LIQUIDACIÓN. SUJETOS QUE LLEVEN LIBROS · gastos de organizaciÓn, investigaciÓn y desarrollo...
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19/09/2014
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MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN. MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN. SUJETOS QUE LLEVEN LIBROSSUJETOS QUE LLEVEN LIBROS
R lt d N t C t blR lt d N t C t blResultado Neto Contable Resultado Neto Contable
(+) Gastos no Deducibles(+) Gastos no Deducibles
((‐‐) Ganancias No Alcanzadas) Ganancias No Alcanzadas
(+/(+/‐‐)) Otros ajustes ImpositivosOtros ajustes Impositivos
Resultado Impositivo: Ganancia / QuebrantoResultado Impositivo: Ganancia / Quebranto
Sujetos Artículo Sujetos Artículo Otros SujetosOtros Sujetos
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jj69 Ley69 Ley
Otros SujetosOtros Sujetos
Presenta DDJJ y paga el Presenta DDJJ y paga el Impuesto a la tasa del 35%Impuesto a la tasa del 35%
Presenta DDJJ y distribuye el Presenta DDJJ y distribuye el Resultado a los sociosResultado a los socios
Balance Impositivo y Balance Balance Impositivo y Balance Contable: Concepto y Diferencias.Contable: Concepto y Diferencias.BALANCE FISCAL (IMPOSITIVO): Es aquel balance que se confecciona a losBALANCE FISCAL (IMPOSITIVO): Es aquel balance que se confecciona a los fines de la liquidación del tributo (Impuesto a las Ganancias).
BALANCE IMPOSITIVO BALANCE CONTABLE≠FIN: Determinar el Resultado Impositivo
FIN: Determinar el Resultado Contable y la evol. del Patrimonio
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NORMA: Ley, DR, Resoluciones, Circulares, Nota Externa
Se parte del Balance Contable y se realizan los ajustes ( + / - )
NORMA: Resoluciones Técnicas . Normas Contables Profesionales
Se confecciona en base al giro de la empresa
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MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN. MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN. SUJETOS QUE NO LLEVAN LIBROSSUJETOS QUE NO LLEVAN LIBROS
V tVentas
(‐) Costos de Venta
(‐) Gastos y otras deducciones
(+/‐) Otros ajustes Impositivos
Resultado Impositivo: Ganancia / Quebranto
Sujetos Artículo Sujetos Artículo Otros SujetosOtros Sujetos
Existencia Inicial+ Compras- Existencia Final
Existencia Inicial+ Compras- Existencia Final
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jj69 Ley69 Ley
Otros SujetosOtros Sujetos
Presenta DDJJ y paga el Presenta DDJJ y paga el Impuesto a la tasa del 35%Impuesto a la tasa del 35%
Presenta DDJJ y distribuye el Presenta DDJJ y distribuye el Resultado a los sociosResultado a los socios
Universidad Católica de CórdobaUniversidad Católica de CórdobaFacultad de Ciencias Económicas y de AdministraciónFacultad de Ciencias Económicas y de AdministraciónAsignatura Impuestos I . Cátedra “B”Asignatura Impuestos I . Cátedra “B”Año 2014Año 2014
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DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. CONCEPTOS DEDUCIBLES.CONCEPTOS DEDUCIBLES.
G d i id l iGastos admitidos: son los necesarios para
OBTENER MANTENER CONSERVAR
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GANANCIAS GRAVADASGANANCIAS GRAVADAS
En la medida que estén debidamente documentados y sean imputables al período fiscal
UnidadXI.Deducción,liquidacióneIngresodelImpuestoenlaTerceraCategoría.UniversidadCatólicadeCórdoba.FacultaddeCienciasEconómicasyAdministración.Cátedra:ImpuestosI.Año2014
DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. CONCEPTOS DEDUCIBLES.CONCEPTOS DEDUCIBLES.
Si existen gastos afectados a rentas gravadas, exentas o no gravadas, los mismos se afectarán
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mismos se afectarán
En la parte que corresponda, Mediante prorrateo
cuando se conozca la imputación cuando se desconozca
específica
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PRORRATEO:
GASTOS x GANANCIA GRAVADA _
GCIA GRAVADA + EXENTA + NO GRAVADA
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DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS.
G t l d t t Gastos personales y de sustento
Intereses del capital invertido y retiros del dueño o socios
Remuneraciones del cónyuge o parientes
Impuesto a las ganancias, baldíos o inmuebles inexplotados
Amortización de llaves, marcas y similares
Amortizaciones y gastos de automóviles que excedan los límites
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Amortizaciones y gastos de automóviles que excedan los límites
Salidas no documentadas
Erogaciones que no sufrieron retenciones
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DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. SALIDAS NO DOCUMENTADASSALIDAS NO DOCUMENTADAS
CUANDOCUANDO
No existan comprobantes respaldatorios, y
No se pruebe por otros medios, que por su naturaleza handebido ser efectuadas para obtener ganancias gravadas.
APLICA CONCEPTO: “SALIDA NO DOCUMENTADA”
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La operación tributa al 35%
Gasto no deducible
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DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. SALIDAS NO DOCUMENTADAS. EXCEPCIONES:SALIDAS NO DOCUMENTADAS. EXCEPCIONES:
9UnidadXI.Deducción,liquidacióneIngresodelImpuestoenlaTerceraCategoría.UniversidadCatólicadeCórdoba.FacultaddeCienciasEconómicasyAdministración.Cátedra:ImpuestosI.Año2014
DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES GENERALES DE LA 3º CATEGORÍA. REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTESREGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
OPERACIONES RECURRENTES: Sin tope.OPERACIONES RECURRENTES: Sin tope.
OPERACIONES NO RECURRENTES: Limitación a la deducción de lasoperaciones no recurrentes del ejercicio fiscal, que son las iguales oinferiores a:
23 en el caso de compras.
9 en el caso de locaciones o prestaciones de servicios.
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9 en el caso de locaciones o prestaciones de servicios.
TOPE GENERAL: El límite es el 8% del total de compras (sin considerar productosnaturales de explotaciones agropecuarias), locaciones y prestaciones realizadasen el ejercicio,
TOPE INDIVIDUAL: Ningun proveedor individual supera el 2% de dicho importe.
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DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA.
Gastos y erogaciones inherentes al giro del negocio
Comisiones y Gastos incurridos en el extranjero
Afectado a rentas de Fuente Argentina
Afectado a rentas de Fuente Extranjera
Donaciones: hasta 5% de la renta neta del ejercicio:
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Fisco nacional, provincial o municipal
Entidades religiosas
Fundaciones, etc., civiles exentas –con ciertas limitaciones‐
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DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. GASTOS DE ORGANIZACIÓN, INVESTIGACIÓN Y DESARROLLOGASTOS DE ORGANIZACIÓN, INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
G t d O i ió O ióGastos de Organización – Opción Deducción íntegra en el ejercicio en que se incurren
ó Amortizar hasta en un plazo de 5 años
Gastos de investigación y desarrollo destinados a la
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obtención de intangibles ‐ Opción Deducción íntegra en el ejercicio en que se devengan
ó Amortizar hasta en un plazo de 5 años
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DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. GASTOS Y CONTRIBUCIONES A FAVOR DEL PERSONALGASTOS Y CONTRIBUCIONES A FAVOR DEL PERSONAL
Asistencia sanitaria, ayuda escolar, subsidios a clubes deportivos, etc., y , p ,
Gratificaciones Pago dentro del plazo Vto. DDJJ: Deducción ejercicio por el cual se paga
Pago después de vto. DDJJ: Deducción ejercicio de pago
Beneficios SocialesGravado p/ Empleado art 100
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Gravado p/ Empleado art. 100
LÍMITE: la parte que excede a lo usual por tales servicios, según la labordesarrollada, la importancia de la empresa y demás factores que puedan influiren el monto de las retribuciones –inciso g), art. 87 LIG‐ puede ser impugnadapor la AFIP
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DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. GASTOS DE REPRESENTACIÓNGASTOS DE REPRESENTACIÓNResultan deducibles:
Efectivamente realizados
Debidamente acreditados
Límite 1,5 % del monto total de las remuneraciones:
pagadas al personal en relación de dependencia en el ejercicio fiscal
sin incluir gratificaciones ni remuneraciones extraordinarias
INCLUYEINCLUYE:: EXCLUYEEXCLUYE::
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INCLUYEINCLUYE::• Representación fuera del ámbito de la
empresa
• Encaminada a mantener o mejorar la
posición en el mercado
• Viajes, agasajos y obsequios
EXCLUYEEXCLUYE::
• Gastos propaganda, viáticos y
movilidad.
• Gastos de “el o los acompañantes”
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DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. HONORARIOS DE DIRECTORES . HONORARIOS DE DIRECTORES . Los importes que destinen al pago de honorarios a:
Directores
Síndicos
Miembros del Consejo de vigilancia
Socios Administradores
Asignación Individual:
Antes vencimiento DDJJ: Ejercicio por el cual se paga
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Después del Vencimiento: Ejercicio de asignación
$ 12.500 por cada uno de los perceptores o elmonto el honorario asignado, el menor25% de las utilidades contables del ejercicio,luego de detraer el Impuesto a las GananciasDETERMINADO del ejercicio que se liquida.
EL EL MAYOR MAYOR DEDE
LÍMITELÍMITE(NO APLICABLE A
SÍNDICO Y MIEMBROS CONSEJO VIGILANCIA)
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DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. HONORARIOS DE DIRECTORES . HONORARIOS DE DIRECTORES .
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HONORARIOS DE DIRECTORES.HONORARIOS DE DIRECTORES.TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE EN CABEZA DEL DIRECTOR TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE EN CABEZA DEL DIRECTOR
NO COMPUTABLES NO ORIGINA PRORRATEO
El impuesto determinadopor la sociedad en el
Honorarios excedentesX>
CONDICIÓN
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pejercicio por el cual sepagan los honorarios
X35%
>=UnidadXI.Deducción,liquidacióneIngresodelImpuestoenlaTerceraCategoría.UniversidadCatólicadeCórdoba.FacultaddeCienciasEconómicasyAdministración.Cátedra:ImpuestosI.Año2014
HONORARIOS DE DIRECTORES.HONORARIOS DE DIRECTORES.TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE EN CABEZA DEL DIRECTOR TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE EN CABEZA DEL DIRECTOR
ASIGNACIÓN A CADA DIRECTOR DEL EXCEDENTE NO DEDUCIDO
Cuando la sociedad distribuye honorarios por encima dellimite del 25%, se debe determinar cuál es el monto dehonorario excedente asignado a cada uno.
ASIGNACIÓN A CADA DIRECTOR DEL EXCEDENTE NO DEDUCIDO
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» Si todos reciben el mismo monto no hay inconvenientespuesto que será en igual proporciones.
» Si a cada director le asignaron un monto distinto
No existen normas al respecto.
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DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3º CATEGORÍA. OTRAS RETRIBUCIONES A DIRECTORES OTRAS RETRIBUCIONES A DIRECTORES
Conceptos incluidos:Conceptos incluidos:
SUELDOS
HONORARIOS PROFESIONALES
REMUNERACIONES EN EFECTIVO O ESPECIE
ETC.
Requisitos para la deducción:
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Requisitos para la deducción:
Efectiva prestación
Magnitud del honorario guarde relación con las tareas desarrolladas
Cumplimiento de las obligaciones previsionales
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DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENESDISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENESA FAVOR DE TERCEROS.A FAVOR DE TERCEROS.
Efectuados por sujetos comprendidos en el artículo 69 de la L.I.G.p j p
Excepto entregas a los socios por parte de:
S.R.L.
En comandita simple
En comandita por acciones en la parte de socios comanditados
Que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa
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Que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa
Entregados en calidad de préstamo
No sea consideradas propias del giro de la empresa
No deban considerarse generadoras de beneficios gravados
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DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENESDISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENESA FAVOR DE TERCEROS.A FAVOR DE TERCEROS.
Presunción legal. Sin admitir prueba en contrarioPresunción legal. Sin admitir prueba en contrario
Ganancia gravada equivalente a:
Interés c/ capitalización anual para descuentos comerciales fijado por B.N.A.; ó
Actualización IPMNG + intereses del 8 % anual
El mayor de ambos
21UnidadXI.Deducción,liquidacióneIngresodelImpuestoenlaTerceraCategoría.UniversidadCatólicadeCórdoba.FacultaddeCienciasEconómicasyAdministración.Cátedra:ImpuestosI.Año2014
DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENESDISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENESA FAVOR DE TERCEROS.A FAVOR DE TERCEROS.
EXCLUSIONESEXCLUSIONES
Sumas anticipadas a:
Directores
Síndicos
Miembros de consejos de vigilancia
En concepto de honorarios
En la medida que:
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En la medida que:
No excedan los importes fijados por la asamblea correspondiente alejercicio por el cual se adelantan; y
Se encuentren individualizados y registrados contablemente
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VENCIMIENTOS. VENCIMIENTOS.
PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS SINPARTICIPACIONES EN SOCIEDADES QUE CIERREN EJERCICIOEN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO 20 A 24 DE ABRIL DEEN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO: 20 A 24 DE ABRIL DECADA AÑO, SEGÚN TERMINACIÓN DE N° DE CUIT
PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS CONPARTICIPACIONES EN SOCIEDADES QUE CIERREN EJERCICIOEN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO: 20 A 24 DE MAYO DECADA AÑO, SEGÚN TERMINACIÓN DE N° DE CUIT
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PERSONAS JURÍDICAS: 7 AL 11 DEL QUINTO MES INMEDIATOSIGUIENTE AL DE CIERRE DE EJERCICIO, SEGÚN TERMINACIÓNDE N° DE CUIT
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ANTICIPOS. ANTICIPOS.
MECÁNICA DE CÁLCULO
IMPUESTO DETERMINADO EJERCICIO ANTERIORMENOS
RETENCIONES COMPUTADAS EN LA DDJJ DEL IMPUESTOPERCEPCIONES COMPUTADAS EN LA DDJJ DEL IMPUESTOPAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLESPAGO A CUENTA IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTABASE DE CÁLCULO PARA ANTICIPOS
FORMA DE PAGO
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• PERSONAS FÍSICAS: 5 ANTICIPOS DEL 20% CADA UNO CONVENCIMIENTO EN JUNIO, AGOSTO, OCTUBRE, DICIEMBRE Y FEBRERO
• PERSONAS JURÍDICAS: 10 ANTICIPOS, EL PRIMERO DEL 25% Y LOSRESTANTES DEL 8,33%. SON MENSUALES, VENCIENDO EL PRIMERO ENEL MES INMEDIATO SIGUIENTE AL DE PRESENTAR LA DDJJ
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ATRIBUCIÓN DEL RESULTADO A LOS SOCIOS. ATRIBUCIÓN DEL RESULTADO A LOS SOCIOS.
Resultado Impositivo de
Empresas Unipersonales
Sociedades inciso “b” artículo 49
Se considera íntegramente distribuido:
Aún cuando no se hubiere acreditado
Socio imputa en la DDJJ del “año fiscal” en el cual termine el ejercicio en el cual se han devengado
SOCIEDADES DE PERSONA SOCIEDADES DE PERSONA DEL PAISDEL PAIS
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cual se han devengado
Excepto quebrantos por venta de acciones, los cuales deben ser “compensados dentro” por la sociedad por rentas similares
Las retenciones a cuenta del I.G. son asignadas a los socios de acuerdo a su participación (Art. 73 DR)
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RETIROS DE SOCIOS. RETIROS DE SOCIOS.
Aplicable a:
Empresas Unipersonales
Sociedades inciso “b” artículo 49
Condiciones:
Retiro de mercaderías del negocio
Para uso particular o de su familia ó
A ti id d l d l I G R d i
SOCIEDADES DE PERSONA SOCIEDADES DE PERSONA DEL PAISDEL PAIS
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Actividades no alcanzadas por el I.G.: Recreo, donaciones
COMPUTO: AL PRECIO DE VENTA DE DICHA MERCADERÍA
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SUELDO E INTERESES DE SOCIOS. SUELDO E INTERESES DE SOCIOS.
No serán deducibles en sociedad de persona
montos retirados en concepto de:montos retirados en concepto de: Intereses de capital invertido.
Sumas a cuenta de las ganancias.
Sumas a cuenta de sueldos.
Todos otro concepto que signifique un retiro a cuenta de utilidades.
Deberán adicionarse a la participación del dueño o socio
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p p
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IMPUESTO DE IGUALACIÓN.IMPUESTO DE IGUALACIÓN.
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS >> GANANCIAS
DETERMINADAS S/ I.G.
RETENERRETENERCARÁCTER PAGO UNICO CARÁCTER PAGO UNICO
Y DEFINITIVOY DEFINITIVO
35% S/ EXEDENTE DISTRIBUIDO
Ganancia para el cálculo del límite:
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Ganancia para el cálculo del límite:Ganancia determinada s/ L.I.G.Ganancia exenta por leyes especialesDividendos o Utilidades de otras Soc. consideradas NO COMPUT.Impuesto pagado en el per. fiscal de la ganancia que se distribuye
++-
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IMPUESTO DE IGUALACIÓN.IMPUESTO DE IGUALACIÓN.
CONCEPTORdo. Cble31/12/ 1
DDJJ x1Determ. Base R t ió
ObsObs: El monto a distribuir de utilidades para este ej. es la Utilidad Neta Contable : El monto a distribuir de utilidades para este ej. es la Utilidad Neta Contable
31/12/x1 Retención
1. Utilidad Cble. S.A. (antes IG)
2. (+) Ajustes deudores incobrables
3. (-) Valuación Bienes de Cambio
4. (-) Dividendos
5. Base Imponible
6. Impuesto a las Ganancias (35% s/ 5.)
10.000.- 10.000.-
1.000.-
(3.500.-)
(2.000.-)
5.500.-
1.925.-(1.925.-) (1.925.-)
5.500.-
2.000.-
p ( )
7. Utilidad Neta Contable (1. – 6.)
8. Ganancia Base para determ. Retención
9. Diferencia sujeta a retención (7. – 8.)
10. Monto de la Retención (35% s/9.)
( ) ( )
8.075.-
(5.575.-)
2.500.-
875.875.--
5.575.-
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