Material del II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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MATERIAL DEL

“II ENCUENTRO VIRTUAL

INTERNACIONAL SOBRE NIIF:

APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES

EN LAS MICRO ENTIDADES”

http://cmconsultoressa.es.tl/Home.htm

Guía para Micro Entidades

que apliquen la

NIIF para las PYMES (2009)

Una visión general

Expositor:

Hernán P. CASINELLI

Las opiniones y comentarios incluidos en

esta presentación son las del expositor, y no

representan –necesariamente– la visión

oficial de los organismos con los cuales se

vincula.

Hernán Casinelli © 2013

Agenda de temas

► Idoneidad de la NIIF para las PYMES para las micro entidades

► Objetivo de contar con una Guía que ayude a las micro

entidades que deban usar la NIIF para las PYMES

► Forma en que se desarrolló la Guía

► Estructura de la Guía

► ¿Cómo acceder a la Guía y a otro material de ayuda para el uso

de la NIIF para las PYMES?

Idoneidad de la

NIIF para las PYMES

para las micro entidades

1


Punto de partida: objetivo de los estados financieros de

propósito general (EFPG)

► Proporcionar información financiera…

■ …sobre la entidad que informa;

■ …que sea útil a inversores, prestamistas y otros acreedores

existentes y potenciales (usuarios principales);

■ …p/ tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la

entidad que informa.

Usuarios “principales” de la información de los EFPG:

proveedores de recursos de las entidades

NIIF: “normas-basadas-en-los-usuarios” (no son “normas-

basadas-en-las entidades”)


¿Diferentes propósitos p/ los EFPG, dependiendo del

tamaño o naturaleza de la entidad que informa?

► «Los usuarios externos de la información financiera tienen

objetivos similares, independientemente del tipo de entidades en

que inviertan. Por ello, el Consejo concluyó que el objetivo de

informes financieros con propósito general era el mismo p/ todas

las entidades…

► …Sin embargo, restricciones de costos y diversidad en

actividades entre entidades puede llevar al Consejo a permitir o

requerir diferencias en la información p/ distintos tipos de

entidades»

(MC 2010 – FC1.30)


Usuarios de los EFPG de las pymes vs usuarios de los

EFPG de las entidades que no califican como pymes

(De acuerdo con NIIF para las PYMES – FC45):

■ Intereses de los usuarios de los EFPG de las pymes:

flujos de efectivo a corto plazo;

liquidez de la entidad que informa;

«fortaleza del balance»

cobertura de los intereses

tendencia histórica de los resultados

■ Intereses de los usuarios de los EFPG de entidades que no son pymes:

información que los pueda ayudar a hacer previsiones s/ flujos de efectivo a largo plazo; los resultados y el valor de la entidad


¿Cómo fue el proceso de simplificación que implicó la

preparación de la NIIF para las PYMES?

► Punto de partida: necesidades de los usuarios

¿la información requerida es relevante p/ los

usuarios de los EFPG de las pymes?

la aplicación de los requerimientos tal como

está prevista en las NIIF completas, ¿es

acorde a las capacidades de las pymes?

Analizar

simplifica-

ciones

Omitir

NO

SI

NO

SI

NIIF completas

=

NIIF paras las PYMES


Así se llegó a…

► …una Norma diferenciada basada en las

NIIF completas, pero simplificada sobre la

base de:

■ las necesidades de información de los

usuarios; y

■ los costos y los recursos de las pymes.

Ventajas de una NIIF diferenciada para las pymes

mejora las condiciones p/ que las pymes accedan a fuentes de financiación en ambientes de negocios globales

facilita la evaluación del riesgo de crédito de las pymes (relación riesgo-precio del capital)

brinda un «lenguaje financiero global» p/ las pymes


Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES

► Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o

han publicados planes p/ su adopción en los próximos 3 años.

Fuente: www.ifrs.org


¿Es necesaria una NIIF diferenciada p/ micro entidades?

► En la visión del IASB (NIIF para las PYMES – FC71) no hay

justificación p/ emitir una NIIF diferenciada p/ micro entidades,

porque:

■ los usuarios (proveedores de recursos) de las entidades que

no son pymes tienen intereses distintos en los EFPG que los

usuarios de los EFPG de las pymes; pero…

■ …los usuarios de los EFPG de las micro entidades tienen el

mismo interés en sus EFPG que el de otras «pymes más

grandes».

► No hay diferentes usuarios, hay diferentes capacidades de

las entidades para producir sus EFPG.

Objetivo de contar con

una Guía que ayude a las

micro entidades que

deban usar la

NIIF para las PYMES

2


Propósito de la Guía p/ micro entidades del IASB

► Ofrecer a las entidades muy pequeñas que

deben aplicar la NIIF para las PYMES un

guía que les facilite su aplicación.

► La Guía p/ micro entidades acompaña a la

NIIF para las PYMES (2009), pero no forma

parte de ella (igual que los FC y la Guía

Ilustrativa 2009).


NO HAY UNA NIIF DIFERENCIADA PARA MICRO

ENTIDADES

► La Guía p/ micro entidades NO ES UNA NIIF DIFERENCIADA

p/ MICRO-ENTIDADES:

las micro-entidades que la usen declararán que sus

EFPG están de conformidad con la NIIF para las PYMES

los auditores deberán opinar si esos EFPG están de

acuerdo con la NIIF para las PYMES

La Guía extracta los requerimientos de la NIIF para las

PYMES…

…sin modificar ningún principio para el reconocimiento y

medición de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin

cambiar ningún requerimiento de presentación e información

a revelar.


¿Define la Guía qué es una micro entidad?

► La Guía del IASB no define una micro entidad en términos

cuantitativos.

► c/ jurisdicción puede tomar la decisión de definir una micro

entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores

adicionales de características típicas para señalar cuándo debe

utilizarse la Guía del IASB en esa jurisdicción.

► Característica general de las micro entidades (mencionada

en la Guía):

cuentas con un limitado número de transacciones

sencillas, y por eso no encuentran relevantes muchas de

las secciones de la NIIF para las PYMES.


¿Define la Guía qué es una micro entidad? (cont.)

► «Una micro entidad es normalmente una entidad muy pequeña

con transacciones sencillas que habitualmente tiene las

características siguientes:

■ (a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario;

■ (b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades

ordinarias y activos brutos; y

■ (c) no

(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios

conjuntos;

(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y

(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los

empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.»

(Guía p/ Micro Entidades – IN4)


Advertencia incluida en la Guía del IASB que merece ser

destacada

«Esta Guía no cubre micro entidades que preparen EF

únicamente por motivos fiscales o para cumplir con

legislaciones locales (a menos que éstas requieran que

las micro entidades utilicen la NIIF para las PYMES). Sin

embargo, las micro entidades pueden encontrar que esta

Guía es útil para preparar dichos EF.»

(Guía p/ Micro Entidades – IN3)

Forma en que se

desarrolló la Guía

3


Forma en que se desarrolló

► Desarrollo del personal técnico del IASB con el input del SMEIG.

► Se analizó qué transacciones típicamente se encuentran en una

micro entidad.

► Se extractaron de la NIIF para las PYMES los requerimientos de

las secciones que típicamente una micro entidad emplearía en

la preparación de sus EFPG.

► Se incluyeron «referencias cruzadas» a la NIIF para las PYMES

p/ las demás secciones (recuadro al comienzo de c/ Sección de

la Guía)


La Guía p/ micro entidades frente a las particularidades

de c/ jurisdicción

► Una jurisdicción puede desear utilizar la Guía desarrollada por al

IASB como un punto de partida para desarrollar su propia guía

similar.

Deben tomarse precauciones para evitar producir una

«guía local» que no resulte en el cumplimiento de la NIIF

para las PYMES.

Estructura de la Guía

4


Estructura

Texto Ref. Ej.

SG1 Alcance Previsto de esta Guía

SG2 Conceptos y Principios Fundamentales

SG3-8 Presentación de Estados Financieros

SG9 Estados Financieros Consolidados y Separados

SG10 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores

SG11-12 Instrumentos Financieros

SG13 Inventarios

SG14-15 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

SG16 Propiedades de Inversión

SG17 Propiedades, Planta y Equipo (PPE)

SG18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía


Estructura (cont.)

Texto Ref. Ej.

SG19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía

SG20 Arrendamientos

SG21 Provisiones y Contingencias

SG22 Patrimonio

SG23 Ingresos de Actividades Ordinarias

SG24 Subvenciones del Gobierno

SG25 Costos por préstamos

SG26 Pagos Basados en Acciones

SG27 Deterioro del Valor de los Activos

SG28 Beneficios a los Empleados

SG29 Impuesto a las Ganancias


Estructura (cont.)

Texto Ref. Ej.

SG30 Conversión de Moneda Extranjera

SG31 Hiperinflación

SG32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el

que se Informa

SG33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

SG34 Actividades Especializadas

SG35 Transición a la NIIF para las PYMES

La versión en español de la Guía cuenta con 87 páginas A4

en total.

¿Cómo acceder a la

Guía y a otro material de ayuda

para el uso de la NIIF para las

PYMES?

5


Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página

web del IASB http://www.ifrs.org/

► Paso 1) acceso a la página web del IASB

► Paso 2) acceso al sub-sitio destinado a la NIIF para las PYMES


Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página

web del IASB http://www.ifrs.org/

► Paso 3) hacer click en “Guidance for micro-sized entities”

► Paso 4) buscar la versión en español en el margen derecho de

la página que se abrió en el paso 3).


Acceso a otra información de importancia a través de la

página web del IASB http://www.ifrs.org/

► A través del sub-sitio destinado

a la NIIF para las PYMES

[email protected]

http://facebook.com/hcasinelli

Hernán P. CASINELLI © 2013

¿Preguntas?

¿Comentarios?

Muchas Gracias

Las opiniones y comentarios que se incluyeron

en esta presentación son las del expositor, y

no representan –necesariamente– la visión

oficial de los organismos con los cuales se

vincula.

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Importancia de los ingresos en la elaboración de la información financiera para Microentidades.

Sección de la Guía 23

2

Importancia de los Ingresos

“Muchos estudios coinciden en señalar que

el reconocimiento inapropiado de los

ingresos ha sido una de las principales

causas de los colapsos financieros de

numerosas empresas desde el año 2000,

cabe recordar los casos de Xerox, Enron,

Adelphia o WorldCom, entre otros.”

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Revista “Contaduría Pública” de agosto de 2005

3

Importancia de los Ingresos – Grandes Entidades – Causas.

¿Por qué muchas grandes empresas sucumben a la tentación de reportar cifras astronómicas de ingresos?

La razón es simple: mantener un aura de “empresas invencibles” que incrementan cada vez más su valor de capitalización en el mercado; por lo mismo, aceleran el reconocimiento de sus ingresos y, de esta forma, evitan caídas estrepitosas en el precio de sus acciones.

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4

Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Causas

¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la tentación de reportar cifras inadecuadas de ingresos?

Ingresos Sobreestimados Generalmente se originan para presentar una información que le permita acceder a créditos, cumplir parámetros financieros para licitaciones o evaluaciones de cumplimiento, por desconocimiento o mala aplicación de la normatividad contable.

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5

¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la tentación de reportar cifras inadecuadas de ingresos? Ingresos Subestimados Generalmente se originan para obtener una base grabable impositiva menor, no cumplir parámetros de control, y por desconocimiento o mala aplicación de la normatividad contable.

Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Causas

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6

• El reconocimiento inmediato de ingresos por servicios que se prestan en varios años. • El reconocimiento de una venta, aun cuando los riesgos y beneficios no hayan sido transferidos al comprador. • La capitalización de gastos, lo que conlleva a un retraso en su reconocimiento en resultados.

Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Procedimientos

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7

Cualquier de los mecanismos señalados, originan que los estados financieros y especialmente en la utilidad, se vean reflejados resultados que no representan la verdadera situación de las micro empresas, ocasionando que estas puedan entrar en una etapa de inestabilidad o iliquidez financiera.

Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos

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8

En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar que en la transacción puede existir servicios aún no prestados o contingentes de garantía, por ello al finalizar el período se sobre estimo la utilidad, se pago más impuestos se distribuyo a accionistas y en el año siguiente cuando se tenga que incurrir en la prestación de servicios puede originarse iliquidez.


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9

En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar el financiamiento existente en una venta cuyo cobro será luego de un largo período de tiempo.


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10

En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar que el servicio comprende un número indeterminado de actos o un acto significativo.


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11


“Las transacciones deben ser contabilizadas con

base en su sustancia económica más que por su

forma. Y necesitamos que las compañías, los

auditores, y propietarios se enfoquen a ello

como un objetivo integral para lograr

información financiera transparente y de alta

calidad... Si usted trata de pintar rayas en un

caballo para poder llamarlo una cebra,

¡tenga cuidado cuando llueva!.”

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12


“Y asegúrese de que al caballo no se trate de

patentarlo por tratar de hacerlo ver como algo

que no es”.

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13

Ingresos – Propuestas de Mejoras

El IASB y FASB han emprendido un proyecto conjunto sobre la comprensibilidad, claridad, operatividad e interacción de seis áreas específicas: a). Determinación de cuándo la obligación de desempeño relacionada con la transferencia de un bien o servicio se satisface con el tiempo (Garantía);

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14


b). Presentación de los efectos del riesgo de crédito del cliente como un elemento de línea separado adyacente al elemento de línea ingresos ordinarios; c). Restricción de la cantidad acumulada de los ingresos ordinarios reconocidos hasta la fecha a las cantidades a las cuales la entidad razonablemente esté asegurada a tener derecho;

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15


d). Aplicación de la prueba onerosa a la obligación de desempeño que la entidad satisface con el tiempo y que al inicio del contrato espera satisfacer durante un periodo de tiempo mayor a un año; e). Requerir las revelaciones de los ingresos ordinarios en los reportes financieros intermedios; f). Determinar cuándo reconocer los activos no-financieros transferidos que no sean resultado de las actividades ordinarias de la entidad.

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16

Ingresos – Ingreso Pymes

La Guía de Micro Pymes de la Sección 23 combina los temas cubiertos por separado en:

Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 18 Ingresos

NIC 11 Contratos de Construcción

Los principios en la Sección 23, son los mismos que en las secciones NIC 18 y 11

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17

Alcance de la Sección de la Guía 23 (G124)

Ingresos percibidos en actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones o sucesos:

Venta de bienes

Prestación de Servicios

Contratos de Construcción en la que la entidad es contratista.

Depósitos o cuentas por cobrar que generen intereses.

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18

Situaciones no contempladas en la Guía 23

La entidad se remitirá a la NIIF para Pymes:

Ingresos de actividades ordinarias en forma de regalías o dividendos.

(23.1) (23.2) (23.28) (23.30)

Intercambio de bienes y servicios por otros bienes y servicios. (23.6) (23.7)

Premios de Fidelización (23.9)

Dos o más contratos de construcción que se negocian conjuntamente

(23.8) (23.18) (23.20)

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www.arista.com.ec 19

Medicón de Ingresos en la Guía 23

La entidad medirá sus ingresos:

Al valor razonable de la prestación recibida o por recibir.

La entrada bruta de sus beneficios económicos recibidos o por recibir

En el caso de agencia solo incluirá en los ingresos solo el aporte de su comisión.

20

Medicón de Ingresos en la Guía 23

Pago Diferido:

Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada

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21

Identificación de la transacción de ingresos

Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por separado a cada transacción.

Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta

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22

Venta de Bienes

Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

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23

Venta de Bienes


c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

d) Que sea probable (es decir, más posible que no) que cualquier beneficio económico asociado con la transacción llegue a la entidad;

e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

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24



a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;

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25



c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y

(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

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Reconocer el

ingreso en

función al grado

de terminación

No se

reconoce el

ingreso (Los

costos

incurridos son

reconocidos

como gastos)

¿La estimación del resultado es fiable?

Reconocer la

pérdida estimada

en forma

inmediata

¿Gastos recuperables? ¿Utilidad?

Reconocer el

ingreso hasta el

nivel de

recuperar los

costos y gastos

(no se reconoce

ninguna utilidad)

Si No

Si No Si No

Árbol de Decisiones

27

Contratos de Construcción

Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos, respectivamente, por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa.

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28

Método del porcentaje de terminación

Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios y por contratos de construcción.

Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción.

29


Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen: a) La proporción de los costos incurridos por el trabajo

ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.

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30


b) La inspección de los trabajos ejecutados; y

c) La terminación de una proporción física de la

transacción del servicio o del contrato de trabajo. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.

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31


Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable. Cuando el resultado de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: (a) Una entidad reconocerá los ingresos de actividades

ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato en que se haya incurrido; y

(b) La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan incurrido.

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32


Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, junto con la provisión correspondiente por un contrato oneroso (Guía 21). Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato.

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33

Intereses

Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo (G104 – G109) El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo futuros por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero.

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34

Revelación sobre Ingresos Ordinarios

(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las transacciones que involucren prestación de servicios;

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35

Revelación sobre Ingresos Ordinarios

(b) el importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias se mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

(i) venta de bienes;

(ii) la prestación de servicios;

(iii) intereses;

(iv) comisiones; y

(v) cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.

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36

Una entidad revelará la siguiente información:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo;

(b) Los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo; y

(c) Los métodos usados para determinar el grado de

realización del contrato en proceso.

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Revelación Contratos de Construcción

37

Revelación Contratos de Construcción

Una entidad presentará:

(a) Los importes brutos por cobrar a los clientes por contratos ejecutados, como un activo; y

(b) Los importes brutos por cobrar a los clientes por

contratos ejecutados, como un pasivo.

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38

Ejercicios

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El vendedor garantiza la entrega del producto en

las bodegas del comprador

¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?

39

Ejercicios

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El vendedor garantiza la entrega del producto en

las bodegas del comprador


Cuando el vendedor efectúa la entrega y no tiene más

obligaciones con el comprador.

40

Ejercicios

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Se vende un producto pero su instalación es

compleja para ser utilizada inmediatamente el

vendedor se encarga de ello.


41

Ejercicios

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Se vende un producto pero su instalación es

compleja para ser utilizada inmediatamente el

vendedor se encarga de ello.

El ingreso debe ser reconocido sólo cuando se termine

la instalación del producto.


42

Ejercicios

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El bien es entregado pero el vendedor retiene el

comprobante de venta como una forma de

protección del crédito.


43

Ejercicios

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El bien es entregado pero el vendedor retiene el

comprobante de venta como una forma de

protección del crédito.


Al momento de la transferencia del bien. El riesgo de crédito no es un riesgo significativo.

44

Ejercicios

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Servicio Anual de mantenimiento de

computadores que atiende cuando el cliente

lo requiere.

. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?

45

Ejercicios

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Servicio Anual de mantenimiento de

computadores que atiende cuando el cliente

lo requiere.

Se desconoce cuántos mantenimiento habrá en el

año se reconoce el ingreso en forma lineal a lo

largo del tiempo.


46

Ejercicios

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Empaque Seguro, servicio de empaquetamiento

de cerámicas.


47

Ejercicios

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Empaque Seguro, servicio de empaquetamiento

de cerámicas.

Medición por resultados debido a que Empaque

Seguro es pagado sobre la base del número de

empaques realizados.


48

Ejercicios

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Parqueadero Auto Seguro, resguarda su carro

mientras efectúa sus actividades.


49

Ejercicios

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Parqueadero Auto Seguro, resguarda su carro

mientras efectúa sus actividades.

Medición sobre resultados el parqueadero es

pagado basado en el número de horas incurridas

de cuidado.


50

Transacciones Múltiples

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Sección 23 “Ingresos”

Venta de

bienes Prestación

de

servicios

Intereses Contractos

de

construcción

Ingreso de Múltiples Elementos

51

Transacciones Múltiples

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Identificar Elementos

¿Cuántos Elementos Existen?

¿los elementos pueden ser

separados?

Asignar

respectivamente

Reconocimiento basado Sucesos Contractuales

Único Combinado Elementos Separados

1 Varios

SI NO

52

Ejercicios

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Se vende un sistema informático y su pago se

efectuara al siguiente año


53

Ejercicios

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Se vende un sistema informático y su pago se

efectuara al siguiente año

Se debe reconocer el ingreso de la venta

considerando el valor presente del valor a recibir

el próximo año, y el financiamiento respectivo.


54

Ejercicios

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Se vende una copiadora que incluye el servicio

de mantenimiento por un año


55

Ejercicios

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de mantenimiento por un año


Se debe reconocer por separado el valor de la venta y del servicio. Ingreso 12.500 Venta 10.000 Servicio 2.500

56

Ejercicios

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de mantenimiento gratuito por un año


Se debe reconocer por separado el valor de la venta y del servicio considerando el descuento en los dos elementos.

57

Ejercicios

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Valor Razonable Reconocimiento

Venta 10.000 8.000

Servicio 2.500 2.000

Total 12.500 Total 10.000 80%

58

Ejercicios

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COMBO NAVIDEÑO

Promoción de Navidad y Año Nuevo, compre tres llantas y

reciba una cuarta gratis, un balanceo y alineación sin costo

cada tres meses durante el año siguiente, pare recibir de

buena manera el año se entrega un Bono de un

Supermercado para que pueda retirar un pavo u otro

producto, además se le brindará un billete de descuento

para la compra de sus próximas llantas al cumplir un año de

la adquisición anterior por un monto del 10% de la compra

actual, además se brinda un seguro de llantas por la

vigencia del contrato para cualquier daño.

59

Ejercicios

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DATOS ADICIONALES

Cada llanta se establece a un precio de venta de 150,00

El servicio de alineación y Balanceo tiene un costo de 25,00

por evento.

El Bono es de 30,00, estos bonos no tienen fecha de

vencimiento y se los adquirió previamente.

Las estadísticas establecen que el 3% de las llantas puede

tener defectos para cambio total y el 5% puede tener defectos

para arreglo que nos costaría 15,00 por llanta.

El billete de descuento es canjeado por un 30% de

compradores.

60

Ejercicios

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www.arista-cn.com NIIF GRUPO DE TRABAJO DE ANÁLISIS Y EFECTOS https://www.facebook.com/groups/562953033727091/ IFRS/NIIF NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA https://www.facebook.com/groups/ifrsglobal/

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https://www.facebook.com/groups/ifrsglobal/

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As atualidades sobre NIIF & Pymes nos Órgãos Reguladores

Denise Silva Ferreira Juvenal

13/Setembro/2013

"II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Micro Empresas)”.

Objetivo(s):

A proposta é relacionar os fatos relevantes elaborado pelos Órgãos Reguladores e algumas Organizações que elaboraram algumas pesquisas, troca de experiências e trabalho de campo que podem ajudar os empreendedores e contadores a gerenciar melhor o negócio das pequenas e médias empresas atendendo as Normas Internacionais.

Limitação: • A proposta desta apresentação não é: descrever cada projeto elaborado pelos órgãos

reguladores locais, regionais e internacionais. enfatizar a tradução, considerando que as pesquisas

estão disponibilizadas em língua inglesa e não possuem tradução no todo, sendo competência dos órgãos reguladores locais cadastrados nos órgãos reguladores internacionais.

não representa algum tipo de vínculo com os órgãos reguladores internacionais para desenvolver este trabalho, se algum profissional desejar saber maiores informações sobre o assunto devem procurar os órgãos reguladores locais tendo em vista o acordo de cooperação entre os mesmos para a tradução.

Agenda • INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS - IFAC

• INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD - IASB

• EUROPEAN FINANCIAL REPORTING ADVISORY GROUP - EFRAG

• EUROPEAN COMMISSION

• GRUPO LATINOAMERICANO DE EMISSORES DE NORMAS DE

INFORMACION FINANCIERA - GLENIF

• GRUPO DE LÍDERES - G20

International Federation of Accountants - IFAC

• O IFAC criou o Comitê para Pequenas e Médias Empresas que possui 18 membros voluntários para estudar e desenvolver trabalhos tendo o objetivo de implementação das normas, prática e negócios.


• O Grupo de Pequenas e Médias Empresas do IFAC publicou um trabalho em Julho de 2011, disponível na língua inglesa “Guide to Quality Control for Small- and Medium-Sized Practices, Third Edition” 1 sobre:

Guia para controle de qualidade para pequenas e médias práticas, Terceira Edição.

Source: 1-https://www.ifac.org/publications-resources/guide-quality-control-small-and-medium-sized-practices-third-edition-0


• O Grupo de Pequenas e Médias Empresas do IFAC publicou um trabalho em Janeiro de 2012, disponível na língua inglesa “ The Role of SMPs in Greening Small Business” 2 sobre:

Negócio para micro e pequenas empresas com o foco em Sustentabilidade, Integrated Reporting e Agenda Verde.

Source: 2- http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Article-Role-SMPs-Greening-Small-Business.pdf


• Em abril de 2012 foi publicado o Manual, disponível na língua inglesa “Companion Manual: Guide to Quality Control for SMPs/Guide to Using ISAs in the Audits of SMEs” 3 sobre:

O Guia é o controle de qualidade para pequenas e médias empresas em serviço de auditoria.

Source: 3-http://www.ifac.org/publications-resources/companion-manual-guide-quality-control-smpsguide-using-isas-audits-smes


• Em Março de 2013 foi publicada a segunda edição da Boa Prática para Pequenas Empresas disponível na língua inglesa “Good Practice Checklist for Small Business” 4 sobre:

Checklist para gerenciamento dos negócios das Pequenas e Médias Empresas.

Source: 4- http://www.ifac.org/publications-resources/good-practice-checklist-small-business


• Em Abril de 2013 foram publicadas algumas notícias sobre a Sustentabilidade - Mudanças e Oportunidades disponível na língua inglesa “Sustainability Challenges and Opportunities” 5 sobre:

Descreve sobre a regulação e a sustentabilidade para pequenos negócios.

Source: 5- https://www.ifac.org/news-events/2013-04/smp-enews-sustainability-challenges-and-opportunities


Source: 6- http://www.ifac.org/news-events/2013-08/iaasb-proposals-enhancing-auditor-s-report-potential-impact-audits-unlisted-enti

• Em Agosto de 2013 foi publicado um artigo sobre o impacto para pequenas e médias empresas em relação ao controle interno e auditoria disponível na língua inglesa “IAASB Proposals for Enhancing the Auditor’s Report: Potential Impact on Audits of Unlisted Entities” 6 sobre: A proposta tem como foco a preocupação para a

inclusão das pequenas e médias empresas no processo de qualidade do serviço de auditoria.

International Accounting Standards Board - IASB

• O IASB criou o Projeto de Pequenas e Médias Empresas em Julho de 2003.

• Em Fevereiro de 2007 ocorreu a discussão pública para o Projeto.

• Em 2008 o Grupo de Trabalho do IASB contribuiu com sugestões para o Projeto.

• Em Julho de 2009 teve a publicação do IFRS para Pequenas e Médias Empresas.


• O IASB já possui algumas traduções sobre Pequenas e Médias Empresa estão disponíveis no site http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/Non-English.aspx

• Uma vez a cada 3 anos poderá ocorrer modificações nas Normas para Pequenas e Médias Empresas disponível http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/Review2012.aspx.

http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/Non-English.aspx

















• Em Junho de 2012 7 o IASB elaborou o pedido de uma nova revisão considerando algumas alterações no IFRS elaborado para as grandes empresas que poderiam ter impacto para as pequenas e médias empresas.

OBS: A discussão teve a participação do Grupo ReVE-NIIF que consolidou as sugestões que foram encaminhadas ao Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF.

Source 7: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/RequestforInformation_IFRSforSMEs_WEBSITE.pdf

http://www.glenif.org/



















• Em Julho/Agosto de 2013 8 o IASB publicou em inglês sobre “IASB completes discussions on the comprehensive review of the IFRS for SMEs” que ocorrerá uma nova discussão sobre as modificações de IFRS para Pequenas e Médias Empresas possivelmente até Outubro de 2013.

OBS: Resultado da reunião do IASB de Julho de 2013.

Source 8: http://media.ifrs.org/2013/SMEs/IFRS-for-SMEs-July-August-2013.pdf


Eu considero a importância da América Latina em participar da próxima discussão, assim como contar com a participação do Grupo ReVE-NIIF para a consolidação das sugestões para que sejam encaminhadas ao Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF encaminhar ao IASB.



















European Financial Reporting Advisory Group - EFRAG

• Em 20099 o EFRAG criou o “EFRAG SME Working Group” (SME WG) para dar suporte para:

Alterações nas Normas sobre IFRS para NIIF & PYMES;

Outras matérias relacionadas a pequenas e médias empresas.

Diretivas Contábeis – “The Fourth and Seventh Company Law Directives (The Accounting Directives)”;

Source 9: http://www.efrag.org/Front/wg67-272/EFRAG-SME-Working-Group--SME-WG-.aspx

European Commission

• Em 2009/201010 a European Commision – Internal Market elaborou a discussão pública para Pequenas e Médias Empresas na Europa.

O objetivo foi demonstrar o ponto de vista dos “stakeholders” no processo da adoção do IFRS para Pequenas e Médias Empresas, o resultado gerou o relatório que foi publicado em Maio de 2010 11.

Source 10: http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/2009/ifrs_for_sme_en.htm

Source 11: http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/docs/ifrs/2010-05-31_ifrs_sme_consultation_summary_en.pdf

http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/2009/ifrs_for_sme_en.htm












European Commission

• Em 201112 a European Commision – Internal Market propõe modificações em relação as Diretivas Contábeis – “Accounting Directives”.

• Em 201313 teve o resultado das propostas a serem modificadas pelo Parlamento para NIIF & PYMES para Europa.

Source 12: http://europa.eu/rapid/press-release_IP-11-1238_en.htm?locale=en

Source 13: http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-13-546_en.htm

http://europa.eu/rapid/press-release_IP-11-1238_en.htm?locale=en















Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de

Informacion Financiera - GLENIF

• Em 201114 foi criado o GLENIF tendo como objetivo a soberania de cada país membro, promoção da adoção da convergência das normas internacionais emitidas pelo IASB; cooperação com governos, reguladores e outras organizações regionais, nacionais e internacionais que contribuam para a melhor qualidade financeira dos estados.

Source 14: http://glenif.org/es/index.php?option=com_content&view=article&id=53&Itemid=62

Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de

Informacion Financiera - GLENIF

• Em 201215 foi constituído o Grupo de Trabalho “GTT 10 – Revisión Integral de la NIIF para las PYMES” para consolidar as propostas da América Latina para a revisão das NIIF & PYMES.

Source 15: http://glenif.org/es/images/stories/pdf/gtt10.pdf

Declaração do G20 Líderes

• Na reunião de 5 a 6 setembro de 2013 do G2016 resultou na publicação da Declaração com os seguintes pontos para pequenas e médias empresas:

financiamento a longo prazo para

investimento e infraestrutura; criação de trabalho e desenvolvimento; crescimento econômico e estudo para aumentar o crescimento

doméstico nos países específicos.

Source: 16- http://en.g20russia.ru/news/20130906/782776427.html

Outros Materiais

Segue em anexo alguns links de organizações que possuem trabalhos sobre IFRS.

Referências • http://www.ifac.org/publications-resources/2012-handbook-code-ethics-

professional-accountants

• http://www.ifac.org/publications-resources/effective-governance-risk-management-and-internal-control

• http://www.ifac.org/publications-resources/global-regulatory-convergence-and-accountancy-profession

• http://www.ifac.org/publications-resources/definition-public-interest

• http://www.ifac.org/publications-resources/public-sector-financial-management-transparency-and-accountability-use-intern

• http://www.ifac.org/publications-resources/single-set-auditing-standards-audits-small-and-medium-sized-entities

http://www.ifac.org/publications-resources/2012-handbook-code-ethics-professional-accountants




















http://www.ifac.org/publications-resources/effective-governance-risk-management-and-internal-control





















http://www.ifac.org/publications-resources/global-regulatory-convergence-and-accountancy-profession



















http://www.ifac.org/publications-resources/definition-public-interest













http://www.ifac.org/publications-resources/public-sector-financial-management-transparency-and-accountability-use-intern

























http://www.ifac.org/publications-resources/single-set-auditing-standards-audits-small-and-medium-sized-entities



























• https://www.ifac.org/publications-resources/preface-ifacs-international-good-practice-guidance

• https://www.ifac.org/publications-resources/defining-and-developing-effective-code-conduct-organizations

• https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improving-costing-organizations-0

• https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improving-governance-organizations

• https://www.ifac.org/publications-resources/predictive-business-analytics-improving-business-performance-forward-looking-

• https://www.ifac.org/publications-resources/principles-effective-business-reporting-processes

Referências

https://www.ifac.org/publications-resources/preface-ifacs-international-good-practice-guidance



















https://www.ifac.org/publications-resources/defining-and-developing-effective-code-conduct-organizations





















https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improving-costing-organizations-0



















https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improving-governance-organizations

















https://www.ifac.org/publications-resources/predictive-business-analytics-improving-business-performance-forward-looking-
























Referências

• International Federation on Accountants - IFAC - https://www.ifac.org/about-ifac/small-and-medium-practices-committee

• International Accounting Standards Board - IASB – http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs.aspx

• European Commission – http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/sme_accounting/index_en.htm

Referências

• Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF - http://glenif.org/es/images/stories/pdf/gtt10.pdf

• G20 Source: 16- http://en.g20russia.ru/news/20130906/782776427.html

Muito Obrigada!

Denise Silva Ferreira Juvenal [email protected]

Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte

Dasafios en la Implantación de la NIIF

PYMES en las Micro Entidades

Ricardo Lopes Cardoso

Professor, FGV & UERJ

II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro

Entidades

1 Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013

II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades


• Contabilidade Financeira

– Atuação perante IASB

– Aspectos Legais

– Iniciativas institucionais e individuais

• Contabilidade Gerencial




(Contabilidade Financeira)

Atuação perante IASB:

1. Atuar Frequentemente e de maneira Relevante no processo de revisão do IFRS for SMEs e guias de orientação.

2. Manter e conquistar novos assentos no SMEIG.

3. Manter tradução atualizada do IFRS for SMEs





Aspectos legais:

1. Desenvolver estratificação das empresas

2. Resolver aspectos tributários

3. Compatibilidade com leis locais (código Civil, código Comercial)

4. Resolver auditoria das DCs

5. Resolver publicação das DCs





Iniciativas institucionais e individuais:

1. Difundir IFRS for SMEs entre usuários (credores e governo)

2. Rever papel das Juntas Comerciais

3. Convencer empresários

4. Capacitar profissionais e demais stakeholders

5. Pesquisa: aproximação com empresas

6. Ensino: professores – por que ignoram IFRS for SMEs?



1. Ajustar sistemas para otimizar utilização da base de dados da Contabilidade Financeira

2. Revisar processos de controles internos

3. Pesquisa: aproximação com empresas de TI

4. Ensino: “ir além de métodos de custeio e relação C-V-L”; link Contabilidade Gerencial & Contabilidade Financeira

6


(Contabilidade Gerencial)

Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades

Desafios Oportunidades à implantação do IFRS PMEs pelas

Entidades de Pequeno Porte

Ricardo Lopes Cardoso

Professor, FGV & UERJ




Tratamiento Contable de los Inventarios Basado en la

NIIF PYMES PARA

MICRO ENTIDADES

Dr. Alexis Colmenárez

(Venezuela, 2013)

Miembro de la AIC

REVE-NIIF II ENCUENTRO VIRTUAL SOBRE NIIF PARA MICRO ENTIDADES

I N S T R UCT O R I N T ER N ACI O N AL :

DR . AL EX I S CO L MEN ÁREZ

( V E N E Z U E L A , 2013 )

Tema:


Inventarios

Formación Continua en NIIF PYMES Para MICRO ENTIDADES

Miembro de la AIC

Contenido:

Sección G13: Inventarios

Alcance de la Sección de la Guía 13.

Medición de los Inventarios.

Costo de los Inventarios.

Costos de Adquisición.

Costos de Transformación.

Distribución de los Costos Indirectos de Producción.

Producción Conjunta y Subproductos.

Otros Costos Incluidos en los Inventarios.

Costos Excluidos de los Inventarios.

Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios.

Contenido:

Sección G13: Inventarios

Costo de los Productos Agrícolas Recolectados de Activos Biológicos.

Técnicas de Medición del Costo, tales como el Costo Estándar, el

Método de los Minoristas y el Precio de Compra más Reciente.

Fórmulas de Cálculo del Costo.

Deterioro del Valor de los Inventarios.

Reconocimiento como Gasto.

Información a Revelar.

Esta sección establece los principios para el

reconocimiento y medición de los

inventarios.

Tema: Sección G13: Inventarios

Alcance

Inventarios son Activos:

Mantenidos para la venta en el

curso normal de las operaciones

En proceso de producción para

luego ser vendidos

En forma de material o suministros para

ser consumidos en el proceso productivo


Alcance

Esta sección se aplica a todos los Inventarios,

excepto a:

Las Obras en Progreso de contratos de construcción

Los Instrumentos Financieros

secciones 11 y 12


Alcance


Medición Inicial

Para darles su condición y ubicación actuales

Costo de Adquisición

Precio de compra

Aranceles de Importación

Impuestos que no sean

recuperables

Transporte

Manipulación

Materiales o Servicio

Costos atribuibles a la

mercadería

Menos: descuentos comerciales, Rebajas y otras partidas similares.


Medición Inicial

La Empresa NIIF dedicada a la comercialización de productos de línea Blanca importados, ha adquirido 350 Lavadoras, incurriendo en los siguientes gastos. Indique cuáles debe activar y a cuánto

ascendería el costo del inventario:

Concepto Total

Precio de Compra

Transporte hasta Aduana

Derecho de Importación

Impuesto al consumo (recuperable)

Costo de transporte hasta local de venta

Sueldo de sección de compra

150.000

9.000

17.000

32.000

12.000

9.000

TOTAL 229.000

a) 220.000

b)188.000

c) 185.000

d) 208.000


Medición Inicial

RESPUESTA: b Concepto Total

Precio de Compra

Transporte hasta Aduana

Derecho de Importación

Impuesto al consumo (recuperable)

Costo de transporte hasta local de venta

Sueldo de sección de compra

150.000

9.000

17.000

32.000

12.000

9.000

TOTAL 229.000

b)188.000


Medición Inicial

Fijos (mantenimiento,

depreciación, costos de gestión y gastos de administración de la

planta)

Variables (materiales, mano obra indirecta)

Directamente relacionados

con las unidades

producidas


Medición Inicial


Medición Inicial

Tema 12: Sección 13: Inventarios

Distribución de Costos Indirectos de Producción

COSTOS

INDIRECTOS

Distribuibles

No Distribuible

Se distribuyen considerando

la capacidad normal

de producción

Son gastos del período

Costo Indirecto fijo no se incrementará por baja producción o por capacidad ociosa.

En períodos de producción anormalmente alta, el costo indirecto fijo disminuirá, para que el inventario no se valore por encima del costo.

Los costos indirectos variables se distribuirán basados en el nivel real de uso de los medios de producción.



Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.

Pregunta para la Audiencia

¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo por unidad?



Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.

Respuesta La entidad asigna US$3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes. Cálculo: US$900.000 de costos indirectos fijos ÷ 250.000 unidades (es decir, capacidad normal) = US$3,6 por unidad producida.


Distribución de Costos Indirectos

Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.


¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo distribuido?

¿A cuánto asciende el costo de venta?



Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.

Respuesta Costos Indirectos Distribuidos = US$720.000 (3,6 x 200.000) Costo de Venta = US$180.000 (900.000 – 720.000)



Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Este nivel de producción es anormalmente alto. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.


¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo por unidad?



Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Este nivel de producción es anormalmente alto. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.

Respuesta Costos Indirectos Distribuidos = US$3,00 por unidad. (900.000 / 300.000 = 3) Cuando la producción sea anormalmente alta, el costo indirecto fijo distribuido disminuirá, para evitar que el inventario se mida por encima de su costo.


Medición Posterior


Medición Posterior

Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$12 Costos estimados de terminación = US$1,5 Gastos estimados para Producir la venta = 5%


¿A cuánto asciende el importe del inventario al 31/12/2010 según NIIF PYME?


Medición Posterior


Respuesta

Costo del Inventario al 31/12/2010 = US$99.300 Debe efectuarse un ajuste por pérdida por deterioro = US$700 (100.000 – 99.300) Costo unitario = US$10 (100.000 / 10.000) Valor Neto de Realización = 9,93 (12 – 1,5 = 10,5 – [12*5/105])


Producción Conjunta y Subproductos

Proceso de

Producción

Producto

Principal “C”

Subproductos

Su importe en libros no

resultará significativamente

diferente de su costo.

No son significativos

Producción Conjunta

Al costo del producto principal se le resta el valor neto de realización del subproducto.

Producto

Principal “A”

Producto

Principal “B”



Cuando los costos de

materia prima y de

transformación no sean

identificables por separado

La distribución será sobre bases

coherentes y racionales

Ejemplo:

Valor de mercado

de cada producto

Como Producción en

Proceso

En el momento en que se identifican por separado

o

Cuando se termine el proceso de producción



Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$100.000. Cada fase de producción genera:

• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = US$2.000.


¿A cuánto asciende el costo por litro del producto “A”?



Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$100.000. Cada fase de producción genera:

• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = US$2.000.

Respuesta

El costo por litro del producto “A” es = US$19,60 (Cálculos: 100.000 – 2.000 = 98.000 / 5.000)



Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto “B”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$300.000. Cada fase de producción genera:

• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 4.000 litros de producto B, valor de ventas = US$400.000.


¿A cuánto asciende el costo por litro del producto “A” y del producto “B”?



Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto “B”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$300.000. Cada fase de producción genera:

• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 4.000 litros de producto B, valor de ventas = US$400.000.

Respuesta

El costo por litro del producto “A” es = US$23,08 (Cálculos: 250.000 / 650.000 * 300.000 = 115.385 / 5.000)

El costo por litro del producto “B” es = US$46,15 (Cálculos: 400.000 / 650.000 * 300.000 = 184.615 / 4.000)

Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción

Costos de almacenamiento no necesarios para el proceso productivo

Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a la condición y ubicación de los inventarios

Costos de venta


Ejemplos de Costos Excluidos de los Inventarios


Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios

COSTO DE

INVENTARIOS PARA

PRESTADOR DE SERVICIOS

Costo

que supone

la producción

del servicio

Mano de obra

Otros costos de personal

directamente involucrado

en la prestación del servicio

Método del Costo Estándar

Precio de Compra más reciente

Método de los Minoristas

Se establecen a partir de niveles normales de materia primas, suministros, mano de obra,

eficiencia y utilización de la capacidad

Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de

margen bruto

Flujo de Efectivo utilizado en la compra


Técnicas de Medición del Costo

Productos que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios producidos para proyectos específicos

Productos que son habitualmente intercambiables

Identificación específica de sus costos individuales

Primera entrada, primera salida (PEPS)

o

Costo Promedio Ponderado


Fórmulas de Cálculo del Costo

Inventarios con una misma naturaleza y uso

Inventarios con una naturaleza o uso diferente

Utilizar la misma fórmula de costo

Puede justificarse la utilización de fórmulas de costos diferentes



Método última

entrada primera salida

(UEPS)

No está permitido en

esta NIIF



Inventarios Deteriorados

El importe en libros no es totalmente recuperable

Ejemplos:

Por Daños Obsolescencia Precio de venta Decreciente

Inventario a su precio de venta los costos de terminación y venta

Mide

Reconoce una pérdida por deterioro de valor


Deterioro del Valor de los Inventarios

Si VNR menor a Costo

Estas pérdidas pueden revertirse

Véase la Sección de la Guía 27 Deterioro del Valor de los Activos.


Medición Posterior



¿Existe deterioro del valor de los inventarios al 31/12/2010 según NIIF PYME?


Medición Posterior


Respuesta:

Sí existe deterioro Debe efectuarse un ajuste por pérdida por deterioro = US$18.700 (100.000 – 81.300) Costo del Inventario Definitivo al 31/12/2010 = US$81.300 Costo unitario = US$10 (100.000 / 10.000) Valor Neto de Realización = 8,13 (11 – 2,25 = 8,75 – [11*6/106])

Se reconocerá el importe en libros de los

inventarios como un gasto en el período en el

que se reconozcan los correspondientes

ingresos de actividades ordinarias

Se contabilizarán posteriormente de acuerdo

con la sección de esta NIIF aplicable a ese

tipo de activos

Cuando

se vendan

Cuando

sean

distribuidos

a otras

cuentas de

activos


Reconocimiento como un Gasto


Información a Revelar

¿Preguntas y Comentarios?

Las opiniones en esta presentación son las del Expositor.


I N S T R U C T O R I N T E R N A C I O N A L :

D R . A L E X I S C O L M E N Á R E Z ( V E N E Z U E L A , 2 0 1 2 )

Muchas Gracias.

Contacto:

[email protected] [email protected] Tlf. Móvil: +58 416 6509421 Skype: alexis.colmenarez_venezuela

http://ead.ucla.edu.ve

Formación Continua en NIIF PYMES Para MICRO ENTIDADES

REVE-NIIF II ENCUENTRO VIRTUAL SOBRE NIIF PARA MICRO ENTIDADES

Tema: Sección de la Guía 13: Inventarios.

Miembro de la AIC

mailto:[email protected]


http://ead.ucla.edu.ve/


Adopción por Primera Vez de la

NIIF para las Pymes 1

Grupo de Investigación

Inteligencia Artificial y

Tecnologías de la Información

y Comunicación para la

Enseñanza

Programa de Contaduría Pública

Acreditado como Programa de Alta Calidad por

Resolución 5608 de agosto 25 de 2009 del Ministerio de

Educación Nacional


Adopción por Primera Vez de la NIIF para las Pymes

Por:

GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA

Contador Interamericano Certificado en la NIIF para las Pymes

Asociación Interamericana de Contabilidad AIC

Formador de Formadores en IFRS CTCP Junta Central de Contadores

4 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA

Micro Entidades que aplican la NIIF para las PYMES

5

Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES

Una micro entidad es entidad muy pequeña con transacciones sencillas que no tiene

obligación pública de rendir cuentas y que publica estados financieros con propósito

de información general de acuerdo con la NIIF para las PYMES y:

(a) tiene pocos empleados y es a menudo gestionada por el propietario;

(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos

brutos; y

(c) no

(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;

(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; o

(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras

partes a cambio de bienes o servicios.


Alcance de la Sección de la Guía 35

6

Se aplicará a una micro entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES,

independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF

completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados

(PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base

del impuesto a las ganancias local.

La aplicación de la Sección de la Guía 35 implica cuatro pasos principales:

1. Determinar si una entidad es una micro entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES.

2. Identificar la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. 3. Elaborar el estado de situación financiera de apertura a su fecha de transición

a la NIIF para las PYMES. 4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES,

incluida la información a revelar para explicar el efecto de la transición del

marco de información financiera anterior a la NIIF para las PYMES.

G336 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una

única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla

durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla

nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros

requerimientos de esta Sección de la Guía 35 no serán aplicables a la nueva adopción.


Adopción por Primera Vez

7

G337 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES utilizando

esta Guía aplicará la Sección de la Guía 35 en sus primeros estados financieros

preparados conforme a la NIIF para las PYMES.

La Sección de la Guía 35 brinda orientación y simplifica la carga que implica la

información financiera para una entidad que elabora por primera vez sus estados

financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Sin la Sección de la Guía 35, a

una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las

PYMES de forma retroactiva.

G338 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la NIIF para las PYMES son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace

una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del

cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de

acuerdo con esta Guía son los primeros estados financieros de una entidad si, por

ejemplo, la misma:

(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;

(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según

requerimientos nacionales que no son congruentes con todos los aspectos de

la NIIF para las PYMES; o

(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad

con las NIIF completas.



8

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo

siguiente para el periodo sobre el que se informa :

(a) Un estado de situación financiera

(b) Un estado de resultados integral

(c) Un estado de cambios en el patrimonio. Si el único cambio en el patrimonio

en el periodo corriente o en los periodos comparativos presentados en los

estados financieros surge del resultado, pago de dividendos, correcciones de

errores de periodos anteriores, y cambios en políticas contables, la entidad

puede presentar un único estado del resultado y ganancias acumuladas en

lugar del estado de resultados y del estado de cambios en el patrimonio

(d) Un estado de flujos de efectivo

(e) Notas estados financieros

G340 La fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad cuando utilice

la Guía es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta

información comparativa completa, de acuerdo con la NIIF para las PYMES, en sus

primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES.

Si no se cumple con todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES no es

posible asegurar su cumplimiento. El primer paso para aplicar la Sección de la Guía

35 es determinar si es la primera vez que una micro entidad adopta la NIIF para las

PYMES es el. La mayoría de las veces, se determina directamente. En ciertos casos,

la determinación requerirá un juicio profesional.



9

Transición a la NIIF para las Pymes


Transición a la NIIF para las Pymes

12

Comparabilidad de la información financiera:

• de los estados financieros de una entidad en el tiempo

• entre entidades diferentes al mismo tiempo

En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, la comparabilidad será

útil para equiparar :

(a) la situación financiera y el rendimiento de la entidad conforme a su

marco de información financiera anterior y su situación financiera y

rendimiento conforme a la NIIF para las PYMES;

(b) la situación financiera y el rendimiento de la entidad conforme a la NIIF para las PYMES en el periodo comprendido entre la fecha de transición a la NIIF para las PYMES y la fecha sobre la que se informa del primer conjunto de

estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES

(c) las diferentes entidades que adoptan la NIIF para las PYMES por primera vez

en un determinado momento; y

(d) las entidades que adoptan por primera vez la NIIF para las PYMES y las

entidades que ya la aplican.


Situación Financiera de Apertura

13

Una micro entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha

de transición a la NIIF para las PYMES (G341):

(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la

NIIF para las PYMES;

(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no

permite dicho reconocimiento;

(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera

anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que

son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF para las PYMES;

(d) aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Una micro entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES debe aplicar

retroactivamente todas las secciones de la versión de la NIIF vigentes al final del primer

periodo sobre el que se informa conforme a la NIIF para las PYMES. Por lo tanto, los

primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES se presentan como si

la entidad siempre hubiera aplicado la NIIF para las PYMES.



14

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES

Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su

período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la

NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido

entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a

la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015.

El 1 de enero de 2013 la micro entidad realiza un contrato de arrendamiento de un

equipo, el cual si se hubiera contabilizado conforme a la NIIF para las Pymes se habría

clasificado como arrendamiento financiero y hubiera aparecido en el estado de Situación

Financiera a diciembre 31 de 2013 como un activo arrendado por valor de 100.000 u.m. y

un pasivo por 90.000 u.m.

Los estados financiero de la micro entidad para el período finalizado el 31 de diciembre

de 2014 se presentaron conforme a los PCGA nacionales por lo cual se contabilizaron

todos los arrendamientos como arrendamientos operativos, por lo cual se registró el

arrendamiento como un gasto de manera uniforme durante el plazo del arrendamiento,

sin reconocer activo o pasivo alguno en el estado de situación financiera.

En el estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la micro entidad reconoce un activo por 100.000 u.m. y un pasivo por 90.000 u.m. y aumentan las ganancias acumuladas en 10.000 u.m. (100.000 – 90.000).



15

No reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no permite

dicho reconocimiento






La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de

diciembre de 2014 conforme a la normatividad nacional sobre el impuesto a las

ganancias, por tanto las erogaciones en actividades de investigación y desarrollo fueron

contabilizadas como activos intangibles.

De acuerdo a la Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las Pymes en su párrafo G166, todo desembolso incurrido internamente en una partida intangible se debe reconocer como gasto, lo cual incluye los realizados en actividades de investigación y desarrollo, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en la Guía. La micro entidad ajustará la situación financiera a partir del 1 de enero de 2014 dando de baja el activo intangible de investigación y desarrollo contabilizado antes del 1 de enero de 2014 ajustándolo contra ganancias acumuladas.



16

Reclasificar las partidas que reconoció, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con

la NIIF para las PYMES






La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de

diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales que implica la presentación de sus

activos y pasivos por impuestos diferidos con liquidación prevista dentro de los 12 meses

siguientes a la fecha del estado de situación financiera como activos corrientes y pasivos

corrientes.

De acuerdo a la Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las Pymes en su párrafo G304, establece que una micro entidad no puede clasificar activos o pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes, por lo tanto la micro entidad en su estado de situación financiera de apertura reclasificará los impuestos diferidos como activos y pasivos no corrientes. No se requiere realizar ajuste a las ganancias acumuladas a 1 de enero de 2014, en razón a que el reconocimiento se midió al mismo valor en los dos marcos de información financiera.



17

Aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos

La micro entidad anteriormente elaboraba sus estados financieros conforme a las NIIF

completas y como estas lo permiten, contabilizó sus propiedades planta y equipo usando el

modelo de revalorización (valor en libros= valor razonable a fecha de revalorización menos

depreciación acumulada y pérdidas por deterioro posteriores. Incrementos por

revalorización reconocidos en otro resultado integral y acumulados en patrimonio como

superávit de revalorización). El 1 de enero de 2014, la micro entidad decidió no aplicar el

valor razonable o la revalorización como las exenciones de costo atribuido establecidas en

los párrafos G344(a) y G344(b).

El modelo de revalorización no está permitido por la NIIF para las Pymes y la exigencia es de que propiedades, planta y equipo sean medidas tras el reconocimiento inicial, al costo menos depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas (G151). La micro entidad ajustará su situación financiera a 1 de enero de 2014, por propiedades, planta y equipo eliminando los efectos de la revalorización contabilizada en períodos anteriores. La depreciación sobre partidas revalorizadas registrada como gasto en 2014 se eliminará de la información comparativa, reemplazándose por una nueva depreciación. Para los estados financieros terminados en diciembre 31 de 2015 y su información comparativa a diciembre 31 de 2014, las propiedades, planta y equipo se presentarán como si siempre se hubieran reconocido con el modelo costo-depreciación-deterioro. Las diferencias surgidas se revelarán en nota a las conciliaciones de patrimonio y resultados. (G347 G348).



18

G442 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera

de apertura conforme a la NIIF para las PYMES pueden diferir de las que aplicaba en la

misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes

resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de

transición a la NIIF para las PYMES. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes

directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría

dentro del patrimonio) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.

Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos relacionadas con transacciones, otros

eventos o condiciones que surgieron antes de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES se reconocen directamente en ganancias acumuladas (o, si es pertinente, en otra

categoría de patrimonio) a la fecha de transición.

Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos en relación con transacciones, otros

eventos o condiciones que surgieron en el periodo entre la fecha de transición a la NIIF para las PYMES y la fecha sobre la que se informa de los primeros estados financieros de

la entidad que cumplen con la NIIF para las PYMES se reconocen en los resultados del

periodo en que se originaron. Este tratamiento logra la representación fiel y la

comparabilidad de la información financiera en el tiempo y con otras entidades cuyos

estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES.



19

G343 En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, una entidad no cambiará

retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera

anterior para las siguientes transacciones:

(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos

financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con

anterioridad a la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran

sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la

fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de

contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (i)

darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES o (ii) seguir

reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.

(b) Estimaciones contables.

En estas dos situaciones no puede llevarse a cabo una aplicación retroactiva de la NIIF para las PYMES con suficiente fiabilidad o que existe la posibilidad de abuso dado que una

aplicación retroactiva exigiría juicios por parte de la administración acerca de condiciones

pasadas después de que se conozca el resultado de una transacción particular. Las

excepciones a la aplicación retroactiva son obligatorias para todas las entidades que

adopten por primera vez la NIIF para las PYMES. una entidad no puede aplicar este párrafo

por analogía a otras partidas, transacciones, eventos o circunstancias.



20

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período

de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y

diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se

emiten el 31 de diciembre de 2015.

La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de

2014 conforme a los PCGA nacionales y dio de baja las cuentas por cobrar comerciales medidas

en 110.000 u.m. que fueron vendidas a un Banco antes de enero 1 de 2014 por un valor inferior a su

valor nominal, con la condición de recomprar al banco, aquellas cuentas que quedaran

pendientes por más de 120 días. De haber sido aplicada la NIIF para las PYMES estas cuentas

por cobrar comerciales no habrían sido dadas de baja y se contabilizarían contra un pasivo a favor

del Banco.

La micro entidad no incluye en su Estado de Situación Financiera a enero 1 de 2014 las cuentas por cobrar comerciales (activos financieros) vendidas al Banco, las cuales se mantienen dadas de baja. Si después de enero 1 de 2014 todos los deudores pagaran dentro del plazo de 120 días, no serían reconocidos nuevamente por la micro entidad. Si por el contrario, algunos deudores no pagaran dentro de dichos 120 días, la micro entidad tendría que reconocer la cuenta por cobrar comercial como un activo y el pasivo de recomprarle al Banco la misma, además debe comprobar el deterioro de valor de las cuentas por cobrar comerciales recompradas. En el Estado de Situación Financiera a diciembre 31 de 2015 y su información comparativa a diciembre 31 de 2015 se incluirían las cuentas por cobrar comerciales recompradas que no se hubieran liquidado ni sufrido un deterioro de valor total después de la recompra.



21

Estimaciones contables

Esta excepción evita que la micro entidad utilice el beneficio de los ajustes retroactivos

para ajustar las estimaciones contables sobre la base de información que no estaba

disponible al momento en que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con

el marco de información financiera anterior. Las estimaciones realizadas a la fecha de la

transición deben tener coherencia con las estimaciones realizadas para la misma fecha

conforme a su marco de información financiera anterior (tras los ajustes para reflejar

cualquier diferencia en las políticas contables).

Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o inexactitudes) al momento en

que se realizaron por primera vez, se corrigen de forma retroactiva, es decir, mediante la

reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior (G349). Las estimaciones

anteriores no se cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible

después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de

información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera que un

evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa



22


Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de

transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31

de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de

diciembre de 2015.

La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de

2014 conforme a los PCGA nacionales y en su estado de situación financiera midió un pasivo por

restauración medioambiental por 100.000 u.m. el cual había sido medido a diciembre 31 de 2013 en

95.000 u.m. Los requerimientos de medición y reconocimiento de los PCGA nacionales son iguales a

los establecidos en la sección 21 Provisiones y Contingencias de la NIIF para las Pymes.

Finalizando el año 2015 surgieron avances tecnológicos que disminuyeron en forma apreciable los

costos previstos para la restauración medioambiental, por lo que la micro entidad midió el pasivo

correspondiente en 52.000 u.m. en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015. Si

dicha tecnología hubiera estado disponible desde el año 2013, las mediciones de los pasivos habrían

sido 47.500 u.m a diciembre 31 de 2013 y 50.000 u.m. a diciembre 31 de 2014.

Para el estado de situación financiera de apertura a enero 1 de 2014 la provisión se medirá en 95.000 u.m. sin ajustar las ganancias acumuladas por ser adecuada la estimación contable realizada en diciembre 31 de 2013. En el estado de situación financiera a diciembre 31 de 2015 el pasivo debe ser medido conforme a la Sección de la Guía 21 en 52.000 u.m. (en diciembre 31 de 2014 figura por 100.000 u.m.) El efecto del cambio en la estimación contable se registra en los resultados de 2015, período en el cual se tuvo disponible la nueva tecnología (Sección de la Guía 10) Los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes no toman un enfoque retroactivo a partir de la nueva información.



23


Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. No obstante, en este ejemplo, la información

acerca de los avances tecnológicos nuevos estaba disponible al 31 de diciembre de 2013 y la

administración de la entidad eligió ignorarla.

La información no debería haber sido ignorada y el pasivo se expresó en exceso al 31 de diciembre de 2014. El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva. En su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la entidad mide la provisión a 47.500 u.m. (es decir, incrementa sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 2014) para presentar una reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior que se produjo al utilizar el marco de información financiera anterior. En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015, la entidad mide el pasivo de acuerdo con la Sección de la Guía 21 a 52.000 u.m. (en 2014: 50.000 u.m.). El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva (G349). Los hechos son idénticos a los del ejemplo. No obstante, en este ejemplo, en sus estados financieros

que cumplen con los PCGA nacionales, la entidad no reconoció un pasivo por restauración

medioambiental porque no tenía la obligación de hacerlo. Si la entidad hubiera aplicado la NIIF para las PYMES, habría reconocido una provisión de acuerdo con la Sección de la Guía 21

Provisiones y Contingencias.

La entidad mide y reconoce la provisión a 95.000 u.m. en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014 (párrafo G342 ) disminuyendo sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 2014 al aplicar la Sección de la Guía 21 al 1 de enero de 2014. En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015, la entidad mide y reconoce el pasivo a 52.000 u.m. (Sección de la Guía 21) el cual figura en diciembre 31 de 2014 en 100.000 u.m. El efecto del cambio en la estimación contable se incluye en resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 cuando la información sobre la nueva tecnología comenzó a estar disponible (Sección de la Guía 10)



24

G344 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus

primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES:

(a) Valor razonable como costo atribuido. En la fecha de transición, una entidad que adopta

por primera vez la NIIF para las PYMES podrá optar por la medición de una partida de

propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como

el costo atribuido en esa fecha.

(b) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF

para las PYMES puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de

una partida de propiedades, planta y equipo, en la fecha de transición a la NIIF para las

PYMES o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.

(c) Impuesto a las ganancias diferido. En la fecha de transición, no se requiere que una

entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES reconozca activos por

impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias

entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo

reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.

(d) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la

NIIF para las PYMES puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de

transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo G172)

sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de

considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor.



25

Valor razonable o revaluación como costo atribuido

El valor razonable o el importe de una revaluación anterior pueden utilizarse como costo

atribuido para algunos activos específicos a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La entidad que adopta por primera vez la NIIF puede elegir ya sea el valor

razonable o el importe de una revaluación anterior que se determinen de acuerdo con las

políticas contables de la entidad a través de su marco de información financiera anterior,

como base para el costo atribuido en la fecha de transición.

Valor razonable

Valor razonable es el importe al cual un activo podría ser intercambiado entre partes

interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de

independencia mutua.

Revaluación conforme al marco de información financiera anterior La revaluación de propiedades, planta y equipo y de activos intangibles no está permitida

por la NIIF para las PYMES, y por lo tanto, “revaluación” no es un término definido. Sin

embargo, el “importe revaluado de un activo” está definido en el Glosario de las NIIF

completas como “el valor razonable de un activo a la fecha de la revaluación, menos la

depreciación acumulada posteriormente y la pérdida por deterioro de valor acumulada

posteriormente”.



26



transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es

el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de

2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre

de 2015.

La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014

conforme a los PCGA nacionales, por lo cual midió propiedades, planta y equipo al valor razonable, con

cambios en el valor razonable reconocido en resultados en el periodo del cambio en dicho valor.

El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. En la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (1 de enero de 2014), de acuerdo con el párrafo G344(a), la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo (partida por partida) a su costo atribuido (valor razonable al 1 de enero de 2014). Por ello, no se realizó ajuste alguno a las ganancias acumuladas al 1 de enero de 2014 (la fecha de transición a la NIIF para las PYMES) para propiedades, planta y equipo. La exención está disponible para aplicarla partida por partida. La micro entidad puede elegir utilizar el valor razonable como costo atribuido para ciertas partidas de una clase, y decidir aplicar el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de acuerdo con la Sección de la Guía 17 de forma retroactiva para otras partidas en la clase. Si elige no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(a) para una parte o el total de las partidas, ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciación-deterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17.



27



transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es

el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de

2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre

de 2015.

De acuerdo a los PCGA nacionales, la entidad midió sus propiedades, planta y equipo a su costo de

adquisición (es decir, no depreció ni deterioró el valor de sus propiedades, planta y equipo).

El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. La micro entidad no puede decidir que el costo de adquisición de propiedades, planta y equipo sea el costo atribuido al 1 de enero de 2014 porque no constituye el valor razonable ni un importe revaluado. Por consiguiente, en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la micro entidad debe contabilizar, de forma retroactiva, sus propiedades, planta y equipo de acuerdo con la Sección de la Guía17 (modelo de costo- depreciación-deterioro del valor), excepto en la medida en que elija medir determinadas partidas de propiedades, planta y equipo el 1 de enero de 2014 al costo atribuido conforme al párrafo G344(a). Si una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para cualquier partida, ajusta las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a su costo atribuido (valor razonable el 1 de enero de 2014). Si la micro entidad eligió no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(a), ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciación-deterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17.



28



transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31

de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de

diciembre de 2015.

La micro entidad midió sus propiedades, planta y equipo a los importes revaluados (es decir, el valor

razonable menos la depreciación acumulada menos las pérdidas por deterioro del valor) con

incrementos en la revaluación incluidos en una reserva de revaluación. La entidad revaluó sus

propiedades, planta y equipo al valor razonable el 31 de diciembre de 2013.

El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. En la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (1 de enero de 2014), de acuerdo con el párrafo G344(b), la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo a su costo atribuido; es decir, su valor revaluado (valor razonable) determinado al 31 de diciembre de 20X2. Por ello, no se realizaría ajuste alguno a las ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X3 (la fecha de transición a la NIIF para las PYMES) para propiedades, planta y equipo. Si la micro entidad eligió no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(b), ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición (1 de enero de 2014) a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciación-deterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17.



29

Impuesto a las ganancias diferido

El párrafo G344(c) exime a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF de

reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, únicamente cuando tal reconocimiento implicaría un costo o esfuerzo

desproporcionado (es decir, no es una elección "libre", sino que está disponible sólo si la

medición de un activo o un pasivo por impuestos diferidos deriva en costo o esfuerzo

desproporcionado). Asimismo, la exención no se aplica al reconocimiento del

activo subyacente que da lugar al activo o el pasivo por impuestos diferidos.



30

Acuerdos que contienen un arrendamiento

Algunos acuerdos, como los acuerdos de subcontratación particulares que otorgan

derechos sobre capacidad, no adquieren la forma legal de un arrendamiento, pero

transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. El párrafo G172 exige

que dichos acuerdos se contabilicen conforme a la Sección de la Guía 20

Arrendamientos. Tal clasificación de arrendamiento se basa en los términos originales

del acuerdo de arrendamiento y en las circunstancias existentes al comienzo del

arrendamiento.

El párrafo G344(d) permite que una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede

optar por determinar si un acuerdo, vigente a la fecha de transición a la NIIF para las

PYMES, contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las circunstancias

existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en

vigor. No obstante, no exime a la entidad de tomar dicha determinación.



31

G345 Si es impracticable para una entidad reexpresar el estado de situación financiera de

apertura en la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el párrafo G341

(es decir, la entidad no puede reexpresar después de hacer todo esfuerzo razonable para

hacerlo), la entidad aplicará los párrafos G341 a G344 para dichos ajustes en el primer

periodo para el que sea practicable hacerlo.

G346 Si es impracticable para una entidad reexpresar el estado de situación financiera de

apertura en la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el párrafo G341

(véase el párrafo G345), la entidad revelará qué importes de los estados financieros están

afectados. Si es impracticable para una entidad proporcionar alguna de la información a

revelar requerida por esta Guía, incluyendo la de periodos comparativos, debe revelarse la

omisión.

“Impracticable” significa que existe un gran obstáculo. La aplicación de un requisito

será impracticable únicamente cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos

los esfuerzos razonables para hacerlo. Esto es una prueba más estricta que la del “costo o

esfuerzo desproporcionado”. Por ejemplo, la aplicación de un requerimiento no es

impracticable simplemente porque sería onerosa (p. ej., la entidad incurriría en el costo

de los honorarios del evaluador).

Para un periodo anterior específico, sería impracticable reexpresar el estado de situación

financiera de apertura a la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el

párrafo G341 si, por ejemplo, los efectos no pudieran determinarse.



32





la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. Esos estados financieros

incluyen la información comparativa de dos años (es decir, 2014 y 2013).

Los estados financieros de la entidad para los años finalizados el 31 de diciembre de 2014

y el 31 de diciembre de 2013 se presentaron de acuerdo con los PCGA nacionales. El

marco de información financiera anterior exigía el uso de la fórmula de cálculo del costo

de última entrada, primera salida (UEPS) para los inventarios.

De acuerdo con el párrafo G140, la entidad usa la fórmula de cálculo del costo de primera

entrada, primera salida FIFO (PEPS) para los inventarios. No obstante, dado que los

registros de inventarios de la entidad se destruyeron en un incendio el 31 de diciembre de

2013, la entidad no puede reexpresar los inventarios (es decir, es impracticable hacerlo)

en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014 (la fecha de

transición a la NIIF para las PYMES). Todos los inventarios que la entidad mantenía al 1

de enero de 2014 se vendieron antes del 31 de diciembre de 2014.



33

Dado que es impracticable reexpresar el estado de situación financiera de apertura de la entidad para su uso en la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS) para los inventarios, de acuerdo con el párrafo G345, la entidad mide los inventarios mediante la fórmula de cálculo del costo LIFO (UEPS) en su estado de situación financiera de apertura (es decir, al 1 de enero de 2014). Al 31 de diciembre de 2014, los inventarios de la entidad se medirían mediante la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS). Por consiguiente, en sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 (los primeros estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES), la entidad revelaría que, en su estado del resultado integral para 2013, el costo de las partidas de los gastos por ventas y resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2013 no pueden compararse con las mismas partidas presentadas para 2014 y 2015. La información a revelar explicaría que la falta de comparabilidad se debe a que los inventarios al 1 de enero de 2014 se miden mediante la fórmula de cálculo del costo LIFO (UEPS) ya que el fuego destruyó los registros necesarios para que la entidad mida los inventarios con la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS).



34

G347 Una entidad explicará cómo afectó la transición desde el marco de información financiera

anterior a la NIIF para las PYMES a su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de

efectivo presentados.

Conciliaciones

G348 Para cumplir con el párrafo G347, los primeros estados financieros de la entidad preparados

utilizando la NIIF para las PYMES incluirán:

(a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable;

(b) conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información

financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con la NIIF para las PYMES para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transición a la NIIF para las PYMES;

(ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de

la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior; y

(c) una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información

financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más

recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con la NIIF para las PYMES para ese mismo periodo.

G349 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada

conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo

G348(b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos

errores de los cambios en las políticas contables.

G350 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho

en sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES.



35

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la NIIF para las PYMES deben cumplir con todos los requerimientos de información a revelar en la NIIF para las PYMES. La Sección de Guía 35 no brinda ninguna exención opcional de los

requerimientos de información a revelar. A pesar de que los párrafos G345 y G346

brindan una exención de “impracticabilidad” general de la información a revelar, esto

implica que hay un gran obstáculo para cumplir.

La explicación de la entidad acerca de cómo la transición de su marco de información

financiera anterior a la NIIF para las PYMES afectó la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo presentados es más relevante para las

partes implicadas externas a la entidad a fin de comprender su información financiera.

La descripción narrativa de cada cambio en la política contable (párrafo G348(a)) y los

efectos cuantitativos de la adopción de la NIIF para las PYMES (véase el párrafo G348

(b) y (c)) sobre patrimonio (lo que incluye los efectos de todos los cambios en la

medición de los activos y pasivos reconocidos) y los resultados ayuda a los usuarios, por

ejemplo a los posibles proveedores y prestamistas bancarios, a evaluar si otorgarle a la

entidad un préstamo u otra forma de crédito.



38

Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos

específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros

(Glosario).

Los errores son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,

para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al

utilizar información fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron

autorizados a emitirse, y

(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la

elaboración y presentación de esos estados financieros (Glosario).

La corrección de errores de un periodo anterior y los cambios en la política contable

(salvo que la norma específicamente permita o exija otro tratamiento) se contabilizan de

forma retroactiva (es decir, la información comparativa se presenta como si el error

nunca se hubiera cometido o la nueva política contable siempre se hubiera aplicado;

(párrafos G92, G93, G84 y G85).



39

De acuerdo con el párrafo G341, una entidad aplica la NIIF para las PYMES en el

reconocimiento y la medición de sus activos y pasivos en su estado de situación financiera

de apertura. Dado que las políticas contables que una entidad utiliza de acuerdo con la

NIIF para las PYMES difieren de aquellas en su marco de información financiera anterior

(y en la medida en que la entidad elige exenciones particulares), los ajustes se realizan a las

ganancias acumuladas en el estado de situación financiera de la entidad. Debido a que se

exige la presentación por separado de la corrección de errores de un periodo anterior (de

acuerdo con el párrafo G349), los usuarios de los primeros estados financieros de la entidad

que cumplen con la NIIF para las PYMES pueden evaluar los efectos de los cambios en las

políticas contables (y otros efectos de la transición hacia la NIIF) de forma separada de los

efectos de errores de un periodo anterior.

Al prepararse para la transición a la NIIF para las PYMES, es posible que una entidad

descubra que ha cometido errores conforme a los PCGA anteriores. Si se cometió un error

antes de la fecha de transición, se lo debe corregir mediante un ajuste en ganancias

acumuladas en el estado de situación financiera de apertura de la misma forma que los

ajustes surgidos a raíz de cambios en las políticas contables, al pasar de los PCGA

anteriores a la NIIF para las PYMES, como lo exige el párrafo G341. No obstante, las

conciliaciones de patrimonio o resultados requeridas por el párrafo 35.13 exigen que se

diferencie la corrección del error de un periodo anterior de los ajustes surgidos a raíz de

cambios en las políticas contables en la transición hacia la NIIF para las PYMES.


¡Muchas gracias!

e-mail de contacto:

[email protected]

Grupo de Investigación Inteligencia Artificial y Tecnologías de la Información y Comunicación para la Enseñanza

GIATIC



CPA-Oscar Noé López Cordón Guatemala

“Retos y oportunidades en la Adopción

de la NIIF para las Pymes en las Microempresas”

Ciudad de Guatemala, 13 de septiembre 2013

Agenda 1. Un poquito de mi país…Guatemala!!!

2. Necesidades de los Usuarios genera evolución en la presentación de estados financieros

3. La profesión contable esta organizada y ha respondido a los cambios

4. Qué son las Microentidades?

5. Criterios para Clasificar a las microentidades

6. Características

7. La Guía

8. Retos

9. Oportunidades

http://www.youtube.com/watch?v=9rO5Yd5YRPY&list=PLWLmkHfSS0

7EOCBrXo_-DYfx6gHa28xdG

1. Un poquito de Guatemala!!!

http://www.youtube.com/watch?v=9rO5Yd5YRPY&list=PLWLmkHfSS07EOCBrXo_-DYfx6gHa28xdG




2. Necesidades de los Usuarios genera Evolución en la

presentación de Estados Financieros

• La globalización de la economía;

• Los cambios más violentos que se han producido en el mundo entero tienen que ver con la economía, las finanzas, los tributos;

• La internacionalización y agrupación de los mercados y negocios de valores;

• Exigencia por parte de bolsas de valores extranjeras y otros reguladores

Estamos en un mundo de muchos cambios…

• Necesidad de estados financieros reales, con principios de valor razonable, cobertura, entre otros;

• Necesidad de unificar lineamientos y criterios en la presentación de estados financieros globales;

Eso ha provocado nuevas necesidades…

Inversionistas

Empleados

Prestamistas

Clientes

El gobierno

Proveedores y

Otros Acreedores

Necesidades de Usuarios Diversos

Publico en

General

• Necesidad de confiabilidad de la información para los usuarios de la misma, en los diferentes enfoques = ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS GENERALES.

• Armonizar los procedimientos contables para que la información sea confiable, objetiva, relevante y comparable a nivel internacional = RESPONSABILIDAD PÚBLICA DEL CPA.

Necesidades de Usuarios

3. La profesión contable esta organizada y ha respondido a

los cambios

IFAC

IAESB IESBA

RESPONSABILIDAD

SUPERVISION

CONSULTA/AS ASERORAMIENTO

• Acciones eficientes y respuestas de la IFAC, a los mercados para proteger los intereses del público;

• Sistema de responsabilidades en el desempeño de calidad.

• Fortalecer los estados financieros;

• Estándares transparentes y de alta calidad;

• Basados en principios éticos.

Respuestas de la Profesión

• Estándares contables basados en principios;

• Estados financieros que presentan información transparente y comparable;

• Activos y pasivos están sujetos a pruebas de razonabilidad a valores actuales y recuperación de tiempo.

• Marco contable único y comparable;

Lo que se ha logrado…

Niif para las Pymes 1. Las NIIF para Pymes son reconocidas a nivel internacional,

80 paises las han adoptado o han publicado planes para su adopción.

2. Por su orientación técnica aplica a la mayoría de empresas de cada país.

3. El contenido técnico se realizó con un diseño simplificado, sin perder la calidad de la Información para los usuarios.

4. Para muchos paises ha sido una opción importante para la transparencia en la información financiera.

4. MICROENTIDADES???

5. CRITERIOS PARA CLASIFICAR A LAS MICROENTIDADES

Criterios de Clasificación

• Número de empleados

• Activos totales

• Ventas o volúmenes de ingresos

Criterios de Clasificación

Tabla No. 1

Criterios para la Definición de las MIPYMES en Guatemala

Criterio Micro Pequeña Mediana

No. de Empleados

MINECO

CIG

BCIE

1 a 10 1 a 5 1 - 10

11 a 25 6 a 50 11 a 40

26 a 60 51 a 100 41 a 60

Activos

AGEXPORT

Menos de Q500,000

Hasta Q1,200,00

Empleados/Ventas/Activos

CIG (empresas industriales)

De 1 a 10 empleados/ Hasta Q60,000 en ventas anuales/ Hasta Q50,000 en activos

De 11 a 20 empleados/ Hasta Q300,000 de ventas anuales/ Hasta Q500,000 en activos

De 21 a 50 empleados/ Hasta Q500,000 de ventas anuales/ Hasta Q2,000,000 en activos

Fuente: MINECO, CIG, BICIE, AGEXPORT, CIG; Asoc. Mipymes

6. CARACTERÍSTICAS

Mipymes = Alta Generación de Empleos • Aproximadamente el 40% del PIB y

• El 85% de los empleos son generados por la MIPYMES;

• Cerca del 80% de la PEA se encuentra ocupada en el sector.

** Federación de la Pequeña y Mediana Empresa Guatemalteca (FEPYME)

Mipymes = Muchas empresas..

• Existen registradas 195,210 empresas en Guatemala. • Cerca de un 95% son microempresas con un número de

trabajadores entre 1 a 9 • El restante 5% lo componen 1. 5,816 empresas que registran entre 10 a 19 trabajadores; 2. 3,086 empresas que tienen entre 20 y 49 trabajadores; 3. 811 empresas entre 50 a 99 trabajadores; y 4. 604 empresas tienen 100 o más trabajadores

• ** Directorio Nacional de Empresas y Locales 2008

Mipymes – Naturaleza jurídica • El 90% = propietario individual

• El 8% = sociedades anónimas.

• De 1 a 5 empleados, únicamente el 4.4 % de las empresas está organizado bajo una sociedad anónima,

• Entre 20 y 49 empleados más de la mitad de las empresas se organizan de esta forma (59%); y

• Más de 100 trabajadores, la mayoría de ellas (84%) son sociedades anónimas.

Mipymes – otras características

• Alta rotación de personal

• Se emplea a la familia

• Los gerentes exigen cada vez más trabajo y eficiencia pero no preparan a sus subordinados para que tengan las herramientas necesarias ante tales circunstancias.

• Baja inversión en tecnología.

• Contratación de servicios contables outsourcing

7. GUÍA PARA MICROENTIDADES

QUÉ ES UNA MICROENTIDAD??

“Es normalmente una entidad muy pequeña con transacciones sencillas que habitualmente tiene las características siguientes:

(a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario;

(b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y

QUÉ ES UNA MICROENTIDAD??

(c) No

(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;

(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y

(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios”.

El porqué de una Guía?? • Muchos requerimientos de la NIIF para PyMes son No

relevantes para entidades de tamaño muy pequeño ("micro entidades").

• Extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ningún principio para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningún requerimiento de presentación e información a revelar.

Qué es la Guía??

• No es una Norma separada para micro entidades.

• No cubre micro entidades que preparen estados financieros únicamente por motivos fiscales o para cumplir con legislaciones locales – a menos que así sea requerido.

• No define una micro entidad en términos cuantitativos.

Qué incluye?? Incluye solo los requerimientos de la NIIF para las

PYMES que son necesarios para una micro entidad.

• Si una entidad se encuentra con una transacción que no se trata en esta Guía, la entidad debe remitirse a los requerimientos de la NIIF para las PYMES.

• Si a una entidad se le requiere que se remita a la NIIF para las PYMES en más de una o dos ocasiones normalmente encontrará más fácil utilizar la NIIF para las PYMES directamente que comenzar con esta Guía.

Observaciones importantes

• El cumplimiento con esta Guía resultará en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

• La nota relativa a la base de preparación, y el informe de auditoría pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES.

• Una jurisdicción puede utilizar la Guía como un punto de partida para desarrollar su propia guía.

Estructura y contenido • Sigue la secuencia de las 35 secciones de la NIIF para las

PYMES,

• En algunos casos, combina varias de las secciones de la NIIF para las PYMES conjuntamente en una sección.

• Cambios de redacción para mejorar el texto o por razones editoriales que No modifican los requerimientos de la NIIF para las PYMES

Guía equivalente a NIIF para las Pymes

"esta Guía requiere ..." o "esta Guía permite ..." es equivalente a decir "la NIIF para las PYMES" requiere … o "la NIIF para las PYMES permite ..."

8. RETOS

RETOS - Mipymes • Para las MIPYMES los retos son aún mayores considerando

que, de forma aislada, son menos hábiles para aprovechar las oportunidades en comparación con las grandes empresas, lo que está asociado a sus bajos niveles de productividad y conocimiento (no necesariamente a su tamaño).

• Para una MIPYME, le es más difícil acceder a información sobre oportunidades de mercado.

RETOS - Mipymes

• Obtener financiamiento a tasas competitivas,

• Disponer de insumos de alta calidad y a precios competitivos,

• Adoptar nuevas y modernas tecnologías,

• Cumplir con los estándares de calidad de los mercados externos,

• Adoptar prácticas gerenciales modernas.

RETOS - Mipymes • El alto porcentaje de las empresas organizadas bajo la

figura de propietarios individuales y con presencia de parte de la familia.

• Indica una cierta restricción para atraer mayores inversiones,

• Adoptar e implementar la Guía para Microentidades

RETOS – Profesionales CPA’s • Elaborar programas de difusión y capacitación de la Guía

• Servir de apoyo para solucionar potenciales problemas para que las microempresas puedan llevar la contabilidad de su negocio de forma ordenada,

• Informar a los propietarios de los beneficios de separar la información financiera de la empresa con la del hogar del empresario.

9. OPORTUNIDADES

Oportunidades • Cualquier esfuerzo para mejorar el desempeño competitivo de las

MIPYMES y para incrementar su participación en los mercados locales, regionales e internacionales, conlleva un positivo y alto impacto en el desempeño de la economía en su conjunto;

• Justifica desde todo punto de vista, el desarrollar una política de atención y apoyo específica para el sector, como instrumento para contribuir a los objetivos de crecimiento y empleo en Guatemala.

• La capacitación se debe considerar como un importante motivador para los trabajadores puesto que les da la confianza que la empresa se preocupa por ellos, por su desarrollo y no sólo porque hagan bien su trabajo.

OPORTUNIDADES • Elaborar programas de difusión y capacitación de la Guía

• Servir de apoyo para solucionar potenciales problemas para que las microempresas puedan llevar la contabilidad de su negocio de forma ordenada,

• Informar a los propietarios de los beneficios de separar la información financiera de la empresa con la del hogar del empresario.

GRACIAS CPA-Oscar Noé López Cordón

@López Cordón & Asociados

[email protected]

LOS ARRENDAMIENTOS

EN LAS MICRO ENTIDADES BASADO EN LA GUIA PARA MICROENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES

13/09/2013

Cr. José Luis Romero

[email protected]

Tucumán - Argentina

II ENCUENTRO INTERNACIONAL SOBRE NIIF.

APLICACIÓN DE LA NIIF para PYMES

EN MICRO ENTIDADES

http://www.33ff.com/flags/XL_flags/Argentina_flag.gif

http://www.33ff.com/flags/XL_flags/Argentina_flag.gif

http://www.rivadaviamendoza.gov.ar/ProyEducativos/muestra2001/1-068dh/argmundo.gif

“Los Arrendamientos en las

Micro Entidades basado en la

NIIF para las PYMES”

Guía para MICRO ENTIDADES Sección de la Guía 20

Concepto general

• No sólo deben analizarse los contratos de

arrendamientos en función de su FORMA y sino

de su ESENCIA. (REALIDAD ECONOMICA)

• Deben analizarse todos los contratos a fin de

identificar si contienen o son un arrendamiento.

Temas tratados

a) Alcance de la Sección.

b) Clasificación de los arrendamientos.

c) Tratamiento contable de los arrendamientos financiero y

operativos.

a) Reconocimiento inicial.

b) Medición posterior.

c) Información a revelar.

d) Tratamiento contable de los arrendamientos operativos.

a) Reconocimiento inicial y medición.

b) Información a revelar.


Arrendamientos

Alcance

Establecer las políticas contables apropiadas

para contabilizar y revelar la información de los

arrendamientos

Un arrendamiento es un acuerdo por el que el

arrendador cede al arrendatario, a cambio de

percibir una suma única de dinero, o una serie

de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un

activo durante un período de tiempo

determinado

Situaciones no contempladas en la

Sección de la Guia 20

• A) Si la entidad es un arrendador.

• B) Venta de activo seguida de arriendo.

• C) Si la entidad es parte de un arrendamiento que podría dar lugar a una pérdida para el arrendatario o el arrendador porque los términos contractuales que no que no están relacionados con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de moneda extranjera o un incumplimiento por una de las contrapartes (este alquiler se contabilizará según la Sección 12 y el párrafo 11.7 © de la NIIF para las PYMES)

• Arrendamiento – Financiero - Operativo

• Inicio del arrendamiento – Comienzo del plazo

• Valor corriente (valor razonable)

• Vida económica

• Costos directos iniciales

• Tasa de interés implícita de arrendamiento

• Cuotas contingentes

• Valor residual garantizado (arrendatario y arrendador)

• Valor residual no garantizado

• Cuotas mínimas (para el arrendatario y para el arrendador)

Definiciones

Tipos de

arrendamiento

Financiero:

Transfiere sustancialmente todos

los riesgos y ventajas inherentes a

la propiedad del activo, aunque la

propiedad puede no ser transferida

Operativo

Es cualquiera distinto al financiero

Arrendamientos. Tipos

Contrato transfiere

la propiedad al final

Al inicio el valor descontado de cuotas

mínimas es = valor razonable activo

Plazo del contrato

cubre la parte principal

de la vida económica

del activo

Arrendatario puede comprar el activo a precio muy

bajo respecto del valor razonable a la fecha opción

Naturaleza del activo hace

que sólo el arrendatario

pueda usarlo sin modificarlo

El arrendatario puede resolver el contrato

haciéndose cargo de las pérdidas

Cambios en el valor residual del

activo recae en el arrendatario

Arrendatario puede prorrogar el

contrato otro período con cuotas

menores a las de mercado

Situaciones que muestran un arrendamiento

financiero (no son siempre concluyentes)

Temas y soluciones - Resumen

ARRENDAMIENTO FINANCIERO:

Arrendatario: compraventa financiada

Arrendador puro: cuenta a cobrar por préstamo

Arrendador fabricante: reconoce resultados por la venta

ARRENDAMIENTO OPERATIVO:

Se reconoce en resultados por el devengado

Venta seguida de Arrendamiento operativo y financiero:

NO SE ENCUENTRA TRATADA EN LA SECCION DE LA GUIA

20

Verdadero o Falso

1- Un bien arrendado puede pertenecer

legalmente a una empresa pero ser activo para

otra empresa.

Verdadero o Falso

2- Cuando un contrato de arrendamiento

encubre una compraventa financiada resulta

adecuado que el arrendador contabilice la

operación como una venta por las sumas de las

cuotas a cobrar.

Verdadero o Falso

3- El tratamiento contable de los arrendamientos

mediante el enfoque basado en la propiedad legal

de los bienes es conveniente porque evita que

ciertas financiaciones queden fuera del Estado de

Situación Financiera.

Verdadero o Falso

4- La Sección de la Guía 20 de la NIIF PYMES

para micro entidades requiere que los

arrendatarios reconozcan activos y pasivos por

todos los contratos de arrendamiento en los que

sean parte.

Verdadero o Falso

5- La medición periódica posterior de un bien

tomado en arrendamiento debe efectuarse

conforme a la Sección de la Guía 20 de la NIIF

PYMES.

Tratamiento contable compra financiada

Financiero - Contabilidad del arrendatario

Medición Inicial

Tratamiento de los costos iniciales

• Reconocerá como activo del derecho de uso y como

pasivo los obligaciones en el Estado de Situación

Financiera.

• Importe menor entre precio de contado al por menor

del activo ó el valor presente de los pagos mínimos

por el arrendamiento.

• Tasa implícita del arrendamiento, y en caso de que

fuera imposible obtenerla, empleará la tasa de interés

incremental.

Tratamiento contable compra financiada

Financiero. Contabilidad del arrendatario

Asiento Comentarios

PP&E en leasing (1) Menor entre precio compra al

contado y valor actual de cuotas

mínimas (para el arrendatario)

Con tasa implícita o incremental

Componentes Financieros

Implícitos No devengados

- Acreedores por leasing (2)

Diferencia { (2) – (1) }

Valor nominal cuotas a pagar

Tratamiento de los costos iniciales

Tratamiento contable al cierre de cada ejercicio

Financiero - Contabilidad del arrendatario

Medición Posterior

• El activo será depreciado según la Sección

de la Guía 17 de Propiedad Planta y Equipo.

• Los pagos mínimos del arrendamientos se

distribuirá entre reducción del pasivo y

cargas financiera.


Arrendamiento Financiero

Ejercicio Práctico Nº 1

Caso Práctico

1) Arrendamiento Financiero

Se incorpora una maquinaria por un contrato que reúne las condiciones para ser considerado un arrendamiento financiero.

Datos del contrato y del mercado:

a) Precio de contado en el mercado de la maquinaria: u.m. 100.000

b) Cuotas a pagar por el contrato:

Al final de cada uno de los 4 años próximos: u.m. 30.000

Valor residual garantizado por el arrendatario es de: u.m. 5.000

Opción de compra 10% del valor de hoy: u.m.10.000 (al final del 4º año)

El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese momento- al final del 4º año es de u.m.45.000.

c) Tasa incremental del endeudamiento: 12 % anual

d) Vida útil del bien: 8 años

Determinación de la tasa implícita del

arrendamiento

Año Pago

V R

Garanti-

zado

Opción

de

Compra

Cuotas

Mínimas

Flujo de

fondos

0 -100.000

1 30.000 30.000 30.000

2 30.000 30.000 30.000

3 30.000 30.000 30.000

4 30.000 5.000 10.000 45.000 45.000

12,29 %

Determinación del valor actual de las

cuotas mínimas con la tasa implícita

TASA IMPLÍCITA

ARRENDAMIENTO 12,29%

AÑO PAGO Opción

Compra

Cuotas

Mínimas

Valor

Actual

0

1 30.000 30.000 26.716

2 30.000 30.000 23.792

3 30.000 30.000 21.188

4 30.000 15.000 45.000 28.303

100.000

Determinación del valor de ingreso al

patrimonio del arrendatario (menor

entre valor de contado y valor actual

con la tasa implícita de arrendamiento)

Precio de compra de contado = $ 100.000

Valor actual con tasa implícita = $ 100.000

Medición inicial = $ 100.000

Registración de la medición inicial

Débito Crédito

Al inicio del año 1

Bienes recibidos en Leasing 100.000

Componentes financieros no

devengados 35.000

Acreedores por leasing 135.000

Planilla de devengamiento de intereses

Año Amortización

capital1

Interés2

12,29%

Valor

contable3

Cuota

pagada4

0 100.000,00

1 17.709,37 12.290,63 82.290,63 30.000,00

2 19.885,97 10.114,03 62.404,66 30.000,00

3 22.330,08 7.669,92 40.074,58 30.000,00

4 40.074,58 4.925,42 0,00 45.000,00

2 = 3 (al inicio) x 12,29%

1 = 4 – 2

3 (al cierre) = 3 (al inicio) – 1

Registración del devengamiento anual

Primer año

Débito Crédito

Intereses negativos 12.290,63

Componentes Financieros no devengados 12.290,63

Registración de la depreciación anual

Primer año

Débito Crédito

Depreciación Bienes recibidos en Leasing 12.500(a)

Depreciación Acumulada Bienes recibidos en

Leasing 12.500

(a) surge de: 100.000/8= 12.500


Arrendamiento Financiero


Caso Práctico

2) Arrendamiento Financiero

Se incorpora una maquinaria altamente especializada por un contrato que reúne las condiciones para ser considerado un arrendamiento financiero.

Datos del contrato y del mercado:

a) Precio de contado en el mercado de la maquinaria: No se dispone

b) Cuotas a pagar por el contrato:

Al final de cada uno de los 4 años próximos: u.m. 30.000

Opción de compra 15% del valor de hoy: u.m.15.000 (al final del 4º año)

El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese momento- al final del 4º año es de u.m.45.000.

c) Tasa incremental del endeudamiento: 12 % anual

d) Vida útil del bien: 8 años

Determinación del valor actual de las

cuotas mínimas con la tasa incremental

TASA INCREMENTAL

ARRENDAMIENTO 12%

AÑO PAGO Opción

Compra

Cuotas

Mínimas

Valor

Actual

0

1 30.000 30.000 26.786

2 30.000 30.000 23.916

3 30.000 30.000 21.353

4 30.000 15.000 45.000 28.598

100.653

Registración de la medición inicial

Débito Crédito


Bienes recibidos en Leasing 100.653


devengados 34.347

Acreedores por leasing 135.000

Tratamiento contable cuenta por cobrar

Arrendamiento Financiero. Contabilidad del

arrendador. Caso general

Asiento Comentarios

Cuenta por cobrar por leasing

- Comp. Fin. Implíc. No Deveng

Valor actual del valor residual no

garantizado (tasa implícita)

MAS valor actual de las cuotas mínimas

(para el arrendador)

- Inversión en bienes para

leasing

Por el valor contabilizado de la inversión

realizada en bienes para leasing

Coinciden ambos componentes por la definición de la tasa implícita de

arrendamiento (iguala valor corriente del bien, con las cuotas mínimas más

el valor residual no garantizado)

Registración de la medición inicial del

arrendador (Caso 1)

Débito Crédito


Deudores por leasing 135.000


devengados 35.000

Inversiones en bienes para leasing 100.000

Arrendamiento Operativo. Contabilidad del

arrendador y arrendatario

Las cuotas que deben pagarse (cobrarse) deben

imputarse a los períodos donde se generen las

obligaciones (derechos), en forma lineal excepto

que:

a) Otra base sea más representativa.

b) Los pagos (ó cobros) se estructuren de

forma que se incrementen en línea con la

inflación.

Tratamiento contable


Arrendamiento Operativo


Caso Práctico

3) Arrendamiento Operativo

Club Restó S.A. obtiene una concesión para

explotar el restaurante de un club, a cambio

del pago de una suma mensual fija de $

1.000 por 48 meses. Indique cómo

contabilizar este hecho.

No tenga en cuenta el valor tiempo del

dinero.

Solución

Débito Crédito

Alquileres 1.000

Caja 1.000

Solución previsible

Débito Crédito

Al inicio del contrato

Alquileres a devengar 48.000

Alquileres a pagar 48.000

Solución previsible

Débito Crédito

Al devengamiento

Alquileres 1.000

Alquileres a devengar 1.000

Al momento del pago

Alquileres a pagar 1.000

Caja 1.000



Arrendamiento Operativo

Caso Práctico 5) Arrendamientos operativos

La empresa A arrienda a la empresa B espacio para oficinas bajo un arrendamiento operativo para 3 años. Los pagos del arrendamiento se estructuran para reflejar la inflación general esperada anual del 10% a lo largo del plazo del arrendamiento de la siguiente forma:

Año 1 $ 100.000

Año 2 $ 110.000

Año 3 $ 121.000

¿Qué gasto reconoce por año A en concepto de arrendamiento?

Opción A – Lo detallado para cada uno de los años.

Opción B – $ 110.333.

Información a Revelar

Información a revelar sobre

arrendamientos

COMUNES para ambos tipos de

arrendamientos:

Información sobre los pagos (cobros) futuros del

arrendamiento al final del período que se informa

para cada uno de los siguientes períodos:

1) hasta 1 año;

2) entre 1 año y 5 años y

3) más de 5 años.

Y Descripción general del contrato de

arrendamiento.

Información a revelar sobre

arrendamientos

PARTICULARES

Arrendamientos Financieros:

El importe el libro de cada clase de activo.

Arrendamientos Operativos:

Los pagos reconocidos como gastos.

[email protected]

II ENCUENTRO INTERNACIONAL SOBRE NIIF.

APLICACIÓN DE LA NIIF para PYMES

EN MICRO ENTIDADES

LOS ARRENDAMIENTOS

EN LAS MICRO ENTIDADES BASADO EN LA GUIA PARA MICROENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES


Guía para Micro-Entidades que aplican NIIF para PYMES Aspectos relevantes

Septiembre, 2013

Aspectos relevantes de la Guía para entidades de tamaño micro que aplican NIIF para PYMES

3

Índice 1. Introducción:

1. Qué es una micro entidad

2. A qué Entidades aplica

3. Objetivo y ventajas

4. Medidas adoptadas en la simplificación de NIIF

5. Regla general en la transición

6. Qué Entidad adopta por primera vez los EEFF de acuerdo con la Guía

2. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

3. Arrendamientos

4. Provisiones y contingencias

5. Ingresos de actividades ordinarias

6. Subvenciones del Gobierno

7. Costos por préstamos

8. Deterioro de valor de los activos

9. Impuestos a las ganancias

10. Hechos posteriores

11. Estado de flujos de efectivo (EFE)

4

Junio 2013

IASB emite las directrices (Guía) para ayudar a las micro entidades a aplicar la NIIF para PYMES

Julio 2009

Aprobación de la NIIF para las PYMEs 2009 por parte del IASB

1. Introducción

5

1.1 ¿Qué es una micro entidad? ► Definición:

► Entidad muy pequeña con transacciones sencillas, habitualmente con las siguientes características:

► Pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario

► Niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y no

► Tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;

► Mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y

► Emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.

► IASB no las define en términos cuantitativos

► Una Jurisdicción puede definir una micro-entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales

6

1.2 ¿A qué entidades aplica?

► La Guía aplica a aquellas micro-entidades que quedan dentro de las NIIF para PYMES, esto es,

► que no tienen obligación pública de rendir cuentas (1) ► y se requiere que preparen Estados Financieros (“EEFF”) con propósito de información general de

acuerdo a las NIIF para PYMES (2) 1) Una entidad tiene obligación de rendir cuentas, y debe, por tanto, utilizar las NIIF completas, si sus

instrumentos de deuda o patrimonio cotizan en un mercado público (o está en proceso de emitir estos instrumentos para negociarlos en un mercado público) o mantiene activos en régimen de fiducia para un amplio grupo de terceros como una de sus principales líneas de negocio.

2) Las micro entidades producen a menudo EEFF solo para uso de los gestores-propietarios o solo para el uso de las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Éstos no serían EEFF con propósito de información general.

► Las diferentes Jurisdicciones pueden utilizar la Guía como base para desarrollar su propia guía o normativa.

► Por tanto, la aplicación de la misma dependerá de cada legislación local.

7

7

1.3 Objetivo y ventajas

► Objetivo:

► Proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de un amplio rango de usuarios que no están en posición de solicitar informes elaborados específicamente para satisfacer sus necesidades particulares de información.

► Ventajas:

► Mejora el acceso a fuentes de Capital. ► Menos problemas en la obtención de financiación externa y a un menor coste. ► Mejora la calidad de la información financiera, su comparabilidad y la calidad del reporting (sobre

todo comparado con otros local gaaps). ► Muchos requerimientos de las NIIF para PYMES no relevantes para las micro-entidades.

8

1.4 Medidas adoptadas en la simplificación de NIIF Completas

1 • 35 secciones que contemplan el contenido de la Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMEs (87 pág.) (junio 2013).

2 • Extracta los requerimientos de la NIIF para PYMES sin modificar ningún principio de reconocimiento y medición así como ningún requerimiento de presentación de estados financieros.

3 • Es un documento que extracta solo aquellos requerimientos de la NIIF para las PYMES que probablemente son necesarios para una micro entidad típica.

4 • Cuando una transacción o suceso no está tratado en la Guía, debe remitirse a la NIIF para PYMES. • No obligatoriedad de referirse a NIIF completas si, a su vez, no se regula explícitamente en NIIF para PYMES.

5

• Aplica resto Medidas adoptadas en la simplificación de las NIIF Completas a las NIIF para PYMES: • Estabilidad en su aplicación • Reducción de esfuerzo y coste en la preparación de los EEFF

9

comparatives with European

Reconocer

Todos los activos y pasivos cuyo

reconocimiento sea requerido por la NIIF

para PYMES

Paso 1

Increased

Paso 2 Paso 3 Paso 4

No reconocer

Partidas como activos o pasivos si la NIIF para PYMES no permite dicho reconocimiento

Reclasificar

Las partidas reconocidas, según

su marco de información

financiera anterior, de acuerdo a las NIIF para PYMES

Aplicar

La NIIF para PYMES al medir todos los activos

y pasivos reconocidos.

1.5 Regla General en la transición – Aplicación Retroactiva de NIIF para PYMEs (Sección 35)

10

1.6 ¿Qué Entidad adopta por primera vez los EEFF de acuerdo con la Guía?

La entidad no presentó estados financieros en períodos anteriores.

Presentó sus estados financieros según requerimientos nacionales que no son congruentes con todos los aspectos de la NIIF para PYMES.

Presentó sus estados financieros anteriores de conformidad con las NIIF para grandes empresas

11

11

2. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (Sección 10)

► Cambios en políticas contables:

► Sólo si supone información mas fiable y relevante (generalmente son excepcionales): aplicación

retroactiva.

► Cambios en estimaciones: aplicación prospectiva.

► Correcciones de errores: aplicación retroactiva.

12

12

3. Arrendamientos (Sección 20)

► Para aquellas situaciones no tratadas en la Guía, referir a las NIIF para PYMES, por ejemplo: ► si la entidad es un arrendador ► si la entidad vende un activo y arrienda seguidamente dicho activo ► etc.

► Tratamiento similar al contemplado en las NIIF completas (IAS 17)

► Clasificación: ► Arrendamiento financiero: se transfieren sustancialmente los riegos y ventajas ► Arrendamiento operativo: no se transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas

► Reconocimiento: se reconocerá entre el menor de los siguientes valores ► 1- valor razonable del bien arrendado (normalmente el precio de venta al por menor del activo) ► 2- el valor presente de los pagos mínimos por el arrendatario, determinados al inicio del

arrendamiento

13

13

3. Arrendamientos (Sección 20) Continuación

Reconocimiento del gasto para los arrendamientos operativos en casos de inflación (el gasto se

incrementará en línea con la inflación general esperada).

En caso de periodo de carencia en el pago, se ha de registrar el gasto por arrendamiento. Especial atención al proyecto de cambio propuesto por IASB relativo a la contabilización de los

arrendamientos financieros

14

14

4. Provisiones y Contingencias (Sección 21)

► Aplicación:

► todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes excepto las provisiones tratadas en otras secciones: ► Arrendamientos (Sección 20) ► Contratos de construcción (sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias) ► Obligaciones por beneficios a los empleados (sección 28) ► Impuestos a las ganancias (sección 29)

► No aplica a contratos pendientes de ejecución a menos que sean onerosos (esto es, los costes

pendientes superan los beneficios esperados)

► Reconocimiento:

► sólo cuando existe obligación como resultado de un suceso pasado y es probable (more likely than not) que suponga transferir beneficios económicos para su cancelación; y que además el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.

15

15

4. Provisiones y Contingencias (Continuación)

► Medición:

► mejor estimación a la fecha de presentación de los EEFF ► Cuando la provisión surja de un conjunto de partidas, la estimación recogerá una ponderación de todos los

posibles resultados por sus probabilidades asociadas. En el caso de que cada partida tenga la misma probabilidad que otra, se utilizará un rango medio del intervalo.

► Cuando la provisión surja de una obligación única, la estimación será el resultado individual mas probable.

► Nota: ► las pérdidas de operaciones futuras no se reconocen como provisión. No cumplen la definición de

pasivo. Simplemente serían indicativo de deterioro de uno o más activos.

► Ajustar el efecto del valor en el tiempo a través de una tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones de mercado correspondientes al valor del dinero en el tiempo.

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16

5. Ingresos de Actividades Ordinarias (Sección 23)

► Mismos principios que los recogidos en IAS 18 y 11.

► Definición: ► Entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades

ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar aun aumento en el patrimonio, que no este relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

► Aplicación:

► Venta de Bienes (cuando se transfieren riesgos y beneficios) ► Prestación de servicios (%de realización) ► Contratos de construcción en los que la entidad es el contratista (% de realización). ► Depósitos o cuentas por cobrar que generan intereses

► Medición: ► VR de la contraprestación recibida ó por recibir (después de deducir el importe de descuentos

comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad).

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17

5. Ingresos de Actividades Ordinarias (Continuación)

► Medición:

► También se tendrá en cuenta el valor temporal del dinero. ► Se excluirá de los ingresos de actividad ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de

terceros, por ejemplo, impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos y servicios e impuestos sobre el valor agregado recaudados en nombre de un gobierno.

► En una relación de agencia, un entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la entidad.

► Pago diferido: cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el VR de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros utilizando una tasa de interés imputada. Una transacción financiera surge cuando no se aplican intereses o éstos son por debajo del mercado.

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18

6. Subvenciones del Gobierno (Sección 24)

► No contempladas en esta Guía: referir a la Sección 24 de las NIIF para PYMES.

► Medición:

► las entidades medirán las subvenciones al VR del activo recibido o por recibir.

► Reconocimiento: 1. Aquellas subvenciones que no impongan condiciones de cumplimiento específicas se reconocerán como

ingreso cuando los importes obtenidos por la subvención sean exigibles. 2. Las subvenciones que impongan condiciones específicas de cumplimiento se reconocerán como ingreso

solo cuando se cumplan las condiciones de cumplimiento. 3. Subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias, se reconocerán como pasivo. Se reconocerá el ingreso inmediatamente si no vienen impuestas condiciones de cumplimiento.

Prestamos sin intereses o por debajo del interés de mercado otorgados por el gobierno – el componente libre de interés se reconoce como una subvención del Gobierno.

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19

6. Subvenciones del Gobierno (Sección 24)

► IAS 20 vs NIIF para PYMES: ► IAS 20 permite un amplio rango de métodos de contabilización para las subvenciones del Gobierno. ► Según la Sección 24, la subvención sólo se reconoce cuando efectivamente se han cumplido las

condiciones. Según IAS 20, cuando exista una razonable seguridad de su cumplimiento. ► La Sección 24 no permite que una entidad compense la subvención con los costos relacionados o el

costo del activo que financia.

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20

7. Costos por Préstamos (Sección 25)

► Incluye

► Gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo (Sección 11-12 Instrumentos

Financieros de la Guía).

► Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros (Sección 20 Arrendamientos de la Guía).

► NIIF para PYMES Vs IAS 23:

► Según IAS 23 la entidad capitalizará los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del coste de dichos activos. Estos costes se activarán siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.

► NIIF para PYMES no incluye esta opción de capitalización de costes por intereses.

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21

8. Deterioro del Valor de los Activos (Sección 27)

► Existe Deterioro cuando el importe en libros de un activo supera su importe recuperable.

► Aplicación: ► la Sección 27 se aplicará a todos los activos distintos de los siguientes:

► Activos por impuestos diferidos (Sección 29 Impuestos a las Ganancias). ► Activos que surjan por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los empleados). ► Activos financieros dentro del alcance de la Sección 11-12 Instrumentos financieros.

► Deterioro del valor de los Inventarios

► Precio de venta menos costos de terminación y venta de cada partida del inventario – reconocimiento inmediato en P&L.

► Si no es posible determinar precio de venta menos costes de terminación y venta elemento por elemento – posibilidad de agruparlos por línea de producto.

► Posibilidad de reversión del deterioro – P&L.

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8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación)

► Deterioro del valor de los Activos distintos de los Inventarios

► Deteriorar valor en libros hasta su Valor Recuperable. ► Se evaluara a cierre de cada ejercicio la existencia de indicios de deterioro

► Existe indicio: estimar Valor Recuperable. ► No existen indicios: no es necesario estimar Valor Recuperable. ► Valor recuperable ha de ser estimado por cada activo individual y si no fuera posible, por UGE.

► Fuentes de Indicios ► Fuentes externas de información

► Valor de mercado disminuya significativamente ► Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato cambios en

el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado ► Las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones,

se han incrementado afectando, posiblemente, a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y disminuyen su VR menos costos de venta.

► Etc.

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23


► Fuentes internas de información

► Existe evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. ► Durante el periodo ha tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato,

cambios significativos en la forma o manera en que se espera usar un activo, afectando desfavorablemente a la entidad (activo ocioso, planes de discontinuación o reestructuración, etc.).

► Cuando existe indicios del deterioro de un activo, es necesario analizar la vida útil restante, el método de depreciación o valor residual del mismo y ajustarlo.

► Importe Recuperable: ► valor mayor entre su Valor Razonable menos costes de venta y su Valor de Uso. ► Valor Razonable menos costes de Venta:

► importe que se puede obtener por la de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas debidamente informadas, menos los costos de disposición (Secciones 13 a 16 de la Guía).

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24


► Valor en uso:

► valor presente de los flujos de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o UGE. ► Valor presente – implica las siguientes consideraciones

1. Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo por la utilización continuada del activo como de su disposición final.

2. Y aplicar la tasa de descuento adecuada a los flujos de efectivo futuros. ► Posibilidad de utilizar previsiones o presupuestos financieros para estimar los flujos de

efectivo. ► extrapolar las proyecciones basadas en los presupuestos o previsiones más recientes,

utilizando para los años posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente.

► La estimación de flujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas de efectivo por: ► actividades de financiación ► o por el impuesto a las ganancias

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25


► Los flujos de efectivo futuros de los activos se estimarán teniendo en cuenta su estado actual

(no se incluirá en su cálculo futuras restructuraciones o mejoras o aumentos del rendimiento de los activos).

► La tasa de descuento a utilizar será antes de impuestos y reflejará el valor del paso del tiempo y de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.

► Pérdida por deterioro del valor de una UGE: se distribuirá entre los activos de la unidad

proporcionalmente sobre la base del importe en libros de cada activo de la UGE. ► Sin embargo, no se reducirá el importe en libros de ningún activo de la UGE que este por

debajo del mayor de su VR menos costes de venta y su Valor en Uso. ► Cualquier importe sobrante de la perdida por deterioro de valor que no pueda distribuirse a un activo

debido a la restricción del párrafo anterior, se distribuirá proporcionalmente sobre la base del resto de activos de la unidad.

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9. Impuestos a las Ganancias (Sección 29)

► Para aquellas situaciones no tratadas en la Guía, referir a las NIIF para PYMES , por ejemplo:

► Existencia de incertidumbre significativa sobre si las autoridades fiscales aceptaran los importes que les han presentado porque la Entidad tenga dudas acerca de su tratamiento fiscal (por ejemplo, gastos deducibles)

► Si la entidad presenta una declaración fiscal consolidada.

► Alcance: ► incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que se basan en la ganancia tributable, es decir,

ingresos tributables menos gastos deducibles establecidos por la legislación local.

► Impuesto Corriente Vs Impuesto Diferido ► Impuesto corriente: impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (perdidas) imponibles del periodo

corriente o de periodos anteriores. ► Impuesto diferido: importe a pagar (recuperar) con respecto a las ganancias (perdidas) imponibles de

periodos de presentación futuros como resultado de transacciones pasadas. ► Las diferencias entre el impuesto actual y el diferido originan las diferencias temporarias.

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27

9. Impuestos a las Ganancias (Continuación)

► Pasivo Diferido (PD): aquellas DT que se espera que incrementen la ganancia imponible en el futuro

Reconocimiento (dando lugar a mayores pagos en el futuro). ► Activo Diferido (IA): aquellas DT que se espera reduzcan la ganancia tributable en el futuro

(disminuyendo los pagos por impuestos futuros).

► Reconocimiento: ► una Entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos cuando existan diferencias entre el Valor

Contable de los activos y pasivos y su valor fiscal. Ejemplos: ► 1/ Gastos incurridos que únicamente son fiscalmente deducibles cuando se pagan (provisiones por garantías):

originan PD. ► 2/ Ingresos devengados que son fiscalmente tributables cuando se cobran: originan IA. ► 3/ Depreciación fiscal acelerada: originan PD. ► 4/ Pérdidas por impuestos o créditos por impuestos no utilizados: analizar su recuperabilidad vía beneficios en

años sucesivos. En caso de generar suficientes beneficios durante el periodo permitido fiscalmente, reconocer dicha pérdida.

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28

9. Impuestos a las Ganancias (Continuación)

► Únicamente se reconocerán Impuestos Diferidos de Activo y Pasivo provenientes de diferencias temporarias que se espere que incrementen y reduzcan, respectivamente, la base imponible en el futuro: así como las pérdidas y créditos fiscales no utilizados.

► Retenciones fiscales sobre Dividendos: cuando una Entidad paga dividendos a sus accionistas, puede

tener la obligación de pagar un porción de los mismos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importe, se cargan en el patrimonio como parte del dividendo.

► Impuestos Diferidos – Activo no corriente.

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29

10. Hechos Posteriores (Sección 32)

► Definición: ► hechos ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio y antes de la presentación/formulación de los

EEFF.

► Tipos de Hechos Posteriores 1. Hechos ocurridos con posterioridad al cierre y que proporcionan evidencia de condiciones que ya

existían antes del periodo de cierre: Ajustar en los EEFF. Ejemplos: I. Obtención de información, después del cierre, que indique Deterioro del valor o ajuste/corrección

del mismo, de un activo al final del periodo (quiebra de un cliente después del cierre normalmente supone que ya existían condicionantes sobre la perdida de cuentas a cobrar)

II. Determinación del coste de determinados activos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del cierre y cuya información se obtiene a posteriori.

2. Hechos ocurridos con posterioridad al cierre y que son indicativos de condiciones que surgieron después del periodo de cierre: no Ajustar en los EEFF (por ejemplo, pérdidas derivadas de incendios inundaciones o sucesos similares, cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, etc.)

30

30

10. Estado de flujos de efectivo (EFE)

► Imprescindible para los Bancos ► Las entidades mostrarán los flujos de efectivo del periodo clasificados por actividades de operación, de

inversión y financiación

A. Actividades de Operación: aquellas que constituyen la principal actividad de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Ejemplos:

► Cobros procedentes de venta de bienes y prestación de servicios ► Pagos a proveedores de bienes y servicios ► Pagos a los empleados y por cuenta de ellos ► Etc.

Posibilidad de presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación utilizando:

1. el método indirecto: corrigiendo la ganancia o la pérdida, en términos netos, por los efectos de

:

31

31

10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación)

► los cambios habidos en los inventarios y partidas por cobrar y por pagar derivadas de las

actividades de operación; ► Partidas no monetarias: depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos (gastos)

acumulados o devengados, todavía no recibidos (pagados) en efectivo, ganancias y pérdidas en moneda extranjera no realizadas y;

► Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.

► Ejemplo: una entidad comienza el ejercicio con un saldo en tesorería de 100 um. Información de las operaciones del ejercicio: ► Ha prestado servicios por importe de 220 um, cobrando 180 um ► El sueldo del personal en el año ha sido de 100 um, quedando pendiente de pago

30. ► La entidad tiene ordenadores cuya depreciación anual ha sido de 5 um. ► Calcular el estado de flujos de efectivo (la parte de explotación)

32

32


► Resultado del ejercicio (ganancia) antes de impuestos: 115 um

► Estado de Flujo de efectivo proveniente de las operaciones:

► Beneficio antes de impuestos 115 um 1. Ajustes por Amortizaciones +5 um 2. Cambios en inventarios y partidas por cobrar y pagar Clientes comerciales (40) um Cuentas a pagar (empleados) +30 um ► Total Ajustes (5) um

Flujo de efectivo de actividades de operaciones 110 um Saldo Bancos inicio ejercicio 100 um Saldo Bancos cierre ejercicio 210 um

33

33


2. el método directo: revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en

términos brutos:

B. Actividades de inversión: son las adquisiciones y disposiciones de activos a l/p, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos:

► Pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo (incluidos los construidos por la propia Entidad)

► Cobros en efectivo de ventas de propiedades, planta y equipo ► Anticipos de efectivo y prestamos realizados a otras partes, por ejemplo, empleados ► Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prestamos a terceros

C. Actividades de financiación: aquellas que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los

capitales aportados y de los prestamos tomados de una entidad. Ejemplos: ► Recurso de efectivo procedente de la aportación de propietarios, emisión de acciones u otros

instrumentos de capital. ► Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. ► Recurso de efectivo procedente de préstamos por pagar y otras deudas.

34

34


► Reembolsos de los fondos tomados en préstamo. ► Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento

financiero.

► Las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación se presentarán por separado.

► Intereses y dividendos: ► se incluirán de forma congruente, periodo a periodo, como de actividades de operación (si se

hubieran incluido en resultados), ► o de actividades de financiación y de inversión si hubieran sido obtenidos de recursos financieros

(intereses pagados) o rendimientos de inversión (intereses y dividendos recibidos). ► Los dividendos pagados pueden registrarse como flujos de efectivo de financiación (por ser costos de

obtención de recursos propios) o, alternativamente, como flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación por pagarse con flujos de efectivo de operaciones.

35

35


► Impuesto a las ganancias ► Se clasificarán como flujos procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser

identificados con actividades de inversión y de financiación.

► Transacciones no monetarias ► Se excluirán del EFE las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de

efectivo o equivalentes al efectivo.

Ernst & Young El Salvador, S.A. de C.V. Torre Futura World Trade Center 11-05 San Salvador, El Salvador Tel: +503 2248-7000 Fax: +503 2248-7070 www.ey.com/centroamerica

II ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE NIIF

“Aplicación de la NIIF para Pymes en Micro Entidades”

Microempresas e información contable:

requerimientos, alcance, particularidades y

aplicación”

Cr. Mario E. Díaz Durán

EN LA REGION……………...

• se ha profundizado el interés por las PyMes

por el surgimiento de nuevas situaciones del

entorno económico internacional

– el desarrollo de nuevas tecnologías

– el proceso de globalización.

• apenas el 20 % del producto bruto mundial se

comercializa extrafronteras

• importante peso relativo de las PyMes en el

desarrollo de los países latinoamericanos.

HIPOTESIS DE BASE

• el peso de las PyMes es muy importante en la

economía de la mayoría de los países.

• el objetivo fundamental de los EE.CC. es

presentar a terceros interesados, información

que demuestre la situación financiera y el

desempeño de las empresas, en la cual basen

sus decisiones de inversión.

HIPOTESIS DE BASE

• los estándares contables del I.A.S.B.

constituyen un set normativo que abarca

prácticamente todas las transacciones de

negocios, siendo de creciente aceptación y de

reconocida calidad

• como profesionales tenemos el compromiso

de brindar servicios de alta calidad a nuestros

clientes, siendo al mismo tiempo depositarios

de la confianza pública.

¿ Necesitan las Pymes presentar información financiera a

terceros no administradores?

¿ Es este tema de una dimensión que merezca atención

preferente?

¿Cómo distinguir a las Pymes?

¿Sirven las variables cuantitativas para ello?

¿Puede existir un único tipo de Pyme a nivel mundial o por

país?

¿Sirve la NIIF para las Pymes?

¿Sirve la Guía para Microentidades?

ALGUNOS PLANTEOS INICIALES

REQUERIMIENTOS

Es un factor importante saber a quienes van dirigidos los

informes financieros

Resulta necesaria para quienes deseen participar en

mejores condiciones en los mercados financieros

Resulta útil para la evaluación comercial por sus clientes

y proveedores

Ideas subyacentes:

“transparencia” de la información

eliminar la “informalidad”

UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA DE PYMES

EE.FF. DE PYMES QUE SON

COMPARABLES ENTRE PAISES

Material de formación sobre la NIIF para Pymes –Fundación IASC

• Las instituciones financieras hacen préstamos

transfronterizos y operan en el ámbito multinacional

• Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de

los compradores de otros países

• Las agencias de calificación crediticias intentan

calificaciones transfronterizas uniformes

• Muchas Pymes tienen proveedores en el extranjero

que deben ser valorados

• Las firmas de capital de riesgo proporcionan

financiación transfronteriza a las Pymes

• Muchas Pymes tienen inversores extranjeros no

implicados en la gestión de la entidad

US

UA

RIO

S IN

TE

RN

OS

US

UA

RIO

S E

XT

ER

NO

S

ADMINISTRADORES

EMPLEADOS

CREDITO COMERCIAL

GOBIERNO

Usuarios de la

información

PROPIETARIOS

MERCADO DE VALORES

SISTEMA FINANCIERO

INSTITUCIONALES

PUBLICO EN GRAL.

USUARIOS EXTERNOS

• Bancos que efectúan préstamos a las Pymes

• Vendedores que usan los EE.FF. de las Pymes

para decisiones sobre créditos y precios

• Agencias de calificación crediticia y otras que

utilicen los EE.FF. de las Pymes para calificarlas

• Clientes de las Pymes que utilizan los EE.FF. de

las mismas para decidir si hacer negocios

• Accionistas de Pymes que no son también

gestores de sus Pymes

Algunas opiniones……….

DESCRIPCION EMPRESA

MEDIANA PEQUEÑA MICRO

Lleva contabilidad en la empresa 76 % 71 % NO

Tiene servicios de Contador en la empresa 24 % NO NO

El fin de la contabilidad es Fiscal 48 % 86 % 100 %

Gerencial 48 % 43 % 0 %

La contabilidad refleja la realidad 52 % 61 % 44 %

Los informes contables se

utilizan para decisiones

Contables 52 % 43 % 19 %

Formales 52 % 29 % NO

Del Contador 24 % 39 % 6 %

FUENTE: elaboración propia en base a encuesta de INE

ALCANCE

¿Qué es

una

PyMe?

VARIABLES DE CLASIFICACIÓN

TIPO DE PRODUCTO CANTIDAD DE

PERSONAL

DIMENSIÓN DE

MERCADO

UNIDADES DE

PRODUCCIÓN

TRABAJO DE SOCIOS

NIVEL DE

TECNOLOGÍA

INVERSIÓN POR PUESTO EMPLEO

VALOR DE PRODUCCIÓN

ORIENTACIÓN DE MERCADOS

CIFRA DE VENTAS

INTERES RESTRINGIDO A LOS

ENTES QUE OPERAN CON EL

MONTO DE ACTIVOS

INTERES RESTRINGIDO A

PROPIETARIOS Y ENTES DE

CONTROL DEL GOBIERNO

INTERES PUBLICO

¿ CLASIFICACION CON FINES CONTABLES ?

VARIABLES DE CLASIFICACIÓN

TIPO DE PRODUCTO CANTIDAD DE

PERSONAL

DIMENSIÓN DE

MERCADO

UNIDADES DE

PRODUCCIÓN

TRABAJO DE SOCIOS

NIVEL DE

TECNOLOGÍA

INVERSIÓN POR PUESTO EMPLEO

VALOR DE PRODUCCIÓN

ORIENTACIÓN DE MERCADOS

CIFRA DE VENTAS

INTERES RESTRINGIDO A LOS

ENTES QUE OPERAN CON EL

MONTO DE ACTIVOS

INTERES RESTRINGIDO A

PROPIETARIOS Y ENTES DE

CONTROL DEL GOBIERNO

INTERES PUBLICO

¿ CLASIFICACION CON FINES CONTABLES ?

MONTO DE ACTIVOS

CIFRA DE VENTAS

CANTIDAD DE

PERSONAL

Las PyMes en AMERICA

Empleados

Hasta 50 Hasta 100 Hasta 200 Hasta 250

Bolivia Chile Colombia Argentina

Guatemala Costa Rica Ecuador Brasil

El Salvador Panamá México

Nicaragua Paraguay

Uruguay Perú

Venezuela

Las PyMes en AMERICA

66,80% 99,40% Uruguay

56,00% 95,00% E.U.A.

96,28% 99,09% Chile

79,45% 99,54% Brasil

70,00% 95,00% Argentina

Empleo Cantidad País

ORGANISMOS

-NIIF para PyME y Guía para microentidades: modificaciones

- omisión de temas

- inclusión sólo de la opción más simple

- simplificación para el reconocimiento y medición

- reexpresión en lenguaje corriente

- Informe de Peter Wong (año 2004)

- Task Force

- Forum Mundial de PyMes – Bahía (octubre 2005)

- Declaraciones de San José de Costa Rica (2004 y 2010)

- Aprobación del proyecto niif – pyme y designación de

comisión especial (L.Rodriguez/E.Nieto – 2006, abril)

-Guía de Información Financiera para las Microempresas

(XXIX- CIC)

- problemática de las PYMES y la actuación de

los profesionales de ciencias económicas y

contables en las mismas

-NIIFs

-Directrices Nivel II (DCPYMES)

-Directrices Nivel III (DCPYMES)

http://www.iasb.org/index.asp

Nivel III

Nivel II

Nivel I -cotizan en bolsa

-un gran interés público

- mayores PyMes

- no emiten valores públicos

- no emiten E.C.públicos

- empresas más pequeñas

- operaciones “rudimentarias”

- vinculadas al efectivo

Clase Características

¿QUE ES PYME PARA ?

1) NO TIENE OBLIGACIÓN PÚBLICA DE RENDIR CUENTAS

2) PUBLICAN ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE

INFORMACIÓN GENERAL

- sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian ni están en proceso de

negociarse en un mercado público (bolsa de valores nacional y extranjera, mercados

locales o regionales fuera de la bolsa de valores); o

- una de sus principales actividades no es mantener activos en calidad de fiduciaria

para un amplio grupo de terceros (bancos, cooperativas de crédito, compañías de

seguros, intermediarios de bolsa, fondos o bancos de inversión)

- para usuarios externos, comprendiendo entre otros a los propietarios no implicados

en la gestión de la empresa, a los acreedores actuales o potenciales y las agencias de

calificación crediticia.



¿Quien decide quienes aplican

NIIF/Pymes?

LAS AUTORIDADES LEGISLATIVAS Y REGULADORAS Y LOS

EMISORES DE NORMAS EN CADA PAIS

deciden

A QUE ENTIDADES SE LES REQUIERE O PERMITE UTILIZAR

LA NIIF PARA PYME

- Muchos países definen Pymes según criterios cuantitativos

- Otros incluyen entidades muy pequeñas sin considerar si publican EE.FF.

para terceros

- A menudo elaboran EE.FF. exclusivos para propietarios-gerentes, o para

autoridades fiscales u otras agencias gubernamentales

- Las normas fiscales son especificas de cada jurisdicción y con objetivos

diferentes a los EE.FF. de uso general (“doble carga de información”)

- Se pueden usar variables cuantitativas para clasificar empresas


EMISORES DE ESTADOS CONTABLES

DE MENOR IMPORTANCIA RELATIVA

• Decreto Nº 135/009 (19/03/2009)

• Decreto Nº 283/009 (15/06/2009)

• Decreto Nº 65/010 (19/02/2010)

• Cuales son:

–entidades que cumplan con todas y cada

una de las siguientes condiciones:

EMISORES DE ESTADOS CONTABLES

DE MENOR IMPORTANCIA RELATIVA

Una sociedad comercial que:

- no cotiza ni piensa cotizar en bolsa,

- no tiene participación estatal (Ley Nº 17.555)

- vende menos de U$S 5.900.000 por año; y

- debe o debió en algún momento del ejercicio al sistema

financiero, menos de U$S 740.000

Que no sean controlantes de, o controladas por, entidades

¿no? comprendidas en los numerales anteriores

NCA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA

NIC 1 – Presentación de Estados Financieros

NIC 2 – Inventarios (OPCION: Precio de la última compra)

NIC 7 – Estado de flujos de efectivo

NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores

NIC 10 - Hechos ocurridos después de la fecha de balance

NIC 16 – Propiedad, planta y equipo

NIC 18 – Ingresos ordinarios

NIC 21 – Efectos de las variaciones en las Tasas de cambio de Moneda

Extranjera

NIC 27 – Estados financieros consolidados y separados

NIC 28 – Inversiones en asociadas

NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

NIC 37 – Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

NIC 41 – Agricultura

NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF

Pasivos por impuestos del ejercicio con cargo a resultados

Será de aplicación en lo pertinente el Marco Conceptual

Nota: estados contables preparados de acuerdo con “normas

contables simplificadas”

NCA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA

Como referencia:

NIIF FULL

Doctrina más recibida

Se deberán aplicar los criterios contables

De uso más generalizado

Que mejor se adecuen a las circunstancias particulares del caso

considerado

Estos criterios contables utilizados deberán ser revelados en notas a

los EE.CC.

SITUACIONES NO COMPRENDIDAS

CASO ESPECIAL:

LA MICROENTIDAD

Gestión directa del propietario

Unos pocos empleados

Carece de infraestructura administrativo-

contable

Registros mínimos(Caja/Bancos/Ctas.Ctes.)

Actividades de gran sencillez

Liquidaciones fiscales por regímenes fictos

Según IASB podría aplicarse NIIF Pymes

¿QUE ES MICROEMPRESA PARA ?

una entidad muy pequeña

con transacciones sencillas

normalmente:

tiene pocos empleados

a menudo gestionada por el propietario

niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias

niveles bajos o moderados de activos brutos

no tiene inversiones en subsidiarias, asociados o negocios conjuntos

no mantiene o emite instrumentos financieros complejos

no emite acciones u opciones sobre acciones

para empleados u otras partes

a cambio de bienes o servicios


PARTICULARIDADES

CUADRO COMPARATIVO

SECCION DE GUIA REMISION A

NIIF/PYME

SECCION DE NIIF-

PYME FUENTE

Prólogo

Prólogo a las normas internacionales de información financiera

1 Alcance previsto de esta Guía --- 1 Pequeñas y medianas entidades

-

2 Conceptos y principios fundamentales

--- 2 Conceptos y principios fundamentales

MC

NIC 1

Marco Conceptual del IASB

Presentación de estados financieros

3 – 8 Presentación de estados financieros (G18)

Parcial 3 Presentación de estados financieros

NIC 1 Presentación de estados financieros

3 – 8 Estado de situación financiera (G33 – G35) y (G45 – G54)

Parcial 4 Estado de situación financiera


3 – 8 Estado del resultado y ganancias acumuladas (G36 – G38) y (G55 – G56)

Parcial 5 Estado de resultados integral y estado de resultados


3 – 8 Un estado del resultado y un estado de cambios en el patrimonio (G39 – G42)

Parcial 6

Estado de cambios en el patrimonio y estado del resultado integral y ganancias acumuladas


3 – 8 Estado de flujos de efectivo (G43 – G44) y (G57 – G71)

Parcial 7 Estado de flujos de efectivo

NIC 7 Estado de flujos de efectivo

3 - 8 Notas a los estados financieros (G72 – G78)

Parcial 8 Notas a los estados financieros

NIC 1

CUADRO COMPARATIVO

SECCION DE GUIA REMISION

A

NIIF/PYME SECCION DE NIIF-PYME FUENTE

9 Estados financieros consolidados y separados

Total 9 Estados financieros consolidados y separados

NIC 27 Estados financieros consolidados y separados

10

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Parcial 10 Políticas contable, estimaciones y errores

NIC 8

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

11 – 12 Instrumentos financieros

Parcial 11

Instrumentos financieros básicos

(OPCION: Utilizar NIC 39)

NIC 32

NIC 39

NIIF 7

Instrumentos financieros: presentación

Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

Instrumentos financieros: información a revelar

11 – 12 Instrumentos financieros

Parcial 12

Otros temas relacionados con los instrumentos financieros

NIC 32

NIC 39

NIIF 7

13 Inventarios Parcial 13 Inventarios

(13.16-ultima compra) NIC 2 Inventarios

14 – 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

Total 14 Inversiones en asociadas

NIC 28 Inversiones en asociadas

CUADRO COMPARATIVO


NIIF/PYME

SECCION DE NIIF-

PYME FUENTE

14 – 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

Total 15 Inversiones en negocios conjuntos

NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos

16 Propiedades de inversión Total 16 Propiedades de inversión

NIC 40 Propiedades de inversión

17 Propiedades, planta y equipos Parcial 17 Propiedades, planta y equipo

NIC 16 Propiedades, planta y equipo

18 Activos intangibles distintos de la plusvalía

Parcial 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía

NIC 38 Activos intangibles

19 Combinaciones de negocios y plusvalía

Total 19 Combinaciones de negocios y plusvalía

NIIF 3 Combinaciones de negocios

20 Arrendamientos Parcial 20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos

21 Provisiones y contingencias --- 21 Provisiones y contingencias

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

22 Patrimonio Parcial 22 Pasivos y patrimonio NIC 1

NIC 32

23 Ingresos de actividades ordinarias Parcial 23 Ingresos de actividades ordinarias

NIC 11

NIC 18

Contratos de construcción

Ingresos de actividades ordinarias

24 Subvenciones del gobierno Parcial 24 Subvenciones del gobierno

NIC 20

Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales

25 Costos por préstamos --- 25 Costos por préstamos NIC 23 Costos por préstamos

26 Pagos basados en acciones Total 26 Pagos basados en acciones

NIIF 2 Pagos basados en acciones

CUADRO COMPARATIVO


NIIF/PYME

SECCION DE NIIF-

PYME FUENTE

27 Deterioro del valor de los activos Parcial 27 Deterioro del valor de los activos

NIC 2

NIC 36

Deterioro del valor de los activos

28 Beneficios a los empleados Parcial 28 Beneficios a los empleados

NIC 19 Beneficios a los empleados

29 Impuestos a las ganancias Parcial 29 Impuesto a las ganancias

NIC 12 Impuesto a las ganancias

30 Conversión de la moneda extranjera Parcial 30 Conversión de la moneda extranjera

NIC 21

Efectos de las variaciones en las tasas de cambio en moneda extranjera

31 Hiperinflación Total 31 Hiperinflación NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias

32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa

--- 32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa

NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa

33 Información a revelar sobre partes relacionadas

Parcial 33 Información a revelar sobre partes relacionadas

NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

34 Actividades especializadas Total 34 Actividades especiales NIC 41

NIIF 6

Agricultura

Exploración y evaluación de recursos minerales

35 Transición a la NIIF para las pymes Parcial 35 Transición a la NIIF para las pymes

NIIF 1 Aplicación de las NIIF por primera vez

TEMAS OMITIDOS

SECCION DE GUIA SECCION DE NIIF-PYME FUENTE

Omitido Omitido NIC 33 Ganancias por acción

Omitido Omitido NIC 34 Información financiera intermedia

Omitido Omitido NIIF 8 Segmentos de operación

Omitido Omitido NIIF 5

NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

Omitido Omitido NIIF 4 Contratos de seguro

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE

NIIF PARA PYMES Y NIIF COMPLETAS

Activos no corrientes mantenidos para la venta

Costo de servicios de planes por pensiones de beneficios definidos

Diferencias de cambio que forman parte de una inversión neta en

un negocio en el extranjero, en estados financieros consolidados

Costos por préstamos

Inversión en asociada para la que hay una cotización publicada

Inversión en una entidad controlada de forma conjunta para la que

hay un precio de cotización publicado

Propiedades de inversión cuyo v.r. se puede medir con fiabilidad sin

costo o esfuerzo desproporcionado

Activos biológicos

Impuesto a las ganancias

Pagos basados en acciones con alternativas de liquidación en

efectivo

APLICACION

APLICACION

• las Pymes no suelen realizar operaciones

complicadas y por ello, no necesitan utilizar la

parte compleja de las normas.

• los modelos de simplificación contable, son más

una pretensión normativa que una realidad

práctica.

• la intención de facilitar obligaciones de la

empresa, ahorrar costos de administración y

proporcionar más independencia en su

gestión, no se concreta en la práctica

APLICACION

• no podemos pensar en normas diferentes según el

tamaño del ente.

• el resultado de los entes no pueden ser diferentes

por el distinto tamaño

• la NIIF para Pymes castiga el resultado en mayor

medida que a una gran empresa.

• la complejidad está dada en las transacciones de

negocios que justifican la existencia de esas normas.

APLICACION

• pérdida de información vrs escasa simplificación

• ritmos de actualización diferentes

• un gran esfuerzo para retomar la aplicación de

normas “full”

• requiere igualmente conocimientos contables de nivel

e incluso adicionales, lo que no contribuye a la

reducción de costos de administración

• sólo se verían beneficiadas las nuevas empresas pues

para las que ya lo aplican significaría dar un paso

atrás y con un costo adicional

• relación costo-beneficio

EJERCICIO PROFESIONAL

• Las empresas ven la contabilidad:

– como una formalidad para presentar a terceros

– un elemento de “riesgo fiscal”

– constituye un costo

• El empresario maneja su negocio, por medios

menos estructurados, más intuitivos.

• Excelencia en el ejercicio profesional porque es

parte de nuestra responsabilidad social

• Profesionales de primera y segunda?

A MODO DE CONCLUSIÓN

Opinión de James J.Leisenring - Director de IASB

Innecesaria

No deseable

Dará lugar a falta de comparabilidad (entre

Pymes y otros)

Incoherente con constitución IASC Foundation

Incoherente con Prólogo a NIIF

A MODO DE CONCLUSIÓN

¿Cómo salir y entrar?

• Está prevista la forma de entrar, pero no de salir por

dejar de cumplirse las condiciones para su aplicación

• ¿Si se toman variables cuantitativas, en que momento?

• ¿Cuantas veces podemos entrar o salir?

• ¿Períodos mínimos de aplicación?

NUESTRA OPINION

Lo complejo son las transacciones y no las normas

Diferenciación de los entes según destinatario de

la información

Aplicación de estándares del IASB

Excepción: algunas revelaciones

Ejercicio profesional

Formación de grado

“Aptitud limitada”

“Castiga” resultados

RELACION COSTO-BENEFICIO

25 % BUENA

65 % REGULAR

10 % NEGATIVA

RECURSOS SUFICIENTES PARA IMPLEMENTACION

70 % ES SUFICIENTE CON RECURSOS ACTUALES

30 % RECURRIO TEMPORALMENTE A APOYO EXTERNO

CAPACITACION DEL PERSONAL

75 % NECESITÓ CAPACITAR AL PERSONAL

EMPRESAS

IMPACTO EN MICROENTIDADES

VAR.%

DISPONIBILIDADES

INVERSIONES

CREDITOS POR VENTAS 5,10%

OTROS CREDITOS

IMPUESTO DIFERIDO

BIENES DE CAMBIO

BIENES DE USO

INTANGIBLES -12,50%

TOTAL ACTIVO -12,10%

DEUD.COMERCIALES

DEUDAS FINANCIERAS

DEUDAS DIVERSAS -6,70%

IMPTO.DIFERIDO (s/total pasivo) 80,00%

PREVISIONES

TOTAL PASIVO 367,00%

CAPITAL SOCIAL 81,80%

APORTES A CAPITALIZAR -78,30%

AJUSTES AL PATRIM. -94,20%

RESERVAS 0,16%

RESULT.NO ASIGNADOS -56,19%

TOTAL PATRIMONIO -15,70%

NOTAS A

EE.CC.

Promedio + 65 %

Mínimo + 100 %

Máximo + 48 %

PARA PENSAR……..

• ¿Son compatibles los criterios de clasificación de PyMes de

los distintos países y el I.A.S.B.?

• ¿Es deseable la coexistencia de diferentes conjuntos de

normas según el tipo de empresa?

• ¿Es conveniente clasificar las PyMes considerando fines

contables?

• ¿Cuál es y cómo se mide la relación costo-beneficio entre el

costo de preparar la información y el beneficio de la misma?

• ¿Cuál sería la solución a aplicar en microentidades?

• ¿Cuál sería el momento para categorizar una empresa a los

efectos de decidir que tipo de normas cumplir?

• ¿Cuál sería el papel a cumplir por las entidades

profesionales nacionales, regionales e internacionales?

II ENCUENTRO VIRTUAL


APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES

EN MICRO ENTIDADES

Conferencista:

JOSE JAVIER JIMENEZ CANO

Master en Dirección Económico-Financiera

Perito Mercantil-Contable en España

Administrador de empresas en Colombia

Certificado en NIIF por ICAEW

ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF PYMES EN MICRO ENTIDADES

José Javier Jiménez Cano [email protected]

CONTENIDO

1. Introducción.

2. Análisis del Balance

3. Análisis de la Cuenta de Resultados

4. Análisis de la liquidez

5. Análisis de la rentabilidad

2



3

LAS FINANZAS CORPORATIVAS

Las Finanzas Corporativas

Análisis de Estados EE. – FF. (*) Análisis de inversiones y

Gestión financiera

Cash Flows Cambios en el

P. Neto

Rentabilidad

Ingresos y gastos

Liquidez

Estructura Econ. Y fin.

Creación de valor

Financiación Riesgo

(*) Individuales y consolidados


¿QUÉ APORTA LA VISIÓN FINANCIERA?

VISIÓN TRADICIONAL:

• ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS

• CONTROL DE DESVIACIONES

• ELABORACIÓN DE INFORMES Y DATOS CONTABLES

• GUARDIAN DE CUMPLIMIENTO DE NORMAS

ENFÁSIS: ADMINISTRACIÓN Y CONTROL

4

LA DIRECCIÓN FINANCIERA (i)


¿QUÉ APORTA LA VISIÓN FINANCIERA?

VISIÓN ACTUAL:

• AYUDA TOMA DE DECISIONES “CORRECTAS”: CREAN VALOR

• PERMITE UNA VISIÓN GLOBAL DEL NEGOCIO

• ANÁLISIS DE LA COHERENCIA ENTRE LAS DIVERSAS POLÍTICAS (OPERATIVAS, COMERCIALES, LOGÍSTICA, MARKETING, RETRIBUCIÓN, ETC.):

¿SON VIABLES?

¿SON RENTABLES?

• COMPRUEBA SI LA GESTIÓN PERMITE OBTENER LOS RESULTADOS PREVISTOS.

5

LA DIRECCIÓN FINANCIERA (ii)


6

EL PROCESO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

La empresa El resto del

mundo

Proceso de contabilidad financiera (NIIF y NIIF para PYMES)

La cuenta de resultados

Cash - Flow El balance

Activos = Deudas + Fondos propios

Cash Flow = Cobros - Pagos

Ingresos - Gastos = Resultado

Transacciones financieras


7

EL BALANCE: ESTRUCTURA ECONÓMICA

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

PPE

INTANGIBLE

FINANCIERO

EXISTENCIAS

REALIZABLE (CLIENTES)

DISPONIBLE (TESORERÍA)

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE


8

EL CICLO DEL DINERO (LARGO PLAZO)

CAPITALES INICIALES (Deuda + Recursos Propios)

BENEFICIO NETO

ACTIVOS

VENTAS

Beneficios retenidos Dividendos

Nueva deuda +

Ampliaciones de capital


9

EL CICLO DEL ACTIVO CORRIENTE

MATERIAS PRIMAS

DINERO PRODUCTOS TERMINADOS

CLIENTES

COMPRAS

VENTAS COBRO

PRODUCCIÓN


10

EL BALANCE: ESTRUCTURA FINANCIERA

PASIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

• Capital social • Reservas • Resultado ejercicio • Etc…

• Acreedores c/p • Organismo tributario • Organismo S.S. • Préstamos a c/p

• Préstamos a L/P • Acreedores • Etc.

PASIVO + PATRIMONIO NETO

PASIVO CORRIENTE (Exigible a c/p)

PASIVO NO CORRIENTE (Exigible a l/p)

PATRIMONIO NETO

PASIVO CORRIENTE

RECURSOS PERMANENTES


11

EQUILIBRIO FINANCIERO DE UN BALANCE

Activo no Corriente

Pasivo Corriente

Pasivo no Corriente

Patrimonio neto

Fondo de maniobra

ACTIVO

C.P – A.N.C.

PASIVO + PN

Un balance está en equilibrio cuando su activo no corriente y parte de su activo corriente está financiado con Recursos o Capitales Permanentes (C.P.) = P. neto + PNC)

Activo corriente

C.P.


12

MÁXIMA ESTABILIDAD DE UN BALANCE

Activo no Corriente

Recursos de largo Plazo o Capitales Permanentes =

PN + PNC

Fondo de maniobra

ACTIVO

FM = A.C. C.P – A.N.C.

PASIVO + PN

Todo el activo está financiado con Recursos de largo plazo (P. Neto y pasivo no corriente). El Activo corriente coincide con el Capital Corriente

Activo corriente

Una situación específica de esta posición es el caso del balance cuyos recursos financieros son propios en su totalidad


13

SITUACIÓN DE DESEQUILIBRIO FINANCIERO

Activo corriente

Activo no Corriente

Pasivo no Corriente

Patrimonio neto

Fondo de maniobra

ACTIVO

A.C. – P.C. C.P – A.F.

PASIVO + PN

El Pasivo corriente es mayor que el activo corriente El Fondo de maniobra es negativo

Pasivo Corriente


14

SITUACIÓN DE MÁXIMO DESEQUILIBRIO FINANCIERO

Activo corriente

Activo no Corriente

Pasivo corriente

Pasivo no Corriente

ACTIVO PASIVO + PN

Las deudas totales son mayores que el activo

El patrimonio neto es negativo (Quiebra)

Patrimonio neto < 0

Caso particular de una situación de quiebra con una buena posición de liquidez : AC > PC


15

EL BALANCE FINANCIERO

ACO

ANC

PCO

Recursos Permanentes

(PNC + PN)

Balance Total

Deuda Bancaria c/p KTNO

(NOF)

ANC

Deuda Bancaria c/p

Recursos Permanentes

(PNC + PN)

Balance Financiero


16

TÉCNICA DE PORCENTAJES “V” Y “H” EN EL BALANCE


17

RELACIÓN ENTRE LA CUENTA DE RESULTADOS

Y EL BLANCE

Activo Corriente

Activo no Corriente

Pasivo Corriente

Pasivo no Corriente

Patrimonio Neto

Beneficio Retenido Dividendos

GASTOS

INGRESOS

Patrimonio Neto

Pasivo no Corriente

Pasivo Corriente Activo

Corriente

Activo no Corriente

Remuneración Al accionista

Balance año n+1

Cuenta de resultados año n+1

Balance año n


18

ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE RESULTADOS

Ingresos de explotación

Gastos de explotación

Gastos financieros

Ingresos financieros

RESULTADO EXPLOTACIÓN

RESULTADO FINANCIERO

RESULTADO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS

RESULTADO DEL EJERCICIO

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

Impuestos sobre El beneficio

Resultado de OPERACIONES

INTERRUMPIDAS


19

EBITDA (i)

Este término es el acrónimo de: Earnings (Beneficios) Before (antes de) Interests (intereses) Taxes (impuestos) Depreciations & Amortizations

EBITDA

Se trata de un concepto que pretende obtener el cash-

flow procedente de la explotación de una manera

rápida, sin tener que elaborar el estado de flujos

de efectivo.

Depreciaciones (Gasto sistemático)


20

EBITDA (ii)

Hay dos posibles definiciones de EBITDA: a) EBITDA = RNE + Pérdidas de valor (1) RNE = Resultado Neto de Explotación = Ingresos de Explotación – Gastos de

Explotación. El RNE es un margen antes de intereses e impuestos. (2) Pérdidas de valor = dotación consecuencia de la depreciación de los activos no

corrientes de la empresa y los deterioros.

b) EBITDA = RNE + Gastos no desembolsables – Ingresos no embolsables – Resultados por enajenación de Propiedad Planta y Equipo (1) RNE = Resultado Neto de Explotación = Ingresos de Explotación – Gastos de

Explotación (2) Gastos no desembolsables: todas aquellas partidas incluidas en los gastos de

explotación que no suponen salida de caja (Depreciaciones, provisiones, deterioros, etc.)

(3) Ingresos no embolsables: ingresos de explotación que no suponen entrada de fondos en caja (TREA, Subvenciones traspasadas al resultado)

(4) Además, parece razonable será tomar el beneficio de la explotación antes de beneficios o pérdidas por enajenación de PPE, anteriormente denominados extraordinarios, para que no se distorsione el resultado de explotación.


21

TIPOS DE CONSUMOS EN UNA CUENTA DE RESULTADOS

Procesos económicos de la empresa que generan empleo de recursos

Consumos del periodo Adquisición o fabricación

De activos No consumidos en el periodo

Inversión En activo

No corriente

Inversión En inventarios

Consumo Vía depreciación

Consumo Vía venta(1)

Gasto(2) Pérdida(3)

(1) Coste del producto vendido

(2) Consumo voluntario Con contraprestación

(3) Consumo involuntario sin contraprestación


22

TIPOS DE CONSUMOS EN UNA CUENTA DE RESULTADOS

MATERIAS PRIMAS (Inventario inicial)

MATERIAS PRIMAS (Inventario final)

MATERIAS PRIMAS (Compras netas))

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTO DE PRODUCCIÓN

PRODUCTOS EN CURSO

(Inventario inicial)

PRODUCTOS TERMINADOS

(Inventario inicial)

COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

COSTO DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS

INGRESOS NETOS COSTO DE LOS

PRODUCTOS VENDIDOS

PRODUCTOS EN CURSO (Inventario final)

PRODUCTOS TERMINADOS (Inventario final)

RESULTADO BRUTO DE LA EXPLOTACIÓN


23

CUENTA DE RESULTADOS FUNCIONAL

+ INGRESOS BRUTOS - DEVOLUCIONES - DESCUENTOS = INGRESOS NETOS - COSTO MERCANCÍA VENDIDA O COSTO DE LAS VENTAS = RESULTADO BRUTO EXPLOTACIÓN (RBE) - GASTOS DE EXPLOTACIÓN = RESULTADO NETO DE EXPLOTACIÓN (BNE) = BENEFICIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII) + INGRESOS FINANCIEROS = BENEFICIO ANTES DE GASTOS FINANCIEROS E IMPUESTOS (BAGFI) - GASTOS FINANCIEROS = BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS (BAI) - IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS = BENEFICIO NETO (BN) O BENEFICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS (BDI) - DIVIDENDOS = BENEFICIO RETENIDO


24

TÉCNICA DE PORCENTAJES “V” Y “H” EN EL BALANCE


25

EL ANÁLISIS DE LA LIQUIDEZ

• Liquidez se define como: • Los saldos de tesorería y activos asimilables (IFT con

vencimiento en el muy corto plazo) (Concepto estático) • La capacidad de la empresa para transformar en dinero los

recursos empleados en el proceso de explotación de la empresa y hacer frente a los pagos en tiempo e importe (Concepto dinámico)

• El análisis de la liquidez dispone de tres herramientas básicas: • Los indicadores (ratios) – Cociente o relación entre dos

magnitudes. Hay tantos como podamos imaginar, pero debemos seleccionar los relevantes en el sector.

• El análisis de la posición del fondo de Maniobra respecto del capital de trabajo neto operativo (KTNO – NOF)

• El análisis de rotaciones (ciclo de explotación – Periodo medio de maduración de la empresa (PMM))


26

MAPA DE LOS INDICADORES DE LIQUIDEZ

• INDICADORES DE CORTO PLAZO: 1. Liquidez general: (Activo corriente / Pasivo corriente) > 1 2. Test ácido: ((Activo corriente – Existencias – Activos no

corrientes mantenidos para la venta) / Pasivo corriente) = 1 3. Disponibilidad inmediata o Tesorería: ((Tesorería + IFT) / Pasivo

corriente) No debe disminuir cuando incrementamos la cifra de ventas.

• INDICADORES DE LARGO PLAZO: 1. Solvencia: (Activo total / Pasivo exigible) > 1 (Concurso) 2. Autofinanciación: (Patrimonio neto / Activo total) El valor

depende del apalancamiento financiero. 3. Cobertura: (Capitales permanentes / ANC) > 1 De lo contrario

implica que el Fondo de Maniobra es negativo. 4. Endeudamiento: Dos posibles: E1 = (Pasivo exigible (PC + PNC) / Pasivo exigible + P.Neto) E2 = (Pasivo exigible / P. Neto) < 1


27

MAPA DE LOS INDICADORES DE LIQUIDEZ

• Los indicadores proporcionan una medida en términos relativos, que otros métodos no ofrecen.

El capital corriente tiene la misma dimensión en ambas empresas A: 100 – 50 = 50

B: 200 – 150 = 50 Sin embargo, si calculamos el indicador de liquidez:

(Activo corriente / Pasivo corriente) tendremos: A: 100 / 50 = 2

B: 200 / 150 = 1,33

Ejemplo Balances de dos empresas (A y B)

A B A B

Activo corriente 100 200 Pasivo corriente 50 150

Activo no corriente 100 200 P. Neto + PNC 150 250

ACTIVO TOTAL 200 400 PB + P. EXIGIBLE 200 400


28

LA PARTE OPERATIVA DEL BALANCE:

ACTIVOS CORRIENTES OPERATIVOS Y BANCARIOS

Tesorería (saldos operativos en caja y bancos)

Clientes Deudores Inventarios. Gastos anticipados de naturaleza

no financiera Anticipos a proveedores Fianzas y depósitos constituidos a

corto plazo

Inversiones financieras temporales Gastos financieros anticipados

Activo corriente Operativo

Activo corriente bancario


29

LA PARTE OPERATIVA DEL BALANCE:

PASIVOS CORRIENTES OPERATIVOS Y BANCARIOS

Proveedores Acreedores Organismo tributario acreedor Organismo Seg. Social acreedor Remuneraciones pendientes de pago Ingresos anticipados de naturaleza no

financiera Fianzas y depósitos recibidos a corto

plazo Anticipos de clientes

Deuda bancaria a corto plazo (cualesquiera sean sus modalidades).

Ingresos financieros anticipados

Pasivo corriente Operativo

Pasivo corriente bancario


30

LA COMPARACIÓN ENTRE KTNO Y FM

KTNO < FM

SUPERÁVIT = IFT

Fondo de maniobra = (PN + PNC) - ANC KTNO = ACO - PCO

KTNO = FM

KTNO = ACO – PCO Fondo de maniobra

= (PN + PNC) - ANC

KTNO > FM

KTNO = ACO - PCO

DÉFICIT = Deuda bancaria a corto plazo

KTNO < 0

Pasivo corriente operativo

(PCO)

Activo Corriente operativo

(ACO)

ACO < PCO


31

EL INDICADOR DE KTNO SOBRE VENTAS

Del análisis realizado, se desprende uno de los indicadores más importante de la empresa:

El mismo debe constituir un objetivo de política de gestión del circulante, otro objetivo fundamental de cualquier empresa será:

Si se cumple esta última comparación, a la empresa le interesa crecer en sus ventas, de lo contrario, la empresa estará vendiendo a pérdidas. (FUNDAMENTO DE LA CREACIÓN DE VALOR)

EBITDA > KTNO (NOF)


32

EL INDICADOR DE KTNO SOBRE VENTAS

1. El crecimiento del negocio de una empresa debe estar sujeto a: La necesidad de evitar incrementos indeseados en el indicador KTNO

s/Ventas. La necesidad de obtener financiación suficiente para el KTNO que resulten

de las nuevas ventas objetivo. EJEMPLO: Una empresa vende 1.000 um con Bº de 150 um. Tasa reparto dividendos es

del 50% y el indicador KTNO/Ventas es del 25%. ¿Cuál es el crecimiento máximo posible de ventas, sin tomar deuda bancaria?.

La única financiación posible del KTNO es el Fondo de Maniobra. El KTNO actual es: 25% s/Ventas = 250 u.m. El incremento de KTNO por Bº retenido: 50% x 150 = 75 um El KTNO2 = KTNO1 + Incr. FM = 250 + 75 = 325 um Las Ventas Máximas serán: 325 / 25% = 1.300 um Por tanto, el crecimiento máximo posible de las ventas sin generar

tensiones de tesorería será de: (1.300 – 1.000) / 1.000 = 30%. ¿Qué le pasa a esta empresa si EBITDA/Ventas = 20%?


33

EL CICLO DE EXPLOTACIÓN DE

UNA EMPRESA INDUSTRIAL

Pago a

proveedores

Adquisición de materias primas

Período medio de cobro

Periodo medio de venta

Período medio de fabricación

Periodo medio de almacén

Venta de productos

Fin de fabricación

Salida de materias primas para el proceso de fabricación

Cobro a clientes

Periodo medio de pago FINANCIACIÓN DEL CICLO

Con fondo de maniobra

PMA PMF PMV PMC

PMP


34

PERIODO MEDIO DE MADURACIÓN ECONÓMICO

P.M.M.e. = PMA + PMF + PMV + PMC = X Días

Es el tiempo que transcurre desde que se invierte una unidad monetaria en la compra de materias primas hasta que se recupera mediante el cobro a clientes


35

PERIODO MEDIO DE MADURACIÓN FINANCIERO

P.M.M.f. = PMA + PMF + PMV + PMC - PMP = Y Días Ó

P.M.M.f. = P.M.M.e. – PMP = Y Días

Es el tiempo que por término medio tarda en volver a caja cada unidad monetaria que invertimos en el ciclo de explotación de la empresa. También nos muestra el

tiempo que la empresa debe financiar su ciclo de explotación.


36

CAPITAL INVERTIDO Y CAPITAL EMPLEADO

Capital invertido = ANC + KTNO (NOF) + IFT

El capital invertido está constituido por todos los activos financiados con costo: Activo no corriente + KTNO + IFT

Se excluyen los activos financiado con PCO

Capital invertido (CI) o activo neto (AN) = Capital empleado (CE) ANC + KTNO = PN + PNC + PC Bancario

Si un activo está financiado con una subvención, ambas partidas también deben detraerse del activo y del pasivo.

Capital empleado = Recursos propios + Deuda financiera

El capital empleado (CE) son los recursos con costo, propios o ajenos, necesarios para el funcionamiento del negocio.

Deuda financiera = PNC + PC Bancario


37

RENTABILIDAD ECONÓMICA

Rentabilidad del Activo neto (RONA) = BAGFI/Activo neto

RE = RONA = ROIC = ROCE

Rentabilidad del capital invertido (ROIC) = BAGFI/C.I

Rentabilidad del capital empleado (ROCE) = BAGFI/CE medio


38

RENTABILIDAD FINANCIERA O DE LOS ACCIONISTAS

Ejemplo: 1. BAGFI = 100 , TI = 30% , AT = 1000 , PN = 1.000 ¿RE y RF? Solución: GF = 0, BAI = 100, Impto: 30, B.neto = 70 RE = BAGFI / Activo = 100 / 1000 = 10% RF = BN / P.Neto = 70 / 1000 = 7% (No hay financiación ajena) 2. Ahora P.Neto = 500 , Deuda = 500 con un costo del 5% anual. ¿RE y RF? Solución: GF = 5% s/500 = 25, BAI = 75, Impto = 22,5, B. neto = 52,5 RE = BAGFI / Activo = 100 / 1000 = 10% RF = BN / P. Neto = 52,5 / 500 = 10,5%. El incremento producido en la Rentabilidad Financiera por la toma de deuda

se denomina: EFECTO APALANCAMIENTO FINANCIERO


39

APALANCAMIENTO FINANCIERO

Ejemplo: 1. Camión = 100, Estimación EBITDA = 28, Depreciación fiscal = 5 años Deuda = 50 al 12% ¿Nos concederán la deuda? Solución: EBITDA = 28, Depreciación = 20, BAGFI = 8, Activo = 100 – 20 = 80 RE = BAGFI / Activo = 8 / 80 = 10% (RE – i) = 10% - 12% = -2% (Apalancamiento financiero negativo) 2. Ahora aplicamos las NIIF, y la vida útil del camión es 10 años. Solución: EBITDA = 28, Depreciación = 10, BAGFI = 18, Activo = 100 -10 = 90 RE = BAGFI / Activo = 18 / 90 = 20% (RE – i) = 20% - 12% = 8% (Apalancamiento financiero positivo)


POR SU AMABLE ATENCIÓN

MUCHAS GRACIAS….....

¿PREGUNTAS?



II ENCUENTRO VIRTUAL


Aplicación de la NIIF para PYMES en

Micro Entidades

Tema de la charla:

Guía de la Sección 27 - Deterioro del Valor de los Activos

“El futuro tiene muchos nombres. Para

los débiles es lo inalcanzable. Para los

temerosos, lo desconocido. Para los

valientes es la oportunidad.”

Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.

Abordar los aspectos clave de la Guía de la Sección 27 de la NIIF para las PYMES: Deterioro del Valor de los Activos.

Ilustrar mediante ejemplos y ejercicios.

Probar el conocimiento de los participantes al final de la sesión.

OBJETIVOS DE LA VIDEOCONFERENCIA

Para evaluar los deterioros, lo analizaremos en dos secciones:

Deterioro de los inventarios. Deterioro del valor de otros activos distintos

de los inventarios.

Deterioro de los inventarios:

VALOR A

REGISTRAR

EN LIBROS

COSTO MENOR VALOR

VALOR NETO

REALIZABLE

Precio de venta

estimado menos los

costos de

terminación y venta.

Basado en el costo, el valor en libros de un inventario es de

$3,600. A la fecha de reporte (31/12/2012) resulta que el inventario se ha visto afectado con un deterioro en su valor debido a una reducción de la demanda del producto. Después de una exhaustiva investigación, se estimó que el precio de venta sería establecido en aproximadamente $3,500. El gasto de venta estimado es de $500.

Se requiere: Determinar el valor en libros del inventario a la fecha de

reporte.

Antecedentes

Valor en Libros $ 3,600

Precio de venta $ 3,500 Costos de venta aprox. ($ 500) Precio de venta menos gastos de venta $ 3,000

Cuenta Debe Haber

Pérdida por Deterioro de Inventarios

Estimación por Deterioro

600

600

Solución

Cuando las circunstancias que previamente causaron

el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado

de existir, o;

Reversión del Deterioro del Valor

Cuando exista una clara evidencia de un incremento

en el “Valor Neto Realizable” como consecuencia de un

cambio en las circunstancias económicas.

La entidad revertirá el importe del deterioro del valor (la

reversión se limita al costo original del inventario),

reconociéndose en resultados.

En relación al ejercicio anterior, en donde el

inventario se deterioró a un valor $3,000 (costo original de $3,600 menos pérdida por deterioro por $600), considerar que para el cierre del siguiente ejercicio (31/12/2013) las condiciones de mercado se han vuelto favorables, y ahora dicho inventario tiene un valor de mercado de $3,700.

Realizar el registro contable de este evento

económico.

Antecedentes

Solución

Cuentas 31/12/2012 Reversión de

Deterioro 31/12/2013

INVENTARIOS

Costo 3,600 3,600

(-) Estimación por Deterioro

(600)

+600 0

Totales 3,000 3,600

Valor de mercado 31/12/2013: $3,700

Cuenta Debe Haber

Estimación por Deterioro

Reversión de Deterioro (E.R.)

600

600

Si es impracticable determinar el precio de venta

menos los costos de terminación y venta de los

inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar,

a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de

inventario relacionadas con la misma línea de producto

que tengan similar propósito o uso final, y se

produzcan y comercialicen en la misma zona

geográfica.

Deterioro de los inventarios

Estimación del Valor Razonable menos costos de venta

Solución

Literal a

Deteriorardos los inventarios “A” y “D”

Literal b

Se encuentra deteriorado el grupo de

inventarios.

Una pérdida por deterioro del valor surge cuando el

valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es

menor a su valor en libros.

Deterioro de otros activos distintos de los inventarios

El valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es

el mayor entre su valor razonable menos los costos de

venta y su valor en uso.

VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA

Es el monto que se podría obtener de la venta en una

transacción entre partes independientes interesadas y

debidamente informadas, menos los costos de venta.

VALOR EN USO

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivos

esperados provenientes de un activo o una unidad

generadora de efectivo.

VALOR EN USO

Valor en Uso

V1 V2 V3 V4 Vt

0

Una estimación de los flujos de caja futuros esperados, incluyendo las expectativas sobre posibles variaciones.

El valor temporal del dinero.

Ajuste por la presencia de incertidumbre inherente en el

activo.

Otros factores, como la falta de liquidez.

Variables de valor en uso

Indicios de que un activo puede estar deteriorado:

Fuentes externas de información

a) El valor de mercado del activo ha disminuido

significativamente más que lo que cabría esperar como

consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

b) Cambios significativos con una incidencia adversa

sobre la entidad, referentes al entorno legal,

económico, tecnológico o de mercado en los que ésta

opera, o bien en el mercado al que está destinado el

activo.

Indicios de que un activo puede estar deteriorado:

Fuentes internas de información

c) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o

deterioro físico de un activo.

d) Se dispone de evidencia procedente de informes

internos, que indica que el rendimiento económico del

activo es, o va a ser, peor que el esperado.

Indicios de que un activo puede estar

deteriorado:

La lista anterior no es exhaustiva. La entidad puede

identificar otros indicios para detectar que el valor

del activo puede haberse deteriorado.

Antecedentes

Una empresa opera una maquinaria que tiene indicios de

deterioro. La empresa ha recibido una oferta para comprar

dicho activo por $9,000 y los costos relacionados con la

venta serían de $1,000. El Valor en Uso de la maquinaria es

de aproximadamente $7,000 y su Valor según Libros es de

$11,000.

Con todas estas consideraciones, determinar si el valor

de la plataforma está deteriorado.

Solución

El Valor Razonable menos los Costos de Venta = $8,000 ($9,000 - $1,000)

El Valor en Uso = $7,000

Entonces, Valor Recuperable (el mayor) = $8,000

Como el valor en libros es $11,000, se genera una pérdida por deterioro de $3,000

Dólares

Años

Valor Recuperable

Deterioro del Valor

Valor en

Libros

¿Unidad Generadora de Efectivo (UGE)?

Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable

de activos más pequeño, que genera entradas de

efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida,

independientes de los flujos de efectivo derivados de

otros activos o grupos de activos.

Ejercicio:

La siguiente información es proporcionada por el deterioro de una

unidad generadora de efectivo en la fecha de presentación de informes:

Basado en el método de flujo de caja descontado, el importe

recuperable de la UGE se determinó que era $ 18,000.

Valor en libros

Maquinaria 20,000

Equipo de computación 4,000

TOTAL UGE 24,000

Se requiere:

Asignar el deterioro de los activos de la Unidad

Generadora de Efectivo (UGE).

El efecto global del deterioro a la fecha de reporte es:

Activo Valor en libros Deterioro Ajuste al valor

en libros

Maquinaria 20,000 (5,000) 15,000

Equipo de

computación 4,000 (1,000) 3,000

Total 24,000 (6,000) 18,000

Maquinaria: $20,000 / ($20,000 + $4,000) = 83.33%; entonces $6,000 x 83.33%

Eq. Comput.: $8,000 / ($40,000 + $8,000) = 16.67%; entonces $6,000 x 16.67%

Activos comunes de la entidad

Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la

plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo

futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está

considerando como en otras.

Activos comunes de la entidad

Los activos comunes deben ser distribuidos de manera

razonable y uniforme a la unidad generadora de efectivo al

momento de evaluar el deterioro.

Antecedentes

Una entidad posee dos UGE, “Y” y “Z”. El valor en libros es de

$10,000 en “Y”, y de $15,000 en “Z”.

La entidad posee un edificio de oficinas que no ha sido incluido en

los dos valores mencionados y puede ser asignado a cada UGE

en base a sus valores registrados en libros. El edificio de oficinas

tiene un valor en libros de $5,000.

El valor recuperable está basado en el “valor de uso” de $9,000

para “Y”, y de $19,000 para “Z”.

Se pide:

Determinar si los valores en libros de “Y” y “Z” están

deteriorados.

Solución

Y Z

Valor en Libros 10.000 15.000 25.000

Edificio de Oficinas (proporc.) 2.000 3.000 5.000

12.000 18.000 30.000

Valor Recuperable 9.000 19.000

Pérdida por Deterioro 3.000 -

100% 60% 40%

1) ¿Una pérdida por deterioro se produce cuando el valor recuperable de un activo es menor a su valor en libros?

Verdadero

Falso

2) ¿Qué valores se consideran cuando se evalúa el valor recuperable?

a. Valor razonable menos costos de venta

b. Valor residual

c. Valor en uso

d. Costo de reposición

“Empieza por hacer lo necesario, luego lo

que es posible, y de pronto te encontrarás

haciendo lo imposible”.

San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.

Muchas Gracias

Luis A. Chávez

[email protected]

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http://r20.rs6.net/tn.jsp?e=001MIz9EOMvGBkJfNvHSJ9sO92jIzxrwrp6cbz2RAl7osFM11uuumAFfydDRSo_CeJ2St0q31s5fBdiLPXSGuOPPrh6r_DuitWX-VaJ8nEtnMNJuZtHLSPb36bjOlik3ySTxRiwh5miOzN3FrCzhSO6Bw93ldq-GhtJ

http://r20.rs6.net/tn.jsp?e=001MIz9EOMvGBkJfNvHSJ9sO92jIzxrwrp6cbz2RAl7osFM11uuumAFfydDRSo_CeJ2E8VnDhk8bnIihGkvImbBlLkhpIh_ZOlvwAHslpbnKryhh5QLLgAxLVRgdN0vKNxV

http://r20.rs6.net/tn.jsp?e=001MIz9EOMvGBkJfNvHSJ9sO92jIzxrwrp6cbz2RAl7osFM11uuumAFfydDRSo_CeJ2St0q31s5fBdiLPXSGuOPPoiQ78z0zYuJ4vyoY6Bf7w78VMaxrvPdVf_ygXoKSCl4dOXyR4_arIBYKsbg1FDoJQ==

El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES

CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA - Vicepresidente de la Comisión Técnica de Investigación Contable de la AIC. (Bolivia)

Pinto y Asociados

Sábado 14 de septiembre de 2013

Santa Cruz - Bolivia

VIDEOCONFERENCIA

1

VIDEOCONFERENCIA

Requerimientos para el impuesto diferido Principio de reconocimiento general G288 Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos, por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y el traslado al futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento . En la mayoría de los casos, esas diferencias entre los importes en el estado de situación financiera y los importes reconocidos por las autoridades fiscales se justifican por las diferencias que corresponden entre el resultado medido conforme a esta Guía y el resultado imponible.

Pinto y Asociados 2


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 3

Resumen de pasos para reconocer el impuesto diferido G290 Una entidad contabilizará el impuesto diferido, siguiendo los pasos (a) a (f) siguientes: (a) identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias tributables si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (párrafos G288 y G291); (b) determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente: (i) los activos y pasivos en (a) (párrafos G292 y G293); y (ii) otros elementos que tienen una base fiscal (párrafo G294). La base fiscal de un activo, pasivo, u otro elemento es su medición según las leyes o regulaciones fiscales sustancialmente aprobadas que son aplicables. (c) calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado (párrafo G295); (d) reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafo G296); (e) medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos (párrafos G297 a G299); y (f) reconocerá una corrección valorativa contra los activos por impuestos diferidos en la medida en que no se espere recuperar el importe bruto (párrafos G300 y G301).


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 4

E/F De acuerdo a

NIIF

Sección 29 de la

Guía de NIIF para

PyMES


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 5

DECLARACION

JURADA IR

De acuerdo a

Ley Tributaria

de cada País


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 6

NIIF

Ley Tributaria y

disposiciones de la

Administración

DIFERENCIAS TEMPORALES

≠


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 7

DIFERENCIAS TEMPORALES

Sección 29 de la Guía de NIIF para

PyMES


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 8

Resultado

E/F

Resultado Imponible

DJ IR

≠

NOTA: El resultado de los estados financieros (utilidad o pérdida), se deberá determinar la base a las NIIF para PyMES, mientras que el resultado imponible (utilidad o pérdida), se establecerá de conformidad con la Ley Tributaria de cada País.


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 9

NIIF

SUPERINTENDENCIAS

SECTORIALES

MINISTERIO DE

HACIENDA

LEY TRIBUTARIA

DS Reglamentarios y

RND del SIN

CONTRALORIA GENERAL

DEL ESTADO

VS

NOTA: La discrepancia entre las NIIF para PyMES y cualquier disposición o normativa de carácter legal, debe ser cuidadosamente evaluada y revelada en nota a los estados financieros, si fuese significativa.


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 10

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

¿ Quien debe depreciar según las NIIF ?

¿ A quien se le acepta la deducción para efectos tributarios de la depreciación de activos fijos arrendados?

Al Arrendador (Articulo Nº 18 inciso h

del DS Nº 24051 Reglamentario del IUE)

El Arrendatario Sección 20 de la Guía de NIIF para

PyMES


VIDEOCONFERENCIA


DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS RAVALORIZADOS

¿ Se debe depreciar los activos revalorizados según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

¿ Se acepta la depreciación de activos fijos revalorizados como gasto deducible?

SI NO

( Articulo Nº 18 inciso h del DS Nº 24051) Sección 17 de la Guía de NIIF

para PyMES


VIDEOCONFERENCIA



AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES

¿ En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles?

En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles para efectos tributarios?

Sección 18 de la Guía de NIIF para PyMES (Articulo Nº 17 del DS

Nº 24051)

Hasta 33 años En 5 años

VIDEOCONFERENCIA



INCOBRABLES

¿ En que plazo se debe el deterioro reconocer de las cuentas por cobrar y en que condiciones?

¿ En qué plazo y bajo qué condiciones se aceptan como deducibles para efectos tributarios los cargos por incobrables?

Los incobrables debe constituir una vez se conozca

que la cuenta es de dudosa cobrabilidad (Principio de

conservadorismo o prudencia sección 3-8 De la Guía de NIIF

para PyMES

De acuerdo con el Art. Nº 17 del DS Nº 24051 debe haber transcurrido 1 año desde la

fecha de facturación, no existir embargos registrados,

haberse iniciado el correspondiente proceso

judicial y la previsión esta por debajo del promedio de la

constituida en los últimos 3 años.

VIDEOCONFERENCIA



Presentación del IR en los estados financieros de una

entidad.

VIDEOCONFERENCIA



EL IR ES UNA DETRACCIÓN DE LA UTILIDAD y NO UN GASTO EN SÍ MISMO.

Impuesto a las Ganancias Sección 29 de la Guía de NIIF para

PyMES

VIDEOCONFERENCIA REVENIIF



EMPRESA LUISA S.R.L

Estado de Resultados por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2012

US$

VENTAS 10,000.00

Costo de Ventas (6,000.00)

Margen de Utilidad 4,000.00

GASTOS:

Administrativos (1,500.00)

Comerciales (500.00)

(2,000.00)

Resultado del ejercicio (utilidad) 2,000.00

IR (1) (800.00)

Reserva legal (60.00)

Resultado neto del ejercicio (Utilidad) 1,140.00

(1) La contrapartida es una cuenta del pasivo (IR por pagar).



EMPRESA LUISA .R.L. DECLARACIÓN JURADA DEL IUE GESTIÓN 2012

us$

Utilidad contable 2.000.00

(+) Gastos no deducibles: 1.200.00

Utilidad imponible 3.200.00

IUE x pagar (25%) (800.00)





Caso práctico del tratamiento del impuesto diferido - TRANSREDES S.A. (Y.P.F.B transporte S.A.)

VIDEOCONFERENCIA



YPFB TRANSPORTE S.A. Balance general al 31 de diciembre de 2008 y 2007

(Expresado en miles de bolivianos)

2008

2007 (Reexpresado)

ACTIVO

Activo corriente

Disponibilidades 28,266

21,510

Disponibilidades restringidas 258,608

264,964

Portafolio de inversiones 748,779

911,618

Cuentas por cobrar comerciales 121,754

172,241 Cuentas por cobrar empresas relacionadas 16,467

24,540

Préstamos a empresas relacionadas 16,388

20,270

Otras cuentas por cobrar 25,884

55,965

Total activo corriente 1,216,146

1,471,108

Activo no corriente

Préstamos a empresas relacionadas 397,024

617,763

Cuenta diferida (neta de amortización acumulada) 739,966

973,751 Activo fijo (meto de depreciación acumulada) 5,273,958

5,126,014

Inversiones permanentes 1,252,073

950,585

Otros activos 31,008

46,488

Total activo no corriente 7,694,029

7,714,601 TOTAL ACTIVO 8,910,175

9,185,709

PASIVO

Pasivo corriente



El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES YPFB TRANSPORTE S.A.

Estado de Ganancias y Pérdidas por los años terminado el 31 de diciembre de 2008 y 2007 (Expresado en miles de bolivianos)

2008 2007 (Reexpresado)

Ingresos operativos

Transporte de gas natural

Doméstico 195,919 212,783

Exportación 430,985 522,412

Transporte y almacenamiento de líquidos

Doméstico 319,510 419,797

Exportación 56,774 79,794

Otros ingresos 143 244

Menos: Impuesto a las Transacciones y Tasa Sirese (47,416) (58,525)

Total ingresos operativos netos 955,915 1,176,505

Gastos operativos-netos (244,773) (265,924)

Depreciación y amortización-activo fijo (296,758) (302,918)

Amortización-cuenta diferida (47,416) (58,233)

Obsolescencia-inventario de materiales (392) (7,148)

Total costos operativos (590,519) (635,223)

VIDEOCONFERENCIA



¿Qué hace Transredes S.A ( YPFB Transporte S.A)?

Deprecia sus ductos al 3% anual según RTHD y obtiene utilidad contable. Incluye en Declaración Jurada del IUE el 7% de depreciación restante (Los ductos se deprecian al 10 %

anual según el anexo del Art. 22 del DS Nº 24051) y obtiene pérdida tributaria. Difiere el IUE anual Registra el pasivo por Impuesto diferido. Revela este hecho en nota a los estados financieros.



¿Es procedente lo que hace Transredes S.A (YPFB Transporte

S.A)?


SI De acuerdo con la sección 29 de la Guía de NIIF para PyMES

VIDEOCONFERENCIA



Casos prácticos, referentes a la depreciación de activos fijos y la amortización de intangibles.

VIDEOCONFERENCIA



1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO).

Ejemplo: Activo: Maquinaria y Equipo Tasa de depreciación contable: 20% Tasa de depreciación fiscal: 12.5% La empresa Renzo Ltda. S.A., deprecia la maquinaria y equipo (contablemente) al 20% anual. Durante el

ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de depreciación, ascendió a la suma de US$. 2.000.000,

mientras que la utilidad contable, totalizó US$. 10.000.000.

Entonces, tenemos que: i)

US$ Resultado del ejercicio 10.000.000

Antes de impuestos

Más: gastos no deducibles

- Depreciación en exceso (7.5%) 750.000

Resultado imponible 10.750.000

IUE (25%) (2.687.500)

Resultado neto, después de impuestos 7.312.500

VIDEOCONFERENCIA


1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO) Cont.

ii) Impuesto diferido Vida útil contable de la Maquina y Equipo: 5 años Tasa 20% 1 2 3 4 5 6 7 8 Tasa 12.5% Vida útil tributaria de la Maquina y Equipo: 8 años - Durante los primeros 5 años, se registra la depreciación contable por el equivalente al 20% anual

(US$ 2.000.000) y se computa como gasto no deducible, el 7.5% en exceso (US$ 750.000).

- A partir del sexto año y hasta el octavo, ya la maquinaria y equipo está totalmente depreciada contablemente; Sin embargo, es un gasto deducible tributariamente. Esto, quiere decir que tenemos un

12.5% anual (US$ 1.250.000), que podemos deducir como gasto fiscal, por lo tanto se tiene que registrar

como activo por impuesto diferido el 25% de US$ 1.250.000: US$ 312.500.


VIDEOCONFERENCIA



US$ US$ Dr. Impuesto diferido (activo) 937.500

Cr. Impuesto a las utilidades 937.500

diferido (resultados

Para registrar el activo por impuesto

diferido por los años 6to, 7mo y 8vo.

Este asiento, se debe efectuar en el 1er año.

1

2

US$ US$ Dr. Impuesto a las utilidades diferido (resultados)

312.500

Cr. Impuesto diferido (activo) 312.500

Para “cobrar” el activo por impuesto diferido, a partir del 6to año. Este asiento, se debe efectuar también, en los años 7mo y 8vo.

iii) Registro contable El registro contable del impuesto diferido, sería como sigue:

VIDEOCONFERENCIA



MAYORIZACIÓN

AÑO 1

Impuesto diferido (activo) IUE - diferido (resultados)

(1) 937.500 937.500 (1)

AÑO 6

Impuesto diferido (activo) IUE - diferido (resultados)

937.500

(2) 312.500 312.500 (2)

VIDEOCONFERENCIA



Este asiento, también se debe efectuar los años 7mo y 8vo. Nota: declaración a presentar el 1er año hasta el 5to.

12 2.012

01 01 2.012 31 12 2.012

10.000.000

750.000

10.750.000

10.750.000

RENZO S.A.

10011992

VIDEOCONFERENCIA



RENZO S.A.

10011992 12 2.017

31 12 2.012 01 01 2.017

10.000.000

1.250.000

8.750.000

8.750.000

Nota: declaraciones a presentar los años 6to, 7mo y 8vo

VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados

- Activo Licencia de software

- Tasa de amortización contable 10%

- Tasa de amortización fiscal 20%

30


2) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES.

La empresa Panchito y Renatita S.A., amortiza la licencia de software (contablemente) al 10% anual. Durante

el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de amortización, ascendió a la suma de US$. 100.000,

mientras que la utilidad contable, totalizó US$. 1.500.000.

Entonces tenemos que: i)

US$ Resultado del ejercicio 1.500.000

Antes de impuestos Menos: gastos deducibles

- amortización en defecto (10%) (100.000)

Resultado imponible 1.400.000

IUE (25%) (350.000)

Resultado neto, después de impuestos 1.150.000

VIDEOCONFERENCIA



ii) Impuesto diferido 1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y

EQUIPO) Cont. ii) Impuesto diferido Vida útil contable del activo: 10 años Tasa 10% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tasa 20% Vida útil tributaria del activo: 5 años

Durante los primeros 5 años, se registra la amortización contable por el equivalente al 10% anual (US$ 100.000)

y se computa como gasto deducible, el 10% en defecto (US$ 100.000). Al partir del 6to año y hasta el décimo, ya la licencia de software está totalmente amortizada, Sin embargo, contablemente los años 6to hasta el 10mo, se sigue amortizando, y se debe computar como un gasto no

deducible. Esto, quiere decir que tenemos un 10% anual (US$ 100.000), que ya no podemos deducir como gasto

fiscal, por lo tanto se tiene que registrar como pasivo por impuesto diferido el 25% de US$ 100.000: US$ 25.000.

VIDEOCONFERENCIA



US$ US$ Dr. Impuesto a las utilidades 125.000

diferido (resultados

Cr. Impuesto diferido (pasivo) 125.000

Para registrar el pasivo por impuesto

diferido por los años 6to, 7mo y 10mo.

Este asiento, se debe efectuar en el 1er año.

1

2

US$ US$ Dr. Impuesto diferido (pasivo) 25.000

Cr. Impuesto a las utilidades 25.000

Para “pagar” el pasivo por impuesto diferido, a partir del 6to año. Este asiento, se debe efectuar también, en los años 7mo al 10mo.

iii) Registro contable El registro contable del impuesto diferido, sería como sigue:

VIDEOCONFERENCIA



MAYORIZACIÓN

AÑO 1

Impuesto diferido (pasivo) IUE - diferido (resultados)

125.000 (1) (1) 125.000

AÑO 6

Impuesto diferido (pasivo) IUE - diferido (resultados)

(2) 25.000

25.000 (2) 125.000

VIDEOCONFERENCIA



PANCHITO y RENATITA S.A.

19211921 12 2.012

01 01 2.012 31 12 2.012

1.500.000

100.000

1.400.000

1.400.000

Este asiento, también se debe efectuar los años 7mo al 10mo. Nota: declaración a ser presentada el 1er año, hasta el 5to.

VIDEOCONFERENCIA



PANCHITO y RENATITA S.A.

19211921 12 2.017

31 12 2.017 01 01 2.017

1.500.000

100.000

160.000

160.000

Nota: declaraciones a ser presentadas del 6to al 10mo año.

VIDEOCONFERENCIA



Información a Revelar G306 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.

VIDEOCONFERENCIA


G307 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: (a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a las ganancias; (b) cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos anteriores; (c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de diferencias temporarias; (d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos; (e) los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estatus fiscal de la entidad o sus accionistas; (f) cualquier cambio en la corrección valorativa (véanse los párrafos G300 y G301); y (g) el importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores (véase la Sección de la Guía 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).


VIDEOCONFERENCIA



G308 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada: (a) una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado y los importes presentados a las autoridades fiscales; (b) una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior; (c) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados: (i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa; (ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo; y (d) la fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.

VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados

MUCHAS GRACIAS!!!

39

II Encuentro Virtual Internacional

sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES

en Micro Entidades 13-14 de Septiembre de 2013

Ana Isabel Cruz1

[email protected]

1Escola Superior de Gestão de Idanha-a-Nova

Instituto Politécnico de Castelo Branco

Portugal

A harmonização contabilística europeia para pequenas empresas:

implicações da Nova Diretiva Europeia

(La armonización contable europea para las pequeñas empresas:

implicaciones de la Directiva Europea)"

1


Objectivo

• Armonización contable europea

• Armonización contable europea para

PYMEs e Micro Entidades;

• Categorización de Empresas (PYMES,

pequeña empresa, mediana empresa y

Micro Entidades)

• Nueva Directiva Contable Europea:

implicaciones para las PYMEs, Micro

Entidades y para las legislaciones

contables nacionales de los países

europeos

2 Ana Isabel Cruz

Índice

• Introducción a la armonización contable europea

• Introducción a la armonización contable europea para

PYMES e Micro Entidades

• Armonización contable europea para las Micro

Entidades y PYMES;

• Armonización contable europea de PYMES e Micro

Entidades en Portugal y España;

• Comparación NIIF para PYMES y Nueva Directiva

Europea

• Implicaciones de la Nueva Directiva Contable

Comunitaria en los normativos contables nacionales y

en las empresas.

3 Ana Isabel Cruz

Introducción a la armonización

contable europea

• La armonización internacional de contabilidad no es un

problema reciente o acabado, es un proceso con

muchas etapas, habiendo sido objeto de variada

producción legal y científica, por investigadores,

académicos, profesionales y políticos, entre otros.

• Armonización contable europea

• Armonización contable europea para PYMES (pequeñas

empresas)

• Armonización contable europea para Micro Entidades?

4 Ana Isabel Cruz


contable europea

• La novedad reciente en la normalización contable

europea es la nueva Directiva del Parlamento

Europeo y del Consejo sobre los estados financieros

anuales, los estados financieros consolidados y otros

informes afines de ciertos tipos de empresas”

DIRECTIVA 2013/34/UE de 26 de junio de 2013

• Revisaran y revocaran las Quarta2 y Sétima3 directivas

de contabilidad europeas, sobre las cuentas anuales de

determinadas formas de sociedades y cuentas

consolidadas, respectivamente.

5 Ana Isabel Cruz


contable europea

6 Ana Isabel Cruz

Propuesta legislativa de la Comisión

Europea de 25 de octubre de 2011: • Programa continuo de simplificación adoptado por la

Comisión Europea en el esfuerzo de reducción de la

carga administrativa (proporcional a los beneficios) de

las PYMES, en consonancia con la Estrategia Europa

2020 que apunta para mejorar el ambiente empresarial en

la UE con uno crecimiento inteligente, sostenible e

inclusivo.

• el Acta del Mercado Único apunta para la simplificación

de la vida de las PYMES, que representan más del 99%

de las empresas europeas y la mejora del acceso a la

financiación.


contable europea

7 Ana Isabel Cruz

• El Small Business Act para Europa (2008) “reconoce que

es necesario tener en cuenta las necesidades específicas

de las PYME y definir varias categorías dentro de ese

grupo", así como el enfoque think smalll first ("pensar

primero a pequeña escala") desde el proceso decisor

hasta el servicio publico.

El Acta del Mercado Único II – Juntos para un nuevo

crecimiento refuerza la necesidad de uniformizar normas,

simplificar procedimientos y facilitar la movilidad

transfronteriza de empresas.


contable europea

8 Ana Isabel Cruz

• Una de las medidas clave del Acta del Mercado Único,

relacionada con la prioridad entorno empresarial fue

“Adoptar legislación para simplificar las Directivas

sobre las normas contables”

• “Adoptar una directiva para simplificar las obligaciones

de información financiera específicamente de las

microempresas” resultando en la adopción de una

Directiva del Parlamento Europeo y del Consejo, el 14 de

marzo de 2012 (una propuesta legislativa de la Comisión

presentada el 26 de febrero de 2009).


contable europea

Objetivos de la Nueva Directiva:

• Equilibrar los intereses de los usuarios de la información

y los intereses de las empresas que no sean

sobrecargadas con los requisitos de divulgación;

• Exentar las Micro Entidades de aplicación de directivas

contables (objetivo de la propuesta de directiva);

• Modernizar y simplificar los normativos contables para

PYMES (pequeñas empresas);

• Uniformizar e armonizar los requisitos de información

financiera legales mínimos en la UE (para medianas

empresas, pequeñas empresas y micro entidades).

9 Ana Isabel Cruz


contable europea

10 Ana Isabel Cruz

Año Publicación Ámbito de aplicación

Artº 11º balance abreviado - sociedades que no superen 2 de 3:

- Total del Balance 4.400.000 EUR (2006)

- Volumen de Negocios 8.800.000 EUR (2006)

- Número medio de empleados durante el ejercicio 50

Artº 27º cuenta de pérdidas y ganancias abreviado - limite 2 de 3

criterios:

- Total del Balanço 17.500.000 EUR (2006)

- Volumen de Negocios 35.000.000 EUR (2006)

- Número medio de empleados durante el ejercicio 250Los países pueden permitir o exigir otra información adicional (Artº2

Nº1, alteración 2003; Artº4º, nºs.1, 2 e 6; Artº6º, Artº8º)

2012Sociedades:

- Total del Balance 350.000 EUR

- Volumen de Negocios 700.000 EUR

- Número medio de empleados durante el ejercicio 10

Fuente: Construción propia a partir de la Legislación contable e comercial Europea.

REGULACION CONTABLE EUROPEA (antes de la directiva de 2013)

1978 4ª Directiva

(78/660/CEE)

Directiva

2012/6/UE.

Contas Anuales

de Micro

Entidades

Cuentas anulares de sociedades:

Armonización contable europea para

Micro Entidades

Diretiva

78/660/CEE

Diretiva

84/569/CEE

Diretiva

90/569/CEE

Diretiva

94/8/CEE

Diretiva

1999/60/CE

Diretiva

2003/38/CE

Diretiva

2006/460/CE

Activo 1.000.000 1.550.000 2.000.000 2.500.000 3.125.000 3.650.000 4.400.000

Volumen de

Negócios2.000.000 3.200.000 4.000.000 5.000.000 6.250.000 7.300.000 8.800.000

Número de

empleados50 50 50 50 50 50 50

Diretiva 78/660/CE – pueden ser concedidas derogaciones

en favor de PYMES…

Tres décadas de armonización contable europea…

11 Ana Isabel Cruz


Micro Entidades Más de tres décadas de armonización contable europea…

Simplificación o incremento de exigencias?

Revisión de los limites cuantitativos de PYMES

(aumento del numero de empresas beneficiarias)

1990 – Simplificar procedimientos administrativos

•Aumento de las derogaciones en materia de

elaboración, controlo y publicidad de las cuentas y

memoria.

2001 – Mantener coherencia entre directivas y IAS/IFRS

•Determinados activos y pasivos reconocidos al valor

razonable. Memoria y informe de gestión más

exigente en materia de gestión de riesgos.

12 Ana Isabel Cruz


Micro Entidades

Más de tres décadas de armonización contable europea…

2002 – adaptación de las directivas contables a la

evolución de IAS/IFRS

•Alteración de balance y cuenta de pérdidas y

ganancias, utilización de valor razonable.

•Información no es solo financiera. Informe

ambiental y social.

2006 – operaciones extra patrimoniales en la memoria.

•Determinados activos y pasivos reconocidos al

valor razonable. Memoria y informe de gestión más

exigente en materia de gestión de riesgos.

13 Ana Isabel Cruz


contable europea

Antes la nueva directiva (2013/34/UE): • Los países europeos, como Portugal (2011) y España

(2007), establecerán normativos/criterios contables para

PYMES y Micro Entidades antes de la Comisión

Europea establecer la norma para Micro Entidades.

• DIRECTIVA 2012/6/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO

Y DEL CONSEJO de 14 de marzo de 2012 por la que

se modifica la Directiva 78/660/CEE del Consejo,

relativa a las cuentas anuales de determinadas formas

de sociedad, en lo que respecta a las Micro Entidades.

14 Ana Isabel Cruz


Micro Entidades

La modificación consiste en la exención de

determinadas obligaciones contables

y administrativas para las Micro Entidades.

Los Estados miembros podrán establecer exenciones

de algunas de las obligaciones previstas en la presente

Directiva para las sociedades que, en la fecha de cierre

del balance, no superen dos límites numéricos de los

tres criterios siguientes:

total del balance: 350 000 EUR;

importe neto del volumen de negocios: 700 000 EUR;

número medio de empleados durante el ejercicio: 10.

. 15 Ana Isabel Cruz


Micro Entidades

Los Estados miembros podrán eximir a las micro entidades:

- La obligación de presentar las cuentas de

regularización del activo y del pasivo

- La obligación de elaborar una memoria (excepto las

formas de valoración aplicadas, métodos de cálculo para

correcciones de valor y bases de conversión de moneda

extranjera, y participaciones de capital)

- El informe de gestión

- La obligación de publicar las cuentas anuales, a

condición de que la información sobre el balance sean

presentadas a una autoridad competente

Permitir la elaboración de Balance abreviado y Cuenta

de pérdidas y ganancias abreviada

. 16 Ana Isabel Cruz


Micro Entidades

La publicación anual de cuentas representa una carga

importante para las Micro Entidades.

Al mismo tiempo, los Estados miembros han de garantizar

que se cumplen las obligaciones establecidas en la

Directiva.

Por consiguiente, debe permitirse a los Estados miembros

que eximan a las micro entidades de la obligación general

de publicación a condición de que al menos una autoridad

competente designada disponga de información sobre los

balances, de conformidad con la normativa en vigor a

nivel nacional y se trasmita la información al registro de

empresas. 17 Ana Isabel Cruz


contable europea

18 Ana Isabel Cruz

A pesar de los esfuerzos de armonización de la

contabilidad de los países europeos, tras la aprobación

del Reglamento (CE) No 1606/20024 que establece la

adopción y uso en la comunidad de normas

internacionales de contabilidad (IAS), las normas

internacionales de información financiera (NIIF) y

interpretaciones relacionadas - International Finantial

Reporting Interpretations (SIC/IFRS), con la creación de

normas nacionales de la contabilidad, se encontró que

las mismas, a pesar de similares en cuanto a la

transposición general, no existe armonización cuanto

a los requisitos aplicados a distintas categorías de

empresas.


contable europea

19 Ana Isabel Cruz

En particular, entre las PYMES, a pesar de la

recomendación de la Comisión 2003/361/CE relativa a la

definición de micro, pequeñas y medianas empresas

(PYMES-empresas que emplean a menos de 250

personas y cuyo volumen de negocios anual no excede de

50 millones de euros o un total del balance anual no

exceden 43 millones de euros) y la directiva 2006/46/CE

(limites para simplificación de las cuentas anuales

presentadas), estas mismas categorías no fueran

utilizadas por los varios países como puntos de referencia

para establecer las normas de contabilidad y elaboración

de estadísticas, como por ejemplo, en España y Portugal.

Armonización contable europea en

Portugal y España

Año Publicación Ámbito de Aplicación

Empresas sob qualquer forma jurídica reguladas na legislação

comercial, empresas públicas, cooperativas, ACE e AEIE.

Estabelece o conceito de pequena entidade:

- Total de Activo 500.000 Euros;

- Volumen de Negocios 1.000.000 Euros;

- Nº médio de empleados 20

2 de los 3 limites en 2 años consecutivos:

- Total del Balance 1.500.000 Euros;

- Volume de Negócios 3.000.000 Euros;

- Nº medio de empleados 50

2011 2 de los 3 limites en 2 años consecutivos:

(NC-ME) - Total de Activo 500.000 Euros;

- Volumen de Negocios 500.000 Euros;

- Nº medio de empleados 5

Fuente: Construción propia.

Norma Contable

de Relato

Financiero-

Pequena Entidade

ARMONIZACIÓN CONTABLE PORTUGAL

2009

(SNC)

Sistema de

Normalização

Contabilística

2010

NCRF-PE

Normalização

Contabilística

para as

Microentidades20 Ana Isabel Cruz

Armonización contable europea en

Portugal y España

21 Ana Isabel Cruz

Año Legislación Ámbito de Aplicación


Según artº 258 da LSC pueden presentar la cuenta de perdidas e

ganancias abreviada, las sociedades que durante 2 años

consecutivos:

- Total de Activo 11.400.000 euros

- Volume de Negócios 22.800.000 euros

- Nº medio de empleados 250.


- Total de Activo 2.850.000 euros

- Volumen de Negocios 5.700.000 euros

- Nº médio de empleados 50


- Total de Ativo 1.000.000 euros

- Volume de Negócios 2.000.000 euros

- Nº médio de empleados 10Fuente: Construción propia.

2007

(PGC)

Plan General de

Contabilidad

ARMONIZACIÓN CONTABLE ESPAÑA

Plan General de

Contabilidad de

PYMES

2007

(PGC de

PYMES)

Critérios de Micro

Empresas

Armonización contable europea

España versus Portugal

22

Relevância Relevância

Fiabilidade Fiabilidade

Neutralidade Neutralidade

Integridade Representação fidedigna

Comparabilidade Comparabilidade

Claridade Compreensibilidade

Plenitude

Substância sobre a forma Substância sobre a forma

Imagem verdadeira e

apropriada/apresentação

apropriada

Imagem verdadeira e apropriada/

apresentação apropriada

"Importancia relativa" Materialidade

Prudência Prudência

"Empresa en

funcionamiento"

Continuidade

"Devengo" Regime do acréscimo (periodização

económica)Uniformidade Consistência

Não compensação entre

elementos do ativo e

passivo nem gastos e

Não compensação entre elementos

do ativo e passivo nem gastos e

rendimentos

PORTUGALESPANHA

Características

Qualitativas

Principios

contabilisticos

Requisitos

Base para

apresentação

das contas

Pressupostos

Mencionados

na introdução

ao marco

conceptual

Armonización contable europea

Comparación de Estados Financieros (plan general)

en Portugal e Espanha

23 Ana Isabel Cruz

Balance Si Si

Cuenta de Pérdidas y

Ganancias (por naturaleza)Si Si


Ganancias (por función)Si No previsto

Estado de Cambios en el

Patrimonio NetoSi Si

Estado de flujos de efectivo Metodo directo Metodo indirecto

Memoria Si Si

Normativo Portugal España


PYMES, Portugal y España

24 Ana Isabel Cruz

Normalización Contable de PYMES* en Portugal y España

Directiva Europea

2006/46/CE “Pequeña empresa”

España (PGC de

PYMES, 2007)

“PYME”

Portugal (NCRF-PE,

2010) “Pequena entidade”

Total del balance 4.400.000 EUR 2.850.000 EUR 1.500.000 EUR

Importe Neto del Volumen de Negocios

8.800.000 EUR 5.700.000 EUR 3.000.000 EUR

Número medio de empleados durante el ejercicio

50 50 50

*Sociedades que no superen dos de los tres límites indicados.


PYMES (pequeñas empresas)

Los informes y el reporte financiero no es muy diferente.

25 Ana Isabel Cruz

Informe de

gestión

Cuenta de

pérdidas y

ganancias

Cuenta de

pérdidas y

ganancias

abreviada

BalanceBalance

abreviadoMemoria

Memoria

abreviada

Directiva contable X X X X

derrogaciones para

"PYMES"X X X X


Micro Entidades

26 Ana Isabel Cruz

Micro Entidades – Portugal y España

Directiva Europea

2012/6/UE

España (PGC de

PYMES, 2007)

Portugal (NC-ME, 2011)

Total del balance 350.000 EUR 1.000.000 EUR 500.000 EUR


700.000 EUR 2.000.000 EUR 500.000 EUR


10 10 5

Micro Entidades - sociedades que no superen dos de los tres límites indicados.

Fuente: elaboración propia.

Nueva Directiva Contable Europea

(2013/34/EU)

27 Ana Isabel Cruz

La nueva directiva tiene por objetivo:

"(1) la reducción de peso administrativo/simplificación,

sobre todo para las pequeñas empresas,

(2) mayor claridad y comparabilidad de los estados

financieros, lo que resulta en las categorías de destino

(...),

(3) la protección de las necesidades esenciales de los

usuarios (...)".


(2013/34/EU)

28 Ana Isabel Cruz

En este sentido, la nueva directiva:

• Deroga las 4.ª e 7.ª directiva de contabilidad y sus

enmiendas y reemplaza ella, con el fin de armonizar la

legislación europea de contabilidad.

• Asume el carácter de obligatorio y los Estados

miembros tienen que la poner en vigor a más tardar el

01 de enero de 2016.

Definición de PYMES e Micro Entidades para efectos

contables en la nueva directiva contable europea

29

Categorías de empresas y de grupos (Directiva Europea 2013/34/UE)

Micro empresas*

Pequeña Empresa** y

pequeño grupo

Mediana empresa y

mediano grupo

Grande empresa

Limites 2 dos 3: 2 dos 3: 2 dos 3: 2 dos 3:

Total del balance < 350.000 EUR < 4.000.000 EUR <20.000.000 EUR >20.000.000 EUR


< 700.000 EUR < 8.000.000 EUR <40.000.000 EUR >40.000.000 EUR


<10 <50 <250 >250

* La creación de la categoría de Micro Entidades es una opción de cada país

miembro.

** Los países miembros pueden definir límite máximo de 6.000.000 y

12.000.000 euros para el total de balance y volumen de negocios

respetivamente.


Definición de PYMES e Micro Entidades

para efectos contables en la nueva directiva

contable europea, España y Portugal

30 Ana Isabel Cruz

Directiva Europea

2013/34/UE “Pequeña

empresa”*

España (PGC de

PYMES, 2007)

“PYME”

Portugal (NCRF-PE,

2010) “Pequena entidade”

Total del balance 4.000.000 EUR 2.850.000 EUR 1.500.000 EUR


8.000.000 EUR 5.700.000 EUR 3.000.000 EUR


50 50 50

Sociedades que no superen dos de los tres límites indicados.

*Los países miembros pueden definir límite máximo de 6.000.000 y 12.000.000 euros para el

total de balance y volumen de negocios respetivamente.



(2013/34/EU)

31

• Estados financieros mínimos para pequeñas empresas

(art.º 4.º) : balance, cuenta de perdidas y ganancias y

la memoria (abreviada).

• Los Estados miembros pueden exigir otros estados

financieros a las empresas que no sean pequeñas.

• Los Estados miembros pueden exigir otras

informaciones adicionales a las empresas que no

sean pequeñas (o que sean pequeñas con un cuadro

de presentación único e lo requisito de divulgación

figure en la legislación fiscal nacional para fin de

cobranza de impuestos).

• Asume el carácter de obligatorio y los Estados

miembros tienen que la poner en vigor más tardar el 01

de enero de 2016.

http://www.ipyme.org/es-ES/CreacionEmpresas/Documents/NuevaDefinicionPyme.pdf

RECOMENDACIÓN DE LA COMISIÓN de 6 de mayo de 2003 sobre la

definición de microempresas, pequeñas y medianas empresas

(2003/361/CE)

Directiva 2013/34/EU

No superen 2 de los 3

criterios

Empleados 250

Volumen de negocios

40 millones de euros

Balance

20 millones de euros

Empleados 50

Volumen de negocios

8 (12) millones de € e

Balance

4 (6) millones de euros

Critérios para efectos contables

Empleados 10

Volumen de negocios

700 mil euros

Balance

350 mil euros

MICROEMPRESA

32 Ana Isabel Cruz

Categoria de empresaEmpresa que, na data de encerramento do balanço,

cumpram dois dos três critérios seguintes:

Pequena Empresa Total de Balanço mE

Total de Volume de Negócios mE

Nº médio de empregados

Média Empresa Total de Balanço mE



Grande Empresa Total de Balanço ≥mE

Total de Volume de Negócios ≥mE

Nº médio de empregados ≥

Fonte: Proposta de Diretiva do Parlamento Europeu e do Conselho COM (2011) 684/3, Artigo 3º. Construção Própria.

CATEGORIAS DE EMPRESAS PREVISTAS NA PROPOSTA DE DIRECTIVA

33 Ana Isabel Cruz

Análisis de la aplicación de las categorías

de la Nueva Directiva Europea de

Contabilidad

Categoria de grupo

Grupo constituido por empresa-mãe e empresas filiais

que numa base consolidada na data de encerramento

do balanço, cumpram dois dos três critérios seguintes:

Pequeno grupo Total de Balanço mE



Médio grupo 5.000 mE <Total de Balanço mE

10.000 mE < Total de Volume de Negócios mE

50 < Nº médio de empregados

Fonte: Proposta de Diretiva do Parlamento Europeu e do Conselho COM (2011) 684/3, Artigo 3º. Construção Própria.

CATEGORIAS DE GRUPOS PREVISTAS NA PROPOSTA DE DIRECTIVA

34 Ana Isabel Cruz



Contabilidad

Micro

(M)

Pequena

Empresa (PE)

Média

Empresa (ME) PME's

Grande

Empresa

Europa UE27-

Estimativa 2008 91,80% 6,90% 1,10% 99,80% 0,20%

Fonte: Eurostat. Construido a partir de EIM (2009:15)

M: <10 trabalhadores (T) e Vol.Negócios(VN) ou Total Balanço (TB) 2 ME; PE: < 50 T e VN ou TB 10 ME

ME: < 250 trabalhadores e Volume Negócios50 ME ou Total Activo ME

CATEGORIAS DE EMPRESAS NA UE27 EM 2008

35 Ana Isabel Cruz



Contabilidad

Micro

(M)

Pequena

Empresa (PE)

Média

Empresa (ME) PME's

Grande

Empresa

Espanha - 2009 95,05% 4,16% 0,67% 99,88% 0,12%

Fonte: Dados do INE Espanha, DIRCE(2010). Construção Própria.

Com base no nº de Trabalhadores (M<9; PE: 10-49; ME:50-249)

CATEGORIAS DE EMPRESAS EM ESPANHA EM 2009

36 Ana Isabel Cruz



Contabilidad

Micro

(M)

Pequena

Empresa (PE)

Média

Empresa (ME) PME's

Grande

Empresa

Portugal - 2008 85,60% 12,20% 1,90% 99,70% 0,30%

Fonte: Dados do INE Portugal com base na definição. Construção Própria.

M: <10 trabalhadores (T) e Vol.Negócios(VN) ou Total Balanço (TB) 2 ME; PE: < 50 T e VN ou TB 10 ME

ME: < 250 trabalhadores e Volume Negócios50 ME ou Total Activo ME

CATEGORIAS DE EMPRESAS EM PORTUGAL EM 2008

37 Ana Isabel Cruz



Contabilidad

Nº empresas %

VN mE e TB 5.000 mE 207.160 98,99%

40.000 mE VN >10.000 mE e 5.000 mETB >5.000 mE 1.425 0,68%

VN >mE e TB > 20.000 mE 699 0,33%

TOTAL 209.284 100,00%

Construção própria a partir da Base de Dados SAABI.

CARACTERIZAÇÃO DAS EMPRESAS PORTUGUESAS EM 2010

Volume de Negócios e Total de Balanço2010

38 Ana Isabel Cruz



Contabilidad

Nº empresas %

TB mE e NE50 198.971 98,78%

20.000 mE TB>5.000 mE e 250NE>50 1.953 0,97%

TB >20.000mE e NE>250 503 0,25%

TOTAL 201.427 100,00%

Construção própria a partir da Base de Dados SAABI.

Total do Balanço e Nº de Empregados2010

39 Ana Isabel Cruz



Contabilidad

Nº empresas %

VN 10.000mE e NE50 192.853 99,15%

40.000 mE VN>40.000 mE e 250NE>50 1.292 0,66%

VN >40.000mE e NE>250 364 0,19%

TOTAL 194.509 100,00%

Construção própria a partir da Base de Dados SABI.

CARACTERIZAÇÃO DAS EMPRESAS PORTUGUESAS EM 2010

Volume de Negócios e Nº de empregados2010

40 Ana Isabel Cruz



Contabilidad

41 Ana Isabel Cruz

0 Asalariados 1-9 Asalariados 50-249 Asalariados >=250 Asalariados TOTAL

<2 Millones €. 1.759.338 1.263.581 5.869 460 3.113.538

2-9 Millones €. 3.044 20.930 6.913 434 63.069

10-49 Millones €. 616 1.868 5.998 1.220 14.787

>=50 Millones €. 122 208 1.328 1.680 3.816

TOTAL 1.763.120 1.286.587 121.601 20.108 3.794 3.195.210

0 Asalariados 1-9 Asalariados 50-249 Asalariados >=250 Asalariados TOTAL

<2 Millones €. 55,06% 39,55% 0,18% 0,01% 97,44%

2-9 Millones €. 0,10% 0,66% 0,22% 0,01% 1,97%

10-49 Millones €. 0,02% 0,06% 0,19% 0,04% 0,46%

>=50 Millones €. 0,00% 0,01% 0,04% 0,05% 0,12%

TOTAL 55,18% 40,27% 3,81% 0,63% 0,12% 100%

2,64%

0,99%

0,16%

0,01%

84.290

Fuente: http://estadisticas.ipyme.org/Empresas/Empresas.aspx

Año 2011

10-49 Asalariados

31.748

5.085

478

Fuente INE (DIRCE Año: 2011)

Informe de empresas por ingresos, Tamaño

Año 2011

10-49 Asalariados


de la Nueva Directiva Europea

42 Ana Isabel Cruz

0-9 Asalariados 50-249 Asalariados >=250 AsalariadosTOTAL

318.122 36.806 5.610 946 361.484

88,00% 10,18% 1,55% 0,26% 100,00%

149.369 1.721.160 11.849.403 139.070.659

512.280 2.251.802 16.221.128 189.664.406

Numero de empresas (%)

Numero de empresas

Volumen de negocios

médio (EUROS)

Total de Activo medio

(EUROS)

Fuente: Construción propia a partir de Central de Balances de Banco de Portugal

Portugal - Año 2011

10-49 Asalariados


de la Nueva Directiva Europea

Armonización contable europea versus NIIF para PYMES

(Guia Micro Entidades)

Balance abreviado Micro entidad

Directiva Europea 2013/34/EU

Estructura Horizontal ACTIVOS

Activos Corrientes

ACTIVO Efectivo y equivalentes al efectivo

Capital suscrito no desembolsado Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Gastos de establecimiento Inversiones en acciones

Activo fijo Inventarios

Activo circulante

Cuentas de regularización del activo* Activos no corrientes

propriedades, planta y equipo

CAPITAL, RESERVAS E OTROS PASIVOS Activos totales

Capital e Reservas

Provisiones PASIVOS Y PATRIMONIO

Deudas Pasivos corrientes

Cuentas de regularización del pasivo* Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Pasivo corriente por impuestos

Estructura Vertical del balance Provisiones

Capital suscrito no desembolsado Pasivos no corrientes

Gastos de establecimiento Préstamos bancarios

Activo fijo Provisiones

Activo circulante Obligaciones por arrendamientos financieros

Cuentas de regularización del activo* Pasivo por impuetos diferidos

Deudas cuya duración residual no sea superior a un año

Activos/pasivos corrientes liquidos Pasivos totales

Importe total de los elementos del activo después de

la dedución de deudas Patrimonio

Deudas cuya duración residual sea superior a un año Capital en acciones

Provisiones Ganancias acumuladas

Cuentas de regularización del pasivo* Patrimonio total

Capital y reservas Total pasivos y patrimonio

*Los eEstados miembros pueden exentar. Si la entidad tiene activos o pasivos por impuestos diferidos

también se requiere que se presenten

Estado de situación financiera - Guia para Micro Entidades

que apliquen las NIIF para PYMES

43 Ana Isabel Cruz

Armonización europea versus NIIF para PYMES

(Guía Micro Entidades)

Cuenta abreviada de pérdidas y ganancias

Directiva Europea 2013/34/EU

El volumen de negocios neto Ingresos de actividades ordinarias

Otros ingresso

otros ingresos Variación en los inventários de productos terminados y en processo

Consumos de materias primas y consumibles

los costes de materias primas y bienes fungibles Salarios y beneficios a los empleados

Gastos por depreciación

los gastos de personal Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo

Otros gastos

las correciones de valor Costos financieros

Ganancia antes de impuestos

otros gastos Gastos por impuestos

Ganancia del año

impuestos Ganancias acumulafas al comienzo del año

resultado del exercicio

Reespresión de ganancias acumuladas por correciones de

errores de periodos anteriores

Reespresión de ganancias acumuladas por cambios en

políticas contables

Dividendos pagados durante el año

Ganancias acumuladas al final del año

Estado del resultado y ganancias acumuladas (presentación

por naturaleza) - Guia para Micro Entidades NIIF para

PYMES

44 Ana Isabel Cruz



y Estado de cambios en el patrimonio

Ingresos de actividades ordinarias Saldo a 1 de enero de 20X1 (como se presentó originalmente)

Costo de ventas Correciones de errores de periodos anteriores

Ganancia bruta Cambios en políticas contables

Otros ingressos Saldo reexpresado al 1 de ener0 de 20X1

Costos de distribución Resultado del periodo

Gastos de administración Dividendos pagados durante el año

Otros gastos Emisión de acciones

Costos financieros Saldo reexpressado al 31 de diciembre de 20X1

Ganancia antes de impuestos Resultado del periodo

Gastos por impuestos a las ganancias Dividendos pagados durante el año

Ganancia del año Saldo a 31 de diciembre de 20X2

Estado del resultado

(presentación por función)

Guia para Micro Entidades que apliquen las NIIF para PYMES

45 Ana Isabel Cruz

Estados financieros para Pequeñas e Medianas Empresas

en Portugal y España versus NIIF para PYMES

46 Ana Isabel Cruz

Portugal España

Norma contabilística

e de relato financeiro

para pequenas

entidades

Modelo de Cuentas

Anuales de Pequeñas y

Medianas Empresas

Balance Estado de situación

financiera

Balance abreviado Balance de PYMES


Ganancias

Estado de resultado

separado e integral

modelo abreviado Modelo abreviado

Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto

Previsto No previsto modelo reducido

Estado de flujos de efectivo Previsto No previsto No previsto

Memoria Previsto Modelo Reducido Memoria de PYMES

NIIF para PYMESNormativo



Análisis de Resultados

• El texto de la directiva es flexible de forma a acoger

soluciones existentes para pequeñas e micro

entidades, como as de Portugal e España, con

pequeñas alteraciones (discusiones de las normas -

oposición de los organismos reguladores contables e

fiscales nacionales)

• La flexibilidad compromete uno de los principales

objetivos de la armonización contable internacional que

es la comparabilidad.

•

47 Ana Isabel Cruz

Análisis de Resultados • Uno conjunto significativo de empresas,

que ahora, no siendo consideradas ni

PYMES (en España) o pequeñas

entidades (en Portugal) utilizan el

normativo general que transpone las

NIC/NIIF e que de acuerdo con la nueva

directiva podrían tener uno conjunto de

normas más simplificadas e evitar el

esfuerzo de adaptación de los últimos

años.

48 Ana Isabel Cruz

Análisis de los Resultados

• La flexibilidad de la nueva directiva o (micro entidades o no

o limites flexibles de “pequeña empresa”

Garantizan la convergencia contable?

• La solución Micro Entidad en la Directiva

asegura la armonización internacional

(versus NIIF para PYMES – Guia Micro

Entidades)?

49 Ana Isabel Cruz

Conclusiones

• Legislaciones nacionales pueden

comprometen el proceso armonizador?

• Flexibilidad permitida en la nueva

directiva (micro entidades o no) de acoger

las soluciones nacionales implementadas

• Simplificación (solución micro entidad)

versus necesidades de información de los

usuarios versus comparabilidad

50 Ana Isabel Cruz

Bibliografia COMISSION EUROPEA (COM 2013): DIRECTIVA 2013/34/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO

sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros informes afines de ciertos

tipos de empresas, Bruselas.

COMISSÃO EUROPEIA (COM 2011 b): European SMEs under Pressure, annual Report on EU Small and Medium-

Sized Enterprises 2009, Directorate-General for Enterprise and Industry, EIM Business & Policy Research,

Bruxelas. MINISTÉRIO DAS FINANÇAS E DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA (2009), Decreto-Lei nº158/2009 de

1 3 de Julho.

COMUNIDADE ECONÓMICA EUROPEIA (CEE 1978): IV Directiva relativa às contas anuais de certas formas de

sociedades (78/660/CEE), Bruxelas.

COMUNIDADE ECONÓMICA EUROPEIA (CEE 1983): VII Directiva relativa às contas consolidadas (83/349/CEE),

Bruxelas.

DIRECTIVA 2012/6/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO de 14 de marzo de 2012 por la que se

modifica la Directiva 78/660/CEE del Consejo, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de

sociedad, en lo que respecta a las microentidades JO L 243/1, Regulamento (CE) Nº1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho de 2002 relativo à

aplicação das Normas Internacionais de Contabilidade.

JO L 124/36, Recomendação da Comissão Nº2003/361/CE de 20 de Maio de 2003 relativa à definição de micro,

pequenas e médias empresas.

NORMA CONTABILÍSTICA E DE RELATO FINANCEIRO PARA PEQUENAS ENTIDADES, Aviso nº 15654/2009,

Diário da República 2ª Série, Nº173 de 7 de Setembro de 2009 PIRAMIDE (2008), Plan General de Contabilidad

de PYMES, Madrid.

51 Ana Isabel Cruz

II Encuentro Virtual Internacional

sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES

en Micro Entidades 13-14 de Septiembre de 2013

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Ana Isabel Cruz

[email protected]

A harmonização contabilística europeia para pequenas empresas:

implicações da Nova Diretiva Europeia

(La armonización contable europea para las pequeñas empresas:

implicaciones de la Directiva Europea)"

52


II Encuentro NIIF en Micro Entidades

[email protected]

Jorge J Gil

Presidente GLENIF

Director General Consejo Emisor Argentina

Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF

Objetivos y desafíos para la segunda etapa (2013 – 2015)

• República Dominicana

• El Salvador

• Honduras (observador)

• Guatemala

Miembros posteriores a

la constitución (4)

• - Argentina - México

• - Brasil - Panamá

• - Bolivia - Paraguay

• - Chile - Perú

• - Colombia - Uruguay

• - Ecuador - Venezuela

Fundadores (12)

Cambios propuestos en la Constitución

• Directorio actual 6 propuesto entre 3 y 7

• Constitución Asociación Civil Glenif para manejo presupuestario

Continuar con los objetivos de la primera etapa

del GLENIF

Potenciar la Relación con el IASB

Participar activamente en el ASAF

Interactuar con otros organismos regionales de emisores de

Normas (EFRAG, AOSG, PAFA)

Colaborar con los organismos miembro en Convergencia, capacitación, relación con los Gobiernos

Participar activamente en los WSS y en NSS

Coordinar actividades conjuntas con AIC

Apoyar actividades de IFAC

Continuar con las respuestas de todos los ED del IASB

Perfeccionar el funcionamiento de los GTT

Aumentar la cantidad de participantes técnicos en los GTT

Aumentar la actividad de los GTT en cada país

Seguir incorporando países al GLENIF

Generar fuentes de financiamiento que aseguren su sustentabilidad

Continuar generando encuentros técnicos en los distintos países

Perfeccionar la página web (español, portugués e inglés)

Mejorar los aspectos comunicacionales

• Difundir la función del GLENIF

• Las actividades técnicas realizadas

Crear mínima estructura técnica y organizativa

Fuerte desafío

Cultura de participación en América Latina

Interacción con los grupos de interés

Detectar realidades específicas de A Latina

Interactuar con el IASB

Hacer conocer la realidad de

América Latina


By Dr. Jorge Gil

La Visión Internacional

•…un único conjunto de normas contables de alta calidad…

• ...utilizado en el mercado global de capitales

Nueva constitución IFRS F (2013)

Considerar en el cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b), cuando sea adecuado, las necesidades de un abanico de tamaños y tipos de entidades en escenarios económicos diferentes.


Un posible esquema de adopción

Dr. Jorge José Gil 16

Estructura de las Normas Contables Para entes listados, Bancos,

seguros y otros de interés

público +

Otras empresas de

importancia (a determinar)

NIIF completas

Resto de las empresas

excepto Microempresas

Opción:

NIIF para las PyMES

NIIF Completas

Micro empresas

Norma específica /NIIF PyMEs / NIIF Completas GUIA IMPLEMENTACION

Muchos requerimientos de la NIIF para PYMES no serán relevantes para micro entidades. Estas tienen un rango limitado de transacciones sencillas.

Esta Guía pretende ayudar a las micro entidades que deben preparar estados financieros con propósito de información general de acuerdo con la NIIF para PYMES o decida hacerlo así, a identificar más fácilmente sus requerimientos relevantes para ellas.

no está pensada para micro entidades que preparen estados financieros únicamente por motivos fiscales o para cumplir con legislaciones locales


Esta Guía no define una micro entidad en términos cuantitativos.

Una jurisdicción puede tomar la decisión de definir una micro entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales de características típicas


Una micro habitualmente tiene las características siguientes:

pocos empleados y a

menudo gestionada

por el propietario

bajos o moderados niveles de

ingresos de actividades ordinarias y

activos brutos

No tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o

negocios conjuntos

NO mantiene o emite

instrumentos financieros complejos

NO emite acciones u opciones

sobre acciones para los

empleados u otras partes a

cambio de bienes o servicios


El cumplimiento con esta Guía dará lugar al cumplimiento de

la NIIF para PYMES


Próximos desafíos

Analizar el ED de

reforma NIIF PyME

Definir el uso de la

Guía en su país

Hacer llegar la voz

conjunta de A Latina a través del

GLENIF

Participar en el

GLENIF

Capacitarse en NIIF

PyME y la guía


Preguntas Comentarios

https://www.facebook.com/cmyasociados

Material del II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Economy & Finance

Transcript of Material del II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF