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INDICE GENERAL

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Abreviaturas ............................................................................................................................................. 7

Presentación ............................................................................................................................................. 9

PARTE IIMPUESTOS ESPECIALES Y OTROS

ESPERANZA CASTAÑEDA CASADO

CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN..................................................................................................... 53

1. FUNDAMENTACIÓN DE LA EXISTENCIA DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES .... 56

2. NORMATIVA REGULADORA DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES .............................. 57

3. ELEMENTOS ESENCIALES DE LA REGULACIÓN DE LOS IMPUESTOS ESPE-CIALES .................................................................................................................................................. 62

3.1. Naturaleza de los Impuestos Especiales .............................................................. 62

3.2. Tipos de Impuestos Especiales en España .......................................................... 63

CAPÍTULO II. ELEMENTOS ESTRUCTURALES DE LOS IIEE DE FABRICA-CIÓN............................................................................................................................ 65

1. CONCEPTOS Y DEFINICIONES................................................................................................. 65

2. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 74

3. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN ................................................................................................ 75

4. DEVENGO DEL IMPUESTO ........................................................................................................ 79

4.1. Régimen suspensivo ....................................................................................................... 81

5. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES.................................................................................... 85

5.1. Establecimientos relacionados con los obligados tributarios .................. 88

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2014: IMPUESTOS ESPECIALES, IVA E IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES...

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5.1.1. Fábricas.................................................................................................................... 88

5.1.2. Depósitos fiscales (artículo 11 del RIIEE)................................................ 89

5.1.3. Depósitos de recepción .................................................................................. 93

5.1.4. Almacenes fiscales (Artículo 13 del RIIEE) ............................................ 93

6. EXENCIONES Y DEVOLUCIONES............................................................................................ 95

7. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 102

8. TIPOS IMPOSITIVOS ..................................................................................................................... 102

9. REPERCUSIÓN .................................................................................................................................. 102

10. SISTEMAS DE CIRCULACIÓN DE LOS PRODUCTOS SUJETOS A IIEE DE FABRI-CACIÓN................................................................................................................................................ 103

10.1. Circulación en régimen suspensivo ....................................................................... 103

10.2. Circulación intracomunitaria fuera del régimen suspensivo................... 109

10.2.1. Envíos garantizados (Receptor autorizado) ......................................... 110

10.2.2. Ventas a distancia.............................................................................................. 112

10.3. Irregularidades en la circulación ............................................................................. 112

11. DOCUMENTOS DE CIRCULACIÓN......................................................................................... 115

11.1. Documento de acompañamiento electrónico .................................................. 119

11.2. Documento de acompañamiento de emergencia .......................................... 125

11.3. Documento de acompañamiento............................................................................ 127

11.4. Documento simplificado de acompañamiento (Artículo 23 del RIEE) 130

11.5. Albaranes de circulación (artículo 24 del RIIEE, redacción actualizadaa Diciembre de 2013) ...................................................................................................... 131

11.6. Marcas fiscales (artículo 26 del RIIEE)................................................................... 132

11.7. Documentos aduaneros (Artículo 25 del RIIEE) ............................................... 137

11.8. Validez de los documentos de circulación (Artículo 28 RIIEE) ................ 137

12. ESTATUTO COMERCIAL DE LOS PRODUCTOS SUJETOS A IIEE DE FABRICA-CIÓN...................................................................................................................................................... 140

13. NORMAS GENERALES DE GESTIÓN ..................................................................................... 141

13.1. Inscripción (artículos 40, 41 y 42 del RIIEE)....................................................... 143

13.2. Garantías (artículo 43 del RIIEE)............................................................................... 150

13.2.1. Fabricantes............................................................................................................. 151

13.2.2. Titulares de depósitos fiscales .................................................................... 151

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INDICE GENERAL

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13.2.3. Titulares de almacenes fiscales .................................................................. 152

13.2.4. Destinatarios registrados............................................................................... 154

13.2.5. Representantes fiscales ................................................................................... 154

13.2.6. Expedidores registrados de productos con destino al ámbitoterritorial interno .............................................................................................. 154

13.3.7. Expedidores registrados de productos con destino al ámbitoterritorial comunitario no interno........................................................... 155

13.3.8. Depositarios autorizados expedidores de productos en régi-men suspensivo con destino al ámbito territorial comunitariono interno.............................................................................................................. 156

13.3. Contabilidad de existencias (Artículo 50 del RIIEE) ...................................... 158

13.4. Control de actividades y locales............................................................................... 160

13.4.1. Servicios de Intervención.............................................................................. 160

13.4.2. Recuentos de existencias y consecuencias de los mismos (Ar-tículos 51 y 52 del RIIEE) ................................................................................ 162

14. DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES....................................................................... 168

15. INFRACCIONES Y SANCIONES (ARTÍCULO 19 DE LA LIIEE)..................................... 170

CAPÍTULO III. LOS IIEE SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS ... 175

1. ELEMENTOS COMUNES .............................................................................................................. 175

1.1. Conceptos y definiciones ............................................................................................. 176

1.2. Exenciones ........................................................................................................................... 178

1.3. Devoluciones....................................................................................................................... 182

1.4. Regulación específica de la desalcoholización de productos gravados 186

1.5. Disposiciones particulares en relación con Canarias.................................... 188

1.6. Elementos comunes a la gestión ............................................................................. 193

2. IMPUESTO SOBRE LA CERVEZA.............................................................................................. 194

2.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 194

2.2. Supuestos de no sujeción ............................................................................................ 194

2.3. Devengo del impuesto................................................................................................... 196

2.4. Sujetos pasivos y responsables ................................................................................. 196

2.5. Exenciones y devoluciones ......................................................................................... 197

2.6. Base imponible .................................................................................................................. 197

2.7. Tipos impositivos ............................................................................................................. 197

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2.8. Obligaciones formales/gestión del tributo......................................................... 198

2.9. Declaraciones y autoliquidaciones.......................................................................... 200

3. IMPUESTO SOBRE EL VINO Y BEBIDAS FERMENTADAS............................................ 201

3.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 201





3.6. Base imponible .................................................................................................................. 204




4. IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS INTERMEDIOS............................................................. 209

4.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 209





4.6. Base imponible .................................................................................................................. 213




5. IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS.......................................... 215

5.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 215





5.6. Base imponible .................................................................................................................. 234




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INDICE GENERAL

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5.10. Regímenes especiales ..................................................................................................... 250

5.10.1. Régimen de destilación artesanal (Artículo 40 de la LIIEE) ....... 250

5.10.2. Régimen de cosechero (Artículo 41 de la LIIEE) ................................ 253

5.10.3. Especialidades en cuanto a la gestión del impuesto y las obli-gaciones formales para los regímenes especiales............................ 254

CAPÍTULO IV. IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS................................................. 257

1. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 261





5.1. Exenciones ........................................................................................................................... 273

5.2. Devoluciones....................................................................................................................... 287

5.3. Devolución gasóleo profesional................................................................................ 292

5.4. Devolución gasóleo agrícola ....................................................................................... 307

6. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 316


8. OBLIGACIONES FORMALES/GESTIÓN DEL TRIBUTO.................................................. 328

8.1. Inscripción y funcionamiento................................................................................... 328

8.1.1. Fábricas.................................................................................................................... 332

8.1.2. Depósitos fiscales............................................................................................... 333

8.1.3. Almacenes fiscales............................................................................................. 334

8.1.3.1. Detallistas.............................................................................................. 338

8.1.3.2. Consumidores finales ..................................................................... 344

8.2. Contabilidad de existencias ........................................................................................ 348

8.3. Procedimiento de ventas en ruta/suministros directos.............................. 353

8.4. Prohibiciones de uso/Infracciones y sanciones específicas ...................... 359


10. BIOCARBURANTES......................................................................................................................... 384

10.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 385

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10.6. Base Imponible .................................................................................................................. 401


10.8. Obligaciones formales/Gestión del tributo........................................................ 408


11. GAS NATURAL Y TARIFA 2.ª .................................................................................................... 422

11.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 426





11.6. Base imponible .................................................................................................................. 435


11.8. Obligaciones formales/Gestión del tributo........................................................ 445


CAPÍTULO V. IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.............................. 459

TRATAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO EN CANARIAS 459

Breve reseña ..................................................................................................................................... 459


2. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 468





7. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 474



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INDICE GENERAL

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9.1. Inscripción............................................................................................................................ 477

9.2. Contabilidad de existencias ........................................................................................ 479

9.3. Infracciones y sanciones específicas ...................................................................... 479


CAPÍTULO VI. IMPUESTO SOBRE LA ELECTRICIDAD ................................................ 483


2. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 488





6.1. Exenciones ........................................................................................................................... 492

6.2. Devoluciones....................................................................................................................... 496

7. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 497




11. LEY DE MEDIDAS FISCALES PARA LA SOSTENIBILIDAD ENERGÉTICA .............. 514

11.1. Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica......... 516

11.1.1. Hecho imponible ............................................................................................... 517

11.1.2. Sujetos pasivos (artículo 5 de la LSE. Contribuyentes) .................. 518

11.1.3. Base imponible (artículo 6 de la LSE)..................................................... 519

11.1.4. Tipo impositivo (artículo 8 de la LSE) .................................................... 523

11.1.5. Gestión del impuesto (artículo 11 de la LSE)....................................... 523

11.1.6. Declaración-liquidación.................................................................................. 523

11.2. Impuestos sobre la producción de combustible nuclear gastado yresiduos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoe-léctrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y resi-duos radiactivos en instalaciones centralizadas.............................................. 525

11.2.1. Disposiciones generales ................................................................................. 527

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11.2.2. Impuesto sobre la producción de combustible nuclear gas-tado y residuos radiactivos resultantes de la generación deenergía nucleoeléctrica................................................................................... 528

11.2.3. Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nucleargastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas. 532

CAPÍTULO VII. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOSDE TRANSPORTE............................................................................................. 537

1. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 538





5.1. Exenciones ........................................................................................................................... 566

5.2. Devoluciones....................................................................................................................... 588

6. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 591



CAPÍTULO VIII. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN .................................... 617

1. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 618





6. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 624



8.1. Inscripción............................................................................................................................ 628

8.2. Régimen de infracciones y sanciones ................................................................... 630

9. DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES (ARTÍCULO 89 DE LA LIIEE).......... 631

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INDICE GENERAL

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CAPÍTULO IX. IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO IN-VERNADERO.......................................................................................................... 633

1. NORMATIVA...................................................................................................................................... 633

2. NATURALEZA.................................................................................................................................... 634


4. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 636

5. NO SUJECIÓN................................................................................................................................... 636

6. DEVENGO........................................................................................................................................... 636

7. SUJETOS PASIVOS........................................................................................................................... 637

8. EXENCIONES..................................................................................................................................... 637

9. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 641


11. CUOTA ÍNTEGRA............................................................................................................................. 643

12. REPERCUSIÓN .................................................................................................................................. 643

13. DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES........................................................................................ 643

14. GESTIÓN DEL IMPUESTO........................................................................................................... 644

PARTE IIIMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

TEODORO ARNÁIZ ARNÁIZ

CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN..................................................................................................... 655

1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. 655

2. FUNCIONAMIENTO Y PRINCIPIOS GENERALES DEL SISTEMA.............................. 656

CAPÍTULO II. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN........................................ 659

1. NATURALEZA.................................................................................................................................... 659

2. LA NORMATIVA APLICABLE...................................................................................................... 659

3. ÁMBITO DE APLICACIÓN........................................................................................................... 661

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CAPÍTULO III. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS....... 665

1. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 667

1.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ............................................... 668

1.2. Empresarios o profesionales ...................................................................................... 669

1.3. En el desarrollo de una actividad empresarial o profesional .................. 675

1.4. Realizadas en el ámbito espacial del impuesto ............................................... 679

1.5. Realizadas a título oneroso ......................................................................................... 680

1.6. Con carácter habitual u ocasional........................................................................... 680

1.7. Relación con el ITPyAJD................................................................................................ 681

2. OPERACIONES NO SUJETAS...................................................................................................... 685

2.1. Transmisión de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial(«art. 7.1º LIVA») ................................................................................................................. 685

2.2. Entregas de muestras («art. 7.2.º LIVA») ............................................................... 691

2.3. Servicios de demostración («art. 7.3.º LIVA»)..................................................... 693

2.4. Entregas de objetos publicitarios («art. 7.4.º LIVA») ...................................... 694

2.5. Servicios en régimen de dependencia («art. 7.5.º LIVA»)............................. 698

2.6. Servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado («art. 7.6.ºLIVA») ...................................................................................................................................... 705

2.7. Autoconsumos sin derecho a deducir («art. 7.7.º LIVA») ............................. 706

2.8. Operaciones de los entes públicos («art. 7.8.º LIVA»).................................... 711

2.9. Concesiones y autorizaciones administrativas («art. 7.9º LIVA») ........... 719

2.10. Autoconsumos de servicios obligatorios («art. 7.10. LIVA»)....................... 721

2.11. Operaciones de las comunidades de regantes («art. 7.11. LIVA»)............. 722

2.12. Entregas de dinero («art. 7.12. LIVA») ..................................................................... 724

3. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ........................................... 725

3.1. Entregas de bienes ........................................................................................................... 726

3.1.1. Concepto general ............................................................................................... 726

3.1.2. Otras operaciones.............................................................................................. 728

3.1.3. Los Autoconsumos de bienes...................................................................... 736

3.1.3.1. La transferencia de bienes corporales del patrimonioempresarial o profesional al patrimonio personal o alconsumo particular de dicho sujeto pasivo [autocon-

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sumo externo, recogido en el artículo 9.1.º, letra a) dela LIVA].................................................................................................... 737

3.1.3.2. La transmisión (gratuita) del poder de disposición so-bre bienes corporales que integren el patrimonio em-presarial o profesional del sujeto pasivo [autocon-sumo externo, recogido en el artículo 9.1º, letra b) dela LIVA].................................................................................................... 739

3.1.3.3. El cambio de afectación de bienes corporales de unsector a otro diferenciado de su actividad empresarialo profesional (autoconsumo interno, recogido en elartículo 9.1.º, letra c) de la LIVA) ............................................... 741

3.1.3.3.1. Sectores diferenciados de actividad..................... 741

3.1.3.3.2. Exclusiones......................................................................... 743

3.1.3.3.3. Deducciones ...................................................................... 744

3.1.3.4. La afectación o, en su caso, el cambio de afectación debienes producidos, construidos, extraídos, transfor-mados, adquiridos o importados en el ejercicio de laactividad empresarial o profesional del sujeto pasivopara su utilización como bienes de inversión (auto-consumo interno, recogido en el artículo 9.1.º, letra d)de la LIVA) ............................................................................................. 748

3.1.3.5. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien cor-poral de su empresa con destino a otro Estado miem-bro, para afectarlo a las necesidades de aquélla en esteúltimo (autoconsumo intracomunitario interno, reco-gido en el artículo 9.3.º de la LIVA)......................................... 749

3.1.4. Las Edificaciones................................................................................................. 752

3.2. Prestaciones de servicios.............................................................................................. 754

3.2.1. Concepto general ............................................................................................... 755

3.2.2. Otras operaciones.............................................................................................. 756

3.2.3. Los Autoconsumos de servicios................................................................. 759

4. EXENCIONES..................................................................................................................................... 762

4.1. Operaciones interiores................................................................................................... 763

4.1.1. Exenciones relacionadas con la sanidad............................................... 764

4.1.2. Exenciones relacionadas con la educación.......................................... 768

4.1.3. Exenciones relativas a seguros................................................................... 779

4.1.4. Exenciones relativas a servicios financieros....................................... 784

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4.1.5. Exenciones inmobiliarias .............................................................................. 796

4.1.6. Exenciones relativas a servicios sociales y culturales ................... 814

4.1.7. Exenciones técnicas.......................................................................................... 825

4.1.8. Otras exenciones................................................................................................ 826

4.1.9. Entidades de carácter social (artículo 20.Tres LIVA)........................ 830

4.2. Renuncia a la exención ................................................................................................. 832

4.2.1. Casos en que procede...................................................................................... 832

4.2.2. Requisitos de la renuncia.............................................................................. 833

4.3. Exenciones en las exportaciones y operaciones asimiladas..................... 835

4.3.1. Realizadas por el Transmitente.................................................................. 836

4.3.2. Realizadas por el Adquirente No Establecido..................................... 839

4.3.3. Exportaciones en Régimen de Viajeros ................................................. 840

4.3.4. Entregas en Tiendas Libres de Impuestos............................................ 844

4.3.5. Trabajos realizados sobre bienes muebles que son exportados 844

4.3.6. Entregas de bienes a organismos reconocidos.................................. 845

4.3.7. Servicios relacionados con las Exportaciones.................................... 846

4.3.8. Servicios realizados por intermediarios................................................ 849

4.3.9. Operaciones asimiladas a las exportaciones ...................................... 849

4.3.9.1. Operaciones relacionadas con buques .................................. 849

4.3.9.2. Operaciones relacionadas con aeronaves ............................ 853

4.3.9.3. Otros servicios .................................................................................... 854

4.4. Áreas exentas y regímenes suspensivos.............................................................. 856

4.4.1. Conceptos previos ............................................................................................. 856

4.4.2. Exenciones relativas a Zonas Francas, Depósitos Francos yOtros depósitos................................................................................................... 860

4.4.3. Exenciones relativas a Regímenes Aduaneros y Fiscales ............. 862

5. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE..................................................... 866

5.1. Localización en las entregas de bienes................................................................. 867

5.2. Localización de las prestaciones de servicios ................................................... 874

5.2.1. Reglas generales.................................................................................................. 876

5.2.2. Reglas Especiales ................................................................................................ 886

5.3. El establecimiento permanente................................................................................ 901

6. DEVENGO........................................................................................................................................... 906

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INDICE GENERAL

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6.1. Entrega de bienes ............................................................................................................. 908


6.3. Ejecuciones de obra para Administraciones Públicas .................................. 916

6.4. Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista ........................ 916

6.5. Contratos estimatorios .................................................................................................. 917

6.6. Transmisiones de bienes entre comisionista y comitente ........................ 917

6.7. Autoconsumos ................................................................................................................... 918

6.8. Transferencias intracomunitarias de bienes dentro de la empresa ..... 918

6.9. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo............ 918

6.10. Entregas intracomunitarias......................................................................................... 922

6.11. Pagos anticipados............................................................................................................. 923

7. LA BASE IMPONIBLE .................................................................................................................... 929

7.1. Regla general....................................................................................................................... 929

7.1.1. Conceptos que se incluyen:.......................................................................... 930

7.1.2. Conceptos que se excluyen .......................................................................... 938

7.1.2.1. Las indemnizaciones ....................................................................... 939

7.1.2.2. Los intereses ........................................................................................ 941

7.1.2.3. Los descuentos y bonificaciones............................................... 946

7.1.2.4. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta delcliente...................................................................................................... 951

7.2. Reglas especiales ............................................................................................................... 958

7.2.1. Contraprestación no dineraria ................................................................... 958

7.2.2. Operaciones de diferente naturaleza a precio único ..................... 962

7.2.3. Autoconsumo de bienes ................................................................................ 964

7.2.4. Autoconsumo de servicios............................................................................ 967

7.2.5. Operaciones entre partes vinculadas...................................................... 967

7.2.5.1. Cuándo existe vinculación entre las partes ....................... 967

7.2.5.2. Los requisitos de deducibilidad ................................................ 969

7.2.5.3. Cómo se determina el valor normal de mercado........... 970

7.2.6. Operaciones efectuadas por comisionistas ......................................... 970

7.2.6.1. Transmisiones de bienes del comitente al comisio-nista.......................................................................................................... 971

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7.2.6.2. Transmisiones de bienes del comisionista al comi-tente ......................................................................................................... 972

7.2.6.3. Prestaciones de servicios realizadas por cuenta de ter-ceros ......................................................................................................... 973

7.2.6.4. Adquisiciones de servicios realizadas por cuenta deterceros ................................................................................................... 974

7.2.7. Operaciones con oro........................................................................................ 975

7.2.8. Operaciones en moneda extranjera ........................................................ 975

7.3. La modificación de la base imponible .................................................................. 976

7.3.1. Envases y embalajes......................................................................................... 976

7.3.2. Descuentos y bonificaciones ....................................................................... 977

7.3.3. Resolución judicial o administrativa o usos de comercio quedejen sin efecto las operaciones................................................................ 979

7.3.4. Declaración de concurso................................................................................ 981

7.3.5. Créditos incobrables......................................................................................... 985

7.3.6. Importe desconocido....................................................................................... 994

7.3.7. Casos en los que no procede la modificación de la base impo-nible .......................................................................................................................... 995

7.3.8. Procedimiento de modificación de la base imponible.................. 996

7.3.8.1. Concurrencia de supuestos ......................................................... 996

7.3.8.2. Procedimiento general ................................................................... 1000

7.3.8.3. El procedimiento aplicable en caso de concurso y decréditos incobrables......................................................................... 1002

7.3.9. La modificación al alza de la base imponible.................................... 1006

7.3.9.1. En los casos de créditos incobrables ...................................... 1006

7.3.9.2. En los casos de declaración de concurso ............................. 1006


8.1. Sujetos pasivos................................................................................................................... 1008

8.1.1. Regla general ........................................................................................................ 1012

8.1.2. Regla Especial: Inversión del sujeto Pasivo ......................................... 1012

8.1.2.1. Operaciones realizadas por un empresario profesionalno establecido..................................................................................... 1013

8.1.2.2. Operaciones de entrega de oro sin elaborar o de pro-ductos semielaborados de oro................................................... 1014

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INDICE GENERAL

Página

8.1.2.3. Entregas de materiales de recuperación (desechosnuevos de la industria, desechos de papel o cartón,de productos semielaborados de metales no férricosy otros).................................................................................................... 1014

8.1.2.4. Prestaciones de servicios sobre derechos de emisión yreducciones de gases de efectos invernadero ................... 1018

8.1.2.5. Entregas de bienes inmuebles ................................................... 1019

8.1.2.6. Ejecuciones de obra, con o sin aportación de materia-les, así como la cesión de personal para su realización,que tengan por objeto la urbanización de terrenos ola construcción o rehabilitación de edificaciones........... 1023

8.1.2.7. Personas jurídicas que no actúan como empresarioso profesionales ................................................................................... 1030

8.1.2.8. Entregas de gas, electricidad, calor y frío ............................ 1030

8.2. Los responsables del impuesto................................................................................. 1031

8.2.1. Responsables solidarios.................................................................................. 1032

8.2.2. Responsables subsidiarios............................................................................. 1033

9. REPERCUSIÓN Y RECTIFICACIÓN DE CUOTAS................................................................ 1034

9.1. La repercusión.................................................................................................................... 1034

9.1.1. Obligados a repercutir .................................................................................... 1034

9.1.2. Cómo se efectúa................................................................................................. 1035

9.1.3. Cuándo se efectúa ............................................................................................. 1036

9.2. La rectificación de cuotas............................................................................................. 1036

9.2.1. Supuestos de rectificación ............................................................................ 1037

9.2.2. Excepciones........................................................................................................... 1039

9.2.3. Momento para efectuar la rectificación................................................ 1039

9.2.4. Forma de efectuarla ......................................................................................... 1040

9.3. La rectificación de deducciones................................................................................ 1044

CAPÍTULO IV. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES .................... 1045

1. EL RÉGIMEN TRANSITORIO ...................................................................................................... 1046

1.1. La creación del hecho imponible adquisición intracomunitaria debienes...................................................................................................................................... 1046

1.2. Las exenciones de las entregas intracomunitarias de bienes .................. 1047

1.3. Los regímenes particulares ......................................................................................... 1047

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Página

1.4. Las obligaciones formales............................................................................................ 1048

2. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS............................................................................ 1048

2.1. El hecho imponible ......................................................................................................... 1049

2.2.1. Concepto................................................................................................................. 1049

2.2.2. Requisitos............................................................................................................... 1050

2.2.3. Exclusiones............................................................................................................ 1051

2.2.4. Operaciones asimiladas a AIB..................................................................... 1053


2.3. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias ..................................... 1057

2.4. Lugar de realización del hecho imponible ......................................................... 1060

2.5. Devengo ................................................................................................................................. 1061

2.6. Base imponible .................................................................................................................. 1062

2.7. Sujetos pasivos................................................................................................................... 1063

3. ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS ........................................................................................ 1064

3.1. Concepto................................................................................................................................ 1065

3.2. Exenciones en las entregas intracomunitarias ................................................ 1067

4. EL TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO.............................................................................. 1077

4.1. Concepto y generalidades............................................................................................ 1078

4.2. Lugar de realización........................................................................................................ 1078

4.3. Base imponible .................................................................................................................. 1081

4.4. Sujetos pasivos................................................................................................................... 1081

5. OPERACIONES TRIANGULARES .............................................................................................. 1082

5.1. Concepto................................................................................................................................ 1083

5.2. Funcionamiento de la operación............................................................................. 1083

5.3. Exención................................................................................................................................ 1084

5.4. Obligaciones formales.................................................................................................... 1085

6. REGÍMENES PARTICULARES ..................................................................................................... 1086

6.1. Régimen particular de determinadas personas ............................................... 1086

6.1.1. Ámbito Subjetivo ............................................................................................... 1087

6.1.2. Ámbito objetivo.................................................................................................. 1088

6.1.3. Funcionamiento ................................................................................................. 1088

6.1.4. Obligaciones Formales .................................................................................... 1091

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INDICE GENERAL

Página

6.2. Régimen particular de medios de transporte nuevos.................................. 1092

6.2.1. Ámbito objetivo.................................................................................................. 1093

6.2.2. Ámbito subjetivo (a quién resulta aplicable) ..................................... 1094

6.2.3. Funcionamiento ................................................................................................. 1095

6.2.4. Obligaciones formales..................................................................................... 1095

6.3. Régimen particular de ventas a distancia........................................................... 1097

6.3.1. Requisitos de aplicación ................................................................................ 1098

6.3.2. Ventas desde otro Estado miembro a España.................................... 1099

6.3.3. Ventas desde España a otro Estado miembro.................................... 1100

6.3.4. Posibilidad de optar ......................................................................................... 1102

6.3.5. Obligaciones formales..................................................................................... 1102

CAPÍTULO V. IMPORTACIONES DE BIENES ...................................................................... 1105

1. HECHO IMPONIBLE...................................................................................................................... 1106

2. EXENCIONES..................................................................................................................................... 1112

2.1. Bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta .................................... 1112

2.2. Bienes personales por traslado de residencia habitual ............................... 1116

2.3. Bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda se-cundaria................................................................................................................................. 1117

2.4. Bienes personales por razón de matrimonio.................................................... 1117

2.5. Bienes personales por causa de herencia............................................................ 1118

2.6. Bienes muebles efectuados por estudiantes ..................................................... 1118

2.7. Bienes de escaso valor ................................................................................................... 1119

2.8. Importaciones de bienes en régimen de viajeros........................................... 1119

2.9. Importaciones de pequeños envíos........................................................................ 1121

2.10. Bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad ............................ 1122

2.11. Bienes obtenidos por agricultores o ganaderos en terceros países...... 1123

2.12. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de losvegetales ................................................................................................................................ 1123

2.13. Animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destina-dos a la investigación..................................................................................................... 1124

2.14. Sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la de-terminación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos ....... 1124

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Página

2.15. Sustancias de referencia para el control de calidad de los medica-mentos.................................................................................................................................... 1125

2.16. Productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competicionesdeportivas internacionales .......................................................................................... 1125

2.17. Bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos..................... 1125

2.18. Bienes importados para personas con minusvalía ........................................ 1126

2.19. Bienes importados para las víctimas de catástrofes..................................... 1126

2.20. Bienes importados en el marco de ciertas relaciones internacionales 1127

2.21. Bienes importados con fines de promoción comercial............................... 1128

2.22. Bienes importados para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos . 1130

2.23. Bienes destinados a los organismos de protección de la propiedadintelectual o industrial .................................................................................................. 1130

2.24. Importaciones de documentos de carácter turístico.................................... 1131

2.25. Importaciones de documentos diversos.............................................................. 1131

2.26. Material audiovisual producido por la ONU..................................................... 1132

2.27. Objetos de colección o de arte.................................................................................. 1133

2.28. Material para el acondicionamiento y protección de mercancías ........ 1133

2.29. Bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en rutade animales.......................................................................................................................... 1133

2.30. Importaciones de carburantes y lubricantes..................................................... 1133

2.31. Ataúdes, materiales y objetos para cementerios............................................. 1134

2.32. Productos de la pesca..................................................................................................... 1134

2.33. Bienes en régimen diplomático o consular ....................................................... 1135

2.34. Bienes destinados a organismos internacionales ........................................... 1135

2.35. Bienes destinados a la otan ........................................................................................ 1135

2.36. Reimportaciones de bienes ......................................................................................... 1135

2.37. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones ............... 1136

2.38. Bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero 1137

2.39. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble im-posición.................................................................................................................................. 1137

2.40. Normas generales aplicables a las exenciones................................................. 1138

3. DEVENGO........................................................................................................................................... 1138

4. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 1139

4.1. Regla general....................................................................................................................... 1139

30

INDICE GENERAL

Página


5. SUJETOS PASIVOS........................................................................................................................... 1142

6. LOS RESPONSABLES...................................................................................................................... 1143

6.1. Los responsables solidarios......................................................................................... 1143

6.2. Los responsables subsidiarios.................................................................................... 1144

CAPÍTULO VI. LOS TIPOS IMPOSITIVOS ............................................................................ 1147

1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. 1148

2. EL TIPO GENERAL.......................................................................................................................... 1152

2.1. Precisiones de la resolución DGT de 2-08-2012 ............................................... 1152

2.2. Otras operaciones............................................................................................................. 1155

2.2.1. Libros electrónicos ............................................................................................ 1155

2.2.2. Ejecuciones de obra inmobiliaria ............................................................. 1156

3. EL TIPO REDUCIDO....................................................................................................................... 1159


3.1.1. Productos utilizables para la alimentación humana o animal(artículo 91.Uno.1.1.º LIVA) ............................................................................. 1159

3.1.2. Productos utilizables para obtener otros alimentos (artículo91.Uno.1.2.º LIVA)................................................................................................. 1160

3.1.3. Bienes utilizables en las actividades agrícolas, forestales o ga-naderas (artículo 91.Uno.1.3.º LIVA)........................................................... 1160

3.1.4. Las aguas (artículo 91.Uno.1.4.º LIVA) ...................................................... 1161

3.1.5. Los medicamentos (artículo 91.Uno.1.5.º LIVA)................................... 1161

3.1.6. Aparatos y material sanitario (artículo 91.Uno.1.6.º LIVA)........... 1161

3.1.7. Los edificios aptos para su utilización como viviendas (artí-culo 91.Uno.1.7.º LIVA) ...................................................................................... 1162

3.1.8. Las semillas y productos utilizados en la obtención de floresy plantas (artículo 91.Uno.1.8.º LIVA) ....................................................... 1164


3.2.1. Transportes de viajeros (artículo 91.Uno.2.1.º LIVA)......................... 1166

3.2.2. Servicios de hostelería (artículo 91.Uno.2.2.º LIVA).......................... 1166

3.2.3. Servicios agrícolas, forestales o ganaderos (artículo91.Uno.2.3.º LIVA) ................................................................................................ 1169

3.2.4. Limpieza de vías públicas (artículo 91.Uno.2.4.º LIVA) .................. 1170

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Página

3.2.5. Servicios de tratamiento, recogida y valorización de residuos(artículo 91.Uno.2.5.º LIVA) ............................................................................ 1170

3.2.6. Entradas en centros culturales (artículo 91.Uno.2.6.º LIVA) ........ 1171

3.2.7. Servicios de asistencia social (artículo 91.Uno.2.7.º LIVA)............. 1171

3.2.8. Espectáculos deportivos (artículo 91.Uno.2.8.º LIVA) ...................... 1172

3.2.9. Exposiciones y Ferias (artículo 91.Uno.2.9.º LIVA)............................ 1172

3.2.10. Ejecuciones de obra de renovación y reparación (artículo91.Uno.2.10.º LIVA).............................................................................................. 1172

3.2.11. Los arrendamientos con opción de compra de viviendas (artí-culo 91.Uno.2.11.º LIVA) .................................................................................... 1175

3.2.12. Cesión de derechos de aprovechamiento por turnos de edifi-cios (artículo 91.Uno.2.12.º LIVA)................................................................. 1175

3.3. Otras operaciones............................................................................................................. 1175

3.3.1. Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales,consecuencia de contratos directamente formalizados entreel promotor y el contratista que tengan por objeto la cons-trucción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mis-mas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los lo-cales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementa-rios en ellos situados (artículo 91.Uno.3.1.º LIVA) ............................. 1175

3.3.2. Las ventas con instalación de armarios de cocina y de baño yde armarios empotrados para las edificaciones a que se refiereel número 1º anterior, que sean realizadas como consecuenciade contratos directamente formalizados con el promotor dela construcción o rehabilitación de dichas edificaciones (artí-culo 91.Uno.3.2.º LIVA) ..................................................................................... 1177

3.3.3. Las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales,consecuencia de contratos directamente formalizados entrelas Comunidades de Propietarios de las edificaciones o partesde las mismas a que se refiere el número 1.º anterior y elcontratista que tengan por objeto la construcción de garajescomplementarios de dichas edificaciones, siempre que dichasejecuciones de obra se realicen en terrenos o locales que seanelementos comunes de dichas Comunidades y el número deplazas de garaje a adjudicar a cada uno de los propietarios noexceda de dos unidades (artículo 91.Uno.3.3.º LIVA)....................... 1177

3.4. Las Obras de arte (art. 91.1.4 y 5 LIVA)................................................................... 1178

4. EL TIPO SUPERREDUCIDO......................................................................................................... 1179


32

INDICE GENERAL

Página


CAPÍTULO VII. DEDUCCIONES................................................................................................... 1195

1. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD.......................................................................................... 1196

1.1. Que las cuotas sean legalmente deducibles ...................................................... 1196

1.2. Requisitos subjetivos...................................................................................................... 1199

1.3. Requisitos materiales ..................................................................................................... 1201

1.4. Requisitos formales......................................................................................................... 1204

1.5. Limitaciones del derecho a deducir ....................................................................... 1211

1.5.1. Bienes en general (no de inversión) y servicios ............................... 1212

1.5.2. Bienes de inversión........................................................................................... 1215

1.5.2.1. Deducción de cuotas soportadas.............................................. 1215

1.5.2.2. Regularización de cuotas deducidas....................................... 1217

1.5.2.3. Afectación y contabilización....................................................... 1217

1.5.3. Otros bienes y servicios relacionados con los bienes de inver-sión............................................................................................................................ 1217

1.6. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir......................................... 1224

1.6.1. Bienes o servicios cuyas cuotas no son deducibles........................ 1224

1.6.2. Bienes o servicios cuyas cuotas sí son deducibles .......................... 1227

2. EJERCICIO Y CADUCIDAD .......................................................................................................... 1232

2.1. Nacimiento y ejercicio................................................................................................... 1232

2.1.1. Precisiones generales....................................................................................... 1233

2.1.2. Operaciones acogidas al Régimen especial del criterio de caja 1234

2.1.2.1. Retraso en la deducibilidad de las cuotas soportadas:. 1235

2.1.2.2. Retraso en la deducibilidad de las cuotas soportadas:. 1236


2.1.4. Requerimiento de la Administración o actuación inspectora .. 1237

2.1.5. Ventas ocasionales de medios de transporte ..................................... 1239

2.2. Compensación y devolución ...................................................................................... 1240

2.3. Caducidad del derecho a deducir ............................................................................ 1242

3. SECTORES DIFERENCIADOS DE ACTIVIDAD.................................................................... 1244

3.1. Concepto y requisitos .................................................................................................... 1244

33


Página

3.2. Régimen de deducciones en Sectores Diferenciados de Actividad(SDA) ........................................................................................................................................ 1245

3.2.1. Adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para suutilización en común en varios SDA....................................................... 1245

3.2.2. Régimen de Deducción Común a SDA ................................................... 1246

4. LA REGLA DE PRORRATA DE DEDUCCIÓN ....................................................................... 1248

4.1. Concepto................................................................................................................................ 1248

4.2. Clases....................................................................................................................................... 1249

4.3. La prorrata general (artículo 104 LIVA)................................................................. 1252

4.3.1. Cuestiones generales........................................................................................ 1252

4.3.2. Cálculo de la Prorrata de Deducción....................................................... 1253

4.3.2.1. Numerador ........................................................................................... 1253

4.3.2.2. Denominador ...................................................................................... 1253

4.3.2.3. Operaciones excluidas del cómputo ...................................... 1254

4.3.3. Procedimiento de aplicación....................................................................... 1255

4.4. Prorrata especial................................................................................................................ 1260

5. BIENES DE INVERSIÓN: DEDUCCIÓN Y REGULARIZACIÓN .................................... 1261

5.1. Concepto de Bienes de Inversión............................................................................. 1262

5.2. Regularización de Deducciones ................................................................................ 1264

5.2.1. Procedimiento de regularización.............................................................. 1265

5.2.2. Cálculo de la cuota a regularizar............................................................... 1266

5.3. Transmisión de Bienes de Inversión...................................................................... 1270

6. DEDUCCIONES PREVIAS AL INICIO DE LAS ACTIVIDADES ..................................... 1276

6.1. Las cuotas soportadas antes del inicio de las actividades empresaria-les o profesionales ........................................................................................................... 1276

6.2. Regularización de las deducciones practicadas................................................ 1277

6.3. Adquisición de bienes de inversión con carácter previo al inicio deactividades............................................................................................................................ 1278

6.4. Incidencia en los regímenes especiales................................................................ 1279

7. RECTIFICACIÓN DE DEDUCCIONES...................................................................................... 1281

CAPÍTULO VIII. DEVOLUCIONES .............................................................................................. 1285

1. EL DERECHO A LA DEVOLUCIÓN.......................................................................................... 1285

34

INDICE GENERAL

Página

1.1. La solicitud de devolución........................................................................................... 1287

1.2. Plazos de devolución ...................................................................................................... 1288

1.3. Forma de efectuar la devolución ............................................................................. 1289

2. SUPUESTOS Y PROCEDIMIENTOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN .............. 1290

2.1. Supuestos de devolución.............................................................................................. 1290

2.2. Procedimientos para solicitar la devolución ..................................................... 1290

2.2.1. Régimen general (Devolución anual) ...................................................... 1290

2.2.2. Devolución mensual ........................................................................................ 1291

2.2.3. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros .................. 1295

2.2.4. Devolución por entregas ocasionales de Medios de TransporteNuevos ..................................................................................................................... 1297

2.2.5. Devoluciones a Sujetos Pasivos que ejercen la actividad detransporte de viajeros o de mercancías por carretera .................. 1298

2.2.6. Devoluciones a Entes públicos o establecimientos privados decarácter social de las cuotas soportadas que no hayan podidodeducirse totalmente en la adquisición de bienes que seanobjeto de una entrega posterior a Organismos reconocidosque los exporten fuera del territorio de la Comunidad .............. 1299

2.2.7. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidosen el TAI.................................................................................................................. 1300

2.2.7.1. Devoluciones a Empresarios o Profesionales No Esta-blecidos en el TAI, pero establecidos en la Comunidad 1301

2.2.7.2. Devoluciones a Empresarios o Profesionales No Esta-blecidos en el TAI ni en la Comunidad, Islas Canarias,Ceuta o Melilla (artículo 119 bis LIVA y artículo 31 bisRIVA)......................................................................................................... 1306

2.2.7.3. Devoluciones a Empresarios o Profesionales Estableci-dos en el TAI, Islas Canarias, Ceuta o Melilla por cuotassoportadas por operaciones realizadas en la Comuni-dad, con excepción de las realizadas en el TAI (artículo117 bis LIVA y artículo 30 ter RIVA) ......................................... 1309

CAPÍTULO IX. REGÍMENES ESPECIALES.............................................................................. 1313

1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. 1314

2. RÉGIMEN SIMPLIFICADO........................................................................................................... 1318

2.1. Ámbito subjetivo .............................................................................................................. 1318

35


Página

2.2. Ámbito objetivo................................................................................................................. 1320

2.3. Funcionamiento y contenido del régimen......................................................... 1321

2.3.1. Contenido............................................................................................................... 1321

2.3.2. Exclusión del Régimen simplificado ....................................................... 1329

2.3.3. La Renuncia........................................................................................................... 1330

2.3.4. Sector diferenciado de actividad............................................................... 1331

2.3.5. Aprobación de los índices y módulos .................................................... 1331


2.4.1. Declaraciones-liquidaciones......................................................................... 1331

2.4.2. Libros Registros................................................................................................... 1332

2.4.3. Obligaciones de Facturación........................................................................ 1333

3. RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA GANADERÍA Y PESCA....................... 1333

3.1. Ámbito subjetivo de aplicación................................................................................ 1334

3.2. Ámbito objetivo de aplicación .................................................................................. 1337

3.2.1. Actividades incluidas ....................................................................................... 1337

3.2.2. Actividades excluidas ...................................................................................... 1339

3.2.3. Servicios accesorios .......................................................................................... 1340

3.2.4. Actividades en sectores diferenciados ................................................... 1341

3.3. Funcionamiento y contenido del régimen especial ...................................... 1341

3.3.1. Obligaciones de los sujetos pasivos......................................................... 1342

3.3.2. Régimen de Deducciones y Compensaciones .................................... 1344

3.3.3. Los sujetos obligados al pago de las compensaciones.................. 1347

3.3.4. Los recursos contra las compensaciones .............................................. 1348

3.3.5. Las devoluciones de las compensaciones indebidas ...................... 1348

3.3.6. La Deducción de las compensaciones por los Sujetos obliga-dos al pago ............................................................................................................ 1348


3.4.1. Obligaciones de facturación ........................................................................ 1350

3.4.2. Libros registros.................................................................................................... 1350

3.4.3. Comienzo o cese de actividad en el REAGP ........................................ 1350

4. RÉGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS.......................................................................... 1354

4.1. Ámbito subjetivo de aplicación................................................................................ 1354

4.2. Ámbito objetivo de aplicación .................................................................................. 1355

36

INDICE GENERAL

Página


4.3.1. Operaciones sobre las que se aplica........................................................ 1356

4.3.2. Cálculo de la base imponible ...................................................................... 1360

4.4. Obligaciones formales y registrales........................................................................ 1362

4.4.1. La repercusión del impuesto....................................................................... 1362

4.4.2. Deducción del impuesto................................................................................ 1362

4.4.3. Obligaciones registrales.................................................................................. 1362

4.4.4. Obligaciones de facturación ........................................................................ 1363

5. RÉGIMEN ESPECIAL DEL ORO DE INVERSIÓN ............................................................... 1365

5.1. Ámbito de aplicación ..................................................................................................... 1366

5.2. Funcionamiento del régimen especial.................................................................. 1366

5.2.1. Exenciones............................................................................................................. 1366

5.2.2. Renuncia a la exención .................................................................................. 1367

5.2.3. Sujeto pasivo ........................................................................................................ 1368

5.2.4. Deducciones.......................................................................................................... 1368

5.2.5. Sector diferenciado de actividad............................................................... 1369


6. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES...................................................... 1369

6.1. Requisitos y ámbito de aplicación.......................................................................... 1370

6.2. Funcionamiento y determinación de la base imponible ........................... 1371

6.2.1. Sujetos pasivos .................................................................................................... 1372

6.2.2. Deducciones.......................................................................................................... 1372

6.2.3. Cuotas de IVA repercutido............................................................................ 1372

6.2.4. Lugar de realización ......................................................................................... 1372

6.2.5. Exenciones............................................................................................................. 1373

6.2.6. La Base imponible ............................................................................................. 1373

6.3. Obligaciones formales y registrales........................................................................ 1375

7. RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA............................................ 1375

7.1. Ámbito de aplicación ..................................................................................................... 1376

7.1.1. A quién resulta aplicable............................................................................... 1376

7.1.2. A qué actividades resulta aplicable ......................................................... 1377


37


Página

7.2.1. Contenido............................................................................................................... 1379

7.2.2. Supuestos de no aplicación.......................................................................... 1380

7.2.3. Base imponible y tipos del recargo de equivalencia...................... 1381

7.2.4. Sujetos pasivos y repercusión..................................................................... 1382

7.2.5. Comienzo o cese de la actividad sujeta................................................. 1383


8. RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LOS SERVICIOS PRESTADOS POR VÍAELECTRÓNICA................................................................................................................................... 1387


8.2. Ámbito objetivo................................................................................................................. 1388


8.3.1. Contenido del régimen................................................................................... 1389

8.3.2. Deducción de las cuotas soportadas ....................................................... 1390

8.3.3. Causas de exclusión ......................................................................................... 1390


9. RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES......................................................... 1393


9.2. Ámbito objetivo................................................................................................................. 1395


9.3.1. Condiciones de aplicación ............................................................................ 1395

9.3.2. Contenido............................................................................................................... 1396

9.3.3. Causas de exclusión ......................................................................................... 1399


10. RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA ................................................................... 1406

10.1. Requisitos de Aplicación: Subjetivos y Objetivos ........................................... 1406

10.1.1. Requisitos subjetivos ....................................................................................... 1407

10.1.2. Requisitos objetivos.......................................................................................... 1410

10.2. Condiciones de aplicación: opción, renuncia y exclusión ......................... 1412

10.2.1. La Opción por el Régimen ............................................................................ 1412

10.2.2. Renuncia, revocación y exclusión............................................................. 1414

10.3. Contenido del Régimen Especial.............................................................................. 1417

10.3.1. Efectos para los sujetos pasivos acogidos al Régimen especial 1418

38

INDICE GENERAL

Página

10.3.2. Efectos para los clientes o destinatarios de operaciones reali-zadas por sujetos pasivos acogidos al Régimen especial............. 1423



10.5. Entrada en vigor................................................................................................................ 1430

CAPÍTULO X. OBLIGACIONES FORMALES ......................................................................... 1431

1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. 1431

2. OBLIGACIONES CENSALES ........................................................................................................ 1432

2.1. Los censos............................................................................................................................. 1433

2.1.1. Clases de Censos................................................................................................. 1433

2.1.2. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores................ 1433

2.1.2.1. Sujetos obligados a registrarse .................................................. 1434

2.1.2.2. Contenido de las declaraciones censales.............................. 1434

2.1.2.3. Procedimiento y Modelos a utilizar ....................................... 1436

2.2. El número de identificación fiscal........................................................................... 1439

2.2.1. El NIF general ...................................................................................................... 1439

2.2.2. El NIF-IVA Intracomunitario ........................................................................ 1440

3. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN ....................................................................................... 1443

3.1. Obligados a expedir factura ....................................................................................... 1443

3.2. Modalidades y contenido............................................................................................. 1447

3.2.1. Contenido............................................................................................................... 1447

3.2.1.1. La Factura ordinaria o completa............................................... 1447

3.2.1.2. La Factura simplificada .................................................................. 1449

3.2.2. Series de Facturas .............................................................................................. 1451

3.2.3. Justificación del derecho a deducir.......................................................... 1452

3.2.4. Facturas recapitulativas.................................................................................. 1452

3.2.5. Regímenes especiales ...................................................................................... 1452

3.3. Expedición de las facturas........................................................................................... 1453

3.3.1. Emisión por un tercero .................................................................................. 1453

3.3.2. Medios de emisión............................................................................................ 1453

3.4. Moneda y lengua.............................................................................................................. 1455

3.4.1. Moneda a utilizar .............................................................................................. 1455

39


Página

3.4.2. Lengua de expedición ..................................................................................... 1455

3.5. Plazos de expedición ...................................................................................................... 1455

3.6. Plazos de remisión........................................................................................................... 1456

3.7. Conservación....................................................................................................................... 1456

4. OBLIGACIONES CONTABLES O REGISTRALES ................................................................. 1458

4.1. Cuestiones generales ...................................................................................................... 1458

4.2. Los libros registros........................................................................................................... 1459

4.2.1. Libro Registro de Facturas Expedidas..................................................... 1459

4.2.2. Libro Registro de Facturas Recibidas....................................................... 1460

4.2.3. Libro Registro de Bienes de Inversión.................................................... 1462

4.2.4. Libro Registro de Determinadas Operaciones intracomunita-rias ............................................................................................................................. 1463

4.3. Cómo llevarlos: contenido, forma y plazos........................................................ 1463

4.3.1. Contenido............................................................................................................... 1463

4.3.2. Forma ....................................................................................................................... 1464

4.3.3. Plazos........................................................................................................................ 1464

4.3.4. Rectificación de las anotaciones registrales ........................................ 1464

CAPÍTULO XI. GESTIÓN DEL IMPUESTO ............................................................................ 1467

1. LA LIQUIDACIÓN............................................................................................................................ 1468

1.1. Obligación de autoliquidar ......................................................................................... 1468

1.2. Períodos de liquidación................................................................................................. 1469

1.3. Plazos de autoliquidación............................................................................................ 1471

1.4. Forma de presentación.................................................................................................. 1472

1.5. Lugar de presentación.................................................................................................... 1473

1.6. La colaboración social .................................................................................................... 1473

1.7. Importaciones..................................................................................................................... 1473

2. LA RECAUDACIÓN.......................................................................................................................... 1475

3. LA LIQUIDACIÓN PROVISIONAL DE OFICIO.................................................................... 1476

4. LAS DECLARACIONES A PRESENTAR.................................................................................... 1477

4.1. Las declaraciones-liquidaciones................................................................................ 1478

4.1.1. Declaración única .............................................................................................. 1478

40

INDICE GENERAL

Página


4.1.3. Períodos de declaración ................................................................................. 1479

4.1.4. Clases de autoliquidaciones......................................................................... 1479

4.1.5. Formas de presentación................................................................................. 1483

4.1.5.1. Formas de presentación de autoliquidaciones (art. 2).. 1484

4.1.5.2. Presentación Obligatoria por Internet de las autoliqui-daciones (art. 3) .................................................................................. 1484

4.1.5.3. Presentación en papel impreso en sede AEAT (art. 4) .. 1485

4.2. Otras declaraciones ......................................................................................................... 1485

4.2.1. Declaración-Resumen Anual........................................................................ 1485

4.2.2. Declaración Informativa (Mod. 340) ....................................................... 1488

4.2.3. Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias(Mod. 349) .............................................................................................................. 1489

4.2.3.1. Obligados a presentar la declaración..................................... 1490

4.2.3.2. Contenido de la declaración........................................................ 1491

4.2.3.3. Lugar, forma y plazos de presentación................................. 1492

4.3. Los modelos de declaración........................................................................................ 1496

5. EL REPRESENTANTE FISCAL...................................................................................................... 1497

CAPÍTULO XII. INFRACCIONES Y SANCIONES................................................................ 1499

1. INFRACCIONES ................................................................................................................................ 1499

2. SANCIONES ....................................................................................................................................... 1501

PARTE IIIIMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

MONTSERRAT PÉREZ RON

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................... 1505

CAPÍTULO I. CONCEPTOS GENERALES................................................................................. 1507

1. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO ......................................................... 1507

2. NORMATIVA REGULADORA...................................................................................................... 1509

2.1. Normativa estatal ............................................................................................................. 1509

2.2. Normativa autonómica ................................................................................................. 1511

41


Página

2.2.1. Comunidades autónomas de régimen común. Tributo cedido 1511

2.2.2. El Concierto económico del País Vasco ................................................. 1515

2.2.3. El Convenio Económico de Navarra......................................................... 1516

3. ANÁLISIS DE LA COMPATIBILIDAD DE LAS DISTINTAS MODALIDADES DELIMPUESTO.......................................................................................................................................... 1516

3.1. Compatibilidad entre TPO y OS ............................................................................... 1516

3.2. Compatibilidad de las modalidades de TPO y de AJD ................................. 1517

3.3. Compatibilidad de las modalidades de OS y de AJD .................................... 1518

3.4. Compatibilidad entre cuota fija y variable de la modalidad AJD .......... 1518

4. RELACIONES CON OTROS IMPUESTOS............................................................................... 1519

4.1. Con el impuesto sobre el valor añadido.............................................................. 1519

4.1.1. Compatibilidad entre la modalidad TPO e IVA ................................. 1519

4.1.2. Compatibilidad entre OS y AJD e IVA..................................................... 1521

4.2. Con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................. 1523

4.3. Con el Impuesto sobre Sociedades ......................................................................... 1523

4.4. Con el Impuesto sobre Patrimonio ........................................................................ 1524

4.5. Con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones........................................... 1524

5. ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN DE IMPUESTO............................................. 1525

5.1. Hechos imponibles gravados en España (Artículo 6 TRLITPAJD) ........... 1525

5.2. Las Comunidades Autónomas de Régimen Común (Artículo 33.2 dela Ley 22/2009, de 18 de diciembre, y artículos 103 y 104 del RITPAJD) 1527

5.3. Régimen de concierto con el País Vasco.............................................................. 1531

5.4. Régimen de convenio con Navarra ......................................................................... 1535

6. CALIFICACIÓN DE LOS ACTOS O CONTRATOS Y DE LOS BIENES ........................ 1539

6.1. Calificación de los actos y contratos (Artículo 2 del TRLITPAJD)............ 1539

6.2. Calificación de los bienes ............................................................................................. 1540

7. CONDICIONES SUSPENSIVAS Y RESOLUTORIAS............................................................ 1543

8. PLURALIDAD DE CONVENCIONES........................................................................................ 1545

9. AFECCIÓN DE LOS BIENES........................................................................................................ 1546

9.1. Afección genérica recogida en el artículo 79.2 de la LGT........................... 1546

9.2. Afección prevista en los artículos 5 del TRLITPAJD y del Reglamento 1546

9.3. Ejercicio del derecho de afección ............................................................................ 1547

42

INDICE GENERAL

Página

9.4. Concurrencia de créditos ............................................................................................. 1549

10. ESQUEMA DE LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.......................................................... 1550

CAPÍTULO II. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS (I). LOS HE-CHOS IMPONIBLES POR NATURALEZA Y DETERMINACIÓNDE SU BASE IMPONIBLE ............................................................................... 1553

1. HECHO IMPONIBLE (ARTÍCULO 7 DEL TRLITPAJD) ..................................................... 1553


2.1. Las operaciones sujetas al IVA (Artículo 7.5 TRLITPAJD y 4.4 de laLIVA)......................................................................................................................................... 1556

2.2. Determinados excesos de adjudicación declarados....................................... 1558

2.3. La recuperación del dominio como consecuencia del cumplimientode una condición resolutoria expresa de la compraventa (Artículo32.1 RITPAJD) ........................................................................................................................ 1560

2.4. La reversión del dominio al expropiado (Artículo 32.2).............................. 1560

2.5. Determinadas concesiones administrativas....................................................... 1560

3. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 1561

3.1. Regla general (Artículo 10.1 del TRLITPAJD y 37, 38 y 40 del RITPAJD) 1561


4. ANÁLISIS DE LOS HECHOS IMPONIBLES POR NATURALEZA Y DETERMINA-CIÓN DE LA BASE IMPONIBLE................................................................................................ 1563

4.1. Transmisiones de valores............................................................................................. 1563

4.2. Adquisiciones en pública subasta (Artículos 20 y 39 del RITPAJD) ...... 1568

4.3. Permutas (Artículo 4 del TRLITPAJD y artículos 4.1, 23 y 35 del RIT-PAJD) ........................................................................................................................................ 1570

4.4. Transacciones (Artículo 14.5 del TRLITPAJD y 28 del RITPAJD)................. 1574

4.5. Transmisión de créditos y derechos (Artículo 17.1 del TRLITPAJD)........ 1575

4.6. Concesiones administrativas (Artículo 13 del TRLITPAJD) .......................... 1578

4.7. Constitución y ampliación de derechos reales ................................................ 1581

4.7.1. Usufructo (Artículos 7, 10.2.a) y 14 del TRLITPAJD y 41 y 42 delReglamento del Impuesto) ........................................................................... 1581

4.7.2. Uso y habitación (Artículo 10.2.b) del TRLITPAJD y 42 del Re-glamento del Impuesto)................................................................................. 1587

4.7.3. Censos (Artículo 37.2 del Reglamento del Impuesto)..................... 1587

43


Página

4.7.4. Derecho de superficie...................................................................................... 1588

4.7.5. Derechos reales de vuelo y suelo ............................................................. 1589

4.7.6. Derecho de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles 1590

4.7.7. Derechos reales de garantía: hipoteca, prenda y anticresis ....... 1591

4.7.8. Derecho de opción y la promesa de venta (Artículos 14.2 delTRLITPAJD y artículos 24 y 50.5 del Reglamento) ............................ 1597

4.7.9. Derechos de retracto y de tanteo (Artículos 14.3 del TRLITPAJDy 46 del Reglamento del Impuesto) ........................................................ 1599

4.8. Préstamos con y sin garantía [Artículo 10.2 j) y l), artículos 15 y 45.I.B]15 del TRLITPAJD y artículos 26 y 50.4 del Reglamento del Impuesto) 1601

4.9. Fianzas [Artículos 8, 10.2 j), 15 y 45. I B) 15 del TRLITPAJD] ....................... 1607

4.10. Arrendamientos y arrendamientos inmobiliarios con opción decompra [Artículos 10.2 e) y 7.4 del TRLITPAJD] ................................................ 1608

4.11. Pensiones (Artículos 10.2 f) y 14.6 del TRLITPAJD) ......................................... 1611

CAPÍTULO III. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS (II). LOSHECHOS IMPONIBLES POR EQUIPARACIÓN Y DETERMI-NACIÓN DE SU BASE IMPONIBLE. ESPECIAL ESTUDIO DELAS OPERACIONES INMOBILIARIAS ................................................. 1613

1. ANÁLISIS DE LOS HECHOS IMPONIBLES POR EQUIPARACIÓN Y DETERMI-NACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE ......................................................................................... 1613

1.1. Hechos imponibles equiparados a transmisiones.......................................... 1614

1.1.1. Adjudicaciones en pago de deudas (Artículo 7.2.a) y 7.5 delTRLITPAJD; artículo 11.1.A y 31 del RITPAJD y artículo 4.4 de laLIVA).......................................................................................................................... 1614

1.1.2. Adjudicaciones para pago de deudas (Artículo 7.2.a) del TRLIT-PAJD y 11.1.a) y 30 del RITPAJD) .................................................................. 1616

1.1.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas (Artículo 7.2.a)del TRLITPAJD y 29 del RITPAJD) ............................................................... 1618

1.1.4. Excesos de adjudicación [Artículo 7.2.b) del TRLITPAJD] .............. 1625

1.1.5. Expedientes de dominio (Artículo 7.2.c) del TRLITPAJD) .............. 1630

1.1.6. Actas de notoriedad (Artículo 7.2.c) del TRLITPAJD)........................ 1632

1.1.7. Actas complementarias de documentos públicos del Título VIde la Ley Hipotecaria (Artículo 7.2.c) del TRLITPAJD) ..................... 1634

1.1.8. Certificaciones expedidas a los efectos del art. 206 de la LeyHipotecaria (Artículo 7.2.c) y artículo 45.I.A) letras a) y d) delTRLITPAJD) ............................................................................................................. 1637

44

INDICE GENERAL

Página

1.1.9. Reconocimientos de dominio a favor de persona determinada(Artículo 7.2 del TRLITPAJD y artículo 11.1.d) del RITPAJD) ........... 1637

1.2. Hechos imponibles equiparados a hipotecas: Las condiciones resolu-torias explícitas (Artículos 7.3 del TRLITPAJD, 12 del RITPAJD y 11 dela Ley Hipotecaria)........................................................................................................... 1639

1.3. Hechos imponibles equiparados a arrendamientos: Subarriendo yaparcería (Artículos 7.4, 10.2.i) del TRLITPAJD y 50.3 del Reglamento) 1640

2. ESPECIAL ESTUDIO DE LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS.................................. 1641

2.1. Concepto de empresario y profesional ................................................................ 1643

2.2. Conceptos de bien inmueble y de edificación.................................................. 1646

2.2.1. Bienes inmuebles............................................................................................... 1646

2.2.2. Edificaciones......................................................................................................... 1647

2.3. Renuncia a la exención del impuesto sobre el valor añadido................. 1650

2.4. Operaciones inmobiliarias sujetas y exentas del IVA................................... 1652

2.4.1. Transmisiones de terrenos ........................................................................... 1652

2.4.2. Transmisiones de edificaciones ................................................................. 1657

2.4.3. Derechos reales sobre terrenos y edificaciones ................................ 1660

2.4.4. Arrendamientos.................................................................................................. 1661

2.5. Operaciones inmobiliarias no sujetas al IVA..................................................... 1664

CAPÍTULO IV. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS (III): SU-JETO PASIVO. CUOTA TRIBUTARIA. TIPOS IMPOSITIVOS ... 1669

1. SUJETO PASIVO................................................................................................................................ 1669

2. CUOTA TRIBUTARIA...................................................................................................................... 1672


3.1. Tipos de gravamen regulados en la normativa estatal................................ 1674

3.2. Tipos de gravamen regulados en las normativas autonómicas y fora-les .............................................................................................................................................. 1677

CAPÍTULO V. OPERACIONES SOCIETARIAS....................................................................... 1717

1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. 1717

1.1. Concepto (Artículo 19 del TRLITPAJD) ................................................................... 1717

1.2. Regulación ............................................................................................................................ 1719

2. SOCIEDADES Y ENTIDADES EQUIPARADAS O ASIMILADAS ................................... 1721

45


Página

3. COMPATIBILIDAD CON EL IVA Y LAS RESTANTES MODALIDADES DEL IM-PUESTO................................................................................................................................................ 1726

4. APLICACIÓN TERRITORIAL ........................................................................................................ 1726

5. HECHO IMPONIBLE Y NO SUJECIÓN .................................................................................. 1727

5.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 1727


5.2.1. Las operaciones de reestructuración ...................................................... 1728

5.2.2. Los traslados de la sede de la dirección efectiva o del domici-lio social de las sociedades de un Estado miembro de la UE aotro Estado miembro ...................................................................................... 1729

5.2.3. Las operaciones de modificación de la escritura de constitu-ción o de los estatutos de la sociedad. En particular, no estánsujetos el cambio del objeto social, la transformación de lasociedad o la prórroga de su plazo de duración .............................. 1730

5.2.4. Las operaciones de ampliación de capital realizadas con cargoa la reserva constituida exclusivamente por la prima de emi-sión de acciones ................................................................................................. 1730

5.2.5. Las operaciones propias de su tráfico realizadas en territorioespañol a través de sucursales o de establecimientos perma-nentes, de las entidades cuyo domicilio social y sede de direc-ción efectiva se encuentran en un Estado miembro distintode España ............................................................................................................... 1730

5.2.6. Las operaciones propias de su tráfico realizadas en territorioespañol a través de sucursales o de establecimientos perma-nentes, de las entidades cuya sede de dirección efectiva seencuentran en un Estado no miembro de la UE, siempre quesu domicilio social esté situado en un Estado miembro de laUE distinto de España..................................................................................... 1730

6. OPERACIONES SUJETAS Y EXENCIONES ............................................................................ 1731

6.1. Operaciones exentas....................................................................................................... 1731

6.1.1. Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuacionesen el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar lainversión y la creación de empleo ........................................................... 1731

6.1.2. Real Decreto-ley 24/2012, de 31 de agosto, de reestructuracióny resolución de entidades de crédito y la Ley 9/2012, de 14 denoviembre, de reestructuración y resolución de entidades decrédito...................................................................................................................... 1732

6.1.3. Otras exenciones................................................................................................ 1735

46

INDICE GENERAL

Página

6.2. Operaciones sujetas y no exentas........................................................................... 1737

6.2.1. Disminución de capital social..................................................................... 1737

6.2.2. Disolución de sociedades .............................................................................. 1738

6.2.3. Las operaciones propias de su tráfico realizadas por empresasno pertenecientes a la unión europea ................................................... 1741

7. SUJETO PASIVO................................................................................................................................ 1741

8. BASE IMPONIBLE ........................................................................................................................... 1742

9. CUOTA TRIBUTARIA...................................................................................................................... 1742

CAPÍTULO VI. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ................................................. 1745

1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. 1745

1.1. Concepto y naturaleza................................................................................................... 1745

1.2. Regulación ............................................................................................................................ 1746

1.3. Compatibilidad con el IVA y las restantes modalidades del tributo.... 1747

1.4. Aplicación territorial....................................................................................................... 1747

2. DOCUMENTOS NOTARIALES.................................................................................................... 1749

2.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 1749

2.2. Sujeto Pasivo ....................................................................................................................... 1753

2.3. Base imponible .................................................................................................................. 1756

2.4. Cuota tributaria................................................................................................................. 1757

2.4.1. Cuota fija ................................................................................................................ 1757

2.4.2. Cuota variable...................................................................................................... 1758

2.4.3. Tipos aplicables................................................................................................... 1759

3. DOCUMENTOS MERCANTILES ................................................................................................ 1782

3.1. Hecho imponible .............................................................................................................. 1782

3.2. Sujeto pasivo....................................................................................................................... 1784

3.3. Base imponible .................................................................................................................. 1785

3.4. Cuota tributaria................................................................................................................. 1785

4. DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS...................................................................................... 1786

4.1. Rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios .......... 1787

4.1.1. Hecho imponible ............................................................................................... 1787

4.1.2. Sujeto pasivo ........................................................................................................ 1787

47


Página

4.1.3. Cuota tributaria .................................................................................................. 1787

4.2. Anotaciones preventivas............................................................................................... 1788

4.2.1. Hecho imponible (Artículo 40 TRLITPAJD) .......................................... 1788

4.2.2. Sujeto pasivo ........................................................................................................ 1789

4.2.3. Base imponible ................................................................................................... 1789

4.2.4. Cuota tributaria .................................................................................................. 1791

CAPÍTULO VII. EXENCIONES DEL ITPAJD. DEDUCCIONES Y BONIFICA-CIONES. DEVENGO DEL IMPUESTO. PRESCRIPCIÓN ............ 1793

1. EXENCIONES DEL ITPAJD........................................................................................................... 1793

1.1. Exenciones subjetivas .................................................................................................... 1793

1.2. Exenciones objetivas....................................................................................................... 1807

1.3. Exenciones recogidas en otras disposiciones legales ................................... 1831

2. DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES..................................................................................... 1843


4. PRESCRIPCIÓN................................................................................................................................. 1859

CAPÍTULO VIII. LA GESTIÓN DEL IMPUESTO. LA COMPROBACIÓN DE VA-LORES..................................................................................................................... 1867

1. LA GESTIÓN DEL IMPUESTO.................................................................................................... 1867

1.1. La presentación del impuesto ................................................................................... 1867

1.1.1. Plazo de presentación...................................................................................... 1868

1.1.2. Modelos de autoliquidación ........................................................................ 1870

1.1.3. Lugar de presentación..................................................................................... 1870

1.1.4. La autoliquidación y el ingreso de la deuda ...................................... 1876

1.2. Garantías del cumplimiento de la presentación............................................. 1879

1.2.1. El deber de colaboración de autoridades, funcionarios y deter-minadas entidades ............................................................................................ 1879

1.2.2. El cierre registral ................................................................................................ 1880

1.2.3. El régimen sancionador ................................................................................. 1880

1.3. Devolución del impuesto ............................................................................................. 1880

1.3.1. Supuesto general................................................................................................ 1880

1.3.2. Supuestos especiales........................................................................................ 1884

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INDICE GENERAL

Página

1.3.2.1. Adjudicación para pago de deudas ......................................... 1884

1.3.2.2. Constitución mortis causa de una comunidad de bie-nes que realiza una actividad empresarial ......................... 1884

1.3.2.3. Improcedencia del ITPAJD o del IVA....................................... 1884

2. LA COMPROBACIÓN DE VALORES......................................................................................... 1887

2.1. Regulación ............................................................................................................................ 1887

2.2. Supuestos excluidos de la comprobación de valores ................................... 1888

2.3. Medios de comprobación de valor ......................................................................... 1892

2.4. Procedimiento de comprobación de valores..................................................... 1897

2.5. Impugnación de la comprobación de valores .................................................. 1901

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