................................................................... 172302. ¿Cómo se determina el FUNT del año 2 para el caso pro-

puesto? ....................................................................................... 172303. ¿Cómo se determina el monto del Retiro en Exceso para

el año 3? ..................................................................................... 173304. ¿Cómo se determina el porcentaje del gasto de utilización

común a asociar a cada tipo de ingreso? .................................... 173305. ¿Cómo se determina la RLI cuando hay gastos de utiliza-

ción común? ............................................................................... 174

ÍndiceXXii

Página

306. ¿Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único de 1ª Categoría? ......................................................................... 174

307. ¿Cómo se determina el FUT cuando hay gastos de utili-zación común? ........................................................................... 174

308. ¿Cómo se determina el FUNT cuando hay gastos de uti-lización común? ......................................................................... 175

309. ¿Cómo se determinan los retiros en Exceso? ............................ 175

capÍtulo vii Fondo de utilidades por

diFerencia de depreciación (FuF)

310. ¿A quién beneficia la franquicia de la depreciación ace-lerada? ........................................................................................ 177

311. ¿Cuál es el objetivo de la franquicia de la depreciación acelerada? .................................................................................. 177

312. ¿Cuál es el efecto de la depreciación acelerada en el FUT? .......................................................................................... 177

313. ¿Quiénes deben llevar el control del fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ................................................. 178

314. ¿Para efectos del FUT qué depreciación se debe utilizar? ........ 178315. ¿Cómo se debe registrar la renta líquida imponible en

el FUT cuando se utilizó depreciación acelerada para su determinación? ........................................................................... 178

316. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT las diferencias por depreciación normal y acelerada? ....................................... 178

317. ¿Qué sucede en el registro FUT una vez que se termina de utilizar la depreciación acelerada? ........................................ 178

318. ¿Qué sucede con respecto al crédito de primera categoría, cuando se realicen retiros o distribuciones con cargo a fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ................. 179

319. ¿Una vez aplicada la franquicia por depreciación acelerada es obligatorio llevar el fondo de utilidades por diferencias de depreciación? ........................................................................ 179

XXiiiÍndice

Página

320. ¿Cómo se deben registrar en los libros contables los pro-cedimientos para determinar la depreciación acelerada? .......... 179

321. ¿Cómo se deben registrar en el recuadro 6 del formulario 22 las imputaciones al fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ........................................................................ 180

322. ¿Qué partidas se pueden imputar al fondo de utilidades por diferencias de depreciación normal y acelerada? ................ 180

323. ¿Se debe anotar en el código 776 del recuadro Nº 6, las diferencias de depreciación determinadas en un ejercicio en el cual no se realizó imputación alguna a dichas pa-rtidas? ......................................................................................... 180

324. ¿Dónde se debe registrar el saldo por diferencias entre depreciación normal y acelerada? .............................................. 181

325. ¿Cómo se debe determinar el saldo por diferencias entre depreciación normal y acelerada? .............................................. 181

326. ¿Qué sucede en caso de la venta o castigo de bienes del activo inmovilizado, en el fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ....................................................... 181

327. ¿Qué sucede con la diferencia de depreciación en caso de división de sociedades? ............................................................. 182

capÍtulo viii pago provisional por utilidades absorbidas

recuperación del impuesto de primera categorÍa ........................... 183328. ¿Cómo se puede utilizar el impuesto de primera categoría?........ 183329. ¿Cuándo se recupera el impuesto de primera categoría con-

tra los impuestos finales, cómo opera dicha situación? ............. 183330. ¿Cuándo se recupera el impuesto de primera categoría

mediante la recuperación por parte de la empresa del Pago Previsional por Utilidades Absorbidas, cómo opera dicha situación? ................................................................................... 184

331. ¿Qué situaciones se deben dar para solicitar un PPUA? ........... 184332. ¿Qué sucede si la pérdida absorbe utilidades sin crédito? ......... 185

ÍndiceXXiv

Página

333. ¿Por qué tipo de utilidades se pueden generar PPUA? .............. 185334. ¿Cuál es tratamiento tributario del PPUA dependiendo si

éste es propio o ajeno? ............................................................... 185335. ¿En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Ab-

sorbidas Propias? ....................................................................... 185336. ¿El ingreso obtenido por el PPUA propio es un ingreso

tributable con el impuesto de primera categoría? ...................... 186337. ¿Cómo se informa el PPUA por utilidades propias en el

FUT? .......................................................................................... 186338. ¿En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Ab-

sorbidas Ajenas? ........................................................................ 186339. ¿El ingreso obtenido por el PPUA ajeno es un ingreso

tributable con el impuesto de primera categoría? ...................... 187340. ¿En qué momento se debe reconocer el ingreso por PPUA

de utilidades ajenas? .................................................................. 187341. ¿Cómo se deben imputar las pérdidas tributarias al FUT? ........ 187342. ¿Cómo se determina el Pago Provisional por Utilidades

Absorbidas? ............................................................................... 187343. ¿Es posible aplicar el factor de incremento a las utilidades

absorbidas por pérdidas tributarias? .......................................... 188344. ¿Cómo debe ser imputada la pérdida en el ejercicio plan-

teado? ......................................................................................... 188345. ¿Cómo se determina el PPUA con respecto al ejercicio

planteado? .................................................................................. 189346. ¿Por qué motivo el impuesto de primera categoría que se

solicita por PPUA es menor que el crédito por impuesto de primera categoría que se hubiese obtenido por la im-putación de un retiro o distribución? ......................................... 189

347. ¿Cómo queda reflejada la diferencia de impuesto que se pierde por PPUA? ...................................................................... 189

348. ¿Cómo se debe imputar la pérdida tributaria en el FUT? .......... 190349. ¿Cómo se determina el FUT de la sociedad Deportes

Extremos Ltda.? ......................................................................... 190

XXvÍndice

Página

350. ¿Cómo se determina el pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA) del ejercicio planteado? ............................. 191

351. ¿Este ingreso por PPUA propio se debe considerar como ingreso afecto a primera categoría y qué sucede si el PPUA fuera por utilidades ajenas? ....................................................... 191

352. ¿El PPUA generado por utilidades propias es considerado un ingreso renta susceptible de ser retirado? ............................. 192

353. ¿Por qué se produce la diferencia entre el PPUA y la columna de control de créditos? ................................................ 192

354. ¿Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso del Formulario Nº 22 de declaración anual a la renta? .............. 192

355. ¿Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del formulario 22 con respecto a los datos presentados y el PPUA determinado? ............................................................... 193

356. ¿Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad Matilda Ltda.? ......................................................................................... 194

357. ¿Cómo se determina el control de créditos? .............................. 194358. ¿Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda

Ltda.? ......................................................................................... 195359. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria? ........ 195360. ¿Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tri-

butables de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al ca-so dos? ....................................................................................... 196

361. ¿Cómo se determina el control de créditos de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? .................................... 197

362. ¿Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? ................................................. 197

363. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria final del ejercicio, cuando el PPUA es ajeno? ........................... 197

364. ¿Este método se debe aplicar sólo para utilidades ajenas o también a utilidades propias? ................................................. 199

365. ¿Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso del Formulario Nº 22 de declaración anual a la renta? .............. 199

ÍndiceXXvi

Página

366. ¿Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del formulario 22 con respecto a los datos presentados y el PPUA determinado? ............................................................... 200

367. ¿Existe crédito de Primera Categoría sin derecho a devo-lución? ....................................................................................... 201

capÍtulo iX Fut y remesas al eXterior

368. ¿Cuándo se aplica el Impuesto Adicional? ................................ 203369. ¿Cuál es la tasa general del Impuesto Adicional en Chile? ......... 203370. ¿Cuál es la tasa de Impuesto Adicional que grava a los

dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades anónimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras? ...................................... 203

371. ¿Cómo se calcula la cantidad a retener por una remesa a un socio sin domicilio ni residencia en Chile? .......................... 203

372. En base a la respuesta anterior, ¿cómo sería un ejemplo simple para una mayor comprensión? ....................................... 204

373. ¿Qué tipo de contribuyentes afectos al Impuesto Adicional son los vistos en el capítulo 9 por tener relación directa con el FUT? ............................................................................... 204

1. establecimientos permanentes .................................................... 205374. ¿Qué es un establecimiento permanente? .................................. 205375. ¿Existe por parte del SII alguna definición de lo que sig-

nifica “establecimiento permanente”? ....................................... 205376. ¿Cómo se determinan los resultados o rentas de una agen-

cia extranjera? ............................................................................ 206377. ¿Están obligadas a retener el impuesto adicional las agen-

cias extranjeras? ......................................................................... 206378. ¿Cómo se aplica la retención de Impuesto Adicional en el

caso de las remesas realizadas por agencias extranjeras? .......... 206379. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa no hay FUT del

año anterior suficiente para cubrir estos flujos? ........................ 207

XXviiÍndice

Página

380. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la agencia extran-jera disponible a la fecha de la remesa? .................................... 207

381. ¿Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa neta? .......................................................................................... 208

382. ¿Cuál sería el FUT al 31 de diciembre?..................................... 209383. ¿Cuánto es el impuesto a la Renta a pagar del estableci-

miento permanente en la declaración anual de Impuestos? ......... 2092. accionistas eXtranjeros ........................................................... 209384. ¿En qué parte de la normativa tributaria aparece el tra-

tamiento impositivo de los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile? ................................................................... 209

385. ¿En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adi-cional en el caso de las remesas realizadas por Sociedades Anónimas? ................................................................................. 209

386. ¿Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas a accionistas sin domicilio ni residencia en Chile? ................... 210

387. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa del dividendo no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos? .......... 211

388. ¿Qué ocurre con el crédito por impuesto de primera ca-tegoría que se le otorgó al accionista al momento de la remesa donde no había FUT y al 31 de diciembre del mis-mo año, la S.A. no generó utilidad suficiente para cubrir la remesa o incluso se encuentra con una RLI negativa? .......... 212

389. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la sociedad anónima disponible a la fecha de la remesa? ........................................... 214

390. ¿Qué personas están obligadas a retener el impuesto adicional por los dividendos que corresponda pagar a los accionistas extranjeros? ............................................................. 215

391. ¿Qué ocurre si una persona sin domicilio ni residencia en Chile renuncia a percibir dividendos distribuidos por S.A. constituidas en Chile? ................................................................ 215

392. ¿Cuál es la situación tributaria de los aportes de capital realizados por un inversionista extranjero y de la dismi-nución de capital por el rescate de las acciones? ....................... 216

ÍndiceXXviii

Página

393. ¿Cuánto es el FUT a la fecha de la remesa? .............................. 217394. ¿Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa

neta? .......................................................................................... 2183. socios eXtranjeros

395. ¿En qué parte de la normativa tributaria aparece el trata-miento impositivo de los socios sin domicilio ni residencia en Chile de empresas chilenas? ................................................. 218

396. ¿En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adicional en el caso de las remesas realizadas por las Sociedades de Personas? ........................................................... 218

397. ¿Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas a socios sin domicilio ni residencia en Chile? ........................... 219

398. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa del retiro no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos? .......... 219

399. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la sociedad de personas disponible a la fecha de la remesa? ............................ 220

400. ¿Cuánto es la cantidad a retener y cuánto es la remesaneta? .......................................................................................... 220

401. ¿Cómo se compone el FUT al 31 de diciembre? ....................... 221402. ¿Cuál sería la declaración anual de impuesto del Socio

Extranjero? ................................................................................. 221403. ¿Cuál sería la declaración anual de impuesto de la Socie-

dad de Personas? ........................................................................ 221

capÍtulo Xnormas transitorias sobre el Fut

reForma tributaria ley 20.780 del d.o. de Fecha 29.09.2014circular n° 70 del 31.12.2014

404. ¿Cuáles fueron las modificaciones al FUT mediante la Reforma Tributaria de la Ley 20.780 publicada en D.O. el día 29.09.2014? ...................................................................... 223

405. ¿Cuál será el tratamiento tributario de los retiros en exceso generados en los años comerciales 2015 y 2016? ..................... 224

XXiXÍndice

Página

406. ¿En qué consiste el Impuesto Único del 32% a pagar sobre los retiros en exceso durante el año 2015? ................................ 225

407. ¿Es obligatorio el pago del Impuesto Único del 32% sobre los retiros en exceso? ................................................................. 225

408. ¿Qué sucederá con el saldo de retiros en exceso que no se hayan acogido al pago del Impuesto Único Sustitutivo? .............. 226

409. ¿Quiénes son los contribuyentes que pueden acogerse a este régimen y cuál es el período en el que pueden ejercer la opción? ................................................................................... 226

410. ¿Cuáles son los requisitos para acogerse al régimen transitorio y opcional de tributación sobre los retiros en exceso que se mantengan hasta el 31 de diciembre de 2014? ......................................................................................... 226

411. ¿Existe algún monto máximo de retiros en exceso susceptibles de acoger al régimen opcional y transitorio? ............ 229

412. ¿Cuál es la base Imponible sobre la cual se determina el Impuesto Único y Sustitutivo de los retiros en exceso? .............. 230

413. ¿Es posible utilizar el crédito por Impuesto de Primera Categoría en contra del Impuesto Único sustitutivo de los retiros en exceso? ....................................................................... 231

414. ¿Cómo se debe registrar cuando un contribuyente se acoge al Impuesto Único y Sustitutivo? ............................................... 231

415. ¿Es posible utilizar el Impuesto Único y Sustitutivo como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible? ................................................................................. 231

416. Ejemplo de Impuesto Único y Sustitutivo sobre retiros en exceso ........................................................................................ 232

417. ¿En qué consiste el régimen opcional y transitorio del Impuesto sustitutivo sobre rentas acumuladas en el FUT al 31.12.2014? ............................................................................ 233

418. ¿Quiénes pueden acogerse a este régimen optativo ycuándo se puede ejercer la opción? ........................................... 234

419. ¿Cuáles son los requisitos para acogerse al régimenopcional y transitorio del FUT? ................................................. 234

ÍndiceXXX

Página

420. ¿Cuál es la tasa del Impuesto Sustitutivo a aplicar en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? ................................ 234

421. ¿Cuál es la tasa general fija del Impuesto Sustitutivo aaplicar en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? .......... 235

422. ¿Quiénes pueden aplicar la tasa especial variable en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? ................................ 235

423. ¿Cómo se determina la tasa especial variable? .......................... 235424. ¿Cuántos procedimientos existen para determinar la tasa

especial variable? ....................................................................... 236425. ¿Qué empresas pueden determinan la tasa promedio

simple? ....................................................................................... 236426. ¿Cómo se determina la tasa promedio simple? ......................... 236427. Ejemplo sobre la determinación de la Tasa promedio

simple para régimen opcional y transitorio de FUT .................. 238428. ¿Qué empresas pueden determinan la Tasa promedio

ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014? ........................................ 239

429. ¿Cómo se determina la tasa promedio ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014? .................................................................... 239

430. Ejemplo sobre la determinación de la tasa promedio ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014, para régimen opcional y transitorio de FUT ................................................... . 241

431. ¿Cuál es el monto máximo susceptible de acoger al régimenopcional y transitorio de FUT? .................................................. 241

432. Ejemplo sobre la forma de determinar el monto promediode retiros, remesas o distribuciones referidos ........................... : 243

433. ¿Es posible utilizar el crédito por Impuesto de PrimeraCategoría en contra de este Impuesto Sustitutivo? .................... 243

434. ¿Es posible utilizar créditos por Impuestos pagados en el exterior en contra del Impuesto Sustitutivo? ............................. 244

435. Ejemplo de determinación del Impuesto Sustitutivo a pagar

XXXiÍndice

Página

sobre el saldo acumulada de FUT de una empresa que se acoge al régimen opcional y transitorio .................................... . 244

436. ¿Cuál es el efecto de la declaración, pago y cuál es el carácter el Impuesto Sustitutivo? ............................................... 245

aneXos

Circular Nº 45. Instruye sobre la tributación establecida en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con motivo de la sustitución de dicho artículo por la Ley Nº 20.630 de 2012 (23.09.2013) ................................................ 249

Circular Nº 54. Instruye sobre las modificaciones efectuadas a las normas sobre retención de impuesto establecidas en el Nº 4, del artículo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por la Ley Nº 20.630, del 27 de septiembre del 2012 (25.11.2013) ...................................................................... 297

Circular Nº70. Instruye sobre el régimen opcional y transitorio, vigente durante el año comercial 2015, de pago sobre las rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2014, y sobre los retiros enexceso que se mantengan a esa fecha ......................................... 351

CóMO ACCEDER A ESTE LIBRO DIGITAL A TRAvéS DE THOMSON REUTERS PROvIEw ........................................................... 390