ley penal tributaria - argentina comentada.pdf
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Ley Penal TributariaComentada
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JORGE ENRIQUE HADDAD
Sptima edicin
Ley Penal TributariaComentada
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Haddad, Jorge EnriqueLey penal tributaria comentada. - 7a ed. - Buenos Aires : Abeledo Perrot, 2012.416 p. ; 20x14 cm.
ISBN 978-950-20-2285-7
1. Derecho Penal Tributario. I. Ttulo.CDD 343.04
ISBN 978-950-20-2285-7
Tirada: 450 ejemplares
SAP 41334824
AbeledoPerrot S.A.
Administracin y redaccinTucumn 1471
Tel.: (54-11) 4378-4733 - Fax.: (54-11) 4378-4723
VentasTalcahuano 494 - Tel.: (54-11) 5235-0030Talcahuano 650 - Tel.: (54-11) 5235-9620
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[email protected] Aires - Argentina
Hecho el depsito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.
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NDICE GENERAL
Prlogo a la sexta edicin ........................................ XXIPrlogo a la quinta edicin ...................................... XXIXPrlogo a la tercera edicin ..................................... XXXIPrefacio a la tercera edicin ..................................... XXXVPrlogo a la primera edicin ................................... XXXVIIPrefacio a la primera edicin ................................... XLI
Introduccin a la quinta edicin .................................. 1
I. La evasin como delito punible .......................... 1II. Conceptos previos .............................................. 4
III. Sujetos damnificados .......................................... 71. El Estado como primer sujeto ......................... 72. Los particulares como segundo sujeto ............ 8
IV. Bien jurdico tutelado en general ........................ 9V. Prescripcin en general ....................................... 12
VI. Situacin de procesos por delitos de la ley 23.771 . 13VII. Concepto de evasin .......................................... 13
VIII. Formas anormales de finalizacin del proceso .... 15IX. Proyecto de reforma a los arts. 18 y 19 .............. 17X. Sistema expositivo .............................................. 18
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LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAVIII
TTulo I
DELITOS TRIBUTARIOS
Artculo 1 Evasin simple
1. Sntesis ............................................................... 212. Aspecto objetivo ................................................. 223. Aspecto subjetivo y autora ................................ 394. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin............. 475. Pena ................................................................... 556. mbito de aplicacin. Haciendas provinciales y de
y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Su cons-titucionalidad .................................................... 57
7. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ...... 66
Artculo 2 Evasin agravada
1. Sntesis ............................................................... 672. Aspecto objetivo ................................................. 68
2.1. Accin ........................................................ 692.2. Medios utilizados. Condiciones objetivas
de punibilidad ............................................ 693. Aspecto subjetivo ............................................... 914. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin ............ 915. Bien jurdico tutelado y tipo penal ...................... 926. Autora y pena ................................................... 997. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 101
Artculo 3 Aprovechamiento indebido de subsidios
1. Sntesis ............................................................... 1032. Aspecto objetivo ................................................. 104
2.1. Accin ........................................................ 1042.2. Medios utilizados ....................................... 1062.3. Condicin objetiva de punibilidad .............. 107
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NDICE GENERAL IX
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1074. Pena ................................................................... 1085. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin ............ 1096. Comparacin con delitos de la ley 23.771 .......... 1147. mbito de aplicacin ......................................... 115
Artculo 4 Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
1. Sntesis ............................................................... 1172. Aspecto objetivo ................................................. 118
2.1. Accin ........................................................ 1182.2. El beneficio ................................................. 1202.3. Medios utilizados ....................................... 122
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1234. Bien jurdico tutelado ......................................... 1235. Autora y pena ................................................... 1256. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1267. mbito de aplicacin ......................................... 1268. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 127
Artculo 5 Sanciones accesorias
1. Sntesis ............................................................... 1292. Aspecto objetivo ................................................. 130
2.1. Accin y medios utilizados ......................... 1303. Aspecto subjetivo ............................................... 1314. Autora, bien jurdico tutelado y pena ................ 1325. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1336. mbito de aplicacin ......................................... 1337. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 134
Artculo 6 Apropiacin indebida de tributos
1. Sntesis ............................................................... 1352. Aspecto objetivo ................................................. 136
2.1. Accin ........................................................ 1362.2. Condicin objetiva de punibilidad .............. 137
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LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAX
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1384. Autora y pena ................................................... 1405. Comparacin con la ley 23.771, art. 8 .............. 1416. mbito de aplicacin ......................................... 1427. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 142
TTulo II
DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL
Artculo 7 Evasin simple
1. Sntesis ............................................................... 1452. Aspecto objetivo ................................................. 146
2.1. Accin ........................................................ 1472.1. Medios utilizados ....................................... 1472.3. Condicin objetiva de punibilidad .............. 148
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1494. Bien jurdico tutelado. Autora y pena ................ 1495. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1546. mbito de aplicacin, momento de consumacin . 1547. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 154
Artculo 8 Evasin agravada
1. Sntesis ............................................................... 1552. Aspecto objetivo ................................................. 156
2.1. Accin ........................................................ 1562.2. Medios utilizados y condiciones objetivas de
punibilidad ................................................. 1573. Aspecto subjetivo ............................................... 1584. Bien jurdico tutelado. Autora y pena ................ 1485. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1606. mbito de aplicacin ......................................... 1607. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 160
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NDICE GENERAL XI
Artculo 9 Apropiacin indebida de recursos de la seguridadsocial
1. Sntesis ............................................................... 1621.1. Primer prrafo ............................................ 1621.2. Segundo prrafo ......................................... 1621.3. Tercer prrafo ............................................. 163
2. Primer prrafo .................................................... 1633. Segundo prrafo ................................................. 1724. Tercer prrafo .................................................... 174
TTulo III
DELITOS FISCALES COMUNES
Artculo 10 Insolvencia fiscal fraudulenta
1. Sntesis ............................................................... 1792. Aspecto objetivo ................................................. 180
2.1. Accin ........................................................ 1802.2. Medios utilizados ....................................... 1812.3. Condicin objetiva de punibilidad .............. 182
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1834. Autora ............................................................... 1855. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin ............ 1866. Pena ................................................................... 1887. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1888. mbito de aplicacin ......................................... 1899. Relacin con otros artculos de la ley ................. 189
Artculo 11 Simulacin dolosa de pago
1. Sntesis ............................................................... 1912. Aspecto objetivo ................................................. 192
2.1. Accin. Medios utilizados .......................... 1923. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 194
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LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXII
4. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado 1955. Autora y pena ................................................... 1966. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1977. mbito de aplicacin ......................................... 1978. Relacin con otros artculos de la ley ................. 198
Artculo 12 Alteracin dolosa de registros
1. Sntesis ............................................................... 1992. Aspecto objetivo. Medios ................................... 2002.1. Accin ............................................................. 2003. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 2014. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado 2025. Autora y pena ................................................... 2046. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 2047. mbito de aplicacin ......................................... 2058. Relacin con otros artculos de la ley ................. 205
Artculo 12 Bis Alteracin dolosa de controladores fiscales
1. Sntesis ............................................................... 2072. Aspecto objetivo. Medios utilizados ................... 2083. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 2104. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado 2115. Autora y pena ................................................... 2126. mbito de aplicacin ......................................... 212
TTulo IV
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 13
1. Sntesis ............................................................... 2172. Concepto de funcionario pblico ....................... 217
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NDICE GENERAL XIII
3. Participacin en el ejercicio o en ocasin de susfunciones ............................................................ 218
4. Incremento de la pena ........................................ 2195. Aplicacin de la accesoria .................................. 220
Artculo 14
1. Sntesis ............................................................... 2222. Personas o entes jurdicos ................................... 2223. Funcionarios de las personas jurdicas que resul-
tan responsables. Personas fsicas ....................... 2244. Casos eximentes de responsabilidad ................... 2255. Las personas fsicas. Su nuevo tratamiento ......... 228
5.1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deudaverificada .................................................... 231
5.2. Suspensin total o parcial de actividades, queque en ningn caso podr exceder los cinco(5) aos ...................................................... 231
5.3. Suspensin para participar en concursoso licitaciones estatales de obras o serviciospblicos o en cualquier otra actividad vin-culada con el Estado, que en ningn casopodr exceder los cinco (5) aos ................. 232
5.4. Cancelacin de la personera, cuando hubiesesido creada al solo efecto de la comisindel delito, o esos actos constituyan la prin-cipal actividad de la entidad ....................... 233
5.5. Prdida o suspensin de los beneficios es-tatales que tuviere ....................................... 234
5.6. Publicacin de un extracto de la sentenciacondenatoria a costa de la persona de exis-tencia ideal ................................................. 234
5.7. Pautas de aplicacin ................................... 235
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LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXIV
Artculo 15
1. Sntesis ............................................................... 2372. Inc. a). Aspecto objetivo y subjetivo. Autora ..... 2383. Inc. b). Aspecto objetivo y subjetivo ................... 2394. Inc. c). Aspecto objetivo y subjetivo. Autoras .... 2405. Anlisis del bien jurdico tutelado y de los tipos
penales ............................................................... 2425.1. Respecto del inc. a) ..................................... 2425.2. Respecto del inc. b) .................................... 2435.3. Respecto del inc. c) ..................................... 246
6. Pena ................................................................... 2507. mbito de aplicacin ......................................... 252
Artculo 16
1. Sntesis ............................................................... 2532. Procedencia del beneficio y requisitos ................. 2543. El obligado ......................................................... 2544. Que regularice dando cumplimiento a las obli-
gaciones evadidas ............................................... 2565. Que la regularizacin sea espontnea y que no
se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscaliza- dora o denuncia presentada que se vincule directao indirectamente con l. ...................................... 2595.1. No se produzca a raz de una inspeccin
iniciada ....................................................... 2605.2. Observacin de parte de la reparticin
fiscalizadora ............................................... 2625.3. Denuncia presentada que se vincule directa
o indirectamente con l ............................... 2625.4. Quedar exento de responsabilidad penal .. 263
6. Otros casos ........................................................ 2636.1. Sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin .. 2636.2. Verificacin rechazada en el concurso o la
quiebra ....................................................... 264
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NDICE GENERAL XV
6.3. Art. 73 de la ley 25.401 .............................. 2677. Ley penal ms benigna. Anlisis de su aplicacin .. 2718. La reforma al art. 76 bis del Cdigo Penal
Probation ........................................................... 272
Artculo 17
1. Sntesis ............................................................... 2772. El tema. Legislacin anterior .............................. 2773. Introduccin al tema .......................................... 278
TTulo V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL
Artculo 18
1. Sntesis ............................................................... 2912. Aspectos generales .............................................. 2923. Requisitos para realizar la denuncia ................... 293
3.1. Exigencia de la determinacin de tributosy determinacin de los recursos de la seguri-dad social ................................................... 293
3.2. Casos de no exigencia legal de determina-cin ............................................................ 295
3.3. Aplicabilidad en cada tipo penal ................. 2974. Requisitos en caso de denuncia de un tercero ..... 2985. Plazo para la determinacin ............................... 3006. Denuncia y proceso penal ................................... 302
Artculo 19
1. Sntesis ............................................................... 3092. Procedencia de su anlisis ................................... 310
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LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXVI
3. No formulacin de denuncia, casos y requisitos . 3124. Procedimiento .................................................... 3145. Comunicacin a la Procuracin del Tesoro de la
Nacin ............................................................... 315
Artculo 20
1. Sntesis ............................................................... 3172. Sistema de prejudicialidad .................................. 3183. El sistema en la ley ............................................. 3184. Respecto de la ejecucin de la deuda y la modifi-
cacin de la ley 26.735 ....................................... 3215. Validez de los hechos .......................................... 325
Artculo 21
1. Sntesis ............................................................... 3312. Allanamiento. Condiciones ................................ 3313. Requisitos del allanamiento y carcter del Fisco . 3354. El allanamiento en las jurisdicciones locales ....... 337
Artculos 22 y 23
1. Sntesis ............................................................... 3392. Rgimen de la ley 23.771 ................................... 3403. Rgimen de la ley 24.769 ................................... 3414. Rgimen de la reforma ....................................... 3435. Facultad para actuar como querellante ............... 343
Artculo 24
1. Sntesis ............................................................... 3472. Normas derogadas por la ley 23.771 .................. 3473. Derogacin del rgimen de la ley 23.771 ............ 3484. Derogacin del informe tcnico .......................... 3495. Cmputo de la reincidencia ................................ 3496. Derogaciones de la ley 26.735 ............................ 350
Bibliografa general ..................................................... 323
CARTULASNDICE HADDADPRLOGOSINTRODUCCINTTULO ITTULO IITTULO IIITTULO IVTTULO VBIBLIOGRAFA GENERAL