investigacion tesis o datos del PCGE
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DIRECCIÓN NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA
Estructura del PCGE, Estructura del PCGE, y y
ÚÚltimas modificaciones ltimas modificaciones Realizadas Realizadas -- ACTIVOACTIVO
Lima, 20 de julio de 2010
Nicolás Canevaro Bocanegra
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Desarrollo normativo contableEl Plan Contable en el PerúEstructura del PCGECambios resaltantes al PCGRÚltimas modificaciones – ACTIVOConclusiones
Contenido:
3
Desarrollo normativo contable
(modelo adoptado en el Perú)
2
4
Incluye:
NIIFNICInterpretaciones CINIIFInterpretaciones SICOtras disposiciones del CNC
Modelo contable adoptado en el PerúNIIF
5
Composición del Modelo contable
ReconocimientoReconocimiento
MediciMedicióónn
PresentaciPresentacióónn
ExposiciExposicióónn
ELEMENTOS
6
Resolución CNC Nº 013-98-EF/93.01
Precisión de que la LGS cuando menciona PCGA, se refiere a las NIC
Los PCGA a que se refiere la Ley General de Sociedades comprende sustancialmente a las NIC oficializadas, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área, siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC.
Aspectos contables
3
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Vigencia1975
Vigencia1985
Historia del Plan Contable Peruano
1974
1984
Plan Contable General
Plan Contable General Revisado
8
Obliga su aplicación
Historia del Plan Contable Peruano
1994
1998
1999
ResoluciónSobre aplicación
de NIC
Segunda Resolución sobre NIC
Creación ComisiónTécnica
Revisión PCGR
Adopción delModelo NIIF
9
Se inicia actualización
del PCGR
Aprobación del PCGE
Res. CNC 041-2008-EF/94
Difierenuso obligatorio
del PCGE
Res. CNC 042-2009-EF/94
Historia del Plan Contable Peruano
2007
2008
2009
4
10
Relación entre Modelo Contabley Plan Contable
PCGESe subordinaAl modelo, al ser una Herramienta de aplicación
Modelo Modelo Contable Contable Peruano Peruano
NIIFNIIF
11
Estructura del PCGE
INTRODUCCIÓN
Parte I Parte I –– GeneralidadesGeneralidades
Parte III Parte III –– DescripciDescripcióón y Dinn y Dináámica Contablemica Contable
Parte IV Parte IV –– Bases para ConclusionesBases para Conclusiones
Parte II Parte II –– ClasificaciClasificacióón y Catn y Catáálogo contablelogo contable
AnexosAnexos
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Parte
I
Estructura del PCGE
Objetivos
Disposiciones Generales
Procedimiento de ActualizaciProcedimiento de Actualizacióón y Vigencian y Vigencia
Aspectos Fundamentales de la ContabilidadAspectos Fundamentales de la Contabilidad
AA
BB
CC
DD
5
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Parte I - Generalidades
Primer código - Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros.
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
1
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Para el Activo
14
Parte I - Generalidades
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
4 Para el Pasivo
5 Para el Patrimonio
6 Para los Gastos por naturaleza
7 Para Ingresos
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B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
Parte I - Generalidades
8 Para Saldos intermediarios de gestión
9 Para cuentas analíticas de explotación. Para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0Para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los EE FF
6
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• Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza;
• Subcuenta: Corresponde a una clase de activo del mismo rubro, se desagrega a nivel de tres dígitos;
Parte I - Generalidades
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
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• Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta.
• Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla.
Parte I - Generalidades
B. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
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Revaluación22272Costo de adquisición o construcción12272
Inmuebles, maquinaria y equipo272Edificaciones 2272
DígitosDescripción
1 2 3 4 52 ACTIVO REALIZABLE2 7 Activos no corrientes mantenidos para
la venta
2 7 2 2 3 Costo de financiación
Parte I - GeneralidadesB. Disposiciones Generales - Estructura de cuentas
7
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Cuadro de Clasificación
Catálogo de Cuentas
Parte II – Clasificación y Catálogo contable
Estructura del Plan
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Contenido de cada elemento;Cuentas y sub cuentas que lo conforman; Aspectos de reconocimiento y medición; Dinámica de la cuenta;
Parte III – Descripción y Dinámica Contable
Estructura del Plan
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Contenido de cada elemento:
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
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Cuentas y sub cuentas que lo conforman:
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 271 Inversiones inmobiliarias 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 273 Intangibles 274 Activos biológicos 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo 277 Amortización acumulada – Intangibles 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos 279 Desvalorización acumulada
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Aspectos de reconocimiento y medición:
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor. (NIIF 5, ¶ 15).
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Dinámica de la cuenta:DINÁMICA DE LA CUENTA 27
Es debitada por: Es acreditada por:
• La transferencia de la cuenta de activo de la que procede.
• Recuperación de la pérdida por deterioro.
• La venta del activo. • Pérdida de valor por
deterioro.
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta. La empresa no debe depreciar o amortizar los activos mientras se encuentren clasificados como mantenidos para la venta.
9
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Comentarios de orientación al lector en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas;
Referencia a las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Estructura del Plan
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Dinámica de la cuenta:
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: − NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas. − NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo − NIC 36 Deterioro del valor de los activos − NIC 38 Activos intangibles − NIC 40 Inversiones inmobiliarias − NIC 41 Agricultura
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La utilización de una determinada cantidad de dígitos; Consideraciones respecto del PCGRUtilización por empresas de distinto tamaño
Parte IV – Bases para Conclusiones
Estructura del Plan
10
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Libros y registros contablesLa discusión entre la contabilidad y las normas legales y tributarias; y,La elección de una estructura de cuentas.
Parte IV – Bases para Conclusiones
Estructura del Plan
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Cambios en el PCGE con relación al PCGR
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Instrumentos financieros primarios;Instrumentos financieros derivados;Productos agrícolas;Activos biológicos;Inversión inmobiliaria;Activos no corrientes disponibles para la venta
Denominación y lenguaje utilizado
11
31
Cuentas por cobrar comerciales – Terceros (12);Cuentas por cobrar comerciales – Vinculadas (13);Impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos. Activo (37); Pasivo (49)Activos adquiridos en arrendamiento financiero (32)Obligaciones financieras (45)
División o agrupación de cuentas
32
Productos y recursos naturales;Productos agrícolas; Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento;Inversiones mantenidas para negociación.
Incorporación de subcuentas
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Cargas diferidas Las conocidas como Leyes de promociónIngresos y gastos extraordinariosIngresos y gastos de ejercicios anteriores
Eliminación de ciertas cuentas
12
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Deudoras. Bienes y valores entregados; derechos sobre instrumentos financieros derivados.
Acreedoras. Bienes y valores recibidos; compromisos sobre instrumentos financieros derivados.
Desagregación de cuentas de orden
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
ACTIVO
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Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
CATÁLOGO DE CUENTAS PCGE (2010) CATÁLOGO DE CUENTAS PCGE (2008)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 CAJA Y BANCOS101 Caja 101 Caja102 Fondos fijos 102 Fondos fijos103 Efectivo en tránsito 103 Efectivo en tránsito104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo 105 Certificados bancarios1051 Otros equivalentes de efectivo 1051 Certificados bancarios
1052 Otros
N UE VA C AMB IO D E NO MB RE E LIMINAD AS
13
37
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
11 11
111 Inversiones mantenidas para negociación 111 Inversiones al valor razonable 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11111 Costo11112 Valor Razonable
1112 Valores emitidos por el sistema financiero 1112 Valores emitidos por el sistema financiero11121 Costo11122 Valor Razonable
1113 Valores emitidos por empresa 1113 Valores emitidos por empresas11131 Costo11132 Valor Razonable
1114 Otros títulos representativos de deuda 1114 Otros títulos representativos de deuda11141 Costo11142 Valor Razonable
1115 Participaciones en entidades 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo11152 Valor Razonable
INVERSIONES FINANCIERAS INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
112 Inversiones disponibles para la venta 112 Inversiones disponibles para la venta1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11211 Costo11212 Valor Razonable
1122 Valores emitidos por el sistema financiero 1122 Valores emitidos por el sistema financiero11221 Costo11222 Valor Razonable
1123 Valores emitidos por empresas 1123 Valores emitidos por empresas11231 Costo11232 Valor Razonable
1124 Otros títulos representativos de deuda 1124 Otros títulos representativos de deuda11241 Costo11242 Valor Razonable
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
113 Activos financieros – Acuerdo de compra 113 Activos financieros – Compromiso de compra1131
11311 Costo11312 Valor Razonable
1132
11321 Costo11322 Valor Razonable
Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra
Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra
14
40
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
12 12
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1211 No emitidas1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1213 En cobranza 1214 En descuento 1214 En descuento
122 Anticipos de clientes 122 Anticipos de clientes123 Letras por cobrar 123 Letras por cobrar
1231 En cartera 1231 En cartera1232 En cobranza 1232 En cobranza1233 En descuento 1233 En descuento
129 Cobranza dudosa1291
1293 Letras por cobrar
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
41
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
13 13
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1311 No emitidas 1311 No emitidas
13111 Matriz 13111 Matriz13112 Subsidiarias 13112 Subsidiarias13113 Asociadas 13113 Asociadas13114 Sucursales 13114 Sucursal13115 Otros
1312 Emitidas en cartera 1312 Emitidas en cartera13124 Sucursales 13124 Sucursal13125 Otros
1313 En cobranza 1313 En cobranza 13134 Sucursales 13134 Sucursal13135 Otros
1314 En descuento 1314 En descuento13144 Sucursales 13144 Sucursal13145 Otros
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
132 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos recibidos
13211 Matriz13212 Subsidiarias13213 Asociadas13214 Sucursales13215 Otros
133 Letras por cobrar 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 1331 En cartera
13314 Sucursales 13314 Sucursal13315 Otros
1332 En cobranza 1332 En cobranza13324 Sucursales 13324 Sucursal13325 Otros
1333 En descuento 1333 En descuento13334 Sucursales 13334 Sucursal13335 Otros
139 Cobranza dudosa1391
1393 Letras por cobrar
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
15
43
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
14 14
141 Personal 141 Personal1419 Otras cuentas por cobrar al personal
143 Directores 143 Directores1431 Préstamos1432 Adelanto de dietas1433 Entregas a rendir cuenta
144 Gerentes 144 Gerentes1441 Préstamos1442 Adelanto de remuneraciones1443 Entregas a rendir cuenta
148 Diversas 148 Diversas149 Cobranza dudosa
1491 Personal1492 Accionistas (o socios)1493 Directores1494 Gerentes1498 Diversas
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
16 16
1624 Tributos1629 Otras1641 Préstamos de instituciones financieras 1641 Préstamos de instituciones no financieras1642 Préstamos de instituciones no financieras 1642 Préstamos de instituciones financieras1644 Depósitos en garantía por alquileres1649 Otros depósitos en garantía
166 Activos por instrumentos financieros 166 Activos por instrumentos financieros derivados1661 Instrumentos financieros primarios 1661 Cartera de negociación1662 Instrumentos financieros derivados 1662 Instrumentos de cobertura
16621 Cartera de negociación16622 Instrumentos de cobertura
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros1689 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa1691 Préstamos1692 Reclamaciones a terceros1693 Intereses, regalías y dividendos1694 Depósitos otorgados en garantía1695 Venta de activos inmovilizados1698 Otras cuentas por cobrar diversas
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
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Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
17 17
171 Préstamos 171 Préstamos1711 Con garantía 1711 Con garantía
17111 Matriz 17111 Matriz17112 Subsidiarias 17112 Subsidiarias17113 Asociadas 17113 Asociadas17114 Sucursales 17114 Sucursal17115 Otros17124 Sucursales 17124 Sucursal17125 Otros
172 Intereses, regalías y dividendos1721 Intereses
17211 Matriz17212 Subsidiarias17213 Asociadas17214 Sucursal
1722 Regalías 17221 Matriz17222 Subsidiarias17223 Asociadas17224 Sucursal
1723 Dividendos17231 Matriz17232 Subsidiarias17233 Asociadas
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
16
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
173 Intereses, regalías y dividendos 173 Depósitos otorgados en garantía1731 Intereses
17311 Matriz17312 Subsidiarias17313 Asociadas17314 Sucursales17315 Otros
1732 Regalías17321 Matriz17322 Subsidiarias17323 Asociadas17324 Sucursales17325 Otros
1733 Dividendos17331 Matriz17332 Subsidiarias17333 Asociadas17334 Otros
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
174 Depósitos otorgados en garantía 174 Venta de activo inmovilizado1741 Inversión mobiliaria1742 Inversión inmobiliaria1743 Inmuebles, maquinaria y equipo1744 Intangibles1745 Activos biológicos
175 Venta de activo inmovilizado 175 Activos por instrumentos financieros derivados1751 Inversión mobiliaria1752 Inversión inmobiliaria1753 Inmuebles, maquinaria y equipo1754 Intangibles1755 Activos biológicos
176 Activos por instrumentos financieros178 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas
179 Cobranza dudosa1791 Préstamos1792 Intereses, regalías y dividendos1793 Depósitos otorgados en garantía
1794 Venta de activos inmovilizados1798 Otras cuentas por cobrar diversas
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
18 18
181 Costos financieros 181 Intereses 182 Seguros 182 Seguros 183 Alquileres 183 Alquileres184 Primas pagadas por opciones 184 Primas pagadas por opciones185 Mantenimiento de activos inmovilizados 185 Mantenimiento de activos inmovilizados189 Otros gastos contratados por anticipado 189 Otros gastos contratados por anticipado
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
17
49
Cambios en el PCGE Versión Mayo 201019 19
192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 192
1921 1921 Personal
1922 Letras por cobrar 1922 Accionistas1923 Directores1924 Gerentes1929 Diversas
193 193 Cuentas por cobrar – Relacionadas
1931 Personal 1931 Cuentas por cobrar comerciales19311 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar19312 Letras por cobrar
1932 Accionistas (o socios) 1932 Cuentas por cobrar diversas19321 Préstamos19322 Intereses, regalías y dividendos19323 Depósitos otorgados en garantía19324 Venta de activos inmovilizados19328 Otras cuentas por cobrar diversas
1933 Directores1934 Gerentes1938 Diversas
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros1941 Préstamos 1941 Préstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1942 Reclamaciones a terceros1943 Intereses, regalías y dividendos 1943 Intereses, regalías y dividendos1944 Depósitos otorgados en garantía 1944 Depósitos otorgados en garantía1945 Venta de activo inmovilizado 1945 Venta de activos inmovilizados1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas1949 Otras cuentas por cobrar diversas
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas1951 Préstamos1953 Intereses, regalías y dividendos1954 Depósitos otorgados en garantía1955 Venta de activo inmovilizado1956 Activos por instrumentos financieros1958 Otras cuentas por cobrar diversas
51
Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS209 Mercaderías desvalorizadas
2091 Mercaderías manufacturadas2092 Recursos extraídos2093 Productos agropecuarios y piscícolas2094 Inmuebles2098 Otras mercaderías
21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS219 Productos terminados desvalorizados
2191 Productos manufacturados2192 Productos de extracción terminados2193
2194 Productos inmuebles2195 Existencias de servicios terminados2197 Otros productos terminados2198 Costos de financiación – Productos
terminados
Productos agropecuarios y piscícolas terminados
18
52
Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
22 22
221 Subproductos 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 222 Desechos y desperdicios
229
2291 Subproductos2292 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO239 Productos en proceso desvalorizados
2391
2392
2393
2394 Productos inmuebles en proceso2395 Existencias de servicios en proceso2397 Otros productos en proceso2398 Costos de financiación – Productos en
proceso
Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
Productos extraídos en proceso de transformación
Productos en proceso de manufactura
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
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Cambios en el PCGE Versión Mayo 201024 MATERIAS PRIMAS 24 MATERIAS PRIMAS
24924912492
2493
2494
25 25
259
2591 Materiales auxiliares2592 Suministros2593 Repuestos
26 ENVASES Y EMBALAJES 26 ENVASES Y EMBALAJES261 Envases 261 Envases 262 Embalajes 262 Embalajes
269 Envases y embalajes desvalorizados2691 Envases2692 Embalajes
Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
Materias primas para productos inmuebles
Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
Materias primas para productos de extracción
Materias primas para productos Materias primas desvalorizadas
54
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
27 27
271 Inversiones inmobiliarias 271 Inversiones inmobiliarias2711 Terrenos 2711 Terrenos
27111 Valor razonable27112 Costo27113 Revaluación
2712 Edificaciones 2712 Edificaciones27121 Valor razonable27122 Costo27123 Revaluación27124 Costos de financiación
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
19
55
Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010272 Inmuebles, maquinaria y equipo 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2721 Terrenos 2721 Terrenos27211 Valor razonable27212 Costo27213 Revaluación
2722 Edificaciones 2722 Edificaciones 27221 Costo de adquisición o construcción27222 Revaluación27223 Costo de financiación
2723 Maquinarias y equipos de explotación 2723 Maquinarias y equipos de explotación27231 Costo de adquisición o construcción27232 Revaluación27233 Costo de financiación
2724 Equipo de transporte 2724 Equipo de transporte27241 Costo27242 Revaluación
2725 Muebles y enseres 2725 Muebles y enseres27251 Costo27252 Revaluación
2726 Equipos diversos 2726 Equipos diversos27261 Costo27262 Revaluación
2727 Herramientas y unidades de reemplazo 2727 Herramientas y unidades de reemplazo27271 Costo27272 Revaluación
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Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
273 Intangibles 273 Intangibles2731 Concesiones, licencias y derechos 2731 Concesiones, licencias y derechos
27311 Costo27312 Revaluación
2732 Patentes y propiedad industrial 2732 Patentes y propiedad industrial27321 Costo27322 Revaluación
2733 Programas de computadora (software) 2733 Programas de computadora (software)27331 Costo27332 Revaluación
2734 Costos de exploración y desarrollo27341 Costo27342 Revaluación
2735 Fórmulas, diseños y prototipos 2735 Fórmulas, diseños y prototipos27351 Costo27352 Revaluación
2736 Reservas de recursos extraíbles27361 Costo27362 Revaluación
2739 Otros activos intangibles27391 Costo27392 Revaluación
57
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
274 Activos biológicos 274 Activos biológicos2741 Activos biológicos en producción 2741 Activos biológicos en producción
27411 Valor razonable27412 Costo27413 Costos de financiación
2742 Activos biológicos en desarrollo 2742 Activos biológicos en desarrollo27421 Valor razonable27422 Costo27423 Costos de financiación
2752752 Edificaciones
27521 Valor razonable27522 Costo27523 Revaluación
Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria
20
58
Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
276
2762 Edificaciones 27621 Costo de adquisición o construcción27622 Revaluación27623 Costo de financiación
2763 Maquinarias y equipos de explotación27631 Costo de adquisición o construcción27632 Revaluación27633 Costo de financiación
2764 Equipo de transporte27641 Costo27642 Revaluación
2765 Muebles y enseres27651 Costo27652 Revaluación
2766 Equipos diversos27661 Costo27662 Revaluación
2767 Herramientas y unidades de reemplazo27671 Costo27672 Revaluación
Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
59
Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
277 Amortización acumulada – Intangibles2771 Concesiones, licencias y derechos
27711 Costo27712 Revaluación
2772 Patentes y propiedad industrial27721 Costo27722 Revaluación
2773 Programas de computadora (software)27731 Costo27732 Revaluación
2774 Costos de exploración y desarrollo27741 Costo27742 Revaluación
2775 Fórmulas, diseños y prototipos27751 Costo27752 Revaluación
2776 Reservas de recursos extraíbles27761 Costo27762 Revaluación
2779 Otros activos intangibles27791 Costo27792 Revaluación
60
Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010278 Depreciación acumulada – Activos biológicos
2781 Activos biológicos en producción27812 Costo
2782 Activos biológicos en desarrollo27822 Costo
279 Desvalorización acumulada2791 Inversión inmobiliaria
27911 Terrenos27912 Edificaciones
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 27931 Terrenos27932 Edificaciones27933 Maquinarias y equipos de explotación27934 Equipo de transporte27935 Muebles y enseres27936 Equipos diversos27937 Herramientas y unidades de reemplazo
2794 Intangibles 27941 Concesiones, licencias y otros derechos27942 Patentes y propiedad industrial 27943 Programas de computadora (software)27944 Costos de exploración y desarrollo27945 Fórmulas, diseños y prototipos27946 Reservas de recursos extraíbles 27949 Fórmulas, diseños y prototipos
2795 Activos biológicos 27951 Activos biológicos en producción 27952 Activos biológicos en desarrollo
21
61
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR281 Mercaderías 281 Mercaderías284 Materias primas 284 Materias primas285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes 286 Envases y embalajes
289 Existencias por recibir desvalorizadas2891 Mercaderías2892 Materias primas2893 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2894 Envases y embalajes
62
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 3011
30111 30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas 30113 Valores emitidos por las empresas30114 30114 Otros títulos representativos de deuda
Valores emitidos o garantizados por el Estado
Instrumentos financieros representativos de deuda
Instrumentos financieros representativos de deuda
Valores emitidos por el sistema financiero
Valores emitidos por otras entidades
63
Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
302 302
3021 Certificados de suscripción preferente 3021 Certificados de suscripción preferente3022 3022
30221 Costo30222 Valor razonable30223 Participación patrimonial
3023 3023 Acciones de inversión
30231 Costo 30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales30232 Valor razonable 30232 Otras30233 Participación patrimonial
3024 Acciones de inversión 3024 Certificados de participación de fondos30241 Costo 30241 Fondos mutuos30242 Valor razonable 30242 Fondos de inversión30243 Participación patrimonial
3025 3025
30251 Costo30252 Valor razonable
Asociaciones en participación y consorciosCertificados de participación de fondos de inversión
Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
Acciones representativas de capital social – Preferentes
Acciones representativas de capital social – Comunes
Acciones representativas de capital social
22
64
Cambios en el PCGE Versión Mayo 20103026
30261 Costo30262 Valor razonable
3027
30271 Costo30272 Valor razonable30273 Participación patrimonial
3028 Otros títulos representativos de patrimonio 3028 Otros títulos representativos de patrimonio30281 Costo30282 Valor razonable
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra3081
3082
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias3091
3092
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento – Acuerdo de compraInstrumentos financieros representativos de derecho patrimonial – Acuerdo de compra
Participaciones en asociaciones en participación y consorcios
Certificados de participación de fondos mutuos
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimientoInstrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
65
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3321 Edificaciones administrativas 3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción 33211 Costo de adquisición o producción33221 Costo de adquisición o construcción 33221 Costo de adquisición o producción33231 33231 Costo de adquisición o producción
33241 Costo de adquisición o construcción 33241 Costo de adquisición o producción334 Unidades de transporte 334 Equipo de transporte
Costo de adquisición o construcción
66
Cambios en el PCGE Versión Mayo 201034 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES
344 Costos de exploración y desarrollo 344 Costos de exploración y desarrollo3441 Costos de exploración 3441 Costos de exploración
34411 Costo 34411 Costo34412 Revaluación34413 Costo de financiación
3442 Costos de desarrollo 3442 Costos de desarrollo34421 Costo 34421 Costo34422 Revaluación34423 Costo de financiación
3461 Minerales 3461 Minerales34611 Costo34612 Revaluación
3462 Petróleo y gas 3462 Petróleo y gas34621 Costo34622 Revaluación
3463 Madera 3463 Madera34631 Costo34632 Revaluación
3469 Otros recursos extraíbles 3469 Otros recursos extraíbles34691 Costo34692 Revaluación
349 Otros activos intangibles 349 Otros activos intangibles3491 Otros activos intangibles
34911 Costo34912 Revaluación
23
67
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS351 Activos biológicos en producción 351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal 3511 De origen animal35111 Valor razonable 35111 Valor razonable35112 Costo 35112 Costo35113 Costo de financiación
3512 De origen vegetal 3512 De origen vegetal35121 Valor razonable 35121 Valor razonable35122 Costo 35122 Costo35123 Costo de financiación
352 Activos biológicos en desarrollo 352 Activos biológicos en desarrollo3521 De origen animal 3521 De origen animal
35211 Valor razonable 35211 Valor razonable35212 Costo 35212 Costo35213 Costo de financiación 35213 Costo de financiación – Activos
biológicos de origen animal
3522 De origen vegetal 3522 De origen vegetal35221 Valor razonable 35221 Valor razonable35222 Costo 35222 Costo35223 Costo de financiación 35223 Costo de financiación – Activos
biológicos de origen vegetal
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Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 361 Inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos 3611 Terrenos3612 Edificaciones 3612 Edificaciones
36121 36121 Edificaciones – Costo de construcción
36122 Edificaciones – Costo de financiación 36122 Edificaciones – Costo de financiación363 363 Inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos 3631 Terrenos3632 Edificaciones 3632 Edificaciones
36321 36321 Edificaciones – Costo de construcción36322 36322 Edificaciones – Costo de financiación
3633 Maquinarias y equipos de explotación 3633 Maquinarias y equipos de explotación36331 36331 Maquinarias y equipos de explotación –
Costo de construcción
36332 36332 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de financiación
Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
Maquinarias y equipos de explotación – Costo de financiación
Edificaciones – Costo de adquisición o Edificaciones – Costo de financiación
Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
69
Cambios en el PCGE Versión Mayo 2010
364 Desvalorización de intangibles 364 Intangibles36441 Costo36442 Costo de financiación
3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3647 Plusvalía mercantil
365 Desvalorización de activos biológicos 365 Activos biológicos36511 Costo36512 Costo de financiación36521 Costo 36521 Activos biológicos en desarrollo –
Costo36522 Costo de financiación 36522 Activos biológicos en desarrollo –
Costo de financiación366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3661
3662
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimientoInversiones financieras representativas de derecho patrimonial
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70
Cambios en el PCGEVersión Mayo 2010
37 ACTIVO DIFERIDO 37 ACTIVO DIFERIDO 371 371
37113712
372 37237213722
38 OTROS ACTIVOS 38 OTROS ACTIVOS3829 Otros
39 39
39112 Edificaciones – Revaluación 39112 Edificaciones – Costo de financiación39113 Edificaciones – Costo de financiación39224 Costos de exploración y desarrollo
3923 Intangibles – Costos de financiación39234 Costos de exploración y desarrollo
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Participaciones de los trabajadores diferidas Participaciones de los trabajadores diferidas
Participaciones de los trabajadores diferidasImpuesto a la renta diferido – ResultadosImpuesto a la renta diferido – Patrimonio
Participaciones de los trabajadores diferidas
Impuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta diferido
71
Nuevos nombres
Nuevos códigos
Resumen de cambios:
72
Nomenclatura
CC PCGE 2008 PCGE 2010 Razones de cambio10 Caja y bancos Efectivo y equivalentes de efectivo Presentación de
acuerdo con NIC 1 y 711 Inversiones al valor razonable y
disponibles para la ventaInversiones financieras Simplificación del
nombre
40 Tributos y aportes al sistema depensiones y de salud por pagar
Tributos, contraprestaciones y aportes alsistema de pensiones y de salud por pagar
inclusión decontraprestaciones
Cambio de nombres
25
73
Nomenclatura
CC PCGE 2008 PCGE 2010 Razones de cambio1051 Certificados bancarios Otros equivalentes de efectivo Incorporar códigos paraidentificar los equivalentes deefectivo
111 Inversiones al valor razonable Inversiones mantenidas paranegociación
Evitar confusiones, dado queotras inversiones se valúantambién al VR
1661 Cartera de negociación Instrumentos financieros primarios Incorporar códigos paraidentificar por separado los IFprimarios de los derivados
181 Intereses Costos financieros Ampliar la SC a otros costosfinancieros
Cambio de nombres
74
Nuevos códigos
CC PCGE 2008 PCGE 2010 Razones para incluirlas1681 Entregas a rendir cuenta a
tercerosHecho económico posible
195 Cuentas por cobrardiversas - Relacionadas
Posibilidad de cobranzadudosa
27111; 27112; 27113
Valor razonable; costo;revaluación
Discriminación de lavaluación, y posibilidad deseguimiento
275; 276; 277…
Cuentas de valuación:depreciación y amortización
Identificación de la cuenta devaluación, y seguimiento
75
Ejemplo 1Cobranza dudosa – Estimación y castigo
Una empresa mantiene un importe de $10,000 correspondiente a facturas por cobrar cuyo deudor tiene dificultades financieras significativas.
Se pide: Contabilizar la cuenta por cobrar como cobranza dudosa y el castigo de la misma.
26
76
Solución:
La gerencia debe evaluar a la fecha del balance general, si los activos financieros, como es el caso de cuentas por cobrar comerciales, se encuentran deteriorados. Tal deterioro será consecuencia de uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial, y que tienen un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados (NIC 39, ¶ ¶58 al 62).
77
Solución:
Para estos casos, el importe de la pérdida se medirácomo la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero. El importe del deterioro se reconocerá como gasto en el resultado del periodo. En tanto, en el reconocimiento inicial de la cuenta por cobrar comercial, se distingue el componente comercial del componente financiero, si lo hubiere, el reconocimiento del monto de la cobranza dudosa se efectuará por el valor reconocido de la cuenta por cobrar relacionada, sin ninguna actualización por descuentos financieros. (NIC 39, ¶¶ 63 al 65).
78
Debe Haber $ $
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza
dudosa 10,000 19 Estimación de cuentas de cobranza
dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales –
Terceros 1911 Facturas, boletas y otras comprobantes
por cobrar 10,000
Reconocimiento del gasto por cobranza dudosa:
27
79
Reconocimiento del castigo de la cuenta por cobrar:
Debe Haber $ $
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 10,000
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 10,000
80
Si en períodos posteriores, el importe reconocido como cobranza dudosa disminuyese y esta disminución se relaciona con eventos posteriores al reconocimiento de la misma, la pérdida por deterioro reconocida previamente, será revertida, mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado (Cuenta de valuación estimación de cobranza dudosa). El importe de la reversión se reconocerá en el resultado del periodo, divisionaria 7551. (NIC 39, ¶65).
81
Ejemplo 2
Traslado de inversiones inmobiliarias a activos no corrientes mantenidos
para la venta y su medición posterior a valor
razonable
28
82
Se pide: Reconocer la transferencia para la venta del inmueble así como la disminución de valor posterior.
Una empresa decide la venta de un inmueble que se encontraba reconocido como inversión inmobiliaria por $ 100,000 ($ 20,000 de terreno y $ 80,000 de edificios), el que espera vender en el transcurso de los seis meses siguientes.Luego de dos meses de transferido, el valor razonable menos los gastos de venta estimados del edificio es de $ 75,000.
83
Debe Haber $ $
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 20,000 2712 Edificaciones 80,000
31 Inversiones inmobiliarias 311 Terrenos
3111 Urbanos 31111 Valor razonable 20,000
312 Edificaciones 3121 Edificaciones
31211 Valor razonable 80,000 100,000 100,000
Reconocimiento de la transferencia de inversión inmobiliaria a activo no corriente mantenido para la venta:
84
Reconocimiento de la transferencia de inversión inmobiliaria a activo no corriente mantenido para la venta – Con cambios Mayo 2010:
Debe Haber $ $
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos
27111 Valor razonable 20,000 2712 Edificaciones
27123 Revaluación 80,000 31 Inversiones inmobiliarias
311 Terrenos 3111 Urbanos
31111 Valor razonable 20,000312 Edificaciones
31211 Valor razonable 80,000 100,000 100,000
29
85
Conclusiones
86
Avance significativo de la profesión contable;Ayuda en la revisión del cumplimiento del modelo contable;Ayuda a proporcionar información de calidad homologada con estándares internacionales;
Conclusiones
87
Eleva el Porcentaje de reconocimiento del Contador Público; yEstrecha la relación entre el contador y el empresario al interpretar de manera adecuada los hechos económicos.
Conclusiones