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8/19/2019 libro de costos.doc

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CAPITULO I: Introducción

1. –Contabilidad de Costos:

Objetivos de la contabilidad de costos: La contabilidad de costos es una rama de

la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, deservicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse,controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de laobtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis ycorrelación. Sus principales propósitos son: contribuir al control de las operacionesy facilitar la toma de decisiones. Por tanto, ella no constituye un fin en s misma,sino un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios.

Campo de aplicación de la contabilidad de costos: !iene aplicación concreta enestablecimientos agrcola " ganaderos, bancos, #ospitales, compa$as deaviación, supermercados, industria de la construcción, etcétera.

Características de la contabilidad de costos: %s analtica& plantea sobre segmentosde una empresa y no sobre su total.

Predice el futuro, a la vez que registra los #ec#os ocurridos, ya que es parteintegrante de la contabilidad oficial.

%n los movimientos de sus cuentas principales interviene un elemento queestá ausente en la contabilidad general: las unidades.

Sólo registra operaciones internas. La cuenta '(lmacén de )ateriales*, por e+emplo, es debitada por las compras realizadas y acreditada en ocasión delconsumo, con débito a 'Producción en Proceso*. %laborado el artculo, esta ltimacuenta se acredita con cargo a '(lmacén de Productos !erminados*, que a su vez

se cancela contra '-ostos de %ntregas* cuando se concreta la venta.efle+a la unión de una serie de elementos /materia prima, mano deobra y cargas fabriles0 cuya amalgama da origen a artculos distintos de los queiniciaron el proceso productivo. 1etermina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadera entregada y el de las e2istenciassin obligar al relevamiento mensual de los inventarios, salvo el de los stoc3s enproceso en el sistema de costos estándar. Sus perodos contables son másreducidos que los de la contabilidad general. %l trimestre o el a$o sonreemplazados por el mes.

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Proveedores

(lmacén de )ateriales)ano de 4bra -argas 5abriles

Producción en Proceso

-ostos de %ntregas

(lmacén de P.!erminados

2. –Costo de Producción:

Definición: %s el valor del con+unto de bienes y esfuerzos en que se #aincurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. %s lae2presión cuantitativa monetaria de factores de producción necesarios, que sonconsumidos en un proceso y que, por razones técnico " económicas, deben ser insumidos en el producto elaborado. %ste sector termina normalmente en la puertade entrada al almacén de productos terminados, donde comienza el áreacomercial.

Límites del área comercial : los gastos ocasionados por las diferentesformas de despac#o que se producen en el departamento %2pedición se incluyen

dentro de la cuenta 6astos de -omercialización. %l lmite final del área comercialdepende de la poltica que se siga con los gastos de despac#o. Si corren por cuenta del cliente, se #alla en el departamento %2pedición. Si están a cargo delvendedor, se encuentra en el domicilio del cliente.

Costo de venta: %s el importe resultante de sumar al costo de producciónlos gastos de comercialización.

Elementos del costo de producción: los elementos integrantes del costo deproducción son: materia prima o materiales, mano de obra y cargas fabriles.

%l rubro 'materia prima* o 'material directo* agrupa todos aquellos

elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso deelaboración de un artculo, de sus accesorios y de su envase. %llo con la condiciónde que tal consumo quede refle+ado en el volumen de elementos empleadosmediante una relación cierta y normalmente constante /directamente proporcional0con el de la producción obtenida cualquiera que sea la transformación fsica oqumica que sufran y formen parte integrante del artculo final o no. !odos aquellosmateriales que no cumplen el requisito de la relación proporcional del consumoanteriormente se$alado se engloban dentro del elemento 'cargas fabriles*.

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(s, por e+emplo, en una fábrica de muebles la madera, los tornillos, los#erra+es, la cola, etcétera, utilizados para construir armarios, constituyen la materiaprima de éstos, ya que los volmenes utilizados de dic#os materiales guardaránnormalmente una relación constante con la cantidad de armarios que se obtengan.%n cambio, el tornillo que se use en una reparación de instalaciones, la escoba

que se gaste para barrer el piso, etcétera no pueden ser catalogados comomateria prima, ya que de su mayor o menor consumo no podrá pretenderse queresulte una mayor o menor producción de armarios.

La 'mano de obra' representa el valor del traba+o realizado por losoperarios que contribuyen, directa o indirectamente, al proceso de transformaciónde la materia prima.

'-argas fabriles* /también se las designa con el nombre de 'costosindirectos de fabricación*0 son todos los costos en que necesita incurrir un centropara el logro de sus fines, costos que no pueden ser ad+udicados e2actamente auna orden de traba+o o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidospor la totalidad de la producción del centro operativo con miras a una imputaciónfinal a aquellas.

Rubros integrantes del precio de venta neto : -omo se observa la reunión delos costos de materia prima y de mano de obra directa constituye el costo primo, yque la unión de este ltimo factor y las cargas fabriles forma el costo deconversión.

)ateria )ano de -argas 6astos de -ostos 6ananciasPrima 4bra dir. 5abriles -omerc. 5inanc.

-osto Primo

-osto de -onversión

-osto de Producción

-osto de 7enta

-osto !otal

Precio de 7enta 8eto

Costo y asto: -uando una empresa incurre en un compromiso monetariolo #ace para obtener de él un ingreso futuro. Por ello, mientras ese compromisomonetario se #alla registrado en su activo, constituye un 'costo*. Sólo cuando esecosto se consume o e2pira se convierte en gasto. Los gastos de comercializaciónfueron en un primer momento costos que se convierten en gastos al cancelarse

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por esa cuenta de resultados. 1e all la +ustificación de su denominación, en lugar de costos de comercialización.

Costo e!acto: %l costo e2acto es una utopa. 8o e2iste ni aun en industriasque elaboren un solo producto o procesen una sola orden de traba+o. esulta

imposible calcular con e2actitud cuántos centavos del costo de una máquina, deun edificio, de un mueble, etcétera, le corresponden a cada unidad u ordenprocesada, dado que no se conoce cuántos a$os de vida til podrá llegar a tener cada uno de esos bienes.

!ampoco es factible establecer la porción equitativa de pagos por enfermedad, vacaciones, seguros, sueldos, etcétera, que debe absorber cadaartculo o cada orden de traba+o. Por todo esto no puede pretenderse que el costorepresente una verdad irrefutable, sino sólo una imputación +ustificable.

3. Ubicación y funciones del costo de producción:

%2isten dos opiniones respecto del lugar donde #a de estar ubicado eldepartamento de -ostos en el organigrama. 9na de ellas sostiene que es unafunción contableadministrativa& la otra, que debe depender de la gerencia defábrica. La primera posición más divulgada que la segunda, es coincidente condos principios se$alados en temas anteriores&

%s menester que la contabilidad de costos sea parte integrante de lacontabilidad general.

La principal función del costo de producción es el control de la eficienciaoperativa.

Las principales funciones del costo de producción son: Servir de base para fi+ar precios de venta y para establecer polticas de

comercialización. 5acilitar la toma de decisiones. Permitir la valuación de inventarios. Los costos unitarios de producción

#acen posible la correcta valuación de la cuenta '(lmacén de Productos!erminados* y de los artculos en proceso de fabricación.

-ontrolar la eficiencia de las operaciones /descubrir en el menor tiempoposible los costos e2cesivos, sin esperar la terminación de los balances anualesque mostraban el mal cuando ya era demasiado tarde para remediarlo.

-ontribuir al planeamiento y control de gestión de la empresa.

"unciones del contador de costos: en una compa$a de tama$o medio el contador de costos asume todos los que#aceres conectados con la fábrica: controlar ycontabilizar los movimientos de los almacenes, dirigir la toma de inventarios,proceder a la liquidación de los +ornales, registrar la producción, determinar loscostos de producción, orientar la poltica de precios, controlar los resultados de laactividad fabril, confeccionar estadsticas, preparar presupuestos, etcétera.

Pero es en la gran empresa donde sus funciones adquieren un tono másespecfico: estructurar y mantener actualizado el plan de cuentas de lacontabilidad de costos, dirigir la obtención de costos estándares e #istóricos detodos los bienes elaborados por la fábrica, estimar, distribuir y comparar con las

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cifras reales los presupuestos de las secciones de servicios indirectos, analizandolos desvos resultantes, controlar mensualmente el relevamiento del inventario delas e2istencias en proceso de fabricación. %stablecer las variaciones entre loscostos reales y los costos estándares de las áreas fabriles e investigarlas,efectuar reuniones con +efes de fábrica para analizar y discutir resultados,

etcétera. ( los empleados de -ostos les 'incumbe #acer, por orden, el papel de#istoriadores, agentes noticiosos y profetas. -omo #istoriadores, ser cuidadosamente e2actos y diligentemente imparciales. -omo agentes noticiosos,estar al da, ser selectivos y e2presivos. ; como profetas, tienen que combinar elconocimiento y la e2periencia con la previsión y el cora+e.

8unca debe olvidarse que los que#aceres de costos también tienen sucosto y que no se +ustifica implantar métodos de vigilancia onerosos cuando sundole no lo requiere.

-uentas principales de la contabilidad de costos:

#lan de cuentas: aun en dos compa$as que elaboren productos similares, laconformación del catálogo correspondiente al sector fabril suele ser totalmentedistinta. %s necesario disponer de cuentas apropiadas para registrar no sólo lase2istencias de materia prima, sino también las de artculos en proceso y las deproductos terminados.

(lmacén de )ateriales: el valor de todas las materias primas y de los artculosgenerales que se compran ingresa como débito en esta cuenta, que luego seacredita contra 'Producción en Proceso* o contra las que representan a otrossectores de la empresa. %n las organizaciones importantes e2iste una buena

cantidad de almacenes ubicados segn lo aconse+en las e2igencias operativas.Las venta+as que se obtienen son: facilitar el estudio de la rotación de cada tipode material, racionalizar el relevamiento de los inventarios, permitir ladeterminación del capital invertido por lneas de productos, acrecentar el celo en elcontrol de los stoc3s de elevado valor o que constituyan fácil presa de #urto.

(lmacén de Productos !erminados: su saldo se$ala el costo de producción de lase2istencias en poder de una empresa. Si una industria elabora una gama dedistintas lneas de artculos, obliga a analizar esta cuenta del mayor general ensubmayores au2iliares con un criterio que atienda primordialmente a la separaciónpor lneas y no al lugar donde los artculos se almacenan.

Producción en Proceso: es la cuenta del mayor general que representa al sector productivo. La contabilidad general, por e+emplo, debe llenar una serie derequisitos legales y someter su revisión a personas a+enas a la empresa. %n lascuentas de costos, en cambio, no e2isten tales formalidades y es atribuciónestrictamente interna establecer la precisión y e2tensión con que #an dedesglosarse. Producción en Proceso es la cuenta principal de la contabilidad decostos. epresenta 'la bolsa mágica en la cual se introducen ciertos materiales,

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más una cantidad de traba+o y de gastos, y de la que se e2traen otros elementos,en los que se encuentran amalgamados todos aquellos*.

)ercaderas en !ránsito: es una cuenta transitoria que mantiene registrados ensuspenso los cargos provenientes de compras de materia prima, materiales y

mercaderas importadas que an no se recibieron, aunque legalmente pertenecena la firma adquirente: costos anticipados, comisiones, fletes, seguros martimos,etcétera. 9na vez lograda la tenencia de los bienes, esta cuenta se salda contra'(lmacenes de )ateriales*.

)ercaderas en Poder de !erceros: en ocasiones, una industria, pro carecer deciertos equipos, o porque ellos no le resultan suficientes, recurre a un tercer paraque éste lleve a cabo ciertos traba+os. %ste tercer, #abitualmente denominadofaconnier, somete las mercaderas a un determinado proceso y las devuelve a supropietario mediante el pago convenido del traba+o de conversión. %s convenienteregular las operaciones mediante un contrato para evitar futuros problemas.


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5orma dePeriodos de 5unción que 8aturaleza imputación a !iposde-ontabilidad desempe$an las u de prod.

7ariab.

1. Costos ctes. 1. Sector Ind $ 1. Materiales 1. Directos 1.Variab.

/f. motriz, +or >.centro prod: ). prima ). primanales, suel ctro cost. ( ). prima S ?ornales 2.

!i"os dos, etc.0. ' cost.< ). prima ! egalas 3.#e$

ii".2. Costos prev . @.ctro de serv. 2. %ornales 2. Indirectos /cargas soc. A1irectos: 5. motriz periódicas0. )antenim, 3.Car&. !ab. Lubricantes usina, cal 5.motriz, lubri 1epreciac.3. Costos difer . dera. -antes, de Seguros /seguros, alq, A=ndirectos: prec, seguros costos de inic, (lmacenes sueldos, car depreciación0 de mat, labo gas sociales torio, (dm. 2. #ector co$.

3. #ector in.

Clasificación según los períodos de contabilidad:

!iene en cuenta el 'principio de lo devengado*. %s sabido que ese principiose aplica en la contabilidad general con dos propósitos&

Bue cada e+ercicio soporte los costos o se beneficie con los ingresos quele corresponden.

Bue los estados contables de cierre, contemplen compromisos ciertos oeventuales que reducen el patrimonio neto /provisiones o previsiones, por e+emplo0 o que refle+en, incorporando al activo /aumentando por consiguiente elpatrimonio neto0, aquellos costos que favorecen los e+ercicios futuros /bienesintangibles0.

%l propósito de la clasificación segn los perodos de contabilidad es el dead+udicar a la producción de un mes los costos que e2ige, sin cometer omisiones oe2ageraciones y sin prestar consideración alguna al momento en que se cancelenlos compromisos con terceros. 1e acuerdo con los perodos de relevamiento loscostos se clasifican en:

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• Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo deproducción al cual se asignan. 1ado que su absorción es inmediata no creanningn problema de imputación. %+emplo: +ornales, sueldos, fuerza motriz,etcétera.

• #revistos: se caracterizan por incorporarse a los costos con

anticipación al momento que efectivamente se realiza el pago. Se insertan en estegrupo las provisiones o previsiones con cargo a la cuenta 'Producción enProceso*, '1epartamento de Servicios* y '6astos de -omercialización*. Sone+emplos: sueldo anual complementario, vacaciones obreras, feriados pagos,despido " y sus correspondientes cargas derivadas , inactividad por accidentes yprevisión ley >>.C@D. 1ado que las cargas sociales incluidas en esta subcuentasantes mencionadas, consideradas como tales, se las denomina 'cargas socialesperiódicas*.

• Diferidos:


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4rigen imp ine2acta imp. imprec 9nidad Planta

del costo ctro. fabril de producto 'centrolizada*

4rig. imp e2acta imp. imprec. =mp. imprec 9nidad Planta

del costo ctro. serv. indir. -tro fabril de producto 'centrolizada*

%l desmenuzamiento de las cuentas 'Producción en Proceso* y'1epartamentos de Servicios* en centro de costos constituye el paso previo a laimplantación de un sistema que permita alcanzar los tres propósitos citados alinicio de este tema.

8o es factible imputar con absoluta corrección a cada unidad de producto oa cada orden de traba+o los costos de depreciación, seguros, papelera, sueldosde supervisión, etcétera, #ay que ad+udicarlos en forma apro2imada. La división dela fábrica en centros beneficia esa apro2imación.

%n el cuadro se aprecia cómo la centrolización /neologismo más apropiadoque la departamentalización0 me+ora la precisión de los costos de producción enuna industria que elabora diversidad de bienes.

1escartando la división en centros, el monto mensual de cargas fabrilestendra que aplicarse arbitrariamente a cada artculo manufacturado en la plantaen ese lapso. -omo esas unidades suelen ser dismiles en su conte2tura,requieren tiempos de elaboración distintos y están sometidas a procesosrealizados en equipos diferentes, el margen de error en que se incurrira seraapreciable. '-entrolizando*, en cambio, la parte del trayecto comprendida entre el'origen del costo* y su lugar de destino se cubre con e2actitud. -uanto másfraccionada se #alla una planta, más fácil resulta controlarla.

Eay distintos tipos de centrolización para diferentes empresas&

• Centroli%ación contable total : es el caso de la mediana o granindustria donde los procesos son continuos.

Secc. ( < de Serv

Sector -omerc. - 1

%l rectángulo representa a la empresa, constituida por cuatro centrosproductores " (,


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cada área permite conocer las variaciones en estándares del rubro 'materiasprimas* por centro, y detectar los motivos que las originaron.

• Centroli%ación de la mano de obra directa y de las cargas fabriles&

materia prima sin centroli%ar$ #roceso de secuencia ininterrumpida: es propio deempresas peque$as que desean obviar la mayor tarea administrativa que requiere

el método anterior. -ada centro de+a de ser una subempresa, dado que sólo se leimputa la mano de obra directa y las cargas fabriles. La materia prima entregadapor los almacenes a fábrica no se debita al área receptora, sino que se cancelacontra una o más subcuentas de 'Producción en Proceso*.

Secc. ( < de Serv

Sector -omerc. - 1

• Centroli%ación de la mano de obra directa y de las cargas fabriles& materia

prima sin centroli%ar$ #roceso de secuencia alternada: las fábricas de envases depapel o cartón, las imprentas de cierta importancia, algunos talleres metalrgicos,etcétera, se distinguen por operar en virtud de órdenes especiales de clientes. %llolos obliga a disponer de una variedad de equipos para poder satisfacer aquellosrequerimientos, vista la #eterogeneidad de traba+os que deben realizar.

Secc. > F >@ >G de serv.

H @ >I D'ector

Comerc . C J G >>

8o siguen circuitos uniformes, sino que entrecruzan máquinas /éstas, por lo general, tienen costos #orarios de operación muy diferentes entre s0. !odasesas caractersticas fuerzan a considerar a cada máquina o a un grupo demáquinas iguales como un centro de costos. La diagramación de la cuenta'Producción en Proceso* es similar a la analizada en el caso anterior.

%l costo de conversión se agrega al valor de cada traba+o a medida que seva desarrollando. %l gráfico anterior distingue las distintas máquinas que integranla fábrica. %l costo de operar el sistema suele ser alto por la cantidad de centrosque es necesario crear en pos de una mayor precisión en la asignación de las

cargas fabriles a las órdenes de traba+o.• Centroli%ación teórica: en apariencia el gráfico es similar al anterior.

%s aplicable tanto en fábricas con procesos de secuencia ininterrumpida comoalternada. Su ámbito es la peque$a industria que elabora varias lneas deproductos.

%n una planta de reducidas dimensiones con esa caracterstica no se +ustifica el costo administrativo que demanda conocer lo gastado por cada centro.Se acude entonces a desglosar la cuenta 'Producción en Proceso* sólo por la

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naturaleza de las erogaciones " materia prima, mano de obra directa, fuerzamotriz, depreciación, etc. en el mismo mayor general.

• Empresas monoproductoras: es propio de los establecimientos queelaboran un solo artculo o varios si todos siguen idéntico proceso industrial.

Secc. de serv. Producción en

Sector Proceso -omercial

(l igual que la anterior, esta alternativa requiere desglosar la cuenta'Producción en Procesa* por naturaleza en el mismo mayor general. Sin estadivisión sera imposible detectar en qué rubros se originan las variaciones y resultadifcil analizar el comportamiento que tiene cada factor de costos ante oscilaciones

en el nivel de actividad.

La clasificación funcional en los centros de servicios indirectos : el costomensual del área fabril, más la porción de las cuentas de servicios que afecta a laoperación, integran el valor global de la producción. %ste importe, dividido por lasunidades manufacturadas en el perodo, permite conocer el costo unitario de lafabricación. Pero es difcil que este caso se dé en la práctica. Por lo general lsplantas producen una variedad de bienes su+etos a distintos procesos y que tienenpocas caractersticas comunes entre s.

La necesidad de lograr costos más e2actos y de instituir me+ores controlesque ayuden a detectar más fácilmente las anormalidades obligan a crear los

centros fabriles. %sta división de la planta e2ige el prorrateo de esa serie decostos comunes que engloban los servicios indirectos.La imputación del sueldo de un empleado de la sección -ostos, por e+emplo,

tendra que desmenuzarse entre los sectors a los cuales dedica su esfuerzo. Seraimperioso realizar igual tarea con los costos de edificios, con los sueldos de losgerentes, con el consumo de luz eléctrica, con los artculos de papelera, etcétera.

!oda esta impractible labor se evita debitando esos conceptos a lasrespectivas cuentas que agrupan tales costos con sentido de función, y volcandosus importes mensuales entre los restantes centros una vez por mes.

Clasificación según la natrale$a de los costos:

%s complementaria de la agrupación funcional y permite conocer la clase deasignación imputada a cada centro. %ste conocimiento brinda una eficaz ayudapara:

Presupuestar las cargas de cada área productora /indispensable en costospredeterminados0.

Seleccionar la base de distribución de las secciones de servicios indirectasmás adecuada.

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%legir racionalmente, en cada centro productor, el módulo de aplicación delas cargas fabriles a los productos más precisos.

- 5acilitar la medición de la eficiencia operativa: la división funcional de laempresa, se se$alo, ayuda a localizar más rápida y fácilmente las filtraciones yanormalidades.

-

Separar los costos segn su tipo de variabilidad y su forma de imputacióna las unidades de producto.

(ateria prima desglosada por naturale%a: %n algunos centros una subcuentase considera suficiente para agrupar los distintos tipos de materiales /ProductosBumicos0. %n otros, en cambio, se +uzgó prudente #abilitar varias, cada una delas cuales ampara uno o más materiales. Las subcuentas > y @ de Eilandera/e+emplo de ?. -. 7ázquez0 mostrarán mensualmente el cargo por un solo tipo dematerial en cada una /algodón calidades K y 0. La subcuenta H /)ateriales de%mpaque0 de !e+edura, al contrario rene una serie de elementos que se usanpara tal fin /papel, envases de cartón, #ilos, etiquetas, etcétera0, dado que elreducido monto de consumo mensual no +ustifica la tarea administrativa deregistrarlos por separado.

Cargas fabriles desglosadas por naturale%a: las subcuentas =mpuesto sobre-onsumo de 5ibra, egalas, (lmacenamiento, etratamiento, !ransporte y 7apor,son rubros asignables con precisión a las unidades de producto.

Las cargas fabriles se dividen en tres subcuentas& -argas 5abriles 7ariables,-argas 5abriles 5i+as y -argas 5abriles Semifi+as. 9na sola no sera ilustrativacomo para poder analizar en profundidad la influencia que e+ercen sobre losresultados las oscilaciones en el volumen de producción.

(ano de obra desglosada por naturale%a: el concepto 'mano de obra* es depor s una erogación catalogada por naturaleza. Su división en directa e indirecta,en cambio, responde a la clasificación segn su forma de imputación a losproductos.

Clasificación según la for"a de i"ptación a las nidades de prodcto:

%s la menos significativa de las clasificaciones y consiste en individualizar loscostos directos e indirectos. %l ad+etivo 'directo* indica su relación con una unidadde producto. %n virtud de ello se denomina 'costo directo* al rubro cuya incidenciamonetaria en un artculo o en una orden de traba+o puede establecerse conprecisión.

'-osto indirecto*, en cambio, es aquel de naturaleza general que, por tanto,#ay que ad+udicar a cada unidad fabricada en forma apro2imada.

-onvertir estos elementos en directos no es, pues, una tarea imposible. %llostambién pueden ser mensurados, pero resultara antieconómico #acerlo porque el

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esfuerzo que demandara esa medición podra ser mayor que la influencia quetiene el material tasado en el costo unitario del bien afectado.

La cola empleada en una fábrica de muebles es un e+emplo tpico de materialindirecto. -onocer la cantidad e2acta que se utiliza en cada orden requerira uncosto tal vez mayor que el material ba+o control, dado que #abra que pesar el

recipiente que la contiene al comenzar y finalizar cada traba+o obteniendo, por diferencia los gramos consumidos.Suele considerarse directa la labor que transforma la materia prima en

producto terminado e indirecta la retribución de los operarios que contribuyen consu esfuerzo a que el traba+ador directo realice una tarea más eficaz y productiva.

%mpero, es más correcto basar la clasificación en la facilidad o imposibilidadde imputar con e2actitud ese elemento al artculo.

%n materia de cargas fabriles la aplicación al costo unitario del producto enforma directa es algo que sólo puede lograrse en muy contados casos. Por e+emplo #ay enorme diferencia entre la cuestión de imputar al costo de una unidadproducida las cargas sociales derivadas de la mano de obra directa empleada ensu elaboración, o los cargos de reparaciones del equipo utilizado. %n el primer caso es posible medir con e2actitud y facilidad la porción afectada a cada unidadpuesto que se trata de una unidad conocida. %n el segundo caso, en cambio,determinar con rigurosidad la parte del cargo que debe integrar el costo unitario yano es tan sencillo ni accesible. %s que se trata de un rubro cuyo monto total, alcabo de un mes, es aleatorio, aparte de que su incidencia en cada unidaddependerá de la cantidad producida en dic#o mes.

CAPITULO II: 'ateriales

1. ( Circuito !)sico * Ad$inistrati+o:

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Eay ciertos pasos que debe seguir el 1epartamento de -ompras y que sonde gran importancia para la empresa:

• Bue se sigan en el proceso administrativo algunas reglas básicas para queningn sector de la empresa sufra inconvenientes:

el departamento -ompras tiene que estar informado de todo cambio

imprevisto en los programas originales de producción, para poder modificar oadecuar el planeamiento de las compras y evitar e2istencias anormales. debe conocer las condiciones del mercado para saber dónde adquirir los

bienes que más se adapten. tiene que advertir cualquier novedad que reduzca los costos o me+ore la

calidad de los productos. debe saber a quién compra. La confianza en el proveedor es fundamental.

• Bue se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie derequisitos:

enviar la factura +unto con la mercadera para no tener problemas en el

registro del ingreso. adaptar las entregas a los das y #oras de recibo. %sta e2igencia esesencial para disponer de resultados mensuales.

colocar el nmero de la orden de compra en remitos y facturas para noentorpecer las tareas contables.

- reemplazar la denominación del producto por un código numérico cuandose trate de compras de drogas componentes de fórmulas qumicas. 1e estamanera se mantiene reserva sobre ella.

• Bue se enve copias de las órdenes de compra que se emiten a loscentros que controlarán la recepción y a los que efectuarán los registros contables

y la liquidación del pago a proveedores.• Bue se vigile el cumplimiento de las fec#as de entrega convenidas con el

proveedor.• Bue el sector -ompras se organice administrativamente de manera que

pueda suministrar informaciones relacionadas con sus funciones tanto aldepartamento -ostos "precios de mercado, órdenes de compra pendientes,etcétera , como a otras secciones de la compa$a.

)ratamiento de los costos del departamento Compras: #ay tres teorasacerca del tratamiento que deben recibir los costos mensuales asignados aldepartamento -ompras:

- -ancelar contra ganancias y pérdidas.- 1istribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de compras.- =ncorporarlos en los costos de la mercadera recibida.Saldan los costos por cuentas de resultados las empresas que usan costeo

variable.La segunda alternativa es la que sigue la mayora de las industrias

argentinas porque entienden que -ompras constituye un servicio y, por tanto,contablemente debe ser tratado como tal /capitalizar sus costos0.

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La ltima teora incorpora los costos en cuestión al valor contado de losbienes o servicios adquiridos. %sto e2ige presupuestar el monto de las compras deun perodo " mensual, semestral o anual " y los costos del departamento-ompras en igual lapso. %stos ltimos se relacionan con el monto de las comprasy se obtiene un porcenta+e que se aplica a cada factura de los proveedores.

%n la composición de los cargos que soporta -ompras, los sueldo y cargassociales de su personal representan una apreciable proporción del total.

Departamento Recepción: son responsabilidades de este depto.:- ecibir sólo las mercaderas autorizadas por la orden de compra, una

de cuyas copias debe obrar en su poder. -ontrolar que la cantidad entregada por el proveedor no supere la

solicitada /puede ser igual o menor, pero no mayor0. -onformar las entregas e iniciar los traba+os administrativos que le

corresponda realizar. !omar las medidas necesarias para que el departamento -ontrol de

-alidad apruebe el ingreso con la mayor brevedad. 1evolver los materiales al proveedor cuando as se dispusiera.- =nformar sobre los bienes recibidos a las secciones interesadas&

-ompras /para mantener actualizado su arc#ivo de órdenes pendientes0, -ontrolde -alidad /para aprobar la recepción0, -ontadura /para contabilizar el ingreso yproceder a la liquidación de las facturas0.

Comprobante de recepción: es un documento til porque contiene todos losdatos requeridos para efectuar las pertinentes contabilizaciones. 1e aqu lamercadera ingresa en el (lmacén de )ateriales, donde queda ba+o la custodia yresponsabilidad de un encargado #asta el momento de despac#arlos para elconsumo

(lmacenes

ecepción -ompras; -ontrol

Proveedor

-ontable

2. ( Al$acenes de 'ateriales:

Lograr mantener el flu+o productivo normal de una planta sin la necesidad dedisponer de almacenes es una meta ideal alcanzable en ciertos tipos deorganizaciones de pases más industrializados. (l mismo ritmo con que la materiaprima entra en fábrica, va saliendo la producción terminada. Las economas son

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cuantiosas. Pero esa meta es an inalcanzable en la (rgentina y esto obliga alograr una adecuada organización de los almacenes.

Son funciones de los almacenes de materiales:- -ontrolar y ubicar las partidas recibidas.-

6uardarlas y cuidarlas.- %fectuar entregas su+etas a la autorización pertinente.

Sus venta+as son mltiples:- %vitan que los materiales se #allen diseminados por la fábrica, al alcance

de cualquier persona.- -ontribuyen a una más fácil localización de los artculos.- (yudan a controlar las cantidades en e2istencia.- %vitan el deterioro de la mercadera.- 5acilitan la medición del rendimiento de la materia prima.-

-onstituyen una valiosa ayuda para el sistema de costos estándares.-omo este sistema requiere inventariar mensualmente las e2istencias en curso deelaboración #abra que recontar en ese lapso tales bienes.

*lmacenes nominales: en algunas industrias es costumbre recibir ciertasmaterias primas de los proveedores a medida que lo requieren las necesidadesproductivas. Si son pesadas y voluminosas se las suele entregar directamente alas áreas consumidoras. Se evita as el elevado costo que demanda el ingresarlasfsicamente en almacenes para transferirlas de inmediato a fábrica.

( pesar de ese ingreso directo en un centro operativo conviene registrar elmovimiento en una cuenta de almacenes. %sto facilita la preparación deestadsticas y ayuda a localizar probables variaciones en estándares. (ntesituaciones de esta naturaleza se crean almacenes nominales.

+ales de salida de almacenes: el departamento (lmacenes entrega losbienes que tiene en custodia mediante la recepción de un documento que amparala salida. %ste documento se denomina 'vale de salida de almacenes*. 1ebe ser llenado y firmado por el personal autorizado, en duplicado, nmero y letras decantidades solicitadas.

3. ( T,cnicas de -aluación:

%2isten distintos factores que inciden en la elección del método de valuaciónmás adecuado:

• !ipos de productores elaborados.• Sistema de costos empleado.• Poltica de eposición.• )eses de e2istencias normalmente disponibles.• 5ormas de almacena+e.• 8ecesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.

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• 6rado de inflación o deflación que sufra la economa.• -ontrol oficial de precios /o de costos0.• Situación de la empresa en el mercado.•4bligación de que el valor de los inventarios sea un fiel refle+o de la

realidad, evitando la sobrevaluación o subvaluación.

9n sistema puede ser adecuado para una industria y no serlo para otra. 9nmétodo puede ser venta+oso en un momento dado de la vida de una compa$a yen otro resultar contraproducente. ; una organización puede usar dos o másprocedimientos de valuación al mismo tiempo, pero en diferentes almacenes. Lossistemas de valuación más conocidos son:

Costo específico:-onsiste en valorizar cada partida salida del almacén a su precio real de

entrada. Su aplicación e2ige distinguir fsicamente los ingresos de un mismoproducto depositado en los almacenes. Los registros de e2istencias individualizan

las partidas y cada artculo presenta tantos saldos como cantidad de partidaspermanecen en el inventario. %sto da lugar a que los stoc3s queden tasados a suscostos de compra.

%l sistema es un método complicado y costoso, no sólo en cuanto a lasregistraciones contables, sino también en lo referente a los inventarios fsicos, loscuales deben también computarse por partida.

Su utilidad práctica sólo es reconocida en industrias donde la materia primase adquiere a distintos proveedores y el control de la relación 'preciorendimiento*es esencial para detectar los ofrecimientos más económicos. %ste método no seaplica en nuestro pas.

% &ote "'s antigo(:%ste método se conoce con los nombres de *P.%.P.S.* o 'L.=.5.4.*. Supone

que las partidas en e2istencias se incorporan al proceso fabril en el mismo ordenen que ingresaron en almacenes, aunque en realidad no sea as.

%s que en este sistema no se realiza su separación fsica. Por eso, si lacantidad de unidades en inventario permanece estable, fluyen continuamente#acia la cuenta 'Producción en Proceso* las e2istencias más antiguas, que enperodos de inflación se valorizan, por lo general, a un costo menor que elpromedio. %l stoc3 final, por consiguiente, refle+a la situación de la plaza, pues losprecios son muy cercanos a los del mercado. (l apro2imarse más a la monedacorriente se actualiza la porción de patrimonio correspondiente a materiales, lo

que posibilita un me+or análisis financiero.Si una requisición #ec#a al almacén es menor que la e2istencia del lote másantiguo, las salidas sucesivas se van restando de igual entrada. Si la cantidadsolicitada es mayor que el primer ingreso, se resta el total de éste y la diferenciase obtiene de la partida adquirida posteriormente. %n el caso que se produzcandevoluciones de materiales a los almacenes éstos deben incorporarse a losinventarios a los mismos precios a que se despac#aron, dándoles salida en laprimera oportunidad que se presente.

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% &ote "'s reciente(:1enominado también: 'L.=.5.4.* o '9.%.P.S.*, consiste en valuar las salidas de

almacenes a los ltimos precios registrados en los mayores analticos, ya que sesupone, al no individualizarse las partidas en el depósito, que primero se retiran

los lotes más recientes.Su finalidad principal es que los ingresos producidos por precios de ventaactualizados se carguen con los costos que dieron origen a esos precios, node+ando bienes en inventarios a valores elevados para absorberlos en ciclosposteriores. Por tanto, en este método las e2istencias en almacenes figurane2presadas en un valor monetario más ba+o que el actual que se considera, y esadisminución es mayor a medida que los stoc3s son más antiguos. Para lograr estepropósito y aprovec#ar las mencionadas bondades del 'lote más reciente* seraconveniente que se repusieran permanentemente los despac#os, evitandoconsumir materiales adquiridos en perodos le+anos, a menores valores. Por esoen determinadas circunstancias #ay que operar con las compras, ingresandocantidades cerca del fin del e+ercicio para afectar el costo de las entregas coninsumos elevados.

Las alternativas '5.=.5.4* y 'L.=.5.4.* tienen un punto de coincidencia: alde+arse de emplear una materia prima, o al cesar sus actividades una empresa oun sector de ésta, ambos sistemas, al menos teóricamente, dan resultados igualesa largo plazo. 4tra coincidencia, pero de sentido distinto, es que la unidades y loscostos despac#ados en el método 'P.%.P.S.* son equivalentes a los saldos delcriterio inverso.

%l del 'lote más reciente* complica los registros contables, puesto que,además de los saldos por partida, resulta engorrosa la corrección de errores y lacontabilización de las devoluciones.

% &ote "'s barato(:%ste método valoriza las salidas al costo del lote en e2istencia más barato.

!iene caractersticas, virtudes y defectos similares a los de la alternativa '5.=.5.4.*.

%&ote "'s caro(:%l sistema del 'lote más caro* invierte la definición anterior y rinde beneficios

seme+antes al 'L.=.5.4*.

%)ro"edio ponderado(:1enominado también 'media aritmética*, o más comnmente 'término

medio*, es un sistema de apro2imación que por su sencillez y aplicación pocoengorrosa #a gozado de gran aceptación. %s el menos sensible a las variacionesde precios: si éstos están en alza, la valuación de los materiales en el costo de lamercadera entregada se efecta a cifras inferiores a los de plaza. -on precios enba+a, se produce el caso inverso.

Se aprecia que su saldo no requiere la misma individualización por partidasque los sistemas anteriores, puesto que el valor promedio de una salida dealmacenes surge de dividir el saldo monetario por el saldo en unidades. %ste

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simple procedimiento facilita la valorización de los despac#os y mantiene armonaentre las e2istencias fsicas y sus costos.

)ientras no #aya una nueva compra, el precio promedio permanece sinvariaciones. ( diferencia de otros métodos, permite una fácil corrección de loserrores y no presenta problemas en la valorización de las devoluciones al

almacén.4. ( Contin&encias +arias:

La mercadera depositada en almacenes está e2puesta a un sinnmero decontingencias que pueden afectar las cifras de e2istencias. %ntre ellas merecendestacarse:

Mer"as: algunos materiales sufren evaporaciones y pérdidas de peso por elsólo #ec#o de estar depositados durante un perodo prolongados. %stadisminución de la cantidad no debe saldarse como diferencia de inventario. Sudestino #a de ser el centro o los centros consumidores. Las formas de liquidar lasmermas son varias. %n ciertas materias primas se agrega a la cantidad realmenteentregada un adicional adecuado en forma de porcenta+e, destinado a refle+ar lapérdida.

4tro procedimiento consiste en confeccionar cada mes un vale de salidapara salvar el faltante del almacén. (lgunas empresas las cancelan contra unasubcuenta de cargas fabriles del sector que emplea el material. -omo las cargasfabriles afectan a cada uno de los artculos procesados en un centro, con estapoltica se corre el riesgo de incurrir en errores, porque puede darse el caso deque los bienes alcanzados por la contingencia no se usen en todos los productos,sino sólo en algunos.

*otras+ p,rdidas+ robos co"probados+ etc,tera: todas las pérdidas deesas clases ocurridas a los materiales depositados en almacenes tiene quecontabilizarse como tales, y no esperar el momento en que se realizan losinventarios fsicos para saldarlas. %l responsable del almacén debe, ante esassituaciones, confeccionar inmediatamente un vale de salida con débito a unacuenta de ganancias y pérdidas, que debe ser firmado por su superior inmediato yel auditor interno de la empresa.

Sobrantes: Eay casos de despac#os de materiales en los cuales elrequerimiento del consumo obliga al corte o fraccionamiento de una unidadalmacenada, y el remanente queda a la espera de un aprovec#amiento posterior.%se aprovec#amiento a veces no es posible y el sobrante toma el camino de laliquidación de rezagos. %ste desperdicio lo #ubiera sufrido fábrica y no el almacén,si se #ubiera despac#ado la unidad entera. %s lógico, entonces, que la pérdidaemergente se debite al sector consumidor de ese artculo.

-uando en el proceso productivo se producen sobrantes de material que noconservan el valor originario, la diferencia también #a de ser soportada por elcentro que lo utiliza.

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Desperdicios: Son residuos obtenidos en el proceso de fabricación, sin valor contable, que no tienen posibilidad de ser recuperados /o que no conviene#acerlo0. %n los sistemas de costos #istóricos, tanto por órdenes como por procesos, los desperdicios pasan inadvertidos, puesto que en las #o+as de costosde cada orden o de cada artculo constan las cifras brutas consumidas de materia

prima /es decir los costos recuperan el desperdicio total0.%n el sistema de costos estándares las especificaciones técnicas de losartculos a producir deben contener una clara indicación del porcenta+e normal decada tipo de desperdicio que e2igirá la transformación de un material en cada fasede su proceso de elaboración /esto permite valuar correctamente las e2istenciasde artculos semielaborados0. !oda diferencia entre el porcenta+e de desperdicioreal y el normal surge como variación y, sea ésta positiva o negativa, se cancelapor una cuenta de resultados. 1e aqu se desprende que la materia prima o losmateriales engloban no sólo el valor de los contenidos en aquellos bienes, sinotambién el de los desperdicios en que se incurre durante el procesamiento.

Diferencias de inventario: las comprobaciones fsicas de las e2istenciasson absolutamente necesarias an en las empresas me+or organizadas ya que #ayun sinnmero d factores que pueden modificar el nivel fsico, sin que esto #ayaquedado refle+ado correlativamente en el nivel contable. %+emplo:

•%rrores u omisiones en las cantidades asentadas en los documentos desalida /vales0, originados en descuidos de quienes los e2tienden, en defectos delelemento de medición o en el descarte de decimales.

•


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!ama$o de los lotes de fabricación procesados.- 6eneralmente el inventario de mano de obra es la mitad del tama$o de la

orden de compra, mientras que el de productos terminados es la mitad del tama$ode los lotes procesados en fábrica.

Costos -ant. óptima -ostos combinados -ostos de mantener inventarios

-ostos por pedir

Ta$ao de Pedido

%l pedido en grandes cantidades introduce las economas por costo unitario,ya que es posible distribuir los mismos costos de pedido e inicio de operacionesentre un mayor nmero de unidades. %ste procedimiento genera mayor niveles deinventarios y se ve equilibrado por costos superiores para mantenerlos.

-ostos pertinentes 7aran con las ordenes: transporte, pedido, facturación, etcpara determinar el de compra y los lotestama$o óptimo de=nventario.

-ostos de mantener inventarios: seguros, impuestos, man tenimiento de reg,etc

La administración por lo general requerirá que se mantenga un stoc3 deseguridad para evitar posibles agotamientos de materiales. %ste stoc3 deseguridad estará formado por una cantidad de unidades que surgirán de unestudio que #aga la empresa, teniendo en cuenta: el costo de mantenimiento.

el costo de agotamiento.9na vez que se #a establecido cual es el stoc3 mnimo a mantener y el lote

óptimo de pedido, la empresa puede adoptar dos métodos para sureaprovisionamiento:

>0 Lote óptimo

5

A C

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Stoc3 de seguridad !iempo, meses > @ F J

(, @ F %l pedido se #ace cada vez que llego al stoc3 mnimo /o en un punto de

repedido0, siempre compro la misma cantidad, no corro peligro de ruptura destoc3, pero no tengo predeterminadas las compras.

(quellos almacenes donde se depositan artculos de gran valor o dondesuelen producirse diferencias apreciables pueden inventariarse todos los meses,mientras que los restantes se controlan trimestral, semestral o anualmente.

8o es necesario contar la totalidad de los bienes en un solo da, ya que estopuede demandar un gran esfuerzo y restar seguridad a los resultados. %l

inventario puede comenzar con varios das de anticipación a la fec#a prevista. Sise dispones de un inventario permanente a cargo del almacén /que normalmentesólo se lleva en unidades0, a medida que se conocen los stoc3s reales se anotanlas unidades de cada artculo en las fic#as individuales y, a partir de esemomento, se opera con el nuevo saldo, si el anterior fuera distinto. 5inalizado elmes se establece la e2istencia fsica en virtud de ese inventario, considerando losmovimientos producidos a partir del recuento.

-onocidas las cantidades reales de cada artculo depositado en un almacéninventariado se vuelcan las cifras a la planilla 'diferencias de inventario*, en la quepreviamente se registró el 'stoc3 contable* y el costo de los bienes a la fec#a enque se practica el inventario. Por ltimo, se determina el 'sobrante* y el 'faltante*

de cada material, anotando las diferencias correspondientes.

CAPITULO III: 'ano de Obra

1. – Concepto * Clasiicación:

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epresenta el valor de traba+o realizado por los operarios que, directa oindirectamente contribuyen al proceso de transformación de la materia prima. Laparticularidad más destacada de este elemento es su importancia decreciente enel costo de producción. La mano de obra se clasifica en directa o indirecta segn

intervenga en la transformación de la materia prima y su monto sea cuantificable ointervenga indirectamente en dic#a transformación /e+emplo: personal de limpiezade la planta productora0.

2. –#iste$as de Pa&o:

%2isten dos métodos principales para retribuir las tareas de los operarios.Los demás sistemas no son sino combinaciones de ellos en proporcionesvariables:

•)rabajo a jornal : en este sistema el empresario 'compra* el tiempo delobrero, quien recibe una remuneración que es independiente del volumen de

producción. La unidad de tiempo es, por lo general, la #ora o el da. %ste tipo deretribución proporciona al operario la seguridad de un salario conocido ycalculable.

(l empleador le a#orra e2pensas administrativas, ya que este método tienela venta+a de ser relativamente barato y comprensible para el subordinado medio.8o obstante, las desventa+as que presenta la remuneración por unidad de tiempodeben analizarse con muc#o cuidado. 8o proporciona verdaderos estmulos parael desarrollo de un esfuerzo mayor o la e+ecución de un traba+o más penoso. 8oofrece recompensa adicional para quien e2cede la 'cuota* acostumbrada, nialiciente para operar con mayor celeridad que la correspondiente al ritmo toleradopor el capataz.


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Producción libre: el +ornalero permanece en la fábrica la totalidad de las#oras del turno, acreditándosele la labor que realice durante ese lapso.

Producción limitada o tarea: se le ad+udica al traba+ador una produccióndeterminada, y cuando la #a logrado puede retirarse del establecimiento. %n estecaso el incentivo reside en su menor tiempo en la planta, beneficiándose con la

ganancia correspondiente al tiempo normal.3. –Ciclo de la 'ano de Obra6 $edición7 control * pa&o. 'anteni$iento:

• Departamento .ornales:!oda industria dispone de un grupo de empleados encargados de organizar,

controlar, imputar, liquidar y pagar la mano de obra.%n la peque$a empresa ese sector suele depender del +efe o del gerente de

personal, mientras que en la gran industria constituye el depto. ?ornales integradopor:

el personal de control de fábrica /apuntadores0: comprueban la actividad

cumplida por cada obrero. !raba+an dentro de las plantas de producción. el personal administrativo: calcula las ganancias de los traba+adores, liquiday contabiliza los salarios.

•)rabajo a jornal : si los traba+adores son retribuidos con salarios #orarios, laconocida tar+eta de relo+, donde registran la #ora de entrada y salida de la fábrica,es el documento esencial para la liquidación de sus ganancias. Se vuelcan las#oras traba+adas en la planilla de #oras y esa misma información se traslada a lastar+etas de pago.

•'alario incentivado: para establecer el salario incentivado las empresasdeben tener información referente a la producción, eficiencia y ganancias. %sos

informes se transmiten por medio de un boletn o parte diario, confeccionado unopor turno, donde constan todos los datos necesarios para que el operario certifiquesi la liquidación de su traba+o se #a efectuado de manera correcta.

La diagramación de estos boletines es una tarea comn de losdepartamentos ?ornales y %studios de !iempos. Los operarios se individualizan enellos mediante un nmero que reemplaza a sus nombres. (simismo se detallan:tiempo de labor incentivado, demoras, #oras de ausencia, motivos que lasoriginaron, etc. Los detalles fundamentales que contienen los partes diarios sonlos siguientes:

Producción realizada: es la efectuada por un operario en una +ornada y seregistra en la misma unidad que sirve de base para liquidar sus ingresos.

!arifa o valor en #oras: los proporciona el departamento %studio de !iemposmediante sus registros de tarifas. 1emora: se denomina as al tiempo durante el cual un obrero de+ó de

producir en forma parcial o total por causas que no le son imputables. 8mero de operario: es un nmero interno que lo distingue dentro del

centro en que traba+a. 6anancia: es la cifra a la que se #izo acreedor durante su +ornada de labor.

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!ambién es norma asentar los distintos factores que pueden #acer variar latarifa tales como material traba+ado, tipo de máquina, velocidad, productoobtenido, etcétera. %stas observaciones son importantes porque si se alteranNrespecto de las condiciones normales afectan los beneficios del obrero y puedene2igir una actualización del estudio de métodos y, por consiguiente, del estudio de

tiempo.• /ormas de #ago: en empresas de cierta importancia resulta necesariodictar una serie de normas referentes a la liquidación de +ornales que coadyuven amantener un criterio uniforme en toda la planta ante situaciones similares. %stasnormas que tienen su origen en las leyes o convenios de traba+o, se adaptan a lascaractersticas de cada industria e influyen en los costos de producción.

Eay normas de pago que estipulan como se debe liquidar la ganancia de untraba+ador incentivado cuando este realiza una operación productiva& es une+emplo: la ganancia #oraria /similar salario diario0 se la utiliza para pagar altraba+ador ante situaciones especiales con reemplazo, accidentes, suspensión por orden médica, aprendiza+e, ausencia por motivos gremiales, etc.

!odo operario, además de sus retribuciones normales, puede percibir otrasasignaciones en virtud de algunas situaciones o condiciones de traba+o especial.%sta asignación puede ser de carácter legal, convencional o graciable. (lgunos deellos se incluyen en los costos de mano de obra, otros en cargas sociales yalgunos se cancelan por cuentas de resultado& estas alternativas dependen de losmotivos que las originaron. %ntre ellos:

:II #s. y las G:II#s.0 bonificación del FIM si es permanente y del @IM si es rotativo se incluyen elen costo de mano de obra.

F:II #s: HIM sobre susalario #abitual, se incorpora a los costos unitarios si es un #ec#o normal.

IIM /dem caso anterior0.


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turnos diurnos y nocturnos, los que se bonifican y el total que #an de acreditarlepor labor efectiva, por enfermedad, o por cualquier otro concepto. La suma de las#oras operadas en los tres turnos, más el tiempo a que se #a #ec#o merecedor por bonificaciones motivadas por #oras suplementarias, por e2cedente de JO#oras semanales, y por traba+ar el sábado por la tarde, todo eso representa el total

de las #oras pagadas que se vuelcan en la tar+eta.• Estudio de )iempo: ba+o el ttulo %studio de !iempo se engloban dostécnicas: el %studio de )étodos y el %studio de !iempo /!aylor0.

>0 %studio de )étodos: llamado simplificación del traba+o, es un sistemaanaltico utilizado para me+orar los procedimientos de labor e2istentes. -onsiste enla división de un proceso mecánico de sus componentes, para realizar luego unanálisis y e2amen crtico y sistemático de cada uno con el propósito de proceder aeliminar los económicamente innecesarios, los tiempos improductivos y me+orar aquella parte crtica.

%l estudio de métodos consta de una serie de etapas que deben seguirse encierto orden /sin omitir ninguna0. La primera etapa consiste en seleccionar el

traba+o que va a ser estudiado y se procede a registrar todos los detallesimportantes del método en vigencia por medio de la observación directa, encursogramas. -onstruido el cursograma, comienza la segunda etapa, elespecialista efecta un análisis crtico de cada fase del proceso tratando de #allar la respuesta adecuada a una serie de autopreguntas que tienden a eliminar consignas, ordenar de nuevo o simplificar el traba+o en estudio. Las autopreguntasse refieren /con todas sus variantes0a: QPor qué se #aceR Q1ónde se #aceRQ-ómoR QBuién lo #aceR Q-on qué medioR.

5inalizado el paso anterior, comienza la tercera etapa, el técnico procede adesarrollar el método me+orado, teniendo en cuenta todas las contingenciasposibles y las limitaciones que puedan presentarse para su aplicación.

9na vez #allado el me+or método para encarar una labor, se realiza unestudio para comprobar si se +ustifica su adopción. Si las cifras son favorables elsistema se discute con los interesados: supervisores y operarios. %sta tarea suelepresentar algunos problemas puesto que es necesario contar con la buenavoluntad de los obreros para poder implementarlo se redactan instruccionesacerca de cómo se deberá traba+ar en adelante, entrenando adecuadamente alpersonal afectado. Sólo resta en el futuro revisar de vez en cuando el nuevométodo para que no se lo abandone.

@0 %studio de tiempos: es la técnica que permite observar y establecer eltiempo normal requerido para e+ecutar cada uno de las fases o ciclos queconstituyen una operación, de acuerdo con un método preestablecido, se entiendepor método normal: el que demanda una operación a un obrero tipo, conocedor del traba+o y #abituado a él& que se toma los descansos necesarios /y sinincentivo0. ; por obrero tipo: al operario que tiene la buena coordinación demovimientos, buen conocimiento del equipo, etcétera.

%l estudio de tiempos es el complemento o la continuación del estudio demétodos, ya que no se +ustifica establecer el tiempo que requiere una tarea si nose #a estudiado previamente la me+or manera de #acerla.

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GM0, asignacionesfamiliares /C,HM0, obra social sindical /empresa HM, traba+ador @,CM0, fondonacional de la vivienda /HM0, (.8.S.S.(.L /empresa I,GM, traba+ador @,FM0,=.8.S.S.?yP. /empresa HM, traba+ador FM0.

%stos rubros afectan no sólo a la m.o.d. y a la m.o.i., sino a otras cargassociales: preaviso por despido, vacaciones anuales, feriados pagos, enfermedad,licencia por fallecimiento, licencia por matrimonio.

Por el s.a.c. se #ace provisión, la cual se cancelará /o usará0 cuando sepague este concepto.

8espido * sus car&as sociales deri+adas:%ste rubro incluye el preaviso, sus cargas sociales derivadas y la

indemnización por despido. Si el traba+ador es despedido sin preaviso debe

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abonársele una compensación que no va acompa$ada de cargas socialesderivadas. %lla equivale al salario de un mes si el obrero tiene una antigedadmenor de cinco a$os y de dos meses si supera ese lmite. %l cálculo se realizasegn los +ornales vigentes. La indemnización por antigedad o despido se liquidaa razón de un mes de salario por cada a$o o fracción mayor de tres meses de

servicios.%2iste más de un procedimiento para registrar esta subcuenta en lacontabilidad y el más #abitual consiste en presupuestar a comienzos del e+erciciocuánto se pagará a nivel empresa. %ste presupuesto se debe #acer en base a loacontecido en a$os anteriores y también contemplando probables circunstanciasfuturas /cierre de centros, reducción del volumen de capacidad, etcétera0.%fectuado el cálculo de la cantidad de personas que se #a de despedir, se estimacuál es el costo de la decisión al cual se lo divide en doce meses. -ada mes sedistribuye una de ellas ente todos los centros, en proporción con la cantidad deindividuos que traba+en en cada uno. La cifra mensual se acredita en la cuenta'Previsión por 1espido*, la cual se va a ir debitando a medida que se paguen taleserogaciones.

%l importe de la previsión mensual no es una cifra estática puesto que #ayque adecuarla a las alteraciones que sufran los salarios.

%n cuanto al preaviso y sus cargas sociales derivadas, #ay dos métodos: lo asignan directamente a los sectores afectados en el momento en que se

produce la erogación. #acen previsiones anuales para que los cargos mensuales resulten

nivelados y no originen variaciones importantes cuando se produce eldesembolso.

-acaciones obreras * sus car&as deri+adas:!iene derec#o al cobro de vacaciones todo operario que tenga por lo menos

un a$o de antigedad al F> de diciembre y #aya percibido +ornales productivos,por enfermedad o accidente, la mitad de los das #ábiles del a$o, no consideradoscomo tales los domingos, feriados pagos, feriados otorgados por la empresa,suspensiones y ausencias no autorizadas. !ambién lo tienen los obreros quetengan menos de un a$o de antigedad, pero a razón de un da de vacaciones por cada veinte en que #ayan percibido #aberes.

La licencia anual comienza un da lunes, y segn la antigedad computada alF> de diciembre de cada a$o, la escala de vacaciones es la siguiente:

1e > a H a$os: >J das1e H a >I ' : @> das1e >I a @I ' : @Odas)ás de @I ' : FH das

Se calculan los das#ombre de vacaciones que le corresponden altraba+ador segn su antigedad, se multiplica por el +ornal diario y se le sumantodas las cargas sociales derivadas. -on ello obtenemos el costo de vacaciones&lo dividimos por los meses traba+ados y con ello constituyo la provisión normalmensual. La misma su usará cuando se otorguen las vacaciones obreras.

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Por e+emplo: OIH das#ombre a >I por da O.IHI -argas sociales derivadas FD,CJM F.@II

-osto de 7acaciones >>.@HI

-uota mensual: >>.@HI : >>.F> meses T DDHLa cuota de DDH se debita al centro durante los >> meses no afectados por

las vacaciones y la fracción de I,F>, al perodo en que se otorga la licencia, concrédito en la cuenta 'Provisión para 7acaciones 4breras*, que puede incluir o nolas cargas sociales derivadas.

!eriados pa&os * sus car&as sociales deri+adas:La imputación de esta subcuenta se #ace por medio de una provisión. %l

estimado anual se establece por sector, computando la cantidad de operarios decada uno, el +ornal diario medio, y la cifra de das feriados a pagar, adicionando alimporte resultante el porcenta+e de cargas sociales derivadas. %l monto ascalculado se divide en >@ perodos mensuales, con crédito a la respectivaprovisión. ( fin del e+ercicio se a+ustan por ganancias y pérdidas las diferenciasentre las estimaciones y los pagos reales. !ambién aqu #ay que modificar laprovisión cuando se corrigen los salarios.

5eriados pagos: %nero >, 7iernes Santo, mayo >, mayo @H, +unio >I, +unio @I, +ulio D, agosto >C, octubre >@, diciembre @H: !otal >I

JI obreros 2 >I das cada uno T JII das#ombreJII das#ombre a >I por da J.III-argas sociales derivadas FD,CJ >.HDI

H.HDI

-uota mensual: H.HDI : >@ meses T JGG

Podra calcularse la provisión aplicando un porcenta+e que resulte de dividir das feriados sobre das probables de traba+o, pero es muy probable, que antecualquier contingencia /#uelga, paro de maquinarias, etcétera0 la provisiónacumulada en el e+ercicio sea insuficiente para #acer frente a los compromisos.

ner$edad:Solo se abonan los ausentismos producidos en das #ábiles. Se cancelan por

medio de la tar+eta de pago. (lgunos contadores son partidarios de crear reservasglobales por este concepto y debitar a los centros las cifras resultantes deestimaciones de ausentismos promedios. %ste procedimiento no es conveniente yatenta contra la precisión de los costos.

(nalizando las tasas de ausentismo de los distintos sectores de una industriase puede verificar la influencia que el medio, el se2o del dependiente, su edad y lapersonalidad de la supervisión e+ercen sobre este tipo de falta. ; estascondiciones no sólo afectan a esta subcuenta sino también a pagos por accidentes.

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Licencia por enlace:Se contabiliza de la misma manera que el rubro anterior.

Licencia por alleci$iento:

%stas ausencias se pagan en ocasión del fallecimiento de un familiar directoso de un traba+ador #i+o, cónyuge, padre o #ermano. -omo en el caso deenfermedad, el importe a abonar se asienta en la tar+eta de pago y en el recibo de#aberes. !ambién el registro contable del rubro es similar al de esa subcuenta.

Transerencias interseccionales de personal:1ebe #aber una perfecta sincronización entre los departamentos -ostos y

?ornales para lograr que las imputaciones de mano de obra se realicencorrectamente.

%s un #ec#o normal que un operario sea trasladado, transitoria odefinitivamente, de un centro a otro. La e2periencia se$ala que si ambos tienendistinto responsable las normas de transferencia por lo general se cumplen, peroque no ocurre lo mismo si dependen de un mismo supervisor. %s misión deldepartamento ?ornales controlar que los traslados se contabilicen comocorresponda.

Se realiza un formulario para registrar el movimiento del personal prestado.Lo prepara el centro al que pertenece el obrero y se enva diariamente a ?ornales.%sta sección registra la transferencia provisional en los partes diarios o planillasde #oras de ambos sectores y toma los recaudos necesarios para contabilizar lospréstamos producidos en cada quincena.

. – 9otación de la $ano de obra: costos ue inter+ienen6 $,todos dee+aluación

%2isten dos métodos generales para determinar el costo de la rotación de lamano de obra&

01(2todo de la separación y reempla%o:Se acumulan los costos especficos a los traba+adores que salen de la

empresa y a sus reembolsos. %s más usado en %.%.9.9..31 (2todo de la renuncia a las utilidades:Se compara la utilidad real del perodo con la utilidad estimada que se #aba

obtenido de no #aber ocurrido la rotación de mano de obra: la diferenciarepresenta las utilidades perdidas a consecuencia de la rotación de mano de obra/se usa en =nglaterra0.

-oeficiente de rotación de mano de obra: son tiles para dirigir la atención asituaciones laborales difciles. 9na formula comn

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S T segregación.). T S 2 >II 8 T nmero promedio de empleados 8y

Los coeficientes de rotación también pueden calcularse de acuerdo al se2o,

edad, etcétera.

Costos ue inter+ienen:

•-ostos de separación y reemplazo: muc#as empresas tienen unprocedimiento formal de entrevistas a los empleados que se retiran para que denlas razones de sus renuncias. 1ebe abonarse indemnización por antigedad.

•-ostos de reclutamiento: esta dado por los costos de los anuncios paraconseguir personal. !ambién se visitan universidades para buscar a estudiantes apunto de graduarse y e2isten costos de via+e, el tiempo del entrevistador. -uandorequieren personal técnico o especializado utilizan los servicios de una agencia de

empleo.•-ostos de selección: además de la cantidad de entrevistas y la duración de

cada una #ay que sumarle el costo de verificación /llamadas telefónicas,correspondencia0. !ambién e2iste el costo del e2amen médico.

•-ostos de entrenamiento: puede que e2ista una escuela en la planta o bienofrezcan capacitación en práctica /el costo es el tiempo del instructor0. 8o todo eltiempo e improductivo, #ay una curva de aprendiza+e y al adquirir e2periencia,aumenta su productividad.

Rotación de mano de obra

"actores e!ternos "actores internos el clima tasas de remuneración( las fuerzas sindicales condiciones de traba+o las condiciones de vida de la comunidad. tipo de supervisión programa de capacitación

%stán fuera del control de la empresa 8o siempre se precisan con facilidad

T,cnicas para deter$inar las causas de la rotación:%ntrevistas, sistemas de sugerencias de los empleados, pruebas

psicológicas. La acción correctiva debe evaluarse comparando los desembolsosde costos requeridos con el reembolso esperado de utilidades.

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CAPITULO I-: Car&a !abril

1. – Concepto6 ele$entos inte&rantes6 clasiicación. 9e&istracióncontable.

Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de susfines y que salvo algunas e2cepciones, no pueden ser ad+udicados e2actamente a

una orden de traba+o o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidospor la totalidad de la producción del centro operativo con una imputación final aaquellas.

Los gastos indirectos de fabricación /cargas fabriles0 pueden ser clasificadoscon costos indirectos ba+o tres grupos básicos: materiales indirectos.

mano de obra indirecta. otros costos indirectos.

%l concepto de 'otros costos indirectos* puede ser dividido en los siguientesgrupos adicionales& >0 mantenimiento, @0 cargos fi+os, F0 energa eléctrica,

calefacción y luz, J0 costos del departamento de servicios especiales, y H0 costosindirectos varios.La carga fabril o gastos indirectos de fabricación también #an sido

clasificados como fi+os, variables y semifi+os. Los costos totales de fabricaciónpermanecen más o menos constantes en su importe, sin tomar en cuenta elvolumen de la producción. Los costos variables totales fluctan con, y de igualmanera que, el volumen de la producción, mientras que los costos semivariablesfluctan con el volumen de la producción, pero no en la misma forma.

%l costo por unidad de los gastos indirectos fi+os disminuye en determinadoperodo. Son pocas las cargas fabriles que son fi+as por completo o >IIMvariables, muc#as de ellas se encuentran en un punto intermedio.

-omo carga fabril fi+a tenemos por e+emplo: alquiler de edificio, impuestos,depreciación, seguro contra incendio, etcétera.-omo carga fabril variable: seguro para indemnizaciones, calefacción, luz y

energa eléctrica, suministros, reparaciones, desperdicios, fletes, etcétera y comocarga fabril semifi+a: alquiler de equipos, supervisión, seguros, inspecciones,etcétera.

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( la carga fabril la debo asignar a la unidad de producto, pero para ellodebemos distinguir entre& a0 una empresa con sistema de costo por orden sindepartamentalizar& y b0 una empresa departamentalizada.

a- Empresa sin departamentali%ar: toda la empresa es considerada como un

solo departamento y entonces sólo puedo utilizar una sola base para laasignación. %2isten varias bases de distribución que se pueden aplicar, pero parano elegir una de ellas arbitrariamente& lo me+or que se puede #acer es aplicar varias de ellas y #acer la siguiente relación:

Promedio costos unitarios segn las T bases cantidad de bases empleadas

%ste resultado lo voy a usar para comparar con las distintas bases yentonces voy a elegir la base que más se acerque a este resultado.

b- Empresa Centroli%ada: acá lo más importante es que vamos a tener dostipos de centros&

>0 centros o departamentos de servicio: estos centros consumen materiales,ocupan personal, e incurren en otros costos, pero su producción no consiste en unartculo destinado a la venta o a la reelaboración en otro sector, sino en un servicioque las demás áreas utilizan para poder funcionar. Los costos del departamentode servicios se pueden clasificar en directos e indirectos segn la forma en queunos y otros afectan a la producción y a la comercialización. %ntonces cuandopueden atribuirse estos costos 'directamente* a una división productiva es posible#acer una distribución directa de los costos. Sin embargo, algunos costos que soncomunes de toda la planta o a más de un departamento se renen a unaacumulación de costos, de donde después se distribuyen entre los departamentosusuarios. 9na acumulación de costos comn es la ocupación de los edificios, queluego se cargan a los departamentos beneficiados de acuerdo con alguna baselógica /e+emplo: área ocupada0.

Primero, entonces se debe llevar a cabo una distribución preliminar de loscostos a los departamentos de servicio y de producción, a esto generalmente se lollama distribución primaria.

@0 centros de producción: representan una subunidad de la compa$a dondese lleva a cabo la actividad de fabricación. Los centros productores pueden estar integrados por una o varias máquinas. =nclusive se da el caso de áreas queproducción en las que el traba+o se e+ecuta e2clusivamente a mano.

2. – 8istribución7 concentración * aplicación: por la naturale;a delinsu$o7 por su &rado de +ariabilidad * por su unción departa$ental.

8istribución pri$aria:

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( pesar de que las bases de distribución para las cargas fabriles puedenvariar de una empresa a otra, algunas de las bases que se utilizan con mayor frecuencia para los distintos costos son:

-ostos @ F ( < -

Distribución con base 4no recíproca*: con el fin de superar las dificultades dela distribución secundaria directa, se desarrollo este método& con este enfoque, loscostos de los centros de servicios se distribuyen a los de producción y a otroscentros de servicios.

%l primer paso es distribuir los costos del centro de servicio que presteservicio al mayor nmero de deptos de servicios y producción& ya que una vez queun depto de servicio distribuye sus costos, no vuelve a recibir los de otro centro.

Distribución con base 4recíproca5: el método con base no recproca no tomaen cuenta regresar distribuciones a otros centros de servicios. Segn este métodocada depto de servicio presta servicio al resto pero también se presta servicio a s

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mismo. Los departamentos de servicio nunca quedan en saldo cero, llega unmomento en que #ay que #acer una distribución directa.

La selección del método que va a utilizarse, para #acer la distribuciónsecundaria depende de las necesidades de la (dministración.

8istribución Terciaria:9na vez #ec#a la distribución secundaria se cargan las cargas fabriles de los

centros productivos a los productos, de acuerdo a una base de distribución lógica.

3. – Centroli;ación de la !brica. 'ódulo


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las cargas fabriles con el de la )41, la #omogeneidad en el costo #ora máquinau #ora " #ombre de los distintos equipos que lo constituyen. Para que se cumplaeste requisito #ay que verificar si concurren o no:

la similitud de itinerario o secuencia del proceso para los bienes producidosen el centro.

la similitud de equipos utilizados y de tareas efectuadas.Las dos primeras e2igencias implican el monta+e de una sectorizacióncontable adecuada, aunque algo costosa. Si bien #ay peque$as industrias que notienen en cuenta estas condiciones, el beneficio de la centrolización se limita aaspectos de imputación y control.

La tercera e2igencia es fundamental y tiene que prevalecer con cualquier otra consideración, cuando se decida dividir contablemente un establecimiento.

"actores ,ue 6ay ,ue tener en cuenta para proceder a centroli%ar una planta:

>0 %s imprescindible que todo centro resulte formado por una porción delestablecimiento que esté a cargo de un solo responsable bien definido, a quién seconsidera due$o y gerente de un sector y que tiene la suficiente autoridad paracomprar los insumos y para vender la producción.

@0 1ebe estudiarse si corresponde dividir aquellos lugares de la planta dondese elaboran varios artculos, pro con la particularidad de que algunos pasan por todas las fases del proceso y otros en cambio, solo por algunas.

F0 espetar estrictamente el principio anterior podra tener comoconsecuencia una 'centrolización* demasiado frondosa, con su secuela deelevados costos administrativos.

J0 La posición que ocupan en el mercado sus productos influye en lacentrolización de una empresa. Si la empresa tiene problemas en la colocación dealgunas mercancas a precios remunerativos y la que+a de los funcionarioscomerciales abruman al contador de costos, #ay que revisar bien la'centrolización* para tener la certeza de que esos tropiezos no provienen de unaparticipación deficiente.

H0 8unca se debe copiar la 'centrolización* de otra compa$a, aunquepertenezca al mismo ramo, ya que cada empresa tiene sus particularidades.

G0 -uando se implanta un sistema de costos en una empresa esaconse+able comenzar con una 'centrolización abundante* para proceder luego aacortarla racionalmente una vez que se tenga suficiente e2periencia con lascargas fabriles asignadas a cada sector. Siempre es más fácil unir que desglosar.

C0 La amplitud de la centrolización está ntimamente vinculada con la baseque se utilice para la aplicación de las cargas fabriles. %l módulo #oras "máquinas e2ige la creación de muc#os más centros que el de #oras " #ombres,dado que no se pueden agrupar en un sector máquinas dismiles.

O0 8o es el tama$o de la industria, ni el volumen de producción, ni el montode sus ventas el que determina la cantidad de centros fabriles, sino que esconsecuencia de la comple+idad de su estructura productora, de la diversidad delneas que lanza al mercado.

'ódulos de Aplicación:

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Los módulos basados en la velocidad de fabricación, son de una solidezinob+etable, adolecen del inconveniente de que se #ace necesario computarloscon el nico que de asignar las cargas fabriles, sin brindar otra utilidad adicional.8o resulta tan libre de ob+eciones el #ec#o de adoptar con base de aplicación elvalor de los materiales directos empleados en cada artculo.

%2iste un módulo que tiene una solidez aceptable y no requiere unaelaboración especial, y que es el de la mano de obra directa.

a= (ódulo 7nidades #roducidas: es uno de los métodos más sencillos, lafórmula: carga fabril mensual

unidades procesadas en el mes

!iene aplicación en aquellos centros donde sólo se elabora un artculo, sinvariante alguna de tipo, tama$o, color, calidad o en aquellos donde si bien sefabrican varios productos, éstos requieren igual tiempo de procedimiento.

b= (ódulo 4costos de material directo*:

carga fabril mensual costo del material consumido

!iene aplicación en empresas donde todos los artculos que fabricanemplean materiales de valor apro2imadamente igual o también en empresasdonde la cantidad de material utilizado por #ora tiene valor uniforme, lo que ocurreen industrias cuya producción está controlada por máquinas automáticas.

%s una base bastante barata donde el punto de vista del costo administrativo,pero conduce a graves errores.

c= (ódulo 8oras 9 6ombre: carga fabril mensual Es #ombre de personal directo

La información se encuentra fácilmente disponible.

d= (ódulo 8oras 9 (á,uina: cargas fabriles mensuales #s " máq operadas

Se la considera la base más precisa y cientfica, con todo en la medida enque se #aya logrado su aplicación diferenciado por grupos de máquinas decarácter, velocidades, y costos de operación #omogéneo, aplicados a operacionesy procesos también #omogéneos.

!ambién se puede nombra a otros módulos ')41* y '-osto Primo*.

'ódulos 'itos:Significa, por e+emplo, usar la clave *#oras " máquina* para aplicar la carga

fabril derivada de la máquina, '+ornales directos* para recuperar las que sonconsecuencias del empleo de personal operario y 'costo de la materia prima* paralos resultantes de este elemento.

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Llevan a una mayor e2actitud en los costos unitarios. %s #abitual su uso enempresas de pases avanzados industrialmente.

4. – Cuotas de aplicación predeter$inada. #obre * subaplicación.

La mayor parte de las compa$as asignan los costos de cargas fabriles a losproductos, sobre la base de una cuota predeterminada, la cual se calcula alcomienzo del perodo de costo de acuerdo con la actividad productiva que seespera realizar y el total de costos por gastos indirectos que se estiman para todala empresa o para cada depto. %sta cuota se usa después para determinar, enforma apro2imada, la parte proporcional de la carga fabril que le corresponderá acada depto.

Para calcular la cuota predeterminada de gastos indirectos, el contador primero tiene que determinar si debiera e2istir una sola cuota que cubra a todoslos departamentos o si tienen que e2istir cuotas separadas para cada uno de ellos.La cuota predeterminada se calcula:

-arga fabril presupuestada 8ivel de actividad presupuestada

( pesar de que el método parece sencillo, la efectividad depende de la cargafabril y el nivel de actividad, ambos difciles de estimar.

%2isten tres conceptos de capacidad de planta:>0 -apacidad teórica: la má2ima capacidad instalada >IIM@0 -apacidad práctica: la producción probable cuando los traba+adores

traba+an el turno con las posibles contingencias.F0 -apacidad real esperada: la estimada por un perodo en función de la

realidad.

-uando el contador calcula la cuota predeterminada puede calcular el nivelde actividad, basándose en cualquiera de ellas, siendo la 'tercera* la me+or /la queproducirá las menores diferencias0.

. – Trata$iento de la car&a abril en los distintos siste$as de costos.Capacidad no utili;ada. Costos de reprocesos.

La primera parte de este punto se ve en los captulos 7=, 7== y 7===.

Capacidad no utili;ada: #ay una serie de motivos que impiden a lasempresas e2plotar sus bienes de uso en forma constante y a un nivel que seacerque al má2imo. (lgunos obedecen a causas especiales y circunstanciales.4tros son consecuencia de la actividad diaria, donde muc#as veces se traba+oineficientemente debido a negligencias en la labor productora de los bienes oequipos.

%n la organización industrial, un depto técnico se ocupa de diagramar lasactividades para que la producción se efecte de manera eficiente. -ualquier interrupción significa que buena parte de los traba+adores y de las máquinas

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permanezcan inactivos. ( un buen administrador le tienen que interesar estasociosidades.

9n centro opera a escala normal cuando traba+a el tiempo previsto y con elritmo de producción esperado. Si un industrial logra que estos dos factorescoordinen adecuadamente logrará obtener el má2imo rendimiento de sus

inversiones fi+as. -uando la producción real difiere de la normal, las cargas fabrilesse comportan de diferentes maneras, por e+emplo: se modificará los costos delubricantes, repuestos, fuerza motriz, )4=, mientras que no serán afectados ladepreciación de maquinarias, alquiler, los servicios indirectos, etcétera.

Costos de 9eproceso:%s un #ec#o comn en algunas industrias que parte de la producción cumpla

los requisitos establecidos de calidad.%sta producción deficiente puede 'arreglarse* o venderse en el estado en

que se encuentra. %n el primer caso da lugar a una serie de costos que deben ser imputados al área culpable del defecto, la cual tiene que recuperarlas en suscostos, siempre que la cantidad de productos deficientes se #alle dentro delmargen de tolerancia autorizado.

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Cap)tulo -: -ariabilidad de los Costos

1. –>i+el de producción nor$al:

!odava #ay industrias que usan 'costos por absorción*, lo que significa queaplican la totalidad de sus cargas fabriles mensuales a la producción realizada enese lapso. Se da as la parado+a de que tienen costos elevados en perodos deba+o volumen y costos reducidos en meses de alta producción. %se procedimientoes erróneo, porque las empresas que as proceden confunden dos cosas: costo deproducción y costos de ociosidad.

-uando un especialista en la materia quiere determinar los costos unitariosde los artculos procesados en un área que traba+a por deba+o de su volumen novierte las cargas fabriles mensuales sobre producciones restringidas. Lo que #acees repartirlas sobre el nivel normal de actividad del centro en cuestión. %se nivelde producción normal es el resultado de computar tres factores:

•!iempo de traba+o, que representa el promedio de das /o de turnos0 quefunciona cada centro en un mes.

•Eoras de labor normales diarias.•7olumen #orario normal.

4perar con el nivel de producción normal ofrece las siguientes venta+as:

•%vita cambios capric#osos en los costos unitarios, producto de absorber ociosidad.

•5aculta tasar la capacidad ociosa, que es la distancia entre el volumen

normal y el realizado.•Si el volumen normal surge de traba+ar tres turnos, posibilita conocer la

diferencia entre la capacidad de fabricar y la de vender.•Permite calcular precios orientativos de venta a corto y mediano plazo.• (yuda a planear las ventas y la producción y a establecer un adecuado

equilibrio en las operaciones fabriles.

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•-oadyuva a diagramar los estados de resultados por lneas de productos deuna manera más comprensible para los empresarios.

1ifcilmente las áreas operativas concreten en la práctica sus volmenesnormales de producción. Las diferencias entre ellos y los efectivos pueden

deberse a que el tiempo real difirió del presupuestado& a variaciones en laeficiencia, etcétera.

2. –Unidad de Costo para $edir el +olu$en:

Para elegir la unidad de actividad de un centro fabril #ay que tener en cuentalas siguientes consideraciones:

•La unidad seleccionada debe permitir medir las fluctuaciones en el nivel deactividad. %sto significa que si en un centro se elige el módulo #oras#ombre por e+emplo, se está admitiendo que e2iste una proporcionalidad directa entre elvolumen de producción alcanzado y las #oras#ombre traba+ada.

La unidad de medición 'costos de materia prima* no es válida para medir elgrado de actividad /sólo puede serlo e2cepcionalmente, en el caso de que unsector emplee una sola materia prima y las comparaciones entre la producciónrealizada y la normal se basen en el estándar absorbido, y no en los cargos realesmensuales.

•%s aconse+able no utilizar la unidad 'pesos* para medir la productividad delos centros operativos cuando en esos 'pesos* pueda incidir algn factor e2tra$ocomo la inflación, salvo que se cuente con coeficientes correctores adecuados.

•La unidad seleccionada tiene que resultarle comprensible y familiar a losempresarios. Por eso en el ámbito fabril conviene decidirse por '#orasmáquina*,'#oras#ombre* o 'mano de obra directa*. Pero cuando se las usa, deben

representar cifras normalizadas y no reales, para evitar distorsiones propias deéstas. Por e+emplo, tanto las '#oras#ombre* como la 'mano de obra directa*están afectadas por la eficiencia en el traba+o, y no siempre más #oras significanun mayor volumen.

3. – #obreabsorción * subabsorción de costos:

-omo di+imos anteriormente, el nivel de producción normal difcilmente secristalizo, es decir que la producción real lo sobrepasa o no lo alcanza. %n elprimer caso los costos no proporcionales se absorben en e2ceso. %n el segu

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