Las regalías

En los derechos internos, internacional y comunitario.

© Esperanza Buitrago Díaz, 2006

Rentas pasivas

Col

ESPAÑA

Obligación tributaria limitada - ilimitada

Renta de fuente extranjeraResidencia

Renta de fuente nacionalFuente

Inversionista

Derecho tributario interno

I

Regalías

Sirve para precisar la sujeción tributaria limitada

Rentas de no residentes

Rentas de fuente nacional

Rendimientos regalías

La mayoría de Estados no poseen una figura jurídica que reciba la denominación de cánones o regalías, o al menos no como una fuente particular de renta

Adopción del término en las leyes tributarias internas de algunos países, i.e., Finlandia, España, Australia, India, Japón, México y Nueva Zelanda.

Ámbito en el Derecho interno Uso de: Derechos de autor Películas de tv,

cinematográficas Software Marcas Diseños Modelos Denominaciones Planos

Formulas secretas Procedimientos de

fabricación Información relativa a

los conocimientos industriales, comerciales y científicos

Invenciones Patentes Derechos análogos o

similares

Der. Interno (Cont.) Cláusulas de prohibición de

competencia Transmisión pública por

satélite, cable o tecnología similar y su uso en radiodifusión

Uso o derecho a usar el espectro

ventas de ciertos bienes o derechos cuyos pagos se determinen en función de la productividad, uso o disposición de tales bienes o derecho

Provisión de conocimientos o información

Asistencia técnica, industrial o comercial

Equipos industriales, comerciales y científicos

Barcos, aviones, equipoagrícola

Retransmisión de imágenes visuales, sonidos o ambos

Fotografías

España Ley 62/2003 (Ley 46/2002) IRNR Derechos sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas. Patentes, marcas de fábrica o de comercio, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos. Derechos sobre programas informñáticos. Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas. Derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen. Equipos industriales, comerciales o científicos.

.

Cualquier derecho similar a los anteriores. En particular, tienen esa consideración las cantidades pagadas por el uso o la concesión de uso de los derechos amparados por el Real Decreto Legislativo 1/1996, que aprueba el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, la Ley 11/1986, de Patentes y la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.

Sujeción

Retención a cuenta: varía según países

Estimación de la base imponible

Casos de NO SUJECIÓN/EXENCIÓN

España

A. Rentas obtenidas en España: Rendimientos de capital mobiliario. Cánones satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español, o por establecimientos permanentes situados en el mismo, o que se utilicen en territorio español.

España-Rentas obtenidas mediante EP en España Los no residentes que obtengan rentas mediante EP en España tributará por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtención.

No deducibilidad, con carácter general, de los pagos que el EP efectúe a la casa central en concepto de cánones, intereses, comisiones, servicios de asistencia técnica y por el uso o cesión de bienes o derechos.

Tipo de gravamen: con carácter general 35%

RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Las rentas obtenidas sin mediación de EP deben tributar de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen.

Tipo de gravamen 1) Con carácter general, el 25 por 100.

Cánones satisfechos a una sociedad residente en un Estado miembro de la U.E. o a un establecimiento permanente de dicha sociedad situado en otro Estado miembro de la U.E., el 10 por 100, siempre que se cumplan determinados requisitos (con efectos a partir de 1 de enero de 2005)

United States

(30%) Withholding tax on royalty payments from US sources (non resident aliens and foreign entities.

Industrial royalties Motion picture or television copyright

royalties Other royalties (e.g. copyright)

“if a licensee uses intellectual property in its US trade or business, royalties are US source income even if the intellectual property was developed overseas and the royalties are paid overseas pursuant to a contract signed overseas”

Colombia Regalías pagadas localmente: 10% - personas naturales

con ingresos. $60.000.000 u 11% Regalías pagadas al exterior: Ingresos derivados de la explotación de bienes inmateriales

en territorio nacional se consideran ingresos de fuente nacional

• Regla general: 35% por concepto de renta y 7% por concepto de remesas sobre el valor neto.

• Explotación de películas cinematográficas: 35% sobre el 60% del valor del pago por concepto de renta y 7% sobre el 60% del valor neto por concepto de remesas

• Programas de ordenador: 35% sobre el 80% del valor del pago por concepto de renta, y 7% sobre el 80% del valor neto por concepto de remesas

Problemas

Explotación (no venta - licencia) Art. 24 ET: la venta de bienes

corporales e incorporales es considerada de fuente colombiana si los bienes se encontraban en el país al momento de la venta. Es registro a solución?

Colombian Income tax Residents Non-residents Tax paradises Payments, benefits or royalties related to the exploitation of immaterial rights (including industrial property rights, know-how and copyrights

3.5% Income tax (withholding, to be credited against the final liability

35% Income tax + 7% remittance tax =39,55 effective tax (TE, arts 408, 321,b)

35% Income tax + 7% remittance tax

Exploitation of Software 10/11% as services (Tax Administration position)

35% on 80% notional income (TE, art 411) +7% remittance tax on 80% less income tax (TE, art 321,d) + VAT

35% Income tax + 7% remittance tax

Services fees -Commissions and other fees -Services with predominant intellectual factor

-10/11% -10%

35% income tax +7% remittance tax

35% Income tax + 7% remittance tax

Technical assistance or services supplied in Colombia or from abroad

10% in both cases (TE, art. 408,2)

35% Income tax +7% remittance tax (TE, art. 408)

Intangibles located in Colombia at the moment of their outright sale

14% Income tax (TE, art. 415) 1% remittance tax

35% Income tax + 7% remittance tax

Países de la Comunidad Andina

Colombia Bolivia Ecuador Peru Venezuela

Corporate income tax 35% +5% surcharge

25% 25%

27%, residents 30%, Non-residents

34%

Corporate capital gains 35% 12,5%, non-residents

25% 30% Non-residents

34%

Withholding tax on royalties from patents & licenses

39,55%

12,5% 25% 30% 34% on 90% notional income

Withholding tax on technical services & technical assistance: Applies to consulting services, technical services and technical assistance services rendered by non-residents in Colombia or abroad

10%

12.5% 25% 30% 12%

10.2% (paid to individuals) CIT on 50% notional income (paid to legal entities

Métodos 2i Derecho interno

Unilateral Alcance limitado Deducción, exención, crédito

. Colombia: Deducción por doble imposición

internacional. Art. 124 ET, Ley 223/1995 ver límites (pagos hechos a la casa matriz)

Los gastos incurridos en el exterior que tengan relación de causalidad con rentas de fuente colombiana, siempre y cuando se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente y que lo pagado constituya renta gravable en Colombia para el beneficiario del pago. La deducción de los gastos en el exterior para la obtención de rentas gravables en Colombia está limitada al 15% de la renta líquida gravable antes de la deducción de dichos gastos en el exterior.

Métodos

Descuento de impuestos pagados en el exterior por contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, siempre y cuando el descuento no exceda el monto del impuesto de renta que se deba pagar en Colombia por esas mismas rentas;

.

y los dividendos o participaciones recibidos por sociedades domiciliadas en cualquier país con el cual Colombia tenga subscrito un acuerdo o convenio de integración, en un monto equivalente al dividendo o participación multiplicado por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan sido sometidas las utilidades en cabeza de la sociedad que las generó; y,

Métodos

España: Art 67 IRNR, Art 20ter LIS Tax credit? Imposibilidad de descontar la totalidad del pago retenido?

En los tratados

Para evitar la doble imposición

Tratados

Acuerdos entre Estados Facilita el comercio internacional al eliminar

barreras Busca eliminar doble tributación/evasión Dota de seguridad jurídica a los

contribuyentes Confiere derechos e impone obligaciones Tiene un efecto sobre el Derecho interno

Algunos aspectos relacionados con regalías

Criterio de distribución Ambito Interpretación Pagos en exceso Precios de transferencia Métodos para evitar la doble imposición

Criterio de distribución

En relación con Derecho interno A qué Estado asignar las regalías? Necesidad de mención (UNESCO/OMPI) Objetivos fiscales? (beneficio) Objetivos extrafiscales? Desarrollo-cultura Instrumento al servicio de objetivos

inherentes a la política tecnológica? Relación países desarrollados y en desarrollo Difusión MC OCDE y EE.UU?

Ámbito de las regalías

Regalías por uso de bienes incorporales En expansión:mfn/noncompt/other Limitado en relación con el Derecho interno Qué calificación ameritan los demás pagos

sobre los que se ejerce retención pero que no están incluidos en la definición?

Criterios?

Aplicación del TDI

Calificación de las rentas: Regla general BP / rendimientos especiales

Interpretación: términos no definidos Noción del beneficiario efectivo Conduit companies /cláusula antielusión

(artículo 16(2)) Aproximación a la jurisprudencia

española

MC OCDE

CHAPTER I Scope of the Convention Art. 1 Persons Covered Art. 2 Taxes covered CHAPTER II Definitions Art. 3 General definitions Art. 4 Resident Art. 5 Permanent establishment CHAPTER III Taxation of income CHAPTER IV Taxation of capital

Art. 6 Income from immovable property Art. 7 Business profits Art. 8 Shipping, inland waterways transport and

air transportArt. 9 Associated enterprises Art. 10 Dividends Art. 11 Interest Art. 12 Royalties Art. 13 Capital gains Art. 14 [Deleted] Art. 15 Income from employment Art. 16 Directors´ fees Art. 17 Artistes and sportsmen Art. 18 Pensions Art. 19 Government Service Art. 20 Students Art. 21 Other income

Regla general

The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to that permanent establishment. (atn. Art.12(4) TDIEspaña-Col)

Royalties (OCDE)

Royalties arising in a Contracting State and beneficially owned by a resident of the other Contracting State shall be taxable only in that other State.

Royalties (TDI España-Colombia) 1. Los cánones o regalías procedentes

de un Estado contratante y cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.

Sin embargo:

. dichos cánones o regalías también podrán estar sometidos a imposición en el Estado Contratante de donde procedan y de acuerdo con la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los cánones o regalías es un residente del otro Estado contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del 10 por ciento del importe bruto de los cánones o regalías.

Ámbito (particularidades TDI España) uso o la concesión de uso de: Equipos industriales, comerciales o

científicos Informaciones relativas a experiencias

industriales, comerciales o científicas. Se considerarán incluidos en este concepto los servicios prestados por asistencia técnica, servicios técnicos y servicios de consultoría.

Problemas de calificación

Beneficios empresariales Regalías Servicios Artistas Ganancias de capital Otras rentas

Métodos para evitar la 2i

Exención - Crédito (no deducción) El tratado puede ser más generoso que lo

previsto en el Derecho interno Asegura que no se modificará el método

previsto en el Derecho interno Regalías: normalmente se prevé que las

rentas corresponden al Estado de la residencia = Aplicar Art. 23 A. //22 del TDI España - Colonbia

Derecho comunitario

Derecho primario Derecho derivado

Relaciones entre países miembros Terceros Estados

Comunidad Andina

Regalías derivadas de la utilización de marcas, patentes, conocimientos técnicos no patentados u otros bienes intangibles en el territorio de los países miembros sólo serán gravados en ese país miembro.