KPMG Seminario Precios de Transferencia - 25 Junio 2014
Click here to load reader
-
Upload
erick-rovira -
Category
Documents
-
view
47 -
download
2
description
Transcript of KPMG Seminario Precios de Transferencia - 25 Junio 2014
-
Precios de Transferencia
Obligaciones formales
para el Periodo Fiscal
2014
Hotel Real Intercontinental San Jose, 25 de
Junio 2014
Expositores:
-Alvaro Castro
-Sergio Garcia
-Sophia Castro
-
2 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Agenda
Marco normativo actual
Obligaciones formales
Estudio de Precios de Transferencia
Declaracin Informativa
Casos prcticos
Aplicacin MPCNC
Aplicacin MMNT
Caso empresa de zona franca
Documentacin de soporte adicional
Acuerdos previos de precios
Conclusiones
-
Marco normativo
actual
-
4 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Casos frecuentes
Prstamo o cuenta por pagar
Royalties
Compra-venta de productos o materia prima
Manufactura por encargo
Servicios de back-office
Compaa local absorbe gastos del extranjero
-
5 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Por qu normas sobre
precios de transferencia (PT)?
CR Co
Offshore 1 Casa Matriz
Pago de intereses
a tasa superior a la
de mercado Retencin del
15% y
deducibilidad
al 30%
Jurisdiccin de baja
o nula tributacin
Costa Rica
Extranjero
-
6 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Por qu normas sobre
precios de transferencia?
CR Co
Offshore 2 Rep Co
Compra de
productos
intermedios y
materia prima a
precio muy alto
Margen de
utilidad muy
bajo y
tributacin
reducida
Jurisdiccin de baja
o nula tributacin
Costa Rica
Extranjero Venta de producto
terminado
Venta final del
producto
-
7 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Por qu normas sobre
precios de transferencia?
CR Co
Serv Co
Obtiene servicios
de Centro de
Servicios
Compartidos del
Grupo al costo
Margen de
utilidad muy
bajo y
tributacin
reducida
Costa Rica
Extranjero
Reembolso de
gastos
-
8 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Qu ha hecho la DGT? (2003 2014)
Resolucin 20-03
(Vigente)
Resolucin 742-08 (Vigente)
Decreto 37898-H
Resolucin declaracin informativa
Adquisicin de Base de datos y
capacitacin
Inicio de
auditorias y
ajustes
Discusin en
sede
administrativa
Fallo Sala
IV (2012)
Litigio en
sede
judicial
Auditoras y
ajustes
continan
2013-14
-
9 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Auditorias de Precios de Transferencia
Detalle por pas del tiempo promedio que
lleva realizar una auditora en precios de
transferencia
Casos sobre precios de transferencia en
tribunales segn cada pas
Asimetra de los recursos dedicados por las empresas en la preparacion
de la documentacion de precios de transferencia y los que dedican las
Administraciones Tributarias para un ejercicio especifico
-
10 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Criterios de vinculacin
Partes
vinculadas
Dirija, controle o posea al menos el 25% del
capital o acciones con derecho a voto
Dirigidas o controladas por cinco o menos
personas, o que estas personas posean en su
conjunto, directa o indirectamente , al menos el
25% de la participacin en el capital social o lo
derechos de voto de ambas empresas
Constituyen una misma unidad de decisin. Se
presume unidad de decisin cuando una PJ sea
socia o partcipe de otra y:
-Posea mayora de derechos de voto
-Nombrar o destituir la mayora del OA
-Disponga de la mayora de derechos de voto
-Haya seleccionado con sus votos mayora del OA
-Mayora de OA de la dominada sean ejecutivos de
dominante
Otros criterios de vinculacin:
-Contratos de colaboracin empresarial -Contratos
de asociacin en participacin
-Las partes participen directa o indirectamente de
ms del 25% de la utilidad.
-Distribuidores o agentes exclusivos
-Establecimientos permanentes
Articulo 4, inciso a Articulo 4, inciso c
Articulo 4, inciso b Otros supuestos
-
11 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
El caso de CR Co
CR Co
(manufactura
local)
Offshore 1
(pagos de
intereses)
Casa Matriz
Offshore 2
(materia prima)
Rep Co
Distrib
Exclusiva
Socios
B
Socios A Socios A
Socios A Socios
A
Holding co
Serv Co
Servicios
compartidos
-
12 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Directriz 20 03
DGT 742 08
Decreto 37898-H
Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica
Fuente: CIAT
Al 31 Diciembre 2014
-
13 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Costa Rica
sigue el
estndar
metodolgico
propuesto por
la OCDE para el
tratamiento de
los Precios de
Transferencia.
Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica
Fuente: CIAT
-
14 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Una operacin no
vinculada es
comparable a una
vinculada si:
-Ninguna de las
diferencias entre las
operaciones
comparadas afectan
materialmente el
precio o el margen de
plena competencia
-Pueden efectuarse
ajustes razonables
para eliminar los
efectos materiales de
dichas diferencias
Analisis de comparabilidad
Similar Comparable Idntico
Elementos de comparabilidad:
-Producto / Servicio
-FAR
-Trminos contractuales
-Circunstancias econmicas
-Estrategias de negocios
-Comparables internos y externos
-
15 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Mtodos tradicionales
Mtodos basados en utilidades
Precio comparable no
controlado
Costo adicionado
Precio de reventa
Margen neto de la
transaccin
Particin de utilidades
Precio
Utilidad bruta
Utilidad operativa
En
foq
ue d
e a
nli
sis
IR
IR
Mtodos de Precios de Transferencia
6to Mtodo: Bienes con cotizacin internacional
-
16 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Cules son las obligaciones formales?
* No hay obligaciones formales pero la DGT puede ajustar los precios de transferencia de las empresas en virtud de la Directriz
Interpretativa 20 03.
** El Estudio de Precios de Transferencia (EPT) debe prepararse y conservarse durante el periodo de prescripcin fiscal.
*** A la fecha esta pendiente se publique la resolucin que especifique los aspectos relacionados a su presentacion.
No hay obligaciones
formales*
2003 - 2012
EPT** 2013
EPT Declara-
cin Informativa***
2014 en adelante
-
17 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica
mbito de
aplicacin Operaciones con partes vinculadas (locales y del exterior)
Valor de mercado - Documentacin de PT (estudio)
Declaracin Informativa de PT:
- Grandes contribuyentes
- Grandes empresas territoriales
- Zonas francas Pendiente publicacin de resoluciones
especficas
-
18 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
De dnde va a salir la informacin? Cundo?
Contabilidad de la Compaa
Estados financieros auditados (presentados a la DGT)
Estructura corporativa
Trminos y condiciones de transacciones (ingresos y gastos)
Contratos, acuerdos, y documentacin
Cules son las transacciones sujetas a revisin? De qu manera?
-
Obligaciones
formales
- Estudio de Precios de Transferencia
- Declaracin Informativa
-
20 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Obligaciones formales de Precios de Transferencia
Operaciones con partes vinculadas?
Si / Documentacin de PT
GC, GC o ZF?
Si / Declaracin Informativa de
PT No
No
Obligacin 1:
Estudio de PT
Obligacin 2: DI de
PT Formulario D10?
-
21 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Estudio de Precios de Transferencia
Anlisis funcional
Actividades y funciones, activos y riesgos
Descripcin general de la estructura organizativa y operativa del contribuyente y del grupo
Informacin general de las partes vinculadas
Detalle de transacciones intercompaa / Contratos
Informacin financiera
Anlisis econmico
Seleccin del mtodo de valoracin
Bsqueda de comparables internas y externas
Sustento de aplicacin y resultados del mtodo
Calculo del ajuste de PT determinado
Articulo 9 del Decreto 37898-H
-
22 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Flujograma para la elaboracion del Estudio de PT
Recopilacin de informacin y
anlisis preliminar
Recopilacin y discusin de la
informacin
Anlisis funcional
Seleccin de metodologa y estrategia de
anlisis econmico
Elaboracin del borrador del reporte de
documentacin
-Envo de
requerimientos iniciales
de informacin
respecto a las
transacciones,
resultados financieros,
funciones y
organizacin de la
Empresa.
-Reunin con el
personal de la Empresa
para discutir y
profundizar la
informacin necesaria
para el desarrollo del
proyecto.
-Solicitud de
informacin adicional.
-Entendimiento del
negocio y de las
transacciones, el cual
se realizar
basndonos en
reuniones y revisin de
informacin y
antecedentes.
- Preparacin del
anlisis funcional,
detallando las
actividades y los activos
de la Empresa, los
riesgos que enfrenta y el
mercado en el cual
opera, describiendo
adems las
transacciones
realizadas, entre otros.
- Determinacin del
mtodo ms apropiado
para el anlisis.
- Bsqueda de
transacciones
comparables.
-Elaboracin del
borrador del reporte de
documentacin
(Estudio) de Precios de
Transferencia.
Cuanto tiempo toma preparar un Estudio de Precios de
Transferencia?
-
23 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Quines la presentan?
Qu se presenta?
Partes vinculadas con las que se realiza transacciones
Transacciones (tipo y monto)
Mtodos de valoracin
Rangos de mercado
Ajustes
Cundo y cmo se presenta?
Multas y sanciones?
A partir del 2014.
Pendiente
regulacin
especifica.
Declaracin Informativa de Precios de Transferencia
-
24 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Declaracin Informativa de Precios de Transferencia
Nmero de
Identifica-
cin
Razn
Social
Criterio de
Vinculacin
Metodos de
valoracion
Cdigo de
Transaccin
Moneda de
Origen
Transacciones intercompania
Ingreso /
Egreso
Monto de la
Transaccin
(Moneda de
Origen)
MB/PLI Primer Cuartil Tercer Cuartil Mediana Ajuste
Positivo
Ajuste
Negativo
Presentacin virtual (Formulario D10?)
Se adjuntara el Estudio de PT?
Plazo mximo de presentacin?
-
Casos prcticos
-
Casos prcticos Obligaciones formales
-
27 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso Empresa ABCD
Riesgos
-Mercado
-Cambiario
-Cobranza
-Regulatorios
Activos intangibles
-No cuenta con activos intangibles no
rutinarios
Funciones
-Distribucin minorista
-Logstica
-Publicidad y marketing
-Servicios de soporte administrativo recibidos
Activos tangibles
-Inmuebles (tiendas retail)
-Inventarios
-Mobiliario
Empresa ABCD se
dedica a la
comercializacin
retail de
electrodomsticos
que importa de
compaas
vinculadas.
Adicionalmente, para
la realizacin de sus
actividades propias
del giro del negocio
recibe servicios de
back office
administrativo de
su matriz asimismo
paga una regala
por la explotacin de
la marca de las
tiendas.
-
28 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
2011 2012 2013
BED BATH & BEYOND INC 14.70% 16.50% 15.00% 15.40%
BIG LOTS INC 7.20% 6.70% 5.60% 6.50%
BMTC GROUP INC -CL A 12.60% 10.00% 7.80% 10.30%
CABELAS INC 7.30% 8.30% 9.20% 8.30%
CONN'S INC 4.30% 3.60% 11.60% 6.60%
CVS CAREMARK CORP 6.40% 5.90% 5.90% 6.00%
DICKS SPORTING GOODS INC 6.60% 8.20% 9.00% 8.00%
FIVE BELOW INC 6.00% 8.80% 9.00% 8.30%
GAMESTOP CORP 7.00% 6.80% 7.20% 7.00%
HIBBETT SPORTS INC 11.10% 12.80% 14.20% 12.80%
KOHL'S CORP 11.40% 11.50% 9.80% 10.90%
MATTRESS FIRM HOLDING CORP 7.40% 8.70% 9.20% 8.60%
MICHAELS STORES INC 12.10% 13.40% 14.10% 13.30%
PETSMART INC 7.50% 8.20% 9.60% 8.50%
PIER 1 IMPORTS INC/DE 7.40% 10.10% 11.70% 9.90%
SALLY BEAUTY HOLDINGS INC 11.70% 13.10% 14.50% 13.20%
SHOPPERS DRUG MART CORP 8.70% 8.70% 8.20% 8.60%
STAPLES INC 6.60% 6.50% 6.50% 6.50%
ULTA SALON COSMETCS & FRAG 8.20% 11.00% 12.60% 10.90%
WAL-MART STORES INC 5.60% 5.50% 5.50% 5.60%
WALGREEN CO 5.40% 5.60% 4.90% 5.30%
WILLIAMS-SONOMA INC 9.40% 10.30% 10.30% 10.00%
Primer Cuartil (Percentil 25) 6.60% 6.73% 7.35% 6.70%
Mediana 7.40% 8.70% 9.20% 8.55%
Tercer cuartil (Percentil 75 10.68% 10.83% 11.68% 10.75%
Promedio
3 aos
Fin del Ejercicio FiscalEmpresa
Transaccin 1 Compra de mercadera
Transaccin
analizada: Compra de
mercadera
Mtodo seleccionado:
Margen Neto de la
Transaccin
Comparables externas
Fuente de
informacin:
Compustat Global
Ratio de Rentabilidad:
MO = UO/Ventas
Rango de mercado:
6.70% - 10.75%
Si el margen de rentabilidad de la
parte analizada se encuentra fuera
del rango de mercado el Ajuste de
Precios de Transferencia se har a la
mediana del rango
-
29 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
2011 2012 2013
AMN HEALTHCARE SERVICES INC 2.60% 4.80% 5.70% 4.50% ARC DOCUMENT SOLUTIONS INC 5.50% 3.50% 5.00% 4.70% BARRETT BUSINESS SVCS INC 3.00% 4.10% 4.90% 4.10% CBIZ INC 8.70% 8.60% 7.80% 8.30% CDI CORP 0.80% 1.80% 3.00% 1.90% CONVERGYS CORP 7.10% 7.90% 7.70% 7.60% ENGILITY HOLDINGS INC 10.60% 9.20% 8.40% 9.50% INFORMATION SERVICES GROUP 0.60% 2.70% 4.60% 2.80% INSPERITY INC 2.50% 4.10% 3.40% 3.40% KELLY SERVICES INC -CL A 1.00% 1.10% 1.40% 1.20% KFORCE INC 3.60% 4.20% 4.40% 4.10% MAGELLAN HEALTH SERVICES INC 8.10% 7.50% 6.30% 7.20% MANPOWERGROUP 1.90% 2.60% 2.30% 2.30% MASTECH HOLDINGS INC 1.60% 2.10% 3.60% 2.50% ON ASSIGNMENT INC 4.60% 7.90% 9.10% 7.90% PRGX GLOBAL INC 4.40% 3.50% 3.80% 3.90% ROBERT HALF INTL INC 3.70% 7.10% 9.70% 7.00% SPAR GROUP INC 4.70% 4.10% 4.10% 4.20% SYKES ENTERPRISES INC 7.40% 7.60% 6.40% 7.10% SYNNEX CORP 2.40% 2.50% 2.50% 2.50% TEAM HEALTH HOLDINGS INC 5.60% 4.80% 4.40% 4.90% TRUEBLUE INC 2.50% 3.80% 4.00% 3.50% UTI WORLDWIDE INC 2.80% 3.10% 1.90% 2.60%
Parte Analizada 5.00%
Primer Cuartil (Percentil 25) 2.45% 2.90% 3.50% 2.70%
Mediana 3.60% 4.10% 4.40% 4.10%
Tercer cuartil (Percentil 75 5.55% 7.30% 6.35% 7.05%
Promedio
3 aos
Fin del Ejercicio FiscalEmpresa
Transaccin 2 Servicios de soporte administrativo
Transaccin
analizada: Servicios de
soporte administrativo
recibidos
Mtodo seleccionado:
Margen Neto de la
Transaccin
Comparables externas
Fuente de
informacin:
Compustat
Ratio de Rentabilidad:
NCP = UO/Costos
Totales
Rango de mercado:
2.70% - 7.05%
Que pasa si el margen de rentabilidad
aplicado por el proveedor es 8% o
0%?
-
30 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Transaccin 3: Pago de regalas
Transaccin
analizada: Pago de
regalias
Mtodo seleccionado:
Precio Comparable No
Controlado
Comparables externas
Fuente de
informacin: Royalty
Source
Indicador utilizado:
Regala / Ventas
Licenciante Licenciatario Regalia minima
Company 1 Company 2 2.00%
Company 3 Company 4 3.00%
Company 5 Company 6 2.75%
Company 7 Company 8 4.00%
Company 9 Company 10 6.00%
Company 11 Company 12 5.00%
Company 13 Company 14 2.50%
Company 15 Company 16 7.00%
2.00%
2.69%
3.50%
5.25%
7.00%
Percentile 75
Maximo
Rango intercuartil
Minimo
Percentile 25
Mediana
-
31 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Cdigo de Transaccin
Ingreso / Egreso
Monto de la
Transaccin
(Moneda de
Origen)
Metodo MB/PLIPLI Parte
Analizada
R.I. Lmite
Inferior
R.I. Lmite
SuperiorMediana
Vinculada 1 ? Compra de mercaderia Empresa ABCD USD 1,500,000.00 MNT MO 10.00% 6.70% 10.75% 8.55%
Vinculada 2 ? Servicios de soporte
administrativo recibidos
Vinculada 2 USD 250,000.00 MNT NCP 5.00% 2.70% 7.05% 4.10%
Vinculada 3 ? Pago de regalia Empresa ABCD USD 200,000.00 MPCNC Regalia 1.00% 2.69% 5.25% 3.50%
Moneda de
Origen
Transacciones no financieras
Razn SocialCriterio de
VinculacinParte Analizada
Cmo se llenara la Declaracin Informativa de
Empresa ABCD?
-
32 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso Banco BRAGER
Riesgos
-Mercado
-Cambiario
-Cobranza
-Regulatorios
Activos intangibles
-No cuenta con activos intangibles no
rutinarios
Funciones
-Intermediacion finaciera
-Tesoreria
-Actividades comerciale
-Publicidad y marketing
Activos tangibles
-Circulante
El Banco BRAGER
se dedica a
actividades
bancarias.
Otorga prestamos a
sus subsidiarias
locales Puesto de
Bolsa y SAFI en las
mismas
condiciones que a
sus otros clientes.
Adems mantiene
un prstamo con la
matriz del grupo
que sirvi para
iniciar sus
operaciones en el
pas
-
33 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Transaccin 1 Prstamos otorgados
Transaccin
analizada: Prestamos
otorgados
Mtodo seleccionado:
Precio Comparable No
Controlado
Comparables internas
Fuente de
informacin: Banco
BRAGER
Plazo 181-360 das
Moneda USD
Tipo Medianas Empresas
Enero 2013 5.32% 0.00% 0.00% 12.17% 13.68%
Febrero 2013 5.36% 7.37% 10.63% 13.28% 15.22%
Marzo 2013 4.79% 7.39% 10.36% 11.49% 14.78%
Abril 2013 5.53% 6.91% 10.43% 12.50% 14.63%
Mayo 2013 6.32% 7.51% 10.57% 11.29% 16.96%
Junio 2013 6.16% 6.49% 10.88% 11.60% 20.00%
Julio 2013 6.19% 6.86% 9.36% 9.60% 12.50%
Agosto 2013 6.37% 7.12% 7.93% 10.69% 13.14%
Setiembre 2013 6.20% 7.15% 8.92% 11.30% 25.00%
Octubre 2013 5.42% 7.35% 8.80% 11.79% 14.00%
Noviembre 2013 5.59% 6.80% 11.92% 12.79% 16.23%
Diciembre 2013 6.45% 7.06% 11.02% 13.83% 16.78%
Tasa
mximaTESTEDFecha
Tasa
mnima
Percentil
25Mediana
Percentil
75
-
34 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Transaccion 2: Prstamo recibido
Analisis econmico Aplicacin del MPCNC
Anlisis de comparabilidad
Caractersticas prstamo examinado
Prestamista Matriz
Prestatario Banco BRAGER
Fecha de inicio Octubre 2009
Moneda USD
Monto de capital
2,000,000
Fecha de vencimiento Mas de 360 dias
Tipo de tasa de inters Fija
Tasa de inters 7.00%
Garantas Ninguna
Tasas de interes activas del BCCR
Promedio Bancos Privados 11.31%
Promedio Bancos Estatales 10.13%
Costo de financiamiento
estimado
Tasa de inters +1 6.63%
Tasa de inters 6.89%
Tasa de inters -1 7.09%
Percentil 25 6.89%
Mediana 7.09%
Percentil 75 10.13%
Minimo Primer
Cuartil
Mediana Tercer
Cuartil
Maximo Promedio
10.10 10.13 10.71 11.31 11.33 10.10
- Comparables externos
- Fuente de informacin: BCCR, Bloomberg,
Damodaran
-
Casos prcticos Auditorias de Precios de
Transferencia
-
36 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso Empresa Fish Meal
Hechos de caso
Empresa Fish Meal se dedica a la extraccin de productos hidrobiolgicos y a la
manufactura y exportacin de harina y aceite
de pescado.
La Administracin Tributaria Peruana (SUNAT) ajusto el precio de venta a clientes
terceros ubicados en Hong Kong
correspondiente al ejercicio 2007.
Terceros Hong Kong
Empresa Fish Meal
Venta de harina de pescado
US$ 10 mill. Exterior
Peru
-
37 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso Empresa Fish Meal
Se rechaza el MPCNC interno: Diferencias de calidad entre los productos vendidos a
Hong Kong y a otros destinos
Se rechaza MPCNC externo: No se cuenta con informacin de precios internacionales de
la harina de pescado
Se acepta mtodo del Costo Adicionado a partir de una comparacin externa de
mrgenes brutos de rentabilidad.
OK
OK
OK
EPT de Empresa Fish Meal SUNAT
SUNAT tambin descarta la idoneidad de aplicar el MPCNC con comparables internas y
externas
Seleccin del mtodo mas apropiado
-
38 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso Empresa Fish Meal
Indicador de rentabilidad: Utilidad bruta sobre costo de ventas
Informacin financiera empresa examinada (Fish Meal): Promedio de 3 aos (2005-2007)
Informacin financiera empresas comparables: Promedio de 3 aos (2005-
2007)
OK
EPT de Empresa Fish Meal SUNAT
Aplicacin del mtodo del Costo Adicionado
Empresa Fish
Meal
Empresas comparables externas
Promedio 2005-2007
Promedio 2005-
2007 Primer cuartil Mediana Tercer cuartil
33.36% 32.70% 60.97% 85.93%
Empresa Fish
Meal
Empresas comparables externas
Promedio 2005-2007
2007 Primer cuartil Mediana Tercer cuartil
21.17% 31.26% 59.26% 96.23%
-
39 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Lecciones del caso Fish Meal:
No se cuestion mtodo utilizado, ni compaas comparables
Se cuestion el uso de informacin promedio de 3 aos para la
empresa bajo anlisis, pues lo que
se requiere evaluar son los
resultados del ao
Ajuste a la mediana, ms multas e intereses represent US$ 1.5
millones, que fueron reconocidos
por la empresa Fish Meal
El monto es
relevante para
decidir ?
Caso Empresa Fish Meal
-
40 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso Empresa Happy Fish
Hechos de caso
Empresa Happy Fish se dedica a la extraccin de productos hidrobiolgicos y a la
manufactura y exportacin de harina y aceite
de pescado.
La Administracin Tributaria Peruana (SUNAT) ajusto el precio de venta a clientes
terceros ubicados en Hong Kong
correspondiente al ejercicio 2007.
Terceros Hong Kong
Empresa Happy Fish
Venta de harina de pescado
US$ 23 mill. Exterior
Peru
-
41 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso Empresa Happy Fish
Se rechaza MPCNC interno: Diferencias de calidad entre los productos vendidos a Hong
Kong y a otros destinos
Se rechaza MPCNC externo: No se cuenta con informacin de precios internacionales de
la harina de pescado
Se acepta mtodo del Margen Neto de la Transaccin, a partir de una comparacin
externa de margen operativo de rentabilidad.
OK
OK
OK
EPT de Empresa Harinera SUNAT
En este caso SUNAT descarto la aplicacin del mtodo del Costo Adicionado
(comparacin de mrgenes brutos) y opto por el mtodo del Margen Neto de la
Transaccin (comparacin de mrgenes operativos).
SUNAT coincide en el mtodo mas apropiado.
Seleccin del mtodo mas apropiado
-
42 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso Empresa Happy Fish
Indicador de rentabilidad: Utilidad operativa sobre costos totales
Comparables externas: Compaas en bases de datos internacionales, ubicadas en
Dinamarca, Noruega, Chile
OK
EPT de Empresa Fish Meal SUNAT
Aplicacin del mtodo del Margen Neto de la Transaccin
Empresa
Harinera
Empresas comparables externas
Promedio 2005-2007
2007 Primer cuartil Mediana Tercer cuartil
9.15% 3.32% 5.85% 13.19%
Empresa
Harinera
Empresas comparables externas
Promedio 2005-2007
2007 Primer cuartil Mediana Tercer cuartil
9.15% 12.94% 17.75% 28.70%
-
43 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Lecciones del caso Harinera:
SUNAT rechazo las comparables
del EPT de Empresa Happy Fish
por:
Compaas no eran pblicas.
No tenan informacin completa (memoria anual, EEFF auditados
completos, entre otros.).
Ubicadas en pases distintos al Per, que junto con Chile, son los
principales productores de harina
de pescado a nivel mundial
Caso Empresa Happy Fish
-
44 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso de la vida real
Hechos del caso
-Empresa manufacturera de CR vendi
productos de consumo masivo a clientes
terceros locales y partes vinculadas del
exterior.
-Los mrgenes de rentabilidad obtenidos
en la venta de los mismos productos a
terceros eran superiores a los obtenido
en las ventas a partes vinculadas.
Parte vinculadas
Empresa Golosinas S.A.
Golosinas
Pt=140
Clientes independientes
Golosinas
Pv=100
Costa Rica
Exterior
-
45 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Caso de la vida real
Posicin de DGT
-DGT ajusto el precio de venta a partes
vinculadas tomando el margen de
ganancia obtenido en la venta a
terceros.
Fallo de la Corte
-Confirmo ajuste de precios de
transferencia determinado por DGT para
los ejercicios 2005 - 2006
-Ratifico la validez de la aplicacin de la
regla del valor de mercado para
transacciones entre partes vinculadas
incluso antes del 2013.
-Valido a las Guas de Precios de
Transferencia de la OCDE como
referente tcnico en la materia
-
Documentacin de
soporte adicional
-
47 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Documentacion de soporte adicional
Pago de costos
compartidos
Subsidiaria en
Costa Rica
Administracion
Tributaria
Matriz
Valor de mercado (OK)
Sustento de sustancia del
gasto (?)
Reparto de costos de
actividades que
benefician a
subsidiarias
Valor de mercado
(OK)
Recaracterizacion de
la transaccion
-
Acuerdos Previos
de Precios
-
49 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Acuerdos Previos de Precios de Transferencia
Pas
Cuenta con
Reglas de
PT?
Contempla
Programa de
APAs?
Tipo de APAs
Argentina Si No -
Bolivia No - -
Brasil Si No -
Chile Si Si Unilateral, bilateral y multilateral
Colombia Si Si Unilateral
Costa Rica Si Si Unilateral*
Ecuador Si Si Unilateral, bilateral y multilateral
El Salvador Si No -
Guatemala Si Si Unilateral
Honduras Si Si Unilateral
Jamaica No - -
Mxico Si Si Unilateral, bilateral y multilateral
Panam Si No -
Nicaragua No - -
Paraguay No - -
Per* Si Si Unilateral, bilateral y multilateral
Repblica Dominicana Si Si Sectoriales
Trinidad y Tobago No - -
Uruguay Si Si Unilateral
Venezuela Si Si Unilateral
* Segn los cambios regulatorios vigentes a partir del ejercicio 2013
Fuente: CIAT
-
50 2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Que es un Acuerdo
Previo de Precios
de Transferencia?
Las reglas de PT en
Costa Rica solo
contemplan APA
Unilateral
Pendiente
publicacin de
Resolucin
especifica!
Acuerdos Previos de Precios de Transferencia
-Se acepta
metododologia y
rangos de mercado
para transacciones
Intercompania (locales
e internacionales)
especificas
-Por un plazo de 3 anos
y renovable por 3 anos
adicionales
Administracion
Tributaria
(DGT)
Empresa
(Costa Rica)
APA
UNILATERAL
-
Preguntas
-
Muchas Gracias! s