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DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY, POR EL AUTOR Y POR EL COLEGIO DE

CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO, A.C.

PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DE ESTA OBRA POR CUALQUIER

MEDIO SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR O DEL CCPM.

“PREVISIÓN SOCIAL”

CASOS ESPECIALES

C.P. NÓE HERNÁNDEZ ÓRTIZ

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TEMAS A TRATAR:

• Definición de “Previsión Social” y sus Beneficios.

• Impuesto Sobre la Renta

– Concepto de Previsión Social

– Requisitos y Límites de deducibilidad

– Conceptos específicos de Previsión Social

– Fondos de Previsión Social en Sociedades Cooperativas

– IMSS e Impuesto Sobre la Nóminas (DF)

• Impuesto Empresarial a Tasa Única

– Conceptos deducibles y Crédito Fiscal por Salarios

CONCEPTO DE PREVISIÓN

SOCIAL

• Artículo 8 LISR

• Erogaciones efectuadas a favor de los trabajadores, o de los socios o miembros de sociedades cooperativistas que tengan por objeto:

1. Satisfacer contingencias o

necesidades presentes o futuras

2. Otorgar beneficios que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en

la de su familia:

Superación física, social, económica o

cultural

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ALGUNAS PRESTACIONES DE

PREVISIÓN SOCIAL

• Subsidios por Incapacidad

• Becas Educacionales

• Guarderías Infantiles

• Actividades Culturales

• Actividades Deportivas

• Otras de Naturaleza Análoga a las

anteriores

• Aportaciones de Seguridad Social

• Fondo de Ahorro

• Fondos de Pensiones y Jubilaciones

complementarios a la Ley del Seguro

Social

• Gastos Médicos

• Seguros de Vida

• Seguro de Gastos Médicos

• Despensas o Vales de Despensa

• Vales de Gasolina

ALGUNAS PRESTACIONES DE

PREVISIÓN SOCIAL

Artículos Escolares

Ayuda para Anteojos

Ayuda para Gastos Funeral

Ayuda para Gastos Matrimonio

Seguro Dental

Club Deportivo

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PREVISIÓN SOCIAL

Aspectos a Considerar

ISR

» Deducible para quien la otorga (con límites)

» Exenta para quien la recibe (topada)

IETU

» Crédito por Salarios ( no se incluye si está exenta)

IMSS Integración Salario

CFdelDF y EdoMex 2.5% s/ nóminas.

PRESTACIONES DE PREVISIÓN

SOCIAL

Efectivo

Indemnizaciones por Riesgos de Trabajo o

Enfermedades

Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro,

pensiones vitalicias

Reembolso de gastos médicos, dentales,

hospitalarios y de funeral

Subsidios por Incapacidad

Fondos de Ahorro

Servicios

Becas Educacionales (trabajadores e hijos)

Guarderías

Actividades Culturales y Deportivas

Seguros de Gastos Médicos y de Vida

Bienes

Vales de Despensa

Vales de Gasolina

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ISR PREVISIÓN SOCIAL

FRACCIÓN XII DEL ARTÍCULO 31

LISR

Fondos de Pensiones y Jubilaciones

Complementarios

Fondo del Ahorro

Primas de Seguros de

Vida, Invalidez, Gastos Médicos

Otras Prestaciones

REQUISITOS DE DEDUCCIÓN DE

PREVISIÓN SOCIAL

Artículo 31, fracción XII LISR

Prestaciones y otorgadas en forma general en beneficio de todos los trabajadores.

SINDICALIZADOS

NO SINDICALIZADOS

La Previsión Social podrá variar de un sindicato a otro,

sin violar el precepto de generalidad dentro de un

mismo sindicato.

Prestaciones de acuerdo con Contrato Colectivo de

Trabajo

El promedio aritmético de las prestaciones a trabajadores no

sindicalizados debe ser igual o menor que el de

trabajadores sindicalizados

Mismas prestaciones para todos los trabajadores

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DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

• ¿Periodo para determinar promedio? I. Art. 40 RLISR Total de Prestaciones a

Sindicalizados Ejercicio Inmediato Anterior # Trabajadores Sindicalizados

II. Regla I.3.3.1.9 R.M. Total Prestaciones a No Sindicalizados

Ejercicio Inmediato Anterior # Trabajadores NO Sindicalizados

DEDUCCIÓN DE GASTOS

PREVISIÓN SOCIAL

• Trabajadores No Sindicalizados.

a) Cuando se tienen trabajadores sindicalizados.

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CONCEPTO TRABAJADORES

Sindicalizados No Sindicalizados

Total Previsión Social 785,000 430,000

Menos Prestaciones que no se

Incluyen:

Aportaciones Seguridad Social 62,000 21,000

Aportación Patronal Fondo de Ahorro 338,000 198,000

Aportación Fondos Complementarios de Pensiones

y Jubilaciones 75,000 42,000

Primas de Gastos Médicos 42,000 28,000

Primas de Seguros de Vida 57,000 34,000

Resultado 211,000 107,000

DEDUCCIÓN GASTOS PREVISIÓN

SOCIAL

Trabajadores No Sindicalizados a. Cuando se tienen Trabajadores Sindicalizados.

Continuación:

TRABAJADORES

Sindicalizados No Sindicalizados

Resultado 211,000 107,000

Número de Trabajadores 25,000 15

Promedio por Trabajador 8,440 7,133

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DEDUCCIÓN GASTOS PREVISIÓN

SOCIAL

• Trabajadores No Sindicalizados

a-1) Respecto al ejemplo anterior, se modificó el Resultado:

TRABAJADORES

Sindicalizados No Sindicalizados

Resultado 130,000 175,000

Número de Trabajadores 25 15

Promedio por Trabajador 5,200 11,667

DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

No Deducible:

» $6,467 (11,667 - 5,200) X 15 = $97, 005

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DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

• Trabajadores No Sindicalizados

a-2) Cuando se tienen Trabajadores Sindicalizados.

CONCEPTO TRABAJADORES

SINDICATO 1 SINDICATO 2 NO SINDICALIZADOS

Total Previsión Social 785,000 520,000 430,000

Menos: Prestaciones que no se incluyen:

Aportaciones de Seguridad Social

62,000 47,000 21,000

Aportación Patronal Fondo de Ahorro

338,000 305,000 198,000

Aportación Fondos Complementarios de

Pensiones y Jubilaciones

75,000 - 42,000

Primas de Gastos Médicos

42,000 - 28,000

Primas de Seguros Vida

57,000 - 34,000

Resultado 211,000 168,000 107,000

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DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

• Trabajadores No Sindicalizados

a-2) Cuando se tienen Trabajadores Sindicalizados.

Continuación.

CONCEPTO TRABAJADORES

SINDICATO 1 SINDICATO 2 NO SINDICALIZADOS

Resultado 211,000 168,000 107,000

Número de Trabajadores

25 22 15

Promedio por Trabajador

8,440 7,636 7,133

Resultado Ambos Sindicatos

379,000

Número de Trabajadores

47

Promedio por Trabajador

8,064 7,133

1

1 - (211,000 + 168,000)

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DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

• Trabajadores No Sindicalizados

B. Cuando NO se tienen Trabajadores Sindicalizados.

MONTO MÁXIMO DEDUCIBLE ANUAL

Área

Salario Días Año Factor Máximo

Deducible

“A” 62.33 365 10 227,504

“B” 60.57 365 10 221,080

“C” 59.08 365 10 215,642

DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

• Trabajadores No Sindicalizados

B. Cuando NO se tienen Trabajadores Sindicalizados

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TRABAJADOR ZONA “A”

Total Prestaciones Previsión Social 470,000

Menos: Prestaciones que no se incluyen:

Aportaciones de Seguridad Social 68,000

Aportación Patronal Fondo Ahorra 123,000

Aportación Fondos Complementarios de Pensiones y Jubilaciones

22,000

Gastos Médicos 15,000

Prima de Seguro de Vida 27,000

DEDUCIBLES 215,000

DADO QUE EL LIMITE ES 227,504

APORTACIONES A FONDO DE

AHORRO

Artículo 31, fracción XII LISR

• Requisito de las aportaciones:

1. Generales

2. $ Patrón = $ Trabajador

3. $ Patrón < 13% salario del trabajador

4. $ Patrón < 1.3 VSMGAGT* elevado al año

5. Cumplir requisitos de permanencia (artículo 42 RISR)

*VSMGAGT = Veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador.

Ej. 2012: “A: $62.33” $29,575

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APORTACIONES A FONDO DE

AHORRO

Artículo 42 RLISR

• Requisitos de permanencia de las aportaciones: I. Retiro de las aportaciones por el trabajador 1 vez al año o al termino de

la relación laboral

II. Destinar el fondo a otorgar préstamos a trabajadores y el excedente se invertirá en valores

III. Préstamos con trabajadores con garantía, no excedan el monto que el trabajador tenga en el fono y se otorguen una vez al año o hasta dos veces sujeto a restricciones.

TRABAJADORES ZONA “A”

1 2 3

Salario Anual 96,000 240,000 400,000

Porcentaje Aportación

Patronal 13% 13% 10%

Monto Aportación

Patronal Anual 12,480 31,200 40,000

Límite I P

P

P

Límite II 29,576P 29,576 X 29,576 X

Deducible SI NO 1,624 NO 10,424

S.M.G. Zona “A” = 62.33

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PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA, INVALIDEZ,

INCAPACIDAD O GASTOS MÉDICOS

Artículo 31, fracción XII LISR

• Requisitos Generales: Otorgados en beneficio de los trabajadores

Cumplir la característica de generalidad

• Primas de Seguros de Vida Los beneficios cubrirán la muerte del titular o su invalidez o incapacidad.

• Primas de Seguros de Gastos Médicos Los beneficios además de otorgarse a sus trabajadores, se otorgan en

beneficio del cónyuge o concubino (a), o ascendientes o descendientes en línea recta (artículo 41 RLISR)y

FONDOS DE PENSIONES Y

JUBILACIONES

Reservas complementarias a las que establece la Ley del Seguro

Social (seguro de retiro, cesantía, edad avanzada y vejez)

Creadas y calculadas de acuerdo con un sistema actuarial.

Regulados por el artículo 33 LISR.

Cumplir con requisitos del RLISR (Artículo 30, 30-B, 59 a 65)

Lineamientos de inversión específicos.

Si el patrón dispone del fondo o sus rendimientos para fines

diversos pagará el impuesto a la tasa de ISR vigente

Modalidades de las pensiones y jubilaciones

•Rentas vitalicias •Rentas

garantizadas •Deducibles en

términos del artículo 29 VII LISR.

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LÍMITE DEDUCIBLE POR PREVISIÓN

SOCIAL

Artículo 43-A RLISR

Supuesto:

Presentaciones de previsión social > límite deducible

Excedente deducible si:

1. El patrón cubre el ISR del excedente por cuenta del trabajador.

2. ISR cubierto por el patrón se considera ingreso para el trabajador y se

efectúa la retención correspondiente.

CON EXCEDENTE

CON ISR DEL EXCEDENTE

Salario Anual

400,000 410,424 403,127

Límite Inferior 392,841 392,841 392,841

Excedente Límite Inferior

7,159 17,583 10,286

% S/ Excedente 30% 30% 30%

2,148 5,275 3,086

Cuota Fija 73,703 73,703 73,703

ISR 75,851 78,978 76,789

ISR Correspondiente al Excedente $3,127

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DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

• Posibilidad de deducir los excedentes del Art. 31-XII.

Notas:

I. El empleador podrá deducir el excedente por $10,424, que le

representa un impacto de 40% (30% ISR + 10% PTU) $10,424 x

40%=4.170.

II. El empleador tendría que cubrir el ISR del trabajador por el

excedente = $3,127.

III. Al trabajador se le retendrá ISR adicional = $938

DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

• Posibilidad de Deducir los excedentes del Art. 31-XII

• Notas:

III. El impacto conjunto para el empleador y trabajador.

3,127 + 938 = $4,065.

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REQUISITOS DE LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL

Artículo 43 LISR

Efectuados en territorio nacional, excepto cuando el trabajador

preste servicios en el extranjero

Gastos respecto de trabajadores del contribuyente o personas

relacionadas con este:

o Cónyuge o concubino (a).

o Dependientes económicos del trabajador ascendientes o descendientes.

o Menores de edad con dependencia económica viviendo en el domicilio del

trabajador.

TESIS JURISPRUDENCIALES

Artículo 31, fracción XII LISR

• Inconstitucional al limitar la deducción de los gastos de previsión social,

condicionando a que las prestaciones relativas sean “generales”

Tesis jurisprudencia 128/2006 del 23/octubre/2006. Contradicción de Tesis

41/2005- PL

• Viola los principios de equidad y proporcionalidad tributaria al dar un

tratamiento distinto a los contribuyentes en razón de la forma en que se

organicen sus trabajadores, distorsionando su capacidad contributiva

Tesis jurisprudencial 129/2006 del 23/octubre/2006. Contradicción de Tesis

41/2005-PL

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CRITERIO NO VINCULATÍVO

05/ISR

• Omisión de contribuciones.

• Creación o contrataciones de sociedades cooperativas como outsourcing de personal.

• Deducción de las cantidades entregadas a los cooperativistas provenientes del fondo

de previsión social.

• Omisión de ingresos por parte de los socios cooperativistas.

• Quien asesore, preste servicios o participe en cualquiera de las prácticas anteriores.

Sociedades Cooperativas. Salarios y previsión social: Prácticas indebidas.

REGLAS DE EXENCIÓN A CONCEPTOS DE

PREVISIÓN SOCIAL ESPECÍFICAS

CONCEPTOS ARTICULO 109 LISR Requisitos Exención Límite de Exención

Fracción II Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades .

De acuerdo con la leyes y por contratos colectivos o

ley NA

Fracción III Jubilaciones, pensiones,

haberes de retiro, pensiones vitalicias .

Ídem 9 VSMAG diarios

Fracción IV Reembolso de gastos

médicos, dentales, hospitalarios y de funeral.

Generales y conforme a contratos de trabajo.

NA

Fracción VI

Subsidios por incapacidad, becas educacionales

(trabajadores e hijos), guarderías, actividades

culturales y deportivas y otras prestaciones de

previsión social de naturaleza Análoga.

Ídem Sí

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REGLAS DE EXENCIÓN A CONCEPTOS DE PREVISIÓN SOCIAL ESPECÍFICAS

CONCEPTOS ARTICULO 109 LISR Requisitos Exención Límite de Exención

Fracción VIII Fondos de Ahorro Cumplir requisitos de

deducibilidad Título II

NA

Fracción IX La cuota de Seguridad de los trabajadores pagada por los

patrones. Sí

Fracción XVII Seguros de Gastos Médicos

y de Vida NA

DEDUCCIÓN GASTO PREVISIÓN

SOCIAL

• Fondo de ahorro.

Aportación patronal > Aportación trabajadores

Límites.

I. Aportación Patronal < 13% salario trabajador.

II. Aportación Patronal < 1.3 veces salario mínimo de la zona del

trabajador.

Cumplir requisitos de Permanencia.

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LÍMITE DE EXENCIÓN

Penúltimo párrafo artículo 109 LISR y 135-A RLISR

(A) Suma Ingresos por Sueldos y Salarios

+ (B) Prestaciones de Previsión Social Exentas

Sí (A+B) > 7 VSMG elevado al año

Entonces:

Ingreso Exento = 1SMG elevando al año

*En ningún caso (A) + (B) < 7VSMG

DEDUCCIÓN DE GASTOS

PREVISIÓN SOCIAL

Límite a la Exención para Persona Físicas:

Art. 109 Penúltimo Párrafo.

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ZONA “A” $63.33 ANUALIZADO

4 S.G.M. 10 S.G.M. 6.S.G.M.

Salario 97,002 227,504 136,503

Prestaciones 7,583 18,958 11,375

Previsión Social 14,788 36,969 29,576

SUMA 113,373 283,431 177,454

Límite 7 S.G.M. 159,253 159,253 159,253

P. Social Exenta 14,788 22,750 11,375

1 S.M.A. 22,750

DEDUCCIÓN DE CONCEPTOS DE PREVISIÓN SOCIAL

Articulo 5 LIETU

1. La ley no contempla como tal el concepto de previsión social

2. Aportaciones de seguridad social y erogaciones que efectúen los contribuyentes y a su

vez para la persona que los reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de LISR,

serán NO DEDUCIBLES.

Art. 10 de LISR- Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal

subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral,

incluyendo la PTU de las empresas y de las prestaciones percibidas como consecuencia de

la terminación de la relación laboral.

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DEDUCCIÓN DE CONCEPTOS DE PREVISIÓN SOCIAL

Articulo 5 LIETU

Controversia en erogaciones tales como

Vales de despensa

Vales de gasolina

Primas de seguros de Vida

Etc.

Ingreso acumulable, en primera instancia, para la empresa que presta los servicios o

enajena los bienes ( proveedor de vales de despensa, aseguradoras, etc.)

¿Gastos deducibles para el contribuyente?

INTEGRACIÓN DE SALARIO IMSS ART. 27

Se excluyen como integrantes del salario

• Ahorro- Cuando se integre por un depósito, igual al

trabajador y de la empresa. Limites por su retiro

•Despensas – cuando no rebase el 40 % de un S.M.G.D.F

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IMPUESTO SOBRE NÓMINAS

D.F Previsión social no forma parte de la base

Edo. de Mex. No forma parte de la base

•Becas educacionales y deportivas para los

trabajadores.

• Gastos funerarios.

”En términos del artículo 91-C del Código Fiscal de la Federación en vigor, el contenido de esta reproducción, exposición, presentación,

programa o transmisión y/o los documentos y /o ejemplos utilizados para exponer el mismo, pueden expresar posiciones que no coincidan con

los criterios de las autoridades fiscales o judiciales mexicanas. Esta reproducción o exposición no tiene la intención de y no podrá ser usada por

persona alguna con el propósito de eludir (i) un impuesto, federal, local o municipal, o (ii) la imposición de sanciones fiscales en los Estados

Unidos Mexicanos. El Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. no se hace responsable del uso o del criterio que cualquier usuario pudiese

dar o tener derivado de la presente reproducción o exposición.”