Informe de Auditoría -...

Informe de Auditoría del Balance General

2013

CONTRALORíA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Sandra Morelli RicoContralora General de la República

Ligia Helena Borrero RestrepoVicecontralora General de la República

Tania Violeta Vargas LunaSecretaria Privada

Carlos Augusto Cabrera SaavedraContralor Delegado para Economía y Finanzas Públicas

Sebastián Carbono BarriosContralor Delegado para Infraestructura Física y Telecomunicaciones, Comercio Exterior y Desarrollo Regional

Luis Alberto Higuera MalaverContralor Delegado para el sector Agropecuario

Leonardo Arbeláez Lamus Contralor Delegado para el sector de Minas y Energía (E)

Carlos Eduardo Umaña LizarazoContralor Delegado para el sector Social

Rafael Enrique Romero CruzContralor Delegado para el sector Defensa, Justicia y Seguridad

Claudia Isabel Medina SiervoContralora Delegada para Gestión Pública e Instituciones Financieras

Jorge Enrique Cruz FelicianoContralor Delegado para el Medio Ambiente

María Patricia Lozano PeñaContralor Delegado para Investigaciones, Juicios Fiscales y Jurisdicción Coactiva

Carlos Mario Zuluaga PardoContralor Delegado para Participación Ciudadana

Margarita María Jiménez QuinteroDirectora Oficina de Planeación

Cesar Mauricio Beltrán LópezDirector de Oficina de Sistemas e Informática

Luz Amanda Camacho SánchezDirectora Oficina de Control Interno

Edith Rocío González MartínezDirector Oficina de Control Disciplinario

Lina María Tamayo BerríoDirectora Oficina Jurídica

Martha Patricia Tovar GonzálezDirectora Oficina de Capacitación, Producción de Tecnología y Cooperación Técnica Internacional

Margarita María Barreneche OrtizDirectora Oficina de Comunicaciones y Publicaciones

Sara Moreno NovaGerente del Talento Humano

Luz María Arbeláez GálvezGerente Administrativa y Financiera

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REPÚBLICA DE COLOMBIAContraloría General de la República

Contralora General de la RepúblicaSandra Morelli Rico

Vicecontralora General de la RepúblicaLigia Helena Borrero Restrepo

Dirección y coordinación del informe:

Carlos Augusto Cabrera SaavedraContralor Delegado para Economía y Finanzas Públicas

Beatriz Helena Hernández VarónDirectora de Cuentas y Estadísticas Fiscales (e)

Comisión de Auditoría al Balance General de la Nación y de consolidación de resultados del nivel territorial:

Orlando Hernández Martínez / Luz Adriana León Rodríguez / Elsa Janeth Burgos Bolívar / Esmeralda Martín Mo-reno / Gloria Patricia Orozco Forero / Yamile Iveth García Másmela / Juan Carlos Rojas Díaz / Víctor Manuel Ayala Rodríguez / Ciro Alfonso González Criado / Javier Ignacio Espinel Pinilla

Apoyo en tema de deuda pública:Eduardo Enrique Rodríguez Ruiz

Oficina de Comunicaciones y PublicacionesMargarita María Berreneche Ortiz

Diagramación:Edgar Giovanni Zuleta Parra

PortadaNéstor Adolfo Patiño Forero

ISSN 1794-5356

Contraloría General de la RepúblicaAvenida Carrera 60 No. 24-09 Edificio Gran Estación IIPBX: (57) 1 - 647 7000 Bogotá D.C., ColombiaJunio de 2014

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Presentación...............................................................................................9

I. Dictamen...............................................................................................13

II. Resultados de la auditoría al Balance General de la Nación, vigencia 2013......................................................................................21

III. Resultados de las auditorías a los estados contables consolidados nivel territorial, vigencia 2013.................................................61

IV. El pasivo pensional................................................................................71

V. El impacto de la estrategia de convergencia de la regulación contable pública hacia las normas internacionales de contabilidad...........................83

VI. Anexos

Anexo 1Estados contables consolidados nivel Nación, vigencia 2013.......................101

Anexo 2Estados contables consolidados nivel territorial, vigencia 2013....................119

Anexo 3Hallazgos que sustentan la opinión contable por entidad, en la vigencia 2013................................................................................133

Contenido

Contraloría General de la República


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PresentaciónLa Contraloría General de la República en atención a las disposiciones contenidas en el artículo 268 de la Constitución Política y en el artículo 47 de la Ley 42 de 1993, hace entrega del informe de la auditoría al balance generalcon corte al 31 de diciembre de 2013.

El artículo 354 de la Constitución Política, estableció que el Contador General lle-vará la contabilidad general de la Nación y consolidará ésta con la de sus entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, excepto la referente a la ejecución del Presupuesto, cuya competencia se atribuye a la Contraloría, y en el artículo 47 de la Ley 42 de 1993 establece el plazo del 15 de mayo de cada año para la entrega del balance general del año inmediatamente anterior.

La Contaduría General de la Nación entregó dentro del término, el Informe de la Situación Financiera y de Resultados a 31 de diciembre de 2013, con cobertura al nivel nacional, sin realizar la respectiva consolidación con las entidades públicas del nivel territorial, ni con las descentralizadas por servicios. Al respecto, manifestó el Contador General que esta situación obedeció a que la auditoría de este ente de control solo había tenido alcance al balance general del nivel nacional y así se venía realizando año tras año; pese a que en el Informe de la Situación Financiera y de Resultados del nivel nacional a 31 de diciembre de 2013, señala que el proceso de consolidación estará en capacidad de generar informes consolidados para cada una de las agrupaciones posibles (Informe Consolidado del Nivel Nacional, Informe Consolidado del Nivel Territorial, Informe Consolidado del Sector Público, Informe Consolidado por Departamentos).

Ahora bien, si la referencia es a la competencia de la Contraloría General de la República para la vigilancia de la gestión fiscal sobre los sujetos de control, efecti-vamente el alcance se limita a lo establecido en el artículo 2 de la Ley 42 de 1993, respecto al nivel nacional y sobre los recursos de este orden; no obstante, el consti-tuyente y el legislador, en relación con las finanzas públicas otorgó a la Contraloría General de la República un alcance mayor, como lo es: la certificación del balance general o de la hacienda;uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad de la ejecución del presupuesto general del sector público; certificar las finanzas públicas del Estado; y registrar e informar sobre la deuda pública de la Nación y del nivel territorial, e incluso la deuda de carácter privado cuando alguna de las anteriores sea su garante o codeudora.

Al respecto, es preciso manifestar que esta administración en los cuatro años de-gestión, ha recuperado los espacios que había cedido, así como ha aplicado algu-nasatribuciones que la Constitución y las leyes le otorgaron al Ente de Fiscalización

10 Contraloría General de la República


Superior y que no se habían utilizadas o su desarrollo había sido tangencial, lo cual, aunado al fortalecimiento institucional, permiten que el país, cuente hoy con un control fiscal más oportuno y efectivo.

Es así, que en desarrollo del artículo 130 de la Ley 1474 de 2011, la Contraloría General de la República impulsó en forma conjunta con las contralorías territoria-les la construcción de la Guía de auditoría territorial, la cual fue entregada por el Sistema Nacional de Control Fiscal y aprobada en Asamblea de los Contralores Territoriales en noviembre de 2012, y desde diciembre de 2012 y durante 2013, se apoyó la socialización y capacitación presencial y virtual de este instrumento de control fiscal, permitiendo una mayor estandarización de los resultados que presen-tan las contralorías territoriales en la vigilancia de la gestión fiscal dentro de sus competencias.

Adicionalmente, en desarrollo de la modernización de los procesos fundamentales de la misión institucional, la Contraloría General de la República fortaleció la arqui-tectura tecnológica a nivel de software y hardware en la Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Públicas, responsable de la consolidación de la información de las finanzas públicas y las estadísticas fiscales; y en especial, se fortaleció la aplicación Audibal de iniciativa institucional, por medio de la cual se recopilan los datos de las Contralorías Delegadas Sectoriales y de las contralorías territoriales, y permiten generar las cifras agregadas.Igualmente está trabajando en la consolida-ción del proyecto MIDA1 para poner a disposición de las autoridades y del público en general toda la información del Estado y de sus cuentas, como etapa final en la modernización tecnológica, técnica y jurídica de la CGR que en buena hora empren-dió esta administración.

Estas condiciones hacen posible que la Contraloría General de la República a partir de este ejercicio auditor, puedapresentar tanto la consolidación de los resultados generados por las auditorías adelantadas por las Contralorías Delegadas Sectoria-les, como los de lascontralorías del ámbito territorial.

En la estructura del informe, se presentaen el primer capítulo el dictamen, que con-tiene la expresión de la Contraloría General de la República, que emite una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables consolidados del nivel nacional con corte al 31 de diciembre de 2013, y para esa vigencia (2013), se emite en forma independiente una opinión de abstención sobre el balance general o de hacienda, es decir, el informe consolidado del sector público.

En el capítulo siguiente, se exponen los resultados agregados de la auditoría al Balance General de la Nación, vigencia 2013, con base en las auditorías contable

1. MIDA - minería de datos.



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y financiera realizadas a una muestra representativa de las entidades públicas, y lo observado en relación con las pruebas realizadas sobre el proceso de consolidación.

En el tercer capítulo, se consolidan los resultados reportados por las contralorías te-rritoriales sobre los sujetos de control de su respectiva jurisdicción, y se agregan las principales situaciones observadas, organizadas por los grupos de cuentas del catá-logo aprobado por la Contaduría General de la Nación. En este aparte, no es viable, emitir una opinión sobre los estados contables consolidados del nivel territorial, por cuanto, no se entregaron las notas a los estados contables que son parte integral de los mismos, y que permiten revelar aspectos tan relevantes como cuántas y cuáles fueron las entidades públicas territoriales que fueron consolidadas en ellos; sin lo cual, no es posible establecer la proporción de las posibles salvedades respecto de los activos consolidados.

Luego, se hace un análisis sobre aspectos relacionados con el pasivo pensional del nivel nacional, que merecen un capítulo aparte, por cuanto ha sido uno de los te-mas que en reiteradas ocasiones esta administración, ha insistido en la importancia de clarificar las cifras y revelar la realidad económica, para que el Estado como garante de los derechos y de la sostenibilidad financiera del Sistema Pensional, cuente con la información suficiente, oportuna y cierta, que le permita tomar las decisiones conforme a los fines estatales, planificar su financiación y para mantener la estabilidad de las finanzas públicas. No en vano economías otrora muy sólidas hoy se ven menoscabadas por no haber hecho las revelaciones que en materia del pasivo pensional y haber subestimado su impacto.

Además, se realiza un breve análisis, que retoma las observaciones entregadas por la Contraloría General de la República a la Contaduría General de la Nación y a la Superintendencia Financiera de Colombia, en relación con el impacto que la estrategia de convergencia de la regulación contable pública hacia las normas inter-nacionales de contabilidad, generará sobre las valoraciones de derechos y obliga-ciones registradas por las entidades públicas en los diversos grupos de aplicación; la importancia de mantener el ejercicio del control fiscal y no decaer en el fortale-cimiento que se viene dando, por lo que es necesario que se adapten las normas internacionales a las condiciones propias del país y no se continúe en la concepción de adopción plena, dado que esto permitiría la dilución de los capitales públicos en las diversas figuras de carácter financiero y contable; y, reitera los llamados respec-to de la necesidad de contar con un plan del proceso de convergencia, que identi-fique etapas, actividades, tiempos, responsables y recursos económicos (humanos, financieros, tecnológicos), lo cual, solo se ha limitado a señalar que conlleva un alto impacto en recursos para lo cual no estamos preparados, sin definir con precisión el impacto en las finanzas públicas, tanto de su proceso de convergencia, como en la etapa de implementación y mantenimiento.



En la parte final, se anexa el Balance General de la Nación consolidado, el Estado de actividad financiera, económica, social y ambiental consolidado nivel nacional, y el Estado de cambios en el patrimonio del nivel nacional con corte al 31 de di-ciembre de 2013; el Balance General consolidado nivel territorial y el Estado de actividad financiera, económica, social y ambiental consolidado nivel territorial con corte al 31 de diciembre de 2013.

Se incorpora igualmente un resumen de lo acontecido durante esta administración sobre el tema de vigencias futuras y lo que esta administración encontró. En buena hora el Consejo de Estado con el fallo de la hoy presidente del Consejo de Estado, doctora Maria Claudia Rojas Lasso, reforzó el esfuerzo y la posición adoptada des-de un principio por esta administración, lo que llevó a un replanteamiento total y un sinceramiento del registro de la deuda que el Congreso de la República reguló minuciosamente mediante la Ley 1483 de 2011, para el ámbito territorial. Si bien esto hace parte del informe de sobre la cuenta general del presupuesto y del tesoro que se publica en la página web de la Contraloría General de la República (www.contraloria.gov.co), es importante hoy resaltar y llamar la atención la manera como se revivió esta mala práctica tan inconveniente para la sanidad de las finanzas públicas a través de las denominadas APP (Alianzas Público Privadas), en la Ley 1508 de 2012.

En esta oportunidad, se presenta en anexo, un cuadro que consolidada los resulta-dos de auditoría del control fiscal micro, y el detalle de los mismos se publicará a través de la página web de la Contraloría General de la República.

Y se incorpora un análisis comparativo de la evolución de los resultados de las auditorías del control fiscal micro, que han soportado la opinión sobre el Balance General de la Nación para las vigencias 2010 – 2013.

Con la presentación de este informe, la Contraloría General de la República aporta al Congreso de la República y al GobiernoNacional, elementos para evaluar y afian-zar la sostenibilidad de las finanzas públicas del país, y para que la información contable se acerque cada vez más a reflejar la realidad de los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales, llamando la atención sobre el gran trabajo que debe hacer todavía el gobierno nacional y la Contaduría General de la Nación en torno a mejorar la calidad de la información en donde los avances y la superación de las glosas de la Contraloría no han tenido el resultado esperado.

27 de junio de 2014,

SANDRA MORELLI RICOContralora General de la República

I. Dictamen



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II. Resultados de la auditoríaal Balance General de la Nación,

vigencia 2013



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El proceso de auditoría al Balance General de la Nación contempla dos fases: una tendiente a establecer la manera en que se agrega la información objeto de análisis para la revelación de la situación financiera en los estados contables consolidados por la Contaduría General de la Nación, y otra correspondiente a la consistencia de la información, a través de la consolidación de las salvedades (sobrestimaciones, subestimaciones e incertidumbres) resultantes del proceso auditor de control fiscal micro efectuado en las entidades objeto de evaluación por parte de las Contralorías Delegadas Sectoriales y las salvedades de la evaluación efectuada por la Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Públicas sobre el informe consolidado.

2.1 Salvedades resultantes del proceso auditor

Se presentan los resultados de la Auditoría al Balance General de la Nación, esta-bleciendo salvedades del activo por sobrestimaciones y subestimaciones en cuantía de $9,32 billones y salvedades por incertidumbres superiores a $43,57 billones, para un total de salvedades sobre los activos en cuantía de $52,89 billones, equi-valentes al 10,0% del total de los activos consolidados.

En materia de pasivos y patrimonio, se establecieron salvedades totales en el pasivo del nivel nacional por sobrestimaciones y subestimaciones en cuantía superior a $13,9 billones, mientras que las incertidumbres sobre el pasivo sumaron $49,70 billones, para un total de salvedades sobre el pasivo en cuantía de $63,61 billones, y en relación con el patrimonio, las salvedades por sobrestimaciones y subestima-ciones ascienden a $10,94 billones y las incertidumbres en $35,57 billones; que al sumar la representatividad de las salvedades del pasivo más el patrimonio alcanza el 20,8%, respecto del total de los activos consolidados.

En el siguiente cuadro, se detallan las salvedades por cada fase, según la clasifica-ción por subestimación, sobrestimación e incertidumbre:

Resumen de salvedades de auditoría 2013 Cifras en millones de pesos

Cuadro 2.1

Descripción Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos y gastos

Salvedades auditorías

individuales

Sobrestimación 4.916.011,9 3.526.953,7 1.171.368,2 57.551,4 922.226,7

Subestimación 4.399.913,9 10.378.722,0 9.774.745,5 2.140.145,7 4.389.683,8

Total 9.315.925,8 13.905.675,7 10.946.113,7 2.197.697,1 5.311.910,6

% del total de activos consolidados de la Nación

1,8% 2,6% 2,1% 0,4% 1,0%

Incertidumbre 43.578.496,1 49.705.531,5 35.576.305,9 53.033.448,9 2.003.478,3

% del total de activos consolidados de la Nación

8,2% 9,4% 6,7% 10,0% 0,4%

Fuente: Cálculos CGR con base en reporte Audibal. Corte a 16 de junio de 2014.* Incluye tanto los resultados de las pruebas realizadas, y las salvedades detectadas frente al agregado de información respecto del conso-lidado de información y las observaciones individuales de las recíprocas.



Conforme lo establece la Guía de Auditoría de la Contraloría General de la Repú-blica, en relación con los errores e inconsistencias que se detectan en las cuentas examinadas del Estado de actividad financiera, económica, social y ambiental, se cuantificarán por el efecto neto producido en la cuenta patrimonial resultado del ejercicio; razón por la cual, estas salvedades no se presentan en el cuadro de salve-dades, pero no se suman para efectos de determinar la opinión.

2.1.1 Resultados de la auditoría por entidades

En el Plan de Vigilancia y Control Fiscal 2014, se programaron 115 auditorías a entes con alcance al control financiero (Contable, Presupuestal, Tesorería y Control Interno Contable) sobre la vigencia 2013.

Estas 115 entidades alcanzaron un valor agregado de activos de $629,92 billones, los cuales representaron el 91,2% del valor total de activos agregados de la Nación, que para 2013 ascienden a $690,89 billones, lo que constituye una muestra re-presentativa para emitir la opinión respecto de los estados contables consolidados de la Nación para la vigencia 2013.

En el siguiente gráfico, se presenta el análisis estadístico de la proporción de en-tidades auditadas por cada Contraloría Delegada Sectorial, respecto de las 115 entidades de la muestra, y la proporción de las salvedades del activo, por cada una de estas dependencias:

Gráfico 2.1 Proporción entidades auditadas y salvedades de activos por sector

Cifras en millones de pesos

Fuente: CGR con base en reporte Audibal. Corte a 16 de junio de 2014.



25

Los hallazgos que se establecieron en las auditorias individuales a las entidades del nivel nacional, respecto de los activos suman salvedades en $52,89 billones, que en el siguiente cuadro se presenta la proporción de estas salvedades por Contraloría Delegada Sectorial, y la participación de estas inconsistencias con respecto a la opinión otorgada a las respectivas entidades del sector:

Monto de salvedades en los activos distribuido por tipo de opinión 2013 Cifras en millones de pesos

Cuadro 2.2

Contraloría delegadaParticipación

por sectorSalvedades en

activos

Tipo de opinión

Sin salvedades Con salvedadesAdversa o negativa

Abstención

Infraestructura 20,3% 10.728.527,6 293.356,8 23.949,1 10.411.221,7 0,0

Gestión Pública 27,4% 14.502.534,6 1.014.331,4 211.293,5 18.772,7 13.258.137,0

Defensa y Seguridad 8,9% 4.683.934,1 13.154,1 2.871.029,6 1.799.750,4 0,0

Minas y Energía 5,7% 3.025.244,6 55.012,4 2.874.690,0 95.542,2 0,0

Agropecuario 2,8% 1.498.809,0 6.689,0 0,0 1.060.501,0 431.619,0

Social 34,5% 18.264.233,9 0,0 189,5 10.028.531,7 8.235.512,7

Medio Ambiente 0,4% 191.138,1 938,3 183.759,4 6.440,4 0,0

Total 100,0% 52.894.421,9 1.383.482,0 6.164.911,1 23.420.760,1 21.925.268,7

Ponderación de las salvedades 100,00% 2,62% 11,66% 44,28% 41,45%

Esta distribución permite establecer que a nivel de salvedades respecto de las cuen-tas del activo, los sectores con mayor participación son Social (34,5%), Gestión Pública (27,4%) e Infraestructura (20,3%), y respecto de cada tipo de opinión otor-gada en forma individual a los entes auditados, se observa que el 44,28% aportan para la opinión Adversa o Negativa y el 41,45% de las salvedades en Abstención de Opinión.

Por otra parte, los hallazgos que se establecieron en las auditorias individuales a las entidades del nivel nacional, respecto de los pasivos más el patrimonio suman salvedades en $131,36 billones, que en el siguiente cuadro se presenta la propor-ción de estas salvedades por Contraloría Delegada Sectorial, y la participación de estas inconsistencias con respecto a la opinión otorgada a las respectivas entidades del sector:




Esta distribución permite establecer que a nivel de salvedades respecto de las cuen-tas del pasivo y el patrimonio, los sectores con mayor participación sonGestión Pública (48,6%) y Social (38,5%), y respecto de cada tipo de opinión otorgada en forma individual a los entes auditados, se observa que el 60,46 % aportan para la Abstención de Opinión, y el 28,54% de las salvedades corresponden a entidades con opinión Adversa o Negativa.

2.1.2. Cuentas más afectadas por las auditorías individuales a entidades

En el siguiente cuadro se presentan las cuentas que tienen mayor cuantía de sal-vedades que les afectan, clasificadas por sobrestimaciones, subestimaciones e in-certidumbres:

Monto de salvedades en los pasivos y patrimonio distribuido por tipo de opinión 2013 Cifras en millones de pesos

Contraloría delegadaParticipación

por sectorSalvedades en

activos

Tipo de opinión

Sin salvedades Con salvedadesAdversa o negativa

Abstención

Infraestructura 1,4% 1.554.320,1 310.966,5 27.563,2 1.215.790,4 0,0

Gestión Pública 48,6% 53.504.674,1 2.668.761,3 3.981.345,0 10.311,8 46.844.256,0

Defensa y Seguridad 7,0% 7.683.011,8 5.108,4 2.189.509,1 5.488.394,4 0,0

Minas y Energía 2,7% 3.021.412,2 16.758,9 2.850.400,0 154.253,3 0,0

Agropecuario 1,7% 1.859.942,0 6.747,0 0,0 1.046.656,0 806.539,0

Social 38,5% 42.450.328,3 0,0 212,8 23.515.724,6 18.934.390,9

Medio Ambiente 0,1% 59.938,1 296,9 56.691,2 2.950,0 0,0

Total 100,0% 110.133.626,6 3.008.639,0 9.105.721,3 31.434.080,5 66.585.185,9

Ponderación de las salvedades 100,00% 2,73% 8,27% 28,54% 60,46%


Cuadro 2.3



27

Cuadro 2.4

Relación de salvedades por cuenta Cifras en millones de pesos

Grupo Sobrestimaciones Subestimaciones Incertidumbres

Activos

Rentas por cobrar- Vigencia actual 996.041,0 2.263.704,0

Rentas por cobrar - Vigencias anteriores 8.851.350,0

Deudores-Ingresos no tributarios 514.342,3 472.170,4 1.896.288,2

Deudores - Administración del sistema general de pensiones 5.396.489,4

Deudores- Avances y anticipos entregados 1.293.387,3

Deudores- Recursos entregados en administración 698.664,3 1.000.985,3

Otros deudores 584.086,6 2.070.410,3

Ppye - Equipos de comunicación y computación 214.900,1

Ppye - Depreciación acumulada (Cr) 5.723.873,0

Bienes de uso público e históricos y culturales en construcción 1.192.908,0

Bienes de uso público en construcción-Concesiones 1.788.959,0

Agotamiento acumrecnat no renovables en explotación (Cr) 2.800.000,0

Otros activos - Valorizaciones 415.154,3

Resto de salvedades en activos 829.490,4 1.103.795,9 12.787.422,3

Total salvedades en Activos 4.916.011,9 4.399.913,9 43.578.496,1

Pasivos

Operaciones de crédito público internas de corto plazo 818.134,0

Operaciones de crédito público internas de largo plazo 818.134,0

Cuentas por pagar - Adquisición de bienes y servicios nacionales 607.826,8 385.791,4 1.312.004,2

Cuentas por pagar - Acreedores 376.342,5 159.056,4

Cuentas por pagar - Recursos recibidos por Fosyga 637.983,0

Otros bonos - Títulos emitidos 2.853.135,0

Provisión para obligaciones fiscales 1.356.809,0

Provisión para contingencias 2.451.203,7

Pasivos estimados - Provisión para pensiones 8.629.567,2

Otros pasivos - Créditos diferidos 223.563,5

Otros pasivos - Anticipo de impuestos 784.884,0 39.118.133,0

Resto de salvedades en pasivos 301.783,3 162.609,4 2.614.246,6

Total salvedades en Pasivos 3.526.953,7 10.378.722,0 49.705.531,5

Patrimonio

Hacienda pública - Capital fiscal 368.896,1 3.075.904,4 7.262.275,7

Hacienda pública - Superávit por valorización 401.388,7 1.122.825,0

Patrimonio público incorporado 3.121.080,6

Patrimonio institucional - Capital fiscal 112.219,8 1.375.008,2 20.732.339,3

Resultados de ejercicios anteriores 180.065,3 1.312.013,5

Patrimonio institucional incorporado 4.859.108,3

Patrimonio de entidades en procesos especiales 425.307,7 1.153.049,0

Resto de salvedades en patrimonio 84.879,3 63.335,9 872.722,7

Total salvedades en Patrimonio 1.171.368,2 9.774.745,5 35.576.305,8




En cuanto a las entidades que participan con una mayor cuantía en salvedades, en el siguiente cuadro se presenta la agrupación por tipo de salvedad y agrupadas por los grupos del catálogo de cuentas contables, así:

Cuadro 2.5

Relación de hallazgos individuales relevantes por grupo de Catálogo General de Cuentas Cifras en millones de pesos

Grupo Entidad Sobrestimación Subestimación Incertidumbre

Efectivo

Instituto Colombiano de Desarrollo Rural (Incoder) 141.714,0

Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) 141.644,7

Unidad de Atención y Reparación Integral para las Víctimas 12,0 67.898,0

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario (INPEC) 55.198,0 258,2 1.796,0

Resto de entidades 31.429,9 3.152,8 45.547,3

Subtotal 86.639,9 71.309,0 330.702,0

Inversiones e instrumentos

derivados

Ministerio de Educación Nacional 9.783,0

Ministerio de Hacienda y Crédito Público 2.264,0

Resto de entidades 2.050,1 175,5 168,9

Subtotal 14.097,1 175,5 168,9

Rentas por

cobrar

U.A.E (DIAN)- Función recaudadora 1.068.519,0 11.115.054,0

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo 12.230,0

Subtotal 1.068.519,0 12.230,0 11.115.054,0

Deudores

Colpensiones 7.009.866,7

Instituto Nacional de Vías (INVIAS) 1.160.832,0

Ministerio de Salud y Protección Social 422.991,0 662.543,0

U.A.E (DIAN)- Función recaudadora 48.301,0 1.023.478,0

Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural 121.993,0 538.408,0 179.823,0

Resto de entidades 1.496.036,2 1.175.289,1 2.722.338,4

Subtotal 3.250.153,2 1.713.697,1 11.598.049,1


Inventarios

Dirección Nacional de Estupefacientes (DNE) 1.153.049,0

Unidad para la Administración del Riesgo 145.685,6

Ministerio de Salud y Protección Social 129.473,0


Subtotal 4.819,3 18.387,7 1.434.606,0

Propiedades, planta y equipo

Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) 6.952.909,6

Superintendencia de la Economía Solidaria 933.091,0

Rama Judicial – Consejo Superior de la Judicatura 109.738,0 1.222,5 443.839,0

Comando Ejército Nacional 15.594,0 2.568,0 257.787,0

Comando Fuerza Aérea 134.965,9 133.541,5


Subtotal 336.806,6 508.748,1 8.857.739,4

Activos



29

Continuación cuadro 2.5



Bienes de beneficioy uso público e

históricos y culturales

Instituto Nacional de Vías (INVIAS) 1.164.496,0 2.621.197,0

U.A.E. de la Aeronáutica Civil 3.577.918,0

Agencia Nacional de Infraestructura 202.375,0


Subtotal 1.416.750,0 6.199.115,0

Recursos naturales no renovables

Ministerio de Minas y Energía 434,0 2.800.000,0

Subtotal 434,0 2.800.000,0

Otros activos

Rama Judicial – Consejo Superior de la Judicatura 2.950,0 843.532,0

Comando Armada Nacional 382.311,6

Fondo de Comunicaciones 134.048,0 123.115,6

Comando Ejercito Nacional 87,0 40.632,0 182.741,0


Subtotal 154.976,9 658.182,6 1.243.061,7

Total salvedades en activo 4.916.011,9 4.399.913,9 43.578.496,1


Operaciones de crédito

Ministerio de Hacienda y Crédito Público - Unidad de Deuda Pública

818.134,0 818.134,0

Subtotal 818.134,0 818.134,0

Cuentas porpagar

Ministerio de Hacienda y Crédito Público -

Unidad del Tesoro Nacional 1.700.908,0

Ministerio de Salud y Protección Social 637.983,0 928.301,0

Caja de Previsión Social de Comunicaciones 318.727,7 161.743,7 134.893,0

Fondo de Prestaciones Sociales del Magisterio 112.677,0 175.572,0

Unidad Administrativa Especial -DIAN- Función Recauda-dora

283.635,0 2.785,0


Subtotal 1.719.782,0 679.136,5 3.397.605,7

Obligaciones laborales y de seguri-

dad integral


Resto de entidades 206,0 319,7 153,5

Subtotal 206,0 2.451,7 153,5

Otros bonos y títulos emitidos

U.A.E. -DIAN- Función Recaudadora 2.853.135,0

Subtotal 2.853.135,0

Activos

Pasivos




Pasivos estimados

U.A.E. Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social

4.713.805,0 116.147,0

Colpensiones 166.020,2 2.175.378,4

Caja de Sueldos de Retiro de la Policía Nacional (CASUR) 2.037.068,0

Caja de Sueldo de Retiro de las Fuerzas Militares (CREMIL) 1.712.674,0

Resto de entidades 181.313,3 21.886,5 1.516.487,3

Subtotal 181.313,3 8.651.453,7 3.808.012,7

Otros pasivos

U.A.E -DIAN- Función Recaudadora 784.884,0 39.434.231,0

Agencia Nacional de Infraestructura 183.683,0

Ministerio de Hacienda y Crédito Público - Unidad del Tesoro Nacional

182.620,0


Subtotal 807.518,4 227.546,1 39.646.624,7

Total salvedades en Pasivos 3.526.953,7 10.378.722,0 49.705.531,5


Hacienda pública


U.A.E.-DIAN- Función recaudadora 48.301,0 3.437.285,0

Ministerio de Minas y Energía 434,0 2.800.000,0

Ministerio de Hacienda y Crédito Público - Unidad del Tesoro Nacional

1.883.550,0 193.445,0

Rama Judicial – Consejo Superior de la Judicatura 63.369,0 5.879,5 1.158.387,0

Resto de entidades 300.841,7 1.202.662,6 1.443.324,4

Subtotal 412.511,7 3.515.517,1 12.109.567,4

Patrimonio institucional

Agencia Nacional de Hidrocarburos 443,4

Colpensiones 973.898,2 9.195.884,1

Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) 67.260,0 668,6 7.829.228,7

U.A.E. Gestión Pensional y contribuciones Parafiscales de la Protección Social

2,2 4.713.850,5 116.147,0

Instituto Colombiano de Bienestar Familiar 200.116,0 205.829,0 2.596.976,3

Dirección Nacional de Estupefacientes (DNE) 425.307,7 1.153.049,0

Fondo de Prestaciones Sociales del Magisterio 990.972,9

Superintendencia de la Economía Solidaria 933.091,0


Subtotal 758.856,4 6.259.228,4 23.466.738,5

Total salvedades en Patrimonio 1.171.368,2 9.774.745,5 35.576.305,9



Pasivos

Patrimonio



31



Ingresos


Ingresosfiscales

U.A.E. -DIAN- Función recaudadora 51.513.015,0


Rama Judicial – Consejo Superior de la Judicatura 26.724,0 241.271,0


Subtotal 30.636,8 1.023.483,4 51.782.307,4

Venta debienes

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario (INPEC) 235,5

Unidad Para la Administración del Riesgo 173,2

Subtotal 235,5 173,2

Venta de servicios

Caja de previsión social de comunicaciones 2.675,0 13.143,7 28.903,0

Resto de entidades 6.798,3 414,5 3.701,8

Subtotal 9.473,3 13.558,2 32.604,8

Transferencias


Policía Nacional 600,0

Unidad Para la Administración del Riesgo 509.942,7

Subtotal 600,0 1.043.687,6

Admón del sistemageneral de pensiones

Colpensiones 807.878,0


Subtotal 807.878,0 160.395,9

Operacionesinterinstitucionales

Ministerio de Hacienda y Crédito Público 24,0

U.A.E. -DIAN- Función Pagadora 2.175,3

Subtotal 24,0 2.175,3

Otros Ingresos

Caja de Sueldos de Retiro de la Policía Nacional (CASUR) 130.622,2

Comando Armada Nacional 124.433,7


Subtotal 17.417,3 294.390,7 12.104,9

Total salvedades en Ingresos 57.551,4 2.140.145,7 53.033.448,9


Deadministración

Fondo de Prestaciones Sociales del Magisterio 112.677,0 42.589,0

Rama Judicial – Consejo Superior de la Judicatura 22.010,7

Resto de entidades 3.016,1 1.034,7 230,5

Subtotal 3.016,1 135.722,4 42.819,5

Gastos





Gastos


De operación

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario (INPEC) 56.658,9 142,2 1.865,7



Subtotal 79.367,8 5.518,6 30.334,7

Provisiones, depreciaciones, amortizaciones



Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) 36.916,1


Subtotal 254.148,0 52.112,0 68.148,7

Transferencias

Fondo de Comunicaciones 434.907,3 278.651,6




Subtotal 573.632,1 298.544,9 691.035,2

Operaciones interinstitucionales

Departamento Administrativo Para la Prosperidad Social DAPS

4.096,5 678.052,4

Subtotal 4.096,5 678.052,4

Otros gastos

Rama Judicial – Consejo Superior de la Judicatura 160.094,0

CENIT Transporte y Logística de Hidrocarburos S.A.S. 37.190,0

Ministerio de Transporte 32.964,5


Subtotal 11.854,7 49.003,8 197.479,1

Total salvedades en Gastos 922.018,6 544.998,1 1.707.869,6


Costo de ventasde bienes

Industria Militar (Indumil) 2.958,7

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario (INPEC) 208,1 294,0 10,7

Subtotal 208,1 3.252,7 10,7

Costo de ventas de servicios

Caja de Previsión Social de Comunicaciones 91.691,0 295.598,0

Subtotal 91.691,0 295.598,0

Costo de operación de servicios

Caja de Sueldo Retiro de las Fuerzas Militares (CREMIL) 1.712.674,0

Caja de Sueldos de Retiro de la Policía Nacional (CASUR) 2.037.068,0

Subtotal 3.749.742,0

Total salvedades en Costos de ventas y operación 208,1 3.844.685,7 295.608,7

Costos de ventas y operación



33


Producción de bienesServicios de salud

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario (INPEC) 149,0 -

Hospital Militar 12,8 298,1 -

Otros servicios Servicios Postales Nacionales S.A. 3.483,3 -

Total salvedades en Costos de producción 12,8 3.930,4 -

Clase Entidad Sobrestimación Subestimación Incertidumbre

Cuentas de orden deudoras


1.373.476,0

Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (ICETEX)

852,7

Comando Ejército Nacional 468,0

Policía Nacional 33,2

Subtotal 1.373.476,0 885,9 468,0

Cuentas de orden acreedoras

Ministerio de Salud y Protección Social 165,0 165,0


5.690,0 1.145.542,0

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario (INPEC) 2.981,8 40.913,1 78.234,8

Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (ICETEX)

852,7

Subtotal 9.689,5 41.078,1 1.223.776,8

Total salvedades en cuentas de orden 1.383.165,5 41.964,0 1.224.244,8



Costos de producción

Cuentas de orden

Fuente: Cálculos CGR, sobre Audibal. Corte a junio 16 de 2014.

2.2 Evaluación proceso de consolidación del Balance General, vigencia 2013

2.2.1 Evaluación de los supuestos básicos y fases del proceso de consoli-dación

En este aparte, se evalúan los supuestos básicos y fases que conforman el proceso de consolidación, acorde con la regulación emitida por la Contaduría General de la Nación. Los principales aspectos evaluados son el agregado de datos de las entidades que hacen parte del ámbito nacional y que son objeto de consolidación, y posteriormente la aplicación de las diferentes reglas de depuración y algoritmos establecidos para la eliminación de transacciones recíprocas, que le permiten a la Contaduría General de la Nación revelar la situación financiera, económica, social y ambiental de la Nación.



La auditoría en primera instancia, contempla la verificación del cumplimiento de los supuestos básicos del proceso de consolidación respecto a: 1) La cobertura; 2) La homogeneidad de las bases de datos individuales utilizadas; y 3) La estabilidad de los parámetros del proceso, mediante los cuales el ente consolidador identifica y depura las magnitudes recíprocas pertinentes, hasta obtener el conjunto neto de registros del grupo de entidadesobjeto de análisis y consolidación para conformar el balance general.

Respecto a la cobertura, la Contaduría General de la Nación identifica y agrupa las entidades para el proceso de consolidación atendiendo los criterios de la clasi-ficación definida por el Fondo Monetario Internacional en el Manual de Finanzas Públicas, y según lo concertado con el Banco de la República y el Departamento Administrativo Nacional de Estadísticas (DANE).

Para la consolidación del Balance General de la Nación vigencia 2013, la Conta-duría General de la Nación señala que incluye un total de 348 entidades, pero al realizar la auditoría se establece que la Empresa Metropolitana de Telecomunica-ciones S.A., no cuenta con información de saldos y movimientos, ni operaciones recíprocas; sin embargo, según lo informa la Contaduría, esta entidad fue absorbida el 28 de noviembre de 2013 por Metrotel Redes S.A. y sus saldos a diciembre de 2013 se encuentran consolidados, por tanto, el proceso de consolidación del nivel nacional, se llevó a cabo con 347 entidades.

Las entidades que fueron consolidadas para la vigencia 2013, se presentan clasifi-cadas en el cuadro 2.6.

Cuadro 2.6

Total entidades Entidades consolidadas Entidades no consolidadadas

Nacional total 348 347 1

Nacional no financiero 281 280 1

Nacional gobierno general 218 218 0

Administración central 46 46 0

Administración descentralizada 150 150 0

Entes autónomos 50 50 0

Entes descentralizados 100 100 0

Entidades de seguridad social 22 22 0

Nacional empresas no financieras 63 62 1

Empresas y comerciales 14 14 0

Sociedades de economía mixta 23 23 0

Servicios públicos 22 21 1

ESE 4 4 0

Entidades consolidadas a 31 de diciembre de 2013 - Nacional



35


Entidades consolidadas a 31 de diciembre de 2013 - Nacional

Total entidades Entidades consolidadas Entidades no consolidadadas

Nacional financiero 67 67 0

Entidades financieras de depósito 3 3 0

Bancos 2 2 0

Otras entidades 1 1 0

Entidades financieras de no depósito 64 64 0

Cajas de vivienda 2 2 0

Fiduciarias 3 3 0

Fondos 14 14 0

Fogacoop 2 2 0

Fogafín 1 1 0

Otros 42 42 0

Fuente: CGN

En el cuadro 2.7 se confronta la cobertura de la consolidación para la vigencia 2013 con respecto a la vigencia anterior (2012):

Cuadro 2.7

Comparativo entidades consolidadas vigencia 2012 y 2013

2012 2013 Diferencia

Nacional total 345 347 2

Nacional no financiero 281 280 -1

Nacional gobierno general 217 218 1

Administración central 46 46 0

Administración descentralizada 149 150 1

Entes autónomos 51 50 -1

Entes descentralizados 98 100 2

Entidades de seguridad social 22 22 0

Nacional empresas no financieras 64 62 -2

Empresas y comerciales 14 14 0

Sociedades de economía mixta 24 23 -1

Servicios públicos 22 21 -1

ESE 4 4 0




Comparativo entidades consolidadas vigencia 2012 y 2013

2012 2013 Diferencia

Nacional financiero 64 67 3

Entidades financieras de depósito 3 3 0

Bancos 2 2 0

Otras entidades 1 1 0

Entidades financieras de no depósito 61 64 3

Cajas de vivienda 2 2 0

Fiduciarias 3 3 0

Fondos 14 14 0

Fogacoop 2 2 0

Fogafín 1 1 0

Otros 39 42 3

Fuente: CGN

Se establece que para 2013 se incorporaron 8 nuevas entidades que corresponden a: 1) U.A.E. Unidad de Proyección Normativa y Estudios de Regulación Financiera, 2) Dirección Nacional de Bomberos, 3) Unidad Administrativa Especial del Servicio Público de Empleo, 4) P A CNPS Cuotas Partes Pensionales, 5) Patrimonio Autóno-mo Procesos y Contingencias no Misionales, 6) Patrimonio Autónomo ETESA – En liquidación, 7) Patrimonio Autónomo de la Sociedad Fiduciaria de Desarrollo Agro-pecuario S.A. de la Comisión Nacional de Televisión, y 8) Patrimonio Autónomo de Remanentes Cajanal – En liquidación.

Se excluyeron 5 entidades por liquidación definitiva: 1) Comisión Nacional de Te-levisión - En liquidación, 2) Caja Nacional de Previsión Social – En liquidación, 3) Comisión de Regulación en Salud – En liquidación, 4) Patrimonio Autónomo de Pensiones Cajanal, y 5) Corporación de los Centros de Convenciones y Exposiciones de Colombia–En liquidación.

La U.A.E. de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección So-cial cambio de centro de consolidación, al pasar de ente descentralizado a entidad de seguridad social.

Para el 2013, se incluyen 7 entidades que se encuentran en proceso de liquidación, pero que se mantienen en el respectivo centro de consolidación:



37

Del universo de entidades consolidadas, la CGN incorporó la información corres-pondiente contenida en los formatos de saldos y movimientos CGN2005_001_SALDOS_Y_MOVIMIENTOS y saldos de operaciones recíprocas CGN2005_002_OPERACIONES_RECÍPROCAS de las 347 entidades que registran información.

En cuanto a la completitud, el artículo 47 de la Ley 42 de 1993 establece que la Contraloría General de la República debe auditar y certificar el balance de la hacien-da o el balance general que debe presentar el contador general a más tardar el 15 de mayo, y en el artículo 354 de la Constitución Políticas, señala que el Contador General es el responsable de llevar la contabilidad general de la Nación y consolidar ésta con sus entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan; uniformar, centralizar y consolidar la conta-bilidad pública, elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el país, conforme a la ley.

La Contaduría General de la Nación entregó dentro del término del 15 de mayo de 2014, el Informe de la Situación Financiera y de Resultados del nivel nacional a 31 de diciembre de 2013; no obstante, aunque en las notas sobre políticas y prácticas contables del referido informe se revela la metodología de consolidación como resultado de los procedimientos requeridos en el Manual del Proceso de Con-solidación, y se establece el alcance a las entidades del nivel nacional y territorial que conforman el sector público; no obstante, el informe entregado a la Contraloría General de la República, solo tiene alcance al nivel nacional.

En desarrollo de la auditoría, se adelantó visita por medio de la cual el 16 de junio de 2014, se requirió por parte de la Contraloría General de la República a la Conta-duría General de la Nación, el informe correspondiente al nivel territorial, entregán-dose solo el Balance consolidado del nivel territorial y el correspondiente Estado de actividad financiera, económica, social y ambiental consolidado nivel territorial, con corte al 31 de diciembre de 2013, sin las notas a los estados contables.

Cuadro 2.8

Entidades en liquidación

Entidad Centro de consolidación

Dirección Nacional de Estupefacientes - En liquidación Entes descentralizados

Instituto de Seguros Sociales - En liquidación Entidades de seguridad social

Fondo Nacional de Regalías - En liquidación Entes descentralizados

Corporación Eléctrica de la Costa Atlántica S.A. - En liquidación Servicios públicos

Surabastos - En liquidación Sociedades de economía mixta

Electrificadora del Cesar S.A. E.S.P. - En liquidación Servicios públicos

Electrificadora del Tolima S.A. E.S.P. - En liquidación Servicios públicos

Fuente: CGN



Situación, que conlleva a establecer el incumplimiento normativo de carácter cons-titucional y de los procedimientos propios de la Contaduría General de la Nación respecto de la consolidación del balance general del sector público en Colombia.

Respecto de la homogeneidad y sincronización de las bases contables de datos individuales, es preciso señalar que en desarrollo de la consolidación, se adelantó verificación sobre las bases de la información contable sean homogéneas concep-tualmente, de manera que sea técnicamente posible la combinación y el enfren-tamiento de conceptos de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y costos.

A nivel normativo y conforme con sus competencias, la Contaduría General de la Nación establece la homogeneidad mediante la aplicación obligatoria del régimen de contabilidad pública y el catálogo general de cuentas; respecto al corte de la in-formación, se tomó la totalidad de datos consolidados con corte al 31 de diciembre de 2013.

Para medir el grado de integridad, conciliación y consistencia de la base de datos objeto del proceso de consolidación, se evalúa la magnitud y proporción de los saldos en los conceptos recíprocos no coincidentes, los cuales son calculados para su depuración equilibrada contablemente durante el proceso de consolidación. En este sentido, para la vigencia 2013, se observó una cuantía de $11,81 billones que equivale al 7,3% respecto al total de activos agregados, que conlleva al incremento de estas incorrecciones respecto al año anterior que equivalía al 4,5% del total de activos agregados.

En otras palabras, del 100% de información considerada en el agregado de datos para las 347 entidades que reportaron información, que asciende a $690,89 billo-nes, se depuraron como transacciones recíprocas $160,67 billones, de las cuales se encuentran reportadas directamente por las entidades $148,86 billones y cal-culadas durante el proceso de consolidación $11,81 billones, siendo estas últimas por concepto de parte concurrentes con magnitudes distintas entre sí. Este cálculo se resume en el siguiente cuadro:

Cuadro 2.9

Estructuración de los activos consolidados del Balance General de la NaciónCifras en billones de pesos

2012 % 2013 %

Total agregado 597,61 100,0% 690,89 100,0%

(-) Operaciones recíprocas 125,08 20,9% 160,67 23,3%

Monto de saldos recíprocos reportados (1) 119,43 95,5% 148,86 92,7%

Monto de saldos recíprocos calculados (2) 5,65 4,5% 11,81 7,3%

Total consolidado 472,53 79,1% 530,23 76,7%

(1) Monto reportado a la CGN por las entidades de la Nación en el formato CGN2005_002_Operaciones Recíprocas, que es depurado en el proceso de consolidación de acuerdo a las reglas de eliminación. (2) Monto depurado que es calculado en la CGN a partir de las transacciones recíprocas reportadas cuando no coinciden sus magnitu-des, incluye saldos en inversiones patrimoniales.Fuente: CGN



39

En cuanto a la estabilidad de los parámetros del proceso de consolidación para la vigencia 2013, que se refiere a la identificación y depuración efectiva de saldos de transacciones recíprocas, reside en los enfrentamientos de subcuentas que son admitidos como tales. En este sentido están estrictamente relacionados con la in-formación que le sirve de insumo, independientemente de los ajustes normales para reconocer novedades de creación, supresión o reclasificación de cuentas vigentes.

A partir del análisis de los resultados obtenidos al ejecutar el proceso de conso-lidación sobre la vigencia 2013 y confrontarla con la vigencia fiscal anterior, los parámetros se mantienen constantes, pero respecto de los conceptos que presentan diferencia, no es posible establecer en qué enfrentamientosespecíficamente se pre-sentaron las adiciones, disminuciones o reclasificaciones. La dificultad se presenta cuando es factible advertir que tales novedades no resultan de la dinámica normal del clasificador y que obedece a la necesidad de corregir durante el proceso de con-solidación magnitudes inesperadas de saldos por conciliar.

Evaluación técnica del agregado de información de entidades del nivel nacional. Una primera aproximación al agregado de datos con que se inicia el proceso de consolidación para la vigencia 2013, arrojó diferencias originadas en novedades en torno a la plataforma SIIF-Nación. En desarrollo del proceso auditor, se advirtieron diferencias principalmente de la comparación de los registros contables del CHIP frente a la información individual contable oficial del SIIF que en el activo sumaron $26.247,63 millones y en el pasivo $12.089,81 millones del total de hallazgos del pasivo identificados en el agregado, que permiten a nivel de subcuenta identificar específicamente los aspectos en que debe articularse el desarrollo del SIIF-Nación con los sistemas de auxiliares de mayor detalle existentes en las entidades de dicho ambiente, principalmente los establecimientos públicos. (Cuadro 3.22).

Cuadro 2.10

Pruebas realizadas y hallazgos detectados - Agregado de informaciónCifras en millones de pesos

Activos Pasivos Patrimonio Ingresos gastos Costos

Consistencia de saldos de apertura Balance de la Nación

Sobrestimación 101,31 1.276,06

Subestimación 184,94 881,25

Total hallazgos 286,24 2.157,32

Diferencias frente a la infor-mación individual contable

oficial del SIIF

Sobrestimación 13.133,72 1.340,88

Subestimación 13.113,92 10.748,93

Total hallazgos 26.247,63 12.089,81

Totales hallazgos del ente con-solidado Nación - Agregado


Subestimación 13.298,85 11.630,18


Fuente: CGN



2.2.2 Inconsistencias observadas en los aplicativos de los sistemas de in-formación

Se realizó la verificación sobre la consistencia de los saldos de apertura al primero de enero de 2013 con respecto al cierre del balance en 2012 en el aplicativo del Sistema Consolidador de Hacienda e Información Pública (CHIP), los cuales debe mantenerse en igualdad. Respecto a ello, se contrastó la información agregada de las 347 entidades con el mismo grupo de entidades. Los sesgos que como so-brestimaciones o subestimaciones se detectan en el agregado de información, se trasladan como resultados consolidados; que en el Cuadro 2.11, se presentan estas variaciones por cada grupo de cuentas del catálogo contable.

Cuadro 2.11

Hallazgos en la consistencia de saldos de aperturaCifras en millones de pesos

Código cuenta Nombre cuenta Sobrestimación Subestimación

Total activo 101,31 184,94

1.1 Efectivo 0,06 56,36

1.4 Deudores 95,07 0,07

1.5 Inventarios 5,79 0,01

1.6 propiedades, planta y equipo 0,02 87,53

1.9 Otros activos 0,37 40,97

Total en pasivo 1.282,63 793,72

2.4 Cuentas por pagar 900,34 375,37

2.5 Obligaciones laborales y de seguridad social integral 375,33 0,01

2.7 pasivos estimados 6,95 418,34

Fuente: CGN, cálculos CGR.

Como puede apreciarse en el activo se establecieron sobrestimaciones por $101,31 millones y subestimaciones por $184,94 millones, a su vez en el pasivo se detec-taron sobrestimaciones por $1.282,63 millones y subestimaciones que ascienden a $793,72 millones.

A continuación, se presentan las entidades que reportan las principales variaciones en los saldos del cierre al 31 de diciembre de 2012 y el primero de enero de 2013, que se presentan identificadas por cuentas de activo y del pasivo, así:



41

Cuadro 2.12

Detalle de las principales entidades que presentaron diferencias en el activo Cifras en millones de pesos

Entidad Código cuenta

Nombre cuentaSaldo final

2012Saldo inicial

2013Diferencia

Corporación Autónoma Regional del Canal del Dique 1.4.70.90 Otros deudores 1.498,14 1.593,19 95,04

Empresa de Energía Eléctrica de Amazonas S.A. E.S.P

1.1.10.05 Cuenta corriente 161,86 105,51 56,35

1.6.05.01 Urbanos 1.061,45 981,58 79,87

1.6.85.01 Edificaciones 270,57 272,44 1,86

1.9.99.62 Edificaciones 391,39 350,89 40,51

Cuadro 2.13

Detalle de las principales entidades que presentaron diferencias en el pasivo Cifras en millones de pesos


Entidad Código cuenta

Nombre cuentaSaldo final

2012Saldo inicial

2013Diferencia

Universidad del Pacífico 2.4.53.01 En administración 1.499,12 1.801,25 302,13

Corporación Autónoma Regional del Canal del Dique

2.4.36.05 Servicios 74,88 170,72 95,84

2.4.36.27 Retención de impuesto de industria y comer-cio por compras

52,06 128,73 76,67

Bioenergy S.A.

2.4.40.01 Impuesto sobre la renta y comple-mentarios

407,35 407,35

2.4.40.04 Impuesto de industria y comercio

10,38 10,38

2.7.05.01 Impuesto sobre la renta y comple-mentarios

407,35 407,35

2.7.05.90 Otras provisiones para obligaciones fiscales

10,38 10,38

Centrales Eléctricas del Cauca S.A. E.S.P.

2.4.90.18 Conmutación pensional

375,33 375,33

2.5.10.06 Cuotas partes de pensiones

375,33 375,33


Por otra parte, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 6 del Decreto 2674 de 2012, el cual reglamenta el Sistema Integrado de Información Financiera (SIIF), indica que la fuente válida para la generación de información contable básica y la obtención de los informes y estados contables requeridos por la Contaduría General de la Nación (literal c) y para la obtención de los informes requeridos por las enti-dades de control (literal g) es la plataforma SIIF.



Al mismo tiempo, en su artículo 33 se señala que las entidades usuarias de SIIF Nación no podrán adquirir ningún software financiero que contemple la funcio-nalidad incorporada en tal aplicativo y que implique la duplicidad del registro de información presupuestal y contable e indica en el parágrafo del artículo 6 que las aplicaciones administradas por las entidades, empleadas para registrar negocios no previstos en SIIF Nación, servirán como auxiliares de los códigos contables que con-forman los estados financieros, y que los mismos serán parte integral del Sistema Integrado de Información Financiera SIIF Nación.

Lo anterior supone que la Contaduría General de la Nación, para realizar el proceso de consolidación del Balance General de la Nación, podrá utilizar la información contable financiera de las entidades de dicho ambiente SIIF, máxime teniendo en cuenta los costos que el gobierno nacional ha invertido en el desarrollo de estos sistemas de información2.

Para la vigencia 2013, la Contaduría General de la Nación, mediante la Resolución 056 del 14 de febrero de 2014, amplió el plazo de presentación de la información financiera, económica, social y ambiental para el corte septiembre – diciembre 2013, para las entidades públicas que hacen parte del ámbito de aplicación del Sistema Integrado de Información Financiera SIIF Nación hasta el 18 de febrero de 2014.

En estas condiciones, para 2013 se observaron salvedades en los activos y pasivos agregados entre la información contable financiera del ambiente SIIF y la que fue transmitida y utilizada por la Contaduría General de la Nación en la producción de los estados financieros consolidados del nivel nacional para el grupo comparable de entidades contables públicas que se encuentran en el ámbito SIIF y que reportaron a las dos plataformas, lo cual, después de analizada la respuesta de la Contaduría General de la Nación, se calculan en el activo: sobrestimaciones por $13.133,72 millones y subestimaciones por $13.113,92 millones; y en el pasivo: sobrestima-ciones por $1.340,88 millones y subestimaciones por $10.748,93 millones. En el cuadro siguiente se observa el detalle de la composición de estas salvedades por grupo de cuentas:

2. Para la implementación del SIIF, desde 2001 – 2011, se han invertido Recursos Crédito BIRF 7049, Recursos Crédito BIRF 7831 y Recursos de Contrapartida por un valor de $48.081 millones de pesos, según lo informado por la Coordinación Unidad Administrativa Proyecto CSNI-MHCP; y para el CHIP USD 3.237.000 Programa FOSIT (SGFT+CHIP) Costos de Coordinación y Administración USD 4.136.700, según lo informado por el programa FOSIT Área Financiera, año 2011.



43

Cuadro 2.14

Diferencias identificadas al nivel de grupo de cuentas en activos y pasivos del SIIF vs CHIP, vigencia 2013


Código cuenta Nombre cuenta Sobrestimación Subestimación

Total activo 13.133,72 13.133,92

1.1 Efectivo 104,45 2.229,65

1.2 Inversiones e instrumentos derivados 241,49 3.908,15

1.4 Deudores 10.588,06 1.693,51

1.5 Inventarios 0,03 7,68

1.6 propiedades, planta y equipo 1.639,72 4.296,79

1.7 Bienes de uso público e históricos y culturales 0,02 69,92

1.9 Otros activos 559,96 908,20

Total en pasivo 1.340,88 10.748,93

2.4 Cuentas por pagar 1.069,35 9.055,58

2.5 Obligaciones laborales y de seguridad social integral 223,05 899,59

2.7 pasivos estimados 0,48 785,44

2.9 Otros pasivos 48,00 8,32


Cuadro 2.15

Diferencias frente a la información individual contable oficial del SIIF Sobrestimaciones más representativas


Clase Entidad Sobrestimación

Total activo 12.207,37

Activo

Unidad de Planeación Minero Energética 9.795,71

Instituto Nacional para Sordos 1.024,86

Instituto Nacional de Formación Técnica Profesional de San Juan del Cesar 729,99

Fondo Rotatorio de la Policía Nacional 656,81

Total pasivo 1.284,52

pasivo

Unidad de Planeación Minero Energética 849,67

Instituto Nacional para Sordos 295,55

Instituto Nacional de Formación Técnica Profesional de San Juan del Cesar 79,27

Dirección Nacional de Bomberos 60,03


En los cuadros 2.15 y 2.16 se detallan las principales entidades en que se concen-tra la mayor parte de dichas diferencias:



2.2.3 Evaluación técnica del proceso de consolidación y depuración de transacciones recíprocas

2.2.3.1. Cambio de parámetros en el proceso de consolidación

Considerando que el proceso de consolidación simplemente reporta las “reglas ge-nerales de conciliación” pero no las subcuentas que la conforman, a partir del análi-sis de los resultados obtenidos al ejecutar el proceso de consolidación con los pará-metros actuales, por contraste con los obtenidos con la misma información (2013) pero los parámetros de la vigencia anterior (2012), puede advertirse indirectamente que la matriz de enfrentamientos se mantuvo relativamente constante, excepto por la inclusión de cuentas Fondo de Solidaridad y Garantía – Fosyga e Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, de acuerdo a la Resolución No. 159 y 160 de 2013 y las modificaciones presentadas al Manual de Procedimientos del Régimen de Contabilidad Pública con la Resolución 459 de 2013. De las demás diferencias que se presentan no es posible establecer en qué enfrentamientos específicamente se presentaron las adiciones, disminuciones o reclasificaciones (Cuadro 2.17).

Cuadro 2.16

Diferencias frente a la información individual contable oficial del SIIF Subestimaciones más representativas


Clase Entidad Subestimación

Clase Entidad Subestimación

Activo

Total activo 11.708,09


Instituto Nacional de Formación Técnica Profesional de San Juan del Cesar 1.979,90

Escuela Tecnológica Instituto Técnico Central 1.855,50

Total pasivo 10.077,50

pasivo

Ministerio del Trabajo 3.348,43

Instituto Nacional de Formación Técnica Profesional de San Juan del Cesar 3.091,80

Superintendencia Financiera de Colombia 1.405,90

Unidad de Planeación Minero Energética 1.121,32





45

Cuadro 2.17

Subestimaciones de saldos consolidados Parámetros vigencia anterior vs parámetros vigencia actual


Código cuenta

Nombre cuenta parámetros vigencia anterior

parámetros vigencia actual

Diferencia

Total activo 253.902,13 249.736,63 4.165,50

1.4.07.19 Servicios de almacenamiento y pesaje 11.114,40 6.951,46 4.162,94

1.4.75.11 Servicio de salud 242.787,73 242.785,17 2,56

Total pasivo 153,59 146,84 6,75

2.4.23.07 Operaciones de financiamiento internas de largo plazo

153,59 146,84 6,75

Total gastos 383.402,09 334.134,93 49.267,16

5.1.11.13 Vigilancia y seguridad 200.601,77 197.397,34 3.204,44

5.8.02.38 Comisiones y otros gastos bancarios 182.800,32 136.737,60 46.062,72

2.2.3.2. Reporte contra entidades omisas y liquidadas definitivamente

Para 2013 la Contaduría General de la Nación (CGN) definió el universo del ámbito nacional en 347 entidades; sin embargo, la Contraloría General de la República (CGR) identificó en el listado de entidades activas para la CGN, a la Empresa Metro-politana de Telecomunicaciones S.A. que no presenta información. (Cuadro 2.18).


Cuadro 2.18

Relación de entidades que reportaron transacciones contra entidades omisas, vigencia 2013

Entidad reportante Entidad contra la que reporta

Fondo de Tecnologías de la Información y las Comunicaciones

Empresa Metropolitana de Telecomunicaciones S.A.(Omisa)

Dirección de Impuestas y Aduanas Nacionales

Servicio Nacional de Aprendizaje

Consejo Superior de la Judicatura

Banco Agrario de Colombia


Superintendencia de Industria y Comercio

Canal Regional de Televisión del Caribe Ltda.

Ministerio de Deensa Nacional

U.A.E. de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

E.S.P. Transelca S.A.

Fondo Nacional de Ahorro

Isagén S.A.

Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos

Escuela Superior de Administración Pública

Comiusión de Regluación de Comunicaciones

Central de Inversiones S.A.




Relación de entidades que reportaron transacciones contra entidades omisas, vigencia 2013

Entidad reportante Entidad contra la que reporta

Instituto de Hidrlogía, Meteorología y Estudios Ambientales

Fideicomiso Proexport

Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios

Banco de Comercio Exterior de Colombia S.A.

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario

Instituto Nacional de Vías

Instituto Colombiano Agropecuario

Corporación Autónoma Regional del Río Grande de la Magdalena Empresa Metropolitana de Telecomunicaciones S.A.

(Omisa)

Departamento Administrativo Nacional de Estadística

Servicio Aéreo a Territorios Nacionales

Consejo Profesional de Ingeniería

Defensoría del Pueblo

Caja de Sueldos de Retiro de la Policía Nacional

Internexa S.A.

Auditoría General de la República

Procuraduría General de la Nación

Instituto de Seguros Sociales - En liquidación

Ministerio de Transporte

Fondo Rotatorio del Departamento Administrativo de Seguridad

A continuación se relacionan las cifras reportadas por entidades del ámbito Nación contra la Empresa Metropolitana de Telecomunicaciones S.A., la cual no reportó información para la vigencia 2013. (Cuadro 2.19).

Fuente: CGN.

Cuadro 2.19

Reporte de operaciones recíprocas contra entidades omisas, vigencia 2013Cifras en millones de pesos

Código cuenta Nombre de la cuenta Valor

1.3 Rentas por cobrar 439,08

1.4 Deudores 0,80

2.4 Cuentas por pagar 1.247,70

2.9 Otros pasivos 208,14

4.1 Ingresos fiscales 1.408,86

4.8 Otrosingresos 117,89

5.1 De administración 253,11

5.2 De operación 244,04

6.3 Costo de ventas de servicios 15,33

Total 3.934,95

Fuente: CGN.



47

En resumen, luego de efectuar las pruebas relacionadas con el proceso de consoli-dación, se estima que del total de observaciones que se citan previamente respecto del proceso de consolidación se deducen las salvedades observadas en las audito-rías realizadas por las Contralorías Delegadas Sectoriales a las diferentes entidades del ámbito Nación que fueron auditadas para la vigencia 2013. En el siguiente cuadro, se presenta el detalle de lo expuesto, así:

Cuadro 2.20

Deducción de las salvedades de las auditorías individuales, respecto de las salvedades del proceso de consolidación

Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos Costos

Consistencia de saldos de apertura Balance de la Nación

Sobrestimación 101,31 1.276,06

Subestimación 184,94 881,25

Total hallazgos 286,24 2.157,32

Diferencias frente a la información individual contable oficial del SIIF


Subestimación 13.113,92 10.748,93


Pasivo pensional registrado en el Balance Consolidado de la Nación

Sobrestimación

Subestimación

Total hallazgos

Cambio de parámetros en el proce-so de consolidación

Sobrestimación

Subestimación 4.165,50 6,75 49.267,16

Total hallazgos 4.165,50 6,75 49.267,16

Totales hallazgos del ente consolidado Nación sin hallazgos

recíprocos


Subestimación 17.464,35 11.636,93 49.267,16

Total hallazgos 30.699,37 14.253,88 49.267,16

Deducción de hallazgos recíprocos auditorías individuales


Subestimación 17.464,35 11.636,93 49.267,16

Total hallazgos 30.699,37 14.253,88 49.267,16

Totales hallazgos del ente consoli-dado Nación - Consolidado

Sobrestimación

Subestimación

Total hallazgos

Fuente: CGN.

Como se observa al realizar esta operación, el resultado es cero, razón por la cual, no se adicionan salvedades resultado del proceso de consolidación para efectos de la opinión sobre los estados contables consolidados del nivel nacional, con corte al 31 de diciembre de 2013.

2.3. Deuda pública registrada en el agregado del balance del nivel nacional

En una comparación simple de las cifras del registro de la deuda pública por parte de la Contraloría General de la República y la información del Ministerio de Hacien-



da y Crédito Público (que posteriormente se remite a la Contaduría) para el ámbito del Gobierno Nacional Central (GNC), las diferencias en los registros de la deuda son mínimas y se concentran en los bonos de valor constante y los bonos pensiona-les (cuadro 2.21). Adicionalmente, para efectos de este ejercicio de consistencia se incorporó el monto de los pagarés registrados por la tesorería, pero que la Contra-loría no registra por efectos del plazo en que se mantienen dichas inversiones que en general son menor que 180 días; ésta sería la diferencia más importante frente a las cifras del Ministerio de Hacienda y Crédito Público:

Cuadro 2.21

Saldo de la deuda pública GNCCifras en miles de millones de pesos

Fuentes DGCP CGR Diferencia

Saldo de deuda interna de Largo Plazo

TES Largo Plazo 168.576,58 168.576,58 0,01

TRD 1.825,38 1.825,38 -

B de Paz 30,49 30,35 0,14

B de Seguridad 0,33 0,32 0,01

Banco Agrario 0,27 0,43 (0,16)

Otros Asumidas 0,39 0,50 (0,11)

Otros Bonos 213,62 194,95 18,66

Deuda interna bruta 170.647,06 170.628,51 18,55

Saldo de deuda Externa de Largo Plazo

Bonos Externos 39.722,79 39.722,79

BID 11.902,80 11.907,83 (5,0)

BIRF 14.349,53 14.344,49 5,0

CAF 1.753,61 1.753,61

Otros Multilaterales 159,64 159,64

Otros Deuda Externa 818,92 818,80 0,1

Deuda Externa Bruta 68.707,28 68.707,16 0,1

Total Deuda GNC 239.354,34 239.335,66 18,68

Corto Plazo

Pagarés de Tesorería (1) 6.263,70 6.263,70 -

TES Corto Plazo 3.535,60 3.535,60 -

Total Corto Plazo 9.799,30 9.799,30 -

Bonos Pensionales (2) 10.273,96 10.273,96 -

Bonos Valor Constante (3) 1.547,40 1.547,40 -

Bonos Educativos de Valor Constante más Bonos de Cesantías

193,82 193,77 0,05

Total Bonos Pensionales y cesantías 12.015,19 12.015,14 0,0

Total General 261.168,83 261.150,10 18,73

Notas (1) Se toma el dato reportado en el Balance de Tesoro Nacional (2) Se tomó el dato reportado por la Oficina de Bonos pensionales del MH. (3) se tomó el dato reportado por el Banco de la República



49

Por tanto, con este primer análisis del cuadro 3.34 se evidencia que no existen diferencias significativas entre los registros del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y la Contraloría General de la República en la deuda bruta del Gobierno Nacional Central.

Cuando dichas cifras se trasladan al agregado del Balance General de la Nación, y al ser reclasificarlas según las cuentas del catálogo contable, se notan diferencias de acuerdo con los parámetros establecidos por la Contaduría en el catálogo de cuentas y su respectiva dinámica. Ello quiere decir que esas diferencias son conci-liables pues en el Balance se revelan la totalidad de las partidas de corto y largo pla-zo, pero se debe efectuar un ejercicio de asociación de las cuentas de cada entidad contable creada para el Ministerio de Hacienda y Crédito Público: Deuda Pública, Tesoro Nacional y Administración General del Ministerio de Hacienda).

Para este análisis, se identifican tres componentes en las Operaciones de Crédito Público:

1.Dinámicas de las cuentas: Operaciones de Crédito Público (2.2.) y Operacio-nes de Financiamiento con la Banca Central (2.3).

2.Saldos del Gobierno Nacional2.1 Saldo Agregado de largo plazo 2.2. Saldo Agregado de Corto plazo2.3. Otros bonos emitidos: Bonos Pensionales y Bonos de Valor Constante

3.Saldos de las entidades descentralizadas

Dinámicas de las cuentas de los grupos Operaciones de Crédito Público (2.2.) y Operaciones de Financiamiento con la Banca Central (2.3).

El balance general de la Nación consolidado para la vigencia 2013, continuó con las discrepancias advertidas en informes anteriores, en razón a que no se ha efec-tuado la homologación conceptual de los aspectos contables con la definición nor-mativa de operaciones de crédito público, acorde con el registro de la deuda pública a cargo de la Contraloría General de la República3.

3. Las operaciones de crédito público corresponden a las definidas en el artículo 3º del Decreto 2681 de 1993, el parágrafo 2º del artículo 41 de la Ley 80 de 1993 y los artículos 10 y 13 de la Ley 533 de 1999, así como los actos asimilados a operaciones de crédito de que trata el artículo 4º del Decreto 2681 de 1993, constituyen deuda pública y requerirán de la refrendación y registro por parte de la Contraloría General de la República, conforme a sus competencias constitucionales y legales.



En el catálogo contable, la Contaduría General de la Nación precisó el uso y registro de las Operaciones de Financiamiento e Instrumentos Derivados (Cuenta 2.3), ya que de acuerdo con ese régimen de Contabilidad Pública, estas revisten un carácter informal y transitorio (a diferencia de las Operaciones de Crédito Público cuenta 2.2.), y son casos excepcionales dentro del normal funcionamiento de las entidades públicas. Para ello debe darse asistencia técnica a las entidades públicas por parte de la Contaduría, para que no incurran en errores de clasificación, tal y como se evi-dencia, en los casos de definición de deuda externa, puesto que algunas entidades reportan a la Contaduría este tipo de deuda, sin que tenga los requisitos para ello.

Así mismo, es de relevancia la revisión y precisión por parte de la Contaduría Ge-neral de la Nación, del catálogo contable y de los procedimientos para el reconoci-miento y revelación, en concordancia con el Decreto 2681 de 1993, especialmente en lo siguiente:

1.La definición de deuda pública en contraste con las operaciones de crédito público; 2.La definición de corto y largo plazo, y su relación con los conceptos de revelación de la exigibilidad en corriente y no corriente; 3.Criterios de residencia para definir la deuda externa y la precisión en el régimen contable de los requisitos para su clasificación bajo este concepto; 4.En relación con los bonos pensionales, al restar del total de los bonos emi-tidos en la vigencia la figura contable de “amortizar en la vigencia”.

Los saldos de la deuda del Gobierno Nacional

Para este análisis se tomaron los Balances reportados a la Contaduría General de la Nación, por parte de las tres entidades que componen el Ministerio de Hacienda y Crédito Público: Deuda Pública, Tesoro Nacional y Ministerio de Hacienda Admi-nistración General4.

Los saldos agregados de largo plazo.

La deuda pública de largo plazo reportada por la Contraloría General de la Repúbli-ca y la Contaduría General de la Nación para el Gobierno Nacional presentaron una diferencia de $0,88 billones. Como se advierte del cuadro 2.22, frente al monto total esta diferencia representa el 0,4%.

4.En la nota 15 al Balance General consolidado nivel nacional, la Contaduría presenta los consolidados de las operaciones de crédito y financiamiento con la banca central del nivel nacional; posteriormente se presenta el balance del Gobierno Nacional.



51

Cuadro 2.22

Deuda Pública Bruta del Gobierno NacionalCifras en billones de pesos

Concepto Deuda Pública CGR 2013

Balance OCP CGN 2013

Diferencia CGR-CGN

Agregado (1) Agregado (2) (1- 2)

Deuda Pública Interna 172,26 171,47 0,79

Deuda Pública Externa 68,71 68,61 0,09

Total 240,96 240,08 0,88

Fuente: CGR: Min Hacienda: Balances en el CHIP

Por tanto, en la conciliación de la deuda del gobierno nacional, los registros tienen una diferencia que se refiere a los efectos de la tasa de cambio en el caso de la deuda externa y del valor de la UVR para los TES en dicha denominación; así como, con el monto de otros bonos y la imposibilidad de conciliarlos en detalle con los registros contables.

Los saldos agregados de corto plazo

El registro de la deuda pública que constitucionalmente le fue asignado a la Contra-loría General de la República, se constituye con pasivos a más de un año; sin em-bargo, la dinámica de financiamiento del gobierno nacional con TES de corto plazo y las operaciones de tesorería (pagarés) hace que estos registros sean importantes, pero crea una dificultad para llevar los registros de la deuda, dado que las opera-ciones de tesorería son voluminosas en períodos cortos, lo cual hace dispendioso su registro5.

No obstante, al efectuar el mismo ejercicio de conciliación, los datos de la deuda interna de corto plazo no presentan diferencias ostensibles, salvo por las operacio-nes de los fondos administrados por la tesorería y que se amparan en pagarés por un monto de $6,26 billones y que la Contraloría General de la República no registra por lo descrito previamente.

Otra diferencia observada, es el saldo de corto plazo en la Contaduría General de la Nación por valor de $3,73 billones integrado por los títulos TES B para control monetario a menos de un año por $3,54 billones y el saldo por pagar de los Bonos Educativos de Valor Constante serie A por $193.823 millones, pero que la Contra-

5.Los cambios que la Tesorería ha realizado a través de la Cuenta Única llevó a que se decidiera disminuir las ope-raciones mediante pagarés con lo cual se espera que a finales de 2014 ya no sea utilizada dicha figura, haciendo más explícita la deuda por medio de emisiones de TES B.



loría General de la República registra la cuantía de $193.823 millones como bonos de largo plazo, lo que refleja una diferencia en la clasificación – revelación contable, pero no en las cifras.

Por su parte en relación con el corto plazo, no se refleja deuda externa ni por parte de la Contraloría, ni de la Contaduría (cuadro 2.23).

Cuadro 2.23

Gobierno nacionalDeuda Pública CGR Vs. Operaciones de Crédito de Corto plazo

Cifras en billones de pesos

ConceptoDeuda Pública

CGR 2013

Balance OCP CGN 2013

Diferencia CGR-CGN

Deuda Pública

Tesoro Nacional

Total OCP GNC

Diferencia CGR-CGN

Agregado (1) Agregado (2) (1- 2) Agregado 3 (1-3)

Deuda Pública Interna 3,54 9,80 (6,26) 3,73 6,26 9,99 (6,46)

- - - - - - -

Deuda Pública Externa - - - - - - -

Total 3,54 9,80 (6,26) 3,73 6,26 9,99 (6,46)

Fuente: CGR; CGN: Balance General de la Nación; Información CHIP, Min Hacienda: Balances en el CHIP Incluye TES B CM, Bonos pensionales y Pagarés.

Otros bonos emitidos: Bonos pensionales y bonos de valor constante

Para la Contaduría General de la Nación, las obligaciones pensionales representa-das en bonos, tiene su propio registro en la cuenta 2.6.25 y se ubica en el Balance de la Administración General del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. La Con-taduría presenta los registros de los bonos pensionales emitidos por $10,81 billo-nes, con un descuento de “bonos por amortizar en la vigencia” por $3,98 billones, con lo cual en el Balance General del Gobierno Nacional se refleja un neto de $6,83 billones (cuadro 2.24).

Cuadro 2.24

Conciliación Bonos Pensionales CGR vs CGNCifras en billones de pesos

No. Concepto Saldo CGR Saldo CGN Dif

1 Bonos Pensionales 10,27 6,83 3,44

2 Bonos Pensionales por amortizar en la vigencia - 3,98 -3,98

Total 10,27 10,81 -0,54

Fuente: CGR; CGN: Balance General de la Nación; Información CHIP, Oficina de Bonos pensionales del Ministerio de Hacienda..



53

Los saldos de las entidades descentralizadas y empresas Nacionales

Las cifras de deuda pública que registra la Contraloría General de la República de las entidades, difieren de las presentadas en el balance general de la Nación por diferentes causas:

1) En las entidades públicas es notoria la utilización indistintamente de la cuenta operaciones de financiamiento e instrumentos derivados, en especial por el leasing financiero, los acuerdos de pago, los créditos de presupuesto y otras operaciones de financiamiento (cuenta 2.3), frente al uso de la cuenta 2.2. Operaciones de Crédito Público, y con énfasis en la distorsión de las operaciones de crédito externo;

2) La utilización de las cuentas de corto plazo utilizadasindiferentemente,confundiendo este concepto con la “porción corriente”;

3)El reporte de las entidadespúblicasa la Contaduría General de la Nación no contempla la totalidad de los registros o confundenlos conceptos, clasificando las operaciones en cuentas diferentes;

4)La reducción en la participación patrimonial del Estado, o la culminación de los procesos de liquidación.

Con estos elementos, a continuación se detallan las principales diferencias entre los reportes presentados por las entidades públicas:

Deuda externa

La deuda externa presenta las siguientes diferencias entre los registros de la Con-traloría General de la República y los registrados en las cifras que incorporó la Contaduría al Balance General de la Nación. La mayoría de entidades presentan los mismos saldos en dólares, cuando se confrontan los registros de la Contraloría con los de la Dirección de Crédito Público del Ministerio de Hacienda; no obstante, al calcular los saldos en pesos para el reporte contable se suscitan algunas diferencias positivas y negativas, que posteriormente en el agregado dichas variaciones presen-tan un valor neto de $181.697 millones.

En el proceso de conciliación de cifras, especialmente incorporando al análisis las cuentas 2.3.06 y 2.3.07, correspondientes a las operaciones de financiamiento de corto y largo plazo respectivamente, las cifras se ajustan notoriamente para llegar a la diferencia de $181.697 millones (Cuadro 2.25).



Cuadro 2.25

Entidades Descentralizadas NacionalesDeuda Pública CGR Vs. Operaciones de Crédito


Entidades Externa CGN Diferencia

Bancoldex 704.510 984.339 279.829

Findeter 493.226 493.398 172

Refineria de Cartagena 7.595.537 7.770.879 175.342

Propilco 92.060 51.382 (40.678)

E.S.P. Generadora y Comercializadora de Energia del Caribe S.A 63.650 - (63.650)

ISA 359.213 71.427 (287.786)

Servicio Nacional de Aprendizaje 662 592 (69)

Corporación Autonoma Regional de Cundinamarca 23.970 23.074 (895)

Instituto Colombiano Agropecuario ICA 692 500 (192)

Federación Nacional de Cafeteros 243.768 - (243.768)

Total 17.840.208 17.658.512 (181.697)

Fuente: CGR; CGN: Balance General de la Nación; Información CHIP, Min Hacienda: Balances en el CHIP

Las entidades que registran las mayores diferencias son: Bancoldex que no reporta la totalidad de los contratos a la Contraloría General de la República, pero si los refleja en la cuenta 2.3 de sus estados contables; El Fondo Nacional del Café que conforme a su naturaleza de carácter parafiscal no reporta a la Contaduría las operaciones de crédito público; Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P. (ISA) registra un menor valor por $287.786 millones que hace referencia a las garantías6 a sus filiales en Perú, Bolivia y Costa Rica; y la Refinería de Cartagena un menor valor por $175.342 millones que corresponden a créditos de corto plazo.

Otro tipo de error radica en que algunas entidades registran como deuda interna en su contabilidad financiera, créditos que son de carácter externo, como es el caso de la empresa Polipropileno del Caribe S.A. (PROPILCO S.A.) que registró en deuda interna un crédito de carácter externo, cuyo saldo a diciembre 31 de 2013 ascendía a $19.268,3 millones7.

6.En este caso la Contraloría General de la República registra las garantías que ISA otorgó a sus filiales en el ex-terior, toda vez que el mandato legal de la Ley 42 de 1993, establece que este órgano de control debe registrar la totalidad de la deuda garantizada por las entidades estatales.

7.Propilco S.A. tiene una diferencia con el documento de SEUD reportado a la CGR por $191.237,88 millones de los “Giros financiados” debido a que estos se encuentran autorizados por vía general y no requieren las autoriza-ciones y conceptos que la normatividad de crédito público exige. Tomando en cuenta este punto no tienen número de crédito y no fueron reportados en el Sistema Estadístico Unificado de la Deuda (SEUD).



55

Deuda interna

En el cruce de la deuda de las entidades descentralizadas del orden nacional se genera diferencia total por $753.115 millones entre el registro de la Contraloría General de la República y los registros reportados en el balance por la Contadu-ría General de la Nación (Cuadro 2.26).Se destacan las diferencias de Bancoldex por $900.000 millones, puesto que la entidad financiera no reporta sus pasivos financieros internos como deuda pública; Corelca por $104.950 millones; ISA con $77.073 millones por el reporte de créditos de corto plazo a la CGN, y Satena con $53.953 millones correspondiente a un crédito leasing que no reporta en su balan-ce a la Contaduría.

Cuadro 2.26

Entidades Descentralizadas NacionalesDeuda Pública CGR Vs. Operaciones de Crédito


Entidades Interna CGN Diferencia

Bancoldex - 900.000 900.000

Bioenergy 109.615 108.846 -769

Centrales Electricas de Nariño S.A. E.S.P 2.516 1.175 -1.341

Corelca 104.950 - -104.950

Electrificadora del Caquetà S.A. E.S.P 3.949 3.964 16

Internexa 353 - -353

ISA 1.569.817 1.646.890 77.073

URRA 451.610 438.572 -13.038

Canal Regional de Televisión del Caribe LTDA 1.484 1.167 -317

Caprecom 117.699 116.223 -1.476

E.S.E Antonio Nariño 53.953 - -53.953

Satena 85.502 53.329 -32.173

Corporacion Autonoma Regional de la Frontera Nororiental 6.188 5.734 -454

Corporacion Autonoma Regional de los Valles del Sinú y San jorge 51.070 50.953 -117

Corporacion para el Desarrollo Sostenible de la Macarena 8.844 8.664 -180

Granabastos 18.380 3.525 -14.854

Total de entidades con diferencias 2.585.929 3.339.044 753.115

Fuente: CGR; CGN: Balance General de la Nación; Información CHIP, Min Hacienda: Balances en el CHIP

2.4 Análisis de saldos por conciliar en el proceso de consolida-ción

Como parte del proceso de consolidación, la Contaduría General de la Nación (CGN), realizó la eliminación de las operaciones recíprocas entre entidades conta-bles públicas, que pertenecen al centro de consolidación Nación, con el fin de reve-



lar únicamente los derechos y obligaciones con terceros, entendidos como el sector privado y las entidades públicas que no hacen parte del centro de consolidación.

Para efectuar esta fase, la CGN utilizó las reglas de eliminación previstas para el trimestre de octubre – diciembre de 2013 y publicadas previamente en la página web, con el objeto de ser observadas por las entidades que hacen parte del ámbito Nación.

Al aplicar las reglas de eliminación y comparar las cifras, pueden presentarse dife-rencias, generando “saldos por conciliar”, que de acuerdo a su origen se clasifican:

1.Por inconsistencias en reporte y registros contables. Esta clasificación de saldo por conciliar determina errores en el manejo y registro de las operacio-nes recíprocas, por diversas causas.

2.Por criterio contable y normatividad vigente. Esta clasificación de saldo por conciliar determina disparidad en el criterio empleado para el registro de las operaciones.

3.Por el momento del devengo o causación Esta clasificación de saldo por conciliar identifica la disparidad que se presenta por el momento en que se efectúa el registro de las operaciones en cada una de las entidades.

Para determinar los estados financieros consolidados del 2013, la CGN determinó saldos por conciliar de operaciones reciprocas en los activos por $12,63 billones, en inversiones patrimoniales por $0,82 billones, en los pasivos por $10,50 billo-nes, en los ingresos por $5,06 billones y en los gastos $5,57 billones.

Estas magnitudes se restan del total de los activos8, pasivos, ingresos y gastos, lo cual afectó la revelación de las cuentas que generan dichos saldos. (Gráfica 2.2)

Al observar el origen de los saldos por conciliar, se destaca que el 92,4% corres-ponden a diferencias generadas por inconsistencias en el reporte y registros conta-bles que y de acuerdo a lo expresado por la CGN, puede deberse a inobservancias en la utilización de las cuentas recíprocas según lo previsto en el Régimen de Contabi-lidad Pública y en la aplicación de las reglas de eliminación, por parte de las entidades que hacen parte del ámbito Nación, a una menor homogeneidad en la identificación de las diferentes operaciones recíprocas, y una menor gestión contable de conciliación de saldos entre las entidades partícipes de las transacciones. (Cuadro 2.27)

8.El saldo por conciliar de operaciones recíprocas en las inversiones patrimoniales se incrementan en el activo.



57

Gráfico 2.2Representatividad de saldos por conciliar 2013 - 2012

Cifras en billones de pesos

Fuente: CGN.

Cuadro 2.27

Clasificación de saldos por conciliarCifras en billones de pesos

Origen diferencia Activo Pasivo Ingreso Gasto

Por criterio contable y normatividad vigente 0,83 0,56

Por el momento del devengo o causación 0,02 0,08 0,77 0,29

Por inconsistencias en reporte y registros contables 11,77 9,86 4,29 5,29

Total general 12,63 10,5 5,06 5,57

En el activo, los saldos por conciliar más representativos se encontraron en TES, bonos y títulos emitidos con $4,79 billones, préstamos concedidos por $1,71 billo-nes, recursos y depósitos entregados por $1,52 billones. (Cuadro 2.28)

En la determinación de los saldos por conciliar en los activos, se observó que las principales cuentas afectadas por inconsistencias en el reporte y registros contables que asciende a $11,77 billones, son en el activo: deudores con $5,76 billones y efectivo con $27.238,94 millones y en el pasivo cuentas por pagar con $6,86 billones, operaciones de financiamiento e instrumentos derivados con $5,5 billones y operaciones de crédito público y financiamiento con banca central con $4,16 billones. (Cuadro 2.29)


12,63%

5,71%

0,82%

10,50%

6,83%

5,06%

0,06%

4,59%

5,57%

9,12%

14,00

12,00

10,00

8,00

6,00

4,00

2,00

0Activos Inversiones

patrimoniales

Pasivos Ingresos Gastos

2013 2012



Cuadro 2.28

Saldos por conciliar en los activosCifras en billones de pesos

Código cuenta Descripción cuenta Valor

1.50.36 TES, bonos y títulos emitidos 4,79

1.50.24 Préstamos concedidos 1,71

1.50.18 Recursos y depósitos entregados 1,52

1.50.12 Deudores por ingresos no tributarios, rendimientos y otros deudores 1,51

1.50.23 Transferencias por cobrar 1,49

1.50.01 Operaciones por administración de liquidez 0,41

1.50.13 Deudores por venta de bienes y prestación de servicios 0,41

1.50.25 Préstamos gubernamentales otrogados 0,33

1.50.28 Avences y anticipos entregados 0,23

1.50.11 rentas por cobrar 0,19

1.50.34 Bienes y servicios pagados por anticipado 0,02

1.50.14 Aportes sobre nómica 0,01

Total 12,63


Los saldos de operaciones reciprocas que se dedujeron en el pasivo se encuentran concentrados en préstamos gubernamentales con $3,16 billones, cuentas por pa-gar originadas en ingresos no tributarios, rendimientos y otros deudores por $1,76 billones, TES, bonos y títulos emitidos por $1,60 billones y créditos por operacio-nes de crédito público y financiamiento por $1,47 billones. (Cuadro 2.30)

Cuadro 2.29

Cuentas afectadas por saldos por conciliar en el activoCifras en millones de pesos

Código cuenta Nombre cuenta Valor

Total en activo 5.791.498,65

1.1 Efectivo 27.238,94

1.4 Deudores 5.763.822,54

1.9 Otros activos 437,17

Total en pasivo 17.560.186,95

2.1 Operaciones de banca central e instituciones financieras 434.931,26

2.2 Operaciones de crédito público y financiamiento con banca central 4.156.904,81

2.3 Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados 5.531.760,31

2.4 Cuentas por pagar 6.863.226,40

2.5 Obligaciones laborales y de seguridad social integral 2.636,16

2.7 pasivos estimados 570.728,02




59

Cuadro 2.30

Saldos por conciliar en los pasivosCifras en billones de pesos


2.50.25 Préstamos gubernamentales recibidos 3,16

2.50.12 Cuentas por pagar originadas ingresos no tributarios, rendimientos y otros deudores 1,76

2.50.36 Saldos de operaciones recíprocas en TES, bonos y títulos emitidos 1,60

2.50.24 Créditos por operaciones de crédito público y financiamiento 1,47

2.50.18 Recursos y depósitos recibidos 1,17

2.50.13 Cuentas por pagar por ventas de bienes y prestación de servicios 0,46

2.50.28 Avances y anticipos recibidos 0,32

2.50.01 Deuda pública y otros títulos emitidos 0,27

2.50.23 Transferencias por pagar 0,17

2.50.11 Cuentas por pagar originadas en rentas por cobrar 0,08

2.50.34 Ingresos recibidos por anticipado 0,03

2.50.22 Acreedores originados en administración del sistema de seguridad social 0,02

Total 10,5


Los saldos por operaciones recíprocas en el pasivo, de origen inconsistencias en el reporte y registros contables que asciende a $9,86 billones, afectaron principalmente en el activo a deudores por $10,95 billones e inversiones e instrumentos derivados por $1,21 billones y en el pasivo a cuentas por pagar con $6,86 billones. (Cuadro 2.31)

Cuadro 2.31

Cuentas afectadas por saldos por conciliar en el pasivoCifras en millones de pesos


Total en activo 12.362.355,25

1.1 Efectivo 102.316,89

1.2 Inversiones e instrumentos derivados 1.216.447,26

1.3 Rentas por cobrar 52.462,18

1.4 Deudores 10.946.097,41

1.9 Otros activos 45.031,51

Total en pasivo 2.506.567,90

2.1 Operaciones de banca central e instituciones financieras 12.235,44

2.2 Operaciones de crédito público y financiamiento con banca central 91,86

2.3 Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados 238.851,48

2.4 Cuentas por pagar 2.239.108,14

2.5 Obligaciones laborales y de seguridad social integral 2,64

2.7 Pasivos estimados 16.278,34


III. Resultados de las auditorías a los estados contables consolidados

nivel territorial, vigencia 2013.



63

En cumplimiento del artículo 47 de la Ley 42 de 1993, la Contraloría General de la República (CGR) debe auditar y certificar el balance de la hacienda o el balance general del año fiscal inmediatamente anterior,presentado por el Contador General a más tardar el 15 de mayo del año en curso, el cual debe incluir, como lo establece el artículo 354 de la Constitución Política, lo correspondiente a la Nación y lasenti-dades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, debidamente consolidados.

Como se citó en capítulos precedentes, la Contaduría General de la Nación (CGN) entregó, en el término del 15 de mayo de 2014, el Informe de la Situación Finan-ciera y de Resultados del nivel nacional a 31 de diciembre de 2013, sin obser-vancia de la normatividad constitucional y legal, ni de los procedimientos propios relativos a la consolidación (Manual del Proceso de Consolidación), puesto que los estados contables presentados sólo cubrieron la porción del nivel nacional.

En las notas sobre políticas y prácticas contables del referido informe, se reveló la metodología de consolidación y se estableció el alcance de esta etapa, al manifes-tar:

“En el universo de entidades que conforman el sector público del país, deben di-ferenciarse en la consolidación, las entidades que pertenecen al Nivel Nacional y las que pertenecen al nivel territorial, y el proceso se debe realizar para cada uno de estos niveles y para la totalidad del sector público. (…) El proceso de consoli-dación estará en capacidad de generar informes consolidados por cuada (sic) una de las agrupaciones posibles, siendo los principales los siguientes:

• Informe consolidado del nivel nacional• Informe consolidado del nivel territorial• Informe consolidado del sector público• Informe consolidado por departamentos.”9.

Es de manifestar, que aunque existe esta obligación de carácter constitucional y legal a cargo del Contador General de la Nación, la Contraloría General de la Repú-blica (CGR) practicaba la auditoría a la consolidación del balance del nivel nacional conforme a su competencia de control fiscal, sin realizar el análisis sobre los resul-tados del ámbito territorial, cuya competencia de control fiscal micro está a cargo de las contralorías territoriales.

9. Nota 2. Políticas y prácticas contables. Metodología de consolidación. Informe Situación Financiera y de Resul-tados del nivel nacional, a 31 de diciembre de 2013.



De igual manera, se destacó que en desarrollo del artículo 130 de la Ley 1474 de 201110, este ente de fiscalización superior impulsó, en forma conjunta con las con-tralorías territoriales, la construcción de la Guía de Auditoría Territorial, entregada por el Sistema Nacional de Control Fiscal (Sinacof) y aprobada en la Asamblea de los Contralores Territoriales en noviembre de 2012.

Es preciso señalar, que desde diciembre de 2012 y durante 2013, en cumplimiento de lo establecido en la ley, se adelantaron procesos de socialización y capacitación presencial y virtual de la Guía de Auditoría Territorial, lo cual permitió generar una mayor estandarización de los resultados presentados por las contralorías territoria-les. Además, se cuenta con el Sistema de Información para la Auditoría del Balan-ce (Audibal), desarrollado por la Contraloría General de la República (CGR) para realizar la consolidación de los resultados generados por las contralorías delegadas sectoriales, cuya aplicación se extiende a las contralorías del ámbito territorial.

Es por ello, que ante la limitante del ejercicio de una auditoría al balance del sector público y debido la premura del tiempo para emitir la opinión y certificación de la Contraloría General de la República (CGR) sobre el balance general o de hacienda, se optó por realizar visita especial a la Contaduría General de la Nación(CGN) con el fin de obtener el informe consolidado del nivel territorial que permitiera establecer, por lo menos, el nivel de bienes y obligaciones de ese ámbito.

Adicionalmente, se establecióun limitante respecto de la imposibilidad de adelantar una auditoría al proceso de consolidación de los estados contables en el nivel terri-torial, en virtud de la inexistencia de un informe que integrara la totalidad de los es-tados contables —conforme a lo establecido en el procedimiento para la estructuración y presentación de estados contables básicos contenido en el régimen de contabilidad pública– en razón a que se reportó balance general consolidado del nivel territorial vigen-cia 2013 y estado de actividad financiera, económica, social y ambiental consolidado del nivel territorial vigencia 2013, sin entregan las notas a los estados contables básicos, que hacen parte integral de ellos y forman un todo indisoluble.

La importancia de las notas a los estados contables básicos radica en que a través de ellosse da a conocer información adicional sobre las cifras presentadas, se pre-sentan aspectos cualitativos y cuantitativos que presenten dificultad para su medi-ción monetaria y los que puedan afectar la situación financiera, económica, social y ambiental de la entidad contable pública.

10. Artículo 130. Metodología para el proceso auditor en el nivel territorial. La Contraloría General de la Repú-blica, con la participación de representantes de las contralorías territoriales, a través del Sinacof, facilitará a las contralorías departamentales, distritales y municipales una versión adaptada a las necesidades y requerimientos propios del ejercicio de la función de control fiscal en el nivel territorial de la metodología para el proceso auditor, se encargará de su actualización y apoyará a dichas entidades en el proceso de capacitación en el conocimiento y manejo de esta herramienta.



65

Estas situaciones no permitieron conocer los parámetros del proceso de consolida-ción para los estados contables del nivel territorial, ni la cobertura sobre cuántas y cuáles entidades reportaron información a la Contaduría General de la Nación (CGN) y fueron consideradas por ese ente consolidador para la conformación de los estados contables presentados a la Contraloría General de la República (CGR), ni fue posible estar al tanto de las operaciones recíprocas consideradas entre las entidades territoriales.

Por lo tanto, se presentan resultados consolidados de las auditorías realizadas por las contralorías territoriales, que al corte del 16 de junio de 2014, reportaron 534 entidades a la Contraloría General de la República (CGR) en el aplicativo Audibal, de las cuales se consolidaron resultados de 491 entidades auditadas, descartando 43 registros de entidades que reportaron hallazgos y/o concepto de control interno contable, pero que no incorporaron en la aplicaciónla opinión sobre los estados contables de las administraciones departamentales, distritales, municipales y/o de sus entidades descentralizadas.

De tal manera, en el cuadro 3.1 se presenta el total de auditorías reportadas por las contralorías territoriales en las cuales se emitió opinión sobre estados contables de las entidades de la administración territoriales y las descentralizadas de su res-pectiva jurisdicción.

Tipos de opinión emitidas por contraloría territorial, vigencia 2013

Cuadro 3.1

Contraloría Abstención Adversa o negativa Con salvedades Sin salvedades Total

Departamental de Norte de Santander 8 5 80 5 98

Departamental de Nariño 2 5 3 7 17

Departamental de Cauca 1 18 2 2 23

Departamental de Guajira 1 9 7 17

Departamental de Cundinamarca 1 1 8 4 14

Departamental de Vaupés 1 1 2

Municipal de Montería 1 1

Distrital de Bogotá D.C. 17 22 11 50

Departamental de Boyacá 12 2 1 15

Departamental de Risaralda 11 2 13

Departamental de Magdalena 6 6

Municipal de Ibagué 5 1 1 7

Departamental de Córdoba 4 26 3 33

Departamental de San Andres 4 2 9 15

Departamental de Guainía 3 3

Municipal de Cúcuta 2 4 3 9

Departamental de Quindío 2 2 4



Tipos de opinión emitidas por contraloría territorial, Vigencia 2013


Contraloría Abstención Adversa o negativa Con salvedades Sin salvedades Total

Municipal de Villavicencio 2 1 2 5

Departamental de Tolima 2 1 3

Municipal de Pereira 2 6 8

Departamental de Caquetá 2 1 3

Municipal de Armenia 1 4 4 9

Departamental de Antioquia 1 3 10 14

Departamental de Caldas 1 2 3

Municipal de Pasto 1 2 3

Municipal de Valledupar 1 1 6 8

Municipal de Manizales 1 1 2 4

Departamental de Huila 1 1 2

Municipal de Bello 1 1 2

Municipal de Bucaramanga 1 1

Municipal de Barrancabermeja 9 9

Municipal de Envigado 6 4 10

General de Medellín 3 37 40

Municipal de Neiva 2 1 3

Municipal de Popayán 2 1 3

Municipal de Palmira 2 2

General de Santiago de Cali 1 4 5

Distrital de Santa Marta 1 3 4

Municipal de Floridablanca 1 1 2

Departamental de Santander 1 1

Municipal de Soacha 1 1

Municipal de Yumbo 1 1

Municipal de Dosquebradas 6 6

Departamental de Meta 3 3

Departamental de Sucre 3 3

Departamental de Valle del Cauca 2 2

Municipal de Itagüí 2 2

Departamental de Vichada 1 1

Municipal de Tunja 1 1

Total 15 121 208 147 491

Fuente: Cálculos tomados de Audibal, con corte 16 de junio de 2014.



67

Principales observaciones detectadas en las auditorías del con-trol fiscal micro en el nivel territorial

Se agruparon los hallazgos reportados por las contralorías territoriales de los muni-cipios de: Bello, Envigado, Itagüí, Valledupar, Cartagena de Indias, Manizales, Ar-menia, Ibagué, Neiva, Soacha, Santiago de Cali, Barrancabermeja, Bucaramanga, Cúcuta, Floridablanca, Palmira, Pasto, Popayán, Tunja, Yumbo, Medellín, Bogotá D.C., Barranquilla, Montería, Villavicencio y Pereira; además de los departamentos de:Córdoba, Tolima, Cundinamarca, Huila, Bolivar, Guajira; Caldas, Quindío, Valle del Cauca, Arauca, Boyacá, Caquetá, Cauca, Guainía, Nariño, Norte de Santander, Santander, Chocó, Magdalena, Meta, Risaralda y Sucre; donde se clasificaron por grupos del catálogo de cuentas a fin de establecer en forma cualitativa las principa-les situaciones observadas respecto de las entidades auditadas, así: Grupo 11 Efectivo.La mayoría de las observaciones correspondieron a diferencias entre los libros y el balance general, ocasionado por falta de integralidad en la infor-mación, la ausencia de una depuración de saldos con antigüedad y la carenciade las conciliaciones bancarias correspondientes.

Grupo 12 Inversiones e instrumentos derivados.Algunas observaciones en este grupo se refieren a que el registro contable no guardó concordancia con los soportes contables que evidencia los hechos económicos y jurídicos.

Grupo 13 Rentas por cobrar.Se incluyeron hallazgos sobre la falta de conciliación entre tesorería, impuestos y contabilidad, conllevando a diferencias entre los datos reportados por estas áreas. Igualmente, se evidenció cartera pendiente de cobro por concepto de impuesto sin los soportes que garantizaran el cobro de las mismas. Se observó que no se adelantaron procesos de sostenibilidad contable y, en algunos casos, no se aplicó el principio de causación contable, lo que generó diferencias respecto a la razonabilidad de las cifras reportadas en los balances individuales de las entidades públicas.

Grupo 14 Deudores.En este grupo se observó que faltó integridad en la información reportada por las áreas involucradas;no se evidenciaron procesos de depuración de los saldos de los terceros contabilizados; faltaron documentos soporte en el registro de información financiera; no se presentaron notas a los estados financieros; no se aplicaron los procedimientos contables para la adecuada clasificación de la cartera, su correspondiente provisión y castigo de cartera; hechos que afectaron la razona-bilidad de las cifras y la preparación de los estados contables. A nivel de gestiónse encontraron avances y anticipos de recursos entregados en administración a enti-dades que no han sido legalizados.



Grupo 15 Inventarios. En algunas auditorías seobservaron elementos que no repo-saban en el almacén y que no contaban conlos soportes de la entrega de los mismos, cuyos inconvenientes vienen de vigencias anteriores sin que se hayan investigado. Así mismo, faltó conciliación entre las áreas involucradas (almacén - contabilidad) y no se contó con relaciones de inventarios que permitieran confrontarlas con las existencias, hecho que afectó las cifras y su razonabilidad en los estados contables.

Grupo 16 Propiedades, planta y equipo.No existió coordinación entre las áreas de almacén y contabilidad,como tampoco conciliaciones y confrontaciones de bienes respecto al inventario general detallado, ni procedimientos para identificar conta-blemente la clase, tipo y estado de los bienes; se observaron bienes registrados por su costo histórico sin ningún método de evaluación técnica ni profesional, no se encontraron los soportes idóneos que confirmaran la titularidad o dominio de los bienes, por lo que aún existen predios sin legalizar y sin actualización catastral; se practicaron depreciaciones en forma global y no individual, situación que generó diferencias respecto a los registros en libros y los estados contables,afectando la razonabilidad de las cifras.

Grupo 17 Bienes de uso público e históricos y culturales.Se observó falta de iden-tificación y soportes que confirmaran el dominio o propiedad de los bienes; en al-gunos casos, el saldo reportado en esta cuenta se encontró sujeto a proceso de de-puración y no se obtuvo certificación de los valores registrados; aún está pendiente por realizar los avalúos técnicos y contar con un inventario cualitativo y cuantitativo de los bienes históricos y culturales de los sujetos de control.

Grupo 19 Otros activos.Este grupo presentó falta de inventarios detallados de bienes y el no reconocimiento contable de otras adquisiciones como licencias, software.etc.; ausencia de depuración de saldos y/o actualización de los bienes;adicionalmente, se presentó inaplicabilidad de normas contables, procedimientos e instructivos del régimen de contabilidad pública generando diferencia entre las cifras y afectando la razonabilidad de los estados contables.

Grupo 22 Operaciones de crédito público y financiamiento con banca central.Se evidenciaron diferencias entre los registros contables (soportes) y los estados conta-bles, al igual que faltó coordinación entre las áreas de deuda pública y contabilidad, situación que afectó la razonabilidad de las cifras.

Grupo 23 Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados. No existieron procedimientos de conciliación de los sobregiros y de coordinación entre las áreas involucradas.

Grupo 24 Cuentas por pagar.En este grupo se presentaron hallazgos debido a la falta de integralidad en la información reportada por las áreas involucradas (nomina



69

- tesorería – contabilidad); no se contó con los instrumentos adecuados que les per-mitiera hacer la depuración y seguimiento de los saldos, como tampoco se realiza-ron conciliaciones bancarias, por lo que se evidenciaron consignaciones pendientes por identificar y cheques devueltos; se encontraron obligaciones por la adquisición de bienes y servicios nacionales que no tenían los soportes necesarios para certificar los derechos de terceros; al igual que se cancelaron sentencias y conciliaciones por providencias en contra de entidades y no se iniciaron las investigaciones para proceder con las acciones de repetición; tampoco hubo una adecuada depuración de anticipos y avances recibidos, hechos que generaron diferencias y afectaron la razonabilidad en la información financiera.

Grupo 25 Obligaciones laborales.No existió integralidad de la información entre nómina y contabilidad, no se realizó conciliación de saldos antiguos pendientes por depurar, ni se presentaron los soportes para verificar el valor de los registros y el balance, además que las notas a los estados financieros no brindaron mayor infor-mación al respecto, por lo que no hubo certeza en la razonabilidad de las cifras.

Grupo 27 Pasivos estimados.Faltaron documentos y/o soportes necesarios que die-ran veracidad o razonabilidad de los saldos (litigios, pensiones, cesantías y vacacio-nes) para el registro y reconocimiento de los derechos; como tampoco se realizaron depuraciones de los saldos erróneamente registrados, que afectó la razonabilidad de la información financiera.

Grupo 29 Otros pasivos. No se reconocieron contablemente algunos hechos eco-nómicos en contravención al régimen contable público y se observó falta de gestión en los pagos a terceros; de igual manera se evidenciaron partidas pendientes de identificar,debido a que no se efectuaron los cruces para depurar los saldos, situa-ciones que no generaron certeza en las cifras.

Grupo 31 Hacienda pública.Este grupo se vio afectado debido a que no se apli-caron los procedimientos establecidos en el régimen de contabilidad pública para el cierre contable; tampoco se observócoordinaciónentre las áreas administrativas involucradas en los procesos contables; no existieron documentos que soportaran y validaran la información registrada en los estados financieros; faltaron conciliacio-nes de cuentas y depuración de saldos, hechos que generaron diferencias y dudas sobre la razonabilidad de la información.

Grupo 41 Ingresos fiscales.Para el grupo de ingresos fiscales existieron hallazgo-sen razón de la falta de coordinación entre las áreas de jurídica-impuestos-contabi-lidad, que registraron saldos distintos sin realizar ninguna conciliación, por lo que sus cifras no coincidieron afectando los estados contables.



Grupo 43 Venta de servicios.Este grupo presentó hallazgos por diferencias entre los registros y los estados financieros que generaron partidas pendientes por de-purar y reclasificar, debido a la falta de coordinación entre las áreas de cartera y contabilidad, que afectaron el balance en cuanto a la razonabilidad de las cifras.

Grupo 51 Gastos de administración.Para este grupo se encontraron hallazgos de-bido la falta de coordinación entre las áreas de nómina y contabilidad, se registra-ron diferencias en los saldos sin conciliación alguna para su debida depuración, no hubo claridad en el reconocimiento contable de los hechos económicos y descono-cimiento en la liquidación de impuestos o tributos que afectaron la información.

IV. El pasivo pensional



73

La Contraloría General de la República presenta en este capítulo, un llamado sobre aspectos relacionados con el reconocimiento de la obligación pensional, dada la relevancia y el impacto sobre las finanzas públicas del país, con miras a que se adopten acciones para que en forma oportuna se cuente con una proyección de la responsabilidad del Estado en el tiempo, así como el financiamiento de la presta-ción social para los actuales pensionados y los futuros.

El primero de los aspectos relevantes es el cálculo actuarial del pasivo pensional, que debe contener la estimación del valor presente del pago futuro a los pensiona-dos actuales y de quienes adquirieron los derechos, incluyendo bonos pensionales, y cuotas partes de pensiones y de bonos pensionales; y el valor presente del pago futuro al personal activo cuando la entidad reconoce y paga la pensión; por cuanto, esta proyección le permite al Estado conocer la masa pensional sobre la cual se comprometió a garantizar el pago en el corto, mediano o largo plazo; acorde con lo establecido en el Acto Legislativo 01 de 2005, que adicionó el artículo 48 de la Constitución Política, así: “El Estado garantizará los derechos, la sostenibilidad financiera del Sistema Pensional, respetará los derechos adquiridos con arreglo a la ley y asumirá el pago de la deuda pensional que de acuerdo con la ley esté a su cargo. Las leyes en materia pensional que se expidan con posterioridad a la entrada en vigencia de este acto legislativo, deberán asegurar la sostenibilidad financiera de lo establecido en ellas”.

En varias oportunidades, año tras año, la Contraloría General de la República ha venido señalando la importancia de reconocer y revelar en la contabilidad pública la totalidad del cálculo actuarial, con el propósito de que se logren establecer las nece-sidades de financiación para la siguiente vigencia y la proyección de respaldo para los diez años siguientes (en concordancia con el Marco Fiscal de Mediano Plazo); así mismo, la revelación en cabeza de quien está obligado o de quien garantiza su pago en virtud de lo establecido en el artículo 48 de la Constitución Política. Esto ha sido reiterado desde el arribo de esta administración, tal y como se ha consig-nado en los informes de la auditoría al Balance General de la Nación de los años anteriores y en funciones de advertencia sobre la materia.

Así mismo, después de tener clarificados los montos del cálculo actuarial, procede que las entidades públicas realicen el reconocimiento de la amortización del pasivo pensional y la correspondiente exigibilidad en el marco de uno a diez años, confor-me a la clasificación que se efectúa de entidades empleadoras y fondos de reserva., lo cual se ha precisado que éstos -los fondos de reserva- son sólo esto, un activo, y no corresponde a ellos registrar ni la deuda ni la revelación del cálculo actuarial, tal y como se hace con la dinámica de los fondos privados de pensiones.



Como respuesta a los pronunciamientos de la Contraloría General de la República, se expidió el Decreto 3056 del 27 de diciembre de 2013, aún incompleto y que olvida no obstante los pronunciamientos de los entes de control, sobre la regulación para todos los patrimonios autónomos que hoy subsisten con obligaciones pensio-nales a cargo y bienes insuficientes para su cobertura. Dicho decreto está destinado adeterminar las entidades públicas del nivel nacional que no estaban reconociendo y revelando contablemente el pasivo pensional, especialmente como consecuencia de su liquidación; se asignaron competencias a la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP), para que conforme a su naturaleza jurídica pudiera asumir la estimación del cálculo actuarial de estas entidades11.

Al respecto, se han estimado 40 entidades públicas en liquidación o con remanen-tes que serán asumidas por la UGPP, así:

Entidades identificadas como liquidadas y que asume UGPP

Cuadro 4.1

11.La Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP), tiene a su cargo el reconocimiento de los derechos pensionales causadas a cargo de las administradoras del Régimen de Prima Media del orden nacional, y de las entidades públicas del orden nacional que hayan tenido a su cargo el reconocimiento de pensiones y que se decrete su liquidación, así como la administración de los de-rechos y prestaciones reconocidas por estas entidades o por la UGPP.

AñoEntidad

administradoraNo. Entidad

No. pensiona-

dos

Cálculo actuarial - Estado

Cálculo actuarialAprobación estructura FOPEP

Gestión documental

Jurídico

2011Cajanal 1 Cajanal 260.642 Aprobado MHCP.

Aprobado FOPEP

Expedientes recibidos

Con Decreto Asunción Competencia

2011 Foncol GIT del Minprotección

2 Foncolpuertos Aprobado MHCP.Aprobado FOPEP



2013

Caprecom

3 Focine 6 Aprobado MHCP.Aprobado FOPEP



20134 Minercol 97 Aprobado MHCP.

Aprobado FOPEP



20135 Audiovisuales 20 Aprobado MHCP.

Aprobado FOPEP



20136 Inravisión 1.017 Aprobado MHCP.

Aprobado FOPEP



20137 Adpostal 3.432 Aprobado MHCP.

Aprobado FOPEP



2013

Ferrocarriles

8 Incora 2.100 Aprobado MHCP.Aprobado FOPEP



20139 Caja Agraria 9.548 Aprobado MHCP.

Aprobado FOPEP



2013Minminas 10 Carbocol 43 Aprobado MHCP.

Aprobado FOPEP



2013 Mintransporte 11 Caminos Vecinales 8 Aprobado MHCP.Aprobado FOPEP



2013 Minvivienda 12 Inurbe 26 Aprobado MHCP.Aprobado FOPEP





75

Entidades identificadas como liquidadas y que asume UGPP

Cuadro 4.1

AñoEntidad

administradoraNo. Entidad

No. pensiona-

dos

Cálculo actuarial - Estado

Cálculo actuarialAprobación estructura FOPEP

Gestión docu-mental

Jurídico

2014

Caprecom

13 Mincom 651 Aprobado MHCP.Aprobado FOPEP



2014 14 Caprecom 593 En revisión MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes

recibidosEn ajuste de observaciones

2014 15 Telecom 16.014 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 16 Telearmenia 34 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 17 Telecalarca 2 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 18 Telecartagena 220 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 19 Telehuila 5 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 20 Telenariño 70 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 21 Telesantamarta 27 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 22 Teletolima 48 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 Corelca 23 Corelca - Aprobado MHCP Asumida competencia

2014

Ferrocarriles

24 Prosocial 75 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes

recibidosEn revisión Minsalud

2014 25 Alcalis 1.849 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes

recibidosSin Decreto Asunción Competencia.

2014 26 Ferrocarriles 14.686 No elaboradoNo aprobado

FOPEPNo recibidos

Sin Decreto Asunción Competencia.

2014 Invias 27 invias 101 Aprobado MHCP.No aprobado

FOPEPExpedientes

recibidosEn firma Mintransporte

2014 ISS 28 ISS 22.144 Aprobado MHCP

y asumida compe-tencia

2014

Minagricultura

29 Inat 67 En proceso

2014 30 Idema 2.693 Pendiente respuesta

MintrabajoNo aprobado

FOPEPExpedientes


2014 Minambiente 31 Inderena 887 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes

recibidosNo

2014

Mincomercio

32Corporación Financiera

de Transporte 108 Aprobado MHCP.

Aprobado FOPEP


Devuelto a Mincomercio

2014 33Corporación Nacional

de Turismo. 75 Aprobado MHCP.

No aprobado FOPEP


P/Definición bnes afectos pas pensional

2014 34 Zonas Francas 123 Aprobado MHCP.No aprobado

FOPEPExpedientes

recibidosDevuelto a Mincomercio

2014 35 Ifi Conseción Salinas 1.175 Radicado 13 jun

2014No aprobado

FOPEPNo recibidos

Sin Decreto Asunción Competencia.

2014 Minminas 36 Inea 30 Aprobado MHCP

y asumida compe-tencia

2014

Mintransporte

37 Intra 81 En elaboraciónNo aprobado

FOPEPNo recibidos En ajuste de observaciones

2014 38 Mopt 242 En elaboraciónNo aprobado

FOPEPNo recibidos En ajuste de observaciones

2014 Superfinanciera 39 Capresub 615 Aprobado MHCP.Aprobado FOPEP


En firma Decreto Asunción Competencia

2014 Supernotariado 40 Fonprenor 239 Nuevo requerimiento

MHCPNo aprobado

FOPEPExpedientes


Fuente: Informe UGPP, a junio de 2014.



En el cuadro anterior, se presenta el detalle de las entidades que se reciben o reci-birán los cálculos actuariales, así como las entidades que administraban estos pasivos pensionales del nivel nacional, y el estado actual del proceso de recibo en la UGPP.

Según el informe de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Con-tribuciones Parafiscales de la Protección Social - UGPP, y lo verificado en la Audito-ría realizada por la Contraloría Delegada para el Sector Social, se establece cálculo actuarial autorizado por Ministerio de Hacienda y Crédito Público para 2013, por $92,2 billones, que corresponde a las 10 entidades que fueron recibidas por la UGPP en 2013, más la estimación por extrapolación de GIT12- FONCOLPUERTOS y CAJANAL EICE en Liquidación.

La UGPP atendiendo, el concepto emitido por la Contaduría, efectuó el reconoci-miento y revelación contable del pasivo pensional de la nómina de pensionados de la liquidada CAJANAL, y del pasivo pensional de las entidades públicas del orden nacional que han sido asumidos por la UGPP, identificando si la entidad que entre-ga los cálculos actuariales tiene el carácter de empleadora o fondo de reservas, y acorde con ello, señaló la aplicación diferenciada del procedimiento establecido en el Régimen de Contabilidad Pública.

Conforme a la referida comunicación de la Contaduría, la UGPP presenta las si-guientes estimaciones, con corte al 31 de diciembre de 2013:

12.GIT – Grupo Interno de Trabajo del Ministerio de Protección Social.

Estimación del cálculo actuarial pensional revelado por la UGPPCorte a 31 de diciembre de 2013

Cuadro 4.2

Entidad administrador No. Entidad recibidacálculo actuarial total

TratamientoEstimado 1 a 10 años 11 en adelante

(millones de pesos) (millones de pesos) (millones de pesos)

Cajanal 1 Cajanal 78.621.542,37 Fondo de reserva 47.109.602,91 31.511.939,46

GIT Minprotección

2 Puertos de Colombia 8.385.122,74 Empleadora

3 Focine 1.683,24 Empleadora

4 Minercol 55.677,96 Empleadora

5 Audiovisuales 3.769,91 Empleadora

6 Inravisión 610.312,90 Empleadora

7 Adpostal 1.007.639,29 Empleadora

Ministerio de Vivienda 8 Inurbe 4.254,85 Empleadora

Ministerio de Minas y Energía 9 Carbocol 39.840,59 Empleadora

Ministerio de Transporte 10 Caminos Vecinales 4.148,44 Empleadora

Ferrocarriles11 Incora 707.327,42 Empleadora

12 Caja Agraria 2.771.040,54 Empleadora

Total 92.212.360,26 Empleadora

Fuente: Auditoría a UGPP, vigencia 2013. Contraloría Delegada para el Sector Social, junio de 2014.



77

Resultado de la aplicación del procedimiento contable remitido por la Contaduría, en la UGPP, se presentan los siguientes registros:

1)Respecto del tratamiento de las empleadoras, el Cálculo Actuarial Para Pen-siones Actuales (272003) por $13.590.817, 89 millones y Pensiones Ac-tuales Por Amortizar (Db) (272004) por $12.791.358,01 millones, reflejan-do como saldo en la cuenta (2720) Provisión Para Pensiones $799.459,88 millones, que corresponde a la amortización del cálculo actuarial estimada sobre el saldo del cálculo actuarial pendiente de amortizar, por el número de años que faltan para culminar el plazo previsto para la amortización, es decir hasta el 31 de diciembre de 2029, tomando como año de inició de la amortización a partir de 2013;

2)En cuanto al tratamiento como fondo de reserva del cálculo actuarial reci-bido de la liquidada CAJANAL, se registra Asegurador - Cálculo Actuarial De Pensiones Actuales (272009) por $47.109.602,91 millones y Asegurador - Pensiones Actuales Por Amortizar (Db) (272010) por la misma cuantía. La proyección del cálculo actuarial a partir del año once (11) en adelante, se registra en cuentas de orden, acorde con la naturaleza establecida de entidad administradora del régimen de prima media con prestación definida, lo cual corresponde al monto de $31.511.939,46 millones.

Conforme lo estableció la auditoría de la Contraloría Delegada para el Sector Social, se presenta subestimación de $4,7 billones, al no revelar en los estados contables de la vigencia 2013, el pasivo pensional exigible para el período de un año corres-pondiente a los pasivos con tratamiento de fondo, y no se ha causado las cuotas partes por pagar correspondientes a la vigencia 2013, las cuales se estimó en una subestimación del pasivo por $2.845 millones.

Es de resaltar, que la Contaduría General de la Nación en la nota 20 al Estado de Situación Financiera y de Resultados del Nivel Nacional a Diciembre 31 de 2013, al revelar un “rezago” en la estimación del cálculo actuarial por amortizar, incluye los datos de la UGPP y aplica la fórmula de carácter general (pensiones actuales por amortizar, divido en 35 años por 19 años transcurridos), desconociendo la orientación específica emitida por la misma entidad que estableció que se tomara el cálculo pendiente por amortizar, divido en 16 años restantes para el plazo del 31 de diciembre de 2029, amortizando a partir de 2013.

Por lo anterior, es relevante señalar, que en el artículo 9º del Decreto 3056 de 2013, se establece que la Contaduría General de la Nación debe expedir los proce-dimientos contables para la revelación financiera del pasivo pensional; no obstante, la Contaduría General de la Nación no ha formalizado las disposiciones contables, poniendo en riesgo el reconocimiento y revelación adecuada de los hechos econó-



micos por este concepto en el balance general de la Nación, a pesar de los perma-nentes requerimientos que ha hecho la Contraloría al Gobierno y a la Contaduría en esta materia.

Por otra parte, en relación con el Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Ma-gisterio – FOMAG, el 27 de septiembre de 2013, el Ministerio de Hacienda y Cré-dito Público aprobó la reserva matemática contenida en el cálculo actuarial de las pensiones del FOMAG, con corte a diciembre de 2012, por valor de $88.549.515 millones; el cual, conforme a las normas contables, debe actualizarse por lo menos al cierre de la vigencia, lo cual no ocurrió, por lo tanto, el cálculo actuarial se en-cuentra desactualizado.

Conforme lo estableció la auditoría de la Contraloría Delegada para el Sector Social, en el FOMAG, no se atendió el procedimiento contable para el reconocimiento y revelación del cálculo actuarial determinado y proyectado entre el año uno y el año diez, y no se revela en las cuentas de orden el valor del cálculo actuarial proyec-tado para el año 11 en adelante, y tampoco se registró la amortización del pasivo exigible para un año.

Al respecto, la Contaduría General de la Nación en la nota 20 al Estado de Situación Financiera y de Resultados del Nivel Nacional a Diciembre 31 de 2013, realiza la clasificación del Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio – FOMAG como una entidad empleadora y no como un fondo de reserva, lo cual, permite establecer una inconsistencia relevante, por cuanto su tratamiento contable es di-ferente, dado que ante la revelación de la Contaduría de clasificar el FOMAG como empleadora, se afectaría el pasivo estimado del balance general de la Nación en más de $48,07 billones, lo cual, no correspondería con la realidad.

Ahora bien, según lo manifestó la Contaduría, al ser comunicada esta situación por parte de la Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Públicas, se reconoce que efectivamente el FOMAG no es una entidad pública empleadora, sino un fondo de reserva, pero que esa entidad (la Contaduría) recibe estados contables certifica-dos frente a los cuales no tiene competencia coercitiva para exigir la aplicación de los principios y procedimientos impartidos por ella.

Para el caso del FOMAG, es igualmente relevante que se realice el reconocimiento del cálculo actuarial, del valor por amortizar y del pasivo exigible, porque conforme a la naturaleza de la fuente de recursos de este fondo, involucra recursos del orden nacional y territorial, y es preponderante que se atienda aspectos como los defi-nidos en la comunicación de autorización por parte del Ministerio de Hacienda y Crédito Público que expresa: “Cabe anotar que para futuros traslados de recursos del FONPET para el pago de la nómina pensional del FNPSM se requiere hacer un balance preciso y actualizado de cada una de las entidades territoriales par



79

con ese Fondo, por lo cual resulta de la mayor importancia además de contar con el cálculo actuarial definitivo, contar con la relación de los aportes realizados por cada entidad y por la Nación en lo que hace referencia al pasivo causado con anterioridad a la creación del FNPSM13, el cual ha sido denominado corte de cuentas, de tal manera que podamos tener claridad de la situación real de la deu-da pensional que cada entidad territorial y la Nación tienen para con ese Fondo.”

Por todo lo anterior, en relación con el Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio – FOMAG, persiste lo observado por la Contraloría General de la Nación, en oportunidad anterior, sobre la carencia del reconocimiento y revelación de la amortización del cálculo actuarial por parte de los fondos de reserva, la falta de acciones concretas de ese fondo para establecer la realidad económica y la falta de control y exi-gibilidad de las obligaciones por parte de la Contaduría General de la Nación.

En cuanto a la administración del Régimen de Prima Media, la Administradora Colombiana de Pensiones - Colpensiones, que fue creada mediante la Ley 1151 de 2007 (artículo 155), como una empresa industrial y comercial del Estado del orden nacional, con personería jurídica, autonomía administrativa y patrimonio in-dependiente; vinculada al Ministerio de la Protección Social, cuyo objeto consiste en la administración estatal del Régimen de Prima Media con Prestación Definida incluyendo la administración de los Beneficios Económicos Periódicos de que trata el Acto Legislativo 01 de 2005, de acuerdo con lo que establezca la ley que los desarrolle. Así mismo, EL artículo 155 de la citada Ley, establece que Colpensiones asumirá los servicios de aseguramiento de pensiones de los afiliados al régimen de Prima Media con Prestación Definida, para lo cual determinó que el Gobierno en ejercicio de sus facultades constitucionales debería proceder a la liquidación de Ca-janal, Caprecom y el Instituto de Seguros Sociales en lo que a pensiones se refiere.

Conforme lo estableció la auditoría de la Contraloría Delegada para el Sector Social, los saldos transferidos por el Instituto de Seguros Sociales – ISS en Liquidación a la Administradora Colombiana de Pensiones - Colpensiones, con corte al 28 de sep-tiembre de 2012 y que se encuentran registrados en los estados contables al 31 de diciembre de 2013, se encuentran sin depurar,y solo hasta enero de 2014 el ISS en Liquidación adelanta contratación para realizar la depuración de estos valores.

La Superintendencia Financiera de Colombia, al 7 de noviembre de 2013 manifies-ta que el cálculo actuarial cumple con los requerimientos técnicos establecidos y certifica el monto de $226,54 billones, distribuidos así:

13.El Ministerio, utiliza como sigla FNPSM en lugar de la sigla FOMAG.



Cálculo actuarial certificado por SuperfinancieraCifras en millones de pesos

Cuadro 4.3

Grupo Personas Cálculo actuarial

Pensionados 746.963 188.754.674

Pensionados inválidos 44.145 6.733.256

Sobrevivencia 220.364 31.050.591

Total 1.011.472 226.538.520

Fuente:Oficio de la Superintendencia Financiera de Colombia, fechado el 7 de noviembre de 2013, dirigido a Colpensiones.

No obstante, conforme a las cifras que consolida la Dirección de Regulación Eco-nómica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, al 6 de junio de 2014 reportó $443,96 billones con corte a diciembre 31 de 2012, lo cual, difiere de lo referido en la comunicación anterior, porque no incluye los demás conceptos como: pensiones futuras, bonos, cuotas partes, etc14.

Al confrontar estos valores con lo registrado por Colpensiones en sus estados con-tables se estima un cálculo actuarial total por $404,96 billones, con el siguiente comportamiento:

Estimación del cálculo actuarial Colpensiones. vigencia 2013Cifras en millones de pesos

Cuadro 4.4

Entidad pública contable

Asegurador cálculo

actuarial de pensiones actuales

Asegurador cálculo

actuarial de futuras pensiones

Asegurador cálculo

actuarial de cuotas pares pensionales

Total fondos de reserva

1 a 10 años

Total fondos de reservas 11 años en adelante

Total cálculo actuarial fondos de reservas

Colpensiones - Fondo de vejez 121.518.077 94.652.788 216.170.865 162.413.851 378.584.716

Colpensiones - Fondo de invalidez 4.945.582 4.945.582 4.748.489 9.694.071

Colpensiones - Fondo de sobrevivientes 8.793.603 8.793.603 7.887.152 16.680.755

Totales 135.257.262 94.652.788 229.910.050 175.049.492 404.959.542

14.Según documento de análisis de la Dirección de Estudios Sectoriales de la Contraloría Delegada para Gestión Pública e Instituciones Financieras, elaborado el 10 de junio de 2014.

En cuanto al valor amortizado asciende a $56,5 billones, que se detallan a conti-nuación:



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Amortización del pasivo pensional Colpensiones, vigencia 2013Cifras en millones de pesos

Cuadro 4.5

DetalleAsegurador - Cálculo

actuarial de pensiones actuales

Asegurador - Pensiones actuales por amortizar

(DB)

Provisión para pensiones actuales

Colpensiones - Fondo de vejez 121.518.077 -74.186.689 47.331.388

Colpensiones - Fondo de invalidez 4.945.582 -1.839.745 3.105.837

Colpensiones - Fondo de sobrevivientes 8.793.603 -2.700.124 6.093.479

Subtotal 135.257.262 -78.726.558 56.530.704

Detalle Asegurador - Cálculo actuarial de futuras

pensiones

Asegurador - Futuras pensiones por amortizar (DB)

Provisión para futuras pensiones

Colpensiones - Fondo de vejez 94.652.788 -94.652.788 0

Subtotal 94.652.788 -94.652.788 0

DetalleAsegurador - Liquidación

provicional de cuotas partes de bonos pensionales

Asegurador - Liquidación provi-cional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB)

Provisión para cuotas partes de bonos pensionales

Colpensiones - Fondo de vejez 9.528.729 -9.528.729 0

Colpensiones - Fondo de invalidez 0 0 0

Colpensiones - Fondo de sobrevivientes 0 0 0

Subtotal 9.528.729 -9.528.729 0

Totales 239.438.778 -182.908.074 56.530.704

Fuente:Papeles de trabajo auditoría Contraloría Delegada Sector Social. Junio de 2014

Como se ha señalado estos valores se calculan conforme al registro contable, no obstante, como se ha descrito previamente y según lo reportado en la auditoría a Colpensiones realizada por la Contraloría Delegada para el Sector Social, no es po-sible establecer la certeza de estos valores, como consecuencia de la depuración de las cifras que se encuentra pendiente en la transferencia del ISS en Liquidación, así como la entrega de los expedientes.

En conclusión, se ha avanzado en algunos casos en el reconocimiento y revelación del pasivo pensional, como es el caso de la regulación expedida en 2013 para que la UGPP, pueda recibir en forma organizada los pasivos pensionales de entidades liquidadas y que conforme lo ha establecido la constitución y la ley, son garantiza-dos por el Estado.

No obstante, aún queda mucho por avanzar en relación con el reconocimiento y revelación del pasivo pensional a cargo de la Nación, permaneciendo los riesgos advertidos por la Contraloría General de la República15, como son: 1) Deficiencias

15.En la revista Economía Colombiana No. 338. El Sistema Pensional Colombiano: Muchas reformas, pocas solu-ciones, 2013; en el artículo “La revelación de los pasivos actuariales pensionales en la contabilidad nacional”, des-cribió aspectos en relación con esta problemática, acorde con los procedimientos contables vigentes para la época.



en la información que soporta los cálculos actuariales y en el proceso de actuali-zación; 2) estimación del pasivo pensional sin el adecuado registro y revelación, lo que no permite establecer el valor real de la responsabilidad estatal en el corto, mediano y largo plazo; 3) la planificación financiera y presupuestal, se afecta por el desfase respecto de la realidad, y no puede contarse con una certeza del respaldo de la reserva financiera frente al pasivo pensional, así como de las necesidades de financiación del Estado para garantizar la deuda pensional total; y, 4) no obstante la robusta y permanente contratación que ha realizado durante años el Ministerio de Hacienda y Crédito Público para la aprobación y autorización de los cálculos actuariales que le compete, la lentitud en tener cifras actualizadas y completas so-bre los mismos ha sido manifiesta y advertida por la Contraloría. Es así como hoy, tal y como se ha reseñado, los cálculos actuariales no tienen recogidos los datos y obligaciones de activos y pensionados, así como de bonos y cuotas partes.

En cuanto al informe del Estado de Situación Financiera y de Resultados del Nivel Nacional a Diciembre 31 de 2013 presentado por la Contaduría General de la Na-ción, como se ha descrito previamente no guarda consistencia con la verificación realizada sobre las cifras reconocidas en los balances de las entidades públicas auditadas por la Contraloría General de la República (como se detalló en el presente capítulo), razón por la cual, se presenta incertidumbre sobre el valor total que debe reconocerse y revelarse en el nivel nacional,así como de clarificar las entidades que tienen a su cargo estas obligaciones y por ende deben revelarla.

V. El impacto de la estrategia de convergen-cia de la regulación contable pública hacia las normas internacionales de contabilidad



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La Contraloría General de la República (CGR) considera importante y necesaria la adopción o convergencia de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), en la medida en que las mismas propendan por un estado que esté en capacidad de presentar, registrar y revelar las finanzas públicas acorde con la realidad económica de las entidades. Todo ello fortalecerá la trasparencia en la rendición de cuentas,así como generará un adecuado seguimiento y control de los recursos públicos, además de la comparabilidad internacional que brinda su implementación.

En el presente capítulo se presentan algunos aspectos conceptuales y de contexto del proceso de convergencia de la regulación contable hacia las normas de conta-bilidad de aceptación mundial y los comentarios que la Contraloría General de la República (CGR) ha manifestado frente a la estrategia adoptada por la Contaduría General de la República (CGN) para ese propósito.

5.1 Aspectos generales del proceso de convergencia hacia las normas internacionales

A partir de la expedición de la Ley 1314 del 13 de julio de 2009, el Estado colom-biano, bajo la dirección del Presidente de la República, “interviene la economía, limitando la libertad económica para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, para conformar un sistema úni-co y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas ac-tuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las perso-nas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras.”

Esta ley definió las autoridades de regulación y normalización técnica, a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, quienes presentarán sus propuestas ante el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de ase-guramiento de la información.



Así mismo, estableció que las entidades estatales denominadas de supervisión, que corresponden a aquellas que ejercen funciones de inspección, vigilancia y control, obligatoriamente deben coordinar el ejercicio de sus funciones con las de regulación.

Es preciso señalar que sólo se exceptuó de la aplicación expresa de las facultades para las autoridades de supervisión a la Superintendencia Financiera de Colombia respecto de emisores de valores que, por ley y en virtud de su objeto social espe-cial, se encuentran sometidos a la vigilancia de otra superintendencia, salvo en los aspectos de divulgación de la información aplicable a quienes participen en el mercado de valores.

Con el propósito de lograr la coordinación institucional, se creó la Comisión In-tersectorial de Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Asegura-miento de la Información, mediante Decreto 3048 de 2011, con el propósito de coordinar las entidades públicas con competencia sobre entes públicos o privados, a fin de lograr la normalización homogénea, consistente y comparables de quienes conformar un mismo sector económico.

Además, en la Ley 1314 de 2009 se establecieron los criterios a observar en el desarrollo de la normalización, tanto en el alcance de las instituciones como de los propósitos de la información.

En este sentido, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) avaló la pro-puesta de direccionamiento estratégico16, de la cual se destacaron los siguientes aspectos en relación con los estándares de referencia para la normalización y la definición de los grupos de usuarios, así:

“Emisores y estándares de referencia para las normas de contabilidad e informa-ción financiera

(…) 40. (…) el proceso de convergencia a estándares internacionales de contabi-lidad e información financiera en Colombia, se llevará a cabo tomando como refe-rente el Marco Conceptual, las NIIF y sus interpretaciones – CINIFF, las NIC y sus interpretaciones CINIC, las NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) y los Fundamentos de Conclusiones, emitidos por el IASB para los grupos 1 y 2.

“41. (…) el CTCP considera necesario desarrollar un conjunto de normas que in-terprete las características del grupo 3 (ver párrafo 48 de este documento) y que corresponda a entidades que a menudo son administradas por sus propietarios, y

16.Direccionamiento Estratégico. Del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información finan-ciera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales. Documento final. Consejo Técnico de la Contaduría Pública. 5 de diciembre de 2012.



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tienen pocos empleados. El enfoque que se proponga se puede asimilar al modelo antes indicado y que ha sido desarrollado por ISAR, que consiste en una contabi-lidad simplificada basada en el sistema de causación.”

“Grupos de usuarios

48. (…) el CTCP considera que las Normas de Contabilidad e Información Finan-ciera y de Aseguramiento de la Información deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de usuarios, así:

Grupo 1:

a) Emisores de valores;

b) Entidades de interés público;

c) Entidades con activos superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (SMLMV) o con más de 200 empleados, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público y que cumplan además cualquiera de los siguien-tes requisitos:

i) ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF;

ii) ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF;

iii) realizar importaciones (pagos por costos y gastos al exterior, si se trata de una empresa de servicios) o exportaciones (ingresos del exterior, si se trata de una empresa de servicios) que representen más del 50% de las compras (gastos y costos, si se trata de una empresa de servicios) o de las ventas (ingresos, si se trata de una compañía de servicios), respectivamente, del año gravable inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, o

iv) ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extran-jeras que apliquen NIIF.

El grupo 1 aplicará las Normas de Información Financiera (NIF) – NIIF plenas, será objeto de auditoría basada en Normas de aseguramiento de la información (NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI).”



Grupo 217

“a) Entidades con activos superiores a 30.000 SMLMV o con más de 200 emplea-dos y que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;

b) Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; y

c) Microempresas con activos de no más de 500 DMLMV o 10 empleados y cu-yos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año gravable inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa.

El grupo 2 aplicará las Normas de Información Financiera NIF – NIIF para PYMES, será objeto de auditoría basada en Normas de aseguramiento de la Información (NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI). (…)

Grupo 3

(a) Personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios establecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario (ET) y normas posteriores que lo modifiquen. Para el efecto, se tomará el equivalente a unidades de valor tributario (UVT), en salarios mínimos legales vigentes.

(b) Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV o 10 empleados que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en los grupos 1 y 2 ni en el literal anterior.

El grupo 3 aplicará una contabilidad simplificada, estados financieros y revela-ciones abreviadas, será objeto de un aseguramiento de la información de nivel moderado, y ONI.”

Conforme a las directrices del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), se expidieron decretos reglamentarios de la Ley 1314 de 2009, para adoptar el marco técnico normativo de información financiera para microempresas que conforman el grupo 3 (Decreto 2706 de 2012), el marco técnico normativo para los preparado-res de información financiera que conforman el grupo 1 (Decreto 2784 de 2012), y el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el grupo 2 (Decreto 3022 de 2013).

17.El documento de direccionamiento estratégico no tiene identificado el término “grupo 2” en este numeral, por lo que es agregado por la CGR para la mejor comprensión de lo expuesto; y teniendo en cuenta lo descrito en el numeral 49 del referido documento de carácter estratégico.



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Estas regulaciones corresponden al direccionamiento de la convergencia hacia las normas de contabilidad internacional para el sector privado18; sin embargo, en re-lación con el Sistema Nacional de Contabilidad Pública, la Contaduría General de la Nación considera pertinente separar los modelos de contabilidad de acuerdo con la función económica de las empresas y entidades del sector público, aunque está claro que deben hacer parte del Régimen de Contabilidad Pública, así:

1) Modelo de contabilidad para entidades del gobierno. Aplican este modelo, generalmente entidades que financian sus operaciones de impuestos y trans-ferencias, y aplicarán los criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pú-blico (NICSP).

2) Modelo de contabilidad para empresas no emisoras de valores, o que no captan ni administran ahorro del público. Se encuentran dentro de este modelo para su aplicación, empresas que llevan a cabo actividades indus-triales, comerciales y de prestación de servicios en condiciones de mercado, cuya fuente principal de ingresos es la venta de bienes o la prestación de servicios, y aplicarán los criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de manera simplificada.

3) Modelo de contabilidad para empresas emisoras de valores, o que captan o administran ahorro del público, en el cual se encuentran las entidades que se asimilan a las características del ámbito de aplicación del Decreto 2784 de 2012 (grupo 1), en el cual, se aplican las NIIF en forma plena. Este modelo fue incorporado en el Régimen de Contabilidad Pública mediante la Resolución 051 de 2013, teniendo en cuenta la existencia de empresas de propiedad estatal que acceden al mercado bursátil con la colocación de va-lores, o que captan o administran recursos del público, y que además están incursionando en los mercados globales y compiten con empresas del sector privado (nacionales e internacionales) en condiciones de mercado.

18.Numeral 4.4. del Capítulo I Antecedentes, Referentes y Contextualización de la Regulación Contable Pública. Estrategia de convergencia de la regulación contable pública hacia Normas Internacionales de Información Finan-ciera y Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. Contaduría General de la Nación. Junio 2013.



5.2 Comentarios a la estrategia de convergencia de la regula-ción contable pública hacia las Normas Internacionales de Infor-mación Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabi-lidad del Sector Público (NICSP)

En diciembre de 2013 la Contraloría General de la República (CGR) presentó a la Contaduría General de la Nación (CGN), comentarios sobre la estratégica de convergencia de la regulación contable pública hacia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NCISP), de las cuales se reiteran las principales observaciones e inquietudes, sin perjuicio de las competencias constitucionales y legales que le asisten al Contador General de la Nación.

La Contraloría General de la República identificó situaciones que pueden afectar el proceso de implementación; el impacto que esta convergencia normativa conlleva a la situación financiera del sector público y en las valoraciones de carácter fiscal; y las limitantes que se pueden presentar para el ejercicio del control fiscal de com-petencia de este ente y de las contralorías territoriales.

5.2.1 Proceso de implementación

La convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), in-volucra por parte del Estado Colombiano un esfuerzo adicional, en especial para: la asignación de recursos financieros; adecuar los sistemas, procesos y aplicativos; adoptar acciones para generar un cambio organizacional en las instituciones; y en capacitación y entrenamiento a los servidores públicos para el manejo de las normas internacionales, considerando que la confiabilidad de los registros, pre-sentación y revelación de la información contable estará soportada en el grado de formación o juicio profesional de los contadores públicos.

Lo anterior, teniendo en cuenta los resultados obtenidos en la encuesta realizada por la Contaduría General de la Nación, donde se identifica con claridad la baja formación de los contadores para asumir las Normas internacionales, así como las deficiencias organizativas para responder a los requerimientos de información; es por ello que se considera necesario se analicen los siguientes aspectos:

¿Cuál sería el costo fiscal de la implementación de las normas internacionales, así como las fuentes de financiación por parte del Estado? En este punto, es importante precisar que no todas las entidades tienen la misma capacidad técnica, humana, financiera y de sistemas de información; como puede evidenciarse en los Entes



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Territoriales, dado que en sus ingresos corrientes de libre destinación y planes fi-nancieros no están contemplados los recursos para esta actividad.

La estrategia de convergencia para la implementación de las normas internaciona-les, requiere la definición de un plan de acción que establezca los mecanismos y cronogramas diferenciados, en consideración a los siguientes aspectos:

a) Tamaño y complejidad de la entidad que permita diferenciar a un mayor nivel los grupos establecidos hasta la fecha.

b) Particularidades de la entidad de acuerdo con sus funciones y necesidades. c) Tiempo requerido por los grupos de entidades para llegar a una adopción plena o convergencia a las normas.

Ello permitiría dar coherencia en el proceso de planeación frente a los recursos y capacidades de las entidades, lo que conllevará a minimizar o mitigar los riesgos en la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Si bien, las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) tie-nen un periodo más amplio para la implementación que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) plenas, las inversiones que tiene el Estado en las entidades cuyo proceso de implementación plena ya se inició, impactarán inevita-blemente los estados contables del sector público, por tanto, es necesario prever los mecanismos necesarios para minimizar el impacto de la aplicación de las normas internacionales en el patrimonio público.

Dado que la aplicación de las normas podrían generar cambios en los procesos de elaboración y pago de tributos; sería pertinente contar con una gestión guber-namental coordinada con instituciones como el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, entre otras.

La implementación de las normas internaciones de contabilidad requiere ajustes en el aplicativo CHIP19 como herramienta de recolección y centralización de informa-ción, ya que será necesario implementar en nuevo catálogo de cuentas y parame-trizar los aspectos técnicos derivados de las normas; sin embargo, en la estrategia referida no se hace alusión al respecto.

19.CHIP – Consolidador de Hacienda e Información Pública, que es un sistema diseñado y desarrollado por el Mi-nisterio de Hacienda y Crédito Público, para que canalice la información financiera, económica, social y ambiental de los entes públicos hacia los organismos centrales y al público en general bajo la administración y responsabili-dad de la Contaduría General de la Nación.



Así mismo, el documento no menciona el papel que tendrá el Aplicativo SIIF Nación II20, teniendo en cuenta por su cobertura y funcionalidades debe constituirse en la base oficial tanto de la contabilidad financiera patrimonial como de la contabili-dad presupuestal, y por tanto, programarse las funcionalidades necesarias que le permitan consolidar a nivel gobierno nacional central y establecimientos públicos el balance, al cual se le deberá agregar el resto de entidades a fin de consolidar el Balance General de la Nación.

Es importante que el Gobierno Nacional constituya un equipo de carácter perma-nente con la asignación de recursos necesaria para dirigir y coordinar el proceso de implementación de las normas internacionales.

En este sentido, es necesario precisar y cuantificar los impactos de la aplicación de las normas internacionales en el sistema, más allá de lo enunciado en el docu-mento de la estrategia de convergencia, que en el análisis de impactos operativos, tecnológicos y recursos humanos la Contaduría General de la Nación21, señala: 1) la necesidad de contar con un plan estratégico para que permita desarrollar el proceso de implementación de las NIIF; 2) aplicación de soluciones tecnológicas robustas y de punta, que permitan procesar la información para los distintos propósitos de manera paralela; 3) acciones de capacitación para la preparación de la información o en la toma de decisiones; 4) necesidad de contratar especialistas en valuación para la estimación de las mediciones a valor razonable; y 5) vinculación de personal adicional especializado en la aplicación de normas internacionales para fortalecer las áreas financieras y contables.

Otro aspecto a considerar, es que la implementación de las normas internacionales de contabilidad impactarán el registro de la contabilidad presupuestal; la Contra-loría General de la República realizará los ajustes necesarios en dicho proceso contable en la medida en que tenga claridad sobre el impacto que tendrán en la contabilidad financiera patrimonial, para lo cual se requiere el concurso de la Con-taduría General de la Nación.

Sobre este particular, es preciso aclarar el alcance de lo manifestado por la Conta-duría General de la Nación, sobre la incorporación de variables presupuestales, en la información contable de las entidades, puesto que como es conocido, la contabi-lidad presupuestal es de competencia de la Contraloría General de la República por mandato constitucional y legal.

20.SIIF Nación II – Sistema Integrado de Información Financiera, que es un sistema que registra la secuencia de la gestión financiera, contable y presupuestal.

21.Numeral 6.1.1. del documento Estrategia de convergencia de la regulación contable pública hacia Normas In-ternacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. Contaduría General de la Nación. Junio 2013.



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5.2.2 Aspectos específicos de las normas

La Contraloría General de la República reconoce al igual que la Contaduría la im-portancia de las características cualitativas de la información financiera de las enti-dades del sector público, en la medida que la misma sea útil para los usuarios de la información financiera. Por ello, es pertinente la precisión que hace la Contaduría General de la Nación al incorporar en la regulación contable las características de comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad. Sin embargo, analizadas las características internacionales con lo señalado en el modelo Co-lombiano, notamos la ausencia del concepto de fiabilidad, el cual permite a los usuarios de información financiera confiar en que los Estados Contables presentan las operaciones conforme con su realidad y no simplemente de conformidad con la norma legal.

Aquí es importante para la Contraloría General de la República que los Estados Contables cuenten con esta fiabilidad en los registros, en la medida que de no presentarse, podría afectar la toma de decisiones de los usuarios de la información financiera. Lo anterior, dado que si bien la Contaduría General de la Nación en las características toma algunos elementos no lo establece de forma contundente.

Resulta contradictorio la búsqueda de convergencia y/o implementación de normas internacionales cuya esencia es la revelación plena y que la Contaduría General de la Nación prevea establecer como lineamiento una revelación simplificada. Para la Contraloría General de la República es fundamental la revelación plena que ga-rantice a los usuarios de la información financiera los elementos suficientes para la toma de decisiones, máxime cuando las Normas Internacionales de Contabilidad no contemplan el empleo de cuentas de orden o de control.

De igual, forma debe establecerse la forma en que se presentarán las diferencias que se originen producto de la aplicación simultánea de NIIF y NICSP, por cuanto es necesario revisar la forma en que se conciliaran las operaciones recíprocas con su impacto desde el punto de vista financiero y organizacional.

Revisada la norma NICSP 3, sobre los cambios en las políticas contables, en las es-timaciones y corrección de errores, dadas las implicaciones contables y fiscales de la misma consideramos que es necesario que sea expreso el listado de entidades a que aplicaría dicha norma y la forma como podrían realizarlo, así como las cuantías a partir de la cuales es relevante; y establecer si en aplicación de esta norma, la Contaduría General de la Nación ha previsto la conciliación de información.

Respecto a la norma NICSP 14 hechos ocurridos después del período sobre el que se informa, dado que en la propuesta la Contaduría manifiesta que mantendrá lo prescrito en la norma vigente, tanto en el modelo para empresas como el de go-



bierno, consideramos pertinente especificar, aclarar y adicionar en la norma actual algunos párrafos contenidos en la NICSP 14, los cuales complementan la norma nacional y permitirán que se ajuste a los estándares internaciones; considerando que: 1) Una vez los estados contables o financieros han sido presentados a la Con-traloría General de la República por parte de las empresas o entidades de gobierno, se entienden que los mismos son definitivos o terminados, por lo tanto, sobre ellos podrá emitirse la opinión de auditoría; 2) incorporar dentro la revelación la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación, así como quién ha dado esta autorización. En el caso de que otro órgano tenga poder para modificar los estados financieros tras la emisión, la entidad deberárevelar este he-cho, tanto para las entidades públicas como para el estado contable del gobierno en conjunto; y 3) la divulgación para los usuarios de la fecha de emisión de los estados financieros, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido después de esta fecha. Es también importante para los usuarios conocer las circunstancias poco comunes en las que cualquier persona u órganos tienen la autoridad para modifi-car los estados financieros tras su emisión, y si se realizaran cambios, los estados financieros modificados son un nuevo conjunto de estados financieros.

5.2.3 Aspectos específicos en el contexto colombiano

5.2.3.1 Fiducias

Una forma utilizada por las diferentes instituciones públicas es la administración de recursos vía constitución de fiducias o encargos fiduciarios, los cuales hoy en día han incorporado nuevos esquemas como es el caso de las Asociaciones Público Privadas (APP), como una forma para realizar proyectos de inversión.

En este sentido, la información es un aspecto fundamental para evaluar la gestión del fiduciario por parte de los fideicomitentes y beneficiarios; dado que provee información útil para la toma de decisiones de todas las partes interesadas en los contratos y se convierte en herramienta para ejercer las actividades de supervisión, seguimiento y control de los recursos.

Si bien es cierto, la Contaduría General de la Nación en los últimos años ha profe-rido reglas y lineamientos en aras de mejorar el reconocimiento y revelación de los hechos económicos, por parte de entidades del Estado que administran recursos de terceros, no es menos cierto, que las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NIC-SP), no tienen un desarrollo normativo que cubra la administración de recursos vía fiducia, encargo fiduciario y patrimonios autónomos.

Por consiguiente consideramos que la aplicación de las normas internacionales de información financiera y las normas internacionales de contabilidad para el sector



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público estarán supeditadas a las características, naturaleza y operaciones inheren-tes a cada tipo de negocio fiduciario, los que se clasificarían en grupo 1 (fondos de pensiones voluntarias, carteras colectivas, negocios fiduciarios emisores de valores, entre otros); grupo 2 (negocios que administran recursos públicos reglamentadas por la Contaduría General de la Nación y que aplicaría NICSP) y grupo 3 (los demás negocios fiduciarios no contemplados en los grupos anteriores).

Es así, que consideramos que el país debe establecer normas, procedimientos cla-ros y específicos, que permitan no sólo el manejo independiente de los recursos pú-blicos entregados en fiducia, sino un registro contable para ambas partes que garanticen un seguimiento del origen, movimiento transaccional y saldos de éstos recursos.

El camino recorrido en materia de trazabilidad y revelación contable de los recursos públicos y privados entregados en fiducias que ha venido desarrollando la Superin-tendencia Financiera, no puede ni perderse, ni desmontarse; por el contrario, debe insistirse en la pertinencia de continuar con estados financieros dictaminados y/o evaluados según corresponda y no refundirse tales partidas dentro de los estados financieros de fideicomitentes o beneficiarios.

Las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF y las Normas Inter-nacionales de Contabilidad del sector Público – NICSP, no contemplan el empleo de planes o catálogos de cuentas, por consiguiente no está definida la utilización de Cuentas de Orden o de Control, en relación con estos instrumentos de adminis-tración; por consiguiente, vemos que dentro de los análisis no se establece cuál será el manejo que se dará, cuando los fideicomitentes son de distinto grupo, y en ambos balances se requiere incorporar información respecto de la fiducia. En este aspecto, también es importante establecer cuál sería el costo adicional cobrado por las Fiduciarias por efecto de llevar negocios fiduciarios en diferentes normas, como sería el registro contable y grado de revelación de estos negocios.

Revisada y analizadas las implicaciones, la Contraloría General de la República está de acuerdo con lo expuesto por la Superintendencia de Sociedades en la Circular No.2013-01-327393 del 22 de agosto de 2013, en lo que se refiere a: “(…) las entidades seguramente necesitaran un catálogo de cuentas (plan contable) que se ajuste al Nuevo Marco Técnico Normativo para efectuar los registros que invo-lucren la incorporación de partidas, baja en cuentas, reclasificaciones, ajustes y demás reconocimientos que demande la nueva normatividad”.

Así las cosas, al considerar la magnitud de los recursos públicos involucrados, sería pertinente mantener un sistema de cuentas que permitan el control y seguimiento de los recursos del gobierno; dado que los sistemas contables requerirían de un có-digo numérico para la realización del registro contable, que permita la elaboración de estados financieros ajustados a normas internacionales.



Esto demandará de los profesionales del área contable mayor juicio profesional al momento de contabilizar y registrar las operaciones, de forma que se ajusten a la realidad económica y financiera de las Entidades.

Adicionalmente, es pertinente señalar que en este tipo de contratos se está ante dos actores, el fideicomitente, quien entrega recursos públicos a un tercero denominado fiduciario para que realice el fin al cual se destinaron los recursos, y el fiduciario que corresponde a la entidad que tiene a su cargo los recursos fideicomitidos; recono-ciendo que el Estado puede estar en cualquiera de los dos roles.

Para entidades públicas que realizan la función de administración de recursos públicos fideicomitidos, sin ser propiamente fiduciarias sujetas a la Inspección, Vigilancia y Control de la Superintendencia Financiera de Colombia; deben contar con una codificación que permita el registro y control de los bienes y valores en las aplicaciones contables, de forma tal, que al final del ejercicio se cuente con una trazabilidad de operaciones que permitan elaborar estados financieros, acompa-ñados con sus respectivas notas basadas en revelación plena, teniendo en cuenta la función de control fiscal del usuario de la información Contraloría General de la República.

Quiere decir lo anterior, que las entidades para el sector público, sujetas a la regu-lación de la Contaduría General de la Nación, podrían contar con un Plan Contable Público que incorpore cuentas fiduciarias, las cuales incluyen partidas en efectivo, rendimientos, créditos, derechos y bienes en los cuales se encuentra representado dicho patrimonio, considerando las tipologías de Fiducias que se desarrolla tanto en las empresas como en las entidades de gobierno; es decir, considerando la natura-leza propia de cada negocio, con el propósito de que los usuarios de la información financiera puedan conocer la composición de los activos, pasivos, patrimonio.

En cuanto a la preparación de estados financieros y revelación plena de fideico-misos, es pertinente mantener el balance general y estados de resultados con sus respectivas notas como actualmente lo establece la Superintendencia Financiera de Colombia, en la medida que estos brindan información relevante para la toma de decisiones por parte de los usuarios de la información.

Adicionalmente, se considera pertinente definir y coordinar con las entidades encar-gadas de regular la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para que los planes contables y metodologías de reconocimiento, presen-tación y revelación sean coherentes en lo relacionado con la revelación plena de los mismos, las cuales deben guardar consistencia con las entidades públicas que reciban y administren este tipo de recursos.



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Lo anterior, implicará la realización de ajustes tecnológicos y planes de capacita-ción en todos los niveles de la entidad; en consecuencia, la consideración de plazos suficientes para la implementación de la convergencia hacia normas internacionales.

5.2.3.2 Asociaciones público privadas y concesiones

Otro aspecto que no considera el documento de la Contaduría General de la Nación son las Asociaciones Público Privadas (APP), las cuales surgen con ocasión de la Ley 1508 de 2012, donde los activos y pasivos presentes y futuros se vinculan a un patrimonio autónomo constituido por el contratista.

Dado que este nuevo instrumento considera cambios en el tratamiento presupuestal de las vigencias futuras, donde la Nación y la entidades territoriales desembolsarán los recursos públicos que sean necesarios para el desarrollo de los proyectos de acuerdo con la naturaleza, consideramos que las normas contables deben contem-plar y dar claridad en aspectos como: 1) Los principios contables y descripción de las cuentas a emplear para el manejo contable de éste tipo de contratos; 2) tratamiento contable de los activos vinculados a las APP, considerando aspectos como beneficios y la asunción de riesgos(de construcción, de disponibilidad, de demanda, de operación, político, normativo, entre otros), los cuales son comparti-dos entre los sectores público y privado; 3) reconocimiento de las garantías como pasivos contingentes, especialmente cuando exista más de un 50% de probabilidad de hacerse efectiva, estableciendo para tal efecto la metodología de cuantificación de las mismas, acorde con los estándares internacionales en esta materia; 4) en aplicación del criterio de revelación plena de la información financiera, incorporar una descripción detallada de todos los riesgos a los que están sujetos las APP, con su grado de probabilidad de realización y sus impactos dentro de los estados contables, entre otros aspectos relevantes para los usuarios; y 5) dado que existen diversos tratamientos contables para el manejo de las APP, se debe analizar para presentar una propuesta contable que minimice el riesgo advertido por el Fondo Monetario Internacional (FMI) de trasladar la inversión pública fuera del presupues-to y la deuda fuera del balance de gobierno.

En relación con las concesiones en general, teniendo en cuenta que la norma NICSP 32 expresa “Acuerdo de Concesión de Servicios por la Concedente, una entidad del sector público”, no se comparte plenamente el planteamiento de la Contaduría General de la Nación, en lo relacionado con la medición de los activos entregados en concesión, donde se señala que debe darse por el valor en libros, y por con-siguiente no incorporar el valor razonable como criterio de medición de bienes; considerando que el Estado está expuesto a riesgos como inadecuado manejo u operación de los bienes y pérdida o deterioro del bien, entre otros; que en caso de materializarse podría verse abocado a recibir un valor que no sería congruente con los precios de mercado, y por consiguiente podría igualmente asumir una serie de



costos adicionales para adquirir un bien de las mismas condiciones, o cancelar mantenimientos o reparaciones adicionales para suplir el deterioro sufrido de los bienes para colocarlos en condiciones favorables, de forma que permita la presta-ción del servicio público en condiciones de calidad y eficiencia.

De otra parte, no se hace alusión si sobre los mismos negocios existirá una reve-lación plena de aspectos como existencia de eventos o hechos que puedan afectar la cuantía, el calendario y la certeza de los flujos de efectivo de la concesión, otros derechos y obligaciones, entre otros.

5.2.3.3 Pasivo pensional

La Contaduría General de la Nación señala que tiene previsto acoger para las em-presas y para las entidades de Gobierno, el reconocimiento pleno de la obligación pensional mediante el cálculo actuarial, y a su vez continuar reconociendo de ma-nera independiente el plan de activos o reserva financiera para su pago a futuro. Igualmente, señala que “La normatividad internacional parte del supuesto de que el pasivo pensional está asociado a la existencia de un plan de activos; sin embargo esto no ocurre en un importante número de empresas, ni menos aún, en los entes de gobierno los cuales financian sus pasivos pensionales actuales y sus pasivos futuros a través del presupuesto sin que se vislumbre económica y jurídicamente la financiación de la reserva financiera o de un plan de activos.” (Subrayado nuestro)

Dadas las implicaciones económicas y financieras para el país que traería el adop-tar plenamente esta decisión, es pertinente que se estudie por el gobierno nacional su impacto, dado que una cosa es partir del reconocimiento pleno de la obligación buscando desde el inicio contar con activos que permitan el fondeo suficiente de la misma, y otra muy distinta el reconocimiento de años de obligación sin contar con reservas financieras que la cubran suficientemente.

Además, es la ocasión oportuna para pensar el diseño de una verdadera política pública pensional, que involucre planes de financiación y apropiación de recursos que permita por un lado el reconocimiento de la totalidad de las obligaciones, y por otro, la conformación del plan de activos, para su cobertura y financiación, que logre reducir la brecha entre pasivo y recurso.

5.2.3.4 Inventarios

La Contaduría General de la República propone acoger solo para el modelo de em-presas lo establecido en las normas internacionales,que para los costos indirectos fijos, en exceso de los que se tendría en una producción normal, no deben formar parte del costo de los inventarios; partiendo de la premisa de evitar que se reconoz-can como activo erogaciones que son producto de ineficiencias en la capacidad ins-



99

talada; la Contraloría General de la República considera que el mismo tratamiento debe darse para los inventarios de las entidades de gobierno acogiendo así uno de los principios de la gestión de entidades públicas, esto es, la eficiencia.

5.2.3.5 Vigencias futuras

Aunque las vigencias futuras son ante todo un tema eminentemente presupuestal y que por lo mismo el actual Régimen de Contabilidad Pública, no contempla nor-mas que regulen el proceso contable de vigencias futuras, conviene destacar que la NICSP 24 Presentación de información del presupuesto en los estados financieros, incorpora un nuevo elemento a la presentación de la información financiera de gran utilidad a los usuarios de la información y es que para efectos de la aplicación de esta norma las entidades deben realizar revelaciones sobre el presupuestoaproba-do, sus modificaciones y la ejecución del mismo, ya sea en los estados financieros u otros informes y aquí sería de gran utilidad y conveniencia contar con información relacionada con las vigencias futuras, especialmente en las notas a los estados financieros, en forma similar a las que se proponen para los pasivos contingentes.

Es pertinente incorporar esta información, en la medida que la misma proporcione mayor transparencia a la información financiera y por consiguiente a la rendición de cuentas que hace la entidad. Valga reiterar que conforme a la competencia de la Contraloría General de la República estos aspectos deben estar debidamente coordinados con este ente de control fiscal.

5.3 Conclusiones generales

Es pertinente destacar que la Ley de Administración Financiera Pública necesaria-mente implicará una revisión y actualización de La Ley Orgánica de Presupuesto, teniendo en cuenta su dispersión normativa, el cambio de la realidad que la generó y la inconveniente generación de un sistema alterno y paralelo para los recursos de regalías. Por consiguiente, es primordial involucrar en el proceso otros actores como el Ministerio de Hacienda y sus direcciones, el Departamento de Planea-ción Nacional, el Departamento Administrativo Nacional de Estadísticas (DANE), la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), entre otros; teniendo en cuenta que es un tema que afecta en forma vertical a toda la estructura adminis-trativa del Estado y su aplicación tiene un impacto presupuestal, de tesorería, de endeudamiento, contable y contractual.

Se debe establecer según lo descrito previamente y sobre otras anotaciones presen-tadas por la Contraloría General de la República, la precisión que debe realizar la Contaduría General de la Nación sobre la adaptación, adopción o convergencia, ya que estos términos no deben utilizarse como sinónimos y es probable que deban



aplicarse una combinación de estos según la naturaleza de las entidades que con-forman el sector público en Colombia.

Finalmente, reiterar que se debe establecer el tiempo adecuado para la aplicación de la estrategia de convergencia, por cuanto, se debe establecer con claridad si la capacidad con que cuenta la Contaduría General de la Nación le permitirá el éxito en este proceso, lo cual, es consistente con la cuantificación de los impactos advertidos por la Contaduría General de la Nación en el documento que contiene la estrategia de convergencia, y los impactos advertidos por la Contraloría General de la República, que seguramente conllevarán a señalar que el proyecto debe ma-durarse, y analizar los procesos de implementación de normas internacionales que han realizado países como México que lleva cerca de 10 años y Chile 7 años en sus respectivos procesos de convergencia.

Anexo 1Estados contables consolidadosnivel nacional, vigencia 2013



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Anexo 2Estados contables consolidadosnivel territorial, vigencia 2013



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Anexo 3Hallazgos que sustentan la opinión contable

por entidad, en la vigencia 2013



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o re

port

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icie

nte

92

32

72395

Deu

da P

úblic

a N

ació

n

Sin

salv

edad

es1

.4 -

Deu

dore

s: $

54

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9 m

illon

es, 2

.2 -

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raci

ones

de

créd

ito p

úblic

o y

finan

ciam

ient

o co

n ba

nca

cent

ral:

$1

.63

6.2

68

mill

ones

, 2.4

- C

uent

as

por

paga

r: $

4.1

05

mill

ones

, 3

.1 -

Hac

iend

a pú

blic

a: $

57

.16

0 m

illo-

nes,

4.8

- O

tros

ingr

esos

: $1

.86

4 m

illon

es, 5

.8 -

Otr

os g

asto

s: $

14

.22

8

mill

ones

.

Efic

ient

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91

03

00000

Dire

cció

n de

Impu

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s y

Adu

anas

Nac

iona

les

Abs

tenc

ión

1.1

- E

fect

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$2

.78

5 m

illon

es,

1.3

- R

enta

s po

r co

brar

: $

12

.18

3.5

73

m

illon

es,

1.4

- D

eudo

res:

$1

.07

1.7

79

mill

ones

, 2

.4 -

Cue

ntas

por

pa

gar:

$

28

6.4

20

m

illon

es,

2.6

-

Otr

os

bono

s y

títul

os

emiti

dos:

$

2.8

53

.13

5 m

illon

es,

2.9

-

Otr

os pa

sivo

s: $

40

.21

9.1

15

m

illon

es,

3.1

- H

acie

nda

públ

ica:

$3

.48

5.5

86

mill

ones

, 4

.1 -

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reso

s fis

cale

s:

$5

1.5

13

.01

5 m

illon

es.

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icie

nte

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0000

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Pro

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ient

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la

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tend

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ciar

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n sa

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Sin

salv

edad

esEf

icie

nte

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ncie

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iona

l S.A

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n sa

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No

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ient

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44

20

0000

Fina

ncie

ra d

e D

esar

rollo

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ritor

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.A.

Sin

salv

edad

esN

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port

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s de

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n sa

lved

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No

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44

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Fond

o de

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antía

s de

Inst

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ones

Fin

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salv

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13.



137

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ntid

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n Pub

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nanc

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e D

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dore

s: $

3.9

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mill

ones

, 2

.4 -

Cue

ntas

por

pag

ar:

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2.8

56

m

illon

es,

4.8

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ing

reso

s: $

3.9

22

mill

ones

, 5

.2 -

De

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n:

$1

2.8

56

mill

ones

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icie

nte

41

30

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nal d

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n sa

lved

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No

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ient

e

44

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Fond

o N

acio

nal d

e G

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S.A

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n sa

lved

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No

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ne

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1.1

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ones

, 1.4

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6,5

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illon

es,

1.9

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tros

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ivos

: $

9.2

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,24 m

illon

es,

3.2

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inst

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10

.31

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ones

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0000

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o R

otat

orio

del

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s Ex

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Sin

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41

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0000

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ituto

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ombi

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y Es

tudi

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en e

l Ext

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n sa

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ades

1.4

- D

eudo

res:

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19

,5 m

illon

es,

2.4

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or p

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11

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m

illon

es,

2.7

- P

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10

mill

ones

, 5

.3 -

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, de

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10

mill

ones

, 8

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s po

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$8

52

,7 m

illon

es,

9.9

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B):

$8

52

,7

mill

ones

.

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icie

ncia

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n sa

lved

ades

1.6

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mill

ones

, 3

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a pú

blic

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74

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illon

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def

icie

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n sa

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1.2

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s e

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4 m

illon

es, 1

.4 -

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res:

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illon

es,

1.6

- P

ropi

edad

es,

plan

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equ

ipo:

$1

73

mi-

llone

s, 2

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ivos

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$1

8 m

illon

es,

2.9

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: $

24

m

illon

es,

3.1

- H

acie

nda

públ

ica:

$1

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4 m

illon

es,

4.7

- O

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cion

es

inte

rinst

ituci

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es: $

24

mill

ones

, 4.8

- O

tros

ingr

esos

: $1

.23

8 m

illon

es,

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- P

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cion

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acio

nes:

$1

.04

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illon

es.

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def

icie

ncia

s

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90

0000

Min

iste

rio d

e R

elac

ione

s Ex

terio

res

Sin

salv

edad

esN

o re

port

aEf

icie

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0000

Min

iste

rio d

el In

terio

rSi

n sa

lved

ades

No

repo

rta

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ient

e

41

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0000

Pos

itiva

Com

pañí

a de

Seg

uros

S.A

.Si

n sa

lved

ades

1.1

- E

fect

ivo:

$1

.77

2 m

illon

es,

2.4

- C

uent

as p

or p

agar

: $

2.0

24

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mill

ones

, 5

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inis

trac

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$2

52

,7 m

illon

es.

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ient

e

13

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Sin

salv

edad

es1

.1 -

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10

5 m

illon

es, 1

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Pro

pied

ades

, pla

nta

y eq

uipo

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67

m

illon

es, 1

.9 -

Otr

os a

ctiv

os: $

9.2

02

,75

mill

ones

, 3.1

- H

acie

nda

públ

i-ca

: $

10

.20

1,7

5 m

illon

es,

5.8

- O

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tos:

$5

27

mill

ones

.C

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efic

ienc

ias

14

00

0000

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Rep

úblic

aSi

n sa

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Sin

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icie

nte

67

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0000

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cia

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idar

iaSi

n sa

lved

ades

1.6

- P

ropi

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es, p

lant

a y

equi

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93

3.0

91

mill

ones

, 3.2

- P

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in

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cion

al:

$9

33

.09

1 m

illon

es.

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ient

e

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nden

cia

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Sin

salv

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es1

.4 -

Deu

dore

s: $

5.8

68

,5 m

illon

es,

3.2

- P

atrim

onio

ins

tituc

iona

l: $

5.8

68

,5 m

illon

es.

Efic

ient

e

13

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0000

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rinte

nden

cia

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ncie

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e C

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Sin

salv

edad

es2

.4 -

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ntas

por

pag

ar:

$1

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0 m

illon

es,

2.9

- O

tros

pas

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: $

72

m

illon

es,

3.1

- H

acie

nda

públ

ica:

$1

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illon

es.

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e

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ro N

acio

nal

Con

sal

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des

1.1

- E

fect

ivo:

$2

2 m

illon

es,

1.4

- D

eudo

res:

$1

93

.44

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illon

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2.4

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or p

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1.7

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illon

es,

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mill

ones

, 3

.1 -

Hac

iend

a pú

blic

a: $

2.0

76

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5 m

illon

es.

Con

def

icie

ncia

s

Cont

inua

ción

hal

lazg

os q

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ntan

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enti

dad,

vig

enci

a 20

13.



Id e

ntid

adN

ombr

e se

ctor

Raz

on s

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lO

pini

ónC

uant

ía d

e la

s sa

lved

ades

por

gru

poC

alifi

caci

ón

82

84

00000

Sect

or G

estió

n Pub

lica

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.E.

de la

Dire

cció

n de

Impu

esto

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anas

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les

Con

sal

veda

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99

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ones

, 1.4

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res:

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mill

ones

, 1.6

-

Pro

pied

ades

, pl

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y e

quip

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3.5

38

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illon

es,

1.9

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os p

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os:

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3.1

- H

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públ

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$2

.17

5,2

8 m

illon

es, 3

.2 -

Pat

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io in

stitu

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$7

.73

2,0

4

mill

ones

, 4

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Ope

raci

ones

inte

rinst

ituci

onal

es:

$2

.17

5,2

8 m

illon

es.

Con

def

icie

ncia

s

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Sect

or D

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sa

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ncia

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las

Fuer

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s: $

17

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illon

es,

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m

illon

es,

4.3

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9.2

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mill

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40

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s Fu

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res

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ersa

o

nega

tiva

2.7

- P

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os e

stim

ados

: $1

.71

2.6

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mill

ones

, 6.4

- C

osto

de

oper

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n de

ser

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os:

$1

.71

2.6

74

mill

ones

.In

efic

ient

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Ret

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Pol

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sa o

ne

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1.1

- E

fect

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$2

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2 m

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es,

1.4

- D

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4 m

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1.6

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Pro

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4.8

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s:

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adm

inis

trac

ión:

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7 m

illon

es, 6

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ión

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2.0

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68

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.

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icie

nte

11

100000

Com

ando

Arm

ada

Nac

iona

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s

1.1

- E

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$5

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illon

es,

1.4

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res:

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1.6

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Pro

pied

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, pla

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ones

, 1.9

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: $

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ones

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ones

, 2

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- O

blig

acio

nes

labo

rale

s y

de s

egur

idad

soc

ial

inte

gral

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31

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s, 2

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$3

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mill

ones

, 3

.1 -

Hac

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a pú

blic

a:

$1

.22

7.6

35

,5 m

illon

es, 4

.1 -

Ingr

esos

fisc

ales

: $2

67

.99

5 m

illon

es, 4

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- Otr

os in

gres

os: $

15

.51

0 m

illon

es, 5

.1 -

De

adm

inis

trac

ión:

$2

2.0

10

,7

mill

ones

, 5

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Otr

os g

asto

s: $

16

0.0

94

mill

ones

.

Con

def

icie

ncia

s

11

100000

Com

ando

Ejé

rcito

Nac

iona

lSi

n sa

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ades

3.1

- H

acie

nda

públ

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$1

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ones

, 5

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Otr

os g

asto

s: $

21

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m

illon

es.

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ient

e

11

100000

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gativ

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.4 -

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42

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,7 m

illon

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1.5

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tario

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1.1

53

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9

mill

ones

, 3

.2 -

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rimon

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stitu

cion

al:

$1

.57

8.3

56

,7 m

illon

es.

Con

def

icie

ncia

s

12

400000

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Sup

erio

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n sa

lved

ades

1.4

- D

eudo

res:

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56

,9 m

illon

es,

1.5

- In

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s: $

3.0

64

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illon

es,

1.9

- O

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ivos

: $4

33

,3 m

illon

es, 2

.4 -

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ntas

por

pag

ar: $

2.2

02

,4

mill

ones

.C

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ienc

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92

32

69421

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ción

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ncia

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l Des

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stria

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Adv

ersa

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nega

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1.1

-

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$

61

m

illon

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1.6

-

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, pl

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5.1

46

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illon

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1.9

- O

tros

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: $

1.3

73

,3 m

illon

es,

3.2

- P

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imon

io i

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ucio

nal:

$3

3.1

51

,2 m

illon

es,

7.3

- S

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cios

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d:

$3

10

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illon

es.

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icie

ncia

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82

21

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cció

n N

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s -

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quid

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ne

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42

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1.5

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53

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43

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illon

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61

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1.6

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1.9

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13.



139

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stria

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ones

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mill

ones

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nte

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l Pen

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.4 -

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25

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ones

, 1

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ones

, 2.4

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ones

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ones

, 3.2

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6.6

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,8 m

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es, 4

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illon

es,

5.1

- D

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n: $

1,2

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illon

es,

5.2

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illon

es,

5.3

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es,

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y a

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34

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, 6

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,8 m

illon

es,

7.1

- P

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cció

n de

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nes:

$1

49

mill

ones

, 9

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2.5

73

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, 9.9

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59

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Sin

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32

72402

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sal

veda

des

1.2

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illon

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, 1

.6 -

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, pl

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3.0

29

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mill

ones

, 1

.9 -

Otr

os a

ctiv

os:

$3

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1,6

mill

ones

, 2

.4 -

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$9

03

mill

ones

, 3

.1 -

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blic

a: $

38

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91

,9 m

illon

es,

4.1

- In

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15

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mill

ones

, 4.3

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50

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mill

ones

, 4.8

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illon

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$

72

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ones

, 5

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n: $

11

8,3

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.

Con

def

icie

ncia

s

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300000

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res:

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illon

es,

1.6

- P

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27

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ones

, 1.9

- O

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23

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illon

es, 2

.4 -

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s po

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gar:

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mill

ones

, 3

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blic

a: $

44

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98

m

illon

es,

5.2

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illon

es,

8.3

- D

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$2

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ones

, 8

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Deu

dora

s po

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ntra

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$2

34

mill

ones

.

Con

def

icie

ncia

s

92

32

72467

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ervi

cios

Pen

itenc

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cela

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sal

veda

des

1.6

- P

ropi

edad

es,

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mill

ones

, 1

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os:

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ones

, 3

.1 -

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a: $

1.6

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mill

ones

.C

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92

32

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inas

y E

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Con

sal

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des

1.4

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res:

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1.5

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ones

, 2

.9 -

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os:

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illon

es.

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92

32

72478

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82

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ones

, 2.4

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paga

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5.2

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mill

ones

, 5

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s: $

37

19

0 m

illon

es.

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37

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léct

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Nar

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S.A

. E.

S.P

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1.4

- D

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res:

$2

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,9 m

illon

es, 2

.4 -

Cue

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por

pag

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50

,6 m

illo-

nes,

3.1

- H

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mill

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, 5

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, de

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ciac

ione

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s: $

24

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.Ef

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nte

37

519000

Cen

tral

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léct

ricas

del

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.A.

E.S.

P.

Adv

ersa

o

nega

tiva

1.1

- E

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$5

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illon

es,

1.2

- I

nver

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es e

ins

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os:

$7

11

,1 m

illon

es,

1.4

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res:

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4 m

illon

es,

1.6

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Pro

pied

ades

, pl

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y e

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82

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illon

es,

1.9

- O

tros

act

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s: $

7,3

mill

ones

, 2

.4 -

Cue

ntas

por

pag

ar:

$1

2.4

89

,4 m

illon

es,

2.7

-

Pas

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est

imad

os:

$8

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0 m

illon

es,

2.9

- O

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pas

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: $

16

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6,3

m

illon

es,

3.2

- P

atrim

onio

ins

tituc

iona

l: $

11

7.4

07

,58

mill

ones

, 4

.3 -

Ve

nta

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ervi

cios

: $

13

8,8

mill

ones

.

Con

def

icie

ncia

s

92

32

70866

E.S.

P.

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ora

y C

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izad

ora

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nerg

ía d

el C

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e S.

A.

Sin

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edad

esN

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port

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icie

nte

54

617000

E.S.

P.

Ges

tión

Ener

gétic

a S.

A.

Sin

salv

edad

esN

o re

port

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icie

nte

63

100000

E.S.

P.

Tran

selc

a S.

A.

Sin

salv

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es

1.4

- D

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res:

$1

,8 m

illon

es, 1

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ntar

ios:

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illon

es, 1

.6 -

P

ropi

edad

es, p

lant

a y

equi

po: $

47

,1 m

illon

es, 1

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12

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ones

, 4

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sos:

$6

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illon

es,

5.1

- D

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min

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illon

es,

5.3

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$

59

,7 m

illon

es.

Efic

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a 20

13.

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Raz

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s sa

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ades

por

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caci

ón

39

305000

Sect

or M

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y E

nerg

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E.S.

P.

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Com

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Exp

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s En

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s S.

A.

Sin

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s: $

1.1

15

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, 1

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ones

, 4

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Ven

ta d

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$1

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5 m

illon

es,

5.3

- P

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sion

es,

depr

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y a

mor

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ione

s: $

23

mill

ones

.Ef

icie

nte

31

400000

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l S.A

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n sa

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e

38

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el H

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S.A

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S.P

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1.4

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Pro

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1,6

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, 1.9

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, 2.4

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, 2

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es,

3.2

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7.7

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nes,

4.3

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ones

, 4

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37

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es,

5.3

- P

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sion

es,

depr

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cion

es y

am

ortiz

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nes:

$

14

2,3

mill

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.

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ient

e

35

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Empr

esa

UR

RÁ

S.A

. E

.S.P

.Si

n sa

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2.4

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or p

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: $

20

,4 m

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es,

3.2

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20

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es.

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82

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acio

nal d

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Pla

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s En

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sal

veda

des

1.6

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ropi

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es,

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ta y

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ipo:

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, 3

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a pú

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22

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illon

es.

Con

def

icie

ncia

s

32

100000

Inte

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n El

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ica

S.A

.Si

n sa

lved

ades

1.5

- I

nven

tario

s: $

1,5

mill

ones

, 1

.6 -

Pro

pied

ades

, pl

anta

y e

quip

o:

$7

72

,2 m

illon

es,

2.9

- O

tros

pas

ivos

: $

1,5

mill

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, 3

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rimon

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mill

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3.1

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74

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illon

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illon

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, 3

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34

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, 5.2

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ones

, 5.3

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rovi

sio-

nes,

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nes:

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32

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as p

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illon

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1.6

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, 1.9

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1.1

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illon

es,

1.6

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illon

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1.9

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4.3

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, 2

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3.2

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, pla

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, 1

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1.5

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, 3

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1.4

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, 1

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, pl

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, 1

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, 2

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, 3.2

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: $

1.8

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illon

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4.3

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, 5

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cion

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am

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nes:

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62

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, 6

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illon

es.

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nte

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ersa

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1.4

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s:

$2

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illon

es,

2.7

-

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ones

, 3

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blic

a: $

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5.3

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s: $

15

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men

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ersa

o

nega

tiva

1.2

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os:

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1.4

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, 1

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os a

ctiv

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$1

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nes,

2.4

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: $

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, 3

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Hac

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blic

a: $

2.3

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mill

ones

, 5

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int

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stitu

cion

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: $

68

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.

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s: $

18

9,5

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, 2

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$1

1,6

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mill

ones

, 2.9

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: $

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, 3.2

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illon

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ne

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1.1

- E

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1.9

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mill

ones

, 1.4

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res:

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57

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2 m

i-llo

nes,

2.4

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uent

as p

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: $

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ones

, 2

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est

i-m

ados

: $

15

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illon

es, 3

.2 -

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rimon

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stitu

cion

al:

$9

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2,8

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ones

, 4.4

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illon

es, 5

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n: $

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, 5

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es:

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Inef

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nte

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Inst

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Col

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Adv

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1.1

- E

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$2

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illon

es,

1.4

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$1

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nes,

1.6

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plan

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ipo:

$2

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mill

ones

, 1

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os

activ

os:

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, 2

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ntas

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pag

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31

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illon

es,

2.7

- P

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: $

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es,

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s: $

15

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, 3

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Pat

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io in

stitu

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.

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nte

11

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rio d

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iona

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1.1

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, 1

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ersi

ones

e i

nstr

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s: $

9.7

83

mill

ones

, 1

.4 -

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dore

s: $

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0.4

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,3 m

illon

es,

2.4

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ntas

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pag

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$1

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es,

2.7

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stim

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: $

16

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mill

ones

, 2

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$3

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ones

, 3

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cien

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a: $

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, 3.2

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: $3

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, 4

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s fis

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, 4

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os in

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sos:

$7

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, 5.3

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sion

es, d

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ione

s y

amor

tizac

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nes:

$1

6.1

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illon

es, 5

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: $

26

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, 2

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, 3

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, 4

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, 9

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ones

, 9

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16

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300000

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ne

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es,

1.4

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- P

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es,

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, 2

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públ

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6,2

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es,

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s fis

cale

s: $

25

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mill

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, 4

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os i

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$2

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97

,67

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- D

e op

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ión:

$5

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12

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2.7

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2.9

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vig

enci

a 20

13.

Informe de Auditoría -...

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