KERNER Impuesto Diferido RT 17 Material posgrado...

Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner

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Impuesto Diferido

Tratamiento Contable del Impuesto a las Ganancias

Expositor: Martín Kerner

Por favor, apague el

celular dentro del

salón.

Impuesto Corriente

Contabilización Tradicional

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Determinación IG Año X2DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO COL. I COL. II

Resultado contable antes de IG (1.430)

Amortizaciones contables 83Amortizaciones impositivas (290)Prev. Desv. Inventarios 50Prev. Incobrables 500Incobrables impositivos -Previsión para juicios 300Gastos no deducibles 24Ingresos exentos -

(1.720) 957Resultado gravable (763)Alícuota 35%Provisión -Quebranto (267)Impuesto a pagar -

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Determinación IG Año X2

Contabilización:


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Resultado contable antes de IG 2.200

Amortizaciones contables 243Amortizaciones impositivas (840)Prev. Desv. Inventarios 30Prev. Incobrables -Incobrables impositivos (500)Previsión para juicios -Gastos no deducibles 12Ingresos exentos (150)

(1.490) 2.485Resultado gravable 995Alícuota 35%Provisión 348Quebranto -267

Impuesto a pagar 81

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Contabilización:


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Amortizaciones contables 243Amortizaciones impositivas (40)Prev. Desv. Inventarios (20)Prev. Incobrables -Incobrables impositivos -Previsión para juicios 2.000Gastos no deducibles 35Ingresos exentos -

(60) 3.632Resultado gravable 3.572Alícuota 35%Provisión 1.250Quebranto 0

Impuesto a pagar 1.250

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Contabilización:


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Tasa efectiva de impuesto

Impuesto Diferido

Base Conceptual

Dr. C.P. Martín Kerner


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Métodos

Contabilización Tradicional

– Impuesto Determinado (a pagar) en Resultados

Métodos del Impuesto Diferido

– Método del Diferimiento

– Método del Neto de Impuesto

– Método del Pasivo

• Basado en el Estado de Resultados

• Basado en el Estado de Situación Patrimonial

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Impuesto DiferidoEl del impuesto diferido es un

método de contabilización del impuesto a las ganancias

¡El ID es requerido

en CABA desde el 01-07-2002!


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Concepto

El impuesto diferido es un método que se apoya en el criterio de lo devengado

– La idea es que los entes contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. [cfr. NIC 12 - Objetivo]

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Objetivo

Determinar el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Especialmente, cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

– la recuperación (liquidación) en el futuro del importe contable de los activos (pasivos) que se han reconocido; y

– las transacciones y otros sucesos del período que han sido objeto de reconocimiento en los estados contables.


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Método del pasivoMétodo del pasivo basado en el balance:

– Se reconocerán activos o pasivos por IDcuando:

• Existan diferencias entre:

– a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y

– b) sus bases impositivas

• Existan pérdidas impositivas susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras

Ejemplificación

Nota: Los ejemplos presentados no responden a ninguna legislación

impositiva en particular, ya que sólo pretender ser ejemplificadores.



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Ejemplificación

Caso 0PID Inventarios


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Caso 0 Supongamos que en el año X0 un ente tiene

un único activo en existencia al cierre queimpositivamente se mide al costo original de 1.000 y contablemente se mide a su valor de mercado de 1.500. No hubieron operaciones

El ente registró un resultado positivode 500 en el período X0 por su tenencia

En el Año X1 se vende este activo en 1.500

No hay inflación y la tasa del impuesto a las ganancias es del 35%


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Caso 0 Determinación fiscal Año X0

Activos y pasivos Año X0

Resultado contable 35%

Inventarios (BC) contable

Inventarios (BC) fiscal

Resultado fiscal

Contable Fiscal Dif ID

Efectivo

Inventarios

Capital

Resultados Imp Dif

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Caso 0 Asiento IG Año X0

IG

PID inicio

PID cierre

PIC



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Gasto de ventas contable

Gasto de ventas fiscal

Resultado fiscal


Efectivo

Inventarios

Capital

Resultados Imp Dif

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IG

PID inicio

PID cierre

PIC



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Caso 0 Comprobación:

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¿Qué diferencias? Las diferencias entre mediciones

contables e impositivas, debido a que:

– El impuesto a las ganancias establece criterios de reconocimiento o de medición distintos de los contables.

– Las leyes tributarias dan tratamientos especiales para determinados hechos:

• Exenciones y desgravaciones de ganancias;

• Prohibición de deducción de ciertos gastos;

• Regímenes de promoción fiscal; etc.



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Tipos de diferencias Las diferencias entre las mediciones

contables y las impositivas pueden ser:

– Con efecto fiscal futuro: son partidas que se computan contable e impositivamente, pero en distintos períodos;

– Sin efecto fiscal futuro: son aquellas que se computan contable y pero no impositivamente, o viceversa.

PARA TENER EN CUENTA:

Las diferencias sin efecto fiscal futuro impactan en la medición del impuesto corriente del período correspondiente.

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Diferencias Temporarias

Las diferencias temporarias (diferencias entre mediciones contables y fiscales de activos y pasivos) pueden ser:

– Diferencias temporarias IMPONIBLES: son las que dan lugar a importes gravables al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros.

– Diferencias temporarias DEDUCIBLES: las que dan lugar a importes que son deducibles de las ganancias (pérdidas) fiscales futuras.



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Definiciones

Dif. Temporarias DeduciblesQuebrantos

Créditos Fiscales

Activos por Impuestos Diferidos

Diferencias Temporarias Imponibles

Pasivos por Impuestos Diferidos

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Idea Central Un ente debe, con ciertas

excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo)por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe contable de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores)que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias impositivas.

[NIC 12, Punto 10]



Ejemplificación

Caso 1AID Créditos incobrables


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Caso 1 Previsión Incobrables. Año X0

– Del total de los créditos por ventas al cierre 12.000, la empresa registró en el Año X0 una previsión por incobrables de 2.000 producto de un cliente moroso del cual se estima una baja probabilidad de cobro

– Aún no se le han iniciado acciones judiciales al cliente, presupuesto necesario para la deducción impositiva del cargo por incobrabilidad

– Además se registró un gasto de automóvil que supera el límite de su deducción fiscal en 420

– La ganancia contable es de 79.580

– La tasa del impuesto es del 35% y no hay inflación



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GnoD – Gastos automóviles

Créditos incobrables contable

Créditos incobrables fiscal

Resultado fiscal


Créditos por ventas

Prev Incobrables

Imp Dif

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Impuesto diferido Pasos para la registración de ID

1. PIC (impuesto determinado)

2. Baja de AID y PID al inicio

3. Alta de AID y PID al cierre

4. Contrapartida: IG1. Resultado IG

2. Resultado acumulado (AREA)

3. ORI – Resultado diferido (Patrimonio)

4. Plusvalía (combinaciones de negocios)



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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC

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Caso 1 Conciliación de la tasa Año X0

Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva

Tasa efectiva = IG / Rtado contable



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Caso 1

Caso 1: Previsión Incobrables. Año X1

– En el Año X1 se le inicia juicio por cobro de pesos al deudor, siendo uno de los requisitos requeridos por la ley del impuesto para la deducción fiscal de los «malos créditos». El saldo de créditos es 17.600

– En el año la empresa tuvo gastos de representación por 800 que exceden el tope de deducción del IG

– La ganancia neta contable es de 69.200

– La tasa del impuesto es del 35% y no hay inflación

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GnoD – Gastos de representación

Créditos incobrables contable

Créditos incobrables fiscal

Resultado fiscal


Créditos por ventas

Prev Incobrables

Imp Dif 0



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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC

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Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva





Caso 1: Comprobación

Período

Impuesto a las

Ganancias

(R-)

Impuesto a las

Ganancias a

Pagar (P)

Crédito por

Impuesto

Diferido (A)

Año X0 28.000,00 28.700,00 700,00

Año X1 24.500,00 23.800,00 (700,00)

Totales 52.500,00 52.500,00 -

Normas Contables

Normas Contables Profesionales

Resoluciones Técnicasde la FACPCE




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RT 17 - Medición General Impuesto a las ganancias

– Diferenciación de jurisdicciones

• Las normas que siguen se aplicarán separadamente por cada jurisdicción (argentina o extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos sobre las ganancias.

– Impuestos determinados y saldos a favor

• Reconocimiento

– Los impuestos determinados en cada período darán lugar al reconocimiento de las correspondientes deudas, las que serán reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).

– Cuando los pagos a cuenta superen a la obligación determinada se reconocerá un activo.

[RT 17, Puntos 5.19.6.1. y 5.19.6.2.]

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RT 17 - Medición General Impuesto a las ganancias

– Impuestos determinados y saldos a favor

• Medición

– La medición contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a favor se hará según las normas de la sección5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos en moneda), respectivamente, sobre la base del importe que se espera pagar a (o recuperar de) las autoridades impositivas.

– Cuando la recuperación de un saldo a favor esté sujeta a alguna condición, se considerará que existe una contingencia negativa, que será tratada de acuerdo con las normas de la sección 4.8 (Consideración de hechos contingentes).

[RT 17, Punto 5.19.6.2.]



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RT 17 - Medición General

Impuestos Diferidos

– Reconocimiento: normas generales

• Cuando existan diferencias temporarias entre:

– a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y

– b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los estados contables si para su medición se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias,

• se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, con algunas excepciones.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]

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Impuestos Diferidos


• Excepto aquellas diferencias temporarias que tengan que ver con:

– a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o

– b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transacción que a la fecha de la misma, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo, y no es una combinación de negocios.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]



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Impuestos Diferidos


• Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos, cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]

Ejemplificación

Caso 3Depreciaciones PPE / BU




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Caso 3 Caso 3: Bienes de Uso (PPE)

con distinta Depreciación– Una empresa adquirió el 12-07-X0 un elemento

de PPE/BU en 20.000 y que se estima de 4 años (48 meses) de vida útil sin valor final de recupero

– La ley de impuesto a las ganancias le otorga un tratamiento preferencial para este tipo de adquisición de bienes de capital que prevé una depreciación acelerada en los siguientes porcentajes: 40% 30% 20% y 10% anual

– No se espera la venta en el futuro previsible de este bien. No hay inflación y la alícuota del Impuesto a las Ganancias es del 35%. El cierre opera el 31-12

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Caso 3– Planilla de PPE/BU contable

– Planilla de PPE/BU fiscal

PPE/BU Año X0 Año X1 Año X2 Año X3 Año X4

Costo original

Vida útil transcurrida

Dep. acumulada

Depreciación

Importe en libros


Costo original

% de dep. acumulada

Dep. acumulada

Depreciación

Importe fiscal



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Resultado contable 60.000 35%

GnoD - Honorarios a directores 8.000

GnoD - Intereses fiscales punitorios 200

Depreciación PPE/BU contable

Depreciación PPE/BU fiscal

Resultado fiscal

Año X0 Contable Fiscal Dif ID

Desarrollo Software

Amortización Acumulada

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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC



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Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva


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Resultado fiscal


Desarrollo Software




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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC

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Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva




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GnoD - Gastos de representación 1.200



Resultado fiscal


Desarrollo Software


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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC



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Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva


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Ing Exentos - Rtado no computable (2.000)



Resultado fiscal


Desarrollo Software




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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC

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Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva




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GnoD - Intereses entre compañías 700



Resultado fiscal


Desarrollo Software


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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC



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Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva


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RT 17 - Medición General Impuestos Diferidos

– Medición

• La medición contable de los impuestos diferidos se hará según las normas de la sección 5.15(Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos en moneda), de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendrán:

– a) la reversión de las diferencias temporarias; y

– b) el empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]



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– Medición

• Para el cálculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicará la tasa impositiva que se espera esté en vigencia al momento de su reversión o utilización, considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]

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– Cuando los créditos por impuestos diferidos:

• a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensación; y

• b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los créditos fiscales no utilizados, se computará una desvalorización sobre la parte de dichos créditos que se considere irrecuperable.

– La desvalorización recién referida podrá ser reversada en períodos posteriores de acuerdo con lo establecido en la sección 4.4.7 (Reversiones de pérdidas por desvalorización).

[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]



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Impuesto del período

– Se imputarán al resultado del período:

• a) los impuestos determinados para el mismo;

• b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.

[RT 17, Punto 5.19.6.4.]

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Impuesto diferidoContrapartida: IG

1. Resultado IG

2. Resultados acumulados (AREA)





Impuesto diferido

Pérdidas fiscales(quebrantos)

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Impuestos Diferidos


• Cuando existan quebrantos impositivos o créditos fiscales

no utilizados susceptibles de deducción de ganancias

impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto

diferido, pero sólo en la medida en que ella sea probable.

– Ver consideraciones para evaluar dicha probabilidad.

• El beneficio correspondiente a una pérdida fiscal que puede

aplicarse en forma retroactiva para recuperar el impuesto de

un ejercicio anterior deberá reconocerse como un activo.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]



Ejemplificación

Caso 5Pérdida fiscal


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Caso 5

Quebrantos

– La firma Quebrito S.A. tuvo una ganancia contable de 21.000 en el año X0, pero registrando un resultado positivo de 28.200 que está exento para la ley impositiva

– No se espera que vuelva a producirse este hecho en el futuro

– No hay diferencias entre las bases contable y fiscal y la tasa del impuesto es del 35%



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Análisis de la pérdida fiscal

– Pérdida fiscal

• La gerencia estima su utilización antes que venza el plazo de 5 años de prescripción prevista por ley


Ingresos Exentos

GnoD

Resultado fiscal

© Martín Kerner


IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC



© Martín Kerner


Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva


© Martín Kerner

Caso 5

Año X1: Variante A

– Durante el año X1, la firma Quebrito S.A. tuvo una ganancia contable de 22.000. Durante el período pagó costas por un juicio contra el fisco por 1.200. La ley fiscal no permite la deducción del impuesto de este gasto




© Martín Kerner

Caso 5 Determinación fiscal Año X1: Variante A


GnoD

Pérdida fiscal anterior

Resultado fiscal

IG

AID inicio

AID cierre

PIC

© Martín Kerner

Caso 5 Conciliación de la tasa Año X1: Variante A

Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva




© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner

Caso 5

Comprobación Año X1: Variante A

© Martín Kerner

Caso 5

Año X1: Variante B

– Durante el año X1, la firma Quebrito S.A. tuvo una ganancia contable de 5.000. Durante el período pagó costas por un juicio contra el fisco por 1.200. La ley fiscal no permite la deducción del impuesto de este gasto

– En el año X2, la ganancia neta fue 12.000




© Martín Kerner

Caso 5 Determinación fiscal Año X1: Variante B

Análisis de la pérdida fiscal

– Pérdida fiscal

• La gerencia estima su utilización antes que venza el plazo de 4 años de prescripción prevista por ley


GnoD


Resultado fiscal

© Martín Kerner

Caso 5 Asiento IG Año X1: Variante B

IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC



© Martín Kerner

Caso 5 Conciliación de la tasa Año X1: Variante B

Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva


© Martín Kerner

Caso 5 Determinación fiscal Año X2: Variante B


GnoD


Resultado fiscal

IG

AID inicio

AID cierre

PIC



© Martín Kerner

Caso 5 Conciliación de la tasa Año X2: Variante B

Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva



Caso 5

Comprobación Año X2: Variante B



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Pérdidas fiscales Evaluación de la utilización de pérdidas

– La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales

• Cuando tiene un historial de pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo por ID, sólo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de ganancia fiscal

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– Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales se debe considerar:

• (a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire;



© Martín Kerner


– Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales se debe considerar (cont):

• (b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;

• (c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repetición es improbable; y

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– Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales se debe considerar (cont):

• (d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados



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– Planificación fiscal:

• Las oportunidades de planificación fiscal son acciones que la entidad puede emprender para crear, o incrementar, ganancias fiscales en un determinado periodo, antes de que prescriba la posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro crédito por operaciones anteriores en el tiempo. Por ejemplo, en algunos países puede crearse, o incrementarse, la ganancia fiscal por medio de las siguientes actuaciones:

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– Planificación fiscal (cont.):

• (a) eligiendo el momento de la tributación de los ingresos por intereses, ya sea en el momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos;

• (b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia fiscal;



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– Planificación fiscal (cont.):

• (c) vendiendo, y quizá arrendando posteriormente con opción de compra, activos que se han revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para reflejar la subida de valor; y

• (d) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como por ejemplo, en ciertos países, los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras inversiones que generen ganancia imponible

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Activos no reconocidos

Reconsideración de activos por ID no reconocidos

– Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos

– En ese momento la entidad procederá a registrar un activo por ID, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperación del activo por ID



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Medición contable en particular

– Límite para los activos: Valor Recuperable.

– Otros créditos (pasivos) en moneda

• Los activos (pasivos) surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal o por su valor descontado.

• El criterio elegido para su medición no podrá cambiarse en los siguientes ejercicios.

[RT 17, Puntos 5.3. y 5.15.]

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Medición contable en particular

– Otros créditos (pasivos) en moneda

• Medición a valor descontado: se efectuará utilizando una tasa del momento de la medición que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación.

– Si las características del contexto económico y del mercado financiero plantean dificultades para encontrar la tasa, se admitirá que la medición se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos.

[RT 17, Puntos 5.3. y 5.15.]



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Impuestos Diferidos

– Reconocimiento:normas especiales

• Se establecen normas especiales para diferencias temporarias relacionadas con activos y pasivos:

– en sucursales;

– en sociedades controladas o vinculadas; o

– en negocios conjuntos.

[RT 17, Punto 5.19.6.3.2.]

Ejemplificación

Caso 6Integral




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Caso 6– En el año X0 se constituye la empresa ID S.A.

cuyo ejercicio finaliza el 31-12. Las normas contables requieren utilizar el método del impuesto diferido (ID) para reconocer el cargo por impuesto a las ganancias (IG).

– No hay inflación. Tasa del impuesto 35%.

– 1) Créditos por ventas: en X0 se reconoció un incobrable por $ 1.600 que no puede deducirse impositivamente hasta que se le inicie juicio, situación que se estima para el futuro. En X1 se le inició juicio al cliente. En X2 se reconoce otro incobrable contable por 3.400.

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Caso 6– 2) PPE/BU: se trata de un elemento de PPE/BU

de costo 30.000 y depreciable en 4 años (48 m.). La puesta en marcha fue el 1-08-X0. Se estima que al fin de su vida útil se podrá recuperar un 20% de su costo. Fiscalmente el criterio de deducción de depreciación es por año de alta completo y sin valor final de recupero.

– 3) Provisión: se reconoció en X1 por dos juicios probables por 8.000. Del IG se deduce con sentencia firme. En X2 uno de los juicios por 3.000 tuvo sentencia firme.

Prepare el ID de los años X0, X1 y X2



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Caso 6– Planilla de PPE/BU contable

– Planilla de PPE/BU fiscal


Costo (vida útil 48 mes)

VFR = 20% = 6.000


Dep. acumulada

Depreciación anual

Importe en libros



Dep. acumulada

Depreciación

Importe fiscal

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Prov Deudores incobrables contable 1.600

Prov Deudores incobrables fiscal -

Depreciaciones PPE/BU contable 2.500

Depreciaciones PPE/BU fiscal (7.500)

Prov juicios contable -

Prov juicios fiscal -

GnoD - Gastos de automóviles (supera tope) 1.200

GnoD - Gastos de representación (supera tope) 700

Resultado fiscal 12.500 4.375



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Caso 6 Activos y pasivos Año X0


Efectivo 6.300

Cuentas por cobrar 13.700

Inventarios (BC) 18.500

PPE / BU 27.500

Cuentas por pagar (10.100)

Deudas fiscales (5.900)

Provisiones -

Capital (30.000)

Resultados (14.000)

- Imp Dif

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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC

© Martín Kerner


Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva




© Martín Kerner



Prov Deudores incobrables contable -

Prov Deudores incobrables fiscal (1.600)




Prov juicios fiscal -


GnoD - Gastos de representación (supera tope) 1.400


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Efectivo 5.800

Cuentas por cobrar 17.100

Inventarios (BC) 18.165

PPE / BU 21.500

Cuentas por pagar (8.770)

Deudas fiscales (5.795)

Provisiones (8.000)

Capital (30.000)

Resultados (10.000)

- Imp Dif



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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC

© Martín Kerner


Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva




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Prov Deudores incobrables contable 3.400

Prov Deudores incobrables fiscal -




Prov juicios fiscal (3.000)


GnoD - Gastos de representación (supera tope) 3.600


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Efectivo 6.250 6.250

Cuentas por cobrar 14.700 18.100

Inventarios (BC) 23.400 23.400

PPE / BU 15.500 7.500

Cuentas por pagar (2.930) (2.930)

Deudas fiscales (3.920) (3.920)

Provisiones (5.000) -

Capital (30.000)

Resultados (18.000)

- Imp Dif



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IG

AID inicio

AID cierre

PID inicio

PID cierre

PIC

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Resultado contable

al 35%

GnoD

Ing Exentos

IG (resultados)

variación AID

variación PID

Imp Determinado

Tasa efectiva




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RT 9 - Exposición RT 9. Capítulo III (Estado de situación patrimonial).

Segundo párrafo de la sección A.3 (Créditos)

– Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos, se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la sección 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).

RT 9. Capítulo III (Estado de situación patrimonial). Sección B.1 (Deudas)

– Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).

[RT 9, Capíutlo III, Secciones A.3 y B.1]

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RT 9 - Exposición Conciliación usual:

– Resultado contable antes de impuesto

– Impuesto sobre el resultado contable

• Diferencias sin efecto fiscal

– discriminadas por tipo: ingresos no gravados, gastos no deducibles, otros

– Impuesto cargado al resultado del ejercicio

• Diferencias temporarias

– discriminadas por rubro del activo y pasivo

– Impuesto determinado (DJ impositiva)



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RT 9 - Exposición RT 9. Capítulo VI (Información Complementaria)

C.7. Impuesto a las Ganancias. Deben presentarse:

– a) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que resultaría de aplicar a la ganancia o pérdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, así como las bases del cálculo de ésta, discriminando (dispensa entes Epeq):

[RT 9, Capíutlo VI, Sección C.7]

1. el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos (pasivos) por ID;2. los efectos generados por ingresos exentos o por gastos no deducibles;3. los efectos de desvalorizaciones (o sus reversiones) de activos por ID;4. los efectos de cambios en las tasas impositivas;5. los efectos del reconocimiento como activos de quebrantos no

reconocidos en períodos anteriores;6. los efectos del AxI contable y no impositivo o viceversa.

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C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)

– b) una explicación de los cambios habidos en las tasas del impuesto (con las de períodos anteriores);

– c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos no utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos, su importe y las fechas hasta las cuales pueden ser utilizados;

– d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en sucursales, sociedades vinculadas o negocios conjuntos por los que no se hayan computado deudas por impuestos diferidos;




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– e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de quebrantos impositivos no utilizados:

• 1) el importe de los créditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha de cada uno de los períodos presentados;

• 2) el importe que afectó el resultado del período, si no surgiera con evidencia de la información sobre las variaciones de los importes reconocidos en los estados de situación patrimonial;

– f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto diferido cuando la empresa ha tenido pérdidas.


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– g) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el impuesto determinado del ejercicio a los fines fiscales, discriminando:

• 1) la aparición y reversión de diferencias temporarias;

• 2) los cambios de tasas impositivas;

• 3) las desvalorizaciones (o sus reversiones) de activos ID;

• 4) el reconocimiento como activos de quebrantos no reconocidos en períodos anteriores;

• 5) el efecto de aplicar valor actual sobre los activos y pasivos por ID y sobre la deuda del impuesto corriente.




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– h) si el ente optó por medir los activos y pasivos a su valor actual:

• 1) su valor nominal y su valor descontado clasificado pro año en que se estima se producirá su reversión;

• 2) la tasa de interés utilizada en el descuento.


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RT 9 - Exposición Conciliación usual:

– Resultado contable antes de impuesto

– Impuesto sobre el resultado contable

• Diferencias sin efecto fiscal

– discriminadas por tipo: ingresos no gravados, gastos no deducibles, otros

– Impuesto cargado al resultado del ejercicio

• Diferencias temporarias

– discriminadas por rubro del activo y pasivo

– Impuesto determinado (DJ impositiva)



Impuesto Diferido

Efectos Impositivos

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Efectos Impositivos

Impuesto a las ganancias (IG)

– El impuesto diferido no tiene impacto en la determinación del IG, dado que el art. 88, inc. d establece que no es deducible el IG, comprendiendo al corriente y al diferido.

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP)

– Se trata de un impuesto complementario del IG, dado que ambos son recíprocamente pago a cuenta del otro. Efectos:



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Efectos Impositivos

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) (cont.)

– Pago a cuenta: el IGMP efectivamente pagado puede computarse como pago a cuenta del IG en los 10 ejercicios siguientes, siempre que el IG determinado supere al IGMP

• Ello no genera impuestos diferidos, ya que se trata de un crédito que se imputa como pago a cuenta y no un crédito que reduce las ganancias futuras (como lo es un quebranto)

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Efectos Impositivos

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) (cont.)

– Activo computable: el IGMP grava el activo contable pero valuado y ajustado según las normas del IGMP específicas.

• La pregunta que surge es si el crédito por impuesto diferido es activo computable a efectos del IGMP.

• Al respecto, la AFIP, en su Dictamen DAT 64/04 concluye que los créditos derivados del ID no deben considerarse activo computable a los fines del IGMP.



Ejemplificación

Caso AutosLímite a la deducibilidad de

amortizaciones de automóviles


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Caso Autos

Caso Autos: Bienes de Uso (límite depreciación de automóviles)

– La empresa Los Autos Locos SA compró un automóvil en el X0 para uso de un promotor que visita clientes en zonas distantes del país.

– El costo del automóvil, neto de IVA, fue de $ 35.000 y se estimó una vida útil económica de 5 años, sin valor de recupero al final de la misma.



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Caso Autos

Caso Autos: Bienes de Uso (límite depreciación de automóviles)

– La ley del impuesto a las ganancias no admite la deducción de las amortizaciones de automóviles cuyo valor supere $ 20.000, admitiendo la deducción hasta dicho importe.

– La ganancia contable de todos los años se supone constante en $ 50.000 y no hay otras diferencias. No hay inflación y la tasa del impuesto es del 35%.


Caso Autos: Año X0




Caso Autos: Año X1


Caso Autos: Año X1




Caso Autos: Año X2


Caso Autos: Año X2




Caso Autos: Año X3


Caso Autos: Año X3




Caso Autos: Año X4


Caso Autos: Año X4




Caso Autos: Año X5


Caso Autos: Comprobación



Impuesto Diferido

Resuelto del Caso planteado al inicio bajo el método del


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Resultado contable antes de IG (1.430)

Amortizaciones contables 83Amortizaciones impositivas (290)Prev. Desv. Inventarios 50Prev. Incobrables 500Incobrables impositivos -Previsión para juicios 300Gastos no deducibles 24Ingresos exentos -

(1.720) 957Resultado gravable (763)Alícuota 35%Provisión -Quebranto (267)Impuesto a pagar -



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Contabilización:

– Activo ID Quebranto

– Activo ID

– a Pasivo ID

– a Impuesto a las Ganancias

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Amortizaciones contables 243Amortizaciones impositivas (840)Prev. Desv. Inventarios 30Prev. Incobrables -Incobrables impositivos (500)Previsión para juicios -Gastos no deducibles 12Ingresos exentos (150)

(1.490) 2.485Resultado gravable 995Alícuota 35%Provisión 348Quebranto -267

Impuesto a pagar 81




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Contabilización:

– Impuesto a las ganancias

– Activo ID

– Pasivo ID

– a Activo ID

– a Activo ID Quebranto

– a Pasivo ID

– a Provisión de IG



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Amortizaciones contables 243Amortizaciones impositivas (40)Prev. Desv. Inventarios (20)Prev. Incobrables -Incobrables impositivos -Previsión para juicios 2.000Gastos no deducibles 35Ingresos exentos -

(60) 3.632Resultado gravable 3.572Alícuota 35%Provisión 1.250Quebranto 0

Impuesto a pagar 1.250




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Contabilización:

– Impuesto a las ganancias

– Activo ID

– Pasivo ID

– a Activo ID

– a Pasivo ID

– a Provisión de IG

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Contabilización I.Diferido

X2 X3 X4

Resultado contable antes de IG (1.430) 2.200 1.354

Gastos no deducibles 24 12 35Ingresos exentos - (150) -

(1.406) 2.062 1.389

Alícuota 35% 35% 35%Cargo contable por IG (492) 722 486

Tasa efectiva del impuesto 34% 33% 36%

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