INTRODUCCIÓN

En la actualidad los Contadores Públicos y Auditores forman parte, cada vez más activa, en el

desarrollo económico de las empresas de este país, entre sus áreas de actuación están las de

registro contable, auditoría, asesoría, consultoría y la muy característica área fiscal, áreas que han

generado responsabilidades de carácter civil, penal y legal por lo que el contador público y auditor

debe tener el máximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboración de su dictamen y

conclusiones.

Deberá tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado en su informe, por lo que es

necesario que cuente con todas las pruebas concernientes a los casos observados lo que

conocemos como evidencia suficiente y competente para la salvaguarda ante un litigio con clientes,

terceros, instituciones bancarias entre otras. Es imprescindible que el auditor actúe con

independencia, integridad y confidencialidad para llevar con éxito su labor y desarrollo profesional,

como se indica en el Código de Ética Profesional y regule su actividad profesional a través de las

Normas de Auditoria y Normas de contabilidad, ya que de lo contrario será responsable por los

daños y perjuicios que podría causar por incumplimiento de sus obligaciones.

La investigación pretende definir los conceptos, antecedentes y términos legales referentes a los

riesgos del Contador Público y Auditor en el ejercicio de la profesión, fomentar el conocimiento

respecto de las fuentes de responsabilidad legal y penal, orientar sobre la protección y prevención

del actuar profesional del Contador Público y Auditor para reducir riesgos y amenazas de litigio, e

identificar las consecuencias de la responsabilidad del profesional.

El presente trabajo de graduación titulado “Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la

profesión del contador público y auditor del Centro Universitario de Occidente” se divide en cinco

capítulos, los cuales se dan a conocer de forma resumida:

Capitulo I, presenta una estructura que inicia con la descripción del contexto y orígenes del Centro

Universitario de Occidente Universidad de san Carlos de Guatemala, lugar en donde se realiza el

estudio.

Capitulo II, se dan a conocer los antecedentes históricos de la profesión, así como los atributos,

características, conocimientos y tareas del contador público y auditor.

Capítulo III, se menciona sobre la necesidad e importancia de la Ética Profesional así como los

principios que la rigen.

1

Capítulo IV, se señalan los Riesgos del Contador Público y Auditor en el ejercicio de la profesión,

como lo son las fuentes de responsabilidad legal y penal, presentando a su vez acciones

específicas que el Contador público y Auditor realiza para enfrentar dichos riesgos.

Capítulo V, se efectúa la presentación y análisis de los resultados obtenidos en el trabajo de

campo, representados por gráficas que facilitan la interpretación de los datos.

Finalmente del análisis obtenido se dan a conocer las conclusiones, recomendaciones y propuesta

de la investigación, aunado a ello se presentan los anexos utilizados como lo es la boleta de

encuesta y el diseño de investigación en donde se plasmaron las bases sobre las que se

fundamentó la investigación.

Se espera que el presente trabajo de graduación llene las expectativas exigidas por esta magna

casa de estudios y que sirva a su vez como punto de partida para futuras investigaciones y de esta

forma poder contribuir a nuestra sociedad guatemalteca.

2

CAPITULO I

ANTECEDENTES HISTORICOS Y MARCO CONTEXTUAL DEL CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE

1.1 Fundación de la Universidad de OccidenteLa Universidad de Occidente fue fundada el 20 de noviembre de 1876 en Quetzaltenango por

medio del Decreto No. 167, y abrió sus puertas como institución docente en 1877. En ella se

contemplaban las facultades de Derecho y Notariado, de Medicina y Farmacia. El Doctor

Manuel Aparicio fue nombrado su Rector. Esta Universidad tuvo muy poca vida, pues dos años

después, el Decreto 253 del 13 de Diciembre de 1879, extinguía a las universidades del país,

dejando en su lugar “Escuelas Facultativas” con dependencia directa del Ministerio de

Instrucción Publica.

Las escuelas facultativas de Occidente tuvieron la misma sede pero manejaron sin ninguna

interdependencia. Ocuparon el edificio “de la universidad”. Al respecto en noviembre de 1890

se menciona:

Últimamente se traslado ésta (la universidad), a la casa donde vivía el señor coronel don Inés

Auyón frente al sitio destinado a la construcción del teatro en proyecto (teatro municipal).

Perduraron por años las cátedras de Derecho y Notariado, Medicina y Farmacia hasta que un

factor imprevisto pero determinante fue el terremoto que asoló el Occidente del país en 1902.

Este Fenómeno Telúrico atribuido al volcán Santa María se inicio a las 8 y 30 pm de abril y

destruyo la ciudad de Quetzaltenango.

El Diario de Centroamérica de 1º. De mayo de ese año menciona en una de sus notas que

durante el sismo un incendio se desarrollo en el edificio de las facultades.

Los estudios universitarios en Quetzaltenango se iniciaron con la creación de la Universidad de

Occidente el 20 de noviembre de 1876 por medio del Decreto Gubernativo No. 167. Estos

comprendían Jurisprudencia y Ciencias Políticas, Farmacia y Ciencias Naturales, Medicina y

Ciencias Eclesiásticas.

En los primeros años todas las carreras se impartieron a excepción de las Ciencias

Eclesiásticas. Posteriormente sólo quedó la carrera de Jurisprudencia (Derecho) a

consecuencia que en la ciudad no había interés por las demás carreras y los catedráticos no

eran suficientes para impartirlas.

La escuela de Derecho cerró por primera vez, en el año 1883 ante la ausencia de alumnos por

3

espacio de 5 años para seguir con docencia universitaria hasta el 18 de abril de 1902 a raíz del

terremoto volvió a cerrar sus puertas.

El 15 de enero de 1922 por orden del presidente José María Orellana, la Facultad de Derecho

inicio sus labores hasta el mes de junio de 1931 es cerrada por el Presidente Jorge Ubico por

motivos políticos.

La facultad de Ciencias Económicas fue fundada, según Decreto No. 1972 del 25 de mayo de

1937.

A principios del año 1947 la Universidad de San Carlos de Guatemala, reanudó actividades

universitarias en la universidad de Quetzaltenango con las escuelas facultativas de escuelas

jurídicas y sociales y ciencias Económicas de Occidente, dependiendo de sus respectivas

Facultades en Guatemala.

En 1958, se estableció la Escuela Facultativa de Humanidades, dependiendo de su similar en

la capital impartiendo únicamente la carrera de Licenciatura en Pedagogía y Ciencias de la

Educación. Así mismo se creó la Escuela de Servicio Social Rural de Occidente, la cual inició

estudios en enero de 1959.

De 1967 a 1969 los Estudios Generales operaron en Quetzaltenango, por lo que se originan las

carreras de Ingeniería, Medicina, Agronomía, Arquitectura, Farmacia y Veterinaria. Estas tres

últimas desaparecen al terminar dichos Estudios. Así como estudiar en la ciudad los 2 años y

luego en Guatemala si no hubiese la carrera seleccionada. Quedando después como cátedras

comunes.

El 5 de diciembre de 1970 fue creado por el Honorable Consejo Superior Universitario, el

Centro Universitario de Occidente, habiendo principiado a impartir docencia en el mes de enero

de 1971, con cuatro divisiones: División de Ciencias y Tecnología, Ciencias Jurídicas y

Sociales, Ciencias Económicas y Ciencias Sociales y Humanidades. Posteriormente la carrera

de Medicina de separó de la División de Ciencias y Tecnología para formar su propia División

de Ciencias de la Salud.

El 3 de septiembre de 1975 el Honorable Consejo Superior Universitario, según Acta No. 1975

autorizo el Segundo Año de la carrera de Medicina para 1976.

En enero de 1977, se autorizo el Tercer Año de Medicina, según acta No. 1-77, quedando el

control administrativo a cargo del CUNOC.

El 22 de noviembre de 1978 se autorizo del Cuarto Año Medicina, según acta No. 47-78.

En enero de 1979, se creó el Quinto Año de Medicina.4

El 11 de noviembre de 1981 el Consejo Superior Universitario autorizo las carreras completas

de Medicina y Agronomía.

En 1995 se autorizan las carreras completas de Ingeniería Industrial, Ingeniería Mecánica e

Ingeniería Civil.

1.2 Escuela de Ciencias Económicas de OccidenteEn la Universidad de San Carlos, que recién había sido concedida su autonomía, no hubo

inicialmente apoyo para autorizar estudios universitarios en Quetzaltenango, miembros del

Consejo Superior Universitario, algunos quezaltecos se oponían, salvo el muy digno, recordado

médico de profesión Rector Carlos Martínez Durán, a quien debemos reconocer su valiosa y

visionaria actitud. Por ello creo que el Centro Universitario de Occidente, en memoria y

reconocimiento al dos veces Rector Dr. Martínez Durán, debiera de alguna forma material

patentizar su gratitud.

En Quetzaltenango había un ambiente de confianza, se sentina que se había liberado de la

opresión de la dictadura, por ello a inicios del año 1945 se despertó un deseo de superación en

todos los órdenes, había gran actividad intelectual, se recibían visitantes extranjeros que daban

conferencias en el Teatro Zarco (Antiguo cine Cadore, hoy Despensa Familiar cerca del

Parque a Centroamérica) o en el corredor cubierto del Pasaje Enríquez, ahí se escuchaban a

personajes y políticos importantes.

Surge la necesidad entonces por un grupo de ocho técnicos de Contabilidad (Peritos

Contadores y Tenedores de Libros), quiénes más tarde fueros los primeros estudiantes

universitarios de las Ciencias Económicas, quienes después de hacer las gestiones pertinentes

ante las entidades universitarias del momento, lograron el establecimiento de lo que hoy

constituye la División de Ciencias Económicas, en el centro Universitario de Occidente el 4 de

enero de 1947.

1.3 Necesidad de estudios superiores en el OccidenteEl grupo de ocho estudiantes, encaminaron sus gestiones ante la rectoría de la Universidad de

San Carlos de Guatemala, siendo en ese entonces el Rector magnífico Dr. Carlos Martínez

Durán y como Decano de la facultad de Ciencias Económicas Dr. Gustavo Mirón Porras,

quienes accedieron a las peticiones planteadas.

La Escuela Facultativa de Ciencias Económicas de Occidente, dio inicio a su actividad

académica, en el edificio de lo que fue la compañía CECILIA, en la esquina de la 13ª. Avenida

y 7ª. Calle de la zona 1 Quetzaltenango, lugar en el que hoy se encuentra el edificio que ocupa

5

la Superintendencia de Administración Tributaria SAT y el Segundo Registro de la Propiedad

Inmueble.

Seguramente los estudiantes de la época quienes habían hecho sus estudios a nivel medio, de

Bachillerato en Ciencias y Letras, Magisterio y Perito Contador, sintieron la necesidad de

continuar sus estudios superiores, los cuales solamente se daban en la ciudad capital, sin

embargo esta condición exigía un costo elevado o inversión económica al tenerse que

trasladar a la capital de la República, lo que representaba un gran obstáculo para la mayoría,

por lo que con el apoyo de algunos profesionales y a la gestión realizada se cuenta con el

centro Universitario de Occidente en la actualidad.

1.4 Fundación del Centro Universitario de OccidenteLas escuelas facultativas, funcionaron prácticamente en forma individual hasta el año 1970,

fecha en la que se creó en definitiva el Centro Universitario de Occidente, CUNOC, en sus

inicios fue integrado por las carreras existentes a nivel de Licenciatura: Abogado y Notario,

Economista, Contador Público y Auditor, Administración de Empresas, Pedagogía y Ciencias

de la Educación intermedio: Trabajador Social Rural, Profesor de Enseñaza Media con

especialidad en Pedagogía y Ciencias de la Educación y técnico de laboratorio Industrial.1

CAPITULO II

1 Lic. Mario Aníbal González. Historia del Centro Universitario de Occidente. Segunda edición, 2014

6

ANTECEDENTES HISTORICOS Y MARCO CONCEPTUAL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

2.1 Antecedentes de la profesión de Contador Público y AuditorLos cambios que se están desarrollando en el mundo económico tienen gran impacto en

Guatemala inmersa dentro del contexto de la globalización, el Contador Público y Auditor tiene

gran oportunidad de trabajo dentro de este contexto, así como grandes responsabilidades. La

presión de eficiencia en los resultados de la industria y comercio en general, requiere que los

servicios sean de mejor calidad para obtener resultados positivos, reales y acordes a la

demanda. En Guatemala, la Profesión de Contador Público y Auditor se inicia con la creación

de la Facultad de Ciencias Económicas el 26 de mayo de 1937, a través del Decreto

Gubernativo No. 1972, aprobado en Asamblea Legislativa, Decreto 2270 del 19 de marzo de

1938.

Antes de 1937, los Auditores que existían en Guatemala eran extranjeros, de los que resaltan

los Ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies, la excepción guatemalteca de este

tiempo fue Don Joaquín Godoy que por razones de Estado, recibió el titulo de Auditor, del

general Lázaro Chacón, después de haber estudiado en los Estados Unidos de Norteamérica,

posteriormente surge el ejercicio profesional el 11 de septiembre de 1943, fecha en que egresa

el Primer Contador Público, quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con título de

Economista y Contador Público en el grado de Doctor.

En los primeros años, el trabajo de un Contador Público y Auditor se concentraba en el balance

general, en la actualidad los Estados Financieros básicos, (balance general, estado de

resultados y estado de flujo de efectivo) auditados por profesionales independientes son

separados por los propietarios e inversionistas, la evaluación de los elementos más

significativos de las tendencias de los negocios les es de mucha utilidad para la toma de

decisiones.

Uno de los fenómenos más sobresalientes del siglo XX es precisamente el notable crecimiento

de la Contaduría Pública y Auditoría, en Guatemala como ya se mencionó, se inicia con la

creación de la facultad de Ciencias Económicas, contribuyendo en su desarrollo además de

esta Facultad, el Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas y el Instituto

Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGPA) el 7 de noviembre de 1968, fecha en

que fue fundado; en la actualidad cuenta con sus propios pronunciamientos acordes a la

legislación y práctica profesional Guatemalteca.

7

Generalmente, a la auditoría se le considera como una técnica de control que se realiza a

posteriori, es decir, después de operaciones ya realizadas, sin embargo, en la actualidad un

alto porcentaje de los servicios profesionales se dan antes que sucedan los hechos. Se

considera que se le ha dado a la profesión en los últimos años un alto estándar de prestigio y

confiabilidad en la utilización de métodos preventivos. El empresario no contrata a un Contador

Público y Auditor sólo cuando está en una situación difícil, o para que le audite los Estados

Financieros. Lo contrata en el momento de establecer su empresa 31 posteriormente ya

organizada, le pide asesoría para que lo ayude en la dirección y control de sus operaciones.

2.2 Definición del Contador Público y Auditor

Es el profesional que se dedica a aplicar, manejar e interpretar la contabilidad de una

organización o persona, con la finalidad de producir informes para la gerencia y para terceros

(tanto de manera independiente como dependiente), que sirvan para la toma de decisiones.

Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos

monetarios de bienes y derechos. En muchos casos los terceros exigen que dichos informes

estén confeccionados o respaldados por un profesional contable. Su trabajo es registrar

conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones económicos que hace la

compañía, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a

accionistas, inversores, proveedores y demás personas interesadas (como trabajadores,

entidades públicas, entidades financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a

mano o con máquinas de calcular hoy se cuenta con numerosos sistemas informáticos que

facilitan la gestión.

El contador público también se ocupa de la liquidación de impuestos y de la revisión de

informes financieros elaborados por otros colegas, tarea conocida como "auditoría de estados

financieros". También suele realizar otros tipos de auditorias así como tareas de liquidación

de siniestros para compañías aseguradoras y cálculos actuariales. En muchos países,

el contador público está facultado para dar fe pública respecto de los hechos conocidos por él y

propios del ámbito de su profesión.

Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos países, la actividad del contador se

ha vuelto relevante, al ser éste el profesional que conoce sobre el cálculo de los impuestos y

contribuciones al Estado.

8

2.3 Atributos del Contador Público y AuditorEl Contador Público y Auditor tiene la capacidad técnica y profesional para prestar servicios de

calidad a sus clientes por lo que a continuación se dan a conocer los atributos generales como

profesionales:

a) Capacidad Profesional y Técnica El Contador Público y Auditor debe poseer capacidad profesional, capacidad técnica y el

entrenamiento adecuado para planear organizar y ejecutar de la manera más eficiente y

económica el trabajo de auditoria con calidad profesional, por lo que resulta necesario llevar a

cabo una actualización permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto técnico como en

cuanto a sus conocimientos generales económicos financieros, así como estar a la vanguardia en

cuanto a aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditoría

elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesión contable.

b) Confidencialidad o ReservaTienen la obligación de respetar la confidencialidad de la información relacionada con los

negocios de los clientes o empleadores, obtenida en el desarrollo de los servicios

profesionales, el deber de confidencialidad permanece aún después de terminada la relación

entre el Contador Público y Auditor y el cliente o empleador.

c) Independencia de CriterioDebe tener y demostrar absoluta independencia mental de criterio con el propósito de

garantizar la emisión de su opinión en forma objetiva, sin ser objeto de presión que parcialice la

misma, en detrimento de su objetividad e integridad.

d) Honestidad a toda prueba (Ética)El Contador Público y Auditor debe ser una persona honesta e íntegra, lo que le obliga a

realizar su trabajo con rectitud intachable conservando los valores y principios éticos,

adquiridos en la profesión, en las aulas universitarias y los implícitos del hogar.

e) ImparcialidadEl auditor debe conservar la imparcialidad en sus observaciones, dando a conocer situaciones

que fundamenten la mejora de, determinadas operaciones o procedimientos en las empresa,

con el fin de minimizar errores o desviaciones en los mismos.

9

2.4 Características del Contador Público y AuditorEl Contador Público y Auditor posee diversas características que lo califican como tal, y que le

ayudan en la presentación de sus servicios, dentro de los que se encuentran los siguientes:

a) ObjetividadEl auditor debe ser objetivo en sus apreciaciones, brindando soluciones prácticas a los

problemas que afectan a las empresas en sus diferentes áreas.

b) DiligenciaEl auditor debe realizar su trabajo de forma diligente en materia contable, fiscal, laboral entre

otras.

c) AnalíticoDebe asesorar convenientemente, con el fin de brindar soluciones adecuadas y oportunas

orientando en forma efectiva en la solución de problemas

d) PersistenciaEl auditor debe realizar pruebas sustantivas y de cumplimiento así como verificaciones de la

documentación de respaldo de las distintas operaciones que realizan las empresas, con el

propósito de asesorar convenientemente sobre la forma adecuada de llevar los registros

contables.

e) CuriosidadEl Auditor debe poseer interés y acuciosidad en los problemas que se presentan en la entidad

revisando detalladamente los mismos para emitir opiniones que asesores a sus clientes para

corregir y/o subsanar los mismos de manera adecuada.

f) ConstructivoEl Auditor debe ser constructivo en sus comentarios y apreciaciones, por lo que debe asesorar

convenientemente a sus clientes para que lleven un registro adecuado de las operaciones y

con ello evitan contingencias innecesarias en cualquier campo, perjudicando el funcionamiento

de las empresas.

g) Adaptabilidad

10

El Contador Público y Auditor debe sentirse cómodo en las áreas de trabajo de la empresa,

conociendo así el entorno de la misma y mejorando con ello el conocimiento de las

operaciones que realiza la entidad.

h) CooperaciónEl Auditor plantea diferentes alternativas, estrategias o escenarios exponiéndose a los clientes,

para que coordinadamente se tomen decisiones en cuanto a la resolución de problemas que

obstaculizan el funcionamiento adecuado de las entidades

2.5 Conocimientos del Contador Público y AuditorEl conocimiento que debe tener el Auditor debe ser adecuado a los requerimientos que esta

carrera exige, pues eso le permitirá relacionarse de manera natural con los componentes de

estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo. Por lo que es

recomendable apreciar algunos de los siguientes niveles de formación.

a) Formación AcadémicaEstudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática, contabilidad,

derecho, relaciones internacionales, etc.

b) Formación ComplementariaInstrucción en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional a través de conferencias,

talleres, seminarios, foros o cursos de actualización.

c) Formación EmpíricaConocimiento resultante de la implementación de auditorias en diferentes instituciones, con o

sin contar con un grado académico. Entre los conocimientos idóneos del auditor para ayudar a

la preparación y realización de la auditoria destacan: Finanzas, liderazgo, costos, sistemas y

procedimientos, comercio internacional, entro otras.

Las habilidades que pueda poseer el profesional, van a ayudarlo a desenvolverse con

naturalidad frente a loso obstáculos que puedan presentarse con sus superiores. Entre esas

habilidades debe poseer actitud positiva, saber escuchar, mente analítica, capacidad de

negociación, iniciativa, facilidad de trabajar en equipo etc.

11

2.6 Servicios que ofrece el Contador Público y Auditor“La formación que recibe el Contador Público y Auditor lo capacita para llevar a cabo diversas

actividades que son muy importantes en su desarrollo profesional y laboral. Entre éstas se

puede hacer mención de las siguientes:

Participar en el diagnóstico, diseño, desarrollo, implementación y evaluación de

sistemas integrados de información y control para la gestión global interna y externa de

la entidad.

Desarrollar auditorias externas, lo que significa planificar y ejecutar auditorias

financieras, tributarias, de gestión, y emitir opinión independiente sobre lo auditado.

Desarrollar auditorias internas, como una actividad de evaluación permanente e

independiente dentro de una entidad, destinada a validar operaciones contables,

financieras y la gestión misma, lo cual implica evaluar el uso correcto y eficiente de los

recursos de la organización, contribuyendo así con la dirección como parte de un

proceso efectivo de calidad.

Participar en la dirección de unidades estratégicas de gestión, tales como contabilidad

financiera y de costos, planificación y control financiero, contraloría, tributación y otras

áreas de la administración.

Brindar asesoría a las personas y a las entidades en asuntos propios de su profesión

como Contador Público y Auditor. El Contador Público y Auditor debe poseer

experiencia profesional, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia

profesionales que emplea para determinar la opinión que emita respecto a los servicios

que preste.”2

Existen diversas áreas en las que el Contador Público y Auditor puede brindar sus servicios

profesionales, dentro de las cuales se mencionan las siguientes:

a) Área de auditoría

2 GIRÓN BARAHONA, Lic. Álvaro Joel. Apuntes de clase del Seminario de Casos de Auditoria. Décimo

Semestre. Escuela de Auditoría, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de Guatemala.

Guatemala, Guatemala, C.A. Año 2007.

12

Conocer y aplicar las Normas Internacionales de Auditoría.

Planificar procesos de auditoría de cualquier naturaleza y aplicar los procedimientos

necesarios para su ejecución.

Auditar las áreas funcionales de la entidad, evaluar los sistemas de control interno y

determinar el riesgo.

Aplicar la tecnología de información en el proceso de auditoría.

Identificar los riesgos inherentes a los negocios y sus efectos sobre la organización.

b) Área de contabilidad y costos Diseñar sistemas de información en donde se aplique adecuadamente la contabilidad a los

hechos económicos, el registro de las operaciones y donde se respeten las normas de

control interno y la normativa legal vigente.

Elaborar, analizar e interpretar los estados financieros, para apoyar y participar en la toma

de decisiones.

Aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad.

Diseñar sistemas de costos, analizar sus variaciones utilizando las herramientas

estadísticas y computacionales necesarias.

Participar en el diseño e implementación de sistemas de información estratégicos.

Traducir estados financieros locales para reportarlos al exterior.

c) Área tributaria Conocer e interpretar adecuadamente las leyes, reglamentos y demás disposiciones

tributarias y verificar su aplicación.

Optimizar la carga tributaria de la entidad y de las personas por medio de una adecuada

planificación.

Conocer las bases de la tributación internacional para analizar las principales diferencias

que existen entre Guatemala y sus principales socios comerciales.

Conocer el funcionamiento y actuación de la Superintendencia de Administración

Tributaria, como también los principales trámites y obligaciones generales que debe

cumplir todo contribuyente.

d) Área de administración Participar en la formulación, desarrollo y evaluación del control interno en las entidades.

Diseñar sistemas, procedimientos e indicadores que permitan evaluar el desempeño de

los trabajadores de la entidad.

Evaluar las estructuras organizacionales con el objeto de proponer las alternativas más

adecuadas para el diseño de los sistemas de información y control. 13

Participar en la gestión de recursos humanos, de comercialización, y de producción,

entregando la información necesaria para la toma de decisiones en estas funciones.

Crear, diseñar, implementar y evaluar sistemas eficientes de control y de evaluación de

desempeño para las entidades.

e) Área de métodos cuantitativos Aplicar la metodología matemática y estadística necesaria en el área de auditoría, costos y

finanzas.

f) Área de sistemas de información Participar de forma activa en el diagnóstico, diseño, desarrollo, evaluación, construcción y

mantenimiento de sistemas de información.

Evaluar el uso y riesgo de la tecnología de información, analizar su impacto sobre los

procesos y recursos humanos, identificar medidas para minimizarlos, y estar capacitado

para proponer alternativas viables de solución.

g) Área de finanzas Participar en la determinación de la estructura financiera de la empresa y evaluar los

riesgos inherentes.

Conocer y comprender el funcionamiento del mercado de capitales y su importancia en la

toma de decisiones financieras.

Evaluar las alternativas que existen de inversión y de financiamiento.

h) Área de economía Comprender el entorno económico nacional e internacional y evaluar los efectos que las

políticas fiscales y monetarias tendrán en la gestión de las entidades.

Entender las estructuras de mercado.

i) Área jurídica Conocer las bases del derecho civil, comercial y laboral.

Evaluar la aplicación de la normativa comercial y laboral.

2.7 Formas de prestar servicios del Contador Público y AuditorLos Contadores Públicos y Auditores prestan servicios a los clientes con el propósito de

orientar convenientemente a los mismos, para el buen funcionamiento de sus empresas, de ahí

la forma en la cual prestan servicios de auditoría, presentando los siguientes:

14

a) DependienteEs servicio que presta el auditor cuando se encuentra trabajando como parte del personal de la

empresa, esto significa que éste profesional es un empleado y recibe a cambio de sus

servicios un sueldo en relación de dependencia por lo que forma parte de la administración de

la empresa que lo contrata.

b) IndependienteEl Contador Público y Auditor ofrece sus servicios a través de una oficina profesional liberal, en

forma personal directa (persona individual) o bien se organiza en una firma de auditoría en

asociación con otros profesionales (persona jurídica), prestando servicios por medio del staff

de esta organización.

c) Oficina IndividualSe refiera a la oficina que organiza el profesional, constituyéndose como un despacho

profesional para prestar sus servicios en forma individual por consiguiente, no efectúa ningún

tipo de asociación con otros profesionales. Sin embargo puede contratar personal para que

colabore con él, en el desarrollo de los servicios que ofrece a los clientes.

d) Despacho o firma profesionalEsta forma de prestar servicios se refiere a aquella en la cual el auditor se asocia con otros

profesionales (pueden ser Contadores Públicos y Auditores, o bien de otras profesiones a fines

al desarrollo de los servicios que presta.

2.8 Tareas del Contador Público y AuditorLas tareas del contador público y auditor son muy variadas principalmente por la relación que

tenga con la empresa para la que prestan sus servicios ya sea como plantilla de la misma o

como auditor externo por lo que se dan a conocer las más importantes:

15

a) Como parte auditor interno:

Conocer las políticas, reglamentos y normativas de la empresa.

Conocer el sistema de control interno de la entidad.

Como asesor de impuestos, con la correcta determinación, cálculo, presentación y

pago de obligaciones tributarias.

Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y de

los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.

Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas

políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un

impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la

organización los cumple.

Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar

la existencia de los mismos.

Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son

coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y

programas han sido llevados acabo como estaba previsto.

b) Como auditor externo

Definir objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoría.

Evaluar el sistema de control interno de la entidad.

Desarrollar adecuadamente el programa de trabajo de auditoría.

Tomar en cuenta los objetivos y el alcance de la auditoría.

Recabar información pertinente para la evaluación del trabajo.

Detectar hallazgos y evidencias, detallándolas en los papeles de trabajo.

Diagnosticar en cuanto a los métodos de operación y los sistemas de información.

Proponer sistemas administrativos y/o modificaciones que permitan evaluar la

efectividad de la organización.

Revisar el flujo de datos y formas.

Prever los riesgos existentes en la empresa.

Verificar la correcta determinación, cálculo, presentación y pago de obligaciones

tributarias.

Analizar la distribución de espacio y empleo de equipos de oficina.

Evaluar los registros contables e información financiera.

Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio

organizacional.

16

Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de auditoría.

Informar a la administración de la entidad los hallazgos encontrados.

CAPITULO IIILA ETICA PROFESIONAL

3.1 Definición de ÉticaÉtica proviene etimológicamente de la palabra griega “ethos”, que significa carácter, y hace

referencia a lo propio, incluido todo lo relacionado con el ámbito de la administración de la

casa. Siguiendo su significado etimológico, podríamos decir que la ética nos ayuda a 17

administrar los recursos de nuestro temperamento y de nuestra fortuna para llegar a ser

felices. En la actualidad, la ética es la rama de la filosofía cuyo objeto de estudio es la moral.

La ética se define como una reflexión crítica acerca de la moral, mientras que la moral es un

“hecho”, es decir, es algo que está dado (normas, valores) en la sociedad.

3.2 Definición de ética profesionalHace referencia al conjunto de principios y reglas éticas que regulan y guían una actividad

profesional. Estas normas determinan los deberes minimamente exigibles a los profesionales

en el desempeño de su actividad. Por este motivo, suele ser el propio colectivo profesional

quién determina dichas normas y, a su vez, se encarga de recogerlas por escrito en

los códigos de ética profesional. Al día de hoy, prácticamente todas las profesiones han

desarrollado sus propios códigos.

Se establece a partir de la idea de que todas las profesiones, independientemente de su rama

o actividad, deben llevarse a cabo de la mejor manera posible, sin generar daños a terceros ni

buscar exclusivamente el propio beneficio de quien las ejerce. Así, algunos de los elementos

comunes a la ética profesional son por ejemplo el principio de solidaridad, el de eficiencia, el de

responsabilidad de los hechos y sus consecuencias, el de equidad. Todos estos principios, y

otros, están establecidos a modo de asegurar que un profesional desempeñe su actividad

coherente y sensatamente.

3.3 Necesidad de la Ética ProfesionalLa conducta ética es necesaria para que una sociedad funcione ordenadamente, es por ello

que en la profesión de Contaduría Pública y Auditoría no es la excepción por tener una

connotación especial, es pública, este hecho de ser pública genera una responsabilidad muy

seria, se debe en todo y por completo a la sociedad, es decir a la comunidad, las

organizaciones públicas y privadas, personas individuales, jurídicas y el Estado. El auditor

cuando la ejerce cumple una función social que se materializa en la fe pública, potestad que le

concede el estado para brindarle seguridad a las relaciones de tipo económico que establezca

la sociedad. Su obligación es entonces velar por los intereses económicos de la misma.

En razón del alto grado de responsabilidad que implica el ejercicio del la profesión de Contador

Público y Auditor, los profesionales que se dedican a esta rama deben mantener en su

actuación un estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios básicos de ética.

3.4 Código de ética de Contadores Públicos y Auditores

18

El código de ética de contadores públicos y auditores pretende servir al público fortaleciendo la

profesión contable, contribuyendo al desarrollo de economías internacionales sólidas, mediante

el establecimiento de normas profesionales de alta calidad y la promoción de la adherencia a

las mismas, fomentando la convergencia internacional de dichas normas y pronunciándose

sobre cuestiones de interés público.3

3.5 Principios de conducta profesionalLos principios que se detallan a continuación son de carácter general y determinan un conjunto

de que los Contadores Públicos deben observarlos rigurosamente:

a) Integridad

La integridad se refiere al ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y

empresariales.

b) Objetividad

Es no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros

prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales.

c) Competencia y diligencia profesionales

Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el

cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en

los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y

de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.

d) Confidencialidad

Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones

profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin

autorización adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de

revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio o de terceros.

e) Comportamiento profesional

Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que

pueda desacreditar a la profesión.

3.5.1 Integridad

3 Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y Auditores19

“El profesional de la contabilidad no se asociará a sabiendas con informes, declaraciones,

comunicaciones u otra información cuando estime que la información:

Contiene una afirmación materialmente falsa o que induce a error.

Contiene afirmaciones o información proporcionada de manera irresponsable.

Omite u oculta información que debe ser incluida, cuando dicha omisión u ocultación

induciría a error. Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que

está asociado con información de ese tipo, deberá tomar las medidas necesarias para

desvincularse de la misma.”4

La integridad que debe mantener el Contador Público y Auditor en todas sus actuaciones y de

manera especial cuando ejerce la auditoría, se refiere al elemento de su carácter, que se

plasma en la firmeza de sus principios morales, su rectitud y honradez. En el mismo principio

de integridad no se hace diferencia en el campo de acción en el cual se desempeñan los

profesionales, es más, la integridad no solo debe estar incluida al ejercicio profesional sino a la

vida personal. La integridad implica también justicia en el trato y sinceridad por lo que se

presentan algunas de las acciones específicas:

No responsabilizar a otros de las propias decisiones erróneas.

Mantener transparencia, compartir información y cumplir con los compromisos.

Utilizar explicaciones demostrables cuando se negocie.

Ser claro para expresar los errores y pedir ayuda para hacer lo correcto.

Exigir honestidad en la conducta de los demás.

3.5.2 ObjetividadEste principio se aplica especialmente cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre

los estados financieros de cualquier entidad y está ligado íntimamente con el principio de

independencia. La objetividad representa para los auditores, la capacidad  de éstos para

mantener una actitud imparcial, libre de todo sesgo, para tratar todos los asuntos que queden

bajo su análisis y estudio. 

 

4 Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y Auditores20

Cuando un Contador Público se encuentre comprometido incluso con la prestación de servicios

consultivos sobre impuestos y administración, no debe subordinar su juicio a los demás.

Cuando se refieren al aspecto impositivo, el Contador puede resolver las dudas en favor de su

cliente mientras exista un apoyo razonable que sustente su posición.

Los profesionales en práctica emprenden trabajos de rendición de información, declaraciones

tributarias y otros servicios de consultoría gerencial, otros preparan estados financieros en

subordinación a otras personas, desempeñan servicios de auditoría interna y prestan servicios

de administración financiera en industria, comercio, sector público y educación.  También

educan y entrenan a quienes aspiran a ingresar a la profesión. Es por ello que los contadores

deben proteger la integridad de sus servicios profesionales y mantener la objetividad en sus 

juicios prestando atención a los siguientes factores:

 

a)  Los auditores están expuestos a situaciones que envuelven la posibilidad de que sobre

ellos se ejerzan presiones. Esas presiones pueden menoscabar la objetividad.

 

b) Deben evitarse las relaciones que generen prejuicio, sesgo o influencia de otros para

menoscabar la objetividad.

 

c) Los auditores tienen la obligación de asegurar que el personal o los servicios profesionales

contratados se adhieren al principio de objetividad.

 

d) Nunca se debe aceptar dádivas o atenciones que razonablemente puedan considerarse

tiene una influencia significativa o impropia sobre el juicio profesional o aquellos con que se

relaciona, evitando las circunstancias que pudieran perjudicar la reputación profesional.

3.5.3 Competencia y diligencia profesionalLa debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la

responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecución del trabajo y en la emisión del

informe. Su ejercicio exige, así mismo, una revisión crítica a cada nivel de supervisión del

trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de

trabajo de auditoría.

21

El contador público debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida

diligencia profesional, como papeles de trabajo lo que requiere que el contenido sea suficiente

y competente para suministrar un correcto soporte en el informe

Además realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de

calidad son entre otros, la estructura de la organización y los procedimientos establecidos por

el contador público con el fin de asegurarse de forma razonable de que los servicios

profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditoría establecidas.

Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organización de la

sociedad de contadores públicos, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del

conjunto de medios personales y materiales de que dispone, así como de sus procedimientos

de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada

contador público han de formalizarse en manuales escritos y deberán ser adecuadamente

comunicados a todo el personal que interviene en su práctica profesional, con el fin de

asegurarse razonablemente de su comprensión y cumplimiento.

Los contadores públicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, así como revisar

periódicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con

las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructuras de personal.

3.5.4 Confidencialidad

Los contadores públicos y auditores tienen la obligación de respetar la confidencialidad de la

información relacionada con los negocios de los clientes o empleadores, obtenida en el

desarrollo de servicios profesionales. El deber de confidencialidad permanece aún después de

terminada la relación entre el auditor y el cliente o empleador, además tienen la obligación de

asegurar que el personal bajo su control y las personas de quienes se obtiene consejo y

asistencia respeten el principio de confidencialidad.

22

 La confidencialidad no es solamente un asunto de revelación de información, también requiere

que el contador público y auditor que está adquiriendo información en el curso del desempeño

de los servicios profesionales, no use dicha información para ventaja personal o para ventaja

de una tercera parte.

La confidencialidad debe ser observada siempre por un auditor a menos que una autoridad

específica haya dispuesto revelar la información o exista obligación legal o profesional para

revelar.

“A continuación se enumeran algunas circunstancias en las que a los profesionales de la

contabilidad se les requiere o se les puede requerir que revelen información confidencial o en

las que puede ser adecuada dicha revelación:

a) Las disposiciones legales permiten su revelación y ésta ha sido autorizada por el cliente o

por la entidad para la que trabaja.

b) Las disposiciones legales exigen su revelación, por ejemplo:

Entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el curso de procesos judiciales, o

Revelación a las autoridades públicas competentes de incumplimientos de las

disposiciones legales que han salido a la luz, y

c) Existe un deber o derecho profesional de revelarla, siempre que las disposiciones legales no

lo prohíban:

Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo miembro de la IFAC o de un

organismo profesional.

Para responder a una pregunta o investigación de un organismo miembro de la IFAC o de

un organismo profesional.

Para proteger los intereses profesionales de un profesional de la contabilidad en un

proceso legal, o

Para cumplir normas técnicas o requerimientos de ética.

En la decisión de revelar o de no revelar información confidencial, los factores relevantes que

se deben considerar incluyen:

23

a) Si los intereses de todas las partes implicadas, incluido los intereses de terceros que puedan

verse afectados, podrían resultar perjudicados si el cliente o la entidad para la que trabaja dan

su consentimiento para que el profesional de la contabilidad revele la información.

b) Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la información relevante;

cuando, debido a la situación, existan hechos no corroborados, información incompleta o

conclusiones no corroboradas, se hará uso del juicio profesional para determinar, en su caso,

el tipo de revelación que debe hacerse,

c) El tipo de comunicación que se espera y el destinatario de la misma, y

d) Si las partes a las que se dirige la comunicación son receptores adecuados.”5

3.5.5 Comportamiento profesional

El Contador Público deberá abstenerse de realizar actos que afecten negativamente su

reputación como profesional, teniendo siempre presente que la sinceridad, buena fe y lealtad

para con sus colegas, son las condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto de la

5 Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y Auditores24

profesión y para la convivencia pacifica, amistosa y cordial de sus miembros; así como también

para con sus clientes, con terceros y público en general.

El profesional no deberá efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen,

sobre su capacitación, o sobre la experiencia que poseen, pues pueden perjudicarse a sí

mismos si en efecto no poseen las capacidades mencionadas.

Debe cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables al ejercicio de la profesión

así como observar las instrucciones recibidas de su cliente o de los funcionarios competentes

del ente que requiere sus servicios, siempre que estas sean compatibles con los principios de

integridad, objetividad e independencia, así como los demás principios y normas de ética y

reglas formales de conducta y actuación aplicables a las circunstancias.

CAPITULO IVRIESGOS DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

4.1 Definición de riesgo de Auditoría“El riesgo significa que el auditor acepta cierto nivel de incertidumbre al realizar la auditoría. El

auditor reconoce por ejemplo, que existe incertidumbre sobre la competencia de las

25

evidencias, sobre la eficacia de la estructura de control interno de un cliente y sobre la

presentación de Estados Financieros con imparcialidad cuando se concluye la auditoría.

Un buen auditor reconoce que los riesgos existen y los enfrenta de manera adecuada, la

mayoría de los riesgos que enfrentan los auditores son difíciles de medir y requieren atención

para responder a ellos de forma adecuada.”6

Para lograr su objetivo, el auditor debe de planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se

reduzca el riesgo de auditoría a un nivel aceptable; es decir, el auditor debe planificar y

ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinión inadecuada,

sabiendo que este tipo de errores, pueden originarles una responsabilidad por grandes

cantidades de dinero.

Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, existe un riesgo inevitable de que no se

detecten errores e irregularidades que afecten significativamente las cuentas. El riesgo de no

detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la

irregularidad va acompañada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como colusiones,

falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones

inadecuadas al auditor. La evidencia del auditor es la convicción razonable de que los datos

contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en

tiempo y contenido por hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido. La

naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles

de ser verificados por el auditor y que tiene relación con las cuentas que se examinan. No

siempre el auditor podrá tener certeza absoluta sobre la validad de la información financiera,

por consiguiente el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para

la obtención de una evidencia suficiente y adecuada en relación al objetivo de su trabajo.

4.2 Tipos de Riesgo en auditoría

4.2.1 Riesgo inherente

El riesgo inherente se encuentra presente en las cuentas de volúmenes sustanciales ya que

tienen la posibilidad que existan dentro, errores significativos, producto de la susceptibilidad de

procesos económicos; este tipo de riesgo está fuera del control de un auditor por lo que

difícilmente  se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo

innato de la actividad realizada por  la empresa.

6 Alvin A. Arens, James K. Loebbecke. Auditoria un enfoque integral. Pág. 266

26

Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza  de las

actividades económicas, como también la naturaleza de volumen tanto de transacciones como

de productos y/o servicios, además tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso

humano con que cuenta la entidad.

4.2.2 Riesgo de control

El riesgo de control, tratando de una auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados

financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo está fuera del control de

un auditor por lo que difícilmente  se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el

riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por  la empresa.

Influyen de manera muy importante los sistemas de control interno que estén implementados 

en la empresa  y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la

aplicación y  detección oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y  relevancia que

una administración tenga en constante  revisión, verificación y ajustes  los procesos de  control

interno.

Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando o están

implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la

organización.

4.2.3 Riesgo de detección

Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría  por lo

que se trata de la no detección de la existencia de errores en un proceso realizado.

La Responsabilidad de llevar a cabo  una auditoria con procedimientos adecuados es total del

auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado  contribuye a debilitar el riesgo de

control y el riesgo inherente de la compañía.

Es por esto  que un proceso de auditoría que contenga problemas de  detección muy

seguramente  en el momento en que no se analice la información de la forma  adecuada no va

a contribuir a la detección de riesgos inherentes y de control a que está expuesta la información

del ente y además se podría estar dando un dictamen incorrecto.

27

4.3 Definición de Responsabilidad LegalLa responsabilidad legal del Contador Público y Auditor comienza al momento en que éste

ofrece sus servicios a otra persona o cliente, asumiendo en el ejercicio de sus labores las

habilidades necesarias con razonable cuidado, esmero y dedicación. Si el auditor ofrece sus

servicios con una habilidad peculiar o especial y si éste exagera y no posee fundamento

respecto de las mismas, incurrirá en fraude contra toda persona que los contrate confiando en

su profesión pública. Sin embargo ninguna persona capacitada o no capacitada, garantiza que

la tarea que asume será desempeñada de manera exitosa y sin errores ni fallas y es

responsable ante el contratante, por descuido o violación de un contrato, por negligencia, mala

fe, deshonestidad entre otras, por lo que los auditores en ejercicio de la profesión se amparan

con acciones específicas a fin de reducir dichos riesgos.

Muchos auditores en la actualidad consideran que la responsabilidad legal y sus efectos son el

problema más importante de la profesión ya que no solamente son responsables ante sus

clientes sino ante terceros, ante las leyes y normas según cada país y ante algún acto de índole

delictuoso. Por lo que siempre el auditor debe abordar su trabajo pensando que tal vez se le

pida defenderlo en un tribunal y aunque el fallo sea favorable los costos de defender dicha

acción resultan exorbitantes, sin embargo los costos no son la única preocupación en ésta área;

las demandas judiciales dañan la reputación profesional y en casos extremos el Contador

Público y Auditor puede ser procesado ante la ley por ciertos tipos de conducta o de omisiones

durante el trabajo de la auditoría.

4.4 Fuentes de Responsabilidad Legal

4.4.1 Responsabilidad ante los clientes

“Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor envíe una carta

compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo para ayudar a evitar malos entendidos

respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del

nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance la auditoria, el grado de las

responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe”7.

7 Términos de los Trabajos de Auditoría” Norma Internacional de Auditoría 21028

Cuando el Contador Público y Auditor acepta el compromiso de realizar una auditoría se

encuentra obligado por el contrato con el cliente que generalmente se refleja en la carta

compromiso, a ejercer el debido cuidado profesional.

Si el auditor no cumple con las cláusulas de contrato, resulta responsable ante sus clientes ante

la teoría de violación del contrato. Por el contrario si el trabajo de auditoría es realizado

conforme las cláusulas del contrato, pero contiene errores o no corresponde a las normas

profesionales que rigen el actuar del auditor, resultan inconformidades por parte del cliente

llevándolo a demandas por daños ocasionados por el incumplimiento de un servicio en la fecha

convenida, abandono de una auditoria, no descubrimiento de un desfalco, negligencia, violación

de requerimientos de confidencialidad etc.

Entre si existe o no violación de algún requerimiento entablado en la carta compromiso el cliente

deberá comprobar la responsabilidad del contador público y auditor basándose en los siguientes

elementos:

1. Obligación: El contador público acepta una obligación de debido cuidado profesional,

para ejercer habilidad, prudencia y diligencia.

2. Violación de la obligación: El contador público incumplió su obligación de debido

cuidado profesional con un desempeño negligente.

3. Pérdidas: El cliente sufrió daños.

4. Causalidad: Los daños fueron ocasionados por el desempeño negligente del contador

público.

4.4.2 Responsabilidad CivilEl auditor al incumplir las cláusulas establecidas en un contrato está automáticamente

asumiendo una responsabilidad civil según artículos 1645 y 1646 del Código Civil, quien no

ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la

indemnización de daños y perjuicios.

“ARTICULO 1645 Toda persona que cause daño o perjuicio a otra, sea intencionalmente, sea

por descuido o imprudencia, está obligada a repararlo, salvo que demuestre que el daño o

perjuicio se produjo por culpa o negligencia inexcusable de la víctima.”8

8 Decreto Ley Número 106-Código Civil, Capitulo “Todo daño debe indemnizarse” Artículo 164529

“ARTICULO 1646 El responsable de un delito culposo o doloso, está obligado a reparar a la

víctima, los daños y perjuicios que haya causado.”9

Culpa leve

Actúa con culpa leve quien omite aquella actuación ordinaria exigida por la naturaleza de la

obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar; por

ejemplo la negligencia en que no incurre un buen padre de familia, como la de no cerrar con

llave los objetos de valor o interés que guarda en su casa.

Culpa inexcusable

Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta una obligación, cualquier

falta grave de una persona que produce un mal o daño.

Dolo

Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación. Debemos señalar que

civilmente los efectos del dolo se confrontarán los de la culpa inexcusable, de acuerdo a lo

establecido en el Código Civil. Es la voluntad maliciosa que busca deslealmente en beneficio

propio o el daño de otro al realizar cualquier acto, valiéndose de sutilezas así también

aprovechándose de la ignorancia ajena.

4.4.3 Responsabilidad ante terceras partesLos contadores públicos y auditores resultan responsables ante terceros si incurren en pérdidas

por confiar en estados financieros engañosos o con errores de importancia relativa, dentro de

las terceras parte podemos mencionar a accionistas, acreedores, proveedores, instituciones

bancarias, clientes entre otros.

Los estados financieros que han sido auditados pueden ser utilizados para la concesión de

créditos, sociedades, fusiones, entre otros que beneficien al cliente con la tercera parte por

ejemplo: cuando un cliente solicita a una institución bancaria un préstamo, ésta solicita entre los

requisitos estados financieros debidamente auditados, con la finalidad de conocer la solvencia

económica de la entidad y su capacidad de pago, sin embargo si el auditor en el estudio que

realizó a los estados financieros de su cliente no detecta falsedad en los mismos o bien a

sabiendas que es insolvente firma los estados financieros a presentar a la institución bancaria, 9 Decreto Ley Número 106-Código Civil, Capitulo “Todo daño debe indemnizarse” Artículo 1646

30

ésta puede afirmar que otorgó el préstamo confiando en estados financieros auditados

engañosos responsabilizando al despacho de auditores por no haber realizado la auditoria con

el debido cuidado.

La obligación de reparar el daño causado por un delito pesa solidariamente sobre todos los que

han participado en él como autores, consejeros o cómplices, aunque se trate de un hecho que

no sea penado por el derecho criminal.

La investigación continua por parte del auditor es importante para encontrar mejores formas de

detectar errores no intencionales y/o fraudes de los clientes y ante terceros, basándose en la

premisa de las normas que rigen el actuar del profesional de la contaduría pública y auditoría.

Constituye fuente importante respecto de la responsabilidad ante terceros que el auditor

considere dentro de sus funciones una orientación para los inversionistas y/o usuarios de los

estados financieros respecto al significado de la opinión, alcance y naturaleza del trabajo que

realiza, ya que no prueba el 100% de todos los archivos y no garantiza la precisión de los

registros financieros, ni la futura prosperidad de la entidad.

4.4.4 Responsabilidad delictuosa

Los contadores públicos y auditores pueden ser responsables en la publicación, autorización, y

certificación de estados contables falsos o incompletos cuando éstos no surgen de los registros

de libros legales o cuando carecen de la documentación que respalda las transacciones. Es

decir, cuando no hay elementos de juicio válidos y suficientes que demuestren la veracidad de

las transacciones u operaciones comerciales. También son falsos o incompletos cuando lo que

expresan cualitativa y cuantitativamente no está respaldado por los bienes físicos a que se

refieren, así como también, los documentos que aseguren la titularidad de la propiedad.

La presentación incorrecta en la contabilidad y en los estados contables no es producto

únicamente de fraudes y otras irregularidades, sino que puede ser la consecuencia de una

política o técnica contable impropia o inadecuada.

31

“ARTICULO 321 Quien, hiciere en todo o en parte, un documento público falso, o alterare uno

verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio, será sancionado con prisión de dos a seis

años”. 10

“ARTICULO 322 Quien, con motivo del otorgamiento, autorización o formalización de un

documento público, insertare o hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho

que el documento deba probar, de modo que pueda resultar perjuicio, será sancionado con

prisión de dos a seis años”.11

El delito de balance falso o incompleto ataca a la fe pública y pone en peligro intereses de

terceros. Se podría decir que, la forma de fraude asume la característica de delito formal, pero

cuyo dolo eventual del autor debe probarse en orden a ese peligro, consumándose entonces, la

figura de una falsedad ideológica.

4.5 Definición de Responsabilidad Penal“Es la consecuencia jurídica derivada de la comisión de un hecho tipificado en una ley penal por

un sujeto, siempre que dicho hecho sea contrario al orden jurídico, es decir, sea antijurídico;

además de punible. Son fuente de responsabilidad penal todas aquellas acciones humanas

(entendidas como voluntarias) que lesionen o generen un riesgo de lesión a un bien

jurídicamente protegido por el ordenamiento jurídico (por ejemplo: vida, integridad física,

libertad, honor, orden público, etc.). La comisión de un delito o falta generará responsabilidad

penal.

La responsabilidad penal se concreta en la imposición de una pena, que bien puede ser

privativa de libertad (como la pena de prisión o la localización permanente), privativa de otros

derechos (como el derecho a portar armas, el derecho a conducir vehículos a motor, el derecho

10 Decreto No. 17-73 Código Penal, Capítulo II Falsificación Material Artículo 321

11 Decreto No. 17-73 Código Penal, Capítulo II Falsificación Ideológica Artículo 32232

a residir en un lugar determinado, etc.), pudiendo también consistir dicha pena en una multa

pecuniaria”12

4.6 Fuentes de Responsabilidad Penal4.6.1 Delitos Tributarios

El delito tributario es una figura novedosa en la legislación guatemalteca, pues como tal nace a

la vida jurídica el delito de defraudación tributaria y el delito de estafa mediante informaciones

contables. La necesidad que tiene el Estado de lograr el cumplimiento del pago de los tributos

por parte de la población ha dado lugar a la tipificación en la mayoría de las legislaciones

penales, incluyendo a Guatemala, del delito tributario conocido como delito de defraudación

tributaria.

La evasión fiscalEs considerada como un delito tributario tipificado al momento en que una persona o entidad

como tal está infringiendo la ley y deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que está

obligada. Al incumplir de manera intencional con el pago de las contribuciones que le

corresponden como contribuyente y ciudadano, estará cometiendo un delito. Este

incumplimiento causa un deterioro económico en las Finanzas Públicas y el contribuyente

obtiene un beneficio que no le correspondería, razón por la cual incurre en el delito de

defraudación fiscal, normado en el artículo 358 A del Código Penal.

“ARTICULO 358 A: Comete el delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación,

ocultación, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de engaño, induzca a error a la

Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera

que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.

El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto

omitido.”13

“ARTICULO 71. *Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.

3. La omisión del pago de tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

12 Manual de Derecho Penal, Francisco Muñoz Conde-Mercedes García Arán

13 Decreto No. 17-73 Código Penal, Capítulo IV Defraudación Tributaria Artículo 358 A33

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias

específicas.”14

“ARTICULO 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son responsables de

las infracciones tributarias en que incurran.”15

“ARTÍCULO 80. Autores. Se consideran autores:

1. “Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión.

2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción.

3. Los que participen en la ejecución de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado la

infracción.”16

“ARTICULO 82. Responsabilidad de los profesionales o técnicos. Los profesionales o técnicos

emitirán sus dictámenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la

materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, científicos o técnicas

aplicables.”17

Se ve reflejado en las leyes citadas los riesgos y responsabilidades en que incurre el contador

público y auditor en el ejercicio de su profesión, sin embargo él como sujeto a dichas

actividades debe conocer y poner en práctica las leyes en cuestión a fin de no infringirlas y

caer en delitos tributarios que conllevan prisión y sanciones económicas que afecten a sus

clientes y su prestigio profesional.

4.6.2 Delitos ContablesHablamos de delitos contables cuando  existen circunstancias y situaciones que indican que se

esta frente a una contabilidad maquillada, que en términos comunes significa, una contabilidad

ficticia o falsa. Todos estos hechos impulsan a la práctica de una contabilidad creativa, definida

como una actividad indebida e ilegal que han utilizado muchas empresas a través del tiempo

para conseguir beneficios a costas de falsedades en su información, tratando de adulterarla

para hacerla ver ante los demás como una empresa lucrativa y rentable. Es por ello, que

actualmente esta situación, es impropia y penada legalmente. 

14 Decreto No. 6-91 Código Tributario, Título III Infracciones Tributarias Articulo 7115 Decreto No. 6-91 Código Tributario, Título III Responsabilidad Articulo 7916 Decreto No. 6-91 Código Tributario, Título III Responsabilidad Articulo 8017 Decreto No. 6-91 Código Tributario, Título III Responsabilidad Articulo 82

34

Así como la contabilidad maquillada es un delito, existen muchas otras acciones o situaciones

de este tipo de delitos contables, a continuación se señalan los más comunes:

 

1. Incumplimiento de las leyes referentes a la contabilidad.

2. Proporcionar información indebida y manipulada (Contabilidad Maquillada).

3. Ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros, de la verdadera situación de la

empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o pérdidas.

4. Reducir los niveles de endeudamiento, para conseguir préstamos bancarios y llamar la

atención de inversionistas, haciendo creer que la empresa está expuesta

a riesgos menores, y aparentando ser estable.

5. Venta o cesión de activos falsos o ficticios.

6. Registros de transacciones sin sustancia ni efecto.

7. Malversación de información que ayuden a la evasión de impuestos fiscales.

8. Obtener ingresos mediante actividades ilegales, falsificando dichos ingresos a través de

actividades normales y rutinarias.

9. Falsear los estados financieros.

10. Cobros impropios o extremados por servicios contables realizados.

11. Revelación del secreto profesional

“ARTICULO 271 Los auditores, contadores, expertos, directores, gerentes, liquidadores o

empleados de entidad bancaria o mercantil, sociedades o cooperativas, que en sus dictámenes

o comunicaciones al público, o en sus informes, memorias o proposiciones, o en la formación

de los inventarios o balances, consignaren, con ánimo de defraudar, atraer inversiones o de

aparentar una situación económica que no tiene, hechos contrarios a la verdad, incompletos o

simulados, serán sancionados con prisión de seis meses a cinco años y multa de cien a cinco

mil quetzales.”18

“ARTICULO 223 Quien sin justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un

secreto del que se ha enterado por razón de su estado, oficio, empleo, profesión o arte, sin que

con ello ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, será sancionado con prisión de seis meses a

dos años o multa de cien a un mil quetzales.”19

Si los responsables fueren auditores además de la sanción antes señalada, quedará

inhabilitado por el plazo que dure la condena y si fueren reincidentes quedarán inhabilitados de

por vida.18 Decreto No. 17-73 Código Penal, Capítulo V Estafa Mediante Informaciones Contables Artículo 27119 Decreto No. 17-73 Código Penal, Capítulo V De la Violación y Revelación de Secretos Artículo 223

35

En la actualidad se destaca la necesidad de definir más explícitamente las responsabilidades de

los auditores ante los fracasos empresariales de sus clientes que, a pesar de no estar obligados

a evitarlos, se considera que estos profesionales tienen la obligación moral ante los usuarios de

manifestar en su informe de auditoria la posibilidad de que tal hecho se pueda concretar. En

otras palabras, parece relevante estimular la responsabilidad del auditor para identificar,

divulgar y prevenir a la gerencia, accionistas y demás usuarios, sobre los posibles indicadores

de que existen documentos falsos o estados financieros maquillados por lo que la entidad se

encuentra en peligro de caer en ilegalidades, además debe asegurarse de que la información

que la empresa divulga es verdadera en lo que dice y en lo que quiere decir y que es apta y

adecuada para tomar decisiones, a través de procedimientos de auditoría empleados en la

detección de este tipo de acciones.

4.7 Responsabilidad del auditor de detectar errores e irregularidades“El término errores se refiere a las declaraciones incorrectas “no intencionales” u omisiones de

cifras o revelaciones en los estados financieros, dentro de los que se puede mencionar:

Errores en recabar o procesar los datos contables empleados para elaborar estados

financieros.

Estimaciones contables incorrectas derivada de una omisión o mala interpretación de

los hechos.

Errores en la aplicación de principios de contabilidad relacionada con cantidades,

clasificaciones, formas de presentación o revelaciones.

El término irregularidades se refiere a declaraciones incorrectas u omisiones “intencionales” de

cifras o revelaciones en los estados financieros: las irregularidades incluyen la presentación de

información fraudulenta para presentar estados financieros engañosos, en ocasiones

denominado fraude gerencial, malversación de activos o desfalco. Las irregularidades podrán

incluir los siguientes casos:

36

Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o documentación de

soporte, usados para preparar los estados financieros.

Representación fraudulenta u omisión intencional de hechos, operaciones u otra

información importante.

Aplicación indebida intencional de principios de contabilidad, relacionados con cifras,

clasificaciones, formas de presentación o revelaciones.”20

Los contadores públicos y auditores deberán evaluar los riesgos en la detección de errores e

irregularidades dentro de los estados financieros, si al momento de dicha evaluación se

detectan este tipo de declaraciones, deberá enfocar su auditoría de modo que pueda

proporcionar seguridad razonable en la detección de errores e irregularidades, sin embargo

aunque esté la auditoría diseñada y ejecutada en dicha forma, puede no detectarse una

irregularidad importante, pues existen procedimientos de auditoria que son efectivos al

momento de detectar una declaración incorrecta no intencional comúnmente llamada error, y

que talvez no funcionen cuando la declaración es intencional llamada irregularidad, ya que ésta

se oculta a través de la confabulación entre el personal, clientes y terceros o entre la misma

gerencia, haciendo mucho más complicada su detección.

Dentro de las características más comunes en las que el auditor puede presumir que existen

errores e irregularidades se mencionan:

Características Gerenciales

Una sola persona controla las decisiones gerenciales con respecto a operaciones y

finanzas.

La actitud gerencial con respecto a información financiera, se demuestra indebidamente

agresiva.

Rotación gerencial alta (en particular, el personal contable de alto nivel)

La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento con las proyecciones de

utilidades.

En la comunidad empresarial, la gerencia no goza de buena reputación.

Características Operacionales

La rentabilidad de la entidad en relación a su industria es insuficiente o inconsistente.

La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores económicos, es alta

(inflación, tasas de interés, desempeño, etc.)

20 Declaraciones de Auditoría SAS No. 53 “Responsabilidad del auditor para detectar e informar sobre errores e irregularidades”.

37

El ritmo de cambio de la entidad es acelerado.

La dirección del cambio de la entidad se disminuye debido a muchos fracasos

empresariales.

La entidad esta descentralizada, sin la supervisión adecuada.

Se evidencia asuntos internos y externos que plantean muchas dudas respecto a la

capacidad de la entidad de seguir como negocio en marcha.

Características del trabajo

Se presentan varios aspectos contables contenciosos o difíciles.

Existen operaciones o saldos difíciles de auditar.

Se trata de un cliente nuevo sin ninguna historia de auditoria anterior, o no se obtiene

la información suficiente del auditor predecesor.

Importancia de la naturaleza, causa (en caso de saberlo) o número de declaraciones

incorrectas conocidas y probables en la auditoría de los estados financieros del

ejercicio anterior.

“Si el auditor ha concluido que los estados financieros son afectados en forma importante por

una irregularidad, el auditor debe insistir en que los estados financieros sean revisados y, si no,

debe expresar una opinión adversa o con salvedades sobre los mismos, revelando toda razón

sustantiva que fundamente su opinión.

Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, después de ampliar sus

procedimientos, el auditor no puede concluir si las irregularidades posibles puedan afectar

materialmente a los estados financieros el auditor debe:

a) Negar o dar una opinión con salvedades sobre los estados financieros.

b) Comunicar sus descubrimientos al comité de auditoria interna o al consejo de

administración.”21

4.8 Definición de escepticismo profesionalEl escepticismo profesional es fundamental para mantener una actitud objetiva e independiente,

que permita al auditor adoptar un enfoque de indagación, al probar, corroborar y evaluar la

información, y llegar a conclusiones. En este sentido, el escepticismo profesional está

directamente vinculado con los principios éticos de la objetividad e independencia del auditor.

21 Declaraciones de Auditoría SAS No. 53 “Responsabilidad del auditor para detectar e informar sobre errores e irregularidades”.

38

La independencia del auditor incrementa su capacidad para actuar con integridad, objetividad y

con una actitud de “alerta”.

El escepticismo profesional también incluye una evaluación crítica de la evidencia de auditoría,

que comprende la información que sustenta y corrobora las aseveraciones hechas por la

Administración, así como aquella información que las contradiga. Esto significa cuestionar y

considerar la suficiencia y competencia de la evidencia de auditoría obtenida en relación con las

circunstancias.

Por supuesto, los aspectos de dificultad, tiempo o costo involucrado, no son justificación válida

para que el auditor omita algún procedimiento de auditoría, para el que no haya otra alternativa

o para que esté satisfecho con evidencia de auditoría que sea menos contundente para

soportar sus conclusiones.

4.8.1 Importancia del escepticismo profesional en el Contador Público y AuditorEl escepticismo profesional desempeña una parte integral del conjunto de habilidades del

auditor y está estrechamente relacionado con el juicio profesional. Ambos son esenciales para

desempeñar una auditoría independiente y son elementos clave que contribuyen a la calidad de

la auditoría.

El escepticismo profesional facilita el ejercicio de un adecuado juicio profesional del auditor,

especialmente sobre decisiones, respecto a:

La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría a

realizarse.

La evaluación sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y competente, o

bien, si se requiere hacer trabajo adicional para cubrir adecuadamente los objetivos de

las NIA.

La evaluación de los juicios de la administración en la aplicación de las NIIF aplicables,

para la emisión de información financiera.

Las conclusiones basadas en la evidencia de auditoría obtenida; por ejemplo, al evaluar

la razonabilidad de las estimaciones efectuadas y supuestos considerados por la

administración, en la preparación de los estados financieros.

39

El auditor no debe suponer que la gerencia o entidad sea deshonesta, ni suponer su

honestidad incuestionable. Por el contrario, el auditor reconoce que las condiciones

observadas y el material evidenciado obtenido, incluyendo la información de auditorias

anteriores, debe evaluarse objetivamente para determinar si los estados financieros están

libres de cualquier declaración incorrecta importante, pues en muchas ocasiones la gerencia

puede obligar a sus subordinados a registrar operaciones u ocultar información de una manera

que da como resultado dichas declaraciones.

El escepticismo profesional sigue y seguirá siendo un concepto difícil de definir y medir. Aun

así, se observa como áreas débiles para los auditores: la falta de escepticismo profesional y la

selección de procedimientos de auditoría apropiados en las diversas circunstancias.

Por ejemplo, la información producida por una entidad que se utiliza como evidencia de

auditoría no ha sido evaluada apropiadamente para determinar si es lo suficientemente

contable para el propósito del auditor, es decir, no se realizan pruebas para verificar si dicha

información es exacta, íntegra, precisa y detallada. Asimismo, se han encontrado fallas en la

documentación del juicio profesional ejercido por el auditor al no documentar en los papeles de

trabajo, que se han considerado y evaluado los hechos relevantes, las pruebas, la información

contradictoria para llegar a sus conclusiones.

4.9 Demandas y Litigios a los que se enfrenta el Contador público y Auditor

Resulta necesario conocer los siguientes términos ya que se refieren al grado en que un

auditor es negligente o fraudulento en el ejercicio de la profesión. Las distinciones siguientes

también son útiles para discutir las demandas contra los auditores:

Negligencia ComúnEs la ausencia del cuidado razonable que espera una persona en determinadas circunstancias.

Cuando se evalúa la negligencia de un auditor, se hace en función de lo que otros auditores

competentes hubieran hecho en las mismas circunstancias.

Negligencia graveFalta del menor cuidado, equivalente a un comportamiento temerario que puede esperarse de

una persona.

Fraude implícito

40

Es la existencia de negligencia extrema o inusual aunque no haya intención de engañar o

provocar daño. Por ejemplo, sin un contador público y auditor no se apega a la mayoría de

normas de auditoría, entonces se le puede acusar de fraude implícito aunque no haya tenido la

intención de engañar a los usuarios de los estados financieros. La negligencia puede

considerarse como fraude implícito.

Agravio por negligenciaIncumplimiento de obligaciones de una parte, con lo que se ocasionas daños graves a otra a

quien se debía un servicio. Un agravio típico contra un auditor es la demanda de un banco de

que un auditor tenía el deber de descubrir errores importantes en estados financieros que se

utilizaron como fundamento para otorgar un préstamo.

FraudeEste ocurre cuando se comete un error y se conoce su falsedad y existe la intención de

engañar.

Violación de un contrato“Una violación de contrato ocurre cuando una o más de las partes no cumplen con un contrato

legal o acuerdo vinculante que originalmente había(n) estado de acuerdo con los términos de

ese contrato o acuerdo. Una violación de contrato típicamente ocurre cuando una de las partes

no reconoce los términos que originalmente había aceptado”.22

Las demandas más comunes en contra de un auditor o despacho de auditores son las

interpuestas por los clientes o usuarios de estados financieros, por ejemplo se menciona

cuando un auditor no entrega una declaración de impuestos en una fecha convenida, el

incumplimiento en las fechas estipuladas, no descubrimiento de un desfalco, alegatos por

negligencia o fraude, violación de requerimientos de confidencialidad, entre otras, son causas

principales de demandas que repercuten en el prestigio del profesional, en multas,

resarcimiento de daños y en muchos casos prisión. Ante estas circunstancias de riesgos a las

que se encuentra inmerso el contador público y auditor, este considera cuatro argumentos

necesarios a fin de contrarrestar demandas en su contra:

“Falta de Obligación

22 http://www.centrolegalhispano.com/Violacion-De-Contrato.html41

La falta de obligación para realizar el servicio significa que el despacho de contadores públicos

y auditores afirma que no existe un contrato implícito o explícito. Por ejemplo el despacho

podría argumentar que no se descubrieron los errores porque se hizo un servicio de revisión no

de auditoría. Una forma común en que un despacho de auditores demuestra su no obligación

para realizar un servicio es una carta compromiso. Muchos expertos consideran que una carta

compromiso bien escrita es una de las formas mas importantes en las que los despachos de

auditoría pueden reducir la probabilidad de acciones legales adversas.

Desempeño no NegligenteEn el proceso de una auditoría el despacho de contadores públicos y auditores argumenta que

ésta se realizó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Aun cuando

hayan existido errores no descubiertos o irregularidades, el auditor no es responsable si no se

hizo adecuadamente la auditoría.

Imprudencia concurrenteUn argumento de imprudencia concurrente por parte del cliente significa que el despacho de

contadores públicos afirma que si el cliente hubiese cumplido con ciertas obligaciones, no se

habría incurrido en la pérdida. Por ejemplo supongamos que el cliente afirma que el despacho

de contadores públicos fue negligente al no descubrir el robo de efectivo de un empleado: un

argumento de imprudencia concurrente es que el auditor afirme que informó a la administración

de cierta debilidad en el sistema de control interno que aumentó la probabilidad de fraude, pero

que la administración no la corrigió. A veces la administración no corrige las debilidades de

control interno por consideraciones de costo y actitudes sobre la honestidad de los empleados.

En caso de un pleito de esta naturaleza, es poco probable que el auditor pierda el litigio,

suponiendo que tienen un argumento sólido de imprudencia concurrente, si al cliente se le

informó por escrito de las debilidades del control interno.

Ausencia de relación causalSi ha de ganarse una acción contra el auditor, el cliente demuestra que existe una estrecha

relación causal entre la violación de la norma del debido cuidado por parte del auditor y los

daños que el mismo sufre. Por ejemplo supongamos que el auditor no concluyó una auditoría

en la fecha convenida. El cliente alega que eso provocó que el banco no renovara un préstamo

pendiente, lo que originó daños, un posible argumento del auditor es que el banco rehusó

renovar el préstamo por otras razones, por ejemplo el debilitamiento de la condición financiera

del cliente.”23

23 Alvin A. Arens, James K. Loebbecke. Auditoria un enfoque integral. Pág. 12342

4.10 Administración de riesgos en firmas de contadores públicos y auditoresEn la época actual, en la que se requiere de una administración más efectiva, eficaz y

profesional de las firmas de contadores públicos, y en donde comienzan a hacerse comunes

las demandas hacia los contadores públicos externos, resulta de suma importancia adoptar

conceptos de administración de riesgos dentro y fuera de las firmas para prevenir problemas

de gravedad para éstas y los socios que la integran.

Para llegar a una serie de recomendaciones validas, primero haré una explicación y un breve

análisis de cada uno de los riesgos tradicionales a los que este tipo de firmas están expuestas.

Riesgo de mercado. Es la exposición a una variación negativa en costos o utilidades

debido a un cambio en los precios de mercado.

Riesgo de liquidez. Nos habla de la posibilidad de obtener un efecto negativo al vender

un servicio difícil de ser colocado en el mercado.

Riesgos de contraparte. Puede señalarse que son los posibles costos de resultar

asociado con un cliente que no pudiera pagar los servicios que se le proporciona a

clientes que causan un daño al asociar el nombre de la firma contable con ellos, como

son los delincuentes o personas de dudosa reputación, etcétera.

El riesgo de operación. Este viene como consecuencia de deficiencias o limitaciones

operativas del propio negocio como puede ser la ausencia de suficiente personal

capacitado, la falta de preparación, etcétera.

El riesgo legal. Que ha sido mencionado extensamente en el capitulo 4 inciso 4 de este

documento.

Tal vez podría manejarse como riesgos de carácter cuantitativo, cualitativos y riesgos

provenientes de la administración del negocio.

El riesgo cuantitativo debe ser evaluado por aspectos tales como la suficiencia de los flujos de

efectivo del negocio, la cantidad de capital de la propia firma, la suficiencia de los honorarios a

cobrar, la situación financiera del negocio, etcétera.

El riesgo cualitativo del negocio debería ser dado por aspectos tales como la industria en la

que esta inmersa la firma con sus principales clientes, su número de clientes y proveedores,

experiencia de la administración a cargo del negocio, número de productos en el mercado,

personal clave en la operación, etcétera.

El riesgo que emana de la operación del negocio, por parte de la administración encargada,

resulta de temas tales como la presión de los socios para que la administración genere

utilidades o flujos positivos de efectivo, necesidades de financiamiento, capital adicional,

reservas para no reconocer o reconocer inadecuadamente ingresos, compensaciones muy

43

altas de la administración basadas en resultados. Los indicios de prácticas contables no sanas

también pueden dar como resultado la falta de sinceridad al ocultar información de la

administración para con los socios de la firma.

Los litigios son también una fuente de riesgo para la firma, así como las operaciones o

contratos innecesariamente complejos con partes de la firma, etcétera.

Una sugerencia para realizar dicha evaluación de los riesgos totales de la firma es la

elaboración de una o varias matrices de riesgo en donde se evalúen los diferentes tipos de

riesgo a los que está sujeta la firma mediante asignación de valores de cada uno de los

diferentes riesgos.

4.11 Amenazas que condicionan al Contador Público y Auditor en el ejercicio de la profesión

Un contador público y auditor en el ejercicio de la profesión puede estar sujeto a presión de

socios, accionistas, clientes entre otros y actuar de manera que puedan amenazar el

acatamiento de los principios fundamentales de auditoria directa o indirectamente.

Un contador público y auditor en el ejercicio de la profesión podría enfrentar la presión de:

Actuar contrario a la ley o regulación.

Actuar contrario a las normas técnicas o profesionales.

Facilitar las estrategias administrativas para obtener ganancias poco éticas e ilegales.

Mentir o engañar intencionalmente (incluyendo engañar quedándose en silencio) a

otros, por ejemplo a los auditores que lo emplean o a sus clientes.

Tipos de amenazas De interés propioPor ejemplo, tener un interés financiero en el cliente a través de una participación directa o

indirecta en su capital, dependencia excesiva de los honorarios de auditoría de un solo cliente

o de servicios distintos al de auditoría.

De autorevisiónTomar decisiones que tienen que ser tomadas por el órgano de gestión de la entidad auditada,

o aquellos casos en que para llevar a cabo su trabajo el auditor debe evaluar encargos o

trabajos previos que él ha ejecutado (por ejemplo, cuando él mismo ha elaborado las cuentas

44

anuales o cuando ha prestado servicios de valoración que, posteriormente, tiene que enjuiciar

en su labor como auditor de cuentas).

De abogacíaSi el auditor toma partido a favor o en contra de su cliente en algún procedimiento (judicial,

negociación, etc.).

De familiaridad o confianzaSe dan cuando los auditores poseen una relación personal, familiar o profesional a la vez con

el cliente. Todas estas relaciones podrían provocar que el auditor antepusiera los intereses

personales sobre los objetivos profesionales.

De intimidación: Que el auditor sea disuadido de actuar objetivamente mediante amenazas o intimidación ante

un cliente persuasivo o dominante.

Si el contador público es consiente de que la emisión de la información es engañosa o se le

esta coaccionando para que actúe según lo mencionado anteriormente, es importante que el

auditor considere informar a las autoridades pertinentes, pida el asesoría legal o renuncie a

todo acto deshonesto, ya que las consecuencias van desde el deterioro del prestigio

profesional, inhabilitación, prisión y multas.

4.12 Acciones que el Contador Público y Auditor realiza ante las responsabilidades de la profesión

1. Tratar solo con clientes íntegrosAntes de iniciar un trabajo es indispensable que el auditor o firma a través de un

procedimiento de evaluación investigue la integridad y honestidad del cliente con quien

inicia su trato además deberá evaluar la posición del cliente en la comunidad empresarial,

su estabilidad financiera y sus relaciones con firmas de auditorias anteriores, ya que existe

mayor probabilidad de tener problemas legales cuando un cliente carece de principios, por

lo que será mejor desistir y alejarse de dicho trabajo.

2. Contratar personal preparado, capacitarlo y supervisarlo adecuadamente

45

Para muchos auditores jóvenes se hace difícil encontrar trabajo ya que muchas firmas

solicitan experiencia por el alto grado de riesgo del trabajo de auditoría, sin embargo en

muchas otras firmas se les brinda la oportunidad capacitándolos y preparándolos,

contando siempre con la supervisión de los profesionales más experimentados del la firma,

lo que resulta beneficioso en ambas vías para obtener mejores resultados en las

auditorias.

3. Seguir las normas de la profesiónToda despacho de auditores debe tener el conocimiento necesario sobre las normas que

rigen el actual del profesional de la auditoria y asegurarse que todos los miembros las

entiendan y apliquen dentro de las que se mencionan las Normas Internacionales de

Auditoria, las NAGA Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, NIIF Normas

Internacionales de Información Financiera, NIC Normas Internacionales de Contabilidad,

Códigos de Ética Profesional, entre otras.

4. Conservar la independenciaLa independencia a parte de ser un principio ético, es de las principales características y

cualidades de las que debe gozar todo auditor, la independencia requiere una actitud de

responsabilidad frente al cliente para poder proporcionar una opinión razonable sin mezclar

los intereses o presiones del mismos llevándolo a un conflicto de intereses que pueda

comprometer la credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores.

5. Entender el negocio del clienteCada vez que se inicia un trabajo de auditoría para los clientes, en la fase de planeación

de la auditoría, se debe analizar los factores internos y externos que pueden afectar el

cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Dentro de ese análisis debemos obtener un conocimiento sobre las actividades del negocio

del cliente, su estructura organizacional, su ambiente interno,  sus relaciones e

interacciones con su ambiente externo y los riesgos de negocio.

Debido a los continuos cambios que se presentan en el ambiente de la compañía, el

auditor debe prestar mayor importancia al conocimiento sobre el negocio y la industria del

cliente, y sus interacciones con su ambiente.

Por lo anterior, entender bien el negocio del cliente, le permitirá al auditor identificar riesgos

y calificarlos de acuerdo con su probabilidad de ocurrencia y su impacto en los estados

financieros, de esta forma podrá enfocar su auditoría en los aspectos relevantes.46

6. Realizar auditoría de calidad Una auditoría de calidad reduce el riesgo de errores y litigios en contra de un auditor o

firma, por lo que se deben obtener datos y juicios adecuados, trabajar con escepticismo

profesional, ética y valores, diseñar y realizar pruebas de control para verificar la eficiencia

operativa de la entidad, así como diseñar y realizar procedimientos a fin de probar las

afirmaciones contenidas en los estados financieros.

7. Documentar el trabajo adecuadamenteLa evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos

detectados por el auditor, de ahí la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y

competencia de la evidencia así como la calidad y claridad de los papeles de trabajo,  ya

que pueden ser útiles para que el auditor se defienda ante la demanda de un cliente.

Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los

juicios y conclusiones que formule el auditor, por lo que se menciona a continuación la

clasificación de las evidencias:

Evidencia Física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las

actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de

documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras materiales.

Evidencia Documental: puede ser de carácter física o electrónica. Pueden ser

externas o internas a la organización.

Las evidencias externas abarcan, cartas, facturas de proveedores, contratos,

auditorias externas, informes o dictámenes y confirmaciones de terceros.

Las evidencias internas tienen su origen en la organización, incluyen, registros

contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo,

planes, presupuestos, informes internos, políticas y procedimientos internos.

La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación

con los objetivos de la auditoría.

Evidencia Testimonial: se obtiene de otras personas como por ejemplo clientes,

empleados, funcionarios, proveedores, instituciones financieras y abogados en

forma de declaraciones en el curso de investigaciones o entrevistas.

47

Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre

se pueden obtener a través de otras formas de evidencia en las auditorias.

Evidencia Analítica: surge del análisis y verificación de los datos obtenidos en el

curso de la auditoría, el análisis puede realizarse sobre cálculos, indicadores de

rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros de la

organización, también pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias

o niveles propios del sector al que pertenece la entidad.

Evidencia Informática: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,

instalaciones y soportes, tecnologías y personal informático. Para determinar la

confiabilidad de la evidencia informática, el auditor debe efectuar una revisión de

los controles generales de los sistemas automatizados y de los relacionados

específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean

permitidas y si no revisa los controles generales y los relacionados con las

aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar

pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

8. Obtener una carta compromiso y carta de declaraciónLa obtención de la carta compromiso conviene para el cliente y el auditor para coincidir en

los parámetros que regirán la auditoría por lo que se indica a continuación el contenido

principal según NIA 210:

“La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero

generalmente incluyen:

El objetivo de la auditoria de estados financieros

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

El alcance de la auditoria, incluyendo referencia a legislación aplicable,

reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se

adhiere el auditor.

La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.

El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras

limitaciones inherentes de una auditoria. junto con las limitaciones inherentes de

cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que

aún algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser

descubiertas.

48

Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información

solicitada en conexión con la auditoria.”24

Resulta indispensable también para el auditor obtener la carta de declaración por escrito

de la administración, en la que confirma la responsabilidad de la misma en cuanto a la

preparación y aprobación de los estados financieros, la carta invariablemente debe ser

dirigida al auditor y firmada por los funcionarios que son responsables de la información

financiera, y en todos los casos debe firmarse por lo menos por el funcionario de mayor

jerarquía, esto con la finalidad de obtener un respaldo de la administración y conocer los

eventos que ocurren en el período que transcurre con posterioridad a los estados

financieros auditados y hasta la fecha de su dictamen.

La carta de declaraciones de la administración no puede estar fechada antes de la fecha

del dictamen del auditor y, por lo tanto, debe llevar como fecha aquélla en que el auditor

concluye su trabajo, misma que debe coincidir con la del dictamen.

9. Conservar relaciones confidencialesLos auditores tienen la obligación de actuar con principios y valores éticos tipificados en el

Código de Ética de Contadores Públicos y Auditores basados en el principio de

confidencialidad en el que se menciona que no es permitido revelar asuntos relacionados

con sus clientes sin el consentimiento específico del mismo.

10. Buscar asesoría legal“El auditor o la firma de auditores contratará asesores legales que estén familiarizados con

la responsabilidad legal y deberán discutir con los asesores legales sobre todas las

circunstancias potencialmente peligrosas y analizar cuidadosamente las recomendaciones

dadas.”25 En el caso de un litigio el auditor debe buscar de inmediato la asesoría legal,

evitando realizar acciones imprudentes que puedan perjudicarle más adelante.

24 “Términos de los Trabajos de Auditoría” Norma Internacional de Auditoría 210

25 Principios de Auditoría. O. Ray Whittington, Kurt Pany

49

5.1 Forma en que presta sus servicios el contador público y auditor del CUNOC

60%

40%

Dependiente

Independiente

CAPITULO VPRESENTACION DE RESULTADOS INVESTIGACION DE CAMPO

Los profesionales que prestan servicios de auditoría de forma dependiente son aquellos que

trabajan formando parte de la plantilla de una entidad y la remuneración por sus servicios la

reciben por medio de un salario.

Quienes prestan servicios de auditoría de forma independiente lo hacen a través de una oficina

profesional ya sea de forma individual o de firmas de auditoría en conjunto con otros colegas, la

remuneración recibida es por honorarios profesionales.

50

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.2 Todo contador público y auditor posee principios éticos profesionales

36%

64%

SINO

La diferencia entre los que trabajan en forma dependiente y quienes lo hacen de forma

independiente radica en que los primeros son empleados de la entidad quien los contrata, lo que

significa que mantienen una relación de patrono a trabajador, lo que les da el derecho a recibir

además de su salario las prestaciones de ley; mientras que los segundos obtienen sus ingresos

únicamente por concepto de honorarios profesionales y la entidad para que laboran no contrae

obligaciones laborales con ellos.

Sin importar el campo en el que desempeñen sus funciones los contadores públicos y auditores

siempre deben demostrar absoluta independencia de criterio con el propósito de garantizar una

auditoría de calidad y la emisión de opinión en forma objetiva, sin ser objeto de presión que

parcialice la misma, en detrimento de su objetividad e integridad.

La conducta ética profesional pretende regular las actividades que se realizan en el marco de una

profesión, es por ello que todo contador público debe basar su actuación profesional sobre un

estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios de ética dentro de los que se mencionan

la integridad, objetividad, competencia y confidencialidad, todos regulados en el Código de Ética de

Contadores Públicos y Auditores o bien el Código de Ética del Colegio de Ciencias Económicas.

Actualmente el 64% de los encuestados consideran que no todos los profesionales de esta rama

poseen principios éticos, pues en los últimos años se le ha dado mayor importancia a obtener

ganancias a costa de actos desacreditables, que afectan no solo la vida laboral y profesional del 51

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.3 El manejo inadecuado de la responsabilidad legal afecta el prestigio profesional del contador público y auditor

88%

12%

SI

NO

auditor sino ocasionan daños a los clientes y terceros a quienes se le ha brindado un servicio, lo

que conlleva a sanciones graves como lo es la inhabilitación de la profesión.

Todo contador público debe tener en cuenta que cuando presta sus servicios profesionales a una

entidad o cliente estos depositan su confianza en la opinión profesional que este emite, porque

consideran que es una opinión confiable y calificada que ha sido emitida además, por un

profesional íntegro, por lo que no se debe defraudar dicha confianza, pues no basta que el auditor

sea idóneo, sino que además tiene que ser ético en su actual profesional.

Los auditores son concientes que la responsabilidad legal trae consigo una serie de complejidades

que aquejan a la profesión pues son responsables ante sus clientes por negligencia,

incumplimiento de un servicio en la fecha convenida, abandono de una auditoria, no

descubrimiento de un desfalco, negligencia, violación de requerimientos de confidencialidad entre

otros.

También pueden ser responsables ante terceros si incurren en pérdidas por confiar en estados

financieros engañosos o con errores de importancia relativa y por cualquier acto de índole

52

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.4 La responsabilidad penal es el riesgo principal del ejercicio de la profesión del contador público y auditor

92%

8%

SINO

delictuoso, es por ello que el 88% de los encuestados consideran que sino tienen una manejo

adecuado de la responsabilidad legal puede afectarles su prestigio profesional.

Recordemos que para el contador público y auditor el prestigio profesional es de suma importancia

ya que representa la confianza, respeto y admiración con que otros los ven, mediante cualidades

como la legitimidad, credibilidad y por sobre todo un trabajo bien hecho, si por el contrario el auditor

comete actos que menoscaben su credibilidad podría perder clientes, confianza y respeto

derrumbando por completo su carrera como auditor.

Se entiende que la responsabilidad penal es la consecuencia jurídica derivada de la comisión de un

hecho, normado en una ley penal, si se actúa contrario al orden jurídico se estará cometiendo un

delito que será punible, el 92% de los auditores encuestados consideran que la responsabilidad

penal y sus efectos son el riesgo principal en el ejercicio de la profesión ya que al hablar de

responsabilidad penal se encuentran inmersos los delitos tributarios y contables mismos que están

regulados en los artículos 358 A del Código Penal y 71 del Código Tributario.

53

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.5 La experiencia y capacidad del contador público y auditor contribuyen a no cometer errores técnicos

en el ejercicio de la profesión

64%

36%

SINO

Los delitos contables y tributarios se dan por el  incumplimiento de las leyes referentes a la

contabilidad, por proporcionar información indebida y manipulada, por ocultamiento de la verdadera

situación de la empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o pérdidas y por

revelación del secreto profesional, como consecuencia el profesional puede ser sancionado,

multado económicamente, inhabilitado por el plazo que dure una condena y si hubiere reincidencia

pueden quedar inhabilitado de por vida, destituido de una entidad o en el peor de los casos

dictársele prisión de uno a seis años.

Es fundamental que el auditor en el ejercicio de la profesión cuente con habilidades matemáticas y

estadísticas; el conocimiento administrativo, económico y de derecho; competencias de

observación, visión, análisis y comunicación; liderazgo, creatividad y cooperación; pero también le

beneficia contar con una experiencia sólida, pues esta hace referencia al conjunto de

conocimientos y aptitudes que el auditor ha adquirido a partir de realizar su actividad profesional en

el transcurso del tiempo, lo que se considera un elemento importante para el 64% de los 54

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.6 Conocimiento de demandas en contra de un contador público y auditor o firma profesional

24%

76%

SI

NO

encuestados pues se traduce en un mejor desempeño laboral que disminuye o evita cometer

errores técnicos, en el ejercicio de la profesión.

Para que el auditor conserve o incremente su capacidad profesional debe actualizarse

constantemente a través de estudios, cursos, talleres y diplomados para poder desempeñar el

trabajo de auditoría con excelencia y en función de la aplicación de las disposiciones sobre

principios contables y procedimientos de auditoria elaborados por los organismos facultados.

El 76% de los encuestados no tienen conocimiento sobre demandas en contra de un contador

público, lo que nos lleva a pensar que en nuestro país las firmas y los auditores independientes

están tomando las precauciones del caso a fin de evitar este tipo de litigios, sin embargo el 24% si

tienen conocimiento de auditores que se encuentran en procesos legales.

Para que los auditores independientes y firmas eviten demandas en su contra, es indispensable

que desempeñen sus funciones con un alto grado de escepticismo profesional pues es una parte 55

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.7 Demandas más comunes de un cliente en contra de un contador público y auditor o firma profesional

44%

4%32%

20%

Incumplimiento de fechas Abandono de la auditoría

No descubrimiento de desfalcosViolación de confidencialidad

integral del conjunto de habilidades de todo auditor y está estrechamente relacionado con el juicio

profesional que emite. Ambos son esenciales para desempeñar una auditoría independiente y son

elementos clave que contribuyen a la calidad en una auditoría, pues al actuar con escepticismo

estaremos evaluando con mayor precisión cada área de una entidad evitando así demandas por

desempeño negligente o por no descubrir un fraude o desfalco.

También es importante que el auditor documente todo el trabajo que realiza, toda vez que provee

evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de conformidad con las Normas Internacionales

de Auditoría y con los demás requerimientos legales. La determinación de si se ha obtenido

evidencia de auditoría suficiente y competente para reducir riesgos a un nivel aceptablemente bajo,

es una cuestión de juicio profesional.

El 44 % de auditores considera que la principal fuente de demandas en contra de un auditor es por

el incumplimiento de fechas en un servicio, por lo que se debe llevar a cabo un programa de

auditoria en el que se expongan y planifiquen los tiempos y duración de la misma, así como el

grado de procedimientos de auditoría que se requieren, el programa de auditoría sirve como un

conjunto de instrucciones y como un medio para controlar la ejecución apropiada del trabajo,

evitando molestias a nuestros clientes.

56

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.8 Conocimiento sobre sanciones a las que están sujetos los contadores públicos y auditores por acciones delictuosas

84%

16%

SINO

Un 32% refleja como principal fuente de demandas el no descubrimiento de desfalco, en donde el

auditor deberá llevar a cabo una evaluación profunda y exhaustiva del nivel de riesgo de auditoria

al cual se enfrenta, cuando dictamina, los estados financieros de una entidad, además deberá

comprobar que se realizó la auditoria con los principios y técnicas que rigen las Normas

Internacionales de Auditoria.

El 20% considera que es por violación de confidencialidad, mucho se ha hablado y recalcado en el

presente estudio que los auditores deben conservar un conjunto de valores y principios éticos en

donde debe prevalecer el secreto profesional, este como tal nos indica que se debe respetar toda

la información relacionada con los negocios del cliente aun después de terminada la relación entre

ambos, además tienen la obligación de asegurar que el personal bajo su control y las personas de

quienes se obtiene consejo y asistencia respeten este principio.

El 84% considera que tiene conocimiento sobre las sanciones a las que están sujetos los

contadores públicos por actos delictuosos y el 18% no lo tiene, se puede decir que dentro de las

sanciones más comunes en nuestro país están las amonestaciones por faltas leves, multas

económicas, suspensión y cancelación del colegiado profesional; También dentro de los riesgos

penales según sea la actividad ilegal se puede caer en prisión de uno a seis años.

57

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.9 Conocimiento de acciones específicas por parte del contador público y auditor a fin de reducir riesgos en el

ejercicio de la profesión

92%

8%

SI

NO

Algunos auditores piensan que solo siendo corruptos consiguen abrirse campo profesional y este

es el principio fundamental por el cual se inician los fraudes que acarrean un sin fin de

complicaciones, que vale la pena ponerse a pensar si es necesario correr este tipo de riesgos, por

otro lado algunos son íntegros al desarrollarse profesionalmente y honestamente sin fallar a sus

valores, es un punto importante para definir la identidad de cada persona pues somos lo que

hacemos.

El 92% de encuestados consideran tener conocimiento sobre acciones específicas que pueden

emprender a fin de reducir los riesgos de la profesión, cabe destacar que el 8% no sabe como

actuar ante esta situación, es importante que todos los auditores tengan pleno conocimiento sobre

el trato con clientes íntegros, a fin de evaluar la solvencia financiera y moral del cliente antes de

iniciar todo tipo de relación laboral; contratar personal capacitado y supervisarlo constantemente; 58

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

5.10 Acciones que reducen responsabilidad para el contador público y auditor en el ejercicio de la profesión

36%

20%

28%

16%

Trato con clientes íntegros Seguir las normas y leyes

Documentar el trabajo Ética profesional

seguir a cabalidad las normas que rigen la auditoría; independencia a todo nivel, a fin de conservar

una actitud de responsabilidad diferente de los intereses del cliente; tener pleno conocimiento del

negocio del cliente, de la industria y medio en que se desarrolla ya que de esta forma se entienden

de mejor manera las operaciones que realiza y se comenten menos errores por desconocimiento;

realizar auditorias de calidad; documentar adecuadamente el trabajo; obtener una carta

compromiso y una carta declaración del cliente en donde se definirán las obligaciones del cliente y

del auditor; conservar relaciones confidenciales; y contar son asesoría legal de un abogado experto

en procesos de auditoría.

El trato con clientes íntegros reduce la responsabilidad en el ejercicio de la profesión según el 36%

de los encuestados, por lo que es indispensable implementar en toda firma de auditoría

procedimientos que evalúen la integridad y solvencia del cliente antes de iniciar cualquier relación

laboral con el mismo, ya que existe mayor probabilidad de tener problemas legales cuando un

cliente que carece de rectitud y honradez.

59

Fuente: Investigación de campo, Abril 2015

Documentar el trabajo realizado durante una auditoría reduce la responsabilidad legal y penal a

todo auditor según el 28% de encuestados, de ahí la importancia que reviste la suficiencia,

relevancia y competencia de la evidencia obtenida a lo largo del trabajo, pues puede proporcionar

en caso de una demanda el respaldo y fundamento necesario para el contador público y auditor.

Se consideran también acciones indispensables para la reducción de responsabilidad, el

cumplimiento a cabalidad de las Normas Internacionales de Auditoria, las NAGA Normas de

Auditoria Generalmente Aceptadas, las NIIF Normas Internacionales de Información Financiera, las

NIC Normas Internacionales de Contabilidad así como el Código de Ética Profesional.

PROPUESTA

60

CONCLUSIONES

1. A través de la investigación se logró identificar que los factores de riesgo que inciden en el

ejercicio de la profesión del contador público y auditor son la responsabilidad legal, civil y

penal; ya que la responsabilidad legal comienza al momento en que el auditor brinda sus

servicios a un cliente, en los que asume una serie de responsabilidades que si llegara a

incumplir se convierten en actos punibles tipificados en el Código Penal que conllevan

sanciones, destituciones, multas económicas que van desde cien quetzales hasta cinco mil

quetzales, y en el peor de los casos prisión de uno a seis años, sin dejar de lado que quien

no ejecute sus obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a

parte de cumplir con las medidas de ley mencionadas, a la indemnización de daños y

perjuicios estipulados en los artículos 1645 y 1646 del Código Civil.

2. Las circunstancias en las que los profesionales de la auditoría desarrollan su actividad

originan amenazas específicas en relación con el cumplimiento de los principios

fundamentales de ética, pues se evidenció durante el presente estudio que el auditor se

encuentra vulnerable a realizar actividades que atentan contra la moral en búsqueda del

beneficio propio, lo que conllevan a sanciones como la inhabilitación o suspensión del

colegiado activo, según cada órgano en que se encuentre inscrito el profesional,

perjudicando por completo su reputación e imagen como profesional pues somos lo que

hacemos.

3. Los contadores públicos en el ejercicio de la profesión presentan riesgos inevitables no

solo por la opinión que emiten en su informe sino que algunos errores e irregularidades 61

significativos no sean detectados en los estados financieros, incluso cuando se planifica y

ejecuta adecuadamente de acuerdo con las normas técnicas de auditoría. El riesgo de no

detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la

irregularidad va acompañada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como colusiones,

falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones

inadecuadas, provocando señalamientos en contra del auditor por negligencia al no

descubrir un desfalco o acción fraudulenta.

4. Las fuentes de responsabilidad legal para el auditor se derivan del trato con sus clientes,

con terceros como entidades bancarias, financieras, acreedores o proveedores y por las

Normas de Auditoría. Las fuentes de responsabilidad penal se definen por acciones

punibles por delitos contables tales como contabilidad falsa o maquillada; también delitos

tributario como lo es la evasión fiscal los que están sancionados en el Decreto Ley No.

17-73 Código Penal; Decreto Ley No. 106, Código Civil y Decreto Ley No. 6-91, Código

Tributario.

5. Un contador público y auditor en el ejercicio de la profesión puede estar sujeto a presión

por parte de socios, accionistas y clientes de actuar contrario a la ley, actuar contrario a las

normas técnicas o profesionales, facilitar las estrategias administrativas para obtener

ganancias poco éticas e ilegales, o mentir o engañar intencionalmente (incluyendo engañar

quedándose en silencio) a otros, por ejemplo a los auditores que lo emplean o a sus

clientes.

6. Existen acciones de prevención por parte del contador público y auditor a fin de evitar los

riesgos de la profesión, como lo son el trato con clientes íntegros, contratar personal

capacitado y supervisarlo adecuadamente, seguir las normas de la profesión, aplicar los

principios y valores ético profesionales, conocer el negocio del cliente, realizar auditorias

de calidad, documentar el trabajo adecuadamente, obtener una carta compromiso y una

carta de declaración y

62

RECOMENDACIONES

1. Actualizarse constantemente a través de cursos, diplomados y buscar la excelencia a todo

nivel.

Actuar con principios éticos profesionales. El contador público es un profesional que goza de

un privilegio que muy pocos profesionales poseen el que consiste en la facultad de otorgar fe

pública en materia contable, lo cual le exige una responsabilidad especial frente al Estado y a

sus clientes, los profesionales que se dedican a esta rama deben mantener en su actuación un

estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios básicos de ética.

2.

3. Actuar con escepticismo profesional al evaluar los riesgos en la detección de errores e

irregularidades.

Si el auditor ha concluido que los estados financieros son afectados en forma importante por

una irregularidad, el auditor debe insistir en que los estados financieros sean revisados y, si no,

debe expresar una opinión adversa o con salvedades sobre los mismos, revelando toda razón

sustantiva que fundamente su opinión.

Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, después de ampliar sus

procedimientos, el auditor no puede concluir si las irregularidades posibles puedan afectar

materialmente a los estados financieros el auditor debe Negar o dar una opinión con salvedades

sobre los estados financieros, Comunicar sus descubrimientos al comité de auditoria interna o al

consejo de administración.

4. Se recomienda la aplicación total de las Normas Internacionales de Auditoría NIC, Normas

Internacionales de Información Financiera NIIF y las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas NAGAS. Se recomienda implementar las acciones de prevención clientes

íntegros cumplimiento del código de ética de contadores públicos y auditores e

implementar procedimientos de control de riesgos.

63

ANEXOS

ANEXO I Boleta de Encuesta

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALACENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTEDIVISION DE CIENCIAS ECONÓMICASCARRERA CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

BOLETA DE ENCUESTA

La presente boleta tiene fines académicos, por lo que la información proporcionada es totalmente confidencial, permitiendo su uso exclusivamente para la realización del trabajo de graduación, “Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente”

Instrucciones:Favor de responder las siguientes interrogantes con una “X” (equis)

1. ¿En qué forma presta actualmente sus servicios como contador público y auditor?

Independiente

Dependiente

Oficina Individual

Firma profesional

2. ¿Considera que todo contador público y auditor posee principios éticos profesionales?

64

SI NO

3. ¿Considera que el manejo inadecuado de la responsabilidad legal afecta el prestigio profesional del contador público y auditor?

SI NO

¿Por qué?

4. ¿Considera la responsabilidad penal como el riesgo principal del ejercicio de la profesión del contador público y auditor?

SI NO

¿Por qué?

5. ¿Considera que la experiencia y capacidad del contador público y auditor contribuyen a no cometer errores técnicos en el ejercicio de la profesión?

SI NO

¿Por qué?

6. ¿Conoce algún caso de demanda en contra de un contador público y auditor o firma profesional?

SI NO

7. De las demandas de un cliente, ¿Cuál considera es la más común?

Incumplimiento de fechas

Abandono de la auditoría

No descubrimiento de desfalcos

Violación de confidencialidad

¿Por qué?

8. ¿Tiene conocimiento sobre las sanciones a las que están sujetos los contadores públicos y auditores por acciones delictuosas?

SI NO

9. ¿Considera que existen acciones específicas por parte del contador público y auditor a fin de reducir riesgos en el ejercicio de la profesión?

65

SI NO

10. ¿Cuál de las siguientes acciones considera reducen responsabilidad para el contador público y auditor en el ejercicio de la profesión?

Trato con clientes íntegros

Personal capacitado

Seguir las normas y leyes

Documental el trabajo

Conservar independencia

Auditorias de calidad

Ética profesional

¿Por qué?

“ID Y ENSEÑAD A TODOS”ANEXO II Cuadros Estadísticos

Cuadro No. 1Forma en que presta actualmente sus servicios el CPA cantidad %del Centro Universitario de OccidenteDependiente 15 60%Independiente 10 40%

TOTAL 25 100%

Cuadro No. 2Todo contador público y auditor posee principios éticos cantidad %profesionalesSI 9 36%NO 16 64%

TOTAL 25 100%

Cuadro No. 3El manejo inadecuado de la responsabilidad legal afecta el cantidad %prestigio profesional del contador público y auditorSI 22 88%NO 3 12%

TOTAL 25 100%

Cuadro No. 4La responsabilidad penal es el riesgo principal del ejercicio cantidad %de la profesión del contador público y auditorSI 23 92%NO 2 8%

66

TOTAL 25 100%

Cuadro No. 5

La experiencia y capacidad del contador público y auditor contribuyen a no cometer errores técnicos en el ejercicio de la profesión

cantidad %

SI 16 64%NO 9 36%

TOTAL 25 100%

Cuadro No. 6Conocimientos de demandas en contra de un contador público cantidad %y auditor o firma profesionalSI 6 24%NO 19 76%

TOTAL 25 100%

Cuadro No. 7Demandas más comunes de un cliente en contra de un contador público y auditor o firma profesional cantidad %

Incumplimiento de fechas 11 44%Abandono de la auditoría 1 4%No descubrimiento de desfalcos 8 32%Violación de confidencialidad 5 20%

TOTAL 25 100%

Cuadro No. 8Conocimiento sobre sanciones a las que están sujetos los contadores públicos y auditores por acciones delictuosas cantidad %

SI 21 84%NO 4 16%

TOTAL 25 100%

Cuadro No. 9

Conocimiento de acciones específicas por parte del contador público y auditor a fin de reducir riesgos en el ejercicio de la profesión

cantidad %

SI 23 92%NO 2 8%

TOTAL 25 100%

67

Cuadro No. 10Acciones que reducen responsabilidad para el contador público y auditor en el ejercicio de la profesión cantidad %

Trato con clientes íntegros 9 36%Seguir las normas y leyes 5 20%Documentar el trabajo 7 28%Ética profesional 4 16%

TOTAL 25 100%

ANEXO III Diseño de Investigación

1. MARCO CONCEPTUAL1.1 Problema de Investigación

“Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor del Centro universitario de Occidente” Antecedentes del Problema

A través de la historia el hombre convive con riesgos que pueden ser provocados por los

fenómenos de la naturaleza, el desarrollo tecnológico desarrollado por él mismo, los actos

malintencionados generados por los seres humanos y otros riesgos. Desde sus primeros pasos

hasta el gran salto de la era industrial, en que las estructuras sociales se hacen extremadamente

complejas, la convivencia con los riesgos se producía de forma natural.

A partir de la revolución industrial iniciada en el siglo diecinueve, las condiciones de producción y

de la vida ciudadana en general crean y se ven expuestas a nuevos y más graves riesgos, que

precisan de una respuesta acorde con la innovación y la importancia que entrañan.

En esa dinámica acelerada del desarrollo industrial, se alcanzan los años cincuenta del siglo

veinte, cuando algunas empresas incorporan la función de la Gerencia de Riesgos, dedicada

inicialmente a la compra y gestión de los seguros.

Con posterioridad, la Gerencia de Riesgos amplía su campo de acción, al asesoramiento en la

decisión de otras políticas de la empresa en su estrategia corporativa y operacional, en particular

en el aseguramiento y fiabilidad de los procesos y las acciones de seguridad como principales

herramientas que contribuyen a garantizar la continuidad de las operaciones.

68

En la última década, tras las reformas del sistema financiero, se ha producido una verdadera

revolución de los medios y formas con los que las empresas gestionan sus recursos financieros. La

apertura es prácticamente total y en la mayoría de las empresas se utilizan con frecuencia toda la

gama de instrumentos que se desarrollan de forma continua en los principales mercados,

cuya globalización ha originado un grado de incertidumbre al que hasta hace muy poco no

estábamos acostumbrados.

Los Consejos de Administración de numerosas empresas han empezado a tomar conciencia del

problema y en algunos casos se ha decidido volver a los instrumentos tradicionales, mientras que

en otros se ha optado por prepararse para gestionar el riesgo mediante la directriz de los

Contadores Públicos y Auditores.

En el diciembre del 2001 Enron Corporation, se declaró en quiebra poco después de admitir que se

había valido de algunas irregularidades contables para inflar las ganancias en el año actual y en los

anteriores. Poco después se descubrió que WorldCom había usado un fraude contable para

exagerar significativamente los ingresos reportados. La desconfianza de los inversionistas respecto

a la confiabilidad de los Estados Financieros, agitó un mercado ya débil durante la última parte del

año 2001 y la primera mitad del año 2002. Se cuestionó la eficacia de las auditorias de los Estados

Financieros y la profesión contable sufrió una crisis de credibilidad. Más importante aún las

condenas publicadas de Anderson LLP uno de los entonces “Cinco Grandes”, despachos contables

de Estados Unidos, acusado de destruir los documentos relacionados con el caso Enron, puso en

tela de juicio los principios éticos de la contaduría pública.

Es por ello que desde su origen a la fecha el Contador Público y Auditor se ha desempeñado bajo

el concepto de riesgo y de responsabilidad legal en las áreas financieras, de control y de

administración, en empresas privadas, de gobierno, así como de instituciones y asociaciones no

lucrativas, con funciones orientadas a la generación, control e interpretación de información

principalmente contable que se utiliza para la administración y la toma de decisiones.

1.3 Planteamiento del Problema

El riesgo se encuentra presente en toda actividad profesional, es por ello que en el ejercicio de la

profesión el Contador Público y Auditor está sujeto a riesgos que se determinan en sus funciones,

riesgos que van desde errores personales, técnicos y conceptuales, también existen riesgos y

responsabilidades que asume en la ejecución de su trabajo comenzando concertificaciones,

justificaciones, hasta la presentación de informes tributarios o dictámenes de estados financieros, 69

lo que constantemente lo mantiene en observación por parte del público y de las personas que

hacen uso de dicha información, tanto para la toma de decisiones como para invertir o efectuar

algún tipo de transacción comercial o financiera, ya que su elaboración básicamente se

fundamenta en información que él recibe de sus clientes.

Es importante observar los procesos legales, las leyes y normas que rigen la actuación del

profesional, así como respaldarse de herramientas, procesos y pruebas selectivas en las diferentes

áreas de una entidad, incorporar técnicas e instrumentos como la inspección, confirmación,

comparación, observación entre otras que en conjunto contribuyen a reducir el riesgo latente.

En virtud de lo anterior, se analizarán y estudiarán los factores de riesgo en donde se dé a conocer

a detalle el marco legal y los deberes a los que está sujeto el Contador público y Auditor, las

principales fuentes de responsabilidad legal, así como orientarle sobre la protección y prevención

que se debe tener basándose en evidencia suficiente y competente.

Ante este escenario la pregunta a responder sería: ¿En qué medida inciden los factores de riesgo

en el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor?

1.4 Justificación

Ser Contador Público y Auditor, es un reto, la profesión ha evolucionado notablemente desde sus

inicios hasta nuestros días. La demanda de empresas por los servicios profesionales dependientes,

independientes, investigaciones y docencia, han provocado la superación en todos los aspectos,

puesto que se requiere de sólidos conocimientos y de mejor calidad humana para desempeñar los

problemas adecuadamente en el mundo de los negocios. Como auditor, la responsabilidad moral y

profesional es aun mayor, ser el único profesional con la autorización para dictaminar Estados

Financieros, permite a la disciplina dar un valor agregado a la profesión del Contador Público,

donde la ética juega un papel importante. El Contador Público y Auditor, debe cumplir con los

requisitos mínimos de calidad establecidos por su profesión más los que lo rigen como auditor en el

desempeño de su trabajo profesional, donde los valores personales, de ejecución del trabajo y de

información, serán los que guíen y regularicen el trabajo como auditor, sin dejar de mencionar la

experiencia adquirida durante el desarrollo profesional y personal.

Cuando resulte necesario a criterio del auditor deberá solicitar consejo o asistencia para ejecutar

su trabajo de manera satisfactoria y si en algún caso no tuviese calificación para realizarlos debe

negarse a ejecutarlos, evitando así conflictos innecesarios ya que los Contadores Públicos y

Auditores consideran que la responsabilidad legal y sus efectos son los riesgos más importantes de

la profesión. Evidentemente la existencia de dicha responsabilidad es un importante disuasivo de 70

las actividades inadecuadas e incluso deshonestas de algunos auditores. Se presume que ningún

contador razonable querría la responsabilidad legal de la profesión por un desempeño fraudulento

o incompetente.

Los clientes son quienes mas demandan a los Contadores Públicos por incumplimiento de un

servicio en la fecha convenida, abandono de una auditoría, no descubrimiento de un desfalco,

violación de los requerimientos de confidencialidad entre otras, también son responsables ante

terceros y por actos delictuosos. A fin de reducir estos riesgos y demandas, es necesario dar a

conocer a los Contadores Públicos y Auditores, acciones especificas como, el trato solo con

clientes íntegros, seguir las normas y leyes que rigen la profesión, conservar independencia,

realizar una auditoria de calidad, documentar el trabajo adecuadamente, conservar relaciones

confidenciales entre otras.

Este tema de interés motivó al investigador que como futuro profesional de la Carrera de Contador

Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente, Universidad de San Carlos de Guatemala,

a focalizar el trabajo de graduación en la temática investigativa “Factores de riesgo que inciden en

el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente”

1.5 Hipótesis

Cuando los Contadores Públicos y Auditores contribuyen a la planificación, asesoría y ejecución de

transacciones para sus clientes y ante terceros, relacionados con la compraventa de bienes raíces,

administración de cuentas bancarias, entidades comerciales, industriales o financieras;

administración de activos; entre otras, se encuentran apegados a las Normas Internacionales de

Auditoria, al Código de Ética de Contadores Públicos y Auditores, al reglamento del colegio de

Contadores Públicos y Auditores, Códigos Civil, Penal, Mercantil y Tributario, por lo que en

cualquier momento pueden ser señalados como sujetos de responsabilidad por falta de ética

profesional, falta de conocimiento y experiencia al realizar una auditoría, actos delictuosos,

presentación de dictámenes de auditoría erróneos o falsos, falta de independencia, falta de

documentación adecuada, por lo que claramente si los factores de riesgo mencionados no son

contrarestados por el Auditor con acciones específicas, inciden gravemente en el ejercicio de la

profesión provocando la pérdida del prestigio profesional, la cancelación del titulo profesional que le

acredita como Contador Público y Auditor, así como litigios y demandas legales de carácter civil,

mercantil, penal, tributario y gremial.

1.6 Operacionalización de la Hipótesis

Conceptos Variables Índices71

Factores de riesgo

Definición de Riesgo Tipos de Riesgo Riesgo Laboral Fuentes de Riesgo Definición de Litigio Actos Delictuosos Prevención ante los riesgos de la

profesión Consecuencias

Cifras relacionadas con gastos para lograr conciliaciones y defensas de litigios legales.

Ética Profesional

Definición de Ética Definición de Ética Profesional Comportamiento Profesional Perfil ético

Bajo perfil del profesional de Contaduría Pública y Auditoría, Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos y Auditores.

Contador Público y Auditor

Definición de Contador Público y Auditor

Atributos del Contador Público y Auditor

Características Contador Público y Auditor

Servicios que presta el Contador Público y Auditor

Tareas del Contador Público y Auditor

Fuentes de Responsabilidad Tipos de Responsabilidad

Centro Universitario de Occidente

Antecedentes del Centro Universitario de Occidente

Origen y fundación de la Escuela Facultativa de Ciencias Económicas.

1.7 Alcances y límites del problema

a) Alcances

El estudio se enfocará específicamente en los profesionales en Contaduría Pública y Auditoría, del

Centro Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.

b) Limite temporal

La presente investigación se realizará en 2 meses, siendo la investigación de tipo no experimental,

transaccional descriptiva.

72

c) Limite espacial

Este estudio se llevará a cabo en el módulo que ocupa la División de Ciencias Económicas del

Centro Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.

2. MARCO METODOLÓGICO

2.1 Objetivos2.1.1 Objetivo General

Establecer los factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesión del Contador

Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente.

2.1.2 Objetivos Específicos

Definir los conceptos, antecedentes y términos legales referentes a la responsabilidad del

Contador Público y Auditor, en el ejercicio de la profesión.

Orientar sobre acciones de prevención del actuar profesional del Contador Público y

Auditor para reducir riesgos y amenazas de litigio.

Identificar las principales fuentes de responsabilidad legal y penal del Contador Público y

Auditor.

Establecer como el cumplimiento del Código de Ética de Contadores Públicos y Auditores

proporciona salvaguarda ante los riesgos del profesional de Auditoría.

2.2 Unidad de Análisis

Profesionales de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría, del Centro Universitario de

Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.

2.3 Variables para la elaboración del Instrumento de Medición

2.3.1 Variables

Dependiente: Contador Público y Auditor

Independiente: Factor de Riesgo

2.3.2 Definición de Variable73

2.3.2.1 Contador Público y Auditor: Es el profesional dedicado y facultado a aplicar,

manejar, interpretar y dar fe pública de hechos propios del ámbito de la contabilidad de una

organización o persona, con la finalidad de dictaminar sobre Estados Financieros para la

gerencia y para terceros (tanto de manera independiente como dependiente), que sirvan

para la toma de decisiones.

2.3.2.2 Factor de Riesgo: Los factores de riesgo son aquellos agentes del ambiente de

trabajo que pueden generar un determinado tipo de daño, todas aquellas condiciones de

trabajo, que cuando está presente, incrementa la probabilidad de aparición de ese daño.

Estos pueden ser elementos, fenómenos o acciones humanas que involucran la capacidad

potencial de provocar daño.

2.4 Población y Muestra

La investigación se realizará a los profesionales en Contaduría Pública y Auditoría, del Centro

Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.

2.5 Población a la que va dirigida la propuesta de aplicación técnica

Profesionales de la carrera de Contador Público y Auditor del Centro Universitario de

Occidente, Universidad de San Carlos de Guatemala.

A los profesionales que ejercen como Contadores Públicos y Auditores en general.

Al estudiante de la Carrera de Contador Público y Auditor

Público en general.

3. MARCO OPERATIVO

3.1 Recopilación de la información para la elaboración de una propuesta 3.1.1 Fuentes Técnicas de recopilación

3.1.1.1 Fuentes Primarias

Se realizara una encuesta única con preguntas abiertas y cerradas aplicadas a los profesionales

unidad de análisis.

74

3.1.1.2 Fuentes Secundarias

Se utilizará información bibliográfica y documental relacionada con el tema objeto de estudio.

3.1.2 Técnicas de Investigación Análisis de documentos.

Observación.

Encuesta.

Tabulación.

3.1.3 ProcedimientosSe utilizará la bibliografía relativa al tema objeto de estudio.

3.1.4 Tratamiento de la InformaciónSerá de carácter narrativo y analítico con representaciones gráficas para facilitar su interpretación.

3.1.5 Recursos 3.1.5.1 HumanosPor ser Trabajo Final de Graduación, el estudio e investigación corresponde al ponente.

3.1.5.2 MaterialesPapelería y útiles, equipo de computación, textos digitales de internet, folletos, tesis, libros y

fotocopias.

75

BIBLIOGRAFÍA

Textos y documentos: Lic. Mario Aníbal González

Historia del Centro Universitario de Occidente

Segunda edición, 2014

GIRÓN BARAHONA, Lic. Álvaro Joel. Apuntes de clase del Seminario de Casos de

Auditoria. Décimo Semestre. Escuela de Auditoría, Facultad de Ciencias Económicas,

Universidad de San Carlos de Guatemala. Guatemala, Guatemala, C.A. Año 2007.

Alvin A. Arens, James K. Loebbecke

Auditoria un enfoque integral

Sexta Edición

Principios de Auditoría

O. Ray Whittington, Kurt Pany

Decimocuarta Edición

Manual de Derecho Penal. Parte General. Francisco Muñoz Conde, Mercedes García Arán

Leyes y Normas:

Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y Auditores

Decreto Ley No. 106, Código Civil de Guatemala.

Decreto Ley No. 17-73, Código Penal de Guatemala.

Decreto Ley No. 6-91, Código Tributario

Normas Internacionales de Auditoría

Declaraciones de Auditoría SAS

Paginas WEB

http://www.centrolegalhispano.com/Violacion-De-Contrato.html

http://rabya.com.ar/el-auditor-y-la-contabilidad-creativa/

http://www.fce.austral.edu.ar/escepticismoprofesional.pdf

http://www.cpa.org.gt/

76

http://www.ccee.org.gt/

77