INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL · 3.19 Boletín 4070 Opinión del contador público sobre la...
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1 INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN. (UNIDAD TEPEPAN) SEMINARIO: NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS. TEMA: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y LAS NORMAS PARA ATESTIGUAR EMITIDAS EN MÉXICO. INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: FABIOLA CUANETL REYES MARISOL FLORES BOLLERA JULIETA NIEVES DURAN JUAN RICARDO TORRES MIJARES CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. Y M.I. ALBERTO RIVERA JIMÉNEZ México, D.F. Marzo 2009.
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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN. (UNIDAD TEPEPAN)
SEMINARIO: NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS.
TEMA:
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y LAS NORMAS PARA ATESTIGUAR EMITIDAS EN MÉXICO.
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR
PÚBLICO
PRESENTAN: FABIOLA CUANETL REYES
MARISOL FLORES BOLLERA JULIETA NIEVES DURAN
JUAN RICARDO TORRES MIJARES
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. Y M.I. ALBERTO RIVERA JIMÉNEZ
México, D.F. Marzo 2009.
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A M I S P A D R E S A QUINES ME HAN HEREDADO EL TESORO MAS VALIOSO QUE PUEDA DARSE A UN HIJO. A QUIENES SIN ESCATIMAR ESFUERZO ALGUNO HAN SACRIFICADO GRAN PARTE DE SU VIDA EN FORMARME Y EDUCARME. A QUIENES LA ILUSIÓN DE SU EXISTENCIA HA SIDO VERME CONVERTIDO EN PERSONA DE PROVECHO. A QUINES NUNCA PODRÉ PAGAR TODOS SUS DESVELOS NI CON LA RIQUEZA MÁS GRANDE DEL MUNDO. LOS SERES UNIVERSALMENTE MÁS QUERIDOS.
GRACIAS SINCERAMENTE. C. P. FABIOLA REYES CUANETL C. P. MARISOL FLORES BOLLERA C. P. JULIETA NIEVES DURAN C. P. JUAN RICARDO TORRES MIJARES
3
A LA E. S. C. A.
Por ser una Institución de Excelencia Académica, en la que nos convertimos
en triunfadores y aprendemos que solo hay un Método seguro para obtener el
Éxito y éste es por medio del trabajo y estudio constante.
En ella nos preparamos para dar siempre nuestro mejor esfuerzo, pues lo que
Se siembra ahora se cosechara mas tarde. .
4
A LOS PROFESORES:
EN ESPECIAL AL C.P. Y M. I. ALBERTO RIVERA JIMÉNEZ
Quien nos guió y enseño que hay que estar preparados para los altibajos, que
Como las grandes olas se alzan y caen.
Quien es un amigo y compartió con nosotros su optimismo, su sonrisa, sus
Conocimientos, sus experiencias.
Quien nos mostró que sólo usando nuestras capacidades especiales se
Alcanzará el triunfo, y que en la vida sólo con hechos se demuestra el talento.
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ABREVIATURAS
C.I.C. Control interno contable.
C.P. Contador Público.
CINIF. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera.
CONPA. Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria.
CPC. Comisión de Principios de Contabilidad.
EF. Estados Financieros.
IFAC. Federación Internacional de Contadores.
IMPC. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
INPC. Índice Nacional de Precios al Consumidor.
NAGAs. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
NIAs. Normas Internacionales de Auditoria.
NIC. Norma Internacional de Contabilidad.
NIFs. Normas de Información Financiera.
NIIFs. Normas Internacionales de Información Financiera.
PEPS. Primeras entradas primeras salidas.
REPOMO. Resultado por posición monetaria.
RETANM. Resultado por tenencia de activos no monetarios.
UEPS. Ultimas entradas primeras salidas.
TI. Tecnología de la Información.
6
ÍNDICE
AGRADECIMIENTOS 2
ABREVIATURAS 5
INDICE 6
INTRODUCCIÓN 10
ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS 12
CAPITULO I. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL
17
1. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL 17
CAPITULO II. NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD
19
2. NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD 19
2.1 Boletín 3020 Control de calidad.
19
CAPITULO III. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 21
3. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 21
3.1 Boletín 1010 Normas de Auditoria. 21
3.2 Boletín 1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza
de la auditoria de estados financieros.
22
3.3 Boletín 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales. 23
3.4 Boletín 3010 Documentación de auditoria. 25
3.5 Boletín 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria. 26
3.6 Boletín 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría. 27
3.7 Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno. 29
3.8 Boletín 3060 Evidencia comprobatoria 30
3.9 Boletín 3070 Consideraciones sobre el fraude que deben hacerse en una auditoria de
estados financieros.
31
3.10 Boletín 3080 Declaraciones de la administración 32
3.11 Boletín 3090 Confirmación de abogados. 33
3.12 Boletín 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoria. 34
3.13 Boletín 3130 Efecto en la auditoria por incumplimiento de una entidad con leyes y
reglamentos.
35
3.14 Boletín 3140 Efectos de la tecnología de información ( t i) en el desarrollo de una
auditoria de estados financieros.
36
3.15 Boletín 3150 Auditoria de valuación y revelaciones del valor razonable. 40
3.16 Boletín 4030 Efecto en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores. 42
7
3.17 Boletín 4040 Otras opiniones del auditor. 43
3.18 Boletín 4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los
estados financieros básicos dictaminados.
45
3.19 Boletín 4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos
subsecuentes en estados financieros proforma.
47
3.20 Boletín 4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor
subsecuentes en estados financieros proforma.
50
3.21 Boletín 4090 El Dictamen del contador publico en su carácter de comisario. 53
3.22 Boletín 4110 Asociación del nombre del Contador Público en su carácter de comisario. 54
3.23 Boletín 5010 Procedimientos de auditoria de aplicación general. 55
3.24 Boletín 5020 El muestreo en la auditoria. 57
3.25 Boletín 5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno. 58
3.26 Boletín 5040 Procedimientos de auditoria para el estudio y evaluación de la función de
auditoria interna.
60
3.27 Boletín 5050 Utilización del trabajo de un especialista. 63
3.28 Boletín 5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor. 65
3.29 Boletín 5100 Efectivo e inversiones temporales. 66
3.30 Boletín 5110 Ingresos y cuentas por cobrar. 67
3.31 Boletín 5120 Inventarios y consto de ventas. 68
3.32 Boletín 5130 Pagos anticipados. 70
3.33 Boletín 5150 Inmuebles, maquinaria y equipo. 72
3.34 Boletín 5160 Intangibles. 74
3.35 Boletín 5170 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes. 76
3.36 Boletín 5180 Estimaciones contables. 77
3.37 Boletín 5190 Capital contable. 78
3.38 Boletín 5200 Gastos. 81
3.39 Boletín 5210 Examen de remuneraciones al personal. 83
3.40 Boletín 5230 Hechos posteriores. 85
3.41 Boletín 5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación de los
estados financieros.
86
3.42 Boletín 5270 Utilización del trabajo de otros auditores. 87
3.43 Boletín 5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorias. 90
3.44 Boletín 5290 Procedimientos para la comprobación del tratamiento contable de los
impuestos a la utilidad.
93
8
3.45 OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISION 95
3.46 Boletín 6060 Muestreo estadístico en auditoria. 96
3.47 Boletín 6070 Consideraciones en la auditoria de negocios pequeños. 98
3.48 Boletín 6080 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude. 109
3.49 Boletín 6090 Procedimientos de auditoria relativa a instrumentos financieros derivados.
111
CAPITULO IV. NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACION FINANCIERA 114
4 NORMAS DE REVISION DE INFORMACION FINANCIERA 114
4.1 Boletín 3100 Revisión analítica. 114
4.2 Boletín 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoria. 116
4.3 Boletín 3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión
del dictamen.
117
4.4 Boletín 4010 Dictamen del auditor 118
4.5 Boletín 4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases
específicas diferentes a las normas de información financiera.
119
4.6 Boletín 4050 Informe sobre la revisión de estados financieros intermedios. 124
4.7 Boletín 5060 Partes relacionadas 126
4.8 Boletín 5090 Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios. 129
4.9 Boletín 5140 Procedimientos de auditoria relacionados con estados financieros consolidados y
combinados.
131
4.10 Boletín 5240 Procedimientos de auditoria aplicables a una revisión limitada sobre estados
financieros intermedios.
134
4.11 Boletín 5250 Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control interno contable.
136
CAPITULO V. NORMAS PARA ATESTIGUAR. 137
5. NORMAS PARA ATESTIGUAR 137
5.1 Boletín 7010 Normas para atestiguar. 137
5.2 Boletín 7020 Informe sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma. 140
5.3 Boletín 7030 Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparación
de la información financiera.
142
5.4 Boletín 7040 Exámenes y revisiones sobre cumplimiento de disposiciones específicas. 144
5.5 Boletín 7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento. 146
5.6 Boletín 7060 Examen y revisión de información financiera proyectada. 148
5.7 Boletín 7070 Informe del contador público sobre el resultado de la aplicación de
procedimientos convenidos.
150
9
5.8 Boletín 7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar. 152
CAPITULO VI. SERVICIOS RELACIONADOS
6. SERVICIOS RELACIONADOS 154
6.1 Boletín 4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de
revisión previamente convenidos.
154
6.2 Boletín 4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas,
preparados para fines internacionales.
155
6.3 Boletín 4160 Informe para agentes de valores. 157
6.4 Boletín 4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos. 158
6.5 Boletín 4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor.
160
CAPITULO VII. ENSAYO SOBRE SERVICIOS ESPECIFICOS A QUE SE APLICAN
LAS NORMAS PARA ATESTIGUAR
161
7. ENSAYO SOBRE SERVICIOS ESPECIFICOS A QUE SE APLICAN LAS NORMAS
PARA ATESTIGUAR
161
CONCLUSIÓN 168
ANEXO X
PROGRAMAS DE TRABAJO
169
189
GLOSARIO 261
BIBLIOGRAFIA 265
10
INTRODUCCIÓN
En la actualidad, nos encontramos inmersos en un mundo dependiente de información. Para los analistas
especializados destaca la cuestión financiera, la cual permite medir a cada una de las administraciones
(públicas y privadas) y sirve para informar a sus dueños, inversionistas, colaboradores, instituciones
financieras y demás gente interesada sobre el resultado de la empresa durante un periodo determinado. Tal
situación conlleva a la interpretación de las gestiones realizadas en dicho periodo y a comparar la información
con la de empresas similares o con características de un mismo sector o industria; esto con la finalidad de
hacer una evaluación de los resultados obtenidos y la posición financiera que guarda la compañía.
No cabe duda que el proceso de auditoría ha tenido una transformación importante en los últimos años;
prueba de ello, son las constantes revisiones que han existido en la normatividad internacional y el número de
proyectos para revisión o para emisión incluidos en los planes de trabajo de los diferentes organismos como el
IAASB (International Auditing and Assurance Standard Board). Estas modificaciones en la normatividad
internacional no han dejado de tener un efecto en México, donde la Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoría (CONPA) ha trabajado arduamente en la actualización de las Normas de Auditoría y para
Atestiguar así como los respectivos procedimientos y guías.
Si bien en un principio la auditoría tenía como propósito determinar la situación económica financiera de una
empresa, descubrir fraudes, errores y omisiones, con el correr del tiempo, su campo de acción ha ido
evolucionando.
En la actualidad aparte de los citados propósitos, la auditoría debe:
1. Realizar una evaluación de sistemas y procedimientos empleados en la empresa.
2. Determinar si el control interno se encuentra bien diseñado y si operativamente es correctamente aplicado.
3. Verificar el cumplimiento de las normas, políticas y previsiones establecidas por la dirección de la empresa
…puntualizando, si hubiera lugar a ello, las razones que se oponen al cumplimiento de aquellas;
4. Aplicar técnicas estadísticas y matemáticas para el cumplimiento de su fin común.
5. Realizar un trabajo con los requisitos mínimos para su actuación profesional.
6. Sin olvidar la aplicación del control de calidad.
En este trabajo se incluye una breve síntesis y comentarios sobre las Normas y Procedimientos de Auditoría y
Normas para Atestiguar, asi como los programas de trabajo, cabe mencionar que muchos de los boletines que
se encuentran vigentes ya están obsoletos, si bien es cierto que la Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoría ha trabajado arduamente en la actualización de las mismas aún hay mucho trabajo por realizar, ante
esta situación vale la pena actualizar las Normas o si es preferible homologarlas y optar por aplicar la
normatividad internacional.
11
Además se incluye una propuesta sobre la clasificación de las Normas y Procedimientos de Auditoría y
Normas para atestiguar, así como para el Código de Ética y las Normas de Control de Calidad del IMCP.
PROPUESTA SOBRE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
Código De Ética De IMCP Control Interno
Gobierno Corporativo
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF - NIIF
6060, 6070, 6080, 6090 Otras Declaraciones
De La Comisión
1010, 1020, 2010, 3010, 3030, 3040, 3050, 3060, 3070, 3080, 3090, 3110, 3130, 3140, 3150, 4030, 4040, 4060, 4070, 4080, 4090, 5010, 5020, 5030, 5040, 5050, 5070, 5100, 5110, 5120, 5130, 5150, 5160, 5170, 5180, 5190, 5200, 5210, 5220, 5230, 5260, 5270,
5280, 5290.
Servicios Relacionados
Normas De Control De Calidad 3020
Normas Para Atestiguar
Normas De Revisión De Información
Financiera Histórica
Normas De Auditoria De Información
Histórica
7010, 7020, 7030, 7040, 7050, 7060,
7070, 7080
3100, 3120, 4010, 4020, 4050, 4110, 5060, 5090, 5140,
5240, 5250
4130, 4160, 4170, 4180
12
ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS
Podría entenderse como una omisión en esta historia no hablar posiblemente de la primera mujer contadora en
México, Sor Juana Inés de la Cruz, que de acuerdo con testimonios era la encargada de llevar cuenta y razón
de las actividades del Convento en donde profesó, además de ser una de las grandes poetisas del mundo.
El 25 de mayo de 1907, se ha aceptado como la fecha del nacimiento de la profesión contable en México. En
este día presentó su examen don Fernando Díez Barroso, mediante el cual recibió el primer título de Contador
de Comercio que se expidió en México. Más adelante, por una iniciativa del mismo Díez Barroso los planes
de estudio fueron modificados y el título otorgado cambió al de Contador Público.
En los inicios de la contaduría publica de nuestro país se sintió la necesidad de agrupar a los miembros de la
profesión en una comunidad, la cual pudieran reunirse e intercambiar ideas y criterios para así formar un solo
criterio con una serie de normas para la practica profesional de esta noble profesión y así poder dar un mejor
servicio a los usuarios de nuestros servicios.
Así en 1917 se formo la primera agrupación profesional denominada Asociación de Contadores Públicos la
cual se formó por 11 miembros.
El 6 de Octubre de 1923 se constituyó Instituto de Contadores Públicos Titulados de México.
En 1965 el Instituto adquirió el carácter de Organismo Nacional.
En 1977 obtiene el reconocimiento oficial de Federación de Colegios de Profesionistas.
El 30 de Octubre de 1987 funciona de manera normal el instituto regulado por estatutos y reglamentos.
El 1° de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificación y se presenta al Comité Mexicano para
la Práctica Internacional de la Contaduría (COMPIC). Este organismo acuerda que el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos es la única entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en
reconocimiento a la seriedad e institucionalidad de nuestra organización.
La certificación y precursora de la misma, la Norma de Educación Profesional Continua tiene un papel
primordial, en la revalidación de la certificación, el cumplimiento de la norma sustituye la presentación del
Examen Uniforme de Certificación.
13
En acto solemne el 21 de agosto de 2001, ante la presencia del Presidente de la República, Vicente Fox
Quesada, se constituyó el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF).
Objetivo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Uno de los objetivos de este instituto es “Propugnar por la unificación de criterios y lograr la implantación y
aceptación de normas, principios y procedimientos básicos de ética y actuación profesional por parte de sus
asociados”.
Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA).
Es una de las comisiones normativas mas antiguas y trascendentes del instituto la cual se establece en 1955
con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de Auditoría recomendables para el examen
de estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público.
Principales Objetivos de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA).
Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público independiente que
emita dictámenes para terceros.
Determinar procedimientos de auditoría para el examen de estados financieros que sean sometidos a
dictamen de contador público.
Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido amplio, que lleve a
cabo el contador público cuando actúa en forma independiente.
Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como complemento de los
pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia comisión.
Clasificación de boletines:
Normas de auditoria.
Normas para atestiguar.
Procedimientos de auditoria.
Otras declaraciones.
Normas de Auditoria
Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, el trabajo que desempeña y a la
información que rinde como resultado de dicho trabajo.
14
Normas Para Atestiguar
Son una extensión natural de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, además constituye una guía y
estable un amplio marco de referencia para una variedad de servicios profesionales que con mayor frecuencia
se solicitan a la profesión contable.
Cabe mencionar que las normas para atestiguar según el boletín 7010 se dividen en tres cuerpos los cuales
son:
Normas Personales y Generales.
Normas de Ejecución de Trabajo.
Normas de Información.
Procedimientos de Auditoría.
Es el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias
examinadas mediante las cuales el contador público obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión.
Otras Declaraciones.
Son los medios a través los cuales esta comisión da a conocer políticas programas, estudios, ejemplos,
opiniones, guías, etc.
Relación con las Normas Internacionales de Auditoría de (IFAC)
EL 7 DE Octubre de 1977 se fundo la Federación Internacional de Contadores (IFAC) siglas en ingles que
quiere decir International Federation Accountand esto con el propósito de coadyuvar el desarrollo y grandeza
de una profesión contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas.
Esta claro que hay una fuerte relación entre las IASB e IFAC con el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos ya que todos estos organismos deben trabajar juntos para un mejor funcionamiento y normatividad y
así poder dar una mejor calidad a nuestro trabajo como contadores públicos y auditores.
Las Normas mexicanas para el caso de este informe fueron clasificadas en cinco capítulos:
15
Normas de Control de Calidad.
Con la política de Gestión (o administración) de Calidad Óptima (GCO) toda la organización y actividad de la
empresa está sometida a un estricto control de calidad, ya sea de los procesos productivos como de los
productos finales.
La necesidad de comprometer a los trabajadores en la obtención de una mayor calidad mediante programas de
formación profesional, comunicación y aprendizaje, así como la revisión de los sistemas y procesos
productivos para poder mantener el nivel de calidad alcanzado, ha llevado al establecimiento de objetivos de
calidad y la aplicación de todo tipo de medidas y cambios para poder alcanzar diversas metas.
A medida que la creciente regulación se difunde alrededor del mundo, los obstáculos que la alta dirección de
las empresas debe superar para satisfacer a los inversionistas y reguladores, se hace cada vez más exigente y
compleja.
Las tendencias sugieren que muchos países encajen regulaciones más severas para empresas que cotizan en
las bolsas y otras de interés público. Si una regulación como la Ley Sarbanes-Oxley se estableciera en
México, probablemente los directores de empresas mexicanas se verían forzados a reportar, de forma
personal, la competencia de los sistemas de control de la empresa.
Normas y Procedimientos de Auditoría.
Estas tienen que ver sobre el objetivo y el alcance de la auditoría; las cualidades que debe tener un contador
público para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un
trabajo de este tipo; también tienen que ver la planeación y supervisión del trabajo de auditoría así como el
estudio y evaluación del control interno; son parte integrante de este rubro también los informes, dictámenes
y opiniones que puede emitir un Auditor, siempre y cuando estos no pertenezcan a la serie 7000 Normas para
atestiguar, algunos ejemplos son: Otras opiniones del auditor, informe sobre la revisión limitada de estados
financieros intermedios, opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados
financieros básicos dictaminados, etc.
Normas de Revisión de Información Financiera.
Básicamente trata de la metodología o forma en la que se van a revisar los estados financieros, el control
interno de la entidad y partes relacionadas.
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Normas para Atestiguar.
Las normas para atestiguar constituyen una guía y establecen un amplio marco de referencia para una
variedad de servicios profesionales que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesión contable.
Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la
calidad en la prestación de esos servicios.
Servicios Relacionados.
En este rubro se encuentran los servicios que puede proporcionar un Contador Público en su carácter de
auditor pero que el acceso a la información final que emite el Contador Público es de uso restringido, un claro
ejemplo de ello es la Opinión del auditor sobre información financiera proyectada.
17
CAPITULO I. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL.
1. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL
EL código de ética profesional sirve de guía a la acción moral, y la profesión declara su intención de cumplir
con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse así misma y no sólo cumplir con lealtad al
patrocinador de sus servicios.
Este Código de Ética Profesional es aplicable a todo contador público nacional o extranjero por el hecho de
serlo, sin importar la índole de su actividad o especialidad que labore tanto en el ejercicio independiente o
cuando actúe como funcionario o empleado de instituciones públicas o privadas. Abarca también a los
contadores públicos que, además, ejerzan otra profesión.
La responsabilidad de un contador hacia la sociedad es:
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el contador público acepta la obligación de
sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.
Calidad profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier servicio se espera del contador público un
verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones normativas de la
profesión que sean aplicables al trabajo específico que esté desempeñando. Actuará asimismo con la
intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable y así respaldar su trabajo dando una mejor
imagen confiable.
Preparación y calidad del profesional. Como requisito para que el contador público acepte prestar sus
servicios, deberá tener el entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades
profesionales satisfactoriamente.
Responsabilidad personal. El contador público siempre aceptará una responsabilidad personal por los trabajos
llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección.
La responsabilidad hacia quien patrocina sus servicios:
Secreto profesional. El contador público tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelar,
por ningún motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias de que tenga o
hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión. Con la autorización de los interesados, el
contador público proporcionará a las autoridades competentes la información y documentación que éstas le
soliciten solo en estos casos podrá hacerlo.
Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltará al honor y dignidad profesional todo
contador público que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.
18
No inclinarse a la corrupción pues nos lleva una conducta no satisfactoria.
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador público se abstendrá de aprovecharse de
situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios, siendo fieles a quien nos da la
oportunidad de desempeñar nuestras labores.
Retribución económica. Por los servicios que presta, el Contador Público se hace acreedor a una retribución
económica.
Su responsabilidad hacia la profesión:
Respeto a los colegas y a la profesión. Todo contador público cuidará sus relaciones con sus colaboradores,
con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la
profesión sino que se enaltezca, actuando con espíritu de grupo.
Dignificación de la imagen profesional a base de calidad. Para hacer llegar a la sociedad en general y a los
usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el contador público se valdrá
fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional y cuando lo
considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los de dictaminación, podrá comunicar y difundir
sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a la profesión en general. Los servicios de
dictaminación se refieren a los provenientes de la auditoría de estados financieros. No es permisible utilizar
para fines publicitarios el término genérico de auditoría.
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo contador público que de alguna manera transmita sus
conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir
al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión.
Actividades a través de las fronteras. Cuando un Contador Profesional ejerce sus servicios en el extranjero y existen diferencias con respecto a
materias especificas en los requisitos éticos de los países, se deben tomar en cuenta los puntos siguientes:
a) Cuando los requisitos éticos del país en que se ejercen los servicios son menos estrictos que el
Código de Ética de IFAC, entonces se debe de aplicar el Código de Ética de IFAC.
b) Cuando los requisitos éticos del país en que se ejercen los servicios son más estrictos que el Código
de Ética de IFAC, entonces se debe aplicar los requisitos éticos del país en que se ejecuten los
servicios.
c) Cuando los requisitos éticos del país natal son obligatorios para servicios ejecutados fuera de ese
país y cuando sean más estrictos que las situaciones mencionadas en (a) y (b), entonces se deben
aplicar los requisitos éticos del país natal.
19
CAPITULO II. NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD.
2. NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD
2.1 Boletín 3020 Control de calidad.
El Boletín menciona que se debe implantar un sistema de control de calidad, que son el conjunto de reglas o
principios, que aseguran que los servicios profesionales independientes prestados cumplen con las normas
dictadas por la profesión y, son dirigidas para el auditor que actúa individualmente así como a las firmas
integradas por contadores públicos.
El control de calidad debe:
• Establecerse tanto a nivel de la firma a que pertenece el auditor, como de cada uno de los trabajos de
auditoría que se efectúen.
• Diseñar e implementar para asegurar que todos los trabajos del auditor sean conducidos de acuerdo con
las normas de auditoría y los lineamientos del Código de Ética Profesional, emitidos por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
• El auditor debe cerciorarse y documentar que se apliquen las políticas y los procedimientos de control de
calidad apropiados en las circunstancias.
Los principales elementos de control de calidad son los siguientes:
Independencia. La firma debe ser independiente y proyectar esa imagen a la comunidad por lo cual se deben
establecer políticas y procedimientos a seguir.
La independencia es fundamental tanto para el contador como para la firma integrada por estos.
Entrenamiento técnico y capacidad profesional. El personal técnico debe cubrir características éticas,
académicas y profesionales necesarias para ejecutar su trabajo.
Plan de Educación Profesional Continua. Es necesario que el personal de la firma participe en cursos,
seminarios, conferencias, etc.
Sistema de evaluación y promoción del personal. Es necesario que se realicen evaluaciones periódicas del
trabajo del personal técnico discutiéndolas con el mismo, para reforzar sus aspectos positivos y superar sus
debilidades.
20
Cuidado y diligencia profesional. Es hacer las cosas bien tomando en cuenta la experiencia y el grado de la
especialización del personal asignado, es decir hacer las cosas bien y a la primera.
La vigencia del boletín es a partir del 1 de enero de 2003
** Se establece que debe implantarse un sistema de control de calidad dirigido para los profesionistas que
desempeñen el trabajo de auditoria, aunque no se establece directamente un organismo que vigile la adecuada
aplicación de cada una de las políticas y procedimientos establecidos para los auditores que actúen ya sea
individualmente o en una firma reconocida, aunque cabe destacar que el principal problema sería en aquellas
personas que desempeñen este trabajo en forma individual o en firmas de poco reconocimiento puesto que no
tienen revisiones de calidad por algún tercero, caso contrario en las firmas reconocidas ya que tienen
revisiones de calidad por personal que aunque pertenece a la misma firma, es personal que deben ser
extranjeros y evalúan que se cumpla con cada uno de los procedimientos de auditoría.
21
CAPITULO 3. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
3. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
3.1 Boletín 1010 Normas de Auditoría.
En este boletín se mencionan los conceptos básicos de la auditoría, mismos que se mencionarán a
continuación:
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.
Las normas de auditoría se clasifican en:
• Normas personales.
• Normas de ejecución del trabajo.
• Normas de Información.
•
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Las cualidades son:
Entrenamiento técnico y capacidad profesional, cuidado y diligencia profesional e Independencia.
Las normas de ejecución de trabajo se refieren a los elementos que por su importancia, deben ser cumplidos.
Esos elementos son: Planeación y supervisión, estudio y evaluación del control interno y, obtención de
evidencia suficiente y competente.
Las normas de información se refieren a la importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio
auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se
establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de junio de 1979.
** En este boletín así como en los demás que serán mencionados más adelante, destacará el hecho de la
vigencia de los mismos, en este caso, la fecha de aplicación del boletín fue a partir del 1 de junio de 1979, lo
que hace notar, lo rezagado del boletín en cuanto a su contenido, información y a los hechos actuales que
acontecen a los auditores contemporáneos. Cabe mencionar que aunque el boletín tenga casi treinta años de
publicación, en su contenido sigue vigente puesto que se lleva a la práctica y se utilizan los términos
establecidos por el mismo, siendo este boletín en esencia la base del auditor, ya que establece sus
características personales, la forma de ejecutar el trabajo y la información que rinde.
22
3.2 Boletín 1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la
auditoría de estados financieros.
El Boletín establece el objetivo y naturaleza de la auditoría de estados financieros.
El objetivo de la auditoría de estados financieros es expresar una opinión profesional independiente, respecto
a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de
Información Financiera.
La naturaleza de la auditoría de estados financieros establece que el auditor es responsable de formarse y
expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de los
mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administración de la entidad.
Además, establece que la auditoría de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e
irregularidades, por lo que debido a las características propias de su realización y a las limitaciones que ofrece
cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o
irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el
hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las
normas de auditoría generalmente aceptadas.
La vigencia del boletín es a partir del 1 de diciembre de 1987.
** Como se menciona en el párrafo anterior: “la auditoría de estados financieros no tiene por objeto el
descubrir errores o irregularidades, sin embargo la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los
mismos debieron haber sido detectados”, se podría tener una discusión sobre este párrafo ya que es confuso
en su contexto pues en una parte establece que la auditoría no tiene por objeto encontrar algún fraude pero no
exime al auditor de detectar alguno “Boletín 3070” y esto, es incongruente al momento actual, ya que en
cualquier negocio sin importar el tamaño busca e implanta controles para evitar fraudes con el fin de tener
mejores resultados en las finanzas de la compañía.
23
3.3 Boletín 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales.
En el boletín 1010 y en esté, establece el concepto de las normas personales que son las cualidades que el
auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría
impone, un trabajo de este tipo.
Las cualidades del auditor son:
• Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
• Cuidado y diligencia profesionales.
• Independencia.
El entrenamiento técnico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos en las
instituciones de calidad reconocida que ofrecen los estudios conducentes a la carrera de contador público.
Además de que debe alcanzar la certificación profesional por especialidad, teniendo un mejor control de
calidad en sus servicios.
El empuje de la sociedad en la búsqueda de la calidad en los productos y servicios que adquieren lleva
consigo el desarrollo de la certificación en todas las profesiones. Aquellas que aun no se certifican están
trabajando en ese proceso.
Esta demanda de calidad ha captado la exigencia de la especialización. Ello ha incluido al Instituto Mexicano
de Contadores Públicos a trabajar en un nuevo proyecto que vera la luz en este 2008, relativo a la certificación
por disciplinas. Este proyecto abre el abanico de la profesión a sus diferentes especialidades y a todos los
sectores de la actividad del contador público, para satisfacer en todos los ámbitos, la ingente necesidad de la
calidad profesional.
Al reconocerse en la sociedad que la certificación profesional es sinónimo de calidad, puede asegurarse que el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos y todos sus socios luchan denodadamente por satisfacer esta
demanda, pues cuentan con el proceso de certificación profesional mas reconocido del país, nacional e
internacionalmente, y con los mayores expertos, interna y externamente, para acrecentar su certificación a
todas las disciplinas contables.
Capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el
entrenamiento sistemático a los problemas inherentes a su actividad profesional y la elección de la solución
adecuada a esos problemas.
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Cuidado y diligencia profesional se refiere a que el auditor, deberá desempeñar su trabajo, con meticulosidad
cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad.
Y por independencia se refiere a que la opinión del auditor sea útil, es necesario, que, además de estar
fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe
independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No
existe independencia mental cuando la opinión o el juicio son influidos por consideraciones de orden
personal.
No dejarse influir por nadie en las decisiones tomadas.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de junio de 1979.
** En este Boletín como se menciona anteriormente define a la capacidad profesional como “alcanzar
madurez de juicio, que se logra mediante el entrenamiento sistemático”, aunque cabe mencionar que no hay
congruencia con la NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, que se refiere “al empleo de
los conocimientos y experiencias para seleccionar posibles cursos de acción”. Una vez mencionado lo
anterior, la diferencia radica en que el primero contempla que el juicio se alcanza solamente con
entrenamiento mientras que en la NIF se establece que el juicio profesional se adquiere con el aprendizaje y la
experiencia a través del tiempo y, siendo objetivo, es cierta la segunda afirmación puesto que el auditor debe
pasar por varias etapas para llegar a obtener el juicio profesional y de esta manera poder resolver situaciones
que se le presenten. Es por ello, que en el boletín habría que cambiar el contexto del concepto de capacidad
profesional esto para que haya congruencia con las NIF emitidas por el CINIF, con la finalidad de que haya
una congruencia y conexión entre la normatividad contable y la de auditoría.
25
3.4 Boletín 3010 Documentación de la Auditoría
Este boletín establece que se deben documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría que
proporcionan evidencia de que su trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas y, esto lo hará a través de papeles de trabajo que representan una ayuda en la planeación, ejecución,
supervisión del trabajo puesto que proporcionan evidencia de la opinión del auditor.
La documentación de la auditoría son los papeles de trabajo y estos pueden ser extracto o copias de
asambleas, la estructura organizacional y legal de la entidad, evidencia del proceso de planeación, programa
de auditoría, estudio y evaluación del sistema de control contable, etc.
La vigencia de este boletín es a partir del 20 de mayo de 1988.
** Como lo establece este boletín se deben documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría
que proporcionen evidencia de que el trabajo se llevó a cabo; aunque es claro que dentro del trabajo del
Auditor se lleva una planeación, ejecución y se llega a una conclusión (dictamen del auditor), es por ello que
en el boletín se deja al aire lo que se debe documentar ya que establece que deben ser los aspectos importantes
pero de acuerdo a la práctica y a como se desempeña el trabajo del auditor, se documenta todo aspecto visto
en la auditoría desde la planeación hasta su ejecución considerando importante cada uno de los
procedimientos, revisiones y documentación observada por el auditor, misma que sirvió para emitir su
opinión acerca la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de la compañía.
26
3.5 Boletín 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoría.
En este boletín establece que desde que la profesión formalizó la adopción de normas de auditoría
generalmente aceptadas, quedó establecido que no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que
integran los diferentes rubros o áreas de los estados financieros. La auditoría se hará en base a la importancia
relativa.
La importancia relativa representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de normas de
información financiera, que podrían contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de
las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en
la información contenida en dichos estados.
Además de ello, habrá que considerar el riesgo de auditoría que es la posibilidad de que el auditor pueda dar
una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que contienen errores y desviaciones de las normas
de información financiera, en exceso a la importancia relativa. Por lo tanto el riesgo de auditoría está
integrado en tres tipos de riesgos:
• Riesgo inherente: representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro específico.
• Riesgo de control: representa el riesgo de que los controles establecidos por una compañía no prevengan
o detecten oportunamente errores.
• Riesgo de detección: representa el riesgo de que los procedimientos llevados a cabo por el auditor no
detecten posibles errores importantes.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de julio de 2004.
** En el boletín se conceptualiza a la “Importancia relativa” y al “Riesgo inherente” entre otros conceptos,
aunque hay que hacer hincapié en los dos conceptos antes mencionados ya que menciona el concepto pero no
menciona como llevarlo al área de la practica, como puede ser qué monto ó porcentaje puede ser considerado
como limite de importancia relativa y de riesgo inherente para que el auditor considere que no contienen
errores importantes los estados financieros de una compañía; es por ello, que en normas de auditoría
generalmente aceptadas y normas para atestiguar consideraran este aspecto y establecieran parámetros con el
fin de homo logizar y estandarizar criterios de los auditores y, de esta manera no lo dejaran al juicio del
auditor.
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3.6 Boletín 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría.
Se establecen pronunciamientos dirigidos para la planeación y supervisión que deben llevarse a cabo en una
auditoría de estados financieros, estos se mencionan a continuación:
Para planear adecuadamente el trabajo de auditoría el auditor debe conocer:
• Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.
• Las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina, incluyendo dentro
de este concepto las características de operación, sus condiciones jurídicas y el sistema de control interno
existente.
La información necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoria se obtiene de muy diversas
maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de la empresa, dentro de las cuales
destacan las siguientes:
Entrevista con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el
tiempo a emplear, los honorarios y los gastos, la coordinación del trabajo de auditoria con el
personal del cliente, y todos aquellos puntos que por su naturaleza ameriten ser definidos antes de la
iniciación del trabajo.
Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características
operativas de la empresa y el sistema de control interno.
Entrevista con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales de la empresa,
tanto las relativas a producción como al aspecto comercial y financiero, y las referentes a los
criterios de contabilización.
Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa.
Lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y la naturaleza
de las operaciones de la empresa.
Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorias anteriores, para aprovechar la experiencia
acumulada.
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Estudio y evaluación preliminar del estudio del control interno. El sistema de control interno de la
empresa a de ser estudiado y evaluado para poder efectuar una planeacion correcta del trabajo de
auditoria.
Llevar acabo las indagaciones y actividades necesarias para dar efecto a las consideraciones sobre
fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros y su posible efecto en el programa
de auditoria a aplicar.
Con respecto a la supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y
la capacidad profesional del auditor supervisado y, debe llevarse en las etapas de planeación, ejecución y
terminación del trabajo de auditoría.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de junio de 1979.
Debemos tener entendimiento de la entidad y su entorno para poder realizar efectivamente la revisión de los
estados financieros. Desde la planeación podemos empezar a realizarla la auditoria con calidad ya que desde
su inicio se pueden determinar las bases para ejecutarla bien. Debido a los múltiples fraudes, la corrupción
administrativa, conflictos de interés, negligencias y la mala práctica de algunos profesionales, la calidad va
tomando día a día mayor campo en la auditoria.
29
3.7 Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno.
El control interno consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
Los elementos del control interno son:
• Ambiente de control.
• La evaluación de riesgos.
• Los sistemas de información y comunicación.
• Los procedimientos del control.
• La vigilancia.
Una vez que se llevo a cabo el conocimiento de los elementos del control interno en una compañía se procede
a la evaluación del control interno, esto a través de las pruebas de cumplimiento y la evaluación final, en las
primeras únicamente se reúne la evidencia comprobatoria de los controles establecidos y en la evaluación
final se define si los controles son efectivos o inefectivos.
Siendo el ambiente de control una combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una
entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles, para así evaluar los riesgos de la entidad emitiendo
reportes financieros confiables.
Por medio de sistemas de información y comunicación incluyendo el sistema contable el cual debe tener
calidad para luego tomar decisiones importantes con dicha información.
La administración debe de establecer los procedimientos y políticas para aplicarse a los distintos niveles de la
organización así mismo tendiendo una vigilancia continua con el objeto de identificar si se esta operando
efectivamente.
Por ultimo, se establece que las situaciones observadas del control interno deben ser comunicadas a las
personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el consejo de administración, el dueño de la
entidad o con quienes haya contratado al auditor, preferentemente por escrito, y deberá ser documentada en
los papeles de trabajo.
La vigencia de este boletín es a partir de enero de 2002.
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3.8 Boletín 3060 Evidencia comprobatoria
El boletín define a la evidencia comprobatoria como los elementos que comprueben la autenticidad de los
hechos, la evaluación de los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados,
etc., de ahí que la documentación contable por sí sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere
para apoyar su opinión profesional.
Es por ello que la evidencia comprobatoria debe reunir ciertas características, cuando se lleva a cabo una
auditoría de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Las características de la evidencia comprobatoria son:
• Existencia u ocurrencia: Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha específica y
que las transacciones registradas han ocurrido durante un cierto periodo.
• Integridad: Todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los estados financieros se han
incluido.
• Derechos y obligaciones: Los activos representan los derechos de la entidad, y los pasivos las
obligaciones de la misma, a una fecha determinada.
• Valuación: Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, han sido incluidos en
los estados financieros por los importes apropiados.
• Presentación y revelación: Significa que los renglones particulares de los estados financieros están
adecuadamente clasificados, descritos y revelados.
El reconocimiento contable se integra con las normas de valuación y revelación.
La vigencia de este boletín es a partir del 31 de diciembre de 1991
** En este boletín se establece una clasificación de pronunciamientos que debe reunir la evidencia
comprobatoria, tales como Existencia u ocurrencia, Integridad, Derechos y obligaciones, Valuación y
Presentación y revelación; estos pronunciamientos difieren de acuerdo a la NIF A-4 Características
cualitativas de los estados financieros, que establece características cualitativas que debe reunir la
información financiera, es por ello que no se encuentra congruencia entre las normas de auditoría y la norma
de información financiera, aun de la carencia detectada en las normas de auditoría, en la actualidad en la
profesión de auditoría se lleva a cabo la ejecución del boletín, ya que los procedimientos y evidencia
comprobatoria debe reunir las características establecidas en el boletín.
31
3.9 Boletín 3070 Consideraciones sobre el fraude que deben hacerse en una auditoría de estados
financieros.
El fraude es considerado como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información
financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener
un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
La clasificación del fraude es:
• Fraudes relacionados con la información financiera.
• Fraudes provenientes del robo de activos.
Los factores del riesgo de fraude son los incentivos/presiones para perpetrar fraudes, oportunidades para
llevar a cabo un fraude y actitudes y razonamientos para justificar una acción fraudulenta.
La evaluación del fraude debe llevarse a cabo a través del escepticismo profesional. El auditor debe conducir
su trabajo considerando que un error importante causado por fraudes puede existir, a pesar de experiencias
pasadas de éxito o a pesar de la creencia del auditor en la integridad y honestidad de la administración; más
aún, el auditor no debe sentirse satisfecho con una documentación soporte que no sea concluyente, sólo por su
creencia en la honestidad de la administración.
La responsabilidad de un auditor en la revisión de la información financiera es básicamente considerar la
posibilidad de detectar fraude en la revisión de estados financieros de una entidad.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de marzo de 2004.
32
3.10 Boletín 3080 Declaraciones de la administración.
El boletín establece que la obtención de declaraciones por escrito de la administración de la entidad confirma
su responsabilidad en cuanto a la preparación y aprobación de los estados financieros. Sin embargo, esas
afirmaciones no constituyen un sustituto para la aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios para
permitirle al auditor obtener una base razonable para sustentar una opinión referente a los estados financieros
sujetos a auditoría.
Antes de la fecha de la carta de declaración de la administración debe estar concluida la revisión de control de
calidad. Si una declaración se contradice con una evidencia de auditoria, el auditor debe investigar las
circunstancias y considerar la confianza que puede depositar en las declaraciones de la administración.
Estas declaraciones deben incluir aspectos significativos en relación a los estados financieros de llegar
posteriormente a conocer de eventos subsecuentes que deban ser incluidos en ella, será necesario obtener una
carta adicional que cubra el hecho o transacción. Si el dictamen del auditor no se entrega al cliente dentro de
los 30 días siguientes a la fecha en que se concluyo el trabajo, se debe obtener una carta adicional en la que la
administración declare que no tiene conocimientos de hechos o circunstancias que puedan afectar
significativamente los estados financieros.
La negativa por la administración o del secretario del Consejo de Administración o de otros comités de la
entidad que el auditor considere importantes, a proporcionar o ratificar por escrito declaraciones que
considere necesarias, constituye una limitación en el alcance de la auditoría suficiente para impedirle la
emisión de un dictamen sin salvedades y es razón suficiente para emitir una abstención de opinión.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de julio de 2004.
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3.11 Boletín 3090 Confirmación de abogados.
En el desarrollo de una auditoría de estados financieros en una empresa, es necesario que el auditor solicite a
la administración una relación de los litigios, demandas y gravámenes que la afecten, los cuales deberán ser
corroborados por los abogados del cliente a través de una confirmación escrita en la que expresen su opinión
sobre el posible resultado de los asuntos que tienen a su cargo.
Es indispensable que el auditor obtenga una confirmación de los abogados de su cliente, ya que constituye
una fuente de evidencia que le proporciona elementos de juicio para expresar su opinión sobre los estados
financieros sujetos a examen.
Ejemplo: FECHA
NOMBRE DE LOS ABOGADOS ESTIMADO SEÑOR (ERS) Con motivo del examen que se encuentra practicando nuestro auditor Despacho Elizabeth Plascencia y Cia, S, sobre nuestros estados financieros al _________, mucho hemos de agradecerle se sirva proporcionarle directamente a ellos toda la información que tengan disponible, relacionada con esta empresa al _________, sobre los siguientes asuntos:
1. Relación detallada de los litigios en proceso, su opinión sobre su probable resolución y el monto estimado de la obligación o derecho que se generaría, respecto de cada uno de ellos.
2. Relación de los litigios resueltos en el periodo, así como de las obligaciones o derechos generados
con ese motivo.
3. Relación de los documentos cuenta a favor de la empresa, que se encuentran en procuración con usted, y su opinión respecto a las posibilidades de recuperación de las mismas.
4. Detalle de cualquier otra obligación definida o de naturaleza contingente a cargo de esta empresa, de
la que usted, como asesor legal de la compañía, tengan conocimiento.
5. El importe de sus honorarios y gastos pendientes de pago a cargo de la compañía, hasta él __________.
Solicitamos a usted se sirva enviar su respuesta directamente al domicilio de nuestro auditor Despacho Elizabeth Plascencia y Cia, Nicolás Bravo 24, Miguel Hidalgo. Anticipamos las gracias por la atención que se sirva prestar al presente. Atentamente NOMBRE DE LA COMPAÑÍA NOMBRE Y PUESTO DEL FUNCIONARIO
34
3.12 Boletín 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría.
La carta convenio establece claramente los términos y alcance de los servicios que proporcionará el auditor,
éste debe preparar una carta convenio que describa el trabajo acordado. Este acuerdo reduce el riesgo de que
el cliente o el auditor interpreten erróneamente los derechos y obligaciones de la contraparte.
Este entendimiento debe incluir: los objetivos del trabajo; las responsabilidades de la administración de la
entidad y del auditor; las comunicaciones resultantes de la auditoría; los reportes a ser entregados, y las
limitaciones del compromiso.
Comúnmente podemos decir que esta carta convenio se refiere más que nada a un contrato de trabajo ya que
nos muestra los alcances y limitaciones que se tendrán al realizar la auditoria, además de acordar los
honorarios y el tiempo en que se llevara acabo dicha auditoria.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de noviembre de 2005.
35
3.13 Boletín 3130 Efecto en la auditoría por incumplimiento de una entidad con leyes y reglamentos.
El boletín 3130 nos habla de que al realizar una auditoría en una entidad y en esta se detecto que hay
incumplimiento de leyes y/o reglamentos, el auditor tiene la obligación de informar al nivel apropiado sobre
los incumplimientos que puede provocar un impacto en los estados financieros como al dictamen.
El auditor al sospechar que alguna área administrativa esta involucrada debe de informar al nivel siguiente de
dichos incumplimientos, así como debe de tener una evidencia de que la observación fue informada. Si al ser
informados dichas observaciones el auditor a notado que la entidad no ha tomado ninguna acción para
realizar dichas correcciones y son necesarias el esta en su derecho de retirarse de la entidad y no proseguir con
la auditoría.
Al ver que estos incumplimientos se están reflejando en los estados financieros su opinión debe de ser con
salvedad o negativa, en el caso de que la entidad no permita al auditor tener alguna evidencia su opinión debe
de ser negativa o con salvedades o abstenerse de una opinión.
Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los Estados Financieros.
• Algunas leyes o reglamentos determinan la forma y el contenido de ellos y los montos que deben de
registrarse.
•
Como ejemplo podríamos tomar la Ley del Impuesto sobre la renta ya que tomando el art 40 que nos habla de
los porcentajes para la depreciación de activos fijos este nos dice como y cuanto tenemos que reflejar por
ejercicio o periodo.
• Otras leyes o reglamentos deben acatarse por parte de la administración o establecen los requisitos bajo los
cuales se permite opera a la entidad. Ya que la responsabilidad del auditor nos menciona el Boletín 3130 es la
misma que nos señala el Boletín 3070 que establece sobre errores e irregularidades por consideración de
fraudes. Este boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria a partir del mes de agosto de
1999 en la revista Contaduría Pública.
** Este boletín se puede considerar como una norma ya que hay entidades que desconocen sus obligaciones
ante la ley y omiten diversos reglamentos que afectan en gran manera la actividad de la empresa y de la
sociedad. Hay que considerar que hace mucho que no ha sido actualizado o revisado el Boletín 3130 por ello
es que existen diversas irregularidades en el entendimiento de este boletín. Debemos considerar que si el
auditor no conoce al cien por ciento las leyes y reglamentos que rigen a la entidad este debe asesorarse con
abogados para realizar su trabajo con calidad.
36
3.14 Boletín 3140 Efectos de la tecnología de información (TI) en el desarrollo de una auditoría de
estados financieros
Analizando que toda empresa necesita de un programa o manejar algún sistema y sobre todo aquellas que
tienen un gran volumen en sus movimientos y a medida que surgen nuevas tecnologías, frecuentemente son
empleadas para implementar sistemas de cómputo cada vez más complejos que pueden incluir enlaces de
microcomputadores y computadoras centrales a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario
final y sistemas de administración de negocios que alimentan información directamente a los sistemas de
contabilidad.
Este boletín se refiere únicamente al efecto en la auditoría que tiene un ambiente de TI y al estudio y
evaluación del control interno de la TI llevado a cabo por el auditor, para determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad que dará a sus procedimientos de auditoría. No se refiere a los procedimientos específicos para
evaluar la eficiencia en la operación del equipo de cómputo ni a las técnicas de auditoría utilizadas con ayuda
del mismo computador, para probar los sistemas (programas) y/o el contenido de los archivos.
El auditor debe de obtener una gran evaluación del control interno de una entidad para determinar que tanta
confianza se puede tener de dichos programas, un buen análisis y entendimiento de los mismos.
Además el auditor debe considerar lo siguiente:
Pronunciamientos normativos
El auditor conocerá, evaluará y en su caso probará los sistemas de TI como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno así como documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera.
El auditor debe realizar la evaluación de los controles generales de TI y efectuar las pruebas correspondientes siempre que decida depositar confianza en los controles de procesamiento de transacciones en las aplicaciones computadora.
El auditor debe adquirir suficiente conocimiento del sistema de TI relacionado con los reportes de información financiera. En entornos de procesamiento complejo, integrados y con alto volumen de transacciones y con controles generales, el auditor diseñará pruebas sustantivas que consideren apropiadamente los riesgos de control identificados incluyendo el uso de programas de recuperación y análisis de datos.
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Ya que si el auditor no considera la importancia de lo mencionado no estará considerando el impacto que
tiene un ambiente de tecnología de la información en la auditoría de estados financieros.
Efectos de un ambiente de TI en la planeación de auditoria.
El auditor obtendrá la comprensión de la importancia y complejidad de las actividades
de la T I
Se considerará compleja una aplicación cuando:
El volumen de transacciones al ser tan
grande los usuarios difícil mente
identificarían los errores al procesar la
información.
La computadora al desarrollar cálculos siendo estos complicados de inf. Financiera y/o automáticamente
genera transacciones o entradas de importancia relativa que no pueden ser validadas independientemente.
Al realizar transacciones, estas se intercambian
electrónicamente con otras entidades (sucursales,
compañías relacionadas, Internet, etc.) sin revisión
manual en cuanto integridad o razonabilidad.
Cuando la estructura organizacional de las
actividades de TI y el grado de concentración del procesamiento por
computadora particularmente pueden afectar la segregación
de funciones.
Los riesgos pueden resultar de deficiencias en
actividades generales de TI.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o
actividades fraudulentas en aplicaciones específicas, en bases de datos o en archivos maestros.
• El desarrollo y manto de programas.
• El soporte a programas de cómputo o sistemas.
• Las operaciones. • La seguridad lógica. • Y el control sobre el acceso a
programas de utilería restringidos
• Frecuentes en los sistemas que desarrollan una lógica o cálculos complejos.
• O que deben manejar muchas y diferentes condiciones de excepción.
Riesgos inherentes y riesgos de control en un ambiente TI
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Una observación que hace este boletín es que caemos en un riesgo específico en el control interno de la
entidad, como son el:
• Ser dependiente de los programas o sistemas que procesen información correcta en forma incorrecta o lo
contrario.
• Modificaciones no autorizadas de información en los archivos maestros o de transacciones.
• Modificaciones no autorizadas o cambios incorrectos a sistemas o programas.
• Procesamiento incorrecto o incompleto incluyendo el tratamiento de rechazos en los procesos periódicos de
cierre.
Ejemplo:
En esta imagen se muestra la situación de un paciente de escasos recursos que se encuentra en un hospital,
haciéndolo firmar pagares para poderle brindar los servicios.
Este ejemplo nos muestra que la información no es tan confiable ya que se requiere llevar un archivo externo
además del que se tiene en la computadora para que en el momento de comparar los resultados sean
confiables pues al checar solo la información de la computadora nos damos cuenta que la información no
coincide por tal motivo se debe considerar que solo cierto personal debe tener acceso a la misma, además de
que solo uno debe tener el control y el conocimiento del procesamiento de datos para tener discreción en los
datos registrados.
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Este Boletín es obligatorio para auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de
2006. Se recomienda su aplicación anticipada. Este Boletín sustituye y deja sin efectos al Boletín 5080 de las
Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar "Efectos del procesamiento electrónico de
datos en el examen del control interno".
** Considero que para aplicar el boletín 3140 efectos de la tecnología de la información en el desarrollo de
una auditoría de estados financieros, esta un poco complicada ya que hay que saber mucho de auditoría o
recurrir a un especialista para entender toda una estructura informática.
Este boletín es muy complejo en su totalidad, por ello, el contador publico debe estar actualizado
constantemente para ejecutar adecuadamente un sistema en la auditoria de estados financieros.
40
3.15 Boletín 3150 Auditoría de valuación y revelaciones del valor razonable.
El boletín 3150 dice que el valor razonable es establecer una clara distinción entre el reconocimiento inicial
de las transacciones de una entidad y el reconocimiento en sus etapas posteriores, donde probablemente
aparece con mayor fuerza el valor razonable, ya que éste, en el momento inicial, es normalmente el valor de la
contraprestación en ese momento.
El auditor al realizar su auditoria obtendrá toda la evidencia posible para documentar y soportar que las
valuaciones sean realizadas conforme a las NIF. En la NIF A-6 se define el valor razonable como el monto de
efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o
venta de un activo o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e
informadas en un mercado libre de competencias.
Para poder entender el proceso de la entidad relativo al cálculo de la valuación y revelaciones del valor
razonable, el auditor podrá considerar:
• Controles utilizados para el cálculo del valor razonable, incluido el control sobre los datos y la
segregación de responsabilidades, entre aquellos que realizan las operaciones y aquellos responsables de
realizar las evaluaciones.
• La habilidad y experiencia de las personas que calculan el valor razonable.
• El papel que tiene la tecnología de información para el proceso.
• Los tipos de cuenta u operaciones que requieren valuaciones o revelaciones de valor razonable (por
ejemplo si las cuentas surgen del registro de operaciones rutinarias y recurrentes o si surgen de operaciones
no rutinarias e inusuales.
• El alcance de la dependencia de los procesos de la entidad en una organización de servicios que
proporciona valuaciones o datos que amparan la valuación.
• La integridad en los procedimientos de control de cambios y seguridad para los sistemas de modelos de
valuación y de información relevante incluido los procesos de autorización.
• Los controles sobre consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en los modelos de
valuación.
El auditor al entender el proceso de la entidad incluyendo su complejidad y los controles establecidos también
evaluara el riesgo de errores importantes.
El auditor considerará para ello:
• Si la administración ha evaluado y ha aplicado apropiadamente los criterios que ofrecen las NIF para
respaldar el método seleccionado.
• El método de valuación es adecuado para la situación, dada la naturaleza del concepto que esté evaluando.
41
• El método de evaluación es adecuado en relación con el negocio, la industria y el ambiente en el que opera
la entidad.
Por lo tanto el auditor también podrá contratar los servicios de un especialista y así utilizar su trabajo como
evidencia para evaluar las declaraciones materiales a los estados financieros.
Procedimiento de la valuación y revelaciones del valor razonable
El auditor determinará si se informa a los órganos de vigilancia el proceso usado por la administración al
formular estimaciones contables extremadamente sensibles, incluyendo estimaciones de valor razonable y
acerca de la base de las conclusiones del auditor con respecto de la racionabilidad de esas estimaciones.
Este boletín tiene efecto para auditoria de estados financieros de periodos que se inicien a partir del 1º de
enero de 2008. Se recomienda la aplicación anticipada de las disposiciones contenidas en este boletín.
** Considero que este boletín no da a entender realmente que es el valor razonable, además de no mencionar
como se debe de hacer el cálculo para llegar a ello, a pesar de que este boletín es reciente debería de ser más
entendible o más especifico. Por otro lado, considero que sería de gran aportación a este documento, la
introducción de un párrafo que sintetice el Postulado de Valuación, de una manera integral y
fundamentalmente referido al problema de valuación en el reconocimiento inicial y posterior de las
transacciones.
Consideraciones para el
auditor en el desarrollo
de procedimientos de
auditoría
a) La evidencia que soporte los cálculos de valor razonable (una
valuación hecha por un valuador independiente).
b) En algunas circunstancias podría existir la necesidad de utilizar
procedimientos adicionales, tal como la inspección del activo por
parte del auditor para obtener evidencia suficiente y competente.
(información acerca de la condición física actual del activo o se
podría observar una restricción en su potencial de venta que pueda
afectar su valor.
c) Cuando se tenga evidencia de otros informes de especialistas.
42
3.18 Boletín 4030 Efecto en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores.
El uso del trabajo de otros auditores debe ser comprobado y competente si va hacer utilizado para una
opinión, se considera otros auditores aquellos que no son parte integrante de la firma del auditor principal.
El boletín 4030 menciona que el auditor debe de evaluar la participación que va a tener como auditor
principal, por el cual deberá tener presente lo siguiente.
• La importancia relativa de la porción de los estados financieros de la entidad, tomados en su conjunto.
• El conocimiento detallado que tenga acerca de la naturaleza del negocio, incluyendo el que posee de los
componentes que no va a examinar y sobre los cuales tendrá que apoyarse en el trabajo que efectúen otros
auditores.
• La evaluación del riesgo de que existan errores importantes en los estados financieros de los componentes
examinados por otros auditores.
• El auditor principal deberá decidir si utiliza o no el trabajo de otros auditores, en cuyo caso decidirá si
asume la total responsabilidad de la auditoría o la delimita haciendo referencia al trabajo de otros auditores
al emitir su opinión.
• Cuando el auditor principal concluya que no puede ser utilizado deberá emitir su opinión con salvedad por
limitaciones al alcance o bien, una abstención de opinión.
• Si el auditor principal decide utilizar el trabajo de otros auditores deberá decidir si hará referencia en su
dictamen al trabajo realizado, o bien asumir la responsabilidad del examen realizado por ellos.
Ejemplo cuando el auditor hace referencia del trabajo realizado por otros.
He examinado los estados de situación financiera consolidados Esca, S. A. y subsidiarias al 31 de diciembre
de 2007y 2006, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios
en la situación financiera que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o
bien, identificar las entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos representan el
20% y 25% en 2007 y 11, 18% y 23% en 2006, respectivamente, de los totales consolidados, fueron
examinados por otros auditores, y mi opinión, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa
únicamente en el dictamen de los otros auditores.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
43
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con
normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administración y de la presentación de los estados financieros tornados en su conjunto. Considero que
mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, basada en mi examen y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en
el primer párrafo, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de El Gansito, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 2007
y 2006, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información
financiera mexicanas.
Ejemplo del dictamen que se emitirá en caso de existir una salvedad o salvedades de otros auditores.
Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien identificar las entidades examinadas por otros
auditores) cuyos activos e ingresos representan el 25% y 30% en 2007 y el 22% y 27% en 2006,
respectivamente, de los totales consolidados, fueron examinados por otros auditores y mi opinión en tanto
se refiere a dichas subsidiarias, se basa únicamente en el dictamen de los otros auditores.
La opinión de los otros auditores incluye una salvedad por sobrevaluación de los inventarios de producción en
proceso y producto terminado al 31 de diciembre de 2007 y 2006 por un total de $15,000 y $10,000,
respectivamente ya que exceden de su valor de mercado.
En mi opinión basada en mi examen y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en el
primer párrafo, excepto por el efecto de la sobrevaluación de inventarios que se menciona en el párrafo
anterior.
Este boletín sustituye y deja sin efecto al boletín 4030 "Efectos en el dictamen del auditor cuando se utiliza el
trabajo de otros auditores", y entrará en vigor a partir del mes siguiente al de su promulgación oficial por el
Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., en la revista Contaduría
Pública, del mes de febrero de 1995.
Este boletín fue modificado, en los párrafos correspondientes, en función del Boletín 4010 "Dictamen del
auditor", publicado en la revista Contaduría Pública del mes de marzo de 1995. Dichas modificaciones
entrarán en vigor a partir del 1o. de enero de 1996, aunque se recomienda su aplicación anticipada.
44
3.19 Boletín 4040 Otras opiniones del auditor
El boletín 4040 nos hace mención que por dichas circunstancias le es solicitado al auditor su opinión de
ciertos hechos que no estén relacionados con los estados financieros.
Cuando el auditor es requerido para expresar una opinión sobre uno o más componentes, cuentas o partidas
específicas de los estados financieros, su revisión se puede llevar a cabo de manera independiente o
conjuntamente con un examen de los estados financieros de la entidad.
Con el fin de evitar confusiones, en ningún caso el auditor deberá presentar su opinión sobre componentes,
cuentas o partidas específicas, acompañando la misma a los estados financieros básicos de la entidad.
Cuando el auditor, como resultado del examen de los estados financieros de una entidad, hubiera expresado
una opinión negativa o se hubiera abstenido de opinar, se encontrará impedido a expresar opiniones parciales
sobre cuentas o partidas individuales de los estados financieros, ya que, como lo establece el Boletín 4010
"Dictamen del auditor", haría confuso y contradictorio su propio dictamen. No obstante, el auditor podrá
opinar sobre componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros dictaminados, cuando
aquéllos o aquéllas no representen una parte significativa de los propios estados financieros o no estén
relacionados con el motivo o motivos de la opinión negativa o abstención de opinión.
La opinión del auditor sobre componentes, cuentas o partidas específicas deberá incluir los siguientes datos:
1. Referencia en su caso a la fecha del dictamen sobre los estados financieros y al tipo de opinión
expresada, en su caso la descripción de las causas que originaron una opinión negativa o una abstención
de opinión.
2. Identificación y propósito de la información específica examinada.
3. Indicación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del auditor.
4. Bases de preparación de la información examinada:
- El trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria.
- La auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable del componente,
cuenta o partida esta libre de errores importantes.
- Se efectuó mediante pruebas selectivas.
- Que la auditoria proporciono beses razonables para la opinión.
5. Descripción general del alcance de la auditoria.
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6. Si se concluye que la información específica no se encuentra presentada razonablemente o se encontró
con limitaciones el auditor deberá señalar en su informe todas las acepciones que fundamente una opinión
negativa o su abstención de opinión.
Ejemplo:
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de La Esca, S.A., al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años
que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera mexicanas.
En relación con mi examen, comprobé que la compañía cumplió con las obligaciones estipuladas en las
secciones A, B y C del contrato de crédito celebrado con Banco Z, S.A., de fecha del ejercicio 2007.
Cuando la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales se presenta en un informe por
separado:
Con fecha 31 enero de 2007 emití mi dictamen, sin salvedades, relativo al examen de los estados financieros
de La Esca, S.A., al 31 de diciembre de 2006 y por el año terminado en esa fecha. En relación con mi
auditoría, también examiné el cumplimiento de las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del
contrato de crédito celebrado por la compañía con Banco Z, S.A., de fecha del ejercicio 2006.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren
que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable acerca de
si la compañía ha cumplido con las obligaciones mencionadas en el párrafo anterior. La auditoría consiste en
el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia apropiada. Considero que mi examen proporciona
una base razonable para sustentar mi opinión.
Cuando se emita una opinión por separado.
a) La indicación de que los estados financieros de la empresa han sido
examinados de conformidad con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, así como la descripción general del alcance de la auditoría.
b) La fecha del dictamen y el tipo de opinión expresada.
c) La opinión sobre el cumplimiento o incumplimiento de
las restricciones y otras obligaciones contractuales.
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En mi opinión, la compañía cumplió, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones estipuladas en
las secciones A, B y C del contrato de crédito celebrado con Banco Z, S.A. de fecha del ejercicio 2006.
El presente boletín, aprobado para su promulgación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano
de Contadores Públicos, A.C., deja sin efecto al anterior boletín 4040 "Opiniones profesionales del contador
público emitidas con propósitos especiales", y entrará en vigor a partir del mes de noviembre de 1994.
** Este boletín no ha sido actualizado como se puede observar, pero nos proporciona normas y
procedimientos para aplicarlos.
47
3.20 Boletín 4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados
financieros básicos dictaminados
En este boletín, se entiende como estados financieros básicos aquellos que han sido preparados de acuerdo
con bases específicas diferentes a las NIF, tal y como se señala en el Boletín 4020 de esta Comisión.
Información adicional que acompaña a los Estados Financieros Básicos
Es la que contiene detalle de las partidas que integran estos estados, información consolidada, información de
carácter fiscal, datos estadísticos, comentarios explicativos de los resultados de operación de la entidad o bien
de su situación financiera.
Este boletín se refiere exclusivamente a la opinión del auditor sobre la información adicional.
La información adicional son los análisis o comentarios que acompañan y amplían la información básica que
se encuentra contenida en los estados financieros dictaminados por el auditor, dichos análisis se presentan
bajo la responsabilidad de la administración de la entidad.
Pronunciamientos que deben aplicarse en casos en que se requiera emitir una opinión sobre
información adicional.
• La opinión debe señalar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un dictamen sobre los estados
financieros básicos.
• Debe identificarse la información adicional a la que se refiere la opinión del auditor (esto puede ser a
través de números de páginas, títulos descriptivos de los anexos, etcétera).
• Debe aclararse que la información adicional se presenta para propósitos de análisis y que, por lo tanto,
no se considera indispensable para la interpretación de la situación financiera.
• La opinión del auditor debe ser en el sentido de si dicha información adicional se encuentra
razonablemente presentada o se requiere emitir una abstención de opinión sobre dicha información
adicional por no haberse aplicado los procedimientos de auditoría necesarios durante el examen de los
estados financieros básicos. Asimismo, el auditor puede expresar una opinión sobre una parte de la
información adicional y abstenerse de opinar sobre la restante.
• La opinión sobre la información adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor o bien
presentarse por separado, pero dentro del mismo "paquete" donde se incluyan los estados financieros
básicos conjuntamente con el dictamen relativo.
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Cuando no hay salvedades en el dictamen sobre los estados financieros básicos ni sobre la información
adicional.
He examinado...
Mis exámenes...
En mi opinión,...
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos anteriores sobre los
estados financieros básicos antes mencionados. La información adicional que se incluye en las páginas 1 a 5,
preparada bajo la responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis
adicionales, y no se considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los
resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la
compañía. Dicha información fue revisada mediante los procedimientos de auditoría aplicados en el examen
de los estados financieros básicos y, en mi opinión, se encuentra presentada en forma razonable, en todos los
aspectos importantes, en relación con dichos estados financieros básicos.
Cuando el auditor no esté en posibilidad de expresar una opinión sobre toda o una parte de la información
adicional es conveniente que la misma sea marcada como "no auditada", y la opinión relativa podrá
expresarse como sigue:
Cuando no pueda expresarse una opinión sobre una parte de la información adicional.
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos anteriores, sobre los estados financieros antes mencionados. La información adicional que se incluye en las páginas 1 a 5, Preparada bajo la responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales, y
no se considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de operación, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la compañía. Dicha información,
excepto por la parte señalada como "no auditada", fue revisada mediante los procedimientos de auditoría
aplicados en el examen de los estados financieros básicos y, en mi opinión, se encuentra presentada en forma
razonable, en todos los aspectos importantes, en relación con dichos estados financieros básicos.
49
Cuando no pueda expresar una opinión sobre toda la información adicional.
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos anteriores sobre los
estados financieros básicos antes mencionados. La información adicional que se incluye en las páginas 1 a 5,
la cual fue preparada bajo la responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis
adicionales, y no se considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de
operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la compañía.
Dicha información no fue revisada mediante los procedimientos de auditoría aplicados en el examen de
los estados financieros básicos y, por lo tanto, no expreso opinión alguna sobre la misma.
En aquellos casos en que exista una salvedad sobre los estados financieros básicos, que además afecte la
información adicional, la opinión se podría redactar como sigue:
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos anteriores sobre los
estados financieros básicos antes mencionados. La información adicional que se incluye en las páginas 1 a 5,
la cual fue preparada bajo la responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis
adicionales, y no se considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de
operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la compañía.
Dicha información fue revisada mediante los procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los
estados financieros básicos y, en mi opinión, excepto por la integración de los inventarios que se muestra
en la página 3, que está presentada a su costo de adquisición y no a su valor actualizado, se encuentra
presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relación con dichos estados financieros
básicos.
Este boletín sustituye y deja sin efecto al anterior 4060 "Opinión sobre información complementaria que
acompaña a los estados financieros básicos dictaminados" y entrará en vigor a partir del mes siguiente al de su
promulgación oficial por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.,
en la revista Contaduría Pública del mes de septiembre de 1995.
50
3.21 Boletín 4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en
estados financieros proforma.
Hay dos tipos de eventos subsecuentes que pueden afectar a los estados financieros sujetos a examen:
• El primer evento consiste en aquellos eventos que proporcionan evidencia adicional con respecto a
condiciones que ya existían a la fecha del estado de situación financiera.
• El segundo evento proporciona evidencia sobre condiciones que no existían a la fecha del estado de
situación financiera sujeto a examen. Estos eventos no deben originar ajustes a los estados financieros.
En este boletín los estados financieros proforma son los estados financieros básicos en los que se incorpora el
efecto de hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros o que tienen un alto grado
de probabilidad de que lleguen a realizarse.
La presentación de los estados financieros tanto de las cifras base como la de las cifras proforma se
consideran importantes, ya que facilitan la comprensión de las transacciones cuyo efecto se anticipa y evita
confusiones que podrían originarse al existir dos juegos de estados financieros con cifras diferentes.
El dictamen puede redactarse como sigue:
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados (columnas identificadas como "Cifras base"),
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de La Esca, S.A., al 31
de diciembre de 2008, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera, por el año que terminó en esa fecha, de conformidad las NIF.
Como se explica en la Nota X, los estados financieros que se muestran en las columnas identificadas como
proforma, incluyen el efecto del aumento de capital social acordado el 31 de marzo de 2007, como si hubiera
ocurrido el 31 de diciembre de 2008.
En mi opinión, el efecto del aumento subsecuente de capital descrito en el párrafo anterior, se ha
cuantificado e incorporado correctamente a los estados financieros proforma.
Este Boletín entra en vigor, y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de octubre de 1987, fecha
de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Este boletín fue modificado, en los párrafos correspondientes, en función del Boletín 4010 "Dictamen del
auditor", publicado en la revista Contaduría Pública del mes de marzo de 1995. Dichas modificaciones
entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 1996, aunque se recomienda su aplicación anticipada.
51
3.22 Boletín 4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor
Este boletín se refiere a un especialista como a la persona o firma que posee conocimientos técnicos y
experiencia en un determinado campo de acción, diferente al de la contabilidad y auditoría, y puede ser
contratado tanto por el cliente como por el auditor.
La finalidad de este boletín es determinar el efecto que tienen los resultados del trabajo efectuado por un
especialista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o revelaciones importantes de los
estados financieros.
El auditor debe revisar, cuando las circunstancias lo requieran, los trabajos efectuados por otros profesionales
con conocimientos especializados, tales como ingenieros, abogados, peritos valuadores, actuarios, etc., y
evaluar la razonabilidad de los resultados.
Por el contrario, de existir diferencias importantes entre los resultados del trabajo de un especialista y la
información reflejada en los estados financieros, o el auditor concluye que dichos resultados no son
razonables, deberá aplicar procedimientos adicionales de auditoría, incluyendo la posible intervención de otro
especialista.
Cuando el auditor expresa una opinión limpia no deberá hacer referencia alguna en su dictamen al trabajo de
un especialista, ya que esto podría mal interpretarse y considerarse como una salvedad o declaración de
división de responsabilidades.
Este boletín entra en vigor, y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 31 de julio de 1987, fecha de
su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Este boletín fue modificado, en los párrafos correspondientes, en función del Boletín 4010 "Dictamen del
auditor", publicado en la revista Contaduría Pública del mes de marzo de 1995. Dichas modificaciones
entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 1996, aunque se recomienda su aplicación anticipada.
**Como se puede observar en este boletín es necesario tener mas conocimientos de los que se cree, es decir
actualizarnos constantemente en la información necesaria para realizar nuestro trabajo ya que podríamos dar
una opinión sin tener la seguridad de que este bien fundamentada, o bien tener la opinión de un tercero. Este
boletín aun esta sin actualizar.
52
3.23 Boletín 4090 El Dictamen del contador publico en su carácter de comisario
Este boletín se refiere exclusivamente al dictamen que debe emitir el Contador Público en su carácter de
comisario.
El objeto de este boletín es:
Orientar al Contador Público en su actuación como comisario, en el cumplimiento de las funciones que le
impone la LGSM, y
• Normar el contenido del dictamen que debe emitir.
El Contador Público deberá considerar las disposiciones del Artículo 169 de la LGSM, que establecen que el
comisario será individualmente responsable para con la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones
que la propia Ley y los estatutos le imponen.
Es necesario que el Contador Público que actúe como comisario, establezca en forma clara los términos y
alcance de sus servicios e indique los informes que proporcionará. Al describir los términos de sus servicios,
el comisario debe hacer del conocimiento de los administradores y de la asamblea de accionistas de la
entidad.
Para estar en condiciones de aceptar el cargo de comisario de una sociedad, sin ser el auditor externo de la
misma, deberá aplicar los siguientes procedimientos:
El dictamen del comisario debe abarcar también los estados financieros básicos y sus notas, por lo que debe
referirse a estados financieros preparados de acuerdo con las normas de información financiera.
No es aceptable que el comisario comparta en el dictamen su responsabilidad basada en el trabajo realizado
por otro u otros auditores, ya que como se menciona él es individualmente responsable para con la sociedad
por el cumplimiento de las obligaciones que la Ley y los estatutos sociales le imponen.
53
Modelo de dictamen sugerido.
DICTAMEN DEL COMISARIO
(PAPEL PERSONAL)
_______________ a ______ de _________ de 199__.
A la Asamblea General de Accionistas de Compañía X, S. A. de C. V.:
En mi carácter de comisario y en cumplimiento de lo dispuesto en el Artículo 166 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles y los estatutos de Compañía X, S. A. de C. V., rindo a ustedes mi dictamen sobre la
veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información que ha presentado a ustedes el consejo de
administración, en relación con la marcha de la Sociedad por el año terminado el ____ de _____________
de 199__.
He asistido a las asambleas de accionistas y juntas del consejo de administración a las que he sido
convocado y he obtenido de los directores y administradores, la información sobre las operaciones,
documentación y registros que consideré necesario examinar. Mi revisión ha sido efectuada de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas.
En mi opinión, los criterios y políticas contables y de información seguidos por la Sociedad y considerados
por los administradores para preparar la información presentada por los mismos a esta asamblea, son
adecuados y suficientes y se aplicaron en forma consistente con el ejercicio anterior; por lo tanto, dicha
información refleja en forma veraz, razonable y suficiente la situación financiera de Compañía X, S. A. de C.
V., al ____ de _________ de 199__, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable
y los cambios en la situación financiera, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los Normas
de Información Financiera.
___________________
Firma del comisario
Este boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria a partir del mes siguiente al de su
publicación en la revista Contaduría Pública del mes de febrero de 1998.
**El boletín esta sin actualizarse.
54
3.24 Boletín 4110 Asociación del nombre del Contador Público en su carácter de comisario.
Con relación al Boletín 1010 "Normas de auditoría", establece que "en todos los casos en que el nombre de un
contador público quede asociado con estados o información financiera deberá expresar de una manera clara
e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información...”
La entidad, por razones de índole legal o de otra naturaleza, tiene la necesidad de publicar sus estados
financieros o cualquier otra información de naturaleza financiera. Se considera que un contador público queda
asociado a tales estados o información financiera cuando su nombre y firma aparecen conjuntamente con
ellos.
El objetivo del boletín es establecer la responsabilidad que asume el contador público cuando en su carácter
de auditor externo o comisario, su nombre queda asociado con estados financieros o cualquier otra
información financiera que se publica, asimismo, cuando se presenta información adicional sobre la cual no
va a emitir una opinión.
Aun cuando el auditor no asume responsabilidad por la información adicional que se presenta junto con su
dictamen, deberá cerciorarse que dicha información no contradiga la ya dictaminada.
Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del mes de abril de 1993 fecha de
su promulgación. Aprobado en la Junta del Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C., el 22 de enero pasado.
Este boletín fue modificado en los párrafos correspondientes, en función del Boletín 4010 "Dictamen del
auditor" publicado en la revista Contaduría Pública del mes de marzo de 1995. Dichas modificaciones
entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 1996, aunque se recomienda su aplicación anticipada.
** Este boletín es viejísimo ya que considerando la fecha no se a actualizado.
55
3.25 Boletín 5010 Procedimientos de auditoria de aplicación general.
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y, en general, los detalles de operaciones de
negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de pruebas para el examen de información. Por esta
razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cual técnica o procedimiento de auditoria o
conjunto de ellos será aplicable en cada caso para obtener la certeza moral que fundamente una opinión
objetiva y profesional.
El propósito de este boletín es establecer los procedimientos de aplicación general, que puede utilizar el
auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinión profesional, sobre los estados financieros de la
empresa que está examinando.
El contador público independiente puede desempeñar diversas actividades o trabajos aplicando sus
conocimientos técnicos, pero su principal actividad es la auditoría de estados financieros, la cual tiene por
objetivo final el emitir una opinión en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la
situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los Normas de Información Financiera.
Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su
opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias
técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.
Las técnicas de auditoria son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza
para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.
Naturaleza de los procedimientos de auditoria.
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los
negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros.
Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de
auditoria o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión
objetiva y profesional.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoria.
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La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce
como extensión o alcance de los procedimientos de auditoria y su determinación, es uno de los elementos más
importantes en la planeación y ejecución de la auditoria.
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones
individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales
que forman una partida global.
Oportunidad de los procedimientos de auditoria.
La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad.
Las técnicas utilizadas son:
1. Estudio general.
2. Análisis.
3. Inspección.
4. Confirmación.
5. Investigación.
6. Declaración.
7. Certificación.
8. Observación.
9. Cálculo.
Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1984, fecha de
su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Público, A.C.
**Es muy práctico el tener en una norma los procedimientos y técnicas de auditoria para que el auditor sepa
con que tipo de herramientas cuenta y cuáles puede utilizar dependiendo de su experiencia y criterio tomando
en cuenta la naturaleza, alcance y oportunidad de dichos procedimientos. Si bien es cierto que dichos
procedimientos y técnicas son adecuados, debería de hacerse investigación para conocer si es posible ampliar
la gama de procedimientos y técnicas de auditoria para el mejor desempeño de la función y que a la
información financiera revisada pudiera agregársele un plus en seguridad que siempre sería bienvenida.
3.26 Boletín 5020 El muestreo en la auditoria
57
Dado el hecho de que muchas operaciones de las empresas son de características repetitivas y forman
cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible, generalmente, realizar un examen detallado
de todas las partidas individuales que forman un partida global. Por esa razón cuando se llenan los requisitos
de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinión
general sobre la partida global.
El auditor debe de obtener, mediante sus procedimientos de auditoria, evidencia comprobatoria suficiente y
competente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinión.
El auditor normalmente determina sus alcances de revisión de partidas considerando las características de las
mismas, las condiciones del control interno de las entidades y la experiencia obtenida en revisiones anteriores,
es decir, aplica la selección de partidas para ser revisadas de acuerdo al propio criterio del auditor, ya sea por
la importancia relativa de las cifras o a través de una selección punteada, esto es al haberse determinado un
porcentaje de revisión o un alcance preestablecido. Todo lo anterior conocido como selección de partidas
también se denomina muestreo, que en su término o concepto será el usado en este boletín, el cual debe ser
usado en cualquier tipo de selección de partidas a revisar en la auditoria.
El auditor no está obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la entidad o de las partidas
que forman los saldos finales, ya que mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoria a una muestra
representativa de estas transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que se requiere.
El objetivo de este boletín es establecer técnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo
en la auditoria y el uso de otros medios de selección de partidas para reunir suficiente evidencia y evaluar
sus resultados.
**Y aunque no sea un objetivo explícito el hecho de que el auditor tenga que encontrar desviaciones o errores
importantes si es responsable de no haberlos detectado y que esto afectara la razonabilidad de los estados
financieros, consideramos que este debería ser uno de los objetivos más importantes dentro de una auditoria
sino es que el más importante porque lo trascendente es proporcionar seguridad de nuestro trabajo realizado y
de esta noble profesión.
Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar su criterio profesional para
determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditoria y diseñar procedimientos de auditoria para
asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
58
El riesgo de auditoria representa que el auditor emita una opinión sin salvedades cuando los estados
financieros contengan un error por desviación a las normas de información financieras en exceso a la
importancia relativa.
Los riesgos de auditoria conforme al Boletín 3030, Importancia relativa y riesgo de auditoria, incluyen:
• El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente).
• El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no corrija errores
(riesgo de control).
• El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor (riesgo de
detección).
El auditor debe considerar el riesgo de detección originado por las incertidumbres en la aplicación del
muestreo (riesgo de muestreo), así como los provenientes de otros factores (riesgo fuera del muestreo). A
mayor grado de confianza requerida por el auditor, será mayor el tamaño de la muestra. Al determinar la
confianza requerida, el auditor se preocupará por el riesgo de que las conclusiones que obtendrá de sus
procedimientos de auditoria aplicados pudieran ser inapropiadas.
Al diseñar procedimientos de auditoria, el auditor debe determinar los medios apropiados de seleccionar
muestras para ser examinadas, ya sea que a su juicio la revisión se realice a través de un porcentaje sobre el
universo; la selección se lleve a cabo de ciertas partidas específicas, o la selección sea a través técnicas de
muestreo en la auditoria.
El muestreo en la auditoria para pruebas de cumplimiento a la efectividad del control interno, es generalmente
utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicación (por ejemplo, iniciales del gerente de crédito en
una factura de venta indicando la aprobación del crédito o evidencia de la autorización de su incorporación a
un sistema de tecnología de información).
Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, mediante la selección de partidas a través de muestreo
en la auditoria para reunir evidencia de auditoria, se usa esta técnica de muestreo para verificar una o más
características sobre cierta cifra de los estados financieros (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar de
difícil recuperación), o para hacer una estimación de alguna partida en particular (por ejemplo, el importe de
inventarios obsoletos).
Las técnicas principales para seleccionar muestras son:
a) Uso de un proceso computarizado de números al azar o tablas de números aleatorios.
59
b) Selección sistemática, en la que el número de unidades de muestreo en el universo se divide entre el
tamaño de la muestra para dar intervalo de muestreo, por ejemplo 50, y habiendo un punto de partida
dentro de los primeros 50, y de allí en adelante se selecciona cada 50 unidades de muestreo. El punto de
partida puede determinarse a través de los últimos dígitos de un billete, de un boleto del metro, etc., la
muestra debe ser realmente al azar si también se usa por un proceso computarizado de números al azar o
tablas de números aleatorios. Cuando se usa selección sistemática, el auditor necesitará determinar que las
unidades de muestreo dentro del universo no estén estructuradas en forma tal que el intervalo de muestreo
corresponda a un modelo particular diseñado dentro del mismo universo.
c) Selección al tanteo, en la que el auditor utiliza para determinar su alcance a través de porcentajes, partidas
mayores a cierto monto, etc., es decir, selecciona la muestra sin seguir una técnica estructurada. Aunque no
se use una técnica estructurada, el auditor, no obstante debe evitar cualquier selección parcial o prevista
(por ejemplo, eludir partidas difíciles de localizar, o que siempre esté seleccionando u omitiendo los
primeros o últimos movimientos de una cuenta específica) y con esto asegurar que todas las partidas del
universo tienen la misma oportunidad de selección. La selección al tanteo no es apropiada cuando se usa
muestreo estadístico.
El auditor debe señalar en papeles de trabajo lo siguiente:
a) La descripción del sistema de muestreo elegido.
b) La descripción del método seguido para seleccionar las partidas individuales que integran la muestra.
c) La descripción de los procedimientos de auditoria aplicados a las partidas que integran la muestra.
d) Evaluación de los resultados de la muestra.
e) Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de auditoria, los cuales incluirán cuando
menos:
• La clasificación del tipo de errores encontrados.
• El número de errores de cada tipo localizado.
f) La proyección de los resultados obtenidos en la muestra.
g) Las fórmulas y cálculos empleados para la estimación de esos resultados.
h) La interpretación de dichos resultados con base en los datos anteriores.
Este boletín entra en vigor a partir de las auditorias que se inicien el primero de julio de 2005. El muestreo
estadístico en la auditoria en nuestra opinión nos da la certeza que con el supuesto, se utiliza por que la
conducta del elemento humano de la entidad no es perfecta, queremos decir que no repiten acto tras acto de
los actos del hombre. Admitimos que varios actos son idénticos y no es cierto ya que los informes de
auditoria no solucionan la situación económica.
60
3.2.7. Boletín 5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno.
El estudio y evaluación del control interno debe realizarse para cumplir con la norma de ejecución del trabajo
que establece: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente".
El objetivo de este boletín es dar a conocer los procedimientos de auditoria recomendados para llevar a cabo
y documentar el estudio y evaluación del control interno durante el proceso de planeación de una auditoria
de estados financieros.
En el boletín 3050 se definen "los elementos de la estructura del control interno" y se establecen los
procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un aspecto fundamental al establecer la
estrategia de auditoria, por lo que el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno de esos
elementos, para planear la auditoria de estados financieros de la entidad. Ese conocimiento deberá incluir el
diseño de políticas, procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en
marcha.
El boletín 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno, son los siguientes:
a. El ambiente de control. Representa la combinación de factores, encabezados por la administración de una
compañía, que afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.
b. La evaluación de riesgos. Es la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la
preparación de estados financieros que pudieran evitar que estos estén razonablemente presentados de acuerdo
a las normas de información financiera o cualquier otra base de contabilidad aceptada.
c. Los sistemas de información y comunicación. Consisten en los métodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que
realiza una entidad económica.
d. Los procedimientos de control. Son los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al
sistema contable, que establece la administración para proporcionar seguridad razonable de lograr los
objetivos específicos de la entidad.
e. La vigilancia. Proceso que asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo.
La evaluación de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca de la posibilidad de que
existan revelaciones incorrectas en los estados financieros. Para ello, una vez que el auditor haya adquirido y
documentado apropiadamente en sus papeles de trabajo un adecuado entendimiento de los cinco elementos de
la estructura del control interno de la entidad, estará en condiciones de definir la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas de auditoria que aplicará.
La evaluación de la estructura del control interno es una etapa clave del trabajo de auditoria, en la cual el
juicio del auditor tiene un papel relevante, al decidir si su entendimiento del ambiente de control, del sistema
61
contable, de los sistemas de comunicación, y de aquellos procedimientos de control identificados como
fundamentales para el logro total o parcial de los objetivos de control, le permiten prevenir o descubrir errores
o irregularidades importantes que pueden afectar los estados financieros de la entidad. Asimismo, el auditor
debe de tomar en cuenta los riesgos que pudieran surgir derivados de cambios en las circunstancias de la
entidad y que afectan la habilidad de la misma para procesarlos adecuadamente. Entre éstos, se incluyen
nuevas tecnologías, sistemas de información nuevos o rediseñados, reestructuras corporativas, nuevas
actividades, etcétera.
Una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor podrá diseñar en forma congruente con dicha
evaluación las pruebas sustantivas y de cumplimiento, bien balanceadas, que le permitan emitir una opinión
sobre los estados financieros de la entidad.
Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se diseñen como resultado de la evaluación del
control interno, deben consignarse en el programa de auditoria.
El programa de auditoria es la culminación del proceso de planeación y refleja, por tanto, los juicios hechos
por el auditor. El programa de auditoria es esencial para todos los niveles de responsabilidad.
Para el auditor responsable de la auditoria, representa la seguridad de que el trabajo se planeó adecuadamente;
para quien supervisa el trabajo, sirve como base para la planeación y la supervisión y para el ayudante de
auditoria es una guía para la ejecución del trabajo.
**Consideramos que hay ciertos puntos que también deberán ser tomados en cuenta en el estudio y
evaluación del control interno que estamos seguros que aunque no se mencionan, en los diferentes puntos de
los procedimientos recomendados para el estudio y evaluación de la estructura del control interno deberá
verificarse que se cumplan y estos son los componentes del control interno de una entidad (Objetividad,
mensurabilidad, suficiencia y relevancia).
El presente boletín fue aprobado por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C. y entra en vigor a partir de su promulgación oficial en la revista Contaduría Pública de enero
de 2002. Se recomienda su aplicación anticipada.
62
3.28 Boletín 5040 Procedimientos de auditoria para el estudio y evaluación de la función de auditoria
interna.
La administración de la empresa es responsable de establecer políticas y normas que den la protección
necesaria a los activos de la misma, de formular sistemas que permitan la obtención de información financiera
veraz, confiable y oportuna, de buscar la eficiencia en la ejecución de las operaciones propias de la empresa y
la adhesión a las políticas dictadas por la dirección. Dichas responsabilidades constituyen los objetivos
primordiales del control interno contable y administrativo de la empresa.
El propósito de este boletín, es sugerir los procedimientos de auditoria que puede aplicar el auditor externo
para evaluar la función de auditoria interna y el efecto que ésta pueda tener en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos de auditoria.
Los objetivos generales de auditoria para evaluar la función de auditoria interna son los siguientes:
a) Conocer la función.
b) Evaluar la competencia profesional de su personal.
c) Evaluar su objetividad.
d) Evaluar el grado de confiabilidad de la función de auditoria interna como una técnica de control interno.
El auditor externo, como parte de su auditoria, evaluará la función de auditoria interna, de conformidad con
los lineamientos del Boletín 3050 de esta Comisión.
El auditor externo, al evaluar la función de auditoria interna como una técnica de control interno, determinará
si a su juicio cumple totalmente con los objetivos de control interno, si cumple parcialmente o si no cumple.
Con base en esta evaluación, el auditor externo decidirá confiar o no en la función de auditoria interna, para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoria.
Este boletín entró en vigor el 18 de octubre de 1984 por lo que consideramos que las comisiones del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos deberían someter el boletín a revisión con el fin de actualizar los
procedimientos aplicables.
63
3.29 Boletín 5050 Utilización del trabajo de un especialista.
Las normas de auditoria generalmente aceptadas, indican que el auditor, mediante sus procedimientos de
auditoria, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinión y asesorarse por ingenieros, abogados, actuarios, peritos,
valuadores, geólogos, etc., para obtener evidencia que le permita reunir elementos de juicio suficientes sobre
dichos aspectos.
En consecuencia, no obstante que ciertas cifras o declaraciones informativas contenidas en los estados
financieros se encuentran respaldadas por informes, opiniones, valuaciones, declaraciones, etc., resultantes de
trabajos efectuados por especialistas y sean responsabilidad primordial de la administración de la empresa, el
auditor, al practicar un examen de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, también debe
cubrir como parte de su auditoria, la revisión de los trabajos realizados por un especialista, enfocando su
atención hacia aquellos elementos objetivos susceptibles de comprobar y a la evaluación general de la
razonabilidad de los resultados obtenidos en función a su conocimiento del negocio del cliente y de las
conclusiones derivadas de la aplicación de sus propios procedimientos de auditoria.
El propósito de este boletín, es establecer los procedimientos de auditoria que se consideran adecuados para la
revisión del trabajo de un especialista.
Los objetivos generales de los procedimientos de auditoria para la revisión del trabajo efectuado por un
especialista, son los siguientes:
1. Conocer los eventos o transacciones que hayan requerido o requieran del trabajo de un especialista.
2. Evaluar si se trata de un evento o transacción que requiera de su registro contable o únicamente su
revelación en los estados financieros. Ejemplos de estas situaciones, en forma enunciativa pero no .limitativa.
3. Comprobar su adecuado registro contable.
4. Comprobar su adecuada revelación.
5. Satisfacerse de la capacidad profesional e independencia del especialista.
6. Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo del especialista.
La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno, deberá dirigirse principalmente a los
siguientes aspectos:
a) Aprobación por parte de la administración del especialista seleccionado.
b) Comunicación con el especialista.
c) Independencia del especialista.
d) Revisión o análisis de los resultados.
64
3.30 Boletín 5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor
En el boletín 5070 tocaremos el caso donde un auditor es sustituido por otro cuando esta realizando una auditoria, ya
sea por voluntad propia o por que el cliente decide terminar con la relación de trabajo. El auditor predecesor es aquel
que renuncia a continuar como auditor o es notificado de que sus servicios profesionales han terminado, y el auditor
sucesor es el que es invitado a hacer una propuesta o acepta llevar acabo un examen de estados financieros, pero antes
de aceptar el compromiso de trabajo necesitará obtener información de el cliente en prospecto, de algunas otras
personas y entidades, así del colega a quien pretende suceder.
El presente boletín siempre será aplicable cuando un contador público ha sido contratado o está por ser contratado para
hacer un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas, de una entidad
en la cual ya exista un auditor independiente a quien se pretenda suceder o reemplazar.
Este boletín busca proporcionar los procedimientos mínimos que deben existir cuando ocurre o se encuentra en
proceso de un cambio de auditores, lo que también nos señala que el proceso de la comunicación entre el auditor
sucesor y el predecesor ya sea verbal o escrita deberá ser de carácter confidencial. Para lo cual existen dos tipos de
comunicación que son las siguientes:
• Comunicación antes de la aceptación del examen de estados financieros que consiste en conseguir del cliente en
prospecto autorización para obtener información del predecesor y preguntar al predecesor sobre las razones que
conoce relativas al cambio del auditor. En la realidad es difícil que el auditor predecesor de el motivo de su salida ya
que debe respetar el secreto de confidencialidad.
• Otras comunicaciones que podrán llevarse a cabo antes o después de la aceptación del examen de estados
financieros consiste en solicitar al predecesor evidencia suficiente, competente que proporcione una base razonable
para determinar el alcance de los procedimientos en las cuentas de naturaleza histórica, solicitar información especifica
referente a asuntos que considere pueden afectar el curso del examen y solicitar al cliente la autorización al predecesor
la revisión de papeles de trabajo y se acordara entre auditores sobre aquellos papeles disponibles para su revisión y los
que podrán copiarse y al terminar su dictamen, el auditor sucesor no deberá hacer referencia al dictamen o trabajo del
predecesor como base en su propia opinión. para efectos de préstamo de los papeles de trabajo considero que en la
realidad es poco probable ya que ningún colega presta sus papeles de trabajo a otro para que continúe laborando
en el trabajo que esta dejando o por el cual se dejo de requerir sus servicios.
Dicho boletín entra en vigor a partir del 17 de enero de 1986. Por lo que podemos darnos una idea, esta aprobado
desde hace ya mas de 20 años y considero que en las normas de auditoria no deberían meter solo los boletines
nuevos si no reestructurar y actualizar los boletines anteriores por que en un mundo globalizado todo va
cambiando y deberíamos ir actualizando mas seguido los boletines anteriores para que realmente sean utilizados.
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3.31 Boletín 5100 Efectivo e Inversiones Temporales
El efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de la entidad disponibles
para la operación. Y las inversiones temporales están representadas por valores negociables o por cualquier otro
instrumento de inversión convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto obtener un rendimiento hasta el
momento en que estos recursos sean utilizados por la entidad.
El presente boletín se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de efectivo e inversiones
temporales y no inversiones en valores permanentes. El objetivo principal del boletín 5100 es el de establecer los
procedimientos de auditoria recomendados para el examen del efectivo e inversiones temporales, los cuales son
diseñados por el auditor en forma especifica, en cuanto a la naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y características de cada empresa.
Al realizar la auditoria de estos rubros nuestros objetivos serán comprobar la existencia del efectivo y las inversiones
temporales y que en el balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, verificar su correcta
valuación, determinar su disponibilidad inmediata o restringida, comprobar el correcto registro de los rendimientos de
las inversiones y comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones de
metales preciosos amonedados y el efectivo e inversiones temporales, en moneda extranjera, las bases de valuación de
las inversiones y los gravámenes existentes.
Con respecto al control interno lo deberemos de efectuar conforme al boletín 3050 y deberemos cumplir con los
objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, que sean aplicables a los controles
relativos al proceso electrónico de datos (PED).
Algunos de los controles internos clave que debemos considerar son: que se lleven controles adecuados sobre entradas
diarias de dinero, los depósitos que se hagan íntegros e inmediato de la cobranza, que en los giros contra las cuentas
bancarias y adquisición, ventas y gravámenes de valores se verifique que este la aprobación por parte de la
administración, verificar que se lleve a cabo la autorización previa de las salidas de dinero, expedición de cheques
nominativos, limites para el pago en efectivo, comprobación adecuada, que se lleve la segregación adecuada de las
funciones de autorización, adquisición y venta, que tenga una adecuada protección de la entidad mediante el
afianzamiento de las personas que manejan fondos y valores, que se haga una valuación periódica de las inversiones,
que existan registros para identificar los valores y sus rendimientos, que se lleven arqueos periódicos del efectivo y
valores y se formulen conciliaciones periódicas e investigación y ajuste de las partidas de conciliación.
El auditor debe considerar la importancia relativa y el riesgo de auditoria de estos activos en relación con los estados
financieros en su conjunto y en seguida llevar acabo la planeación de las pruebas de auditoria donde debe incluir el
análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se
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refieren al riesgo de error inherente, al riesgo que los controles relativos no lo detecten o que el auditor no los
descubra.
En el procedimiento de planeación el auditor debe obtener información sobre las características de los fondos de
inversión para determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.
En la revisión analítica deberá aplicar pruebas de comparación de cifras con ejercicios anteriores y análisis de razones
financieras para ver si existe alguna diferencia mayor y verificar que se deba algún evento fuera de las ventas
normales y no un error de registro.
Llevara acabo el estudio y evaluación del control interno contable existente y la localización de controles clave para
manejo de efectivo e inversiones temporales.
Deberá llevar acabo las pruebas de cumplimiento ya que son necesarias para tener una seguridad razonable de que
los procedimientos de control interno en los que se pretende confiar se aplican eficazmente ya que se relacionan con
procedimientos clave de control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance
de las pruebas sustantivas.
Las pruebas sustantivas son los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente
respecto a la existencia, integridad, valuación, propiedad y adecuada presentación y revelación en los estados
financieros de los rubros de efectivo e inversiones temporales y se lograra tener la certeza a través de arqueos,
confirmación, revisión de conciliaciones, revisión de transacciones, corte de movimientos, revisión de traspasos de
fondos, comprobación de la valuación, cálculo de rendimientos, declaraciones y presentación y revelación.
El presente boletín fue aprobado por el comité ejecutivo nacional del instituto mexicano de contadores públicos a.c. el
28 de junio de 1990 y entre en vigor a partir de su promulgación oficial en la revista contaduría publica.
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3.32 Boletín 5110 Ingresos y Cuentas por Cobrar.
Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Los ingresos son el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentados por una entidad, con efecto
en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
primarias o normales.
El boletín 5110 toca únicamente los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y
los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín y básicamente se refiere a empresas industriales y
comerciales. Su objetivo es el de establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los
rubros de inversiones y cuentas por cobrar, los cuales son diseñados por el auditor en forma especifica, en cuanto a la
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
Al realizar la auditoria, nuestros objetivos serán comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así
como descuentos y devoluciones, comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo registro de las
estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por
productos defectuosos, determinar gravámenes y contingencias considerando que se realicen operaciones financieras
que involucren cuentas por cobrar de las que derivan obligaciones contingentes para la empresa y limitan la
disposición de las mismas, deberá verificar que los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados, comprobando que
sean de transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y hayan sido determinados razonable y
consistentemente y comprobar que se encuentre adecuadamente la presentación y revelación en los estados
financieros.
En cuanto al control interno se efectuara conforme al boletín 3050 y deben cumplirse los objetivos relativos a
autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación
incluyendo lo aplicable a actualización de cifras y que sean aplicables a los controles relativos al proceso electrónico
de datos (PED).
En el control interno debe cuidarse la existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios
de venta y, de los descuentos y devoluciones, que la segregación sea la adecuada de las funciones de recepción de
pedidos de clientes, crédito, embarques, facturación, cobranza, devoluciones y contabilización, el registro se realice en
el periodo correspondiente, se tenga un control de las devoluciones, la vigilancia sea constante y efectiva de los
vencimientos, cobranza y de otros ingresos, se lleve acabo la conciliación periódica de la suma de los auxiliares
contra la cuenta de mayor correspondiente, se realice la confirmación por escrito de los saldos por cobrar, por
personas distinta a la que maneja los registros, tengan custodia física de las cuentas por cobrar, los arqueos sean
periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar, verificar la existencia de fianzas para
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proteger a la entidad sobre el personal que tiene a su cargo manejo y custodia, se lleven acabo los procedimientos para
el registro de las estimaciones y verificar la existencia de autorización para otorgar en garantía que amparan las cuentas
por cobrar.
Con respecto a la importancia relativa y al riesgo de auditoria el auditor debe considerar la importancia relativa de
estos renglones en relación con los estados financieros en su conjunto, así como el riesgo de auditoria. En la
planeación de las pruebas de auditoria el auditor debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se refieren al riesgo de error inherente, al riesgo que
los controles relativos no lo detecten o que el auditor no lo descubra.
En donde el auditor debe poner mayor atención será si existe una cantidad importante de nuevos clientes, productos
sujetos a cambio significativos de precios, compromisos de venta en condiciones desfavorables, incremento en la
antigüedad de las cuentas por cobrar, cambios en el procedimiento de cobranza, y dependencia de un reducido
numero de clientes o compromisos a precios fijos.
En la planeación el auditor debe obtener información sobre las características de los ingresos y cuentas por cobrar, en
la revisión analítica aplicara pruebas de comparación de cifras con ejercicios anteriores, análisis de razones financieras,
explicación de variaciones importantes, cálculos globales de ingresos, llevara acabo el estudio y evaluación del
control interno contable existente y la localización de controles clave para manejo de los ingresos y cuentas por
cobrar incluyendo evaluación de controles en ambientes de PED, las pruebas de cumplimiento deberán proporcionar el
grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno existen y se aplican eficazmente, ya que se
relacionan con procedimientos con procedimientos clave de control, las pruebas sustantivas proporcionaran evidencia
respecto a la valuación, integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos y las cuentas por cobrar, obtendrá
declaraciones de la administración y deberá cerciorarse que se indiquen los aspectos relevantes sobre ingresos y
cuentas por cobrar, la presentación y revelación en los estados financieros de las cuentas de ingresos y cuentas por
cobrar deberá verificar que se presenten de conformidad con las normas de información financiera y se hagan las
principales revelaciones.
El boletín 5110 forma parte de la reestructuración integral que la comisión de normas y procedimientos de auditoria
esta llevando a cabo en los boletines de la serie 5000 y entro en vigor a partir del 22 de septiembre de 1989.
69
3.33 Boletín 5120 Inventarios y Consto de Ventas
A la cuenta de inventarios la constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su
posterior venta.
El costo de venta esta representado por el monto de los distintos recursos que intervienen en la adquisición o
producción de los bienes o servicios vendidos.
El boletín 5120 se refiere a los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los
procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín. Básicamente se refiere a empresas industriales y
comerciales.
El presente boletín establece los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los rubros de
inventarios y costos de ventas, los cuales son diseñados por el auditor en forma especifica, en cuanto a la naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
Como auditores nuestros objetivos al realizar la auditoria, serán comprobar la existencia física de los inventarios,
verificar que sean efectivamente propiedad de la empresa, determinar existencia de gravámenes, comprobar su
adecuada valuación de los inventarios, verificar la consistencia en los métodos de valuación, comprobar que los costos
de ventas correspondan a transacciones efectivamente realizadas y su adecuada presentación y revelación en los
estados financieros de ambas cuentas.
El control interno de inventarios y costo de venta esta vinculado con las actividades de compra, fabricación,
distribución, venta y consignación.
Un adecuado control interno de inventarios exige que sean pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados,
contados físicamente, embarcados y facturados. Para asegurar la corrección de los inventarios y costos de venta, su
adecuada valuación a costos históricos y su actualización.
El auditor debe considerar la importancia relativa de estos renglones en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como el riesgo de auditoria. La planeación de las pruebas de auditoria en el área de inventarios y costos
de venta deberá incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de
auditoria. Dichos factores se refieren al riesgo de error inherente, al riesgo que los controles relativos no lo detecten o
que el auditor no lo descubra. El auditor debe cuidar la naturaleza y características propias del inventario,
lanzamientos de nuevos productos, nuevos productos o reducción de precios de la competencia, falta de
procedimientos de salvaguarda física, registros auxiliares poco confidenciales.
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El auditor debe obtener información sobre las características del inventario y costo de ventas como son los sistemas
de costos, métodos de valuación, procedimientos utilizados y reglas particulares de valuación y presentación. Y en
su caso determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión..
Las técnicas de revisión para conocer la importancia de la relación de inventarios y costo de ventas dentro de la
estructura financiera, ayudan ha identificar cambios significativos o transacciones no usuales. Aquí deberá enfocarse
en la comparación de cifras para juzgar si las variaciones y las tendencias son lógicas.
También llevará a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la localización de
controles clave para el manejo de los inventarios y costo de ventas.
Las pruebas de cumplimiento de inventarios y costo de ventas se buscarán proporcionando el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno, en los que se deposita confianza, existen y se aplican
eficazmente. Aquí se deberá llevar acabo la observación de los procedimientos de recepción de inventario, traspasos
entre áreas adecuada custodia, revisión selectiva de compras, comprobación de movimientos internos y a otros
almacenes, pruebas de los embarques comprobando el costo de ventas y la facturación respectiva y comprobar
sistemas y métodos de valuación.
En cuanto a los inventarios presentados en los estados financieros se deberá comprobar la propiedad de la empresa
sobre ellos.
También se valuara la existencia e integridad de los mismos y se hará una evaluación de la planeación de la toma
física de inventarios, el auditor deberá cerciorarse de que haya una planeación adecuada para la toma de los
inventarios físicos, la cual este debidamente documentada en instructivos y sean del conocimiento oportuno de los
participantes, realizará la observación de inventarios físicos, revisión del corte de operaciones, relación adecuada
entre el inventarío físico y el inventario según libros, comprobara la existencia de mercancías en poder de terceros,
etc.
Con respecto en la carta de declaraciones de la administración deberá cerciorarse que se indiquen los aspectos
relevantes a inventarios y costos de ventas. Deberá fijarse los métodos usados, su consistencia en su aplicación y las
perdidas por baja de valor.
En la presentación y la valuación tendrá que cerciorarse que en los estados financieros exista revelación adecuada y
revisar los grupos que integran al inventario, los métodos seguidos de valuación, las estimaciones por pérdidas de
valor, las actualizaciones y su presentación.
El boletín 5120 entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria a partir del 1 de noviembre de 1998.
71
3.34 Boletín 5130 Pagos Anticipados.
Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se
van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni usarlos en el proceso
productivo.
El boletín 5130 abarca principalmente los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control
interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín.
El objetivo primordial del presente boletín es el de establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el
examen de los pagos anticipados, los cuales son diseñados por el auditor en forma especifica, en cuanto a la
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
El auditor al revisar este rubro en los estados financieros deberá tener como objetivos de auditoria el comprobar la
propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de los derechos a recibir servicios futuros así como su correcta
aplicación conforme se utilicen o devenguen, verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por
anticipado y los cargos comprendan las proporciones devengadas por lo efectivamente recibido en el ejercicio,
comprobar su correcta valuación y comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Con respecto al control interno se efectuara conforme al boletín 3050 y deben cumplirse los objetivos relativos a
autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación,
incluyendo a lo aplicable a actualización de cifras y que sean aplicables a los controles relativos al proceso electrónico
de datos (PED).
Se deberá verificar la aprobación por parte de la administración, para efectuar erogaciones por pagos anticipados,
la adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados, existencia de políticas definidas sobre los
conceptos que deben ser tratados como pagos anticipados, existencia de registros que permiten identificar el origen de
los pagos, su aplicación a resultados y la revisión periódica de la vigencia de los servicios .
El auditor debe considerar la importancia relativa de estos renglones en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como el riesgo de auditoria.
En la planeación de las pruebas de auditoria debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en
la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se refieren al riesgo de error inherente, al riesgo que los
controles relativos no lo detecten o que el auditor no lo descubra. En donde debe poner atención es en las políticas,
en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a registrarse, estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos
anticipados, pagos anticipados devengados y no registrados en resultados y contratos importantes con términos y
condiciones específicas.
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En el procedimiento de planeación el auditor debe obtener información sobre las características de los pagos
anticipados. En la revisión analítica utilizara los procedimientos durante el proceso de planeación para conocer las
operaciones y funciones de la empresa para localizar e identificar cambios significativos o inusuales, en el estudio y
evaluación preliminar del control interno, la revisión de control interno podría limitarse a aquellos controles que
realmente sean relevantes.
El presente boletín forma parte de la reestructuración integral que la comisión de normas y procedimientos de
auditoria esta llevando a cabo en los boletines de la serie 5000 y entro en vigor a partir del 22 de septiembre de 1989.
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3.35 Boletín 5150 Inmuebles Maquinaria y Equipo.
Los inmuebles, maquinaria y equipo los definimos como los bienes tangibles que tienen por objeto, el uso o
usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen
del rubro de inmuebles maquinaria y equipo.
Al realizar la auditoria nuestros objetivos principales serán comprobar que existen y están en uso, verificar
que sean propiedad de la empresa, determinar los gravámenes que existan, comprobar su adecuada
presentación y revelación en los estados financieros.
Con respecto al control interno este llevará a cabo conforme al boletín 3050 y deberán cumplirse los objetivos
relativos autorización procesamiento y clasificación de transacciones salvaguarda física y de verificación y
evaluación. Se deberá verificar que este autorizado el método de valuación seleccionado, así como la
aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos, la segregación
adecuada de las funciones de adquisición, custodia y registro y la existencia de procedimientos para
comprobar que se hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
En el procedimiento de planeación debe obtener información sobre las características de los inmuebles
maquinaria y equipo, en la revisión analítica se deberá comparar cifras a costos históricos y actualizados con
ejercicios anteriores, el estudio y evaluación preliminar del control interno incluye la valuación de controles
internos en ambiente de PED particularmente en aplicaciones importantes donde la información se procesa sin
dejar huella visibles como calculo de depreciación y calculo de actualización.
Las pruebas de cumplimiento deberán proporcionar el grado de seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno se apliquen efectivamente.
El presente boletín entre en vigor el 28 de julio de 1989 fecha de su aprobación por el Comité Ejecutivo
Nacional Del Instituto Nacional De Contadores Públicos A.C.
** Las normas se encuentran en deterioro ya que no están totalmente actualizadas.
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3.36 Boletín 5160 Intangibles.
Los bienes intangibles se refieren a aquellos activos no circulantes que sin ser materiales o corpóreos son
aprovechables en el negocio.
El presente boletín se refiere básicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos
procedimientos de auditoria particulares y aquellos intangibles que son activos no circulantes. Su objetivo
será enunciar y describir los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los activos
considerados intangibles.
Al realizar la auditoria nuestro objetivo será comprobar que son propiedad de la empresa, determinar que se
trata de erogaciones de las que se derivaran beneficios en ejercicios futuros, cerciorarse que haya consistencia
en la política de contabilización y comprobar su adecuada valuación.
El control interno se efectuará conforme al 3050, se verificará la aprobación por parte de la administración de
las erogaciones por estos conceptos, procesamiento y clasificación de transacciones, existencia de políticas
definidas de capitalización, salvaguarda física de la documentación soporte, existencia de archivos de
documentación, verificación y evaluación y revisión periódica de los beneficios futuros.
En la importancia relativa y el riesgo de auditoria se deberá considerar la importancia relativa de dicho rubro
en relación a los estados financieros en su conjunto así como los riesgos de auditoria y las pruebas de
auditoria en relación con los activos intangibles debe incluir el análisis de los factores o condiciones que
influyen en la determinación del riesgo de auditoria.
En la planeación se debe obtener información sobre las características de los activos intangibles, en la revisión
analítica se hará la comparación de cifras a costos históricos y analizados con ejercicios anteriores tomando
como referencia los índices de inflación general, se llevara a cabo el estudio y evaluación preliminar del
control interno contable existente y la localización de controles clave para el manejo de los activos intangibles
y su amortización.
En las pruebas de cumplimiento se deberán desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de
seguridad razonable.
En las pruebas sustantivas se debe incluir entre otros aspectos el estudio y la valuación del control interno
contable y el desarrollo de las pruebas de cumplimiento.
El presente boletín entra en vigor el 21 de septiembre de 1990.
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3.37 Boletín 5170 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.
El boletín 5170 se refiere a los pasivos a corto plazo y largo plazo y no se trata de estimaciones contables
para valuación de activos y pasivos, ISR, IMPAC, PTU, obligaciones laborales, instrumentos financieros
derivados, instrumentos financieros que se valúan a valor razonable.
Para lograr una mejor comprensión del boletín comenzaremos con las definiciones que se consideran d
importancia para el objetivo. Basándonos en as Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas Para
Atestiguar.
El pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad.
El pasivo contingente es la obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados.
Las provisiones en una entidad son pasivos en los que su cuantía o vencimientos son inciertos.
Los activos contingentes son un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados.
El boletín 5170 tiene como objetivo principal el orientar al auditor respecto a los procedimientos y técnicas
de auditorias aplicables al examen de pasivos, provisiones y activos.
En cuanto a la revisión del control interno se llevará a cabo conforme al boletín 3050 y se deberemos
asegurarnos que se cumplan los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de
transacciones, asegurarse de la existencia de comunicación oportuna entre la administración de la entidad y
sus asesores legales, que se lleve a acabo un seguimiento oportuno y sistemático de los acuerdos del consejo
de administración y que se efectué una evaluación periódica del estado que guardan los activos y pasivos
contingentes y los compromisos adquiridos y asumidos por la entidad.
Con relación al riesgo de auditoria se debe incluir aquellos factores o condiciones que se consideren pueden
influir en la determinación del riesgo de auditoria y en la identificación y evaluación del riesgo del fraude, la
falta de segregación adecuada de funciones, ausencia de diferentes niveles de autorización para contraer
pasivos y garantizarlos y registrarlos, registros contables poco confiables y ajustes frecuentes en las cuentas
de pasivos.
En los procedimientos de auditoria empezaremos con la planeación, en la cuál debemos tener información
adecuada para alcanzar los objetivos en la forma mas eficiente posible, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria, en la revisión analítica se utilizara para conocer las operaciones y
funcionamiento de la entidad, localizar e identificar cambios significativos y al llevar acabo el estudio del
control interno contable existente y localizar los controles clave del registro contable del pasivo y de las
provisiones.
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Con respecto a las pruebas de cumplimiento estás se aplicaran con el objetivo de adquirir seguridad razonable
de que los procedimientos de control existan y se encuentran aplicándose eficazmente.
Las pruebas sustantivas son procedimientos importantes a realizar ya que nos ayudan a obtener evidencia
suficiente y competente respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros en cuanto a su
existencia, valuación, propiedad y revelación de pasivos, esto se realizará con forme a lo siguiente.
La técnica de confirmaciones de saldos consiste en obtener por medio de comunicación escrita de
instituciones que hayan otorgado créditos, proveedores, en la que éstos confirmen estar de acuerdo con los
saldos que la entidad tiene en su registro, la confirmación de pasivos es fundamental para el auditor ya que
será su fuente externa para conocer pasivos no registrados. Dicha técnica deberá aplicarse conforme a lo que
establece el boletín 5010. así también se realizara la técnica de pagos posteriores el cual se utilizan para
examinar la documentación de los pagos efectuados después de la fecha a la que se solicito la confirmación de
saldos, el examen de documentación que consiste en inspeccionar la documentación que compruebe las
obligaciones y deudas contraídas, la investigación en busca de posibles pasivos no registrados la cuál
consistirá en el examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general a la fecha del
dictamen, la verificación de cálculos y pruebas globales que consiste en la revisión por el auditor de las bases
para el registro de los pasivos acumulados y de su cálculo y de su estimación del saldo, declaraciones de la
administración en las cuales el auditor debe cerciorarse de que en la carta de declaraciones se indiquen los
aspectos relativos a pasivos y activos o pasivos contingentes.
En cuanto a los procedimientos en relación con estados financieros consolidados o combinados se deberá
cuidar que se indiquen las actividades mas relevantes de la tenedora y las subsidiarias mas importantes, se
revelen los nombres de las principales subsidiarias y la proporción de la inversión de la controladora de dichas
subsidiarias, se muestre en los resultados consolidados la utilidad o la perdida obtenida en la venta de las
acciones de las subsidiarias y se revele el método y periodo de amortización de los excesos final del deudor
entre el precio de compra y el valor contable de acciones de subsidiarias que se presentan en el ultimo renglón
del activo.
En el procedimiento de auditoria relativos al reconocimiento y valuación de pasivos el auditor verificará:
Que todos los pasivos estén debidamente reconocidos y valuados en el balance general, en caso de préstamos
obtenidos en efectivo, el pasivo se haya reconocido por el importe recibido o utilizado, que las obligaciones
redimidas se reconozcan como una disminución del pasivo, que los pasivos por proveedores se hayan
originado en la contratación de servicios, que cuando se suscriban documentos amparando compras a crédito,
se reconozcan tanto la adquisición del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la
operación.
Los procedimientos de auditoria relativos a la presentación de pasivos el auditor debe verificar:
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En cuanto a los diferentes renglones integrantes del pasivo estén clasificados en el balance general de acuerdo
con su fecha de liquidación o vencimiento, que la presentación de los diferentes renglones de pasivos a corto
plazo dentro del balance general se haya tomado en cuenta tanto la agrupación del pasivo como las
condiciones de exigibilidad, que el pasivo a corto plazo se presente como el primero de los grupos del pasivo
del balance general.
En los procedimientos de auditoria relativos a la revelación de pasivos el auditor debe verificar:
Los pasivos denominados en moneda extranjera, la moneda en que se este contratado el pasivo y el tipo de
cambio utilizado para conversión a pesos de ese pasivo, las porciones de financiamientos aun no dispuestos y
sus obligaciones inherentes, el valor contable al principio y al final del periodo, los importes no utilizados
revertidos al final del periodo, el efecto de los cambios en la estimación del monto de la provisión.
El presente boletín sustituye a los anteriores boletines 5170 pasivos y 5220 contingencias no cuantificables y
compromisos de periodos que se inicien a partir del 1 de enero del 2006.
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3.38 Boletín 5180 Estimaciones Contables.
El boletín 5180 se hará mención de las estimaciones contables y señalaremos que dentro de las operaciones
normales de una entidad, existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentación de los estados financieros,
no pueden valuarse con exactitud.
El presente boletín hace referencia a los procedimientos de auditoria aplicables a las estimaciones contables
contenidas en la información financiera derivadas de operaciones cuyas características no permiten
cuantificarlas oportunamente con exactitud o por que la precisión de su monto depende de hechos futuros.
El principal objetivo del boletín 5180 es recomendar los procedimientos de auditoria necesarios para la
identificación y comprobación de la razón habilidad de las estimaciones contables.
Al estar realizando la auditoria en la cuenta de estimaciones contables se deberá tener evidencia suficiente
relativa a las estimaciones contables, que se han reconocido todas las estimaciones contables de importancia
en los estados financieros, su valuación es razonable, en las circunstancias, se presentan, clasifican y revelan
de conformidad con las normas de información financiera mexicanas.
Con respecto al control interno este se efectuara conforme al boletín 3050 y deberá estar atento a la estructura
general, así como al sistema de control interno específico que permita minimizar la ocurrencia de errores,
omisiones o fraudes importantes en las estimaciones contables, así como verificar el reconocimiento de la
administración de la entidad sobre la necesidad de registrar las estimaciones contables conforme a las
políticas, las necesidad de contar con personal capacitado en la determinación de las estimaciones,
autorización y revisión periódica, evaluación a través de comparaciones con resultados reales posteriores y la
utilización de especialistas o expertos para la determinación y reconocimiento de las estimaciones contables.
En el procedimiento de riesgo de auditoria se tomará en cuenta el riesgo de que los estados financieros
puedan estar distorsionados, generalmente es mayor en el caso de cuentas que involucran estimaciones
contables, ya que las estimaciones están sujetas a la dificultad de predecir hechos futuros, al efecto de juicios
inapropiados y a errores que resultan del uso de información inadecuada o de descuidos, también es
importante verificar la relevancia de la parida reconocida en los estados financieros, el grado de complejidad
y subjetividad inherente al proceso de las estimaciones, y la disponibilidad y confiabilidad de la información
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Al realizar el procedimiento de planeación de la auditoria deberá incluirse el análisis de los factores o
condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoria, ingresos y cuentas por cobrar,
inventarios y costos de producción, compras y cuentas por pagar, partes relacionadas, ingresos y egresos por
arrendamiento, activos y pasivos por obligaciones laborales, activos y pasivos por ISR IMPAC PTU diferidos,
activos y pasivos derivados d contratos de construcción y de fabricación, inmuebles maquinaria y equipo,
instrumentos financieros y los intangibles.
Los procedimientos de auditoria para determinar el alcance y la naturaleza de estos como auditor debe
identificar y evaluar las estimaciones contables, considerar el entorno económico y las características de la
industria en que opera la entidad, sus métodos de trabajo, las particularidades de sus operaciones, sus
practicas contables y otros factores, conocer y comprender los procedimientos y métodos que debe conocer y
comprender los procedimientos y métodos que la administración utiliza al determinar estimaciones contables
incluyendo el ambiente de control relativos a tales procedimientos.
Entra en vigor a partir de su publicación en la revista contaduría publica, órgano de difusión oficial de
Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.
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3.39 Boletín 5190 Capital Contable.
El boletín 5190 se refiere al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente
sociedades mercantiles, así como entidades cuyo capital contable se integre en forma similar al de estas.
Su principal objetivo será establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen del rubor
de capital contable, los cuales son diseñados por el auditor en forma especifica, en cuanto a la naturaleza,
oportunidad y alcance, toando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
Comenzaremos con el concepto de capital contables que con respecto al libro de Normas Y Procedimientos
De Auditoria Y Normas Para Atestiguar nos dice que es el derecho de los propietarios sobre los activos netos
que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a
una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.
Nuestro objetivo como auditores será el de comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la
escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la
administración, verificar que los conceptos que lo integran estén debidamente valuados, determinar las
restricciones que existen y comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Al revisar el control interno se efectuara conforme al boletín 3050 y deben cumplirse los objetivos relativos a
autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, que sean aplicables a los controles relativos al
proceso electrónico de datos (PED).
Verificando que existan los registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social,
custodia y arqueo de títulos, autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos, y la
información sistematizada sobre cifras actualizadas.
En cuanto a la importancia relativa y el riesgo de auditoria, la plantación de las pruebas de auditoria en el
rubro de capital contable, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la
determinación del riesgo de auditoria, la cotización de acciones en bolsa, gran volumen de acciones en
circulación, la negociación para venta de acciones o fusión, amortización de acciones, control de cupones
utilizados y los derechos de acciones preferentes.
En cuanto a revisión analítica en esta se llevará a cabo la comparación de valores históricos y actualización,
análisis de razones financieras y explicación de variaciones importantes.
También se deberá llevar a acabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la
localización de controles clave para el registro de los movimientos del capital contable.
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En las pruebas de cumplimiento se llevará a acabo el estudio y evaluación preliminar del control interno
contable existente y la localización e controles clave para el registro de los movimientos del capital contable,
y llevará a acabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la localización e
controles clave para el registro de los movimientos del capital contable.
En las pruebas sustantivas el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance
y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias, como son verificar la propiedad, la existencia e
integridad, la valuación, las declaraciones y la adecuada presentación y revelación.
El boletín 5190 fue aprobado por el comité ejecutivo nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
AC. El 13 de diciembre de 1990 y entra en vigor a partir de su promulgación oficial en la revista contaduría
pública.
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3.40 Boletín 5200 Gastos.
El presente boletín se refiere al examen de gastos, incluyendo los que por su naturaleza se clasifican como
operaciones continuas, operaciones descontinuadas, partidas extraordinarias que constituyen incrementos de
activo.
Su objetivo es básicamente establecer procedimientos de auditoria recomendados para el examen de gastos,
los cuales serán diseñados por el auditor tomando en consideración las condiciones y características de la
entidad.
El concepto de gastos en las Normas Y Procedimientos De Auditoria Y Normas Para Atestiguar esta definido
como decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto en su utilidad neta, durante un
periodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen
como consecuencia la generación de ingresos.
Con respecto al control interno se efectuará con forme al 3050 verificando que los gastos sean autorizados por
funcionario responsable, exista una segregación de funciones para autorización, su pago y su registro, se tenga
establecido un control presupuestal para estas erogaciones y se cuente con registros contables apropiados para
el control, clasificación e información de los gastos por áreas de responsabilidad.
Con respecto a la importancia relativa y el riesgo de auditoria para poder establecer el alcance de las pruebas
de auditoria en el rubro de gastos debe considerarse el análisis de los factores o condiciones que influyen en la
determinación del riesgo. En cuanto a la planeación debe obtener información sobre la naturaleza de los
gastos y políticas de capitalización, reglas de reconocimiento y presentación.
La revisión analítica aaplicara comparación de cifras, obtener y analizar explicaciones de variaciones
importantes o extraordinarias con el año anterior y análisis de razones financieras.
Deberá corroborar con las pruebas de cumplimiento que el funcionamiento de los controles internos sean
efectivos.
Con las pruebas sustantivas verificar que los saldos de los auxiliares coincidan contra el mayor general,
llevará a cabo la revisión general de los auxiliares de gastos, y realizara un examen crítico de los documentos
que respaldan los gastos y que exista una presentación y revelación adecuada de los gastos en los estados
financieros.
El presente boletín sustituye al anterior del mismo número y entrará en vigor a partir del mes de marzo de
1995.
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3.41 Boletín 5210 Examen de remuneraciones al personal.
El boletín 5210 se refiere al examen de remuneraciones al personal, contractuales y legales que se conocen
también como examen de nóminas y se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables al
examen de los costos y gastos de operación. Su objetivo será establecer los procedimientos de auditoria
aplicables al examen de remuneraciones al personal y señalar las medidas de control interno contable que
deben de cumplirse en este rubro.
Al llevar a cabo la auditoria nuestro objetivo será comprobar que las erogaciones por remuneraciones al
personal correspondan a servicios efectivamente recibidos y comprobar que todas las obligaciones
contractuales y legales, relativas a remuneraciones y sus deducciones, se hayan registrado y valuado
adecuadamente.
El control interno deberá dirigirse a la autorización de la contratación del personal y aprobación de las
remuneraciones por parte de la administración, segregación de funciones, en relación con el registro de
tiempo, preparación, aprobación, revisión, pago y registro contable de remuneraciones al personal, a la
adecuada protección a la entidad mediante el afianzamiento de aquellos empleados que intervienen e la
preparación y pago de remuneraciones al personal, a la existencia de un sistema de información que permita
conocer las bases para calcular las remuneraciones al personal y sus deducciones, a una adecuada distribución
contable y a la existencia de controles en los sistemas computarizados.
Los procedimientos recomendados son:
• Obtención de un resumen de los totales de las nóminas clasificadas por periodo de pago.
• El resumen de sueldos y salarios clasificados por periodos de pago, permite apreciar las variaciones que
ocurren durante el ejercicio, facilitando al auditor la selección de las paridas a revisar.
• El auditor se cerciore de la existencia física de los empleados y trabajadores y de que estos están
prestando sus servicios a la empresa.
• Verificar la corrección de las deducciones sobre las remuneraciones devengadas.
• Verificar la correcta distribución contable de las nóminas.
• Registro contable.
• Comprobar la correcta determinación de pasivos por remuneraciones al personal.
El presente boletín entra en vigor a partir del 27 de octubre de 1979.
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3.42 Boletín 5230 Hechos Posteriores.
El presente boletín aborda los procedimientos aplicables a la revisión de los “Hechos Posteriores”, para ello
debemos saber que es un hecho posterior, el Boletín 4010 "Dictamen del auditor" de esta Comisión",
menciona que la finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinión profesional
independiente respecto a si dichos estados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados
de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa de acuerdo con las “Normas de Información Financiera". Algunos hechos o transacciones ocurridos
con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de
acuerdo con la NIF B-13 y hacen necesario un ajuste o revelación en dichos estados. Estos acontecimientos
reciben el nombre de "Hechos posteriores".
Por su parte, la NIF B-13 “ Hechos Posteriores” menciona las razones para emitir esta norma , los principales
cambios en relación con los pronunciamientos anteriores, las bases del marco conceptual que se utilizaron
para la elaboración de esta NIF; así como la convergencia con las Normas Internacionales de Información
Financiera. La NIF B-13 converge con lo establecido en la NIC-10 asimismo coincide con lo dispuesto en la
NIC-1.
Las siguientes definiciones se incluyen en la NIF B-13, la cual nos señala que existen dos tipos de Hechos
Posteriores que requieren ser considerados por el auditor:
• Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación.
Son aquellos ocurridos que proporcionan mayor evidencia sobre situaciones existentes a la fecha de los
estados financieros (también conocida como la fecha de corte del periodo contable), esos hechos se refieren a
nueva evidencia sobre:
a. Estimaciones contables relativas a la valuación de activos y la existencia de pasivos (ejemplo la estimación
para cuentas incobrables);
b. Contingencias, cuya probabilidad de ocurrencia o materialización queda confirmada.
• Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren revelación:
Son aquellos ocurridos en el periodo posterior (lapso comprendido entre la fecha de los estados
financieros y la fecha en que estos son autorizados para su emisión) y que son indicativos de
condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros motivo por el cual no se
reconocieron a la fecha del cierre, sin embargo por ser relevantes para la toma de decisiones deben
ser revelados.
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El objetivo principal del boletín es servir de guía al auditor respecto de los procedimientos y técnicas de
auditoría recomendados para la revisión de hechos posteriores.
Mientras que los objetivos de auditoria que señala el boletín son los siguientes:
• Obtener la evidencia adecuada suficiente acerca de la contabilización y revelación en los estados
financieros de los hechos posteriores.
• Comprobar si los eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del
auditor que afecten materialmente a los estados financieros están reflejados apropiadamente en los mismos.
• Responden adecuadamente a hechos que fueron conocidos por el auditor después de la fecha de su
dictamen, los cuales materialmente afectan a los estados financieros.
El auditor utilizará procedimientos de auditoría diseñados para obtener suficiente evidencia de que todos los
eventos que ocurran entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen que requieran ajuste o
revelación en los estados financieros han sido identificados. Tales procedimientos de auditoría deben incluir
lo siguiente:
• Entender los procedimientos que la Administración ha establecido para asegurase de que los eventos
subsecuentes sean identificados.
• Examen de las actas de asamblea de accionistas, de juntas del Consejo de Administración y de comités
administrativos y de operación, celebradas en el periodo subsecuente.
• Lectura de los últimos estados financieros externos preliminares y preliminares internos.
• Investigación con los funcionarios de la empresa, sobre la existencia de hechos posteriores.
Una vez que el auditor identificó eventos que materialmente modifican los estados financieros, el debe
determinar si tales eventos son apropiadamente contabilizados y revelados en los estados financieros. Cuando
el auditor haya conocido estos hechos después de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los
estados financieros son emitidos, este, no está obligado a realizar procedimientos de auditoria a cerca de los
estados financieros después de la fecha de su reporte, sin embargo si observó un hecho subsecuente después
de la fecha de su dictamen pero antes de la fecha de la emisión de los estados financieros el auditor debe:
• Discutir el asunto con la Administración.
• Determinar si los estados financieros necesitan ser modificados.
• Determinar si la Administración modificará los estados financieros.
Si la Administración hace cambios en los estados financieros el auditor realizará los procedimientos de
auditoría necesarios para emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros modificados. Si la
Administración decide no cambiar los estados financieros y el auditor aun no ha emitido su dictamen, éste
debe modificar su opinión apropiadamente, para que así el exprese un dictamen con salvedad.
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Cuando los hechos son conocidos por el auditor después de que los estados financieros han sido emitidos, éste
no tiene la obligación de aplicar procedimientos de auditoría acerca de dichos estados financieros. Sin
embargo si el auditor conoce un hecho que existió a la fecha su dictamen y que, si lo hubiera conocido a esa
fecha pudiera haber causado que se modificara el dictamen el auditor debe:
• Discutir el asunto con la Administración.
• Determinar si los estados financieros necesitan ser modificados.
• Determinar si la Administración modificará los estados financieros.
Si la Administración decide modifícalos el auditor deberá:
• Realizar procedimientos de auditoría necesarios para las circunstancias.
• Revisar las acciones tomadas por la Administración para asegurar que nadie que haya recibido los estados
financieros emitidos así como el dictamen este informado de la situación.
• El auditor deberá emitir un nuevo dictamen. Este deberá incluir en su dictamen un párrafo que se refiera a
la nota a los estados financieros, que explique con mas detalle la razón por la que se modificaron los estados
financieros.
Este boletín entra en vigor a partir de los ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 2003.
** El presente boletín se encuentra actualizado con respecto a su marco de referencia que es la NIF B-13 de la
Comisión de Normas de Información Financiera, esta NIF converge con la NIC-10 de las Normas
Internacionales de Información Financiera, en ese sentido este boletín debería convergir con la NIA que se
refiere a Hechos Posteriores de las Normas Internacionales de Auditoría, por lo tanto el presente boletín se
considera obsoleto ya que no se encuentra en el proceso de convergencia antes mencionado.
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3.43 Boletín 5260 Comprobación del reconocimiento de la inflación en los estados financieros.
Este boletín habla del reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y su marco de
referencia lo encontramos en el Boletín B-10 de la Comisión de Principios de contabilidad. Dicho boletín
tiene como objetivo principal señalar los procedimientos de auditoría recomendados para la revisión del
reconocimiento y presentación de la inflación conforme a lo dispuesto en el boletín B-10.
Por otra parte los objetivos de auditoría que persigue el boletín son los siguientes:
1. Comprobar que el método de actualización seguido por la empresa esta adecuado de acuerdo a las
características particulares de la entidad permita presentar una información mas apegada a la
realidad.
2. Verificar que los estados financieros se expresen en moneda del mismo poder adquisitivo, siendo
este el de la fecha del balance.
3. Comprobar la consistencia en la aplicación de los métodos y bases de actualización.
4. Cerciorarse de la adecuada presentación de las cifras y de revelación de los métodos y bases
utilizados para cuantificar los efectos de la inflación.
Control Interno: A continuación se señalan algunos controles internos clave que deberán verificarse durante
esta etapa:
• Autorización del método seleccionado por la empresa.
• Registros documentos y procedimientos establecidos para obtener y conservar la información
resultante de la reexpresión de los estados financieros.
A continuación se detallan algunos procedimientos de auditoría recomendados para revisar el reconocimiento
de la inflación en los estados financieros:
Planeación: En la planeación el auditor deberá obtener información general sobre el método
empleado así como de las políticas y procedimientos para llevar a cabo la reexpresión de los estados
financieros.
Estudio y Evaluación del Control Interno: Documentar el estudio y evaluación del control interno
aplicando pruebas de cumplimiento para determinar la naturaleza el alcance y oportunidad de los
demás procedimientos de auditoría.
Revisión Analítica
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• Comparación de las cifras actualizadas del ejercicio con las del ejercicio anterior.
• Estudiar el comportamiento del REPOMO así como su efecto en resultados.
• Evaluar en su caso la razón habilidad del RETANM.
• Comparación de las cifras reexpresadas de la empresa con otras del mismo giro.
Comprobación de Cálculos Aritméticos
Verificación de Autorizaciones y Registros: Comprobar la existencia de la autorización de un
funcionario acerca del método utilizado para la reexpresión de las cifras, asimismo verificar que los
resultados de la actualización se encuentren debidamente registrados, preservando la información
histórica.
Declaraciones de la Administración: Obtener por medio de la carta de declaraciones de la
administración la confirmación del método y políticas adoptadas para la reexpresión.
Otros Procedimientos de Aplicación General
• Asegurarse que se hayan actualizado todas las partidas no monetarias del balance general.
• Cerciorarse de que las inversiones en subsidiarias no consolidadas y asociadas se presenten valuadas
por el método de participación.
• Cerciorarse de la adecuada clasificación de las partidas monetarias y no monetarias.
• Verificar que los todos los estados financieros encuentren expresados en monedas del mismo poder
adquisitivo.
Procedimientos Específicos cuando se utiliza el Método de ajuste por Cambios en el Nivel Gerencial
de Precios
• Revisar que la antigüedad de las partidas corresponda ala de su fecha de adquisición, construcción o
producción de los activos y a la de aportación de capital y periodos de generación de utilidades o
pérdidas.
• Comprobar que se apliquen a los importes históricos el factor resultante de los INPC´S publicados
por el Banco de México en función de la antigüedad de las partidas objeto de actualización.
Procedimientos Específicos cuando se utiliza el Método de Actualización de Costos Específicos.
a) Costos de Reposición.
- Revisar los costos utilizados por la empresa para la evaluación de sus inventarios se encuentran basados
en información reciente (facturas de compras, cotizaciones de proveedores o estudios de costos que
respalden la información).
89
- Verificar que cuando se utilice el método PEPS el de la última compra sea representativo de la reposición
a la fecha del balance.
- Cuando se utilice el método UEPS se debe vigilar la correcta determinación de las capas, índices internos
de inflación factores de rotación:
b) Avalúos practicados por un perito independiente, y verificar que dicho avalúo pertenezca a una fecha
reciente con relación a la de los estados financieros.
c) Avalúos practicados por el personal de la empresa, verificar que el responsable posea un conocimiento
profundo de los activos que se van a revaluar.
d) Actualización mediante índices específicos de precios, verificar que cuando la actualización se lleve a
cabo mediante este método, los índices pertenezcan a los de la rama industrial a la que pertenezca la
empresa.
e) Evaluar la razonabilidad del cálculo para la determinación del resultado por tenencia de activos no
monetarios en inventarios.
f) Comprobar que el RETANM se presente directamente en el capital contable.
Revelación en los Estado Financieros
- Comprobar que en las notas de los estados financieros se revele la información relativa al método de
actualización utilizado, asimismo se revele que la información esta expresada en pesos de poder
adquisitivo al determinada fecha, también se debe hacer mención de lo anterior en el cuerpo de los
estados financieros.
- También se deberá verificar que dentro de las notas se revele el método que se utilizó para actualizar el
activo fijo junto con su depreciación y el capital contable.
- Comprobar que se revele adecuadamente el análisis del RETANM, y asimismo revisar que dentro del
cuerpo de los estados financieros se muestre el costo integral de financiamiento y una explicación del
significado del REPOMO.
El presente boletín entro en vigor el 22 de noviembre de 1991.
** El presente boletín se encuentra atrasado ya que hace referencia al boletín B-10 de la Comisión de
Principios de Contabilidad, debiendo ser a la NIF B-10 de la Comisión de Normas de Información Financiera.
90
3.44 Boletín 5270 Utilización del trabajo de otros auditores.
Este boletín habla de los procedimientos de auditoría que el auditor principal debe llevar a cabo para decidir
la utilización del trabajo de otros auditores. Una vez que el auditor decide utilizar el trabajo de otros auditores,
éste debe obtener una seguridad razonable de que dicho trabajo se realice con las normar de auditoría.
Procedimientos de Auditoría
A continuación se presentan algunos de los procedimientos de auditoría recomendados por el boletín para
cuando se utiliza el trabajo de otros auditores:
1. Investigar respecto de la reputación profesional e independencia de los otros auditores.
2. Obtener de los otros auditores confirmaciones por escrito, ratificando que son independientes tanto
del componente como de la entidad.
3. Asegurarse que los otros auditores:
• Tienen conocimiento de que los estados financieros del componente que van a examinar forman
parte de los estados financieros sobre los cuales dictaminará el auditor principal y que su dictamen
servirá de base o de referencia para el dictamen de este último.
• Estén familiarizados con las bases de preparación de los estados financieros, así como las normas
de auditoría emitidas por el IMCP.
• Tienen conocimiento acerca de los requerimientos mas importantes de información relativa a los
componentes a examinar, que deban ser presentados al auditor principal y a la empresa examinada.
Es conveniente que el auditor principal obtenga de los otros auditores una confirmación por escrito acerca de
los puntos antes mencionados:
Cuando el auditor decide no hacer mención en el dictamen del trabajo de otros auditores, debido que en este
caso el auditor principal asume la responsabilidad por la opinión que emite sobre los estados financieros, sin
hacer referencia al trabajo de otros auditores su criterio debe prevalecer respecto a los procedimientos por
aplicar. A continuación se detallan los procedimientos adicionales recomendados:
1. Establecer de común acuerdo con los otros auditores, los programas de auditoria a aplicar, el alcance y
oportunidad con que se deben desarrollar dichos programas.
91
2. Revisar los papeles de trabajo del otro auditor, importantes del trabajo.
3. Discutir con el otro auditor los procedimientos de auditoria aplicados así como los resultados obtenidos.
El otro auditor deberá informar al auditor principal cualquier aspecto de su trabajo que no pueda se llevarse
acabo según lo solicitado. De manera igual el auditor principal informara al otro auditor de cualquier asunto
que llame su atención y que considere pudiere tener un impacto importante en su trabajo.
Debe documentar en sus papeles de trabajo los componentes cuyos estados financieros fueron examinados por
otros auditores, la importancia que estos tienen en los estados financieros de la entidad tomados en su
conjunto, los nombres de los otros auditores y cualquier conclusión respecto de la importancia relativa de los
componentes considerados en forma individual, asimismo, debe documentar los procedimientos que llevó a
cabo y las conclusiones a que llegó.
El presente boletín entro en vigor a partir de su promulgación en la revista Contaduría Pública, en el mes de
febrero de 1995.
92
3.45 Boletín 5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorias.
El mencionado boletín trata sobre los procedimientos de auditoría recomendados para la revisión de los
saldos iniciales acumulativos de los Estados Financieros del periodo a revisar, siempre y cuando para ello el
boletín menciona que estos saldos iniciales no fueron auditados o el trabajo que realiza el auditor es el
primero en esa Compañía y no utilice el trabajo del auditor predecesor.
Para esto el boletín señala una serie de procedimientos a establecer por parte del auditor en su revisión que a
continuación se mencionan:
• Entender el negocio, a través de la revisión de documentación, como actas, contratos vigentes que
afecten los saldos iniciales, declaraciones de impuestos, entre otros.
• Realizar una revisión de los Estados Financieros de años anteriores y de otra información
financiera con procedimientos analíticos.
• Evaluar políticas contables afectadas en saldos iniciales y con una aplicación constante en el
periodo a revisar.
• Revisar los saldos iniciales con un posible impacto en la revisión a realizar en la actualidad a
través de procedimientos que el auditor considere adecuados.
Algunas consideraciones que se pueden obtener del presente boletín y que pueden ser situaciones de las
cuales el auditor se puede ayudar son:
• Los procedimientos aplicados a cuentas por cobrar y pagar, proporcionan evidencia sobre saldos
iniciales.
• La observación de inventario físico con su conciliación pertinente al saldo inicial mostrado daría fe
de que los inventarios iniciales tengan una correcta valuación.
• Revisión de las últimas operaciones del periodo anterior y primeras del actual a través de un corte de
formas u operaciones de cheques emitidos, notas de crédito, embarques, facturas, etc.
• Por medio de la revisión de políticas de capitalización, métodos de valuación, depreciación,
amortización y actualización, así como en su caso, la inspección física, sirven en el estudio para
activos fijos e intangibles.
• Por medio de los arqueos y confirmaciones de terceros, los saldos de inversiones permanentes.
• El capital se puede revisar a través de las actas de asamblea de accionistas y los documentos que
soporten los saldos históricos y su actualización.
Este boletín fue aprobado por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C., en el mes de agosto de 1999 y entra en vigor a partir del mes siguiente al de su promulgación oficial en
la revista Contaduría Pública.
93
3.46 Boletín 5290 Procedimiento para la comprobación del tratamiento contable de los Impuestos a la
Utilidad.
El presente boletín trata sobre los procedimientos para la comprobar el tratamiento contable al rubro de
Impuestos a la Utilidad, para esto el mismo boletín define a estos procedimientos como aquellos que la
empresa utiliza para la determinación de los impuestos causados y diferidos siendo estos verificables y que
sus montos sean los correctos.
Los objetivos que se persiguen en la auditoría son los siguientes:
• Comprobar que los impuestos a la utilidad estén bien calculados.
• Que las disposiciones fiscales relevantes a estos impuestos hayan sido aplicados adecuadamente.
• Que la parte diferida ya sea por pagar o cobrar se encuentren reflejados correctamente en Estados
Financieros.
• Que la reserva de valuación sobre partidas que generaron impuesto diferido al activo, se reflejen y
determinen apropiadamente en Estados Financieros.
• Que los Estados Financieros y sus respectivas notas cumplan con las relevancias indicadas en las
NIF.
Para conocer que la empresa cumpla con lo mencionado anteriormente, el boletín detalla una serie de
procedimientos que el auditor debe realizar para verificar esta condición, los cuales se indican a continuación:
Control Interno: Como parte de la revisión del Auditor, además de realizar las pruebas sustantivas o
detalladas, se tiene que revisar los procedimientos de control interno, para esto el boletín señala una serie de
situaciones a considerar que se mencionan a continuación, para así tener una mejor certeza sobre el
tratamiento contable ya indicado:
• El personal involucrado en la preparación del cálculo debería contar con una plena capacitación.
• La empresa debería contar con un manual de políticas y procedimientos que normen la preparación
de dichos cálculos.
• Que los cálculos antes mencionados, impuestos causados y diferidos, así como la declaración anual
sean autorizados por un funcionario de alto nivel jerárquico.
• En su caso, para tomar en cuenta las pérdidas fiscales por amortizar, es necesario un detalle por el
año de generación de dicha (s) pérdida (s).
• Lo mismo aplica en el caso de contar con activos fiscales, para conocer monto y fecha de
adquisición.
94
El boletín además señala una serie de procedimientos recomendables a realizar para alcanzar el objetivo
propuesto, los cuales se señalan a continuación:
• Análisis de variaciones de periodos a revisar.
• Cálculos globales de impuestos.
• Determinar la tasa de impuestos, así como su correcta aplicación. Si se trata de impuestos diferidos
verificar las tasas de vigentes en los periodos por la revisión de cada partida.
• Análisis comparativo de las partidas de la conciliación contable-fiscal de cada año. Cotejar el
resultado contable de esta conciliación con lo mostrado en el Estado de Resultados.
• Verificar contra registros contables las partidas en conciliación como provisiones, estimaciones,
depreciación contable, pasivos, gastos no deducibles (incluidos en su totalidad).
• La deducción del costo de lo vendido sea conforme a disposiciones fiscales.
• Verificar métodos de valuación de inventarios.
• Verificar determinación de ganancia o pérdida fiscal en operaciones financieras derivadas, venta de
activos, acciones, cartera, por inflación.
• Que se de el tratamiento fiscal correcto a los ajustes propuestos por auditoria.
• Para verificar la depreciación fiscal obtener los papeles de trabajo pertinentes.
• Por los estímulos fiscales, que se encuentren determinados de acuerdo a disposiciones fiscales.
• Cotejar los cálculos respecto al capital contable por impuestos diferidos.
• Cotejar papeles de trabajo que soportan valores de activos y pasivos fiscales.
Por último dentro de los procedimientos de auditoría se obtendrá una carta de declaraciones de la
administración para confirmar el método y políticas adoptadas por la entidad para el registro de los impuestos
a la utilidad.
Este boletín entro vigencia a partir de la fecha su publicación.
95
3.47 OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISIÓN
3.48 Guía 6060 Muestro Estadístico en la Auditoria
La presente guía sirve de orientación al auditor en la aplicación del muestreo estadístico como parte del
proceso de una auditoría de estados financieros de una entidad, en lo que respecta en la planeación
determinación de muestras para propósito de su auditoría, así como para la evaluación de los resultados
obtenidos.
Para comprender un poco más esta guía es recomendable leer conjuntamente el boletín 5020 “El muestreo en
la auditoría”; así como conocer algunos conceptos tales como:
Muestreo en la auditoría
Se define como la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos de la totalidad de los componentes
que integran un universo (saldo de una cuenta o clase de transacción), con el propósito de evaluar alguna(s)
característica(s) del saldo o de la transacción.
Muestreo estadístico
El Boletín 5020 define al muestreo estadístico como el procedimiento de muestreo en el que el diseño y la
selección de una muestra se hace al azar, mediante el uso de una teoría matemática o de probabilidades para
determinar cuántas partidas serán seleccionadas y para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo
medición de riesgos de muestreo.
Muestreo de atributos
Es aquél cuyo objetivo es estimar la frecuencia (en porcentaje) con que ciertos atributos se presentan en el
universo, teniendo como base los resultados obtenidos de la muestra examinada. El resultado de la aplicación
de este tipo de muestreo se expresa generalmente en porcentaje y para su aplicación se utilizan tablas
estadísticas elaboradas específicamente para ello. En la aplicación de este tipo de muestreo se pueden probar,
al mismo tiempo, varios atributos o aplicar varios procedimientos de auditoría. Por sus características, este
tipo de muestreo se usa fundamentalmente en pruebas de cumplimiento para probar la efectividad del control
interno.
Muestreo de variables
El muestreo estadístico aplicable a universos expresados en importes monetarios, consiste en determinar en
qué grado una muestra seleccionada, o bien el universo de partidas, es distinto o se aleja del importe
considerado como real o razonable. La aplicación de este muestreo no necesariamente se limita a importes
monetarios, sino que existe la posibilidad de aplicarlo a universos expresados también en unidades; por
ejemplo, unidades de producción, unidades de existencia en inventarios, etc. Su aplicación dentro de la
96
auditoría de estados financieros es frecuente en la práctica de pruebas sustantivas. El muestreo de variables
más usual es el conocido como muestreo de unidad monetaria, el cual está diseñado para estimar, en forma
estadística, el importe máximo de error en relación con el valor real, utilizando muestras con un tamaño
relativamente pequeño, ya se que se enfoca sobre partidas del universo con valores altos.
Este muestro tiene como objetivo el de establecer técnicas y lineamientos sobre el uso de técnicas de muestreo
en la auditoría y el uso de otros medios de selección de partidas para reunir suficiente evidencia y evaluar sus
resultados.
A continuación se incluyen ejemplos simplificados de la aplicación de los métodos de muestreo estadístico de
uso más frecuente en la práctica. Estos ejemplos no deben considerarse como indicativos de alguna
preferencia de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría. El auditor deberá, de acuerdo con su
juicio profesional, decidir el tipo de muestreo a utilizar en cada caso en particular.
Ejemplo del Muestreo de Atributos
Se está realizando la auditoría de los estados financieros de la Compañía El patito, S. A. al 31 de diciembre de
2007 y se va a realizar una revisión de los egresos efectuados durante el periodo comprendido del 01 de enero
al 31 de diciembre de ese año, los cuales están sustentados por cheques emitidos durante ese periodo, como
sigue:
Cheques emitidos Primero Último (Total)
Universo
1,525
4,621
3,096
Para efectos del ejemplo, las desviaciones (errores) que le interesan al auditor detectar se han definido como
sigue:
• Documentación insuficiente (factura, orden de compra, etc)
• Falta de autorización
• Registros contables existentes
A continuación se presentan los pasos a seguir para la aplicación del muestreo de atributos, con base en el
ejemplo anterior:
97
Definir los objetivos del muestreo. En este caso el objetivo es obtener evidencia de que los egresos se
encuentran amparados por documentación autorizada y adecuada y que han sido registrados contablemente de
acuerdo con los criterios establecidos por la gerencia.
Definir el universo y componente del universo. El universo se define como la totalidad de componentes o
elementos integrantes de un grupo claramente enmarcado, que deseamos evaluar mediante la proyección de
los resultados obtenidos en el examen de la muestra extraída de tal universo. Un componente del universo es
cada elemento, asiento, partida, documento o línea integrante de documento, cuyos atributos o características
le interesan examinar al auditor para evaluar al universo del cual forma parte, mediante la proyección de los
resultados obtenidos en el examen de la muestra, de la cual también forma parte el componente.
Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable. El error esperado es el porcentaje de los
errores que se espera encontrar en el universo, el cual es determinado por el auditor, con base en experiencias
de ejercicios anteriores, o bien, en de una evaluación preliminar. Para efectos de determinar las bases del plan
de muestreo de la prueba de egresos, se presenta a continuación información obtenida en la auditoría
practicada a los estados financieros del año anterior.
En el ejercicio anterior, se observaron errores en las muestras examinadas, los cuales, proyectados en un
universo de 2,570 cheques, fueron para cada atributo como sigue:
Universo de los cheques 2,570 cheques.
Resultado de la prueba:
• Cheques sin orden de compra autorizada, los cuales representan el 3% del universo.
• Cheques sin soporte de la factura original, que representan el 1% del universo.
• Cheques sin soporte de la entrada al almacén, que representan el 1% del universo.
• Cheques con problemas de distribución y registro contable, que representan el 0.5% del universo.
Determinar el error tolerable. El error tolerable es el error máximo en un universo que el auditor está
dispuesto a aceptar. Este límite normalmente se determina a juicio, tomando como base la importancia
relativa del efecto del error en cuestión sobre los estados financieros, así como de experiencias de años
anteriores; del resultado del estudio y evaluación del control interno, y de parámetros como el volumen de
transacciones efectuadas. Con base en lo anterior, para el presente ejemplo, los errores tolerables se
establecieron como sigue:
• Orden de compra autorizada 6%
• Factura original 3%
• Distribución y registro contable 2%
• Entrada al almacén 3%
98
Determinar el intervalo de precisión. Este representa la cantidad o porcentaje que el auditor acepta que se
desvíe el valor obtenido en su examen del verdadero valor del universo, y se determina por la diferencia entre
el error esperado en el universo y el error tolerable. En el ejemplo, el intervalo de precisión es el siguiente:
Definir las desviaciones o errores en la muestra. En todas las aplicaciones de muestreo estadístico es
indispensable estimar qué situaciones representan desviaciones o errores que pueden influir en la apreciación
del universo; asimismo, se deben proyectar los errores observados en la muestra examinada en relación con el
universo.
Determinar el nivel de confianza. Nivel de confianza es la probabilidad de que la muestra sea representativa
del universo y, generalmente, se expresa en un porcentaje. Por ejemplo, un nivel de confianza de 95% implica
que hay 95 posibilidades de cada 100 de que la muestra obtenida represente las condiciones del universo. El
5% restante indica el riesgo de que no sea así; Para efectos del ejemplo se determino un nivel de confianza del
95%.
Estimación del tamaño de la muestra. Para este ejemplo, el tamaño de la muestra se determina utilizando la
"tabla de estimación del tamaño de la muestra" incluida en el apéndice 1 de esta guía, o utilizando otras tablas
similares, considerando el error esperado en el universo, el nivel de confianza y el error tolerable. En el caso
de atributos múltiples, cada atributo debe tratarse y evaluarse separadamente; por lo tanto, es necesario
estimar un tamaño de muestra por cada atributo. El número mayor resultante de estos cálculos es el número de
partidas de la muestra que debe ser seleccionado para probar todos los atributos. En el caso concreto del
ejemplo, se utilizará la técnica de selección sistemática.
Estimación del tamaño de la muestra para el ejemplo. A continuación, se presenta un ejemplo de cómo
determinar el tamaño de una muestra utilizando la tabla de estimación del tamaño de la muestra que se
presenta en el apéndice I y, parcialmente, en el cuadro I:
a. Procedimiento. Se identifica la columna que indica el porcentaje de error esperado, que en el caso del
primer atributo es 3%. En esa columna se localiza el porcentaje más cercano al error tolerable establecido. En
este ejemplo, el porcentaje más cercano al establecido (de 6.0) es 5.9. En el mismo renglón se localiza, en la
última columna, el tamaño de la muestra que resulta en 200 partidas. Siguiendo el mismo procedimiento para
Atributos 1 2 3 4 Error esperado en el universo 3 1 1 0.5 Error tolerable 6 3 3 2 Intervalo de precisión 3 2 2 1.5
99
los demás atributos, se obtiene el tamaño estimado de la muestra para cada uno de ellos. En el cuadro
siguiente se puede observar la determinación de la muestra de 200 partidas para el primer atributo.
Cuadro 1.
Estimación del tamaño de la muestra 95% Nivel de Confianza
Tamaño
de
Porcentaje de error esperado la muestra
0.0 0.5 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 8.0 9.0 10.0 5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 50 3.0 4.7 6.2 7.6 9.0 10.3 11.5 12.8 14.0 15.2 16.4 100 2.0 5.2 7.8 10.3 12.7 15.0 150
Error 1.5 2.4 3.2 4.6 5.9 7.2 8.4 9.6 10.8 11.9 13.1 14.2 200 Tolerable 1.2 4.2 6.7 9.1 11.5 13.7 250 1.0 2.6 4.0 5.2 6.5 7.6 8.8 10.0 11.1 12.2 13.4 300 0.9 3.8 6.2 8.6 10.9 13.1 350 0.8 1.6 2.3 3.6 4.9 6.1 7.2 8.4 9.5 10.6 11.8 12.9 400 0.7 3.5 5.9 8.2 10.5 12.7 450 0.6 2.1 3.4 5.8 7.0 8.2 9.2 10.3 11.4 12.5 500 0.6 3.3 5.7 8.0 10.2 12.4 La estimación del tamaño de la muestra se determina la cantidad de comprobantes requeridos de la siguiente manera 1 2 3 4
% de la
participación Tamaño estimado Tamaño estimado
Número de comprobantes
del atributo* del universo de la muestra requeridos 1. Orden de compra 98% 3,034 200 204
2. Factura original 99%
3,065 200 202 3. Entrada al almacén 97%
3,003 200 206
100%
3,096 200 200 4. Distribución y registro contable
Este porcentaje se usa para ajustar el tamaño estimado de la muestra y representa las unidades de muestreo
que podrán probarse para cada atributo, y que son determinados de acuerdo con la experiencia; en el caso del
ejemplo, se determinaron los porcentajes con base en el resultado de la prueba de egresos del ejercicio
anterior, el cual permitió determinar lo siguiente: del total de egresos, 98% requiere orden de compra
autorizada; 99% debe incluir factura; 97% deben incluir entrada al almacén y 100% debe contener una
distribución contable y estar registrados en los libros contables.
100
b. Seleccionar la muestra. Este paso consiste en seleccionar las partidas del universo a ser probadas. Al
utilizar una selección sistemática, se debe determinar un intervalo de selección que, en nuestro ejemplo, se
calcula dividiendo la cantidad de partidas existentes en el universo entre la cantidad de partidas seleccionadas
en la muestra.
Universo
3,096 15.2 15
Muestra
═ 206
═
═
c. Selección. De acuerdo con el resultado anterior, se debe tomar un cheque de cada quince, iniciando con el
primer número al azar seleccionado. Para efectos del ejemplo, se consideró como primer cheque al séptimo,
por lo que los primeros cinco cheques son: 1531, 1546, 1561,1576, 1591, de los cuales se muestra la cédula
de revisión en el cuadro II siguiente.
d. Aplicación de procedimientos. Después de realizar los pasos antes señalados, se procede a la aplicación de
los procedimientos de auditoría definidos en la muestra, para determinar los errores (desviaciones) y evaluar
los resultados obtenidos (ver cuadro II siguiente).
Cuadro II
Revisión de atributos de egresos (cheques) seleccionados
Número de
Orden de compra Factura Registro Entrada al
Cheque
Fecha Concepto Importe
autorizada original contable almacén
1531 4/01/07 Compra de Mat. Prim. 1,500,000 √ √ √ √
1546 5/01/07 Atención a clientes 25,000 n/a X √ n/a
1561 7/01/07 Pago de luz 370,000 n/a √ √ n/a 1576 8/01/07 Pago de gas 4,257,375 X √ √ n/a
1592 11/01/07 Gts de importación 870,400 √ √ X n/a
Errores localizados en toda la muestra 6 1 1 1
√ Cumple X No Cumple
n/a No Aplica
101
Evaluación y proyección de errores. La evaluación de los resultados representa la información estadística
resultante de la aplicación del plan de muestreo, que le permite al auditor respaldar una conclusión de que el
valor o atributo sujeto a evaluación contiene o no errores de importancia. Cuando la evaluación es
satisfactoria y va de acuerdo con lo previamente establecido, las conclusiones del trabajo se incluyen en la
conclusión global de auditoría relativa al renglón revisado. Cuando la evaluación es desfavorable, es decir, el
máximo de errores posibles en el universo es mayor que el máximo de error tolerable, es necesario realizar
una investigación para determinar el origen de los errores y tomar una decisión respecto de qué trabajo
adicional debe ser realizado.
Proyección de errores para el ejemplo:
a. Utilizando los datos del ejemplo, así como la tabla de evaluación de los resultados mostrada en el cuadro III
siguiente y en el apéndice II, los resultados de la muestra se determinan como sigue:
Cuadro III Evaluación de los Resultados 95% Nivel de Confianza
Número de Tamaño de la muestra errores
25 50 75 100 125 150 175 200 0 11.29 5.82 3.92 2.95 2.37 1.98 1.70 1.49 1 17.61 9.14 6.17 4.66 3.74 3.12 2.68 2.35 2 23.10 12.06 8.16 6.16 4.95 4.14 3.55 3.11 3 28.17 14.78 10.01 7.57 6.09 5.09 4.37 3.83 4 32.96 17.38 11.79 8.92 7.17 6.00 5.15 4.52 5 19.88 13.51 10.23 8.23 6.88 5.91 5.18 6 22.32 15.18 11.50 9.25 7.74 6.65 5.83 7 16.82 12.75 10.26 8.90 7.38 6.47 8 18.42 13.97 11.25 9.42 8.10 7.10 9 15.18 12.23 10.24 8.80 7.72
10 16.37 13.19 11.05 9.50 8.33 11 17.55 14.15 11.85 10.19 8.94 12 15.09 12.64 10.87 9.54 13 16.03 13.43 11.55 10.14 14 41.21 12.22 10.73 15 14.98 12.89 11.31 16 15.75 13.55 11.90 17 14.21 12.48 18 14.87 13.05
Err
or T
oler
able
19 13.63 20 14.20
102
b. La cantidad de errores encontrados en cada atributo se identifica en la primera columna de la tabla anterior
y se localiza el error tolerable en la columna que se acerque al tamaño de la muestra. Para mayor claridad, se
presenta la evaluación de los resultados en el siguiente cuadro:
Orden de Distribución compra y registro autorizada
Factura original
contable Tamaño de la muestra 206 206 206 Número de errores encontrados 6 1 1 Errores proyectados en el 5.83% 2.35% 2.35% universo
c. Evaluación de errores. Para efectos de evaluar los errores, se compara el porcentaje de error proyectado en
el universo que establece la tabla correspondiente, con el error tolerable establecido previamente, como sigue:
d. Conclusión. De acuerdo a la información determinada en el ejemplo anterior se podrá decir que:
1) En el atributo "orden de compra", el error proyectado en el universo es muy cercano al error tolerable
aceptado por el auditor. En este caso, se recomienda estudiar las causas que originaron los errores (ya
que si fuera más grande la muestra pudiera excederse el límite de error tolerable) y, después de este
análisis, debe evaluarse si éstos no afectan la conclusión global de auditoria.
2) En el atributo "facturas originales" no se excede el error tolerable y es un resultado satisfactorio, por
lo cual no se requiere ampliar las pruebas de auditoría.
3) En el atributo "distribución y registro contable" se determinó un porcentaje mayor de errores
proyectados en el universo al porcentaje del error tolerable, por lo cual se considera la posibilidad del
desarrollo de pruebas sustantivas específicas para poder evaluar los efectos de los errores
observados.
Orden de compra
autorizada. Factura original.
Distribución y registro contable.
Errores proyectados en el universo. 5.83% 2.35% 2.35% Error tolerable 6.00% 3.00% 2.00%
103
Ejemplo de Muestreo de Variables (Método de unidad monetaria)
Se está realizando la auditoría de los estados financieros de la Compañía El patito, S. A., al 31 de diciembre
de 2007 y se va a realizar una revisión del valor del inventario de productos terminados al 31 de diciembre de
2007, con el objeto de cerciorarnos de que dicho valor no excede el valor de reposición de ese inventario. Los
datos del inventario, el nivel de confianza establecido, el monto del error tolerable y el número de errores
esperados se muestran a continuación:
Valor de los inventarios $ 25,000,000
Nivel de confianza 95%
Error tolerable $ 500,000
Número de errores esperados 2
a. Definir los objetivos de la auditoría. Para efectos del ejemplo, el objetivo de la auditoría es el de
obtener evidencia de que el renglón de inventarios no excede el valor neto de reposición.
b. Definir el universo. Para efectos del ejemplo, el universo es el valor de los inventarios compuestos
por partidas homogéneas, el cual asciende a $25,000,000.
c. Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable. El error correspondiente a este
ejemplo representa el exceso de los inventarios sobre el error tolerable de $500,000, y el número de
errores esperados es 2, los cuales se pueden determinar con base en la experiencia de ejercicios
anteriores o efectuando una muestra preliminar y considerando los riesgos generales de auditoría.
d. Determinar el nivel de confianza e intervalo de precisión. Para efectos del ejemplo, el nivel de
confianza se ha establecido en 95% y la precisión en un monto de $500,000. Ambos se determinaron
de acuerdo con la importancia relativa, muestras preliminares, riesgos de auditoría en general y
experiencias anteriores.
e. Estimar el tamaño de la muestra. Los factores utilizados para estimar el tamaño de la muestra son: el
nivel de confianza, el intervalo de precisión, la cantidad de errores que se espera encontrar en la
muestra y el valor del universo.
f. Seleccionar la muestra y proyectar los errores en el universo. Este paso consiste en seleccionar las
partidas del universo mediante el establecimiento de un intervalo de selección que en el caso del
ejemplo se determinó dividiendo el valor total del inventario entre el tamaño de la muestra, como
sigue:
$ 25,000,000 /515= 79.365
104
g. Para obtener los importes a probar, se empieza con una partida seleccionada al azar y,
posteriormente, se van adicionando las partidas restantes de la muestra de acuerdo con el intervalo
establecido. Para efectos del ejemplo, no se muestran todas las partidas seleccionadas, sino
únicamente tres partidas con error.
h. Después de realizar los pasos ya señalados, se procede a estimar el error equivalente, que consiste en
determinar el porcentaje que representa el valor en libros en relación con el valor de auditoría
examinado de cada partida de la muestra. La proyección de errores en el universo correspondiente al
ejemplo se determina como sigue:
1 2 3 4 5 6
Valor en Valor s/ Error Factor
de Contribución Error libros Auditoría Diferencia equivalente Poisson de error (1-2) (3+1) (***) (4*5)
0 -
-
- 1.00 3.00 3.00
1 120,000
110,000
10,000 0.08 1.74 1.32
2 70,000
30,000
40,000 0.57 1.56 0.992
3 300,000
500,000 (200,000)
4 -
-
- -
- -
5 -
-
- -
- -
4.131 Tamaño de la muestra 315 Resultado de dividir 4.131 entre el tamaño de la muestra 0.131 Multiplicando el resultado anterior por el valor total del inventario $25,000,000 Da como resultado el probable valor en exceso del valor del universo que es de $ 500,000 $327,857
(***) Obtenido del Apéndice IV en la columna "Con el nivel de confianza de 95%" y en los renglones que aparece cada error. ( El factor para el error cero representa el riesgo mínimo de error de muestreo inherente en la muestra.)
i. Evaluar los resultados. La evaluación de los resultados representa la información estadística
resultante del plan de muestreo que permite respaldar una conclusión de que el valor o característica
sujeta a evaluación contiene o no contiene errores de importancia. Cuando los resultados son
favorables y están de acuerdo con lo previamente establecido, éstos se incluyen en la conclusión
global de auditoría relativa al renglón revisado.
105
j. Cuando los resultados son desfavorables, es necesario que el auditor realice una investigación para
determinar el origen de los errores. Si los errores observados no son importantes en relación con el
límite de errores establecidos y los resultados de otras pruebas de auditoría relacionadas con el
renglón examinado no revelan asuntos que puedan motivar preocupación al auditor, éste pude
aceptar los resultados y no efectuar trabajo adicional, documentando las razones que consideró para
tomar esa decisión. En caso contrario, el auditor debe realizarse trabajo adicional para poder
asegurarse de que los objetivos de auditoría se logran.
k. Evaluación de resultados del ejemplo. El valor en exceso probable en el universo derivado de la
muestra analizada asciende a $327,857, importe que no excede al monto de error tolerable de
$500,000, por lo que se puede considerar aceptable el valor monetario del universo.
106
3.49 Guía 6070 Consideraciones en la Auditoria de Entidades Pequeñas.
El presente boletín trata las consideraciones en la auditoria de entidades pequeñas, dicho boletín tiene como
objetivo describir las características que comúnmente se encuentran en las entidades pequeñas e indicar cómo
esta característica afecta en la aplicación de las normas de auditoría.
Las características de entidades pequeñas.
• Existe concentración de la propiedad y administración en un pequeño número de individuos (con
frecuencia un solo individuo).
Se encuentra presente uno o más de los siguientes aspectos:
• Pocas fuentes de ingresos y actividades no complicadas.
• Registros contables muy sencillos.
• Limitados controles internos/segregación de funciones.
• Posibilidad de que la administración centralice las funciones.
La auditoría de los estados financieros de entidades pequeñas también se realiza con forme a NAGAs, es
decir utilizan los mismos boletines aplicables a entidades grandes, la única diferencia es la proporción de las
operaciones que realizan las entidades pequeñas con respecto a las grandes. A continuación se detallan los
boletines que se pueden utilizar en la auditoría de pequeñas entidades:
• Boletín 3110. Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de estados
financieros
• Boletín 3020. Control de calidad.
• Boletín 3010. Documentación de la auditoría.
• Boletín 3070. Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de
• estados financieros.
• Boletín 3130. Efecto en la auditoría por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos.
• Boletín 3040. Planeación y supervisión del trabajo de auditoría.
• Boletín 3030. Importancia relativa y riesgo de auditoría.
• Boletín 3140. Efectos de la Tecnología de Información (TI) en el desarrollo de una auditoría de
estados financieros.
• Boletín 3060. Evidencia comprobatoria.
• Boletín 3100. Revisión analítica Procedimientos analíticos en la planeación de la auditoría.
• Boletín 5020. El muestreo en la auditoría.
• Boletín 5180. Estimaciones contables.
• Boletín 5060. Partes relacionadas.
107
• Boletín 5230. Hechos posteriores.
• Boletín 3080. Declaraciones de la administración.
• Boletín 4010. Dictamen del auditor.
Dentro de los boletines antes mencionados se encuentran detallados los procedimientos de auditoría aplicables
a la revisión de estados financieros de entidades pequeñas, estos boletines son explicados con mayor detalle a
lo largo de este trabajo, motivo por el cual solo citamos el nombre y número de estos.
108
3.50 Guía 6080 Ayuda para prevenir disuadir y detectar el fraude.
Toda entidad está expuesta al fraude, mismo que tradicionalmente ha estado enfocado a la sustracción de
activos o la malversación de los mismos. Sin embargo, recientemente ha llamado la atención como tema
novedoso, el fraude en la información financiera. Este último ha adquirido su importancia por la cantidad de
casos que se han presentado en empresas públicas, es decir empresas que cotizan en bolsa Lo anterior ha
originado que se revisen los aspectos de control y sea necesario revisar los factores que inciden en el fraude,
así como recomendar los programas para mitigarlo.
Este documento proporciona a las entidades una guía sobre los temas que intervienen en el fraude, así como
las medidas que pueden tomar para prevenir, disuadir y/o detectar el fraude en cualquiera de sus modalidades,
incluso el relativo al fraude financiero. Dichos temas se señalan a continuación:
La administración de la entidad podrá desarrollar e implantar algunos de estos programas y controles en
respuesta a los riesgos específicos identificados de distorsiones importantes en los estados financieros, debido
al fraude. En otros casos, estos programas y controles pueden ser parte de las actividades de administración de
riesgos a nivel empresa.
La administración es responsable del diseño y la implantación de sistemas y procedimientos para la
prevención y detección del fraude y, junto con el consejo de administración u otro órgano de vigilancia, de
asegurar una cultura y un entorno que fomenten la honradez y la conducta ética.
Esta guía identifica medidas que la entidad puede implementar para prevenir, disuadir y detectar el fraude.
Dichas medidas se analizan en el contexto de tres elementos fundamentales, como sigue:
A. Crear y mantener una cultura de honestidad y alta ética en la entidad.
B. Evaluar los riesgos de fraude e implementar los procesos, procedimientos y controles necesarios para
mitigar tales riesgos y reducir las oportunidades para el fraude.
C. Desarrollar un proceso apropiado de supervisión.
Aunque todo el equipo administrativo comparte la responsabilidad de implementar y monitorear estas
actividades con la supervisión del consejo de administración, es importante que la Dirección General inicie y
apoye tales medidas. Sin el soporte activo de la Dirección General, estas medidas tienen menos posibilidad de
ser eficaces.
La información presentada en este documento es aplicable generalmente a entidades de todos los tamaños. Sin
embargo, es probable que el grado en que ciertos programas y controles son aplicados en entidades más
pequeñas, menos complejas, y la formalidad de tales aplicaciones, difiera de los de organizaciones más
grandes.
109
Es responsabilidad de la entidad crear una cultura de honestidad y alta ética y comunicar con claridad a cada
empleado lo que es una conducta aceptable, así como las expectativas que se tienen de él. Tal cultura está
fundamentada en un fuerte conjunto de valores básicos, que definen para los empleados la manera en que la
entidad conduce su negocio. También permite que la entidad desarrolle un marco de ética que abarca (1)
emisión de in formación financiera fraudulenta, (2) malversación o robo de activos, (3) y la corrupción, entre
otros temas. Crear una cultura de honestidad y alta ética debe incluir lo siguiente:
• Establecimiento del buen ejemplo a seguir, en los altos niveles de la entidad.
• Creación de un ambiente positivo de trabajo.
• Contratar y promover empleados apropiados.
• Entrenamiento.
• Confirmación anual de adherencia al Código de Ética.
• Disciplina.
Ni reportes financieros fraudulentos, ni malversaciones de activos pueden ocurrir sin que se perciba la
oportunidad para cometer y encubrir el hecho. Las organizaciones deben ser proactivas para reducir las
oportunidades de fraude al:
• Identificar y medir los riesgos de fraude.
• Tomar pasos para mitigar los riesgos de fraude identificados.
• Implantar y monitorear controles internos apropiados de prevención y detección, y otras medidas de
disuasión.
Para prevenir o detectar efectivamente el fraude, la entidad debe tener implantada una función apropiada de
supervisión. La supervisión puede ser de variadas formas y realizada por muchos dentro y fuera de la entidad,
bajo la vigilancia global del comité de auditoría u otro órgano de vigilancia semejante. Algunos de los
elementos internos y externos que intervienen en el proceso de supervisión son:
• Consejo de administración, comité de auditoría u órgano de vigilancia semejante.
• Dirección.
• Comisarios.
• Auditores internos.
• Auditores externos.
• Profesionales especializados en detección y prevención de fraudes.
Principios de ética para ejecutivos de finanzas
1. Mantendrá un apropiado nivel de competencia.
2. Transmitirá a otros su experiencia y conocimiento.
110
3. Cuidará la estabilidad de su empleo.
4. No aceptará ni encubrirá situaciones que vayan encontrar de sus principios éticos.
5. Cuidará su imagen y preservará su honorabilidad.
6. Se fijará una rigurosa actitud discriminatoria hacia toda falsedad.
7. Hará prevalecer la mayor imparcialidad e independencia.
8. No aceptará o recibirá atenciones u obsequios extraordinarios o fuera de lo normal.
9. Contará con el tiempo suficiente para atender el resto de sus ocupaciones fuera del trabajo.
Principios que regulan la relación del ejecutivo de finanzas con su empresa
1. No se involucrará en forma alguna en actividades que sean contrarias o perjudiciales a los intereses de
la empresa a la cual sirve.
2. Mantendrá su conducta dentro de las normas y políticas que señale la empresa.
3. Hará valer la prioridad que tienen los intereses humanos de los empleados.
4. Actuará dentro de su ámbito de responsabilidades.
5. Aportará sus conocimientos técnicos.
6. Mantendrá el más alto nivel posible de calidad y excelencia.
7. Guardará discreción y secreto de carácter profesional.
8. No utilizará información interna o confidencial en acto alguno que procure su propio beneficio.
9. No ocultará hechos o circunstancias que en conciencia deban ser revelados.
10. Formulará sus informes financieros con diligencia, objetividad y honradez.
11. Mantendrá siempre una actitud de sinceridad y buena fe.
12. Aplicará con honestidad sus conocimientos y su sano criterio.
Principios de regulación del ejecutivo de finanzas con la sociedad
1. Desarrollará constantemente su capacidad técnica.
2. Aplicará su capacidad profesional.
3. Promoverá, en lo posible, el bienestar social.
4. Participará en el mejoramiento y mantenimiento de las condiciones cívicas propicias para el bien
común.
Principios que regulan la relación del ejecutivo de finanzas con sus colegas
1. Cuidará sus relaciones con sus colaboradores y colegas.
2. Transmitirá sus conocimientos a todos aquellos que depende de él.
3. No competirá en el ofrecimiento de sus servicios profesionales.
4. Se abstendrá de ofrecer sus servicios.
111
3.51 Guía 6090 Procedimientos de auditoria relativos a instrumentos financieros Derivados
Esta guía habla de los procedimientos de auditoría recomendados para la revisión de instrumentos financieros
derivados, para entender estos procedimientos es necesario conocer las características de los derivados que se
detallan a continuación:
Características de los Derivados
1. Tiene uno o más subyacentes e incorpora uno o más montos nocionales.
2. Requiere de inversión neta inicial nula o pequeña.
3. Sus términos requieren o permiten una liquidación neta.
4. Fluctuaciones en el valor justo o razonable.
5. Exposiciones a fluctuaciones cambiarias relacionadas con inversiones en activos y pasivos
denominados en monedas extranjeras.
6. Exposiciones a variaciones en flujos de efectivo.
Dentro de los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a instrumentos financieros derivados, se
incluye la revisión de las siguientes aseveraciones:
1. Existencia u Ocurrencia: Ésta se refieren a si los instrumentos derivados reportados en los estados
financieros existen a la fecha de éstos.
2. Integridad: Se refiere a que todas las ganancias y pérdidas provenientes de operaciones con
instrumentos financieros derivados, se incluyen en los estados financieros como parte de los ingresos,
la utilidad integral, los flujos de efectivo y mediante su revelación en las notas a los estados
financieros.
3. Derechos Y Obligaciones: Se refieren a la presentación en los estados financieros o en sus notas de los
derechos y obligaciones correspondientes a instrumentos financieros derivados.
4. Valuación y Presentación: Se refieren a la correcta determinación y revelación en los estados
financieros conforme a los Normas de Información Financiera
Procedimientos
A) Obtener el entendimiento de los sistemas de información que la entidad utiliza para los derivados,
incluyendo los servicios proporcionados por una organización prestadora de servicios.
B) Identificar los controles puestos en operación por alguna organización de servicios que preste servicios
a una entidad que sean parte de su sistema de información sobre derivados.
C) Entender la aplicación de los Normas de Información Financiera para las aseveraciones sobre
derivados.
112
D) Entender la determinación de los valores razonables de derivados, incluyendo lo adecuado de los
diversos tipos de modelos de valuación y la razonabilidad de los factores y supuestos principales.
E) Valuación inicial basada en la inversión neta inicial, esta podrá ser comprobada por medio de la
revisión de la documentación que contenga el precio de la inversión neta.
F) Realizar una valuación basada en valor razonable, donde obtendrá evidencia que sustente las
aseveraciones de la administración sobre valor razonable de los instrumentos derivados.
G) Evaluar el riesgo inherente y riesgo de control relativos a las aseveraciones sobre derivados empleadas
en las actividades de cobertura.
H) Por último obtener una carta de declaraciones de la administración para la confirmación de asuntos
tales como su intención y capacidad, que afecten las aseveraciones sobre instrumentos derivados y su
intención para celebrar operaciones que deban sujetarse al tratamiento contable de cobertura.
113
CAPITULO IV. NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACION FINANCIERA.
4. NORMAS DE REVISION DE INFORMACION FINANCIERA
4.1 Boletín 3100 Revisión Analítica.
Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden
principalmente de la información financiera y no financiera, incluyendo la investigación resultante sobre
variaciones y partidas poco usuales.
Los procedimientos de revisión analítica son:
• La comparación de la información financiera actual con la de los ejercicios anteriores.
• La comparación de los resultados obtenidos con los resultados proyectados (presupuestos,
pronósticos, etcétera).
• La comparación con la información de industrias similares.
• El estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera importante
(volumen de unidades vendidas en relación al total de ingresos, cantidad de empleados para verificar
el gasto por nómina, etcétera).
La vigencia de este boletín es a partir del 31 de diciembre de 1991.
114
4.2 Boletín 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoria.
La carta convenio establece claramente los términos y alcance de los servicios que proporcionará el auditor,
éste debe preparar una carta convenio que describa el trabajo acordado. Este acuerdo reduce el riesgo de que
el cliente o el auditor interpreten erróneamente los derechos y obligaciones de la contraparte.
Este entendimiento debe incluir: los objetivos del trabajo; las responsabilidades de la administración de la
entidad y del auditor; las comunicaciones resultantes de la auditoría; los reportes a ser entregados, y las
limitaciones del compromiso.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de noviembre de 2005.
115
4.3 Boletín 3120 “Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión del
dictamen”.
El boletín establece el tratamiento y los procedimientos generales por aplicar cuando el auditor descubre y
concluye, con posterioridad a la fecha de su dictamen, que uno o varios procedimientos fueron omitidos
durante su examen.
El auditor debe evaluar la importancia de los procedimientos omitidos con relación a su posición actual para
soportar su opinión previamente expresada, acerca de los estados financieros tomados en conjunto.
Para llevar a cabo dicha evaluación, deberá tomar en consideración, entre otros, los resultados de diferentes
procedimientos aplicados que pueden soportar, compensar o restar importancia al procedimiento omitido. Las
auditorías de ejercicios posteriores proporcionan evidencia en apoyo de opiniones expresadas previamente.
En el caso de que como resultado de la aplicación posterior de procedimientos omitidos o alternos, el auditor
concluye que a la fecha de su dictamen existían circunstancias que afectan los estados financieros y, en
consecuencia, su dictamen, deberá aplicar los procedimientos normativos establecidos en los párrafos 112 y
113 del Boletín 4010 "Dictamen del Auditor" de esta Comisión. También deberá recuperar los estados
financieros dictaminados, previamente emitidos y reexpedirlos (con salvedad o incorporando los estados
ajustados). En caso de que no sea posible recuperar los informes expedidos originalmente deberán reexpedirse
los nuevos informes con una comunicación escrita, indicando que los informes originales fueron modificados
y se adjunta la nueva revisión.
El dictamen reexpedido tendrá doble fecha, la del dictamen original y la de reexpedición de los estados
financieros.
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de enero de 1999.
116
4.4 Boletín 4010 Dictamen del Auditor
El boletín 4010 dictamen del auditor nos dice que es el documento que conforme a las normas de su
profesión, alcance y resultado de su examen sobre los resultados de los estados financieros. Además de
establecer la forma y el contenido del dictamen que emite el auditor conforme a las normas de auditoría
generalmente aceptadas así como describir las modificaciones de dicho documento cuando existen
limitaciones o desviaciones a las Normas de Información financiera.
El boletín 1020 de esta Comisión, "Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y
naturaleza de la auditoría de estados financieros", establece que la finalidad del examen de estados
financieros, es dar una opinión profesional independiente a si dichos estados presentan la situación financiera,
los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera de una empresa, de acuerdo con los Normas de Información Financiera.
Elementos que integran el dictamen.
• Destinatario.
Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor.
• Identificación de los estados financieros.
Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor.
• Identificación de la responsabilidad de la administración, la compañía y del auditor.
Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre los
mismos.
• Descripción general del alcance de la auditoria.
1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
2. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que
los estados financieros están libres de errores importantes, y que están preparados de acuerdo con
normas de información financiera mexicanas.
3. Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
4. Que la auditoría incluyó la evaluación NIF utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas
por la administración de la compañía en la preparación de los estados financieros, así como una
evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
5. Que la auditoría proporcionó bases razonables para la opinión.
• Opinión del auditor.
117
El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los Normas de
Información Financiera.
• Redacción y firma del dictamen.
Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público o contadores.
• Fecha del dictamen.
La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría
• Obligaciones en uso.
La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría
Dictamen de estados financieros cuando no existen salvedades.
Hemos examinado los estados de situación financiera de La Garza, S.A. de C.V. , al 31 de diciembre de 2007
y 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoría.
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera La Garza, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera,
por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera
mexicanas.
118
Dictamen con salvedades.
En este caso el auditor al expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o mas párrafos dentro del
dictamen las razones que le originaron la opinión con salvedad, y mencionar "En mi opinión", la frase
"excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos.
Hemos examinado los estados de situación financiera de La Garza, S.A. de C.V. , al 31 de diciembre de 2007
y 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoría.
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en
su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Según se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de
diciembre de 2007 y 2006 no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $30,000 y
$15,000, respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el
párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de La Garza, S.A. C.V. , al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera,
por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera
mexicanas.
Dictamen negativo.
En este caso el auditor debe de expresar una opinión negativa o adversa cuando concluye que los estados
financieros no están de acuerdo con las NIF y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de
una opinión con salvedades no sería adecuada.
119
El auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de
los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen.
Hemos examinado los estados de situación financiera de La Garza, S.A. de C.V. , al 31 de diciembre de 2007
y 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomadas en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la
inflación conforme lo requieren las NIF, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al
monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición
monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En nuestra opinión, debido a la importancia que
tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica
en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de La Garza,
S.A. de C.V. , al 31 de diciembre de 2007 y 2006, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las normas de información financiera mexicanas.
Dictamen con abstención de opinión.
En este caso el auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido
limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso, deberá indicar
todas las razones que dieron lugar a dicha abstención.
Fuimos contratados para examinar el estado de situación financiera de La Garza, S.A. de C.V. , al 31 de
diciembre de 2007, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situación financiera, que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía.
120
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes y de que están preparados de acuerdo con normas de información financiera mexicanas.
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información
financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto.
Nuestros exámenes revelan que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2007, que
ascienden a $40,000 y que representan un 40 % de los activos totales, requieren de una depuración integral,
por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la
importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me
abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de La Garza, S.A. de C.V. , al 31 de
diciembre de 2007, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
El presente boletín fue aprobado para su promulgación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C., y deja sin efecto al anterior Boletín 4010 "Dictamen del auditor",
entrando en vigor a partir del 1 de enero de 1996, aunque se recomienda su aplicación anticipada.
Adicionalmente, para los dictámenes y opiniones emitidos con base en los demás boletines de la serie 4000,
se deberán modificar los modelos utilizados y adaptarlos de acuerdo al formato aprobado en el presente
boletín.
** El auditor al concluir la revisión de su examen conforme a las NAGA´S estará en posición de emitir su
dictamen sin salvedad, con salvedad con opinión negativa o con abstención de opinión aun se ha visto en este
boletín que no esta actualizado ya que sigue utilizando el termino de los principios de contabilidad y no las
Normas de Información Financiera.
121
4.5 Boletín 4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas
diferentes a las normas de información financiera.
El Contado Público en los sectores público y privado debe preparar y presentar los informes financieros para
efectos externos de acuerdo con las Normas de Información Financiera.
Este boletín nos dice que en el caso de instituciones de cresito, fianzas, sociedades de inversión, casas de
bolsa y entidades gubernamentales como el gobierno federal, estatal y municipal deben de presentar su
información financiera conforme a NIF o reglas especificas que emiten organismos y entidades
gubernamentales que regulan su marco de referencia para la emisión de Estados Financieros.
El contador publico que sea requerido para dictaminar estados financieros preparados de acuerdo con bases
especificas, deberá juzgar la razonabilidad y congruencia de dichas bases de acuerdo con las características
particulares de la entidad, así como de las circunstancias que le dieron origen en caso de desacuerdo con las
mismas deberá revelar en su dictamen las razones que le llevaron a su conclusión y emitir su opinión de
acuerdo a ésta.
Hemos examinado los balances generales de La Esca, A.C., en adelante la Asociación, al 31 de diciembre de
2007 y 2006, y los estados de actividades y de cambios en la situación financiera que les son relativos, por
los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración
de la Asociación. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en
nuestras auditorías.
Nuestros exámenes se efectuaron de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México,
las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
El C.P como resultado de un examen podrá expresar una opinión sobre estados
financieros preparados sobre bases específicas diferentes a las NIF siempre y cuando:
Se encuentre en las siguientes situaciones
Que sea gubernamental o
privada sujeta a disposiciones y
reglamentaciones emitidas por
organismos gubernamentales.
Que requiere preparar
estados financieros para un
propósito específico.
Que la administración mantenga
un sistema de contabilidad y
controles adecuados que aseguren
la corrección del registro,
clasificación, agrupación y su
presentación de información
financiera.
122
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están
preparados de acuerdo con las normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar nuestra opinión.
1. Como se menciona en la nota 2 de los estados financieros adjuntos, al 31 de diciembre de 2007 y 2006, la
Asociación mantiene registrada una provisión de $ 500,000, por concepto de obligaciones laborales; sin
embargo, el estudio actuarial de las obligaciones laborales elaborado conforme a lo establecido por el
Boletín D-3, requiere un pasivo neto proyectado de $ 20,271 al 31 de diciembre de 2006 y al 31 de diciembre
de 2007 se estima un pasivo de $ 40,500.
2. Como se menciona en las notas 2 y 4 de los estados financieros adjuntos, al 31 de diciembre de 2007 y
2006, la Asociación tiene registrada una provisión por $ 181,902, para cubrir servicios legales que se
llegaran a contratar. A la fecha de este dictamen, no se cuenta con el soporte documental que respalde dicha
provisión.
En nuestra opinión, debido a la importancia de los efectos que tienen en la información financiera las
provisiones mencionadas en los párrafos 1 y 2 precedentes, los estados financieros antes mencionados no
presentan la situación financiera de La Financiera, A.C., al 31 de diciembre de 2007 y 2006, ni las
actividades y los cambios en la situación financiera, por los años terminados en esas fechas, de conformidad
con las normas de información financiera mexicanas.
La vigencia del nuevo Boletín 4020 será obligatoria para dictámenes que se refieren a estados financieros
preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a los Normas de Información Financiera a partir del 1º
de junio de 2005.
** Como se observo en las entidades financieras el auditor se debe de regir por otras bases a demás de las
NIF, ya que el movimiento de estas es inmensa y así como a un se siguen pronunciando los principios de
contabilidad, estas no están actualizadas.
123
4.6 Boletín 4050 Informe sobre la revisión de estados financieros intermedios.
El boletín 4040 menciona que hay entidades que tienen que emitir estados financieros intermedios para
cumplir con requisitos legales, estatutario o contractual, el contador público puede involucrarse de varias
formas con estados financieros intermedios, que pueden ir desde una consulta informal sobre la preparación
de los estados, hasta un examen de los estados financieros intermedios de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Dentro de estos extremos, es común que se requiera que el contador público se
involucre de manera formal, pero limitada, con estados financieros intermedios.
Una revisión de estados financieros intermedios difiere substancialmente del de una auditoría, no proporciona
una base para la expresión de tal opinión, porque en dicha revisión limitada no se realizan pruebas de los
controles establecidos para evaluar la efectividad de los mismos. El término "estados financieros intermedios"
se refiere a los estados financieros básicos que la empresa emite en cualquier momento durante el ejercicio a
fechas (y por periodos) que no coinciden con el cierre de éste.
El boletín nos menciona que el auditor debe de hacer mención de los términos del trabajo con el auditor, ya
que una revisión limitada incluye conocer negocio de la entidad y del sistema de control interno relacionado
con la preparación de la información financiera, tanto anual como intermedia ya que esto le ayudará a conocer
tipos de errores significativos potenciales en la información financiera intermedia y la probabilidad de su
ocurrencia.
Al planear una revisión limitada sobre la información financiera intermedia, el auditor debe llevar a cabo
procedimientos para actualizar su entendimiento de la operación de la entidad y su control interno, cuando es
la primera revisión limitada de la información intermedia que se realiza el auditor, deberá realizar una
entrevista con el auditor predecesor y en su caso, revisar sus papeles de trabajo de la auditoría del año y de la
última revisión intermedia realizada.
Una revisión limitada de la información financiera intermedia no esta diseñada para obtener una seguridad
razonable de que la información financiera intermedia está libre de errores significativos, durante la revisión
intermedia el auditor debe de estar alerta sobre la posibilidad de fraude o actos ilegales y en su caso
comunicar a un nivel apropiado de la administración si existe sospecha de fraude o actos ilegales. Si se cree
que la alta administración está involucrada en estos actos o los mismos pueden resultar en un error
significativo en la información financiera, el auditor debe comunicar esto directamente a la asamblea de
accionistas, comité de auditoría u otro órgano de autoridad o responsabilidad equivalente.
La información financiera intermedia puede ser presentada como una información suplementaria a los estados
en este caso cada página de la información financiera intermedia deberá ser señalada como no auditada. En el
caso de que se requiera presentar la información intermedia como una nota de los estados financieros
auditados, también se deberá revelar claramente que la información intermedia no fue auditada.
124
Si el cliente publica estados financieros intermedios por disposiciones legales, estatutarias o por cualquier otro
motivo, el auditor no debe aceptar que se asocie su nombre a dichos estados, a menos que:
a) Haya efectuado un examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
b) Haya practicado una revisión limitada de acuerdo con lo establecido en el siguiente párrafo.
Si el auditor detecta en el transcurso de su revisión limitada, errores o irregularidades que afecten a los
estados financieros intermedios emitidos, deberá hacerlo notar a la empresa y solicitar la corrección
correspondiente o bien revelarlo adecuadamente en su informe.
Considerando los elementos mencionados, el informe sobre la revisión limitada de estados financieros
intermedios puede redactarse como sigue:
A los señores accionistas de La Esca, S.A.:
He llevado a cabo una revisión limitada de (describa los estados financieros básicos intermedios) de La Esca,
S.A. al (fecha del balance) y por los (número de meses) meses terminados en esa fecha. Dichos estados
financieros intermedios son responsabilidad de la administración de la compañía.
Previamente he examinado los estados financieros (indicar fecha y periodo del último ejercicio dictaminado)
sobre los cuales emití mi dictamen sin salvedades el (fecha del dictamen).
He conducido mi revisión de acuerdo con la norma sobre la revisión limitada de estados financieros
intermedios emitida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Una revisión de la información
financiera intermedia consiste principalmente en la aplicación de procedimientos de revisión analítica a
diferentes elementos de los estados financieros, en entrevistas con funcionarios de la compañía que tienen
responsabilidad sobre asuntos financieros y contables, en la lectura de actas de asamblea y de juntas de
consejo, y en comprender el sistema establecido para la preparación de los estados financieros intermedios;
por lo que es sustancialmente menor que una auditoría conducida de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México, cuyo objetivo es expresar una opinión con relación a los estados
financieros tomados en su conjunto, por lo tanto, no expreso una opinión sobre los estados financieros
intermedios.
Basado en mi revisión no tuve conocimiento de modificaciones significativas que deban hacerse a los estados
financieros intermedios que se acompañan, a fin de que estén presentados de conformidad con las normas de
información financiera mexicanas en México.
125
Firma del auditor
El auditor deberá preparar la documentación necesaria en relación con la revisión de la información financiera
intermedia, la forma y el contenido de dicha documentación deberá ser diseñada considerando las
circunstancias del trabajo en particular. La documentación es el principal registro de los procedimientos de
revisión efectuados y de las conclusiones alcanzadas.
Ejemplos de documentación pueden ser: programas de trabajo, memorándums, papeles de análisis,
cuestionarios, la carta de declaraciones de la administración, etc. La cantidad, el tipo y contenido de los
papeles de trabajo es un asunto que dependerá del juicio del auditor.
Este boletín entra en vigor, y debe ser aplicado en forma obligatoria, en las revisiones que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005, sin embargo, se recomienda su aplicación anticipada.
** En este boletín observamos que sigue sin actualizarse y conforme a su contenido, normatividad y
procedimientos lo consideraría como una norma.
126
4.7 Boletín 5060 Partes relacionadas.
En el presente boletín comenzaremos con el concepto de partes relacionadas para lo cual nos basaremos en el
libro de Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas Para Atestiguar el cual nos redacta lo siguiente:
Parte relacionada es toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que directa o
indirectamente a través de uno o más intermediarios: controla a, es controlada por, o está bajo control común
de, la entidad informante, tales como: entidades controladoras, subsidiarias y afiliadas, así como, personas
físicas socios o accionistas, miembros del consejo de administración y personal gerencial clave o directivos
relevantes de la entidad informante. Que ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente
por, o está bajo influencia significativa común de, la entidad informante, tales como: entidades tenedoras de
asociadas, asociadas y afiliadas, así como, personas físicas socios o accionistas, miembros del consejo de
administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante; que sea un negocio
conjunto en el que participa la entidad informante; sea familiar cercano de alguna de las personas que se
ubican en los supuestos gerencial o directivo, es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran
en los supuestos señalados en los puestos anteriores ejerce control o influencia significativa; es un fondo derivado de
un plan de remuneraciones por beneficios a empleados (incluyendo beneficios directos a corto y largo plazo,
beneficios por terminación y beneficios pos-retiro), ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra
que sea parte relacionada de la entidad informante.
Una vez definido el concepto de partes relacionadas nos facilitará el entendimiento del boletín 5060 y los
procedimientos referidos en este así como las anotaciones echas a continuación con respecto a dicho boletín.
El boletín 5060 Partes Relacionadas se refiere a los procedimientos de auditoria aplicables acerca de las relaciones y
operaciones con partes relacionadas cuando se realiza una auditoria de los estados financieros y cuyo objetivo es
orientar al auditor respecto de los procedimientos y técnicas de auditoria aplicables al examen de las relaciones y
operaciones con partes relacionadas, incluyendo procedimientos y técnicas para evaluar si la evidencia obtenida es
suficiente para respaldar su opinión cuando se lleva a cabo la auditoria de estados financieros de acuerdo a normas y
procedimientos de auditoria generalmente aceptadas, al llevar a cabo nuestra la auditoria de una empresa que tenga
partes relacionadas nos basaremos en este boletín nuestro objetivo principal será obtener evidencia adecuada y
suficiente acerca de la contabilización y la revelación en los estados financieros de las relaciones y operaciones con
partes relacionadas a través de la obtención de información que permita el entendimiento de estas relaciones y ---
operaciones, de identificación y evaluación de los riesgos de errores importantes en los estados financieros resultantes
de relaciones y operaciones con partes relacionadas y evaluando los riesgos de errores mediante el diseño y realización
de procedimientos adicionales de auditoria.
Con respecto en el control interno como auditor deberemos observará que se este llevando a cabo el cumplimiento de
las políticas y procedimientos establecidos y así podremos proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los
127
objetivos específicos de la entidad revisando y evaluando el ambiente de control como: La evaluación de riesgos, los
sistemas de información y comunicación, Los procedimientos de control y La vigilancia.
Con esta evaluación determinaremos la naturaleza, alcance y oportunidad de nuestras pruebas de auditoria,
asegurándonos que se cumplan los objetivos relativos a autorización, verificación y evaluación.
En los riesgos de auditoria debemos incluir factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de
auditoria y en la identificación y evaluación del riesgo de fraude, lo cual podemos relacionar con el riesgo inherente
como con el riesgo de que los controles relativos no lo detecten o como auditores no los descubran.
Los procedimientos de auditoria los aplicaremos en las auditorias de estados financieros para que estos nos ayuden a
obtener evidencia suficiente y competente relativa a estados financieros sobre las relaciones y operaciones con partes
relacionadas. Donde se deberá compartir información relevante sobre partes relacionadas entre el equipo de trabajo y
comprender la razón de negocio de las relaciones y operaciones con partes relacionadas y los controles de la entidad
sobre ellas.
Así mismo se deberemos tener especial cuidado en el análisis de las actas de Juntas del Consejo de Administración y
Asamblea de Accionistas para conocer lo relativo a demandas, la aplicación de la técnica de confirmación de saldos y
operaciones, solicitud de un estado de cuenta que permita comprobar el saldo y registro de transacciones y el
procedimiento de revisión de pagos y cobros posteriores.
En caso de que existiera alguna aseveración a valor razonable por parte de la administración como auditores deberán
obtener suficiente evidencia de auditoria acerca de la aseveración de lo contrario se pederá a la administración retire la
aseveración y en caso de no estar de acuerdo lo consideraran para el dictamen.
Las consecuencias de identificar relaciones u operaciones con partes relacionadas que no fueron identificadas o
reveladas serán que se deberá investigar por que la falla de los controles internos de la entidad sobre relaciones y
operaciones con partes relacionadas, después se comunicarán al equipo de trabajo y se solicitará a la administración la
-totalidad de las operaciones con partes relacionadas identificadas por el auditor y en el caso de parecer intencionales
comunicaremos dicha información a los encargados del gobierno corporativo. Para lo cual tendremos que obtener
declaraciones por escrito de la administración y encargados de gobierno corporativo o su equivalente, así como evaluar
las relaciones, operaciones y revelaciones. Para lo cual es importante tener comunicación con el gobierno corporativo o
su equivalente.
Este boletín entre en vigor en los ejercicios que terminen el 31 de diciembre del 2007.
128
4.8 Boletín 5090 Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios.
El presente boletín tiene como objeto principal establecer los factores que debe considerar el contador publico
independiente al auditar los estados financieros de una entidad que contrata a un tercero u organizaciones de servicio
para procesar diversas transacciones y recomendar tipos de informes que puede emitir el auditor revisor para uso de
otros auditores.
El boletín 5090 únicamente comprende los lineamientos para auditores independientes de entidades con información
financiera que incluye transacciones procesadas por terceros y no incluye para auditoria de sistemas o procesamiento
electrónico de datos (PED).
Para poder comprender bien y analizar el presente boletín es necesario tener bien definidos y comprendidos los
siguientes conceptos ya que los siguientes párrafos nos referiremos a ellos.
Entidad usuaria es la empresa que sus estados financieros son el objeto de auditoria y está a su vez contrata a una
entidad de servicio.
Entidad de servicio es la que le presta el servicio a la usuaria y su actividad se encuentra relacionada con registro y
procesamiento de información de los estados financieros de la usuaria.
El auditor de la usuaria es el auditor independiente que lleva a cabo el examen de los estados financieros de la entidad
usuaria.
El auditor revisor del servicio es el que emite informe sobre las políticas y procedimientos puestos en operación y
pruebas de efectividad operacional relativos al servicio que presta la entidad de servicio lo cual facilita la vigilancia
sobre estos para saber si realmente se están llevando a cabo de acuerdo a lo establecido por la entidad usuaria.
Las políticas y procedimientos de control de la entidad de servicio se encuentran relacionados con la prestación de los
servicios contratados por la entidad usuaria y parte del control interno de la entidad de servicio.
Una vez definidos estos conceptos nos serán de ayuda para una comprensión rápida del tema.
Algunos de los efectos de una entidad de servicio sobre la estructura de control interno de la entidad usuaria son que el
auditor deberá considerar al planear y llevar a cabo la auditoria de los estados financieros de una entidad usuaria al
contratar una de servicio, las transacciones que afectan los estados financiero para poner mayor atención es estas y
poder analizar si las políticas y procedimientos de la entidad de servicio, en cuanto a estructura de control interno de la
entidad usuaria, los factores de mayor importancia a tener en cuenta son el nivel de interacción, la naturaleza, la
importancia de las transacciones que procesan en la entidad de servicio.
129
Al llevar acabo la planeación de la auditoria el auditor del usuario deberá tomar en cuenta los siguientes factores:
• La importancia relativa de las cifras de los estados financieros que se ven afectadas por las transacciones que son
procesadas por la entidad de servicio.
• El riesgo inherente a la información afectada por las transacciones procesadas por la de servicio.
• La naturaleza de los servicios que se presentan a la entidad usuaria.
• El grado en que las políticas y procedimientos que forman parte de la estructura de control interno de la usuaria
interactúan con las de servicio.
• La existencia de políticas y procedimientos de la usuaria aplicables a las transacciones procesadas por la de servicio.
• Las condiciones contractuales del servicio considerando la responsabilidad asumida por la de servicio
• Características de la entidad de servicio y sus experiencias anteriores con la de servicio.
Deberá considerar la información disponible sobre las políticas y procedimientos de la entidad de servicio, como
información que tenga sobre la entidad usuaria, la existencia de informes sobre políticas y procedimientos puestos en
operación de la entidad de servicio que pueden ser emitidos por auditores externos de la entidad, para que con esto
llegue a la conclusión que existen elementos necesarios para alcanzar un nivel suficiente de conocimiento de la
estructura de control interno para planear su auditoria, en caso de concluir que no cuenta con elementos suficientes,
puede considerar en ponerse en contacto con la entidad de servicio para obtener mas información y en caso de no
poder obtener evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de su auditoria, deberá considerar la posibilidad de
que esta situación tuviera efecto en su opinión por la limitante al alcance de su revisión.
También cuando realice la evaluación del riesgo de control en la entidad usuaria deberá identificar las políticas y
procedimientos de la estructura de control interno que de ser efectivas permitirán calificar el riesgo de control por
debajo de un nivel alto y así el auditor sustentara su evaluación de riesgo con evidencia de la efectividad operativa de
estas políticas y procedimientos, si los controles son efectivos no será necesario obtener evidencia sobre la efectividad
de las políticas y procedimientos de la entidad de servicio y en caso contrario el auditor deberá obtener evidencia sobre
la efectividad operativa de dichas políticas procedimientos y optara por llevar a cabo una revisión directa del auditor y
la revisión por parte del auditor revisor del servicio para poder obtener un informe sobre políticas y procedimientos
puestos en operación y pruebas de cumplimiento de estos, un informe sobre la aplicación de procedimientos
previamente convenidos que incluyan las pruebas que el auditor del usuario determine como necesarias sobre la --
efectividad de los controles relevantes y en cualquier caso el auditor del usuario es responsable de valuar la evidencia
obtenida y determinar su efecto sobre la evaluación del riesgo de control en la entidad.
Las consideraciones que están relacionada con la utilización del informe del auditor o revisor del servicio son: El
informe sobre políticas y procedimientos puestos en operación que es el informe de un auditor revisor del servicio
sobre los procedimientos de su estructura de control interno que pueden ser importantes para una entidad usuaria y el
130
informe sobre políticas y procedimientos puestos en operación y pruebas de cumplimiento el cual es un informe del
auditor revisor del servicio que adicionalmente a lo contenido en el otro informe indica si las políticas y
procedimientos sometido a prueba se encontraban en operación con suficiente efectividad, con el objeto de ofrecer una
seguridad razonable que los objetivos de control correspondientes fueron logrados en el periodo establecido. Lo
anterior se hará para poder determinar si el informe es suficiente para cumplir con sus objetivos y si lo es el auditor del
usuario puede considerar la necesidad de discutir con el auditor del servicio el alcance y los resultados de su trabajo, y
el auditor usuario no debe hacer referencia al informe del auditor del servicio como base de su propia opinión sobre los
estados financieros del usuario.
Este boletín entra en vigor a partir de las auditorias de estados financieros de ejercicios que terminen el 31 de
diciembre de 2004.
4.9 Boletín 5140 Procedimientos de auditoria relacionados con estados financieros consolidados y combinados.
131
Las inversiones permanentes en acciones son aquellas efectuadas en títulos representativos en capital social de otras
empresas con la intención de mantenerlas en un plazo indefinido.
Los estados financieros combinados tienen como objetivo presentar la información financiera y los resultados de
operación de compañías afiliadas de los mismos accionistas.
El boletín 5140 se refiere al control interno, procedimientos de auditoria para comprobar la adecuada
elaboración y presentación de los estados financieros consolidados y combinados, a las inversiones
permanentes en acciones de compañías subsidiarias y asociadas así como otras inversiones de carácter
permanente.
Su objetivo es señalar los procedimientos de auditoria para la revisión de los estados financieros consolidados
y combinados y la valuación de las inversiones permanentes en acciones.
Los objetivos principales al realizar la auditoria será comprobar cuando sean las condiciones de una compañía
tenedora se ejerza control sobre una u otra denominada subsidiaria y presenten los estados financieros
consolidados, verificar el cumplimiento de las reglas de valuación de las inversiones permanentes en acciones
y comprobar la consistencia en la aplicación de los principios y reglas particulares de cuantificación y
presentación.
Al realizar la revisión del control interno se llevará a cabo conforme al boletín 3050 y se pondrá la atención
en que exista aprobación de las adquisiciones, ventas y gravámenes de las acciones por parte de los
accionistas, exista una adecuada segregación de funciones para la adquisición y venta de acciones, cobro de
dividendos y custodia de títulos y registro de operaciones y que haya protección de la entidad mediante el
afianzamiento de las personas responsables de los manejos de los valores.
Con respecto a la importancia relativa y al riesgo de auditoria se llevará acabo la determinación, oportunidad
de la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria aplicables al rubro de inversiones permanentes
en acciones.
Así como también determinar la naturaleza y características del negocio que se trate y la información poco
confiable de las emisoras para correcta valuación de las inversiones así como la ausencia de los elementos
objetivos que permitan comprobar que la compañía tenedora tenga el control.
En el procedimiento de planeación el auditor debe obtener información sobre las características de las
inversiones en acciones y de los porcentajes del capital social.
132
En el procedimiento de revisión analítica se determinara la importancia del rubro de inversiones en acciones
permanentes dentro de la estructura financiera de la entidad.
En el estudio y evaluación preliminar del control interno se documentara el estudio y la valuación del control
interno establecido para la preparación de la información financiera consolidada y para la valuación.
Se llevará acabo la inspección física de los valores donde se realizaran mediante el arqueo de las acciones o
certificados que amparen las mismas, obtención directa de las instituciones depositarias de la confirmación de
las acciones bajo su custodia.
Al analizar la previsión de transacciones el auditor podrá cerciorar de la autenticidad de las operaciones así
como de su correcta contabilización.
Loa compañía para comprobación de su valuación deberá presentar la compañía estados financieros
consolidados, la inversión en las acciones de la subsidiaria así como de las asociadas.
En las declaraciones el auditor deberá conocer con oportunidad la posible participación de otro u otros
auditores en el examen que debe efectuarse sobre los estados financieros de las subsidiarias o afiliadas que se
incluyan en la consolidación.
Los procedimientos que se realizarán en relación con los estados financieros consolidados y combinados
deberá estar registrado para comprobar que se indiquen las actividades mas relevantes de la tenedora y las
subsidiarias mas importantes, que se revelen los nombres de las principales subsidiarias y la proporción de la
inversión de la controladora de dichas subsidiarias, que se muestre en los resultados consolidados la utilidad o
la perdida obtenida en la venta de las acciones de las subsidiarias y que se revela el método y periodo de
amortización de los excesos final del deudor entre el precio de compra y el valor contable de acciones de
subsidiarias que se presentan en el ultimo renglón del activo.
El presente boletín entra en vigor entra en vigor a partir de los ejercicios que inician apartir del 1 de enero de
1992.
** El presente boletín considero es obsoleto.
133
4.10 Boletín 5240 Procedimientos de auditoria aplicable a una revisión limitada sobre estados
financieros intermedios.
Es común que se requiera que el Contador Público se involucre de manera formal pero limitada con estados
financieros intermedios emitidos pero que cuenta con estados financieros dictaminados al cierre de su
ejercicio anterior. A los procedimientos de auditoria que en estos casos se aplican se les denomina “Revisión
Limitada”. Generalmente estas revisiones se realizan en empresas públicas; es decir en empresas que cotizan
en bolsa. El objetivo principal del boletín es recomendar los procedimientos mínimos de auditoría que el
auditor deberá realizar para una revisión limitada de estados financieros intermedios.
Los procedimientos mínimos recomendados para las revisiones limitadas, son los siguientes:
• Comparación analítica de los estados financieros intermedios a través de referencia con los últimos
estados financieros dictaminados, estados financieros por el mismo periodo de años anteriores, esto
con el objetivo de investigar partidas que parezcan poco usuales, y determinar si los estados
financieros están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF).
• Entrevistas con funcionarios y empleados de la compañía relacionados con asuntos financieros y
contables, con el fin de: Comprender la forma en que se registran y se clasifican las transacciones en
los estados financieros intermedios, determinar si estos, están preparados bajo las NIF´S., conocer
cambios que hayan ocurrido en la actividad del negocio en sus practica contables, y por último
conocer los hechos posteriores a los estados financieros intermedios que pudieran tener un impacto
importante sobre los mismos.
• Lecturas de actas de asambleas y juntas del Consejo de Administración, para detectar cualquier
decisión que pudiera afectar los estados financieros intermedios sujetos a la revisión.
• Obtención de: Una declaración escrita del cliente en relación por su responsabilidad de la
elaboración de sus estados financieros intermedios, cumplimiento con los acuerdos tomados en las
juntas de Consejo y Asambleas de Accionistas. También se obtendrá una confirmación del secretario
de actas indicando que todas las actas de Juntas del Consejo de Admón. y de las Asambleas han
quedado registradas.
Este boletín entra en vigor a partir del 22 de abril de 1987.
** Por la fecha podemos observar que este boletín se encuentra obsoleto, ya que nos encontramos inmersos en
un mundo de constantes cambios, motivo por el cual las empresas tienen cada vez más y mayores
necesidades, y demandan a los entes reguladores un cambio en su normatividad que se adecué a las nuevas
necesidades que tienen las empresas.
134
4.11 Boletín 5250 Metodología de la revisión a la opinión sobre el control interno.
El presente boletín habla acerca, de la Metodología de Revisión para el Control Interno Contable, y nos
menciona que cuando el auditor es contratado para rendir una opinión sobre el C.I.C:, el objetivo del examen
de dicho control difiere del que se realiza cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros, sin
embargo la capacidad profesional y el conocimiento de las estructura de dicho control son indispensables para
que el auditor este en condiciones de aceptar la realización de dicho trabajo. El objetivo principal del boletín
es recomendar la metodología para efectuar la revisión del C.I.C.
Dentro de la metodología el auditor deberá considerar lo que continuación se detalla, esto para emitir una
opinión sobre el control interno contable a un periodo determinado:
a) Planear el alcance de su trabajo.
b) Revisa la estructura del control interno contable.
c) Preparar un programa de trabajo y llevar a cabo pruebas para obtener evidencia suficiente para
determinar que los controles implementados por la Administración son adecuados.
d) Evaluar los resultados de la revisión y preparación de la opinión correspondiente.
Planeación: Dentro de la planeación se señalan algunos aspectos que el auditor debe considerar al
efectuar el análisis general de riesgo para planear su trabajo: eso aspectos son:
1. La naturaleza de las operaciones de la empresa.
2. El ambiente de control existente en la empresa.
3. Ver si los procedimientos de control interno contable son comunicados claramente.
4. La existencia de procedimientos para ejercer la supervisón del cumplimiento del control interno
contable.
5. Alcance y calidad de la función de auditoria interna.
6. Compromiso asumido por la Administración respecto al establecimiento de procedimientos de
control interno contable.
7. Las debilidades consideradas como importantes por la Administración.
8. Descripción de cualquier irregularidad que pudiera haber involucrado a la Administración.
9. Principales aplicaciones contables en las cuales se pueden agrupar las transacciones de la entidad.
10. El flujo de las transacciones.
11. Los objetivos específicos de control que se relacionan con las áreas donde existe riesgo que ocurran
errores o irregularidades.
12. Los procedimientos que ha establecido la administración para alcanzar los objetivos específicos de
control.
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Revisión de la Estructura del Control Interno Contable: Esta revisión tiene como objetivo llegar a
una conclusión preeliminar sobre si la estructura de dicho control parece adecuada considerando las
características y operaciones de la empresa. Para llegar a esa conclusión el auditor deberá adquirir un
conocimiento adecuado de aspectos tales como:
a) Las principales aplicaciones contables en las cuales se pueden agrupar las transacciones de
la entidad.
b) El flujo de las transacciones a través del sistema de contabilidad.
c) Los objetivos específicos de control que se relacionan con las áreas donde exista riesgo de
que ocurran errores o irregularidades.
d) Los procedimientos que se han establecido para alcanzar los objetivos específicos de
control.
Preparación del Programa de Trabajo: Al preparar el programa de trabajo con el objeto de efectuar
pruebas de cumplimiento que le permitan opinar sobre el control interno contable, el auditor debe
considerar que el objetivo específico del trabajo es distinto al relacionado con una auditoría de
estados financieros como ya lo habíamos mencionado anteriormente, por lo tanto, el alcance y
oportunidad de los procedimientos puede variar.
De acuerdo con esto el auditor debe identificar los procedimientos de control que en su opinión son
importantes para poder formarse una opinión en relación al Control Interno Contable.
Evaluación de Resultados
• El auditor debe emplear su juicio profesional con el objeto de planear de evaluar los resultados de su
revisión.
• Identificar cualquier deficiencia importante en el C.I.C. así como el efecto que dicha situación
pudiera tener en las operaciones de la empresa.
• También se deberán evaluar los errores e irregularidades encontradas, y la posibilidad de que estos
ocurran debido a las fallas de los procedimientos de C.I.C.
• Cuando los procedimientos de C.I.C. diseñados para cumplir con ciertos objetivos específicos, no los
logran, podemos decir que nos encontramos ante una deficiencia de control interno. En este caso
pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser detectados por el personal de la empresa.
• El auditor hará su evaluación del C.I.C. tomando en cuenta el efecto conjunto que las fallas en los
procedimientos de control puedan tener en el sistema de C.I.C. considerado como un todo.
Papeles de Trabajo
• Como parte del proceso de documentación de su trabajo, el auditor dejará evidencia en sus papeles
de la planeación efectuada, los programas de trabajo, las pruebas llevadas a cabo, así como las
136
conclusiones a las que llegó. La documentación del proceso de comprensión de los elementos del
C.I.C. deberá incluir la conclusión global respecto a la influencia del ambiente de C.I.C. y sobre los
procedimientos de control identificando los riesgos relacionados con deficiencias en el ambiente de
control.
• La documentación del sistema contable y la de las aplicaciones importantes se puede realizar
utilizando; cuestionarios, memorandos descriptivos que detallen los sistemas o bien con diagramas
que muestren el flujo del as principales Transacciones, deberán quedar claramente documentados los
procedimientos de control identificados como fundamentales para lograr totalmente los objetivos del
control, así como los resultados de las pruebas de controles y las conclusiones.
El presento boletín entró en vigor a partir del mes de agosto de 2005.
137
CAPITULO V. NORMAS PARA ATESTIGUAR.
5. NORMAS PARA ATESTIGUAR
5.1 Boletín 7010 Normas Para Atestiguar
Debido a la necesidad creciente por parte de las empresas de obtener servicios diversos por parte de los
contadores públicos, se hizo necesario dar respuesta a cierta normatividad que ya existía en otros países, por
lo que la Comisión de Normas de Auditoria (CONPA) se dio a la tarea de fijar las bases de lo que sería un
compendio de normas en un boletín llamado “Normas para atestiguar”.
Las normas para atestiguar constituyen una guía y establecen un amplio marco de referencia para una
variedad de servicios profesionales que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesión contable.
Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la
calidad en la prestación de esos servicios.
Nuestro equipo y estamos seguros que nuestros colegas contadores también vemos con agrado que cada vez
más se nos requiera para proporcionar seguridad sobre aseveraciones o afirmaciones que hace la
administración de una empresa, las cuales son distintas a las contenidas en los estados financieros y en
informes distintos a dictámenes.
El objetivo principal que buscan las normas para atestiguar es poder proporcionar un marco general de
referencia y establecer límites razonables.
Las normas para atestiguar tratan a cerca de la necesidad de competencia técnica, actitud de independencia
mental, cuidado y diligencia profesional, planeación y supervisión, obtención de evidencia suficiente y
competente, e información apropiada, las normas para atestiguar en comparación con las Normas de Auditoria
son mucho más amplias en alcance.
En el párrafo 7 de este Boletín se menciona:
Las normas para atestiguar no eliminan ni modifican a ninguna de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA's) vigentes. Por lo tanto, todo Contador Público que se comprometa o contrate para
efectuar un trabajo sujeto a las NAGAs debe cumplir cabalmente con éstas.
138
Lo anterior es un hecho totalmente contradictorio porque en uno de los boletines para atestiguar y para ser
más específicos el Boletín 7060 Examen y revisión de información financiera proyectada nos menciona:
Considerando que, a partir del 1º de enero de 2008, se encuentra en vigor el Boletín 7060, Examen y revisión
de información financiera proyectada de las Normas para Atestiguar, quedan sin efectos las disposiciones
normativas del Boletín 4140 de las Normas y Procedimientos de Auditoria, desde la fecha antes referida.
COMPARACIÓN DE LAS NORMAS PARA ATESTIGUAR CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA’S)
Existen diferencias claras entre las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas para
Atestiguar:
Normas para atestiguar Normas de Auditoria Generalmente AceptadasNormas personales y generales Normas PersonalesTitulo profesional, entrenamiento técnico Entrenamiento técnico y capacidad profesionaly capacidad profesionalConocimiento del asunto del que se trateel trabajoCondiciones para poder llevar a caboel trabajo de atestiguarCuidado y diligencia profesionales Cuidado y diligencia profesionalesIndependencia Independencia
Normas de ejecución del trabajo Normas de ejecución del trabajoPlaneación y supervisión Planeación y supervisión
Estudio y evaluación del control internoObtención de evidencia suficiente y competente Obtención de evidencia suficiente y competente
Normas de información Normas de informaciónAclaración de la relación con estados o Aclaración de la relación con estados o informacióninformación financiera y expresión de opinión financiera y expresión de opinión
** Se concluye que existen dos principales diferencias conceptuales entre las normas para atestiguar y las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA’s) vigentes. Primero, las normas para atestiguar
proporcionan un marco de referencia para la función de atestiguar más allá de los estados financieros.
Consecuentemente, las referencias a “estados financieros” y “Normas de Información Financiera”, que
existen en las NAGA’s, se omiten en las normas para atestiguar. Segundo, como es aparente en las normas de
ejecución del trabajo y de información, las normas para atestiguar regulan el cada vez más creciente número
de servicios de atestiguar en los que el Contador Público expresa seguridad inferior del nivel de seguridad que
se expresa en la auditoria tradicional (“opinión positiva”).
Este boletín entró en vigor a partir del 1° de diciembre de 2003.
139
5.2 Boletín 7020 Informe sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma.
En algunas circunstancias las normas de información financiera, requieren la presentación de información
financiera pro forma en los estados financieros básicos o en sus notas. Un ejemplo de ello podría ser la
adquisición de negocios.
Los estados financieros pro forma son los estados financieros que se determinan al incorporar a los estados
financieros básicos los efectos de una o más operaciones o eventos propuestos o que ya ocurrieron en una
fecha posterior a la de los estados financieros básicos.
El objetivo principal de la información financiera pro forma es comunicar cuáles hubieran sido los efectos
importantes que una o más operaciones o eventos propuestos o ya ocurridos, pudieran haber tenido sobre los
estados financieros básicos si hubieran ocurrido a la fecha del balance general que contiene la información
financiera básica. El objetivo es generalmente cubierto mediante ajustes pro forma a la información
financiera básica.
La información financiera proforma debe ser identificada como tal para distinguirla de la información
financiera básica. Esa identificación debe describir la operación o evento que se refleja en la información
financiera proforma, la fuente en la que está basada, la información financiera básica, los supuestos
importantes utilizados en el desarrollo de los ajustes proforma y cualquier incertidumbre importante acerca de
esos supuestos.
También, debe indicarse que la información financiera proforma debe leerse conjuntamente con la
información financiera básica que le es relativa y que esa información financiera proforma no es
necesariamente indicativa de las cifras finales (tales como posición financiera y resultados de operación,
según sea aplicable) que podrían haberse obtenido de haberse efectivamente realizado la operación o evento
de que se trate, a la fecha del balance general que contiene la información financiera básica.
Para la emisión de informes existen ciertos requisitos que deben ser cumplidos:
1. El documento que contiene la información financiera proforma incluye los estados financieros básicos
completos de la entidad por el año más reciente o por el año precedente, si es que los estados financieros del
año más reciente no están aún disponibles.
2. Los estados financieros básicos de la entidad, o en el caso de una adquisición o fusión de negocios, de cada
parte importante en la entidad adquirida o fusionada, en los que la información financiera proforma está
basada, han sido auditados o revisados.
140
3. El nivel de seguridad otorgado por el Contador Público a la información financiera proforma a una fecha o
por un periodo determinado, debe limitarse al nivel de seguridad otorgado a los estados financieros básicos o,
en el caso de una adquisición o fusión de negocios, al nivel más bajo de seguridad otorgado a los estados
financieros básicos de cualquiera de las partes importantes que constituyen la entidad a la que se han
.incorporado los negocios adquiridos o fusionados.
4. El Contador Público que emite el informe sobre la información financiera proforma debe tener un adecuado
nivel de conocimiento de la contabilidad y de las prácticas de información financiera de cada parte importante
que constituye la entidad que incluye los negocios adquiridos o fusionados.
En la realización de un trabajo de esta categoría el Contador Público debe aplicar los procedimientos y
cumplir con las normas que establecen tanto este boletín mencionado como, lo establecido por el boletín 7010
Normas para atestiguar
** El hecho de poder contar con normas y guías es muy valioso para el Contador Público debido a la
creciente utilidad y utilización de la información financiera que debe cumplir con ciertos estándares de
calidad y debe lograr el más alto nivel de seguridad posible, el Contador Público en este caso es contratado
para examinar o revisar e informar sobre información financiera pro forma.
** Consideramos que si bien nos encontramos lejos aún de una convergencia en las normas actuales de
nuestro país en comparación con la normatividad de algún otro país, el hecho de tener un marco conceptual en
cuanto al ámbito de atestiguar se refiere y el tener guías útiles en los distintos servicios que puede prestar un
Contador Público, le da confiabilidad a la información financiera auditada promoviendo la consistencia así
como calidad en la prestación de dichos servicios.
Este boletín entró en vigor a partir del 1° de enero de 2003.
141
5.3 Boletín 7030 Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparación de la
información financiera.
Este boletín tiene por objeto establecer normas y proporcionar guías al Contador Público que es contratado
para examinar y opinar sobre la efectividad del diseño y operación del sistema de control interno, relacionado
con información financiera a una fecha específica.
** Consideramos que los objetivos del control interno se enmarcan en la preparación y publicación de estados
financieros confiables, esto es de suma importancia para las relaciones que sostiene la empresa, además de ser
un elemento de gran importancia de la gestión interna, es por ello que una información financiera confiable es
un objetivo importante a cumplir.
El marco conceptual y los componentes de control interno adoptados por la administración deben cumplir con
los siguientes criterios:
1. Objetividad. El criterio debe ser libre de prejuicios.
2. Mensurabilidad. El criterio debe permitir razonar mediciones consistentes, datos cualitativos o
cuantitativos del estudio.
3. Suficiencia. El criterio debe soportarse con documentación y datos para apoyar los factores relevantes y
evitar que se puedan realizar modificaciones o afectar a las conclusiones.
4. Relevancia. El criterio debe ser de importancia significativa respecto a lo que se está reportando.
Cuando el Contador Público evalúa el control interno de la entidad relacionado con la preparación de los
estados financieros a una fecha específica (por un periodo), en primera instancia se debe evaluar el diseño y,
posteriormente, la operación de dichos controles.
El procedimiento para evaluar los controles debe estar relacionado, directamente, con los siguientes cinco
elementos o con aquellos equivalentes a los aquí mencionados:
1. El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de
una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.
2. Una evaluación de riesgos de una entidad en la información financiera es la identificación, análisis y
administración de riesgos relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar que éstos
estén razonablemente presentados de acuerdo a las Normas de Información Financiera o cualquier otra base
de contabilidad aceptada.
3. Los sistemas de información y comunicación relevantes a los objetivos de los reportes financieros, los
cuales incluyen el sistema contable, consisten en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir,
analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
económica. La calidad de los sistemas generadores de información afecta la habilidad de la gerencia en tomar
142
las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes financieros
confiables y oportunos.
4. Los procedimientos y políticas que establece la Administración y que proporcionan una seguridad
razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos específicos de la entidad,
constituyen los procedimientos de control.
5. Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de la
organización y del procesamiento de las transacciones.
Existen situaciones en las que el control interno se lleva a cabo de forma correcta, pero la definición y el
alcance es inadecuado y por lo tanto no se alcanzan los objetivos del control. También se puede dar la
situación de que el control esté bien diseñado, pero la persona o personas que se encuentran a cargo del
control no está(n) capacitada(s) de forma tal que puedan operar de forma satisfactoria el mismo.
Ante tales situaciones se utilizan otro tipo de controles llamados compensatorios y están diseñados para
limitar en lo posible la ocurrencia de errores originados por deficiencias de un control, hay que estar
concientes de que a pesar de que se tenga un excelente control interno siempre existirá la posibilidad de la
ocurrencia de un error aunque este riesgo o posibilidad sea menor. Lo que se debe destacar aquí es que estos
controles previenen que las deficiencias por su importancia puedan convertirse en una deficiencia
significativa.
El control interno es un conjunto de métodos y medidas de coordinación ensambladas de forma tal que
funcionen coordinadamente con fluidez, seguridad y responsabilidad, que garanticen los objetivos de
preservar con la máxima seguridad, el control de los recursos, las operaciones, las políticas administrativas,
las normativas económicas, la confiabilidad, la exactitud de las operaciones anotadas en los documentos
primarios y registradas por la contabilidad. En fin, debe coadyuvar a proteger los recursos contra el fraude, el
desperdicio y el uso inadecuado. Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparación
de la información financiera.
Este boletín es obligatorio para informes que emita el Contador Público acerca de los trabajos para atestiguar
sobre la efectividad del control interno de una entidad, en relación con la preparación de los estados
financieros a una fecha específica (o periodo), que se emitan a partir del 1º de marzo de 2007. Se recomienda
su aplicación anticipada.
Considerando que, a partir del 1º de marzo de 2007, se encuentra en vigor el Boletín 7030, Informe sobre el
examen del control interno relacionado con la preparación de la información financiera de las Normas para
Atestiguar, quedan sin efectos las disposiciones normativas del Boletín 4100 de las Normas y Procedimientos
de Auditoría, desde la fecha antes referida.
143
5.4 Boletín 7040 Exámenes y revisiones sobre cumplimiento de disposiciones específicas.
Existen ocasiones en las que a los Contadores Públicos, se nos solicita que emitamos un informe como
profesionales especializados. El cumplimiento de las disposiciones específicas puede o no estar dirigido
exclusivamente a asuntos relacionados con información financiera.
El objetivo de este boletín es establecer los pronunciamientos normativos de ejecución del trabajo y de
información a que se debe sujetar el Contador Público en el desarrollo de sus actividades, como profesional
experto, al rendir un informe sobre el examen o revisión conforme a la aplicación de procedimientos
convenidos sobre el cumplimiento de disposiciones específicas, y no se efectuó una auditoria de estados
financieros; asimismo, este boletín cubre el informe relativo a la evaluación de la efectividad del sistema de
control interno o sobre las declaraciones de la administración sobre la efectividad del control interno, para dar
cumplimiento a dichas disposiciones.
Para satisfacer los requerimientos que el Contador Público y los usuarios específicos acuerden sobre los
procedimientos a aplicar, el Contador debe comunicarse directamente y obtener una declaración de cada uno
de los usuarios sobre la aceptación de los procedimientos convenidos. Por ejemplo, esto puede lograrse con la
distribución de un borrador del informe y con la aprobación por escrito de los usuarios de dicho documento, o
por medio de la aceptación de una carta propuesta o contrato de servicios profesionales.
Existen casos en los que el Contador Público no logra comunicarse con los usuarios específicos, cuando esto
suceda se aplicarán uno o más de los siguientes requerimientos:
1. Comparar los procedimientos a aplicar con requerimientos escritos de los usuarios específicos. En algunos
casos, al Contador Público le requieren la contestación de un cuestionario específico; sin embargo, no se
describen los procedimientos a realizar, por lo que en estos casos los mismos deberán ser aprobados por quien
lo contrate, describiendo claramente que dichos procedimientos han sido acordados para dar contestación a
los cuestionamientos de referencia; asimismo, dichos procedimientos deberán describirse en el informe que
emita el Contador Público.
2. Discutir los procedimientos a aplicar con representantes apropiados de los usuarios específicos
.involucrados.
3. Revisar contratos relevantes firmados con los usuarios específicos.
** Consideramos que es un avance para la normatividad mexicana el hecho de incluir un tema que abarque el
cumplimiento de las disposiciones específicas porque si bien en general las Normas para atestiguar tratan
sobre los distintos servicios profesionales que puede realizar un Contador Público fungiendo como auditor se
144
hacen resaltar diversos aspectos que son de gran importancia en las auditorias y tal es el caso del control
interno, el uso de especialistas, procedimientos previamente convenidos y consideración de eventos
posteriores, etc.
**Algo que también se hace interesante resaltar es que cuando se observen inconsistencias con los
requerimientos aplicables que el Contador Público considere que tienen un efecto importante, éste debe
modificar el contenido de su informe, emitiendo una opinión sobre el incumplimiento de los disposiciones
específicas por parte de la entidad o de la inefectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a
dichas disposiciones, y no sobre las declaraciones de la administración.
Este boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria para el examen o aplicación de
procedimientos convenidos conforme a Normas para atestiguar correspondientes a la evaluación del
cumplimiento de disposiciones específicas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar
cumplimiento a dichas disposiciones, así como de las declaraciones de la administración sobre el
cumplimiento a dichas disposiciones o sobre la efectividad del control interno, que se inicien a partir del 1 de
enero de 2008.
145
5.5 Boletín 7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento.
Este boletín se refiere a los informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento que con frecuencia y
atendiendo a diversas necesidades, le son solicitados al Contador Público, los cuales son diferentes a los que
se encuentran en otros boletines de la serie 7000 y que también son diferentes a los del boletín 4040.
Este boletín tiene por objeto establecer los pronunciamientos normativos a los que deben sujetarse los
Contadores Públicos que sean contratados para prestar un servicio de atestiguamiento como puede ser: IMSS,
INFONAVIT.
Cuando el Contador Público es requerido para expresar una opinión sobre uno o más componentes, cuentas o
partidas específicas de los estados financieros, su revisión se llevará a cabo de manera independiente al
examen de los estados financieros de la entidad.
Con el fin de evitar confusiones, en ningún caso el Contador Público deberá presentar su opinión sobre
componentes, cuentas o partidas específicas, acompañando la misma a los estados financieros básicos
dictaminados de la entidad.
El Contador Público puede llevar a cabo el trabajo de atestiguar solamente si tiene razón para pensar que
existen estas dos condiciones:
1. Que es factible evaluar la aseveración a revisar con criterios razonables establecidos por un cuerpo
colegiado reconocido o esos criterios se describen en la aseveración, de forma clara y completa, para que .un
lector conocedor pueda entenderlos.
2. La aseveración a revisar puede estimarse y medirse en forma consistente y razonable, utilizando esos
criterios.
En ocasiones, algunas autoridades gubernamentales tienen establecidas ciertas normas que obligan a
determinadas entidades a la preparación y presentación de información financiera y/o presupuestal específica.
En estos casos, frecuentemente se requiere la opinión de atestiguamiento de un Contador Público en relación
con la veracidad de los datos asentados. La redacción de este informe se deberá apegar a lo mencionado,
posteriormente, en relación con el contenido del informe del Contador Público sobre un examen realizado en
un trabajo de atestiguamiento.
146
** Consideramos que no es factible establecer guías que cubran todas las posibilidades que se pueden dar con
respecto a la emisión de una opinión de atestiguamiento por parte del Contador Público debido a las
características y diversidad de los trabajos que pueden dar lugar a la emisión de dicha opinión.
Algunos de los informes que pueden servir como ejemplo son los siguientes:
1. Información suplementaria referente a estados financieros no auditados.
2. Sobre el cumplimiento de contribuciones federales.
3. Estadísticas relativas al comportamiento de inversiones o aspectos de operación, producción o ventas.
4. IMSS, INFONAVIT.
Este boletín entró en vigor a partir del 1° de enero de 2008.
147
5.6 Boletín 7060 Examen y revisión de información financiera proyectada.
Hay ocasiones en que los usuarios requieren de información financiera proyectada que muestre los efectos
que tendrían en los estados financieros ciertos eventos que podrían ocurrir en el futuro y que dicha
información financiera se a examinada por un Contador Público.
La información financiera proyectada es preparada de acuerdo con normas de información financiera
mexicanas o con bases específicas diferentes a dichas normas, y está basada en hipótesis sobre eventos que
pueden ocurrir en el futuro. Dicha información puede ser de dos tipos: proyectada y pronosticada.
Pronóstico o presupuesto financiero. Los estados financieros pronosticados presentan, al leal saber y
entender de la parte responsable de su preparación, la situación financiera, los resultados de operación y los
cambios en la situación financiera esperados de una entidad. Un pronóstico financiero está basado en los
supuestos considerados por la parte responsable de prepararlos, para reflejar las condiciones que espera que
existan a una fecha y el curso de acción que se espera tomar.
Un pronóstico financiero puede ser expresado en montos específicos como un simple punto estimado del
resultado pronosticado o como un rango, cuando la parte responsable selecciona supuestos clave para formar
un rango dentro del cual espera, razonablemente, a su leal saber y entender, que el asunto o asuntos sujetos a
los supuestos llegue a realizarse.
Proyección financiera. Los estados financieros proyectados presentan, al leal saber y entender de la parte
responsable de su preparación, dado uno o más supuestos, la situación financiera esperada de una entidad, los
resultados de operación y los cambios en la situación financiera. Una proyección financiera se prepara en
ocasiones para presentar uno o más escenarios de acción para evaluación, como si se respondiera a preguntas
tales como ésta: "¿Qué pasaría si...? Una proyección financiera está basada en los supuestos de quien la
prepara, y refleja las condiciones que se espera existirían en el curso de acción que se tome, considerando una
o más hipótesis.
El Contador Público y la parte contratante deberán convenir los términos del trabajo, utilizando para ello una
carta convenio de servicios profesionales, la cual deberá estar acorde a los requerimientos establecidos por el
Boletín 7080 de las Normas para atestiguar, emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Examen de estados financieros proyectados.
Un examen de estados financieros proyectados, es un servicio profesional que incluye:
a) Evaluación de la preparación de los estados financieros proyectados.
148
b) Evaluación de las bases sobre las que fueron preparados los supuestos.
c) Evaluación de la presentación de los estados financieros proyectados.
d) Emisión del informe sobre el examen.
Como resultado de su examen, el Contador Público tiene una base para informar si, en su opinión:
a) Los estados financieros proyectados están presentados siguiendo los criterios correspondientes a las
Normas de Información Financiera mexicanas o a otras bases específicas diferentes a dichas normas.
b) Los supuestos proporcionan una base razonable para los pronósticos o presupuestos de la parte.
responsable, dados los supuestos considerados.
Procedimientos del examen
Las consideraciones del Contador Público al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del examen deben incluir:
a) La probabilidad de errores materiales.
b) Conocimiento adquirido en el examen de estados financieros, u obtenido durante cualquier trabajo previo.
c) Competencia de la administración respecto de la preparación de información financiera proyectada.
d) El grado al cual la información financiera proyectada es afectada por el juicio de la administración y la.
Adecuación y confiabilidad de los supuestos.
e) Está claramente indicada la base para establecer puntos en un rango y dejar claro que el rango no se.
Selecciona en una forma parcial o equívoca, cuando los resultados mostrados en la información financiera.
proyectada se expresan en términos de un rango.
f) Revelar cualquier cambio en política contable desde los estados financieros históricos más
recientes,.conjuntamente con la razón para el cambio y su efecto en la información financiera proyectada.
Este boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria en trabajos para atestiguar sobre el
examen o revisión a información financiera proyectada, que se inicien a partir del 1° de enero de 2008.
149
5.7 Boletín 7070 Informe del contador público sobre el resultado de la aplicación de procedimientos
convenidos.
Debido a la creciente demanda por la necesidad de información, el contador público es contratado para
realizar un trabajo, mediante el cual sean aplicados ciertos procedimientos de revisión convenidos con el
cliente que contrata sus servicios y con los principales interesados, para emitir un informe sobre los resultados
obtenidos.
El propósito de este boletín es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del Contador Público, cuando realiza un trabajo para aplicar procedimientos convenidos
respecto de información financiera; sin embargo, también proporciona lineamientos útiles para trabajos
respecto de información no financiera, de la cual, el Contador Público tiene conocimiento y existen criterios
razonables en los cuales sustentar sus resultados.
El Contador Público deberá asegurarse de que el informe de resultados emitido, exprese en forma clara el
objetivo del informe, los procedimientos convenidos, así como el alcance y las condiciones del trabajo
realizado. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:
• La naturaleza del trabajo, así como el hecho de que los procedimientos realizados no constituyen una
auditoría o una revisión y que, por consiguiente, no se expresa certeza u opinión alguna sobre los resultados
obtenidos.
• El propósito del trabajo y objetivo del informe a emitir.
• La identificación de la información financiera o no financiera a la cual se aplicarán los procedimientos
convenidos.
• La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán.
• Un ejemplo del informe a emitir.
• Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados.
Los procedimientos convenidos pueden incluir:
• Investigación y análisis.
• Cálculos específicos, comparaciones y otras tareas de verificación de exactitud.
• Observación.
• Inspección.
• Obtención de confirmaciones.
150
El trabajo del Contador Público y su informe, en estos casos, pueden referirse a una gran diversidad de
conceptos; entre ellos: arrendamientos, regalías, participación de utilidades, provisión para el pago del
impuesto sobre la renta, etcétera.
** Nuevamente es un avance para la normatividad mexicana este boletín aunque se encuentre en una etapa de
auscultación ya que enmarca lo que debe incluir el informe que va a emitir el Contador Público sobre el
resultado de la aplicación de procedimientos convenidos, los asuntos sobre los que hay que convenir y lo que
pueden incluir los procedimientos convenidos, así como algunos ejemplos de procedimientos que no son
adecuados lo que nos brinda una guía útil sobre el informe del Contador Público mencionado en el boletín.
El presente boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria en trabajos para atestiguar
sobre el resultado de la aplicación de procedimientos convenidos a partir de su publicación en la revista
Contaduría Pública, aunque se recomienda su aplicación anticipada.
Asimismo, con la entrada en vigor de este boletín, se abroga el Boletín 4120, Informe del auditor sobre el
resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente convenidos de las normas de auditoria.
151
5.8 Boletín 7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar.
En cualquier trabajo de atestiguar, ya sea que se contrate por primera ocasión, o que se trate de trabajos
recurrentes, debe existir por escrito, un claro entendimiento, tanto por parte del Contador Público como de su
cliente, de los términos y alcance de los servicios, de la responsabilidad de cada uno, así como de los plazos y
honorarios, entre otros asuntos, con objeto de que queden debidamente establecidos los derechos y las
obligaciones de cada una de las partes. Una carta convenio entre el Contador Público y su cliente documenta y
establece el tipo de servicio a prestarse, el objetivo y alcance del mismo, el grado de responsabilidad que
asume y la clase de informes que deberá entregar el Contador Público, entre otros aspectos relevantes del
trabajo.
El objetivo del boletín es normar el contenido de la carta convenio que establece los términos de la prestación
de servicios de atestiguar.
Con el propósito de establecer claramente los términos y alcance de los servicios que proporcionará el
Contador Público, éste debe preparar una carta convenio que describa el trabajo acordado. Este acuerdo
reduce el riesgo de que el cliente o el Contador Público interpreten erróneamente los derechos y obligaciones
de la contraparte. La carta convenio incluye los objetivos del trabajo, las responsabilidades de las partes
involucradas, las declaraciones y otras comunicaciones de la administración relacionadas con el trabajo de
atestiguar, honorarios, los reportes a ser entregados y en su caso, las limitaciones correspondientes.
La carta a que se refiere este boletín se conoce generalmente como "carta convenio de servicios
profesionales", y su forma y contenido puede variar en cada caso particular. En caso de que, posteriormente a
la emisión de la carta convenio, el cliente solicite un cambio en el trabajo acordado, que implique una
modificación en el alcance previamente establecido, el Contador Público debe requerir que este cambio conste
por escrito y evaluar el impacto en su informe antes de aceptarlo.
** Es importante tener una guía que apoye al contador público en la elaboración de una carta convenio de
servicios profesionales, para que no existan problemas o malos entendidos sobre los derechos y obligaciones
tanto del contador público como del cliente.
El presente boletín entra en vigor y debe ser aplicado en la preparación de las cartas convenio de servicios
profesionales que se suscriban a partir del 1 de marzo de 2006. Se recomienda su aplicación anticipada.
152
CAPITULO VI. SERVICIOS RELACIONADOS.
6. SERVICIOS RELACIONADOS
6.1 Boletín 4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de revisión
previamente convenidos.
El auditor es requerido para realizar un trabajo, mediante el cual sean aplicados ciertos procedimientos de
revisión previamente convenidos con el cliente que contrata sus servicios y con los usuarios interesados, para
emitir un informe sobre los resultados obtenidos, los procedimientos convenidos se aplican a uno o más
componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros.
El trabajo del auditor y su informe, en estos casos, pueden referirse a una gran diversidad de conceptos, entre
ellos arrendamientos, regalías, participación de utilidades, provisión para el pago del impuesto sobre la renta,
etcétera.
Este boletín se refiere al informe del auditor sobre el resultado de llevar a cabo ciertos procedimientos
específicos. Por lo tanto, el presente boletín no norma la actuación del auditor con relación al dictamen
sobre estados financieros y otras opiniones del mismo, que se encuentran reguladas en otros boletines de esta
Comisión.
La responsabilidad del auditor, es la de llevar a cabo los procedimientos convenidos e informar de los
hallazgos.
Los procedimientos, términos, características, naturaleza, extensión, etc. del trabajo a realizar mediante la
aplicación de procedimientos previamente convenidos, así como las características del informe a emitir,
deberán quedar claramente establecidos en la carta-convenio de servicios profesionales, la cual deberá ser
firmada de conformidad por los usuarios solicitantes. Adicionalmente, esta carta deberá mencionar que el
informe será para uso exclusivo de los usuarios especificados.
El informe del auditor sobre los resultados de la aplicación de los procedimientos previamente convenidos
debe incluir lo siguiente:
• Un título
• La identificación de los usuarios específicos
• Referencia a la carta o convenio en el que se establecen los procedimientos acordados que deberá aplicar el
auditor
153
• Indicación de los componentes, cuentas o partidas específicas, a los cuales fueron aplicados los
procedimientos acordados y en su caso, la fecha o el periodo al que se refieren.
• Declaración sobre las restricciones de su uso, en vista de que su intención es para ser utilizado solamente
por los usuarios específicos
• Indicación, en su caso, de la responsabilidad de la administración de la entidad en la preparación de la
información a que se refiere el propio informe
• Señalamiento de los errores u omisiones que se hayan detectado por el auditor o, en su caso, de no haber
encontrado observación alguna
• La abstención de opinión del auditor referente a la realización de una auditoría del componente, rubro o
partida específica
• Aclaración en el sentido de que si se hubieran aplicado procedimientos adicionales o examinado los estados
financieros de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, podrían haber surgido asuntos
a informar
• Indicación de que el informe se refiere exclusivamente al componente, cuenta o partida mencionada, y de
que no constituye un examen de los estados financieros de la entidad
• Nombre y firma del auditor
• Fecha
El presente boletín fue aprobado para su promulgación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A. C. y deberá ser aplicado en forma obligatoria para trabajos que se
contraten en forma posterior a la publicación de este boletín.
** Este boletín nos dice que se tienen que aclarar las condiciones con el cliente y así mismo tiene que
realizarse una carta convenio. Este boletín sigue sin actualizarse.
Este boletín se deroga y se cambia por el boletín 7070 que entro en vigor en Enero de 2009 y este mismo se
introduce directamente a las normas para atestiguar.
154
6.2 Boletín 4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados
para fines internacionales.
Debido a los actuales cambios económicos mundiales, como la globalización y la apertura comercial
internacionales, el auditor es requerido con mayor frecuencia para emitir dictámenes sobre estados financieros
preparados de acuerdo con NIF vigentes en un país diferente, o bien, con las normas internacionales de
contabilidad (NICs), lo que conlleva responsabilidad, entrenamiento y capacidad profesionales que van más
allá del ámbito de la normatividad vigente en México.
El auditor, al examinar los estados financieros de una entidad establecida en México, preparados de
conformidad con NICs, o bien, con los Normas de Información Financiera en otro país, deberá aplicar los
procedimientos de auditoría que sean necesarios para cumplir con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México, así como en su caso, con las normas de auditoría internacionales o del otro país, que
aplicará para dictaminar sobre dichos estados financieros.
El auditor deberá cerciorarse que exista una nota a los estados financieros en donde se revelen las bases de
registro de las operaciones de la entidad y se describan las diferencias importantes entre las NICs o los
principios de contabilidad vigentes en el otro país, con las NIF en México.
Ejemplo:
He examinado los estados de situación financiera de El Gansito, S.A., al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y
los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les
son relativos, por los años que terminaron en esas fechas, los cuales, como se describe en la nota X, fueron
preparados con base en los Normas de Información Financiera (en otro país o internacionales). Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mis auditorías.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México
(en otro país o internacionales), las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes
y de que están preparados de acuerdo con normas de información financiera mexicanas (en otro país o
internacionales). La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros, asimismo, incluye la evaluación de las normas de
información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinión.
Este boletín entrará en vigor a partir de marzo de 1998 y será aplicable a los dictámenes que se emitan a partir
de su publicación en la revista Contaduría Pública del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
155
6.3 Boletín 4160 Informe para agentes de valores.
El objetivo de este boletín es el de establecer pronunciamientos normativos y los procedimientos de auditoria
para los casos en que el auditor puede aceptar emitir el informe para agentes de valores y en su caso, llevar
a cabo una serie de procedimientos específicos acordados con su cliente y los agentes de valores, en relación
a la información financiera y contable contenida en los prospectos de colocación para ofertas públicas de
valores y establecer los requisitos y contenido de los informes correspondientes.
Este boletín se refiere al informe para agentes de valores que éstos requieren que el auditor emita con el
objetivo de que ese documento les sea útil para elaborar un antecedente de una investigación razonable,
mediante el resultado de la aplicación de ciertos procedimientos, sobre la calidad de la información y la
congruencia de la contenida en los estados financieros y otra información financiera adicional a los mismos
que se incluye en el prospecto de colocación de valores (“prospecto”) y los registros contables de la entidad
emisora.
En cumplimiento a los requerimientos de la CNBV, cuando el nombre del auditor se incluye en los párrafos a
que se hace referencia en el párrafo anterior, el registrante debe presentar a la CNBV una declaratoria
[también conocida como “consentimiento” (consent en inglés)] del contador público en la que éste manifiesta
su conformidad con respecto a la referencia que se hace a él en el prospecto.
El auditor debe sugerir al agente de valores celebrar reuniones con el cliente para analizar los procedimientos
a aplicar por el auditor con respecto al informe que requiere el agente de valores; durante dicha reunión, el
auditor puede comentar y negociar los procedimientos que se aplican de manera regular.
En vista del conocimiento que el auditor tiene del cliente, esta reunión puede ayudar de manera importante al
agente de valores a decidir acerca de los procedimientos que el auditor aplicará. Sin embargo, cualquier
análisis que se haga de los procedimientos, se deberá acompañar de una declaración clara en el sentido de que
el auditor no puede proporcionar ninguna certificación con respecto a la suficiencia de los procedimientos
para los propósitos del agente de valores.
Por esta razón, para evitar cualquier malentendido respecto a la responsabilidad sobre la suficiencia de los
procedimientos acordados relativos a satisfacer los propósitos del agente de valores, el auditor no debe hacer
ninguna declaración, ni insinuar que ha aplicado procedimientos que él ha considerado necesarios o
suficientes para los propósitos del agente de valores.
156
**Es positivo contar no solamente con pronunciamientos normativos y procedimientos de auditoria generados
por las comisiones del Instituto Mexicano de Contadores Públicos sino con reglas de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores a cerca de la utilización de servicios de un especialista, de la información en los casos
en que provenga de fuentes públicas y cuando el nombre del auditor se incluye en los prospectos.
** Hay que dejar en claro que no siempre se emite un informe para agentes de valores salvo en los casos en
los que el agente colocador líder lo solicite por escrito (carta de agentes de valores requiriendo al auditor un
“informe para agentes de valores”)
Y esta debe contener 3 puntos importantes:
1. Que sea dirigida al auditor que dictamina.
2. Que incluya declaratoria respecto al trabajo que con relación a la colocación de valores ha realizado y su
apego a las disposiciones normativas de la CNBV.
3. Que sea firmada por el (los) agente(s) colocador(es) líder(es).
Este boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria para estados financieros de periodos
que se inicien a partir del 1º de enero de 2001. Se recomienda su aplicación anticipada.
157
6.4 Boletín 4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos.
El objetivo de este boletín es establecer la forma en que el Contador Público debe revelar en su dictamen, los
hechos que afectan la comparabilidad en los estados financieros entre un periodo y otro, de conformidad con
NIF. Asimismo, este boletín establece el grado de responsabilidad que el auditor asume al dictaminar estados
financieros comparativos, en los casos en que el auditor sea el mismo que examinó las cifras del periodo
actual y del (los) anterior (es), así como cuando sea otro auditor el que haya examinado las cifras del (los) año
(s) anterior (es) o éstas no hayan sido examinadas.
Las normas de información financiera en sus boletines A1 y A7 señalan que “los usos de la información
contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La
información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares
de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad conocer su
evolución”.
Entre algunas circunstancias que pudieran afectar la comparabilidad se encuentran:
1. Fusiones y escisiones.
2. Desmantelamiento de líneas o segmentos (operaciones discontinuadas).
3. Cambios en la forma de calcular las estimaciones contables.
4. Partidas especiales.
5. Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia infrecuente.
6. Ventas y compras de subsidiarias.
El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en sus reglas
particulares de valuación y de presentación, y convencerse de: a) que el nuevo principio adoptado, incluyendo
el método de aplicación, está de acuerdo con Normas de Información Financiera; b) que la justificación de la
entidad para efectuar el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada. El resultado de esta
evaluación deberá indicarse en un párrafo de énfasis; incluyéndose una breve descripción del cambio e
indicándose si se está de acuerdo con el mismo. Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con
estas condiciones, el auditor lo indicará en el párrafo de énfasis y deberá expresar una opinión con salvedad o
bien, si el efecto del cambio es trascendente, deberá emitir una opinión negativa sobre los estados financieros.
158
En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados
financieros de años anteriores, el auditor deberá asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias para
ayudar a los lectores a su interpretación, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones
sobre los estados financieros que ahora se corrigen.
Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la justificación y explicación de las causas de los ajustes y
de la conciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su corrección. En estos casos, el
auditor deberá, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en su
dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos.
**Como podemos darnos cuenta el hecho de que la información tenga consistencia y que los procedimientos
de cuantificación perduren en el tiempo es muy importante, por el hecho de que al poder comparar la
información financiera podemos detectar cambios importantes con respecto a los rubros de los estados
financieros y de esta forma cuestionar a la compañía del hecho de que haya variaciones importantes y
determinar la razonabilidad de dicha información o si existe alguna desviación significativa.
Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1o. de enero de 2001, sin
embargo se recomienda su aplicación anticipada.
6.5 Boletín 4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor.
159
El uso de estados financieros dictaminados o de otros tipos de informes que emite el auditor, es cada vez más
amplio y por tanto su distribución es mayor. Los estados financieros dictaminados y otros informes especiales
son utilizados para ser entregados a instituciones financieras y proveedores, con el propósito de obtener
créditos, a las autoridades para cumplir con requerimientos fiscales, a la casa matriz para que ésta pueda
consolidar las cifras, a los accionistas para que sean aprobados y cumplir con requerimientos legales, etc. Las
necesidades que cada uno de los usuarios tiene de dicha información son diferentes.
Asimismo, los estados financieros no necesariamente están preparados sobre las mismas bases de
presentación, por lo que las restricciones en el uso del dictamen son imperativas, ya que de no hacerlas, las
personas interesadas podrían tomar decisiones erróneas.
El objetivo de este boletín es definir los términos "de uso general" y "de uso restringido"; describir las
circunstancias en que el dictamen o informe del auditor debe ser de uso restringido y establecer la forma en
que dicha restricción debe ser incorporada en el dictamen o informe.
El término "de uso restringido" se aplica a todos aquellos dictámenes o informes del auditor que se dirigen a
personas específicas. La necesidad de la restricción de uso, podrá derivar de una variedad de circunstancias,
como pueden ser:
1. El propósito del informe o dictamen.
2. La naturaleza de los procedimientos aplicados.
3. Las bases usadas en la preparación de los estados financieros.
4. El grado en que los procedimientos realizados son conocidos o entendidos.
5. El riesgo potencial de que el dictamen o informe emitido sea mal interpretado, cuando se utilice con un
propósito diferente al originalmente planeado.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe; mediante él, hace del conocimiento de las
personas interesadas, los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. En el
dictamen o informe del auditor, es en lo que va a descansar la confianza de los interesados en los estados
financieros para otorgar confianza a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los
resultados de operación de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como
los usuarios de la información financiera se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única
parte de dicho trabajo que queda a su alcance.
160
**A nuestro punto de vista es muy acertado el hecho de que se limite o restringa el uso del dictamen del
auditor, porque puede ser que el informe esté basado en procedimientos previamente convenidos, o por
ejemplo cuando el dictamen es emitido sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas
diferentes a las NIF y se conoce que serán utilizados para diferentes propósitos o cuando el auditor emite una
opinión sobre una proyección financiera y por estas circunstancias la información pudiera ser mal interpretada
o que se le de un mal uso.
Este boletín será aplicable para dictámenes que se emitan con posterioridad al 1 de enero de 2002.
161
CAPITULO VII. ENSAYO SOBRE SERVICIOS ESPECIFICOS A QUE SE APLICAN LAS
NORMAS PARA ATESTIGUAR.
7. ENSAYO SOBRE SERVICIOS ESPECIFICOS A QUE SE APLICAN LAS NORMAS PARA
ATESTIGUAR
INTROUDCCIÓN
Es probable que en varias ocasiones nos hayamos hecho esta Pregunta: ¿sí ya existen las Normas y
procedimientos de auditoria, entonces para qué inventaron las Normas para atestiguar? A partir de 2001 el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), por medio de la Comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoria, emitió el primer boletín de la serie 7000, el cual nació para dar respuesta a las necesidades
profesionales de los Contadores Públicos, quienes cada vez eran requeridos para llevar a cabo trabajos
distintos a la auditoría de estados financieros. Sin embargo, debido a la semejanza de la información sujeta a
revisión, habitualmente, se consideraban como parte de las otras opiniones del auditor (Boletín 4040 de las
normas y procedimientos de auditoría); o como opinión del control interno contable ; o como informe del
auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente convenidos que, en todo
caso, serán únicamente convenidos, ya que si así fue, entonces se llevó a cabo la definición de dichos
procedimientos antes de hacer el trabajo de referencia, por lo que él saldría sobrando (Boletín 4120 de las
normas y procedimientos de auditoría); o la opinión del auditor sobre la información financiera proyectada.
(Boletín 4140 de las normas y procedimientos de auditoría), entre otros. En los casos anteriores, la
información sujeta a revisión no corresponde estrictamente a estados financieros que muestran hechos
consumados; es decir, a transacciones, operaciones y saldos a una fecha previa, cuyos efectos pueden ser
comprobables y verificables; asimismo, en algunos de los casos señalados, el alcance de la revisión y el
resultado de la evaluación del control interno, es completamente diferente al de una auditoría de estados
financieros. De esta forma, nació el Boletín 7010, Normas paran Atestiguar, el cual se acompañó con una
introducción muy clara del objetivo de dichas normas, así como del marco conceptual o de referencia.
¿Qué son las normas para atestiguar?
El Boletín 7010, establece en la introducción la definición y sustento de la existencia de las normas para
atestiguar, sintetizado de la siguiente manera: Por años, los servicios profesionales que proporciona la
Contaduría Pública estuvieron, por lo general, limitados a expresar una opinión sobre estados financieros con
base en una auditoria practicada de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoria; sin embargo, los
Contadores Públicos o la denominación profesional con las que se les invoca (ya que existe una lista de
sinónimos cada vez más grande), cada vez con mayor frecuencia han sido requeridos para proporcionar, y así
lo han hecho, seguridad sobre aseveraciones o afirmaciones que hace la administración de una entidad, las
cuales son diferentes a las contenidas en los estados financieros.
162
En respuesta a tales necesidades, los Contadores Públicos han sido capaces de aplicar a esos servicios
profesionales los conceptos básicos subyacentes en las normas de auditoría. Sin embargo, en la medida en que
el rango de los servicios de atestiguar se ha incrementado, se ha hecho cada vez más difícil hacerlo así. Las
normas para atestiguar son una extensión natural de las normas de auditoría generalmente aceptadas, y al
igual que éstas, las normas para testiguar tratan acerca de la necesidad de competencia técnica, actitud de
independencia mental, cuidado y diligencia profesionales, planeación y supervisión, obtención de evidencia
suficiente y competente, e información apropiada; sin embargo, son mucho más amplias en alcance. En todos
los trabajos relativos a la aplicación de procedimientos convenidos, examen o revisión de estados financieros
proforma, examen o revisión de estados financieros proyectados, examen o revisión de declaraciones de la
administración sobre cumplimiento de disposiciones específicas, evaluación del control interno relativo a la
preparación de información financiera, entre otros, se contrata al Contador Público para que realice su trabajo
y emita un informe en su capacidad de profesional independiente; asimismo, como testigo de calidad para
ejercer la función de atestiguar sobre las declaraciones o información contenidas en un determinado
documento que contiene datos de tipo financiero o relacionado con la función financiera o administrativa de
la entidad. El informe que el Contador Público emite como consecuencia del trabajo que lleva a cabo incluye,
como elemento fundamental del mismo, las afirmaciones derivadas de aquello a que se refiere el trabajo que
realizó o la validez de la información que revisó y de la evidencia que tuvo a la vista, lo cual le permitió
incluir como parte de su informe esas afirmaciones.
Declaraciones de la administración
En todos los trabajos relativos a normas para atestiguar, debe mediar una declaración de la administración, ya
que la función del Contador Público consiste en evaluar las aseveraciones emitidas por la administración para
llegar a una conclusión. El informe que emita un Contador Público tiene que incluir invariablemente una
conclusión que permita a los lectores conocer claramente el resultado de la revisión o examen practicado. La
conclusión que incluye el Contador Público en su informe puede estar dirigida a las declaraciones de la
administración, al asunto declarado por la misma o a ambos.
Clasificación de las normas para atestiguar
Las normas para atestiguar se clasifican en:
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecución del trabajo
c) Normas de información
163
Normas personales y generales
Título profesional, entrenamiento técnico y capacidad profesional
1. El trabajo de atestiguar, cuya finalidad es la de emitir un informe profesional independiente, debe ser
llevado a cabo por personas que, teniendo título profesional de Contador Público o equivalente, legalmente
expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado, así como capacidad profesional para la
función de atestiguar.
Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo
2. El trabajo de atestiguar debe ser desempeñado por un Contador Público que tenga conocimiento adecuado
del asunto del que se trate el trabajo.
Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
3. El Contador Público puede desempeñar el trabajo de atestiguar solamente si tiene razón para pensar que
existen las siguientes dos condiciones:
• Es posible evaluar la aseveración a revisar con criterios razonables establecidos por un cuerpo colegiado
reconocido o esos criterios se describen en la aseveración, de una manera suficientemente clara y completa
para que un lector conocedor esté en posibilidad de entenderlos.
• La aseveración a revisar puede estimarse y medirse en forma consistente y razonable, utilizando esos
criterios.
Cuidado y diligencia profesionales
4. El Contador Público está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su trabajo
de atestiguar y en la preparación de su informe.
Independencia
5. El Contador Público está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional de atestiguar.
Normas de ejecución del trabajo
Planeación y supervisión
1. El trabajo de atestiguar debe ser planeado adecuadamente y en caso de que se utilicen ayudantes, éstos
deben ser supervisados en forma apropiada.
Obtención de evidencia suficiente y competente
2. El Contador Público, al realizar su trabajo de atestiguar, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera, con el fin de suministrar una base objetiva para su informe.
164
Normas de información
Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar
1. El informe debe detallar con claridad la aseveración o aseveraciones sobre las que se informa y las
características del trabajo de atestiguar.
2. En el informe debe presentarse con claridad y objetividad la conclusión del Contador Público acerca de si
la aseveración está presentada de conformidad con los criterios establecidos con los cuales se midió o una
afirmación, de no haber observado en el trabajo realizado ninguna situación de importancia que indicara que
la aseveración revisada debiera ser modificada.
3. El informe debe contener todas las excepciones significativas que el Contador Público tenga con relación al
trabajo de atestiguar realizado y a la aseveración o aseveraciones objeto de ese trabajo.
4. El informe sobre un trabajo Para evaluar una aseveración que ha sido preparada de acuerdo con criterios
convenidos o sobre un trabajo para aplicar procedimientos convenidos, debe contener una declaración,
limitando el uso del informe únicamente a las partes que acordaron esos criterios o procedimientos.
Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión
5. En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con estados o información
financiera deberá expresar, de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información,
su opinión o informe sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen o
revisión; las excepciones que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional, a pesar de haber hecho un examen o revisión de
acuerdo con las normas para atestiguar.
Trabajos que se identifican con las normas para atestiguar y los boletines construidos en la serie 7000
La variedad de servicios profesionales que el Contador Público puede prestar en relación con las normas para
Atestiguar son ilimitados; asimismo, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría, se ha dado a la
tarea de desarrollar los boletines que se describen en la tabla 1, los cuales en todos los casos deberán sujetarse
a los procedimientos establecidos por los Estatutos del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, dentro de
los que resalta la obligatoriedad del proceso de auscultación ante la membresía.
Dichos boletines podrían identificarse claramente con algunos de los trabajos posibles a desarrollar;
asimismo, en esos casos se deberán observar las normas específicas desarrollados en cada uno de ellos y, en
aquellos casos en que el tipo de trabajo a desarrollar no corresponda al título de los boletines de referencia, se
deberá observar en forma obligatoria las disposiciones contenidas en el Boletín 7010.
165
Tabla 1. Estatus de los boletines de la serie 7000
BOLETÍN NÚMERO
NOMBRE ESTATUS VIGENIA
7010 Normas para atestiguar Emitido Entró en vigor a partir del 1° de diciembre de 2001
7020
Informe sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma Emitido
Entró en vigor a partir del 1° de enero de 2003
7030 Informe sobre examen del control interno relacionado con la preparación de la información financiera
Emitido Entró en vigor a partir del 1° de marzo de 2007
7040 Exámenes y revisiones sobre cumplimiento de disposiciones especificas
En Auscultación
Entrará en vigor a partir del 1° de enero de 2008
7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento Emitido
Entró en vigor a partir del 1° de enero de 2008
7060 Examen y revisión de información financiera proyectada Emitido
Entró en vigor a partir del 1° de enero de 2008
7070 Informe del Contador Público sobre el resultado de la aplicación de procedimientos convenidos
En Auscultación
Entrará en vigor a partir de la fecha de su publicación en la revista Contaduría Pública
7080 Carta convenio para confirmar la presentación de servicios de atestiguar Emitido
Entró en vigor a partir del 1° de marzo de 2006
Con frecuencia se solicita a los Contadores Públicos, para que sin llevar a cabo una auditoría de estados
financieros conforme a NAGAs efectúen revisiones de estados financieros que se realicen sobre la base de
procedimientos de revisión analítica, entrevistas e indagaciones con funcionarios de contabilidad y de
finanzas de la entidad o bien, revisiones basadas en procedimientos de auditoría previamente convenidos con
el cliente, a todos estos trabajos en México la profesión ha llamado de forma genérica “Trabajos especiales”.
Dentro de los servicios (trabajos especiales) que el Contador Público presta y que son diferentes a la auditoría
de estados financieros, y que por lo tanto no requieren del cumplimiento con NAGAs se incluyen los
siguientes:
• La conversión de estados financieros preparados con base a Normas de Información Financiera
mexicanas a Normas de Información Financiera de otro país.
• La preparación de análisis de rubros o cuentas que integran los estados financieros de una empresa.
• La verificación de datos que se consignan en un reporte o informe o reporte con los datos que
consignan los registros de contabilidad.
166
• La verificación de cálculos, conforme a formulas o procedimientos que se establecen en una ley (por
ejemplo la ley de seguridad social IMSS o INFONAVIT), contrato o cualquier otro documento,
basándose en datos que emanan de los registros de contabilidad.
• Revisiones limitadas.
• Revisiones de tipo especial.
• Revisiones practicadas de acuerdo con procedimientos previamente convenidos.
• Preparación de información financiera de diversa índole.
• Revisiones al sistema de control interno de una entidad, así como a una área de la misma.
En todo este tipo de trabajos se contrata al Contador Público para que realice su trabajo y emita su informe en
su capacidad de profesional independiente, y como testigo de calidad para ejercer la función de atestiguar
sobre las declaraciones o afirmaciones contenidas en un determinado documento que contiene datos de tipo
financiero o relacionado con la función financiera o administrativa de la entidad. Para este tipo de servicios el
Contador Público utiliza como base de su trabajo las Normas para Atestiguar. El informe que el C.P. emite
como consecuencia del trabajo que lleva a cabo, debe incluir como elemento fundamental del mismo, las
afirmaciones derivadas de aquello a que se refiere el trabajo que realizó o la validez de la información que
revisó y de la evidencia que tuvo a la vista, y que permitió incluir como parte de su informe esas
afirmaciones.
Trabajos que no corresponden a normas para atestiguar.
A continuación se describen algunos ejemplos de servicios profesionales que no corresponden a trabajos
relacionados con las normas para atestiguar:
a. Trabajos de consultoría en los que el Contador Público es contratado para proporcionar asesoría o
recomendaciones a un cliente.
b. Trabajos en los que el Contador Público es contratado para respaldar la posición de un cliente, por ejemplo,
asuntos de impuestos que están siendo revisados por las autoridades fiscales.
c. Trabajos de impuestos en los que el Contador Público es contratado para preparar declaraciones o
proporcionar asesoría fiscal.
d. Trabajos en los que el Contador Público prepara estados financieros sobre los cuales no es requerido que
examine o revise evidencia que respalde la información proporcionada por el cliente y no expresa conclusión
alguna sobre su confianza en ellos.
e. Trabajos en los que el Contador Público se compromete solamente a ayudar al cliente; por ejemplo, en los
que el Contador Público participa en la preparación de información diferente a estados financieros, como si
fuera el Contador interno de la entidad.
f. Trabajos en los que el Contador Público es contratado para testificar como experto en asuntos de
contabilidad, auditoría o impuestos, dados ciertos hechos estipulados.
167
g. Trabajos en los que el Contador Público es contratado para Proporcionar su opinión como experto sobre
ciertos asuntos de principios, como es la aplicación de leyes de impuestos o normas contables, a hechos
específicos que le han sido comunicados por otra parte, siempre que su opinión como experto no exprese una
conclusión acerca de la confianza que se puede depositar en los hechos comunicados por la otra parte.
Otros elementos para aplicar las normas para atestiguar.
En la auditoría de estados financieros, se tiene invariablemente que evaluar el control interno; sin embargo,
cuando se aplican las normas para atestiguar, puede ser que por la naturaleza del trabajo a desarrollar no se
requiera la evaluación del mismo, por ejemplo, cuando el Contador Público es requerido para evaluar las
declaraciones de la administración sobre el cumplimiento de disposiciones específicas, después de aplicar y
observar las normas mencionadas, se encuentra donde no es necesario evaluar el control interno para estar en
condiciones de emitir el informe de referencia; es decir, para verificar que, efectivamente, conforme a la
cláusula X, del contrato de crédito signado entre las partes, la compañía Y, debió haber realizado el pago de
los intereses correspondientes dentro de los 15 días posteriores al cierre del año fiscal. En este caso específico
si las declaraciones de la administración establecen la fecha específica en que se realizó el pago
correspondiente (considerando que éste es el único procedimiento a aplicar por el Contador Público conforme
a la contratación respectiva), se podrán aplicar los procedimientos necesarios para observar el cumplimiento
de las disposiciones contractuales específicas, sin la necesidad de haber auditado los estados financieros del
ejercicio terminado en esa fecha, es más, sin hacer mención alguna a dichos estados financieros y refiriéndose
exclusivamente al asunto sujeto a revisión o examen. Se puede dar el caso de que los estados financieros
auditados por otro Contador Público, incluyen algunas salvedades sobre un rubro específicos de los mismos, o
el dictamen de éste puede incluir limitaciones, abstención de opinión o negación de la misma. Sin embargo, el
Contador Público puede ser contratado para examinar o revisar conforme a Normas para Atestiguar un rubro
que no se encuentre o haya sido causal de uno de los supuestos anteriores (en este caso específico no se debe
hacer referencia a los estados financieros, sino únicamente al rubro o rubros revisados o examinados).
** Las normas para atestiguar dan al Contador Público la oportunidad de proporcionar diferentes servicios
profesionales más allá del examen o revisión de los estados financieros, sin estar sujeto a las restricciones
específicas que establecen las normas de auditoría. Las normas para atestiguar dan respuesta a las necesidades
actuales del Contador Público, donde es requerido para aplicar ciertos procedimientos que no corresponden a
la totalidad de los requeridos por una auditoría de estados financieros, en estos casos, sujeto a las
negociaciones institucionales de la profesión con las autoridades competentes, se podrían llevar a cabo
exámenes sobre el cumplimiento de las contribuciones de seguridad social (IMSS o INFONAVIT),
contribuciones locales o evaluación del control interno relacionado con la preparación de información
financiera (como el requerido a partir de 2006 para las Instituciones de Crédito por la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores), aplicando normas para atestiguar.
168
CONCLUSIÓN
El propósito de este trabajo es aportar criterios relacionados a las normas de auditoria. Durante la realización
del trabajo nos dimos cuenta que el propósito fundamental de las normas de auditoria es básicamente establer
normas y .proporcionar los elementos necesarios para realizar adecuadamente un examen a los estados
financieros de una entidad, no importando su giro, nacionalidad y el tamaño que pudieran tener las diversas
empresas.
A través del tiempo las normas de auditoria y las normas para atestiguar han sufrido grandes cambios debido
a la globalización mundial, constantemente las diversas operaciones financieras sufren cambios, modificando
de igual manera a las leyes y reglamentos que rigen a una sociedad, la carrera de contador publico también
sufre cambios ya que un contador publico necesita actualizarse y tener una educación continua para no caer en
errores que modifiquen su conducta ante las diferentes situaciones que se le presenten en la actualidad.
Estos cambios se presentan debido a las situaciones en la vida actual, cabe mencionar que octubre de 2008 la
profesión se vio metida en un problema relacionado a fraude ya que la empresa Comercial Mexicana al no
revelar la transacción que efectuó en tiempo, y descubrirse posteriormente como beneficio propio para la
misma, se considera como presunción de fraude hasta no tener respuesta escrita por lo auditores que revisan la
situación de dicha empresa, esta situación perjudico en gran manera a la profesión debido a que al realizar
dicha operación indica que estamos fallando como tal al no actuar con ética.
Debido a estas circunstancias el contador público debe de estar en constante actualización para no caer en
errores que perjudiquen a la profesión, en el año 2008 surge la necesidad de certificarnos profesionalmente
pero ahora por especialización. Cabe recordar también que algunos delos boletines de estas normas de
auditoria son obsoletos y requieren de una actualización para evolucionar conjuntamente con el mundo
globalizado de los negocios y de los mercados de capital.
Todas las modificaciones que se hacen día con día tiene un propósito fundamental, la cual permitirán que la
normatividad contable alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la generación de
información financiera comparable, transparente y de alta calidad. El cumplir estas Normas garantiza el
trabajo del auditor, ya que como se observo no solo nos rigen , sino nos permite comparar procedimientos
con Estados Unidos, Europa, entre otros.
Sugerimos que nuestros boletines ya no sean solo eso, si no sean una guía para la realización de trabajos
futuros relacionados a servicios profesionales.
169
(ANEXO X)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
NIVEL DE CONFIANZA DE 99%
PORCENTAJE DE ERROR ESPERADO
TAMAÑO DE
0 0.5 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 8.0 9.0 10.0 LA MUESTRA
4.6 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8 50
2.3 3.9 5.3 6.6 7.9 9.1 10.3 11.5 12.7 13.9 15.0 100
1.6 4.4 7.0 9.4 11.7 13.9 150
1.2 2.0 2.7 4.0 5.3 6.5 7.6 8.8 10.0 11.1 12.2 13.3 200
1.0 3.7 6.1 8.5 10.7 12.9 250
0.8 2.3 3.5 4.7 5.9 7.1 8.2 9.3 10.4 11.5 12.6 300
0.7 3.4 5.8 8.0 10.2 12.4 350
0.6 1.4 2.0 3.3 4.5 5.6 6.8 7.9 9.0 10.1 11.2 12.3 400
0.6 3.2 5.5 7.7 9.9 12.1 450
0.5 1.9 3.1 4.3 5.4 6.5 7.6 8.7 9.8 10.9 12.0 500 ERROR
0.5 3.1 5.3 7.6 9.7 11.9 550 TOLERABLE
0.4 1.2 1.8 3.0 4.2 5.3 6.4 7.5 8.6 9.7 10.7 11.8 600
0.4 3.0 5.2 7.4 9.6 11.7 650
0.4 1.7 2.9 4.1 5.2 6.3 7.4 8.5 9.5 10.6 11.7 700
0.4 2.9 5.1 7.3 9.5 11.6 750
0.3 1.0 1.7 2.8 4.0 5.1 6.2 7.3 8.4 9.4 10.5 11.5 800
170
0.3 2.8 5.1 7.2 9.4 11.5 850
0.3 1.6 2.8 3.9 5.0 6.1 7.2 8.3 9.3 10.4 11.5 900
0.3 2.8 5.0 7.2 9.3 11.4 950
0.3 1.0 1.6 2.7 3.9 5.0 6.1 7.1 8.2 9.3 10.3 11.4 1000
0.2 0.8 1.5 2.6 3.7 4.8 5.9 6.9 8.0 9.0 10.1 11.1 1500
0.2 1.4 2.5 3.6 4.7 5.7 6.8 7.8 8.9 9.9 11.0 2000
0.1 1.4 2.5 3.5 4.6 5.7 6.7 7.7 8.8 9.8 10.9 2500
0.1 0.8 1.3 2.4 3.5 4.5 5.6 6.6 7.7 8.7 9.8 10.8 3000
0.1 0.7 1.3 2.4 3.4 4.5 5.5 6.6 7.6 8.6 9.7 10.7 4000
0.1 0.7 1.3 2.3 3.4 4.4 5.5 6.5 7.5 8.6 9.6 10.6 5000
171
(APÉNDICE 1)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
NIVEL DE CONFIANZA DE 95%
PORCENTAJE DE ERROR ESPERADO
TAMAÑO DE
0 0.5 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 8.0 9.0 10.0 LA MUESTRA
5.9 9.2 12.1 14.8 17.8 19.9 50
3.0 4.7 6.2 7.6 9.0 10.3 11.5 12.8 14.0 15.2 16.4 100
2.0 5.1 7.8 10.3 12.7 15.0 150
1.5 2.4 3.2 4.6 5.9 7.2 8.4 9.6 10.8 11.9 13.1 14.2 200
1.2 4.2 6.7 9.1 11.5 13.7 250
1.0 2.6 4.0 5.2 6.5 7.6 8.8 10.0 11.1 12.2 13.4 300
0.9 3.8 6.2 8.6 10.9 13.1 350
0.8 1.6 2.3 3.6 4.9 6.1 7.2 8.4 9.5 10.6 11.8 12.9 400
0.7 3.5 5.9 8.2 10.5 12.7 450
0.6 2.1 3.4 4.6 5.8 7 8.1 9.2 10.3 11.4 12.5 500 ERROR
0.6 3.3 5.7 8.0 10.2 12.4 550 TOLERA
BLE
0.5 1.3 2.0 3.3 4.5 5.6 6.8 7.9 9.0 10.1 11.2 12.3 600
0.5 3.2 5.6 7.8 10.0 12.2 650
0.5 1.9 3.2 4.3 5.5 6.6 7.7 8.8 9.9 11.0 12.1 700
0.4 3.1 5.4 7.7 9.9 12.0 750
0.4 1.2 1.8 3.1 4.2 5.4 6.5 7.6 8.7 9.8 10.9 12.0 800
0.4 3.0 5.3 7.6 9.8 11.9 850
172
0.4 1.8 3.0 4.2 5.3 6.4 7.5 8.6 9.7 10.8 11.8 900
0.4 3.0 5.3 7.5 9.6 11.8 950
0.3 1.1 1.7 2.9 4.1 5.2 6.3 7.4 8.5 9.6 10.7 11.7 1000
0.2 1.6 2.8 3.9 5.0 6.1 7.2 8.2 9.3 10.4 11.4 1500
0.2 0.9 1.5 2.6 3.8 4.8 5.9 7.0 8.1 9.1 10.2 11.2 2000
0.2 1.4 2.6 3.7 4.8 5.8 6.9 7.9 9.0 10.0 11.1 2500
0.1 0.8 1.4 2.5 3.6 4.7 5.8 6.8 7.9 8.9 10.0 11.0 3000
0.1 0.8 1.3 2.5 3.5 4.6 5.7 6.7 7.7 8.8 9.8 10.9 4000
0.1 0.7 1.3 2.4 3.5 4.5 5.6 6.6 7.7 8.7 9.7 10.8 5000
173
(ANEXO 10)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
NIVEL DE CONFIANZA DE 99%
PORCENTAJE DE ERROR ESPERADO
TAMAÑO DE
0 0.5 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 8.0 9.0 10.0 LA MUESTRA
8.8 12.6 15.8 18.8 21.5 24.2 50
4.6 6.5 8.2 9.7 11.2 12.6 14.0 15.3 16.6 17.9 19.2 100
3.1 6.6 9.5 12.2 14.7 17.2 150
2.3 3.3 4.2 5.7 7.2 8.5 9.9 11.2 12.4 13.6 14.9 16.1 200
1.9 5.2 7.9 10.5 12.9 15.3 250
1.6 3.4 4.8 6.2 7.5 8.8 10.0 11.2 12.4 13.6 14.8 300
1.4 4.6 7.2 9.7 12.1 14.4 350
1.2 2.1 2.9 4.3 5.7 7.0 8.2 9.4 10.6 11.8 12.9 14.1 400
1.1 4.2 6.8 9.2 11.5 13.8 450
1.0 2.7 4.0 5.3 6.6 7.8 9.0 10.2 11.3 12.5 13.6 500 ERROR
0.9 3.9 6.4 8.8 11.1 13.4 550 TOLERA
BLE
0.8 1.7 2.5 3.8 5.1 6.3 7.5 8.7 9.9 11.0 12.1 13.3 600
0.8 3.7 6.2 8.6 10.9 13.1 650
0.7 2.3 3.7 4.9 6.1 7.3 8.5 9.6 10.8 11.9 13.0 700
0.7 3.6 6.0 8.4 10.7 12.9 750
0.6 1.5 2.2 3.5 4.8 6.0 7.1 8.3 9.4 10.6 11.7 12.8 800
0.6 3.5 5.9 8.2 10.5 12.7 850
174
0.6 2.1 3.4 4.7 5.8 7.0 8.1 9.3 10.4 11.5 12.6 900
0.5 3.4 5.8 8.1 10.3 12.5 950
0.5 1.4 2.1 3.3 4.6 5.7 6.9 8.0 9.2 10.3 11.40 12.5 1000
0.4 1.8 3.1 4.2 5.4 6.5 7.6 8.7 9.8 10.9 12.0 1500
0.3 1.1 1.7 2.9 4.1 5.2 6.3 7.4 8.5 9.6 10.6 11.7 2000
0.2 1.6 2.8 3.9 5.1 6.2 7.2 8.3 9.4 10.5 11.5 2500
0.2 0.9 1.6 2.7 3.9 5.0 6.1 7.1 8.2 9.3 10.3 11.4 3000
0.2 0.9 1.5 2.6 3.7 4.8 5.9 7.0 8.0 9.1 10.2 11.2 4000
0.1 0.8 1.4 2.6 3.7 4.7 5.8 6.9 7.9 9.0 10.0 11.1 5000
175
(ANEXOXI)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
NIVEL DE CONFIANZA DE 90%
NÚMERO
DE
ERRORES
TAMAÑO
DE LA
MUESTRA
25 50 75 100 125 150 175 200
0 8.80 4.50 3.02 2.28 1.83 1.52 1.31 1.14
1 14.69 7.56 5.09 3.83 3.08 2.57 2.20 1.93
2 19.91 10.30 6.94 5.23 4.20 3.51 3.01 2.64
3 24.80 12.88 8.69 6.56 5.27 4.40 3.78 3.31
4 29.47 15.35 10.38 7.83 6.29 5.26 4.52 3.96
5 17.76 12.02 9.08 7.29 6.10 5.24 4.59
6 20.11 13.62 10.29 8.27 6.92 5.94 5.21
7 15.20 11.49 9.24 7.72 6.63 5.82
8 16.75 12.67 10.19 8.52 7.32 6.42
9 13.83 11.13 9.31 8.00 7.01
10 14.99 12.06 10.09 8.67 7.60 ERROR
11 16.13 12.98 10.86 9.33 8.18
TOLER
ABLE
12 13.89 11.62 9.99 8.76
13 14.80 12.29 10.65 9.34
14 13.14 11.30 9.91
15 13.89 11.95 10.48
176
16 14.64 12.59 11.04
17 13.23 11.61
18 13.87 12.17
19 12.73
20 13.28
177
(ANEXOXI)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
NIVEL DE CONFIANZA DE 90%
NÚMERO
DE ERRORES
TAMAÑO
DE LA
MUESTRA
225 250 275 300 325 350 375 400
0 10.2 0.92 0.83 0.76 0.71 0.66 0.61 0.57
1 1.72 1.55 1.41 1.29 1.19 1.11 1.03 0.97
2 2.35 2.11 1.92 1.76 1.63 1.51 1.41 1.32
3 2.9 2.65 2.4 2.21 2.04 1.90 1.77 1.66
4 3.52 3.17 2.89 2.65 2.44 2.27 2.12 1.99
5 4.08 3.68 3.35 3.07 2.83 2.63 2.46 2.31
6 4.63 4.17 3.80 3.48 3.22 2.99 2.79 2.62
7 5.18 4.66 4.24 3.89 3.60 3.34 3.12 2.92
8 5.71 5.15 4.68 4.30 3.97 3.69 3.44 3.23
9 6.24 6.62 5.12 4.69 4.34 4.03 3.76 3.53
10 6.76 6.1 5.55 5.09 4.70 4.37 4.08 3.83
11 7.28 6.56 5.97 5.48 5.06 4.70 4.39 4.12
12 7.8 7.03 6.40 5.87 5.42 5.04 4.70 4.41 E
13 8.31 7.49 6.82 6.26 5.78 5.37 5.01 4.70 R
14 8.82 7.95 7.24 6.64 6.13 5.70 5.32 4.99 R
15 9.33 8.41 7.65 7.02 6.49 6.03 5.63 5.28 O
16 9.83 8.86 8.07 7.40 6.84 6.36 5.94 5.57 R
17 10.34 9.32 8.48 7.78 7.19 6.68 6.24 5.85
178
18 10.84 9.77 8.89 8.16 7.5 7.00 6.54 6.14
19 11.3 10.22 9.30 8.53 7.9 7.33 6.84 6.42
20 11.83 10.66 9.71 8.91 8.23 7.65 7.14 6.70 T
21 12.32 11.11 10.10 9.28 8.58 7.97 7.44 6.98 O
22 12.82 11.55 10.52 9.65 8.92 8.29 8.04 7.26 L
23 13.31 12.00 10.92 10.02 9.26 8.61 8.34 7.54 E
24 12.44 11.32 10.39 9.60 8.92 8.63 7.82 R
25 12.88 11.73 10.76 9.94 9.24 8.93 8.10 A
26 13.32 12.13 11.13 10.28 9.56 9.22 8.38 B
27 12.53 11.50 10.62 9.87 9.52 8.65 L
28 12.92 11.86 10.96 10.19 9.81 8.93 E
29 12.23 11.3 10.5 10.10 9.20
30 12.59 11.64 10.82 10.39 9.48
31 12.96 11.97 11.13 10.69 9.75
32 12.31 11.44 10.98 10.03
33 12.64 11.75 11.27 10.30
34 12.06 11.56 10.57
35 12.37 11.85 10.84
36 12.68 12.14 11.12
37 12.43 11.39
38 11.66
39 11.93
40 12.20
179
(ANEXO XI)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
NIVEL DE CONFIANZA DE 95%
NÚMERO
DE ERRORES
TAMAÑO
DE LA
MUESTRA
225 250 275 300 325 350 375 400
0 1.32 1.19 1.08 0.99 0.92 0.85 0.80 0.75
1 2.09 1.88 1.71 1.57 1.45 1.35 1.26 1.18
2 2.77 2.50 2.27 2.08 1.92 1.79 1.67 1.57
3 3.41 3.07 2.80 2.56 2.37 2.20 2.05 1.93
4 4.02 3.62 3.30 3.02 2.79 2.60 2.42 2.27
5 4.62 4.16 3.78 3.47 3.21 2.98 2.78 2.61
6 5.19 4.68 4.26 3.91 3.61 3.36 3.13 2.94
7 5.76 5.19 4.73 4.34 4.01 3.72 3.48 3.26
8 6.32 5.70 5.19 4.76 4.40 4.09 3.82 3.58
9 6.88 6.20 5.64 5.18 4.78 4.44 4.15 3.89
10 7.42 6.69 6.09 5.59 5.16 4.80 4.48 4.20
11 7.96 7.18 6.53 6.00 5.54 5.15 4.81 4.51
12 8.50 7.66 6.97 6.40 5.91 5.50 5.13 4.82
13 9.03 8.14 7.41 6.80 6.28 5.84 5.45 5.12 E
14 9.56 8.62 7.84 7.20 6.65 6.18 5.77 5.42 R
15 10.08 9.09 8.27 7.59 7.02 6.52 6.09 5.72 R
16 10.60 9.56 8.70 7.99 7.38 6.86 6.41 6.01 O
17 11.12 10.03 9.13 8.38 7.74 7.20 6.72 6.31 R
18 11.63 10.49 9.55 8.77 8.10 7.53 7.03 6.60
180
19 12.14 10.95 9.97 9.15 8.46 7.86 7.35 6.89
20 12.65 11.41 10.39 9.54 8.82 8.20 7.66 7.18
21 13.16 11.87 10.81 9.92 9.17 8.53 7.96 7.47 T
22 13.67 12.33 11.23 10.31 9.52 8.85 8.27 7.76 O
23 14.17 12.78 11.64 10.69 9.88 9.18 8.58 8.05 L
24 13.23 12.05 11.07 10.23 9.51 8.88 8.33 E
25 13.69 12.47 11.44 10.58 9.83 9.19 8.62 R
26 14.14 12.88 11.82 10.93 10.16 9.49 8.90 A
27 13.28 12.20 11.27 10.48 9.79 9.19 B
28 13.69 12.57 11.62 10.80 10.09 9.47 L
29 12.95 11.97 11.13 10.39 9.75 E
30 13.32 12.31 11.45 10.69 10.03
31 13.69 12.66 11.77 10.99 10.32
32 13.00 12.09 11.29 10.60
33 13.34 12.40 11.59 10.88
34 12.72 11.89 11.15
35 13.04 12.18 11.43
36 13.36 12.48 11.71
37 12.77 11.99
38 13.07 12.27
39 12.54
40 12.82
181
(ANEXO X)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
NIVEL DE CONFIANZA DE 99%
NÚMERO DE
ERRORES
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
25 50 75 100 125 150 175 200
0 16.8 8.80 5.96 4.50 3.62 3.02 2.60 2.28
1 2.75 12.55 8.53 6.45 5.19 4.34 3.73 3.27
2 29.59 15.77 10.74 8.14 6.55 5.19 4.72 4.14
3 34.9 18.72 12.8 9.70 7.81 6.54 5.63 4.93
4 39.79 21.5 14.7 11.17 9.00 7.54 6.49 5.69 E
5 24.15 16.55 12.58 10.15 8.5 7.32 6.42 R
6 26.71 18.34 13.95 11.26 9.44 8.12 7.13 R
7 20.08 15.29 12.37 10.35 8.91 7.82 O
8 21.77 16.59 13.40 11.24 9.68 8.50 R
9 17.87 14.44 12.12 10.43 9.16
10 19.13 15.47 12.98 11.18 9.82 T
11 20.37 16.48 13.83 11.91 10.46 O
12 17.47 14.67 12.64 11.10 L
13 18.45 15.50 13.36 11.73 E
14 16.32 14.77 12.36 R
15 17.13 15.47 12.98 A
16 17.94 16.16 13.59 B
17 16.85 14.20 L
182
18 14.81 E
19 15.41
20 16.01
183
(ANEXO X)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
NIVEL DE CONFIANZA DE 99%
NÚMERO
DE ERRORES
TAMAÑO
DE LA
MUESTRA
225 250 275 300 325 350 375 400
0 2.03 1.83 1.66 1.52 1.41 1.31 1.22 1.14
1 2.91 2.63 2.39 2.19 2.02 1.88 1.76 1.65
2 3.68 3.32 3.02 2.77 2.56 2.38 2.22 2.08
3 4.39 3.96 3.61 3.31 3.06 2.84 2.65 2.49
4 5.07 4.57 4.16 3.82 3.53 3.28 3.06 2.87
5 5.72 5.16 4.70 4.31 3.98 3.70 3.46 3.24
6 6.35 5.75 5.22 4.79 4.42 4.11 3.84 3.60
7 6.97 6.29 5.72 5.25 4.85 4.51 4.22 3.95
8 7.57 6.83 6.22 5.71 5.28 4.91 4.58 4.30
9 8.17 7.37 6.71 6.16 5.69 5.29 4.94 4.64
10 8.75 7.89 7.19 6.60 6.10 5.67 5.30 4.97
11 9.33 8.42 7.67 7.04 6.51 6.05 5.65 5.30
12 9.90 8.93 8.14 7.47 6.90 6.42 6.00 5.63
13 10.46 9.44 8.60 7.90 7.30 6.79 6.34 5.95 E
14 11.02 9.95 9.06 8.32 7.69 7.15 6.68 6.27 R
15 11.58 10.45 9.52 8.74 8.08 7.51 7.02 6.59 R
16 12.12 10.94 9.97 9.16 8.46 7.87 7.35 6.90 O
17 12.67 11.43 10.42 9.57 8.85 8.23 7.69 7.21 R
18 13.21 11.92 10.87 9.98 9.23 8.58 8.02 7.52
184
19 13.75 12.41 11.31 10.39 9.60 8.93 8.35 7.83
20 14.28 12.89 11.75 10.79 9.98 9.28 8.67 8.14
21 14.81 13.37 12.19 11.20 10.35 9.63 9.00 8.44 T
22 15.34 13.85 12.62 11.60 10.72 9.97 9.32 8.75 O
23 15.87 14.33 13.06 12.00 11.09 10.32 9.64 9.05 L
24 14.80 13.49 12.39 11.46 10.66 9.96 9.35 E
25 15.27 13.92 12.79 11.83 11.00 10.28 9.64 R
26 15.74 14.35 13.18 12.19 11.34 10.60 9.95 A
27 14.77 13.57 12.55 11.68 10.91 10.25 B
28 15.20 13.96 12.92 12.01 11.23 10.54 L
29 14.35 13.28 12.35 11.54 10.84 E
30 14.74 13.64 12.68 11.86 11.13
31 15.13 13.99 13.02 12.17 11.42
32 14.35 13.35 12.48 11.71
33 14.71 13.68 12.79 12.01
34 14.01 13.10 12.30
35 14.34 13.41 12.59
36 14.67 13.71 12.87
37 14.02 13.16
38 14.33 13.45
39 13.74
40 14.02
185
(ANEXO XII)
GUÍA PARA OBTENER LOS FACTORES DE POISSON
EN EL MUESTRO DE UNIDAD MONETARIA
MUESTREO DE ATRIBUTOS
FACTORES DE POISSON
ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
NÚMERO DE
ERRORES COMPLETOS NIVEL DE CONFIANZA
QUE SE ESPERAN 85% 90% 95% 97.5%
0 1.90 2.30 3.00 3.69
1 3.37 3.89 4.74 5.57
2 4.72 5.32 6.30 7.23
3 6.01 6.68 7.75 8.77
4 7.27 7.99 9.15 10.24
5 8.50 9.28 10.51 11.67
6 9.70 10.53 11.84 13.06
7 10.90 11.77 13.15 14.42
8 12.08 13.00 14.44 15.76
9 13.25 14.21 15.71 17.09
10 14.41 15.41 16.96 18.39
11 15.57 16.60 18.21 19.68
12 16.72 17.78 19.44 20.96
186
13 17.86 18.96 20.67 22.23
14 19.00 20.13 21.89 23.49
15 20.13 21.29 23.10 24.74
16 21.26 22.45 24.30 25.98
17 22.38 23.61 25.50 27.22
18 23.50 27.76 26.69 28.45
19 24.62 25.90 27.88 29.67
20 25.74 27.04 29.06 30.89
(ANEXO IV)
GUÍA PARA OBTENER LOS FACTORES DE POISSON EN EL MUESTRO
DE UNIDAD MONETARIA
MUESTREO DE VARIABLES
FACTORES DE POISSON
ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
NIVEL DE CONFIANZA
Error número
85% 90% 95% 97.5%
0 1.90 2.30 3.00 3.69
1 1.47 1.59 1.74 1.88
2 1.35 1.43 1.56 1.66
187
3 1.29 1.36 1.45 1.54
4 1.26 1.31 1.40 1.47
5 1.23 1.29 1.36 1.43
6 1.20 1.25 1.33 1.39
7 1.20 1.24 1.31 1.36
8 1.18 1.23 1.29 1.34
9 1.17 1.21 1.27 1.33
10 1.16 1.20 1.25 1.30
11 1.16 1.19 1.25 1.29
12 1.15 1.18 1.23 1.28
13 1.14 1.18 1.23 1.27
14 1.14 1.17 1.22 1.26
15 1.13 1.16 1.21 1.25
16 1.13 1.16 1.20 1.24
17 1.12 1.16 1.20 1.24
18 1.12 1.15 1.19 1.23
19 1.12 1.14 1.19 1.22
20 1.12 1.14 1.18 1.22
188
(ANEXO 11)
MUESTREO DE ATRIBUTOS
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
NIVEL DE CONFIANZA DE 95%
NÚMERO DE
ERRORES
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
25 50 75 100 125 150 175 200
0 11.29 5.82 3.92 2.95 2.37 1.98 1.70 1.49
1 17.61 9.14 6.17 4.66 3.74 3.12 2.68 2.35
2 23.10 12.06 8.16 6.16 4.95 4.14 3.55 3.11
3 28.17 14.78 10.0 7.57 6.09 5.09 4.37 3.83
4 32.96 17.38 11.79 8.92 7.17 6.00 5.15 4.52 E
5 19.88 13.51 10.23 8.23 6.88 5.91 5.18 R
6 22.32 15.18 11.5 9.25 7.74 6.65 5.83 R
7 16.82 12.75 10.26 8.9 7.38 6.47 O
8 18.42 13.97 11.25 9.42 8.10 7.10 R
9 15.18 12.23 10.24 8.80 7.72
10 16.37 13.19 11.05 9.50 8.33 T
11 17.55 14.15 11.85 10.19 8.94 O
12 15.09 12.64 10.87 9.54 L
13 16.03 13.43 11.55 10.14 E
14 41.21 12.22 10.73 R
15 14.98 12.89 11.31 A
16 15.75 13.55 11.90 B
17 14.21 12.48 L
18 14.87 13.05 E
19 13.63
20 14.20
189
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
EFECTIVO INVERSIONES TEMPORALES
FECHA O PERIODO QUE SE REVISA: __________________________________ Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF C-2 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5100 Módulo 4 Efectivo e Inversiones Temporales OBJETIVOS DE AUDITORIA:
1. Comprobar la existencia del efectivo y las inversiones temporales y que en el balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya sea que obren en su poder o que estén en custodia de terceros.
2. Verificar su correcta valuación, de conformidad con las Normas de Información Financiera
generalmente aceptados.
3. Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
4. Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo correspondiente.
5. Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo e inversiones temporales denominados en moneda extranjera, así como las bases de valuación de las inversiones y los gravámenes existentes.
190
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
EFECTIVO INVERSIONES TEMPORALES
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO
SI NO HECHO POR
CÉDULA
Caja
1. De acuerdo con los formatos anexos a este programa, efectuar arqueos de caja, contar y listar los billetes, monedas, cheques y comprobantes de.
a) Fondos fijos. b) Cobranza no depositada. c) Sueldos no reclamados. d) Timbres de correo o fiscales. e) Documentos negociables. f) Otros (Especificar) 2. Asegurarse que las partidas anteriormente
listadas se encuentran contabilizadas en forma correcta.
Arqueo de fondos fijos de caja
3. Los últimos cheques girados y los últimos depósitos hechos según notas de datos del arqueo, fueron considerados para determinar saldos bancarios conciliados.
4. Las últimas facturas expedidas y registradas,
según cédula antes mencionada, fueron consideradas para confronta de saldos de clientes con documentación de cobranzas.
5. Los ingresos pendientes de depósito incluidos
en nuestro arqueo fueron depositados con posterioridad al arqueo, según fichas de depósito examinadas.
6. Los cheques contados como parte del fondo fijo,
según cédula, fueron depositados con posterioridad al arqueo, según datos de fichas de depósito examinadas.
191
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO
SI NO HECHO POR
CÉDULA
7. Se anotó en la cédula respectiva la contabilización subsecuente de documentos contados como parte de ingresos pendientes de depósito.
8. Las remesas recibidas por correo según
registros, se cotejaron con las recapitulaciones de ingresos por los cincos días anteriores al arqueo.
9. Los ingresos pendientes de depósito se
conciliaron con la partida de depósito en tránsito de las conciliaciones bancarias cortadas a la fecha del recuento.
Bancos
10. Preparar una cédula que muestre los saldos según bancos, las partidas en conciliación (en totales) y saldos según libros a la fecha que se está revisando.
11. Solicitar información de las cuentas bancarias
que tuvieron movimientos durante el año, a las fechas que considere convenientes.
12. Obtener estados de cuenta bancarios
correspondientes al último mes y al primer mes posterior a la fecha que se revisa.
13. Obtener copia de las conciliaciones bancarias y
examinar su razonabilidad como sigue: a. Revise las sumas y restas que contienen las
conciliaciones. b. Verifique el saldo según el banco con el estado
de cuenta respectivo y con la confirmación recibida por nosotros.
c. Verifique los saldos según libros con los
auxiliares respectivos.
d. Con base en los estados de cuenta del banco, posteriores al cierre, verifique que las principales partidas en conciliación sean abonadas o cargadas por el banco en dichos meses.
192
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO
SI NO HECHO POR
CÉDULA
e. Verifique los asientos en libros, posteriores al cierre, para comprobar que los cargos y créditos del banco de cierta importancia fueron eliminados de las partidas en conciliación.
f. Examine la documentación que ampara los
depósitos en tránsito de fechas muy antigüas y que no acredita el banco en los meses siguientes al cierre.
g. Examine la documentación que respalda los
cheques importantes de fechas atrasadas y que no hayan sido pagados por el banco en los meses siguientes al cierre.
h. Seleccionar tanto cargos como créditos
contenidos en la conciliación, comparándolos contra el estado de cuenta bancario subsecuente o contra la documentación comprobatoria.
i. Seleccionar tanto cargos como créditos del libro
de bancos o egresos e identificar dichos movimientos contra el estado de cuenta del banco, o bien, contra la conciliación.
j. Seleccionar tanto cargos como créditos del estado de cuenta bancario a la fecha de revisión e identificarlos contra registros contables, o bien, contra la conciliación.
k. Investigar la antigüedad de las partidas en
conciliación.
l. Verificar que el saldo de banco mostrado en la conciliación coincida con el saldo reportado en la confirmación bancaria.
Las conciliaciones son formuladas por: ___________________________(puesto) Y son revisadas por: ___________________________(puesto)
m. Examine brevemente las conciliaciones de meses anteriores y revise por pruebas selectivas si las partidas mas antiguas se repiten mes a mes.
n. Cuando las conciliaciones no indiquen las
fechas origen en las partidas de conciliación, solicite que la empresa anote esta información y verifíquela selectivamente.
193
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO
SI NO HECHO POR
CÉDULA
o. Obtenga todas las confirmaciones bancarias.
p. Investigue si los cheques se firman
mancomunadamente y si se expiden siempre en forma nominativa.
q. Efectúe un arqueo de cheques pendientes de
entregar a beneficiarios.
r. Redacte un breve informe sobre las excepciones que se encuentren en esta revisión
14. Solicite y cerciorarse que las confirmaciones
bancarias recibidas incluyan toda la información requerida (firmas autorizadas, saldos en cuenta de cheque, documento descontado, etc.); proceder a su verificación.
15. Verificar que la cobranza recibida sea
depositada íntegramente y con oportunidad, cuando menos los tres días anteriores y posteriores a la fecha de revisión.
16. Investigar y revisar los comprobantes de
cheques importantes que no hayan sido pagados por el banco durante el mes siguiente al de la fecha de revisión.
17. Investigar todos los cheques depositados con
anterioridad a la fecha de conciliación que hayan sido devueltos por el banco durante el mes siguiente al de la misma conciliación.
18. Investigar todas las transacciones bancarias
extraordinarias o anormales por un mes anterior a la fecha de revisión.
19. Investigar si el efectivo está sujeto a alguna restricción de tipo legal o económico.
20. Verificar que las monedas extranjeras o metales
preciosos han sido adecuadamente valuados a la fecha de revisión.
21. Otros procedimientos...
194
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO
SI NO HECHO POR
CÉDULA
Inversiones:
22. Obtener un análisis de los valores propiedad de la empresa. Verificar contra libros.
23. Efectuar un arqueo (evaluar conveniencia de
hacerlo simultáneamente al arqueo de caja)
24. Por los valores que no estén físicamente en la imprenta, proceder a su confirmación.
25. Cerciorarse que los títulos nominativos estén a
nombre de la empresa o que estén endosados en su caso, y que tengan adheridos los cupones no vencidos.
26. Cerciorase de que todos los ingresos
provenientes de estas inversiones, así como la utilidad o pérdida en venta de valores, se hayan registrado correcta y oportunamente, asimismo determinar si es necesario crear una reserva por baja de valor.
27. Investigar si los valores están pignorados o
bien, sujetos a algún gravamen.
28. En su caso, obtener copia de las conciliaciones bancarias y examinar su razonabilidad de acuerdo con lo señalado en el punto 13:
29. Preparar una cédula que muestre los saldos
según las instituciones bancarias, las partidas en conciliación (en totales) y saldos según libros a la fecha que se está revisando.
30. Solicite y cerciorarse que las confirmaciones
bancarias recibidas incluyan toda la información requerida (firmas autorizadas, saldos en cuenta de cheque, documento descontado, etc.); proceder a su verificación.
31. Verificar en forma selectiva el cálculo de
intereses o rendimientos provenientes de inversiones y su registro adecuado y oportuno.
32. Verificar que los rendimientos obtenidos en su
caso, se hayan enterado a la Tesorería de la Federación.
195
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
EFECTIVO INVERSIONES TEMPORALES
Conclusiones: Caja:
1. Efectuamos arqueos a ________ (____%) fondos fijos de caja. 2. Verificamos que los fondos son utilizados para los fines que fueron creados.
Bancos:
1. Solicitamos _____ confirmaciones de _____ (_____%) cuentas bancarias e inversiones existentes. 2. Verificamos _____ conciliaciones bancarias de _____ (_____%) cuentas bancarias.
3. Verificamos _____ partidas atrasadas en conciliación.
4. Examinamos los comprobantes que amparan la emisión de _____ pólizas de cheques que representan
un _____%. Podemos concluir que la existencia, valuación y presentación del rubro de efectivo en caja y bancos así como las inversiones son razonablemente al 31 de diciembre de 2008.
196
CUESTIONARIO PARA LLEVAR A CABO LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO.
EFECTIVO, CAJA Y BANCOS
CLIENTE:_________________________________________ REVISIÓN AL:_____________________ ELABORÓ______________ TRABAJO:________________________________________
N°
DESCRIPCIÓN
SI
NO
N/A
OBSERVACIONES
BANCOS 1 ¿Qué número de cuentas bancarias
tienen registradas en contabilidad, están en uso y cuál es el objeto de cada una de ellas? ¿Se manejan en un sólo banco?
2 ¿Quién autoriza la apertura o cancelación de una cuenta bancaria?
3 ¿Los funcionarios y empleados encargados de manejar valores y efectivo, se encuentran debidamente afianzados?
4 ¿Se cuenta con una relación de los funcionarios autorizados para expedir cheques y que cargos ocupan?
5 ¿Los cheques elaborados se firman mancomunadamente? ¿Quiénes firman?
6 ¿Quién da la autorización para que los funcionarios mencionados anteriormente puedan firmar cheques?
7 ¿Se firman cheques en blanco o posfechados?
8 ¿Se utilizan talonarios de cheques?
9 ¿Se emplea maquina protectora de cheques?¿Algún otro sistema?
10 ¿Se tiene implantado algún sistema de póliza-cheque?
11 ¿Las chequeras o pólizas-cheque en blanco se tienen resguardadas en un lugar seguro?
197
12 ¿Se mutilan o cancelan los cheques anulados para impedir que vuelvan a usarse y se adhieren al talonario respectivo? En su caso, ¿qué otro procedimiento tienen implementado?
13 ¿Para efectuar la realización, expedición y entrega de un cheque, se cuenta antes con una autorización por escrito? ¿De quién?
14 ¿Se cancelan todos los documentos que cubren desembolsos con un sello fechador de pagado?
15 ¿Se realizan conciliaciones bancarias? ¿Cuál es su periodicidad?
16 ¿Quién es el encargado de realizar las conciliaciones bancarias?
17 ¿Cuál es la fecha de la última conciliación bancaria?
18 ¿Quién revisa y autoriza las conciliaciones bancarias efectuadas?
CAJA Y/O TESORERIA 1 ¿Nombre del cajero(a) y jefe inmediato?
2 ¿ Alguna de las personas del departamento de caja o el cajero(a), realizan algunas de estas funciones:
- Tener bajo su custodia los sueldos no reclamados.
- Formular nóminas, firmar cheques de dichas nóminas o distribuir sueldos.
- Firmar pagarés o letras de cambio.
3 ¿Qué otras funciones desempeña el cajero además de las relativas a su cargo?
4 ¿Incluyen las entradas de caja cantidades relativamente grandes de dinero, en lugar de cheques?
5 ¿Los ingresos en efectivo son recibidos directamente por el cajero (a)?
6 ¿Se realizan arqueos de caja periódicos por personal ajeno al departamento?
198
7 ¿Se depositan diariamente los ingresos recibidos? ¿No, porqué?
8 ¿Cómo se controlan los ingresos pendientes de depositar?
FONDOS FIJOS DE CAJA
1 ¿Existen fondos de caja chica en la entidad, que importes tienen y en poder de quien están?
2 ¿Los fondos fijos de caja están representados por una cuenta bancaria? Y si así fuera:
a) ¿Se ha notificado al banco que no debe aceptar para su depósito en la cuenta ningún cheque pagadero a la entidad?
b) ¿Se depositan alguna vez en esa cuenta ingresos por cobros?
c) ¿Se realizan conciliaciones bancarias de la cuenta y con que periodicidad?
3 ¿Existe algún límite al importe de cualquier cheque expedido sobre la cuenta bancaria de la caja chica?
4 ¿Se practican arqueos periódicos, quien los realiza?
5 ¿Se elabora algún formato especial para el reembolso de gastos?
6 ¿Con qué periodicidad se reponen los fondos fijos de caja?
7 ¿Se cancelan los comprobantes con un sello fechador con la leyenda de pagado?
8 ¿Se autorizan los comprobantes previamente al desembolso? ¿Por quién?
9 ¿Los cheques por cada reembolso se expiden a nombre de la persona responsable del fondo?
10 ¿Se hacen anticipos de salarios y sueldos con dinero del fondo?
199
En caso afirmativo, ¿Se exigen las mismas aprobaciones que si el anticipo se hiciera por medio de un cheque?
11 ¿Se cambian cheques personales con el fondo de caja?
12 ¿Hasta que monto se considera gasto menor y se paga con recursos del fondo fijo?
13 ¿Los recursos de un fondo fijo se utilizan para cubrir los requerimientos de otras áreas que cuenten con su propio fondo fijo?
200
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
CUENTAS POR COBRAR
Correlaciones LISR 29-II, 31 último pfo., 45-A, 45-F, 45-G, 45-H, 45-I, 86-XVIII, 91 inciso b), 216 último pfo. y 216-BIS-II inciso a) fracción I, cuarto pfo. y numeral 1 CFF 28-IV, 55-IV, 60 segundo pfo. y 83-II Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5120 Módulo 6Inventarios y Costos de Ventas
FECHA O PERIODO QUE SE REVISA:___________________________________
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
CONTENIDO DEL PROGRAMA:
1. Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar. 2. Resumen de los procedimientos de auditoría
aplicados y conclusiones sobre la consecución de los objetivos de la auditoría.
3. Programas para la verificación de cuentas por cobrar
a clientes:
a) Circularización b) Comprobación de la relación de clientes c) Pruebas de los últimos cargos del ejercicio y primeros
del subsecuente (corte de ventas) d) Verificación sobre cuentas de control
4. Comprobación de la relación de documentos por
cobrar. 5. Programas para determinar los gravámenes que
existan sobre las cuentas por cobrar. 6. Programa de verificación sobre otras cuentas por
cobrar. 7. Programa de verificación para determinar la
suficiencia de la reserva para cuentas incobrables. 8. Modelo para solicitar información de abogados sobre
cobranzas.
201
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR
Estudie con detenimiento los siguientes objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar y trate de lograrlos. a) Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar las cuentas.
En consideración de este objetivo, el auditor debe verificar sobre los adeudos a favor del negocio, la existencia de la promesa incondicional de pago precisamente a nombre de la empresa.
b) Determinar los gravámenes que existan. Es frecuente que las empresas realicen operaciones financieras en las que involucren las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas, tal es el caso del descuento de documentos, la cesión de adeudos, la obtención de préstamos con garantía de las cuentas por cobrar, etc.
c) Comprobar su correcta valuación incluyendo su cobrabilidad. El auditor sólo debe aceptar en el Estado de Posición Financiera las cuentas y documentos por cobrar valuados sobre la base de lo que razonablemente se espera recibir por ellos en efectivo u otros bienes o servicios.
Consecuentemente, es necesario que se registren todas las posibles reducciones en los importes a cobrar provenientes de: ajustes en precios, bonificaciones por volúmenes de consumo, reclamaciones por roturas y/o mercancías defectuosas, descuentos por pronto pago, etc., y en forma muy especial las estimaciones para pérdidas por incobrabilidad de las cuentas.
d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Las cuentas por cobrar deben ser reveladas y presentadas en los estados financieros, de acuerdo con lo que indica el boletín respectivo de la comisión de principios de Contabilidad. (Véase lista de procedimientos).
202
CLIENTES
EXAMEN DE CUENTAS POR COBRAR AUDITORÍA AL__________________________
OBJETIVOS DEL EXAMEN Y PROCEDIMENTOS
Instrucciones:
1. Lea el objetivo
2. Conteste si logró el objetivo o indique en cédula por que no lo logró.
3. Anote el índice(s) de la cédula donde se aplicó el procedimiento y sus iniciales.
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO
SI NO
HECHO POR
CÉDULA
a) Determinar los gravámenes que existan sobre
las cuentas por cobrar: Objetivo logrado si /no.
Procedimientos:
a) Examen de contratos de crédito b) Examen de confirmaciones c) Determinación de los documentos
descontados. b) Comprobar su correcta valuación incluyendo su
cobrabilidad. Objetivo Logrado si /no Procedimientos:
1 Clasificar en corto y largo plazo. 2 Separar cuentas a cargo de afiliadas,
subsidiarias y asociadas. 3 Separar cuentas a cargo de la compañía
tenedora. 4 Separar cuentas a cargo de clientes 5 Separar las otras cuentas por cobrar 6 Los intereses devengados deben juntarse con
las cuentas que les dieron origen. 7 Los intereses devengados deben cancelarse. 8 Los saldos importantes a cargo de una sola
persona física o moral deberán presentarse por separado (si son de importancia) y en forma neta. Si los saldos a su favor son mayores se pasarán al pasivo.
9 La estimación para cuentas incobrables debe presentarse restada del total de cuentas por cobrar.
203
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO
SI NO
HECHO POR
CÉDULA
10 Informar en nota los gravámenes sobre las cuentas por cobrar.
11 Revelar en nota el importe de la moneda extranjera por cobrar.
12 Revelar el importe de documentos descontados.
13 Excluir de las cuentas por cobrar los saldos a cargo de accionistas que representen capital suscrito y no exhibido.
NOTAS: En el caso de empresas que lleven sus
registros contables en computadora (PED) algunas de las verificaciones mencionadas en los programas siguientes como comprobación de sumas, confrontación con registros auxiliares, etc., obviamente no se llevarán a cabo.
Para revisar el IVA por acreditar cumpla con el programa de impuestos.
204
CLIENTE: ____________________________________________________________ AUDITORÍA AL: __________________FECHA DE CIRCULARIZACIÓN: __________
DESCRIPCIÓN
OBJETO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
Circularización de saldos a cargo de clientes: 1. Obtenga relación de cuentas y documentos por cobrar a la
fecha de la Circularización y verifique que su total coincida con las cuentas de mayor.
2. Seleccione las cuentas que serán confirmadas. La confirmación debe ir acompañada por un estado de cuenta preparado por la empresa y revisado por el auditor.
3. Obtenga solicitudes y coteje nombre, dirección y saldos con los registros, por pruebas selectivas.
4. Controle las solicitudes de confirmación de saldos en todas las etapas, incluyendo preparación y envío. Indique en los papeles de trabajo el tiempo, lugar y fecha de envío, con el nombre de la persona que lo hizo.
Trabajo que se debe hacer antes de la auditoría final: 5. Envíe segunda solicitud a todas las que no contesten a la
primera solicitud de confirmación. Considere la necesidad de enviar tercera solicitud o ver personalmente o llamar por teléfono a los clientes que no contestaron (especialmente las cuentas importantes que no han hecho pagos). Indique la fecha en que se envío la segunda solicitud.
6. Aclare en combinación con el personal de auditoría interna
del cliente, o con el personal de contabilidad todas las diferencias reportadas por clientes y prepare un resumen de, excepciones reportadas, Coteje la información adicional proporcionada por los clientes para determinar que fue registrada oportunamente.
7. Anexe a las solicitudes de confirmación devueltas por el correo, el sobre o por lo menos el sello del correo del sobre, y haga las aclaraciones necesarias sobre las mismas.
8. Presente una relación de confirmaciones con excepciones y
no contestadas a la gerencia de la compañía.
205
DESCRIPCIÓN
OBJETO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
9. Después de un intervalo normal, aplique procedimientos alternativos sobre las no contestadas. Deberán consistir en examinar (a) pagos posteriores y (b) documentos de soporte que evidencien la venta, tales como notas de remisión, recibos, facturas, etc. Esta revisión debe cubrir todas las partidas que forman los saldos.
10. Prepare un resumen de los resultados de la circularización y
una estadística de las confirmaciones. Arqueo de cartera: Tenga mucho cuidado con el alcance de este procedimiento, consulte con el encargado, asociado o socio sobre el alcance. Cuando no reciba confirmación de saldos importantes (Vr. Gr. de oficinas gubernamentales o de compañías que utilicen el sistema de cuentas por pagar) deberán ser usados otros procedimientos por pruebas selectivas, tales como:
a) Examinar los pagos posteriores y estados de cuenta.
b) Examinar las órdenes de compra de los clientes, los correspondientes documentos de embarque y las facturas.
c) Comprobación de una o más facturas por cobrar
seleccionadas, que comprenden la mayor parte del total por cobrar.
d) Establecer la existencia del cliente por medio de una
guía comercial o industrial.
206
CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES
PROGRAMA DE COMPROBACIONES AL COTEJAR RELACION DE CLIENTES
( DE LA EMPRESA)
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
1. Obténgase una relación de clientes a la fecha de la auditoría
clasificada por antigüedad de las deudas.
2. Por pruebas selectivas cotéjense los saldos con las tarjetas auxiliares y anótese contra los respectivos saldos las cantidades cobradas subsecuentes al balance, hasta la fecha de nuestro Examen. Indicando hasta que día, están abonados los cobros, súmese los que muestre el auxiliar a la centena más próxima, por supuesto no incluyendo los cobros correspondientes a cargos de fechas subsecuentes al examen. Se trata de juzgar si la cuenta que se cobro o no sustancialmente, a la fecha del examen.
3. Examínense las tarjetas auxiliares seleccionadas anteriormente con cierto detenimiento, tratando de localizar cargos y créditos aparentemente anormales. Un cargo puede ser aparentemente anormal cuando:
a) No guarda relación en magnitud con los que usualmente
se registran en la cuenta; b) Cuando no guarda relación con los limites de crédito
concedidos; c) Cuando no corresponden a facturas expedidas; o d) Cuando se deja sin liquidar no obstante que cargos
subsecuentes se están pagando.
Un abono puede ser aparentemente normal cuando:
a) No guarda relación con los que usualmente se registran en la cuenta,
b) Cuando al fin de ejercicio o período o a principio del período o ejercicio siguiente aparenta liquidar varios cargos; o
c) Cuando no corresponden cobros efectuados. 4. Compruebe por pruebas la clasificación por antigüedad si la
empresa no proporciona la relación de cuentas por cobrar analizada por antigüedad de deudas o por vencimientos, deben limitarse por nuestra parte estos análisis a los casos en que no se haya cobrado una parte sustancial de la deuda por lo menos, y siempre que el saldo sea de importancia o notoriamente antiguo.
207
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
5. Pruébense aisladamente los cobros anotados en las cuentas auxiliares de clientes con la documentación de ingresos de caja.
6. Verifíquense las sumas de las relaciones y confróntense los
totales con los saldos respectivos de la cuenta de mayor. 7. Determínese si los saldos por cobrar están sujetos a
bonificaciones y rebajas. Si lo están y no hay provisión de cuentas, hágase un cálculo aproximado de tales rebajas y discútase con algún funcionario cuya aprobación a nuestro cálculo sea aconsejable.
8. Determínese que cuentas son en moneda extranjera y su
importe. 9. Determínese qué cuentas (si las hay) se refieren a mercancías
en consignación. 10. Determínese qué cuentas (si las hay) son a cargo de
funcionarios y empleados, o compañías afiliadas. 11. Determínese qué cuentas (si las hay) no provienen de
operaciones normales del negocio; anótese estas cuentas en cédulas especiales que indique: nombre/ saldo/ origen de la cuenta/ reclasificación que se propone/ observaciones sobre contabilidad.
12. Compárese el importe de los documentos de cobranza
contados con los saldos de las cuentas, tomando en consideración última factura expedida y últimos cobros efectuados en ocasión del recuento de documentos de cobranza, y concíliense los saldos con los importes de los documentos inspeccionados, en cédula que contenga la siguiente información: cliente/ saldo según auxiliar/ importe de documentos de cobranza contado/ diferencias/ explicaciones de diferencias.
13. Determine con los saldos con vencimiento mayor de un año
no se incluyan en el activo circulante.
14. Reclasifique los saldos acreedores si son sustanciales.
15. Discuta la contabilidad de los adeudos importantes y atrasados, no cobrados con posterioridad al cierre. Haga la discusión con un funcionario adecuado (Gerente de cobranzas) de preferencia en presencia del contador.
En el caso de cuentas notoriamente antiguas y que los funcionarios del cliente consideren cobrables o nos indiquen estar garantizadas, examine la documentación que compruebe esa garantía o posible recuperación.
208
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
El auditor puede discrepar con la opinión de los funcionarios del cliente, sobre la contabilidad de algún adeudo.
Pruebas de los últimos cargos del ejercicio y primeros del subsecuente.
Tómense las últimas 10 facturas del ejercicio y las 10 primeras del ejercicio siguiente, lístense en una cédula y anótese número y fecha de pedido, número y fecha de la nota de remisión y determine si dichas facturas fueron acreditadas en fecha correcta en la cuenta y en la cuenta de almacén. Verificaciones de las cuentas de control. Obtenga un análisis del movimiento de la cuenta control de cuentas por cobrar de la fecha de Circularización a la fecha de la auditoría y coteje asientos con registros originales y contra cuentas Examine las partidas por causas anormales.
Si la Circularización se hace al final obtenga análisis del movimiento de un mes para conocer el tipo de asientos registrados en la cuenta de control.
209
DOCUMENTOS POR COBRAR
DESCRIPCIÓN OBJETO
LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
1. Obténgase (o prepárese en último caso) relación de documentos por cobrar incluyendo la siguiente información: número de documento/ fecha/ deudor/ importe/ vencimiento/ columnas de clasificación: no vencido/ vencido 30 días/ vencido a 60 días/ vencido a 120 días/ más de 120 días/ observaciones.
NOTA: Si la compañía no elabora la lista analizada por vencimientos, hágase el análisis sólo en partidas de importancia. Si la compañía elabora su relación con alguna otra clasificación de vencimiento, acéptese previa discusión con algún señor de la firma.
2. Hágase referencia de esta relación a la del arqueo de documentos, explicando casos de documentos no inspeccionados en el recuento efectuado.
NOTA: Si no hubo arqueo de documentos, inspecciónese estos y en los casos de los cobrados, anótese las fechas en las que se cobraron las cobranzas.
3. Determínese que documentos (si los hay) no provienen de operaciones normales del negocio, e indíquese cuentas a las que se sugiere reclasificar el saldo.
4. Determínese (si hay) casos en que los documentos se
obtuvieron para cobrar cuentas atrasadas, antiguas o vencidas, y discútase especialmente la cobrabilidad de estos documentos.
5. Anótese contra los respectivos saldos las cantidades
cobradas subsecuentemente al balance hasta la fecha de nuestro examen, indicando hasta qué día están abonados a los cobros que se consignan en la relación.
6. Pruébese aisladamente los cobros subsecuentes al
balance con la documentación de ingresos de caja.
210
PROGRAMA PARA DETERMINAR LOS GRAVÁMENES QUE EXISTAN SOBRE LAS CUENTAS
POR COBRAR.
DESCRIPCIÓN
OBJETO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
1. Confirme documentos descontados con los bancos y
ligue confirmaciones con los papeles de trabajo, haga pruebas y discuta con algún funcionario que los documentos descontados son documentos por cobrar reales de la compañía.
2. Revise confirmaciones bancarias, transacciones
subsecuentes y otras fuentes que pueden asegurarle que las cuentas por cobrar no estén gravadas o descontadas.
3. Revise los contratos de créditos bancarios, para
determinar si las cuentas por cobrar se han dado en garantía.
211
PROGRAMA DE VERIFICACIONES SOBRE OTRAS
CUENTAS POR COBRAR
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
1. Obtenga de la empresa relación de cuentas por cobrar a
empleados por anticipos, préstamos, etc., y de otras cuentas por cobrar. Sume las relaciones y cotéjelas contra registros auxiliares y el mayor. Investigue los conceptos de los adeudos importantes y determine las reclasificaciones procedentes.
2. Envíe confirmaciones de estas cuentas, mande segunda
solicitud, aclare diferencias reportadas y efectúe trabajo alternativo por las que no contesten.
3. Determine que estas cuentas estén debidamente
autorizadas, indique la naturaleza de las principales, e indique cómo y cuándo se están pagando.
4. Determine que los intereses por documentos por cobrar
y documentos descontados se están registrando debidamente.
5. Revise cuentas a cargo de funcionarios, examinando
documentación de soporte por pruebas y determinando que las transacciones están debidamente aprobadas. Determine que no hay saldos pendientes por un periodo injustificado o saldos demasiado altos.
6. Determine si algunos adeudos de los funcionarios,
directores, o accionistas pagados antes de la fecha del balance, han sido renovados después de esta fecha.
7. Realice arqueo de documentos que amparan la cuenta
por cobrar, con el alcance que se considere adecuado 8. Discuta la contabilidad de estas cuentas con el Gerente,
Contralor o Contador de la empresa.
212
PROGRAMA DE VERIFICACIÓN PARA DETERMINAR LA SUFICIENCIA
DE LA RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
1. Revise la suficiencia de la reserva para cuentas de
cobro dudoso, por medio de la revisión de políticas de crédito, de descuentos, revisión de provisiones y cancelaciones de años anteriores, resultados de la Circularización, discusión de saldos vencidos, saldos mayores y otros saldos que parezcan de interés con los funcionarios responsables (indicar los nombres), revisión de correspondencia, revisión de pagos subsecuentes, revisión de garantías obtenidas, etc.
2. Confirme con las agencias de cobranza y abogados.
(véase modelo).
3. Determine la rotación de las cuentas por cobrar, y la relación de la provisión con respecto a: (a) cuentas por cobrar, (b) ventas netas a crédito y (c) cuentas canceladas durante el ejercicio.
4. Determine si el método usado para la provisión es
consistente con el de años anteriores.
5. Prepare memorandum sobre la revisión y concluya sobre la suficiencia de la reserva, incluyendo la cobertura para posibles cuentas malas que aún no se estimen como incobrables.
6. Obtenga un análisis de la reserva para cuentas de cobro
dudoso por el año, ligue las provisiones contra la cuenta de gastos, y coteje saldos cancelados contra auxiliar y contra la autorización requerida.
213
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
CUENTAS POR COBRAR
CONCLUSIONES
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
Conclusiones:
5. Verificamos selectivamente en _____ cuentas por cobrar la autenticidad del derecho a su cobro.
6. Verificamos si existen gravámenes.
7. Verificamos un total de $ ________, (_____%) de
cobros posteriores.
8. Solicitamos _____ confirmaciones de _____ (_____%) cuentas por cobrar existentes.
9. Verificamos _____ partidas atrasadas.
10. Revisamos selectivamente que _______ créditos
otorgados cumplen con la normatividad establecida en manuales de operación.
11. Verificamos que se encuentra creada la reserva para
estimación de cuentas por incobrables y que ésta es suficiente, así como que existe la depuración y cancelación de saldos.
214
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE:_________________________________________ REVISIÓN AL: ____________________________ ELABORADO POR _____________ TRABAJO: _____________________________________
N°
DESCRIPCIÓN
SI
NO
N/A
OBSERVACIONES
1
¿Se cuenta con un Manual de Políticas y Procedimientos actualizado para el registro y control de los ingresos y las cuentas por cobrar? ¿Cuándo de realizó su última actualización o revisión? Solicitarlo.
2
¿Se llevan registros detallados de los documentos por cobrar? No, ¿Por qué?
3
¿Dónde se resguardan los documentos pendientes de cobro (factura)?
4
¿Las personas encargadas del resguardo de los documentos por cobrar tienen relación directa con su correspondiente contabilización? Si o no, ¿Por qué?
5
¿Se practican periódicamente arqueos sorpresivos sobre los documentos por cobrar, se concilia contra lo registrado? No, ¿Por qué?
6
¿Se notifica a un funcionario sobre el vencimiento de los documentos por cobrar que rebase algún monto significativo?
215
7
¿Son autorizadas por funcionarios de alto nivel las prórrogas, renovaciones y cancelaciones?
8
¿El área de cuentas por cobrar es independiente de otras áreas de la Entidad?
9
¿Se utilizan referencias externas de créditos para juzgar la solvencia en el pago de los clientes?
10
¿Existe provisión de cuentas de cobro dudoso, como se maneja y registra?
11
¿Se concilian mensualmente los registros contables contra la documentación del departamento de cuentas por cobrar (cartera)?
12
¿Existe rotación del personal encargado del registro de las cuentas por cobrar?
13
¿El personal encargado de realizar actividades de cobranza, esta afianzado? ¿Al término del día se realiza un informe por parte del personal encargado de realizar la cobranza, definiendo lo cobrado, lo dejado a revisión, etc?
14
¿Hay préstamos a funcionarios y empleados? ¿Los niveles de mayor responsabilidad autorizan los préstamos en comento?
15
¿Se revisan periódicamente los saldos de las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados?
16
¿Cuáles son las principales razones por las que algún empleado aparezca en la cuenta de funcionarios y empleados?
216
17
¿Existe algún procedimiento para realizar descuento vía nómina por los anticipos para gastos que aun no han sido comprobados? ¿Cómo funciona?
18
¿Al cierre de estados financieros anuales los saldos presentados en funcionarios y empleados desaparecen? No, ¿Por qué? Si, ¿Por qué?
19
¿Se maneja la cuenta de deudores diversos? ¿Por qué conceptos?
20
¿En caso de contar con facturas de difícil recuperación, se realizan acciones tendientes a recuperar los montos del adeudo por vía judicial?
21
¿Las facturas elaboradas, cumplen con la cualidad de tener dentro del cuerpo de la misma inserto un pagaré que funcione como tal?
22
¿Cuáles son las políticas de crédito establecidas?
217
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
INVENTARIOS FECHA O PERIODO QUE SE REVISA___________________________________ Correlaciones LISR 29-II, 31 último pfo., 45-A, 45-F, 45-G, 45-H, 45-I, 86-XVIII, 91 inciso b), 216 último pfo. y 216-BIS-II inciso a) fracción I, cuarto pfo. y numeral 1 CFF 28-IV, 55-IV, 60 segundo pfo. y 83-II Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5120 Módulo 6Inventarios y Costos de Ventas OBJETIVOS DEL EXAMEN: a) Asegurase que las cifras que se muestran como inventarios están efectivamente representados por
materiales, mercancías, abastecimientos y productos que existen físicamente y, consecuentemente, el auditor debe satisfacerse que el cliente a tomado el cuidado razonable para la determinación de las cantidades físicas y el estado de los inventarios.
b) Que los inventarios estén aritméticamente correctos. c) Que contengan solamente mercancías y materiales en buenas condiciones de uso o de venta y que
excluyan las existencias obsoletas o defectuosas, o bien que se establezcan provisiones adecuadas para posibilidades pérdidas al disponerse de dichas existencias.
d) Que la empresa efectivamente tenga posesión legal de las existencias y cualquier gravamen que exista
sobre los inventarios se muestre claramente en los estados financieros o en las notas relativas a los mismos.
e) Comprobar su existencia física. f) Verificar que sean propiedad de la empresa. g) Comprobar que su valuación se haya realizado de acuerdo con Normas de Información Financiera
tomando en consideración que no exceda su valor de realización. h) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación. i) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados
durante el periodo a que se haya determinado en forma razonable y consistente. j) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
218
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
Evaluación al Control Interno: Marque a la derecha si se logró o no el objetivo y los índices de las cédulas en donde se prueba la aseveración.
a) Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa.
b) Segregación adecuada de las funciones de autorización,
custodia y registro
c) Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo correspondiente.
d) Registro oportuno de todos los embarques y/o, en su caso,
su facturación, incluye la contabilización del correspondiente costo de ventas.
e) Control de las devoluciones.
f) Custodia física adecuada de los inventarios.
g) Inventarios físicos periódicos.
h) Procedimientos adecuados para el registro y �boletín�ión
de los elementos del costo.
i) Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.
j) Registros adecuados para el control de las existencias
boletín de terceros en almacenes de la empresa.
k) Comparación periódica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
l) Comprobación de los inventarios físicos por personal
interno independiente.
m) Procedimientos para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes.
n) Adecuada protección a la entidad mediante la contratación
de seguros y fianzas.
219
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
Procedimientos:
1. Revisar las instrucciones preparadas para la toma física de inventarios.
2. Preparar cédula que establezca al corte de formas de
inventarios, la cual deberá incluir los últimos folios y fecha de los reportes de recepción, traspasos entre almacenes, entregas de producción, salidas del almacén, facturas, compras, etc. Revisar la secuencia numérica anterior y posterior (formas en blanco) de las formas consideradas en el corte.
3. Discretamente, efectuar pruebas físicas del inventario
cuidando que los papeles de trabajo contengan todos los datos para su localización en los listados de inventarios.
4. Vigilar que se tomen inventarios físicos de mercancías de la
compañía en poder de terceros, como es: mercancías en guarda o custodia, en consignación, en comodato, en depósito, etc.
5. Vigilar que se excluya, del inventario físico, mercancías
propiedad de terceros.
6. Efectuar un recorrido por la planta y verificar que todos los artículos hayan sido contados y que las tarjetas hayan sido recogidas, así como cualquier otro documento utilizado en la toma física.
7. Identificar los números de las tarjetas usadas, no usadas y
canceladas.
8. Obtener de la compañía un listado que muestre los inventarios según libros, los resultados del inventario físico y diferencias. Sobre los resultados del inventario físico:
a) Revisar sumas. b) Revisar multiplicaciones. c) Cerciorarse que estén considerados únicamente los marbetes
utilizados durante el inventario físico. d) Identificar las cantidades (unidades) mostradas en los
listados contra los marbetes o tarjetas de inventario físico. e) Revisar la valuación de las partidas mediante la
comparación de los costos unitarios contra los listados de existencia de inventario del mes anterior al de la toma física.
f) Identificar nuestras pruebas físicas. 9. Determinar los ajustes derivados de la toma de inventarios
físicos. Investigar la causa de los principales ajustes.
10. Revisar el corte de formas contemplado en el punto No.3.
220
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
11. Comprobar la razonabilidad de los costos unitarios
empleados para valuar los inventarios mediante la aplicación de los siguientes procedimientos:
a) En el caso de materias primas, refacciones y partes
compradas, comparar los costos unitarios contra los precios de las últimas compras (confrontar contra resultados del examen de compras o del costo de producción).
b) En el caso de producción en proceso y productos terminados, comparar los costos unitarios contra los estándares vigentes.
12. Cerciorarse que los costos, utilizados en la valuación de
inventarios sean los mismos que se utilizan para valuar la producción y el costo de ventas.
13. Cerciorarse que los procedimientos de valuación de
inventarios sean consistentes con los empleados en el ejercicio anterior.
14. Obtener un análisis de la cuente de mercancías en tránsito a
la fecha de los inventarios físicos. Examinar la recepción posterior de dicha mercancía y/o, en su defecto, examinar la documentación que soporta los cargos a esta cuenta. Investigar la existencia de partidas antiguas y la causa por la cual aún no se hayan recibido.
15. Preparar una cédula que muestre los movimientos
mensuales de la reserva para obsolescencia o pérdidas en inventarios. Explicar las causas y naturaleza de los cargos a la misma, además vigilar que estos:
a) Se hayan autorizado debidamente, y b) Que reúnan requisitos de deducibilidad conforme a la ley
del I.S.R
16. Determinar la razonabilidad de saldo de reserva para obsolescencia o pérdida en inventarios mediante la aplicación de los siguientes procedimientos.
a) Investigar la existencia de inventario de lento movimiento
y/o obsoletos de acuerdo con: - Opinión del personal de ventas y/o almacenes. - Revisión del Kardex, registros de ventas, listados de
existencias, movimiento e inventarios, etc. - Comparación de consumos y/o venta contra producción. 17. Cerciorarse que los inventarios estén libres de todo
gravamen.
221
PROGRAMA DE TRABAJO RELATIVO A LA REVISIÓN DE INVENTARIOS
GESTIONES PRELIMINARES AL INVENTARIO FISICO Visita preliminar por: Fecha:_______________Firma del auditor_______________
1. ¿ En qué fecha se iniciará la toma de los Inventarios? ____________________________
2. ¿En que fecha se estima que la toma de Inventarios quede terminada? ____________________________
3. ¿Se inspeccionaron las bodegas en compa- ñía de_________________________para (puesto) determinar si eran o no necesarios trabajos de acondicionamiento con anterioridad a la toma de los inventarios: ____________________________ (fecha) Tales trabajos se iniciaron en bajo la ____________________________ Responsabilidad de ____________________________ (puesto)
4. Los inventarios sujetos a recuento, los siguientes almacenes: (anotar localización en su caso) .
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La mercancía es: P = Propia C = Consignación Pig. = Pignorada Co. = Comisión
5. Los inventarios se tomarán con: ( )
Etiquetas numeradas ( ) Hojas con partidas numeradas ( ) Según información de: Hojas informales ( ) Contra tarjetas de control de ( ) existencias ( Kardex o de ( ) otra índole) ( )_________________________
(puesto)
222
INVENTARIOS
GESTIONES PRELIMINARES AL INVENTARIO FÍSICO
6. La mercancía en proceso de transformación se contará: SÍ o NO 7. Será encargado de la distribución de formas
(o registros de control de auditoría u otros) para la toma del inventario. _________________________
(puesto) ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
8. Será responsable de la recopilación de las tarjetas, hojas, etc., del inventario. _________________________ (puesto)
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________
9. El____________________se responsabilizará de: Dar cuenta de todas las tarjetas de recuento empleados para el inven- tario y de hacer una relación de números de forma o tarjetas em- pleadas. De numerar y dar cuenta las hojas usadas en el recuento.
¿Cómo se controlará el recuento si se tomó con base en tarjetas de control de existencias o de otra índole _______________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
10. Se suspenderán actividades en: Despacho de mercancía :_____________________________________ Fábricas: __________________________ Almacén: __________________________
11. Obténgase copia del instructivo de inventarios de la compañía, si lo hay.
223
INVENTARIOS
GESTIONES PRELIMINARES AL INVENTARIO FÍSICO
ATESTIGUAMIENTO DEL INVENTARIO En la fecha del inventario efectuado se comprobó que se siguieron los procedimientos descritos en los puntos anteriores y en el instructivo anotándose las modificaciones en caso de haberlas habido, en cédulas anexas. Comunicaciones al encargado y descríbanse en cédula especial situaciones anormales observadas durante el inventario. ________________________ Firma del auditor Presenciaron la toma del inventario: _______________________ _________________________ Nombres) (Nombres)
_______________________ _________________________ (Nombres) (Nombres)
Fecha: ___________________ Hora: __________________________ Se efectuaron pruebas selectivas de los recuentos según cédulas _________________________________ (Indices) De la dirección y supervisión de la recapitulación de los inventarios, quedó responsabilizado. _________________________ (Puesto) El examen de los inventarios, para efectos de determinar mercancía inservible y de lento o nulo movimiento quedó a cargo de ________________________________________
224
INVENTARIOS
DURANTE LA AUDITORÍA
Descríbase cómo se determinó mercancía inservible, excesiva o de lento o nulo movimiento. SI NO Por estudio especial de registros de almacén Por informe de los encargados del recuento Por ________________________________________________________________________________________________________________________________________ Resuma en este espacio: (B) Recuperación (A) por venta entre (A)y (B) $Importe o destrucción =Salvedad Mercancía inservible $ $ $ Mercancía sin movimiento Mercancía de lento movimiento __________________________ Vo. Bo. Obtenga el Vo. Bo. del Gerente General o Contador General sobre las cifras anteriores.
Este trabajo se hará por el auditor solamente con autorización o socio encargado.
____________________ Firma del Auditor
225
GESTIONES AL TIEMPO DEL INVENTARIO
Ultimas formas giradas al iniciarse el inventario ( ) No. Fecha que controlan el movimiento de entradas y salidas en los almacenes de la empresa. Notas de entradas de almacén: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Salidas de almacén y facturas de venta (anotar las series): ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ¿Estuvo cerrada la bodega durante el recuento? Si no lo estuvo, descríbase procedimiento para el control de movimientos: ________________________________________________________________________________________________________________________________________ Solicitudes de confirmación por mercancías con terceros enviadas en ___________ _________firmadas por_________________________________________________ (fecha) (puesto) Acompañar a este instructivo copia de dichas cartas.
____________________ Firma del Auditor ( ) Contabilizados en fechas correctas (anótelo al realizar la auditoría).
226
DESCRIPCIÓN OBJETIVO
LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
Verificación de cantidades:
1. Deberá comprobarse en forma general que los listados finales de inventarios “debidamente valuados”, hayan sido obtenidos de los documentos originales de recuento, ya sea marbetes, hojas pre-impresas, hojas informales, etc.
2. Compruébense las cantidades contadas en pruebas
selectivas con las cantidades que aparecen en los listados finales. Deberán evitarse que si partidas pequeñas no coinciden, se pierda tiempo en su investigación.
Por otra parte es indispensable recurrir a la persona
encargada de la valuación de los inventarios para que nos
explique el procedimiento que se siguió para sumarizar las
cantidades de un mismo producto.
3. Por lo que respecta a los cálculos de cantidad por costo unitario, y a la suma total del inventario, el encargado del trabajo deberá estudiar el sistema de computación que la empresa utilizó para producir el listado. Deberá investigarse si existieron cifras de control para el número de productos o marbetes. Deberá investigarse si se usó lotus, Windows, Sinfoni, Excel, etc., (hoja de cálculo), sistemas de procesamiento de datos (dBase III plus).
Anote el procedimiento utilizado. Las pruebas deberán fijarse por el asociado y el encargado.
4. Investigue si para la emisión del listado, éste no fue capturado directamente en un procesador de datos (word). En este caso deberán efectuarse las verificaciones de sumas y cálculos.
227
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
Verificación de Costos Unitarios:
El encargado del trabajo deberá decidir la cantidad de pruebas
de costos que se realizan. Se considera que deben ser pocas y
representativas y ejemplificativas del tipo de artículo de que se trate.
Para la verificación de costos de materia prima, deberán
examinarse facturas de proveedores y en el caso de compras de
importación, deberán examinarse los pedimentos aduanales y las
hojas de costos.
El auditor juzgará sobre la corrección final de la manufactura
en proceso.
Por lo que se refiere a la valuación de los productos
terminados, deberán examinarse las hojas de costos, respectivas
(obteniendo fotostática de una de ellas como ejemplo).
El auditor deberá concluir y anotar en la sumaria de
inventarios si el procedimiento de valuación de estos es similar al
utilizado en el ejercicio anterior. De no ser así, deberá avisar al
asociado o socio respectivo, para que se tramite con el personal de la
empresa la valuación por el método y se cuantifique el importe de
cambio.
Todas las verificaciones anteriores deberán hacerse sobre
los listados valuados que la empresa proporcione que son parte
constitutiva de los papeles de trabajo.
228
COMPROBACIÓN DE PRECIOS
Materia prima o Artículo para venta Cantidad Precio Importe Precio Unidades
compradas
DOCUMENTACIÓN EXAMINADA:
Mercancía comprada – local: Factura Proveedor Nota Entrada Almacén (o equivalente) Mercancía comprada – Importación: Factura proveedor Pedimento Hoja de Costeo Bases de valuación similares al año anterior SI NO Bases de valuación difieren de las del año anterior en : ____________________________________________________________________ ___________________ Firma del Auditor
229
EXAMEN DE INVENTARIOS
ERRORES EN:
1. Cálculos aritméticos 2. Cantidades 3. Costos
4. Los errores en suma pueden consignarse en esta cédula.
Error en Hoja #
Partida #
Dice Debe decir Inventarios De + De -
__________________ Firma del Auditor
230
EXAMEN DE INVENTARIOS
COMPROBACIÓN DE PRECIOS
Descripción del Artículo
Según Inventarios
Costo comprobado
Manufactura Terminada Costo Precio Importe Precio Unidades
Producidas
COMPROBACIÓN DEL COSTEO:
El costeo de la materia prima se asignó al artículo por_________________________ La mano de obra se distribuye al artículo sobre la base de__________________________________________. El indirecto se distribuye al artículo sobre la base de__________________________________________ En la comprobación del costeo se trabajó con base en los documentos siguientes: Material ________________________________ M. de O.________________________________
Indirectos_______________________________
Bases de valuación similares al año anterior SI o NO Bases de valuación difieren de las del año anterior en ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Es conveniente adjuntar a esta cédula fotocopia de algunas hojas de costos. _________________ Firma del Auditor
231
EXAMEN DE INVENTARIOS
COMPROBACIÓN DE PRECIOS
MANUFACTURA EN PROCESO
Descríbase método de valuación de manufactura en proceso: Material: Mano de Obra: Indirectos: Descríbase pruebas efectuadas para comprobar la valuación arriba descrita (acompañe fotocopia de hojas de costos, cálculos de factores, descripción del sistema de costos).
232
EXAMEN DE INVENTARIOS
COMPARACIÓN DE COSTOS CON PRECIOS DE VENTA
Úsese solo en el caso de empresas que tengan pocos artículos y hayan algunos representativos. En el caso de grandes trátense de obtener datos de márgenes de utilidad bruta por líneas o departamentos y de preferencia en forma comparativa.
Artículo
Costo
Ventas
Utilidad Bruta
%Utilidad bruta sobre
ventas.
__________________ Firma del Auditor
233
Materia Prima en Proceso y. Artículos Terminados. Marbete Descripción del Artículo Cantidad
Contada Cédula cruce del Inventarios Final
NOTA: La valuación de las pruebas selectivas efectuadas se hará tabulando los importes correspondientes a éstas en el inventario final.
234
DESCRIPCIÓN OBJETIVO
LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
Revaluación de inventarios para efectos del B-10
1. Deberá determinarse y anotarse qué método se utilizó para la actualización de los inventarios (índices o valores de reposición).
2. Verifique que se cumplió con los párrafos 39 a 60 del
boletín B-10, los cuales incluyen obviamente la actualización del costo de ventas, la cual será revisada al mismo tiempo que la revaluación de inventarios.
En forma genérica, deberá considerarse que los pequeños errores encontrados en la valuación de los inventarios no ameritan ajuste. En el caso de haber encontrado errores importantes, deberán comentarse con el asociado o socio y con el Gerente de la empresa, para determinar si se ajustará el inventario o si habrá una salvedad en el dictamen del auditor.
Prueba del margen de utilidad bruta
1. Seleccione los artículos representativos de los productos que venda y elabora la empresa (5 o 10 no más). Investigue el precio menor de venta y compare éste con el precio de costo que aparece en los listados de valuación de inventarios.
Determine por diferencia la utilidad que produce ese producto y obtenga el respectivo porcentaje de utilidad bruta. Compare estos con el porcentaje total de utilidad bruta que aparezca en el estado de resultados. Si existe fluctuación importante, deberá investigarse con el asociado o socio, el procedimiento a seguir.
235
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR
CÉDULA
Papeles pro forma Utilice las cédulas pro forma anexas en las verificaciones anteriores. Conclusiones: Presenciamos los inventarios físicos de fecha (s) ______________. Verificamos que las existencias estén valuadas de acuerdo al método _____________ aplicable por la entidad. Verificamos que los inventarios estén adecuadamente clasificados y registrados en las cuentas contables correspondientes sin observar diferencias (en su caso). Verificamos la comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores tomando como referencia lo establecido por los Normas de Información Financiera (en su caso). Verificamos las salidas de almacén en una muestra de ______________.
236
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
INVENTARIOS Y COSTO
CLIENTE:_________________________________________ REVISIÓN AL:_____________________________ ELABORADO POR_____________ NOMBRE DEL ÁREA SEGÚN ORGANIGRAMA: ________________________________ NOMBRE DEL TITULAR DEL ÁREA__________________________________________ TRABAJO:
N°
DESCRIPCIÓN
SI
NO
N/A
OBSERVACIONES
1
¿Existe un Manual de Políticas y Procedimientos actualizado para estos fines? No, ¿Por qué?
2
¿Qué método es utilizado para el control de los inventarios? ¡Existen registros auxiliares de cada grupo de inventario?
♦ En contabilidad ♦ En el almacén
3
Muestran dichos registros auxiliares
♦ ¿Cantidades? ♦ ¿Costo unitario? ♦ ¿Importe total? ♦ ¿Observaciones acerca de
obsolescencia, mal estado, etc.?
4
Las personas que manejan los registros contables
♦ ¿Son ajenos a los almacenistas? ♦ ¿Tienen acceso a las existencias? ♦ ¿Autorizan movimientos de
inventario?
5
¿Las entradas, se registran solamente con base en informes prenumerados debidamente autorizados?
237
6
Con respecto a las salidas, ¿Se hacen únicamente con base en requisiciones de almacén o en avisos de embarques prenumerados y autorizados?
7
¿Se tienen procedimientos alternos que garantizan que todos los movimientos de entrada y salida se registran?
8
¿Se envía al departamento de contabilidad en forma directa, copia de los documentos que originan movimientos contables para ser resumidos y registrar los totales en las cuentas de control?
9
¿Se concilia constantemente que la suma de los auxiliares por producto coincide con la cuenta control?
10
¿Se ajustan los auxiliares a los resultados de los recuentos físicos, cuando menos una vez al año?
11
¿En el caso de diferencias, se investiga por un empleado independiente antes de proceder a su ajuste?
12
Están todos los inventarios, bajo las siguientes circunstancias:
♦ ¿Bajo la responsabilidad de un almacenista?
♦ ¿Debidamente protegidos físicamente?
13
¿En el caso de inventarios propiedad de terceros se mantienen bajo control físico y contable adecuado?
238
14
¿Están separadas las funciones del departamento de compras, de las relativas a?:
♦ ¿Recepción? ♦ ¿Embarque? ♦ ¿Control de inventarios? ♦ ¿Cuentas por pagar?
15
¿Las compras se efectúan solamente contra requisiciones debidamente aprobadas?
16
La persona o departamento que hace las compras:
♦ ¿Efectúan pedidos para las compras?
♦ ¿Solicita cotización a varios proveedores?
♦ ¿Deja evidencia de las razones del proveedor seleccionado?
17
¿Se envía directamente al almacén copia de la documentación relativa a pedidos colocados?
18
¿Se preparan informes de mercancías recibidas en el almacén, de tal forma que presenten un conteo y confronta independiente de lo que se recibe?
19
¿Se envía copia del informe de mercancía recibida directamente al departamento de contabilidad?
239
20
¿En el departamento de contabilidad, se hacen las siguientes funciones previas al pago, dejando evidencia de ellas?
♦ ¿Comprobación de la secuencia numérica de los informes de mercancía recibida?
♦ ¿Comparación de lo recibido contra lo pedido?
♦ ¿Comparación de lo recibido contra la factura del proveedor?
♦ ¿Revisión de que la factura del proveedor reúne los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta para su deducción?
♦ ¿Revisión de que se están aprovechando los descuentos que otorgó el proveedor?
21
¿Por las devoluciones, se informa oportunamente a los departamentos de contabilidad y de compra?
22
¿Hay algún responsable de asegurarse de que se reciban los avisos de crédito de los proveedores por las devoluciones o que se deduzca su importe de los pagos?
23
¿Se usa un instructivo para la toma de los inventarios físicos? Obtener copia
24
¿Se da a conocer el instructivo a los participantes en el inventario? ¿De qué forma?
25
¿Se practican inventarios físicos totales cuando menos una vez al año?
26
¿Se interrumpen los movimientos de materiales durante el inventario?
240
27
¿Se controlan los conteos mediante marbetes, etiquetas, o algún otro medio y hay un responsable de ello?
28
¿Disponen los procedimientos para la toma de inventarios?
♦ ¿Doble conteo? ♦ ¿Más de una persona en cada
conteo o medición? ♦ ¿Pruebas adicionales de algún
empleado independiente?
29
¿Se han tomado medidas para que los inventarios estén debidamente acomodados para facilitar su conteo?
30
¿Se han adoptado medidas para:
♦ ¿Segregar inventarios que no sean propiedad de la Entidad?
♦ ¿Señalar aquellos inventarios que estén en mal estado u obsoleto?
♦ ¿Segregar la mercancía que ya esté facturada y no haya sido entregada?
31
¿Supervisan los inventarios físicos personas independientes de los:
♦ ¿Almacenistas? ♦ ¿Encargados de los registros
contables?
32
¿Si hay inventarios de la Compañía en poder de terceros, se adoptan medidas necesarias para su recuento y confirmación?
33
¿Se ha responsabilizado a alguien de que todos los movimientos de inventarios (compras de materias primas, salidas, etc.) estén debidamente documentados y registrados con la fecha que les corresponde?
241
34
¿Se preparan los listados finales de inventarios con base en los marbetes, hojas de conteo, etc., por personal independiente al registro y control de los inventarios?
35
¿Los costos unitarios base para valuar dichos listados se obtienen de los registros auxiliares por personal familiarizado con los inventarios y con el sistema de costos?
36
Se hace una revisión adecuada de los listados finales, asegurándose de que:
♦ ¿Los conteos fueron vaciados correctamente?
♦ ¿Los costos unitarios usados son correctos?
♦ No hay errores aritméticos de consideración?
♦ ¿Las cantidades mostradas en el listado corresponden a niveles normales de la compañía?
37
¿Se adoptan medidas que permitan asegurar el correcto corte de operaciones y formas?
♦ Que se haya registrado el pasivo por todas las compras recibidas.
♦ Que todos los embarques anteriores al inventario hayan sido facturados y registrados.
38
¿Se investigan a satisfacción las diferencias de importancia resultantes del inventario físico?
242
39
Una vez investigadas y explicadas las diferencias entre inventario físico y los registros, ¿Se asientan los ajustes necesarios, previa aprobación de funcionario responsable?
40
¿Está debidamente integrado y controlado dentro de la contabilidad general el sistema de costos que tiene implantado la compañía?
41
¿Se hace una supervisión adecuada respecto al fiel seguimiento del sistema de costos en vigor?
42
¿Se investigan y explican en forma oportuna las desviaciones en los costos resultantes de prorrateos estimados, unidades estimadas, etc., haciendo las correcciones necesarias, en su caso?
43
¿Se comparan los costos unitarios que se determinan con los de períodos anteriores, obteniendo una aplicación adecuada de las variaciones?
44
¿Está familiarizado el personal del departamento de costos con los procesos productivos?
45
¿Se revisan periódicamente las bases seguidas para la aplicación a los costos unitarios de los materiales, mano de obra y gastos, asegurándose de que siguen siendo apropiados y de que son consistentes?
243
PROGRAMA DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
PAGOS ANTICIPADOS PERIODO QUE SE REVISA__________________________________________ Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF C-9 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5130
OBJETIVOS DEL EXAMEN: a) Verificar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de los derechos a recibir servicios
futuros, así como su correcta aplicación a los resultados de operación conforme se utilicen o devenguen. b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a resultados
en el ejercicio, comprendan las porciones por servicios efectivamente recibidos. c) Verificar su correcta valuación de los Pagos Anticipados de acuerdo con Normas de Información
Financiera y su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
Evaluación al Control Interno. Marque a la derecha si se logró o no el objetivo y los índices de las cédulas en donde se prueba la aseveración.
a) Aprobación por parte de la Administración, para efectuar erogaciones por pagos anticipados.
b) Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados.
c) Existencia de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagos anticipados.
d) Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases para su aplicación a resultados.
e) Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir o artículos por consumir y, en consecuencia, su aplicación a periodos futuros.
Importancia relativa y riesgo de auditoria. Se debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
a) Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser registradas, así como los cambios importantes en relación con dichas políticas.
244
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
b) Estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos anticipados.
c) Pagos anticipados devengados y no registrados en resultados.
d) Registros poco confiables. e) Contratos importantes con términos y condiciones
específicas en cuanto a fechas, penas convencionales por incumplimiento, incluyendo su cancelación, etc.
Procedimientos de auditoría. Planeación: Considerando los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoría. En la planeación, se debe obtener información sobre las características de los pagos anticipados. Estudio y evaluación preeliminar del control interno: En virtud de que los procedimientos de auditoría aplicables al área de pagos anticipados son generalmente a base de pruebas sustantivas, la revisión al control interno podría limitarse a aquellos controles que realmente sean relevantes. Revisión analítica: Se deberán utilizar los procedimientos de revisión analítica durante el proceso de planeación para conocer las operaciones y funcionamiento de la entidad, y con el fin de localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales. Algunos de estos procedimientos pueden ser:
a) Efectuar pruebas globales e efecto de verificar la razonabilidad de la aplicación a resultados y los saldos por devengar.
b) Cuando sea aplicable (inventarios de propaganda, publicidad y papelería), hacer comparaciones de cifras anteriores para juzgar si las variaciones y tendencias son lógicas, incluyendo la explicación de variaciones importantes.
Pruebas sustantivas: Como resultado de la planeación y del estudio y evaluación preeliminar del control interno se deberá tener en cuenta el emplear algunos procedimientos de aplicación general que permitan obtener evidencia suficiente y competente, respecto a la identificación y revelación de los Estados Financieros de los pagos anticipados, como pueden ser los siguientes:
245
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
Propiedad. Deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare las adiciones y comprobación del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados de los gastos de operación. Existencia e integridad. Deberá aplicarse los siguientes procedimientos:
a) Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros.
b) Inspección física de inventarios (cuando proceda) y verificación de su integridad.
c) Inspección de cancelaciones. Valuación. Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diversos tipos de pagos anticipados, de conformidad con Normas de Información Financiera, verificando que los pagos anticipados se hayan registrado únicamente cuando hayan sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al Balance General de la Entidad, exclusivamente como resultado de apreciaciones subjetivas, y evaluar la razonabilidad de la recuperación del saldo final cuando exista la perspectiva de cancelar la operación Declaraciones. Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la que confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios de la entidad. Presentación y revelación. Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la revisión, se deberá verificar que exista una adecuada revelación y presentación en los Estados Financieros. Procedimientos específicos: 1. Primas de seguros y fianzas:
a) Revisar el cuestionario de control interno, a base de pruebas selectivas, verificando que los procedimientos indicados han sido observados.
b) Solicitar copia fotostática de las pólizas de seguros y fianzas y preparar una cédula de trabajo que permita cotejar el total pagado por anticipado contra los registros contables.
246
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
c) Los datos que debe contener la cédula son los siguientes:
Nombre de la compañía aseguradora o afianzadora. Número de póliza. Vigencia. Riesgo cubierto. Activo asegurado. Monto asegurado. Valor neto del activo. Prima pagada. Prima devengada. Prima por devengar Beneficiarios.
d) Examinar las pólizas de seguros y fianzas y cotejar con
la cédula preparada. e) Verificar la corrección aritmética de las primas pagadas
por anticipado y de las primas cargadas a costos y a gastos del ejercicio, compruebe que se hayan registrado las primas pendientes de pago.
f) Al verificar las pólizas tomar en cuenta a favor de quién están expedidas, si la cobertura es adecuada de acuerdo con el valor de los bienes y si la vigencia abarca el ejercicio auditado.
g) Si se trata de pólizas abiertas, verificar la cuantía de las
primas a la fecha de revisión, estimando los pendientes de pago, en su caso.
h) Si existen pólizas de seguros de vida, confirme con las compañías de seguros el valor de recate a la fecha del balance, quién es el beneficiario de dichos valor, si hay préstamos sobre el mismo y si están al corriente en los pagos.
i) Verificar si las primas de estas pólizas son deducibles para efectos del impuesto Sobre la Renta.
2. Depósitos en garantía:
a) Obtener o preparar una relación o análisis de los todos los depósitos efectuados por la entidad y cotejar contra registros contables.
b) Verificar los comprobantes que amparan los depósitos y demás cargos a este tipo de cuentas.
c) En caso, de que los montos erogados por estos conceptos sean relevantes o bien correspondan a depósitos especiales, evaluar la posibilidad de realizar la confirmación respectiva.
247
DESCRIPCIÓN OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
3. Otros pagos anticipados:
a) Obtener o preparar la cédula de otros gastos pagados por anticipado y cotejar contra registros contables.
b) Verificar selectivamente aquéllos comprobantes más representativos que amparan otros pagos anticipados para determinar si cumplen con los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta para ser deducibles.
c) Verificar que los pagos anticipados representen cargos que
afectarán ejercicios futuros y que la aplicación a las cuentas de costos y gastos en el ejercicio sea razonable.
d) Si los sistemas de control interno lo permiten elaborar una cédula en la que se clasifiquen las partidas menores a un año y con plazos mayores a un año.
248
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
PAGOS ANTICIPADOS E INTANGIBLES
CLIENTE: _________________________________________ REVISIÓN AL: _______________________ ELABORADO POR______________ NOMBRE DEL ÁREA SEGÚN ORGANIGRAMA: ________________________________ NOMBRE DEL TITULAR DEL ÁREA__________________________________________ TRABAJO: AUDITORÍA FINANCIERA
N°
DESCRIPCIÓN
SI
NO
N/A
OBSERVACIONES
1
¿Los pagos por estos conceptos se encuentran autorizados por funcionarios responsables y en casos importantes por el Consejo de Administración? No, ¿Por qué?
2
¿Existen políticas definidas de límites y conceptos que deban ser tratados como pagos anticipados e intangibles?
3
¿Existen información adecuada en registros que permita identificar el origen de los pagos y las bases para su aplicación a resultados?
4
¿Se llevan a cabo revisiones periódicas de la vigencia de los servicios por recibir para efecto de su aplicación a ejercicios futuros y para su control?
5 ¿Se registra mensualmente la parte proporcional devengada?
249
PROGRAMA DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
INMUEBLES; MAQUINARIA Y EQUIPO PERIODO QUE SE REVISA__________________________________________ Correlaciones LISR 37 segundo pfo., 38 segundo pfo., 40-I, 41 primer pfo., 44 primer pfo., 172-II, 174 primer pfo. y 216 último pfo. LIVA 5-I segundo pfo. Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5150 Módulo 7 Inmuebles, Maquinaria y Equipo OBJETIVOS DEL EXAMEN:
a) Comprobar que esos bienes son propiedad de la empresas que los muestra en sus balance. b) Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen a esa propiedad. c) Cerciorarse de que todos los bienes de los cuales la empresa es propietaria estén reflejados en el
balance. d) Comprobar que la presentación de estos bienes en el balance sea al costo de adquisición. e) Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable, consistencia con el ejercicio anterior y
de acuerdo con los métodos aceptados para calcularla. f) Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes a que se refiere este programa.
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
1. Obtener una cédula sumaria del Activo Fijo y su
depreciación acumulada, que muestre los saldos iniciales y los movimientos del ejercicio. Indicar la base de valuación en caso de que no sea el costo.
2. Evaluar las políticas y disposiciones de control del
Activo Fijo revisando, entre otros puntos, los siguientes:
a) Control contable. b) Control físico. c) Autorizaciones para adquisición. d) Políticas para reparaciones, mantenimiento,
mejoras y reposiciones. e) Métodos de depreciación f) Toma física de inventarios.
Capitalización de herramientas durable y equipo de taller, su valuación y presentación en el balance, depreciación y reposición, asimismo, el control que se ejerce sobre ello.
3. Compare las cifras a costos históricos y actuales
con las del ejercicio anterior, para poder investigar las variaciones (adquisiciones, bajas, revaluaciones, etc.). Obtener explicación de las variaciones importantes.
250
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
4. Examinar los comprobantes u otros documentos que amparen los cambios importantes ocurridos en el ejercicio. Cerciorarse de que no se hayan capitalizado gastos de mantenimiento o reparaciones que debieron cargarse a resultados.
5. Al revisar las cuentas de resultados cerciorarse que
no se hayan cargado a gastos adiciones que deberían haberse capitalizado.
6. Inspeccionar físicamente las adiciones más
importantes del año, y, en formas selectiva, las partidas más importantes que provengan de años anteriores.
7. Cerciorarse que la depreciación acumulada sobre
equipos vendidos o dados de baja, se haya cancelado correctamente. Verificar que todas las ventas y bajas de activo fijo estén debidamente autorizados, especialmente en el caso de equipo totalmente depreciado.
Verificar el cómputo de la utilidad o pérdida contable y fiscal en venta de activo fijo y su correcta contabilización y efecto en el resultado contable y fiscal.
8. Revisar que las cuentas de Construcción en
proceso, Ordenes de Trabajo en Proceso u otras de naturaleza análoga, incluyan únicamente partidas capitalizables y que aún no están totalmente terminadas y/o en servicio. En caso de existir partidas muy antiguas, investigar el motivo y considerar la posibilidad de cancelarlas.
9. Cruzar los movimientos de las cuentas de
depreciación contra de resultados. Vigilar que los métodos y tasa de depreciación aplicados sean consistentes con los de años anteriores.
10. Investigar si existe algún equipo inactivo u
obsoleto. Evaluar posibilidades de crear una nueva reserva para obsolescencia, acelerar su depreciación o castigar el equipo contra el resultado.
11. Investigar si los seguros en vigor cubren
adecuadamente el valor de reposición de los activos.
251
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
12. Considerar la necesidad de confirmar en el Registro Público de la Propiedad la autenticidad de la propiedad de los bienes inmuebles, así como la libertad de gravámenes.
13. Resguardo documentación original que amparan la
propiedad del bien. 14. Compruebe la existencia física y utilización actual
de los bienes muebles, maquinaria y equipo dentro de la empresa.
Obtenga la lista de activos fijos adquiridos durante
el ejercicio que prepara la empresa.
Inspeccione por pruebas selectivas la existencia de los principales activos fijos adquiridos durante el ejercicio.
Ponga especial atención en aquellos activos fijos
cuyo estado físico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilización, para posteriormente verificar su registro en cuanto al valor de uso o realización.
Investigar si se efectúan recuentos periódicos, por
parte de personas internas de la compañía. 15. Verifique que sean propiedad de la empresa.
Examinar las escrituras o títulos de propiedad, así como las autorizaciones, que amparan las adquisiciones y las facturas de compra. En el caso de importaciones, se debe revisar el pedimento aduanal y las notas de gastos y fletes correspondientes.
16. Verifique el método de valuación. Determine y explique las bases de valuación de los activos fijos en cédula especial descriptiva. Indíquese si hay revaluación de activos fijos mediante avalúos ó a través del Índice Nacional de Precios al Consumidor. 17. Compruebe el cálculo de la depreciación y el
método que se utilizó para el mismo. Se procederá a efectuar cálculos globales. En caso de no ser posible se podrá verificar la depreciación mediante pruebas selectivas de cálculos individuales. Obtenga cálculos de la empresa.
252
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
18. Compruebe que exista consistencia en los métodos
de valuación y en el cálculo de la depreciación.
Verifique se haya utilizado el mismo procedimiento del año anterior.
19. Verifique la existencia de gravámenes. Por medio de las confirmaciones bancarias, la revisión de contratos de prestamos bancarios y el examen de pasivos, cumplir este objetivo 20. Compruebe su adecuada presentación y revelación
en los estados financieros.
Una adecuada presentación significa, en términos generales, comprensible clasificación, expresión de las bases de valuación, información sobre hipotecas o garantías que afecten al activo fijo, en una nota a los estados financieros.
La clasificación correcta depende de que existan políticas establecidas por escrito para impedir que se capitalicen gastos o se carguen a gastos partidas capitalizables.
Compruebe que los activos en proceso se encuentren aún inconclusos y no están siendo utilizados. ACTUALIZACIÓN POR ÍNDICES. En el caso de reexpresión por números índices haga lo siguiente:
Solicitar a la empresa un análisis de activos fijos que incluya, antigüedad de los mismos y factores de actualización utilizados.
Revise en forma selectiva, la determinación
de factores de actualización y su correcta aplicación.
Revise además que se hayan cumplido los párrafos del 63 al 84 del boletín B-10 (solicitar el boletín en comento) Marque a la derecha si se logró o no el objetivo y los índices de las cédulas en donde se prueba la aseveración.
253
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
CONTROL INTERNO
1. Compruebe que el método y las prácticas de
valuación que la empresa utiliza están autorizadas por la dirección de la empresa.
a) Cerciórese de que exista por escrito o mediante
Acta de Asamblea de Socios o del Consejo de Administración la autorización para adquirir, vender, retirar, destruir (autorización de S.H.C.P.) o gravar activos de relativa importancia.
b) Revise que exista una segregación adecuada de las
funciones de adquisición, custodia y registro. Con el propósito de evitar que una sola persona controle varias faces de una transacción.
c) Compruebe si existen archivos de documentación,
que sirvan como respaldo de la propiedad de los activos.
d) Revise la existencia de reglas y políticas
establecidas por la dirección para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservación y reparación.
e) Compruebe que se hace una revisión periódica de
las construcciones e instalaciones en proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.
f) Investigue la existencia de cartas responsivas para
saber quien se encarga de la custodia de los activos fijos.
Como resultado del examen de éste capítulo, marque a la derecha si existe dicho control interno, existe a medias o no existe. La respuestas negativas indican fallas que deberán reportarse por carta.
254
DESCRIPCIÓN
OBJETIVO LOGRADO SI NO
HECHO POR CÉDULA
EN EL CASO DE PRIMERA AUDITORIA.
Cuando exista dictamen de otros contadores públicos, nuestra revisión será a partir de las últimas cifras dictaminadas.
En el caso de que la empresa se audite por primera
ocasión: 1. Verificar selectivamente, en base a un inventario
físico de activos que proporcione la empresa, la existencia de éstos.
2. Cuando la empresa no tenga inventario de estos
activos, comunicarlo al socio o asociado. Desarrollar los procedimientos de verificación y cumplimiento de objetivos, que se indican anteriormente CEDULAS ANALÍTICAS: Aproveche toda la información que nos pueda proporcionar el cliente, nuestros análisis deben de ser para las partidas importantes. Conclusiones: Verificamos ______ documentos que soportan la propiedad de los activos por un monto de $ _____________. Verificamos que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos. Verificamos la existencia física de ______ activos fijos y que están en uso. Verificamos que los activos fijos estén adecuadamente resguardados y asegurados. Nos cerciorarnos de la aplicación consistente de las políticas de contabilización en cuanto a la capitalización de los inmuebles, maquinaria y equipo, a los métodos de cálculo de la depreciación y que dichas políticas están de acuerdo con los Normas de Información Financiera.
255
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CLIENTE:_________________________________________ REVISIÓN AL: ___________________________ ELABORADO POR _______________ NOMBRE DEL ÁREA SEGÚN ORGANIGRAMA: ________________________________ NOMBRE DEL TITULAR DEL ÁREA__________________________________________ TRABAJO: __________________________________
No
DESCRIPCIÓN
SI
NO
N/A
OBSERVACIONES
1
¿Actualmente se cuenta con un Manual de Políticas y Procedimientos actualizado para el registro, salvaguarda y control de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo? ¿Cuándo se realizó su última actualización o revisión? Solicitarlo
2 ¿Se someten a la consideración del Comité de Adquisiciones, el programa de inversión?
3 ¿Son aprobados anticipadamente por funcionarios responsables, las adquisiciones de propiedades y equipo? ¿Qué funcionarios?
4 Se toman en cuanta los siguientes procedimientos alternativos al efectuarse una compra de activo fijo:
a) ¿Renta? b) ¿Compra de equipo usado? c) ¿Reparación de equipo existente? d) ¿Adaptación del presente equipo?
5
¿Se tiene un Inventarío actualizado de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo propiedad de la Entidad? ¿A que fecha?
256
6 ¿Se llevan auxiliares de activo fijo?
7 ¿Existe una política que defina lo que debe considerarse como partidas capitalizables; así como reparación y mantenimiento? ¿Hasta que monto?
8
¿Se practican inventarios periódicos de Maquinaria y Equipo?
9
De conformidad con las políticas y procedimientos establecidos, ¿Con qué periodicidad se practica la toma física del inventario de inmuebles, maquinaria y equipo?
10
¿En los inventarios practicados interviene personal de distintas áreas? ¿Cuáles son?
11
¿Se actualizan constantemente los expedientes que contienen información relacionada con los Inmuebles de la Entidad, ya sea en propiedad, en investigación, comodato, pendientes de regularizar, etc.?
12
¿Existe un plazo definido, o la actualización se lleva sobre la operación de la Entidad?
13
¿Se tienen expedientes de facturas originales por cada tipo de bien adquirido? ¿En poder de quién se encuentran dichos expedientes?
14
¿Quién resguarda las escrituras originales que amparan la propiedad de los terrenos donde se localizan las instalaciones de la Entidad y en su caso, sus representaciones?
257
15
¿Se tienen actualizados los resguardos de maquinaria y equipo? ¿Quién los controla?
16
¿Se tienen asegurados la totalidad de Inmuebles, Maquinaria y Equipo?
17 ¿Se concilian los Inmuebles, Maquinaria y Equipo registrados en el inventario, contra los registrados contablemente?
18
De conformidad con las políticas y procedimientos establecidos, ¿Cuál es la periodicidad con la que se realizan estas conciliaciones? ¿Se deja evidencia de dicha conciliación firmada por las áreas que intervienen en ella?
19
¿Cuál es el procedimiento que se sigue en caso de robo, sustracción o pérdida de Maquinaria y Equipo?
20 ¿Determina algún empleado responsable la vida probable y método de depreciación a seguirse?
21
¿Cuáles son los porcentajes de depreciación utilizados y bajo que método se llevan?
22
En su caso, ¿Cómo se controlan y registran los activos recibidos en donación?
23
¿Qué procedimiento se sigue para la Desincorporación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo?
24 ¿Existe una política con relación a ventas, retiros, etc; que permita asegurarse que éstas se registran adecuadamente?
25
¿Se manejan bitácoras de mantenimiento y control de gasolina por cada uno de los Equipos de Transporte? No ¿por qué? En su caso obtener fotocopia de alguno.
258
26
El sistema utilizado para el control de la Maquinaria y Equipo, ¿Fue previamente diseñado, ajustándose a las necesidades de la Entidad? ¿Permite la elaboración de placas o etiquetas de control de inventario? En caso contrario, como se controla
27
¿Se tiene Inmuebles propiedad de la Entidad en arrendamiento o comodato? ¿Cuáles son?
28
¿Existe algún gravamen sobre los Inmuebles, Maquinaria y equipo? ¿Cuál es su origen? ¿Que tipo de gravamen es?
259
ÍNDICES DE PAPELES DE TRABAJO
ÍNDICE: D E S C R I P C I Ó N : ECA EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA DG DOCUMENTOS GENERALES INF INFORMES Y DICTAMEN
DG-III-b ESTADOS FINANCIEROS FINALES FIRMADOS POR LOS FUNCIONARIOS RESPONSABLES
OIC ÓRGANO INTERNO DE CONTROL REC RECLASIFICACIONES
DG-V-a AJUSTES DG-V-b OBSERVACIONES BG-1 ACTIVO BG-2 PASIVO Y PATRIMONIO (CAPITAL) PG RESULTADOS PT PROGRAMA DE TRABAJO A EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES B CUENTAS POR COBRAR C INVENTARIOS E OTROS ACTIVOS
U/V ACTIVO FIJO / DEPRECIACIÓN ACUMULADA D PAGOS ANTICIPADOS
AA PASIVO CIRCULANTE BB IMPUESTOS POR PAGAR CC PASIVO DIFERIDO DD OTROS PASIVOS EE PASIVO A LARGO PLAZO SS PATRIMONIO (CAPITAL CONTABLE) 10 INGRESOS 20 COSTO DE VENTAS 30 GASTOS DE VENTAS 40 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 50 GASTOS GENERALES 60 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO 70 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS 100 NÓMINAS FF PRESUPUESTOS OR OPERACIONES REPORTABLES (ADQUISICIONES,
ARRENDAMIENTOS Y OBRA PÚBLICA) RF REVISIÓN FISCAL CF REVISIÓN DE CÓDIGO FINANCIERO DEL D.F. S REVISIÓN PARA DICTAMEN IMSS Y/O INFONAVIT Z REVISIONES ESPECIALES
260
CÉDULA DE MARCAS
MARCA: D E S C R I P C I Ó N :
VERIFICADO FÍSICAMENTE (ACTIVO FIJO E INVENTARIOS)
OPERACIONES ARITMÉTICAS VERIFICADAS
MOVIMIENTO POSTERIOR
CONECTOR DE INFORMACIÓN EN LA MISMA CÉDULA
CON REQUISITOS FISCALES
CON REQUISITOS ADMINISTRATIVOS
SIN REQUISITOS ADMINISTRATIVOS
BIENES EN MAL ESTADO SEGÚN INVENTARIO FÍSICO
X PRUEBA FÍSICA DE NÓMINA
CIFRA NO CONSIDERADA EN OPERACIÓN ARITMÉTICA
VERIFICADO EN EDO. DE CUENTA Y REGISTROS AUXILIARES
@ COTEJADO CONTRA PAPELES DE AUDITORÍA ANTERIOR
PPE PAPELES PROPORCIONADOS POR LA ENTIDAD (COMPAÑÍA)
NA NO APLICA
ND NO DEDUCIBLES
261
GLOSARIO
Activo contingente: Es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada, sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos
en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Ambiente de control: Representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de
una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.
Aseveración: Es afirmar o asegurar lo que se dice.
Capital contable: Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los
dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante reembolso o distribución.
Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo
tanto, confirmar de una manera válida.
Contingencia: Se define como una condición, situación o conjunto de circunstancias que involucran un cierto
grado de incertidumbre que puede resultar, a través de la consumación de un hecho futuro, en la adquisición o
la pérdida de un activo o en el origen o cancelación de un pasivo y que generalmente trae como consecuencia
una utilidad o una pérdida.
Corpóreos: Que tiene cuerpo. Material
Debilidades materiales: Se define como una deficiencia significativa o combinación de deficiencias
significativas, en la(s) cual(es) el diseño, o la operación de uno o más componentes de control interno, no
reduce(n) a un nivel relativamente bajo el riesgo de que los errores causados por errores o fraude, en montos
que serían materiales en relación con los estados financieros.
Dictamen: Es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo
a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se
trate.
Entidad de servicio: Es la que le presta el servicio a la usuaria y su actividad se encuentra relacionada con registro y
procesamiento de información de los estados financieros de la usuaria.
262
Error: Se refiere a fallas involuntarias en la información financiera
Evidencia comprobatoria: Son los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluación
de los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, etc., de ahí que la
documentación contable por sí sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su
opinión profesional.
Firma: Profesional o profesionales asociados para la prestación de servicios independientes relacionados con
la auditoría y el atestiguamiento y que usualmente cuenta con personal técnico a su cargo, el cual colabora en
la realización de los trabajos.
Fraude: Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos
intencionales para sus traer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto en los
estados financieros.
Gasto: Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto en su utilidad neta, durante un
periodo contable como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y
que tienen como consecuencia la generación de ingresos.
Importancia relativa: Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las normas de
información financiera, que podrían contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de
las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en
la información contenida en dichos estados.
Incumplimiento: se refiere a actos no intencionales de omisión o comisión atribuibles a la entidad auditada,
que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
Inmuebles, maquinaria y equipo: Lo definimos como los bienes tangibles que tienen por objeto, el uso o
usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
Inversiones permanentes: Son aquellas efectuadas en títulos representativos en capital social de otras empresas con
la intención de mantenerlas en un plazo indefinido.
Muestreo: Se define como la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos de la totalidad de los
componentes que integran un universo (saldo de una cuenta o clase de transacción), con el propósito de
evaluar alguna(s) característica(s) del saldo o de la transacción.
Mensurabilidad: Que puede ser medido.
263
Normas de auditoria: Requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.
Normas de ejecución de trabajo: Los elementos que por su importancia, deben ser cumplidos en la
ejecución del trabajo.
Normas personales: A las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias
que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo.
Pagos posteriores: Consiste en el examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a
una cierta la fecha, generalmente la del balance.
Papeles de trabajo: Son preparador por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por
terceras personas, y que conservó como parte del trabajo practicado.
Partes relacionadas. Es toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que directa o
indirectamente a través de uno o más intermediarios: controla a, es controlada por, o está bajo control común
de, la entidad informante.
Pasivo: Es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad.
Procedimientos de auditoría: Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Programas de auditoría. Es el documento en el que se reflejan las pruebas de cumplimiento y las pruebas
sustantivas que se diseñaron como resultado de la evaluación de los objetivos de control interno.
Pronósticos financieros: Conocidos también como presupuestos, son información preparada sobre la base de
hipótesis acerca de eventos que se espera que ocurran a una fecha y por un periodo futuro.
Propugnar: Defender, amparar.
Provisiones: Son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.
Proyecciones financieras: Es información preparada sobre la base de hipótesis a una fecha y por un periodo
futuros, que no necesariamente se espera que ocurran.
Revisión analítica: Es el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden
principalmente de la información financiera y no financiera, incluyendo la investigación resultante sobre
variaciones y partidas poco usuales.
264
Riesgo de auditoria: Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre
unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de los principios de contabilidad, en exceso a
la importancia relativa.
Riesgo de control: Representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa
al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros, no sean
prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.
Riesgo de detección: Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los
posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno.
Riesgo de inherente: Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro específico de los
estados financieros, o en un tipo específico de negocio, en función de las características o particularidades de
dicho rubro (cuenta, saldo o grupo de transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos
de control interno que pudieran existir.
Sistema contable: Consiste en métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar,
registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.
Sistema de control de calidad: El conjunto de reglas o principios, que aseguran que los servicios
profesionales independientes prestados cumplen con las normas dictadas por la profesión y, son aplicables
para el auditor que actúa individualmente como las firmas integradas por contadores públicos
Sistema de información y comunicación: Consisten en los métodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una
entidad económica.
Técnicas de auditoría: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza
para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.
Valor razonable: Es el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos
a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre
partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Vigilancia: Proceso que asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo.
265
BIBLIOGRAFÍA
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Normas y procedimientos de auditoria y Normas para
atestiguar, FOC, S.A. de CV., 29a Edición, México, Febrero 2008.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Normas de Información Financiera, Lito-Grapo, S.A. de
C.V., 3a Edición, México, Enero 2008.
Guía Práctica de Auditoria para Negocios pequeños y medianos, Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
Juan Trejo Caballero, Gaby Machorro Benítez, Octubre 2007, 3ra Edición.
www.imcp.com.mx
www.cinif.org.mx
