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Tema:
Instrumentos Financieros
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Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
“El futuro tiene muchos nombres. Para
los débiles es lo inalcanzable. Para los
temerosos, lo desconocido. Para los
valientes es la oportunidad.”
Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.
Fecha de Emisión: Julio 2014
Fecha de Aplicación Obligatoria: 1 de enero del 2018
NIIF 9 – Instrumentos Financieros
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
NIIF 9 – Instrumentos Financieros
La NIIF 9 reemplaza a:
(a) la NIC 39 – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición; y
(b) otras versiones previas de la NIIF 9.
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El término “contrato” hace referencia a un acuerdo entre dos o
más partes, que les produce claras consecuencias económicas que
ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el
cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.
ALCANCE
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EJEMPLOS DE INSTRUMENOS FINANCIEROS
Efectivo
Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo
Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas
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EJEMPLOS DE INSTRUMENOS FINANCIEROS
Cuentas, pagarés, y préstamos por cobrar y por pagar.
Bonos e instrumentos de deuda similares.
Inversiones en acciones ordinarias
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NIIF 9 definitiva – Características principales:
Clasificación y medición de los activos financieros:
- Modelo de negocio
- Naturaleza de flujos de efectivo contractuales
¿Los flujos de efectivo
contractuales sólo consisten
en principal e intereses?
¿Mantenido para obtener
sólo los flujos de efectivo
contractuales (hasta el
vencimiento)?
Costo Amortizado
Proceso para la clasificación y medición
Sí
Sí
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
Costo amortizado
Valor Razonable con
cambios en
resultados
No
¿Los flujos de efectivo
contractuales sólo consisten en
principal e intereses?
¿Mantenido para obtener sólo
los flujos de efectivo
contractuales (hasta el
vencimiento)?
Proceso para la clasificación y medición
Sí
Valor razonable
¿Mantenido para obtener flujos
de efectivo (por un tiempo) y
para luego venderlo (antes del
vencimiento)?
No
Sí
Valor razonable con
cambios en ORI
Valor Razonable con
cambios en resultados
No
Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la
entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro
del valor en resultados.
• Deterioro del valor
MEDICIÓN POSTERIOR INSTRUMENTO FINANCIERO
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
¿Qué requiere la NIC 39 / Sección 11?
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros
NIC 39.59 La identificación de un único evento que
individualmente sea la causa del deterioro podría ser
imposible. Más bien, el deterioro podría haber sido causado por
el efecto combinado de diversos eventos.
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
¿Qué requiere la NIC 39 / Sección 11?
NIC 39.59 La evidencia objetiva de que un activo o un grupo de
activos están deteriorados incluye la información observable que
requiera la atención del tenedor del activo sobre los siguientes
eventos que causan la pérdida:
(a) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;
(b) infracciones de las cláusulas contractuales, tales como
incumplimientos o moras en el pago de los intereses o el principal;
(c) el prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con
dificultades financieras del prestatario, le otorga concesiones o
ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias;
(d) es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera;
Los valores que una entidad podría querer cargar a resultados para
posibles deterioros del valor adicionales en activos financieros, como
reservas que no pueden justificarse por la evidencia objetiva
acerca del deterioro, no se reconocen como pérdidas por deterioro.
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros
ACOTACIÓN IMPORTANTE
Las pérdidas esperadas como resultado de eventos futuros, sea cual
fuere su probabilidad, no se reconocerán.
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NIIF 9 definitiva – Características principales:
Un solo modelo de deterioro del valor:
- Pérdidas crediticias esperadas
NIIF 9 - Etapas en el nuevo modelo para deterioro de valor
Tan pronto como un activo financiero se origina o se compra,
las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12
meses se analizan y se reconocen en
resultados (a través de una cuenta correctora).
Si el riesgo de crédito del activo financiero aumenta significativamente desde su reconocimiento inicial, se reconocen las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo.
El riesgo de crédito de un activo financiero incrementa significativamente hasta el punto que se considera de ‘crédito-deteriorado’.
Los activos financieros en esta etapa generalmente se evalúan individualmente.
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Ejemplo: Pérdidas crediticias esperadas
El banco A tiene un monto total de préstamos de $ 618,000 emitidos a sus clientes.
Todos los préstamos se valoran a costo amortizado en el estado de situación
financiera del banco.
El Banco A mide las pérdidas crediticias esperadas sobre la base de un enfoque de
tasa de pérdidas.
Para desarrollar sus tasas de pérdidas aplicando la NIIF 9, el Banco A considera
ejemplos de sus propios incumplimientos históricos y la experiencia de pérdidas
para esos tipos de préstamos. Además, el Banco A considera la información referida
al futuro, y actualiza su información histórica para las condiciones económicas
actuales, así como previsiones razonables y sustentables de las condiciones
económicas futuras.
El cliente XYZ del banco A se ha declarado oficialmente en bancarrota porque
su producto principal es un teléfono inteligente anticuado.
La estructura por antigüedad de los préstamos -y su respectiva tasa para las
pérdidas crediticias esperadas- se proporciona en la siguiente tabla:
Ejemplo: Pérdidas crediticias esperadas
Días por vencer /
Días vencidosMonto en $
Tasa de pérdida
(%)
Por vencer 500.000 0,40
1 - 30 días 50.000 0,75
31 - 90 días 30.000 6,00
91 - 180 días 15.000 12,00
181 - 365 días 10.000 27,00
365+ días 8.000 45,00
Cliente XYZ 5.000 100,00
Totales 618.000
Estimar las cuentas correctoras de activo (pérdidas por deterioro y
pérdidas crediticias esperadas) de acuerdo con la NIC 39 y la NIIF 9.
“Empieza por hacer lo necesario, luego lo
que es posible, y de pronto te encontrarás
haciendo lo imposible”.
San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.
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