MEDICION DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE Servicio de Impuestos Internos Enero 2004.

MEDICION DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE

Servicio de Impuestos InternosEnero 2004

¿Qué son los gastos tributarios?

• Concepto que viene originalmente del Departamento del Tesoro de EE.UU., acuñado por primera vez por Stanley Surrey.

• Monto de ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo especial, con el objeto de beneficiar a determinadas actividades, regiones o grupos de contribuyentes.

• Se conceden a todo aquél que cumpla con ciertas reglas preestablecidas, sin importar el monto de recursos que el Estado deja de percibir.

Principales problemas

• Problema de Equidad Horizontal: Los impuestos que no paga un contribuyente deben ser pagados por otro.

• Ausencia de control presupuestario: Al no representar una asignación especial del presupuesto, no tienen límites.

• Violación de sano principio presupuestario: Al no compensar ingresos con gastos. La ciudadanía no se entera de cuánto se dejó de percibir.

• Dificultades de administración: Por lo general no se evalúan estos beneficios, ni se revisa su grado de focalización.

I. Objetivos Hacer transparente el sacrificio de recaudación

originado por tratamientos tributarios especiales. Incorporar en forma permanente en la ley de

presupuestos la estimación del GT Medir el GT de IVA e Impuesto a la Renta para el

año 2002 y presupuestarlo para los años 2003 y 2004.

Diseñar metodologías de medición que permitan replicar los cálculos anualmente.

Identificar nuevas fuentes o mecanismos para generar información tendientes a mejorar las estimaciones de GT

“...Se podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos”.

Artículo 19, N° 22, de la Constitución Política de Chile:

Informe de GT en Chile

Informes de GT en otros países

• EE.UU. y Alemania desde 1969• Actualmente en OCDE 14 países:

Alemania, Australia, Austria, Bélgica, Canadá, España, Estados Unidos, Finlandia, Francia, Holanda, Irlanda, Italia, Portugal y Reino Unido.

• Latinoamérica: Brasil, Argentina, México (en preparación).

II. Definiciones Adoptadas

1. Gasto Tributario Tratamiento tributario especial, es decir, que

se desvía de lo considerado “normal”. Favorece, promueve o estimula a un sector o

agente de la economía. Explícitos en la legislación.

2. Definición de Norma en Impuesto a la Renta Definición de renta de Haig-Simons Los sujetos del impuesto son las personas

naturales Las tasas y tramos de renta corresponden a las

vigentes de aplicación más general La unidad de tributación es el individuo El período de tributación es el año calendario Los regímenes para pequeños contribuyentes y

de contabilidad simplificada son parte de la norma

El Impuesto Unico a las ganancias de capital se considera norma.

3. Definición de Norma en el IVA IVA tipo consumo. Grava la totalidad de las ventas internas e

importaciones de bienes y servicios. Tasa única Tasa cero en el caso de exportaciones. La devolución de remanentes se considera

parte de la norma.

4. Clasificación de las Franquicias Cada uno de las tratamientos especiales es

clasificado en una de las siguientes categorías: Regímenes especiales Exenciones Deducciones Créditos al impuesto Diferimientos del impuesto Tasas reducidas

Adicionalmente, son clasificadas por sector al que benefician u objetivo que persiguen

III. Aspectos Metodológicos

1. La cifra de GT mide cuánta mayor recaudación se tendría en el año t si la franquicia x no existiese

Supuesto de gasto total de los hogares constante.

Supuesto de tasa de evasión similar a la actual.

Cada franquicia se mide aisladamente Las líneas de totales consideran efectos

conjuntos.

2. Evaluación Tipo Flujo de Caja Similar al Presupuesto de la Nación Cuando la franquicia está asociada a un

impuesto de declaración o de retención mensual, el GT se asocia al respectivo mes (Ej.: IVA, PPM, Imp. Unico de Segunda Categoría)

Cuando la franquicia está asociada a un impuesto de declaración anual, el GT se asocia al respectivo año tributario (Ej.: Impuesto Global Complementario)

IV. Contenido del Informe Gasto Tributario año 2002

Tabla 1: Gasto tributario por franquicia Tabla 2: Gasto tributario por sector u objetivo

Gasto Tributario año 2003 (proyección) Tabla 3: Gasto tributario por franquicia Tabla 4: Gasto tributario por sector u objetivo

Presupuesto de Gasto Tributario año 2004 Tabla 5: Gasto tributario por franquicia Tabla 6: Gasto tributario por sector u objetivo

Anexo: Descripción de las franquicias contenidas en la legislación tributaria y metodología de estimación.

V. Resultados

Sector Millones de

US$% del PIB

I) Impuesto a la Renta 2.329 3,09%A) Rentas Empresas 922 1,22%1. Regímenes especiales 50 0,07%1.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE 17 0,02%1.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE 1 0,00%1.3 Renta presunta empresas de transporte Transporte 28 0,04%1.4 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas** Inmobiliario 0 0,00%1.5 Tributación en base a retiros del art. 14 bis Fomento a la MYPE 3 0,00%

2. Exenciones 88 0,12%2.1 Renta bienes raíces no agrícolas Inmobiliario 11 0,01%

2.2Intereses obtenidos por contribuyentes del art. 20 N°1 (Sector agricultura bajo renta efectiva) Fomento a la MYPE 2 0,00%

2.3 Exención sobre Universidades reconocidas por el Estado Educación 29 0,04%2.4 Instituciones de beneficencia y otras exentas por leyes Beneficencia s.i. s.i.2.5 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales Fomento a la MYPE 2 0,00%2.6 Rentas de empresas instaladas en zonas francas Regional 40 0,05%2.7 Rentas obtenidas en Isla de Pascua Regional s.i. s.i.2.8 Rentas de empresas instaladas en la XII región Regional 1 0,00%2.9 Rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Regional 1 0,00%

2.10 Intereses pagados en operaciones transfronterizas Regional 3 0,00%

3. Deducciones 6 0,01%3.1 Donaciones para la realización de programas de instrucción Educación s.i. s.i.3.2

Parte no acreditable de las donaciones a universidades e institutos profesionales Educación 6 0,01%

3.3 Parte no acreditable de las donaciones para fines culturales Educación 1 0,00%3.4 Parte no acreditable de las donaciones para fines deportivos Educación 0 0,00%3.5 Becas de estudios para hijos de trabajadores de las empresas Educación s.i. s.i.

3.6Parte no acreditable de la ley de donaciones para fines sociales y públicos Beneficencia s.i. s.i.

GASTO TRIBUTARIO AÑO 2004

Partida de Gasto

Sector Millones de

US$% del PIBPartida de Gasto

4. Créditos al impuesto 227 0,30%4.1 Crédito por impuesto territorial pagado por empresas Fomento a la MYPE 37 0,05%4.2 Crédito por compras de activo fijo Ahorro-Inversión 39 0,05%4.3 Crédito donaciones fines culturales Educación 5 0,01%4.4 Crédito donaciones fines educacionales Educación 7 0,01%4.5 Crédito donaciones universidades e institutos profesionales Educación 19 0,03%4.6 Crédito por inversiones en Arica y Parinacota Regional 8 0,01%4.7 Crédito por gastos de capacitación Educación 96 0,13%4.8 Pago provisional por asesorías técnicas de exportadores Exportadores 4 0,00%4.9 Crédito por inversiones Ley Austral Regional 13 0,02%

4.10 Crédito por donaciones fines deportivos Educación 0 0,00%

4.11 Crédito por donaciones fines sociales y públicos Beneficiencia s.i. s.i.

5. Diferimientos del impuesto 541 0,72%5.1 Depreciación acelerada Ahorro-Inversión 374 0,50%5.2 Cuotas de leasing Ahorro-Inversión 67 0,09%5.3 Amortización intangibles y otros Ahorro-Inversión 136 0,18%5.4 Gastos de fabricación Ahorro-Inversión -13 -0,02%5.5 Ingresos anticipados Ahorro-Inversión -22 -0,03%5.6 Provisiones por incobrables Ahorro-Inversión -16 -0,02%5.7 Otras provisiones Ahorro-Inversión -29 -0,04%5.8 Otras diferencias temporarias Ahorro-Inversión 44 0,06%

6. Tasas reducidas 10 0,01%

6.1Impuesto único de 10% a las rentas de Fondos de Inversión Extranjera

Ahorro-Inversión 10 0,01%

B) Rentas Personas* 1.406 1,86%7. Regímenes especiales -26 -0,03%7.1 Renta presunta empresas agrícolas+ Fomento a la MYPE -7 -0,01%7.2 Renta presunta empresas mineras+ Fomento a la MYPE 0 0,00%7.3 Renta presunta empresas de transporte+ Transporte -11 -0,01%7.4 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas+ Inmobiliario -7 -0,01%

Sector Millones de


8. Exenciones* 192 0,25%

8.1Rentas de arrendamiento de inmuebles con avalúo inferior a 40 UTA obtenidas por trabajadores dependientes Inmobiliario 22 0,03%

8.2 Rentas de fondos mutuos inferiores a 30 UTM obtenidas por Ahorro-Inversión 0 0,00%8.3 Rentas de cuentas N° 2 de AFP inferiores a 30 UTM para Ahorro-Inversión 0 0,00%

8.4Intereses y Dividendos inferiores a 20 UTM obtenidos por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión 1 0,00%

8.5Ganancias de capital de SA inferiores a 20 UTM calificadas como habituales obtenidas por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.6Rentas de fondos de inversión nacionales inferiores a 20 UTM obtenidas por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.7 Ganancias de capital no habituales de acciones SA, inferiores Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.8 Ganancias de capital no habituales de bonos, inferiores a 10 Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.9 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales+ Fomento a la MYPE -1 0,00%8.10 Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 Inmobiliario 163 0,22%8.11 Ganancias de capital no habitual obtenida en la venta de Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.12 Indemnizaciones por despido Otros s.i. s.i.8.13 Beneficios previsionales en las empresas Otros s.i. s.i.8.14 Intereses obtenidos por la componente de ahorro en seguros Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.15 Retiro de excedentes de libre disposición Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.16Enajenación de acciones de pago de SA Cerradas originadas en reinversión Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 2002

8.17Ganancias de capital en acciones con presencia y cuotas de FM accionarios calificados, adquiridos después del 19 de Ahorro-Inversión 7 0,01%

8.18Ganancias de capital en bonos u otros títulos públicos adquiridos por inversionistas extranjeros después del 19 de Ahorro-Inversión 0 0,00%

Sector Millones de


9. Deducciones* 210 0,28%9.1 Cotizaciones de salud de trabajadores Salud 50 0,07%9.2 Deducción por Seguro de Invalidez y por gastos Ahorro-Inversión 17 0,02%9.3 Becas de estudio Educación s.i. s.i.9.4 Asignaciones de colación pagadas a trabajadores Otros s.i. s.i.9.5 Asignaciones de transporte pagadas a trabajadores Otros s.i. s.i.9.6 20% de la inversión en acciones de pago efectuadas antes de Ahorro-Inversión 17 0,02%9.7 Dividendos de créditos hipotecarios viviendas DFL2 Inmobiliario 9 0,01%9.8 Presunción de gratificación de zona (I y XII regiones) Regional s.i. s.i.9.9 Presunción de gratificación de zona (XII región) Regional s.i. s.i.

9.10 Cotizaciones previsionales de empresarios Ahorro-Inversión 1 0,00%9.11 50% de los dividendos de SAA e intereses Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 20029.12 Presunción de gastos trabajadores independientes Salud / Ahorro-Inversión 72 0,10%9.13 Intereses por créditos hipotecarios Ahorro-Inversión 36 0,05%

10. Créditos al impuesto 5 0,01%10.1 Crédito por ahorro neto positivo Ahorro-Inversión 2 0,00%10.2 Crédito por fomento forestal equivalente al 50% del Impuesto Forestal 0 0,00%10.3 Crédito donaciones fines culturales Educación 0 0,00%10.4 Crédito donaciones universidades e Institutos Profesionales Educación 2 0,00%10.5 Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas Regional 1 0,00%

10.6Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera Regional 0 0,00%

10.7 Crédito por donaciones con fines deportivos Educación 0 0,00%

10.8 Crédito por donaciones con fines sociales y públicos Beneficiencia s.i. s.i.

Sector Millones de


11. Diferimientos del impuesto* 1.005 1,33%11.1 Rentas empresariales retenidas no pagan impuesto Ahorro-Inversión 630 0,83%11.2 Retiros reinvertidos antes de 20 días no pagan impuesto Ahorro-Inversión 111 0,15%11.3 Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones Ahorro-Inversión 225 0,30%

Deducción de la cotización Ahorro-Inversión 69 0,09% Rentas de inversión de los fondos de pensiones Ahorro-Inversión 170 0,23% Impuestos sobre los retiros Ahorro-Inversión -14 -0,02%

11.4Tratamiento especial de las cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional voluntario Ahorro-Inversión 37 0,05%

11.5

Ganancias de capital obtenidas en acciones de SAA con presencia y en bonos por parte de cesionarios en ventas cortas Ahorro-Inversión s.i. s.i.

12. Tasas Reducidas 0 0,00%

12.1Ganancias de capital de acciones de SAA con presencia bursátil pagan impuesto de 15% Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 2002

12.2 Tasa reducida para choferes de taxis y obreros agrícolas Otros s.i. s.i.

* Cifra difiere de la suma simple debido al supuesto de eliminación **El GT del sistema de presunción no ejerce efectos sobre el + Sólo en estas medidas se presenta el efecto en el impuesto Global Complementario 936

Notas:

II) Impuesto al Valor Agregado 690 0,91%13. Exenciones y hechos no gravados* 515 0,66%13.1 Transporte de pasajeros Transporte 19 0,03%13.2 Establecimientos de educación Educación 106 0,14%13.3 Prestaciones de salud Salud 129 0,17%13.4 Servicios financieros Ahorro-Inversión -24 -0,03%13.5 Cotización a Isapres Salud 16 0,02%13.6 Seguros generales Seguros 3 0,00%13.7 Seguros de vida Seguros 13 0,02%13.8 Arriendo de bienes inmuebles Inmobiliario 89 0,12%13.9 Servicios de esparcimiento Esparcimiento -12 -0,02%

13.10 Servicios prestados a empresas Otros 62 0,08%13.11 Servicios diversos Otros 0,07%

13.12Ventas de activos inmovilizados bienes raíces de más de 1 año de tenencia y resto bienes de más de 4 años de tenencia Otros 5 0,01%

13.13 Consumo Isla de Pascua Regional 1 0,00%13.14 Importaciones Zona Franca Regional 75 0,10%13.15 Propinas Otros 8 0,01%13.16 Ministerio Defensa y empresas Enaer, Asmar y Famae Otros 24 0,03%

13.17 Ventas a empresas situadas en Navarino y Tierra del Fuego, y ventas realizadas al interior de esas zonas Regional s.i. s.i.

13.18 Importaciones en bases Territorio Antártico Chileno Regional s.i. s.i.

Sector Millones de


13.19 Venta de vehículos motorizados usados, que no formen parte del activo inmovilizado Otros s.i. s.i.

13.20 Transferencia de bienes en calidad de regalías legales a trabajadores por parte de sus empleadores Otros s.i. s.i.

13.21 Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a corporaciones, fundaciones y universidades Otros s.i. s.i.

13.22 Importaciones de bienes de capital por DL 600 o por autorización Min. Economía Ahorro-Inversión s.i. s.i.

13.23 Importaciones premios, trofeos culturales o deportivos Otros s.i. s.i.

13.24 Otras entidades específicas (Casa de Moneda, empresas radio y televisión abierta, agencias noticiosas, Servicio de Correo, Polla y Lotería) Otros s.i. s.i.

14. Créditos 191 0,25%14.1 Crédito especial para la construcción de viviendas Inmobiliario 191 0,25%15. Diferimientos 2 0,00%15.1 IVA en cuotas importaciones de no contribuyentes de IVA Otros s.i. s.i.

15.2IVA en cuotas pagado en la primera venta de vehículos destinados al transporte de pasajeros Transporte 2 0,00%

* Cifra difiere de la suma simple debido al supuesto de Notas:

Sector Millones de


Gasto Tributario - Año 2004Por tipo de franquicia

Millones de $*

Millones de US$**

% del PIB

Impuesto a la Renta 1.604.467 2.329 3,09%Regímenes Especiales 34.319 50 0,07%Exenciones 60.856 88 0,12%Deducciones 4.409 6 0,01%Créditos al Impuesto 156.157 227 0,30%Diferimientos del Impuesto 372.450 541 0,72%Tasas reducidas 7.311 10 0,01%IVA 475.473 690 0,91%Exenciones y Hechos no gravados 342.465 515 0,66%Créditos 342.465 515 0,66%Diferimientos del Impuesto 131.365 191 0,25%TOTAL 2.079.940 3.019 4,00%Nota:

*Moneda nominal (supuesto de inflación de la Ley de Presupuestos)**Se emplea tipo de cambio promedio año 2002: 688,94 $/US$

Gasto Tributario – Año 2004Por sector u objetivo beneficiado

Sector / Objetivo Millones de $* % del PIB % del TotalAhorro-Inversión 1.189.921 2,29% 57,21%Inmobiliario 328.249 0,63% 15,78%Educación 186.159 0,36% 8,95%Salud 152.149 0,29% 7,32%Regional 98.358 0,19% 4,73%Fomento a la MYPE 37.323 0,07% 1,79%Transporte 26.643 0,05% 1,28%Esparcimiento -8.417 -0,02% -0,40%Seguros 10.754 0,02% 0,52%Exportadores 2.561 0,00% 0,12%Otros 106.096 0,20% 5,10%Efectos conjuntos -49.857 -0,10% -2,40%Total 2.079.940 4,00% 100,00%Nota:

*Moneda nominal (supuesto de inflación de la Ley de Presupuestos)

Gasto Tributario – Año 2004Por sector u objetivo beneficiado

Ahorro-Inversión

57%Inmobiliario

16%

Educación9%

Salud7%

Regional5%

Resto4%

MYPE2%

Gasto TributarioAños 2002, 2003 y 2004

Mill. % del Mill. % del Mill. % del

US$* PIB US$* PIB US$* PIBI) Impuesto a la Renta 2.255 3,40% 2.286 3,24% 2.329 3,09% A) Empresas 808 1,22% 869 1,23% 922 1,22% B) Personas 1.447 2,18% 1.417 2,01% 1.406 1,86%II) IVA 550 0,83% 590 0,84% 690 0,91%Total 2.806 4,22% 2.876 4,07% 3.019 4,00%Nota:

*Moneda nominal (supuesto de inflación de la Ley de Presupuestos) y tipo de cambio promedio año 2002: 688,94 $/US$

2002 2003 2004

Gasto Tributario – Año 2004Partidas más relevantes

Partida de GastoCategoría a la que pertenece Sector Millones

de US$*% del PIB

(1) Rentas empresariales retenidas

IR, personas,diferimientos


(2) Depreciación acelerada IR, empresas,diferimientos


(3) Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones


Ahorro-Inversión

225 0,30%(4) Crédito especial para la construcción de viviendas

IVA, créditos Inmobiliario191 0,25%

(5) Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al

IR, personas,exenciones

Inmobiliario

163 0,22%(6) Amortización intangibles y otros

IR, empresas,diferimientos


(7) Exención de IVA a las prestaciones de salud

IVA, exenciones

Salud129 0,17%

(8) Retiros reinvertidos antes de 20 días



(9) Exención de IVA a establecimientos de educación

IVA, exenciones

Educación

106 0,14%(10) Crédito por gastos de capacitación

IR, empresas,créditos

Educación96 0,13%

Nota:

*Moneda nominal (supuesto de inflación de la Ley de Presupuestos) y tipo de cambio promedio año 2002: 688,94 $/US$

Ingresos Tributarios Netos y Brutos - Año 2004

Millones de $*Ingreso Tributario Efectivo** 8.899.209Gasto Tributario 2.079.940Ingreso Tributario Potencial 10.979.149GT como % del IT Efectivo 23,4%GT como % del IT Potencial 18,9%*Moneda nominal (supuesto de inflación de la Ley de Presupuestos)

**Proyección contenida en la Ley de Presupuestos

VI. Metodologías de Estimación1. Disponibilidad de Información

La principal fuente de información son los formularios de declaración de impuestos

Sin embargo, los formularios de declaración omiten solicitar información suficientemente exhaustiva sobre tratamientos especiales.

En muchos casos, la legislación libera de la obligación de declarar a los contribuyentes exentos.

2. Fuentes de Información Declaraciones de Renta AT 2002 y 2003 Datos agregados Declaraciones de Renta AT 2002

y 2003 Declaraciones Juradas AT 2002 y 2003 Declaraciones mensuales F29 Informes de Ingresos Fiscales Informes financieros proyectos de ley Matriz Insumo-Producto del Banco Central Estados Financieros S.A. Abiertas (FECUs) Encuesta de Presupuestos Familiares (INE) Otras

3. Tipos Metodológicos Simulación

Se usó en el impuesto a la renta para los regímenes especiales, para la mayor parte de las exenciones y deducciones, y para los diferimientos de los impuestos personales.

Consiste en rehacer la declaración de impuesto de cada contribuyente, agregando a la base imponible la renta exenta o la deducción, o revirtiendo el efecto de los diferimientos.

En los regímenes especiales fue necesario estimar la utilidad tributaria efectiva a partir de datos de ventas, compras y remuneraciones.

Proyección a partir de estimaciones para las SA abiertas. Se usó para estimar los diferimientos en el

impuesto a las empresas. Se obtuvo el Gasto a partir de las variaciones en

las cuentas de “Impuestos diferidos”, informadas en las notas a los esstados financieros de las FECUS.

Luego se amplió al total de las empresas de acuerdo al porcentaje que reprensentan los activos de las SAA sobre los del total de las empresas.

A partir de datos agregados de las declaraciones o estadísticas de ingresos Se usó en Renta en la estimación de los créditos

contra el impuesto, y en IVA para estimar el crédito especial de empresas constructoras.

El dato básico se obtiene directamente de las declaraciones agregadas o de los ingresos tributarios, y luego se aplican los ajustes para reflejar cambios de comportamiento u otras situaciones particulares.

Modelo de estimación de exenciones de IVA Se usó para estimar la mayor parte de las

exenciones de IVA. Es un modelo de IVA no deducible basado en la

MIP del Banco Central. Opera sobre las ventas y compras intersectoriales asociadas a los 75 productos que componen la MIP. El GT de cada exención se estima recalculando el IVA no deducible del modelo. El resultado se extiende a todo el sistema, utilizando la razón entre la recaudación total según el modelo y la recaudación total efectiva del gravamen para el año 2001.

Informes Financieros Se usó principalmente como estimación del GT

de aquellas franquicias que comienzan a regir en los años 2002 y 2003.

Otras. DFL 2 Zonas francas Rentas de inversión de los fondos de pensiones Exención de IVA del Ministerio de Defensa Exención de Renta de las universidades

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