medicion_PCGE_NIIF

CASOS PRÁCTICOS DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

CASOS PRÁCTICOS DE LOS MÉTODOS DE MEDICIÓN DE LOS EEFF

1. COSTO HISTÓRICO

1.1. Precio de adquisición

EJEMPLO 1La empresa RAM S.A. adquiere una maquinaria por la cual debe pagar en el momento actual S/. 200,000 diversos descuentos otorgados por el proveedor S/. 17,000 y S/. 100,000 más dentro de seis meses. Los gastos de transporte, instalación, etc. son S/. 60,000 y están pendientes de pago.

SOLUCIÓN:El precio de adquisición será:

S/. 200,000 S/. 17,000 100,000.00 60,000.00 343,000

EJEMPLO 2La empresa JAM S.A ha adquirido mercaderías valoradas en S/. 3,000 con un descuento comercial en factura del

2% y con unos gastos de transporte a nuestro cargo de S/. 100 y un gasto por seguro de la mercancía de S/. 50

SOLUCIÓN: Precio de adquisición 3,000 3,000 2% 100 50 S/. 3,090

EJEMPLO 3La empresa MAM S.A adquiere una partida de 7,000 Kg de jamón con los siguientes costos de producción:

Materias primas: S/. 21,000Otros materiales: S/. 8,000Mano de obra: S/. 18,000Gastos indirectos de producción del periodo: S/. 12,000 de los que corresponden a la partida de jamones obtenida el 70%

SOLUCIÓN:

Costo de producción 21,000 8,000 18,000 70% 12,000 7,000Costo de producción 7.914 S/./kg

EJEMPLO 4La empresa RAM S.A. compra mercaderías, debemos al proveedor S/. 4,120.32 (IGV del 19%incluido). Calcular el costo histórico de esta operación.

SOLUCIÓN:Costo histórico 4,120 1.19 S/. 3,462

EJEMPLO 5La empresa RAM S.A. ha fabricado unos muebles para el almacenamiento de sus productos. Los costos directos de los los factores han sido los siguientes:

Materias primas consumidas: S/. 100,000Otros materiales consumidos: S/. 40,000Mano de obra: S/. 60,000La fracción de los costos indirectos de producción correspondientes al período han sido S/. 30,000 pero solamente el 80% de los mismos se basa en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción utilizados.

El costo de producción es:

100,000.00 17,000.00 60,000.00 30,000.00 80% 201,000

1.3. Costo histórico de un pasivo

El costo histórico o costo de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la

. Calcular el precio de adquisición.

+ + ( x ) =+

=+ +-

= - ( x ) + =+

= [ + + + ( x

=

) ] /

=/ =

A B C D E F G H12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637383940414243444546474849505152535455565758596061626364656667

deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.

EJEMPLO 6La empresa comercial LINUX S.A ha comprado diversas existencias para la venta a sus clientes. Con motivo de la compra se ha generado un pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias. El valor que corresponde a las prendas recibidas es de S/. 25,000 , con un descuento por volumen del 5%

El descuento viene a ser S/. 25,000 5% S/. 1,250

El costo histórico del pasivo es de S/. 25,000 S/. 1,250 S/. 23,750

2. VALOR RAZONABLE

El valor razonable se aplicará en los siguientes casos:• Las permutas comerciales de IME• Instrumentos financieros: – Activos financieros mantenidos para negociar– Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y ganancias– Activos financieros disponibles para la venta.– Pasivos financieros mantenidos para negociar.– Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y ganancias.– Las coberturas contables.• Combinaciones de negocios• Cálculo del deterioro

EJEMPLO 7Una empresa XYZ ha adquirido 6,000 acciones de INVEPERU a S/. 6.00 de costo unitario con la finalidad de negociar con ellas, ya que tiene el propósito de venderlas a corto plazo. En contabilidad figuran contabilizadas correctamente a su valor inicial, es decir, a S/. 36,000 .

Al cierre del ejercicio la cotización de las acciones en la bolsa de Lima es de S/. 8.00 /acción.

Por tratarse de un activo financiero mantenido para negociar, la valoración al final del ejercicio de las acciones se realizará al valor razonable, que en este caso es el valor de mercado, pues la bolsa es un mercado activoy fiable:

6,000.00 S/. 8.00 S/. 48,000

Determinación de la ganancia o pérdida:

Valor razonable al 31 de diciembre S/. 48,000Valor en libros S/. 36,000Ganancia S/. 12,000

Contabilización de la ganancia por valor razonable:

-------------------------------- x ----------------------------- DEBE HABER

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENT S/. 12,000

111 Inversiones al valor razonable1113 Valores emitidos por empresas

77 INGRESOS FINANCIEROS777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable S/. 12,000

Por la ganancia por medición al valor razonable

EJEMPLO 8Valor razonable utilizando un método de valoración.

La empresa EVE S.A. hace una emisión de bonos cupón cero por los que pagará S/. 2,000,000 , la amortización se hará por mitades dentro de dos o tres años, por sorteo.

• La emisión no cotiza en los mercados.• En los préstamos a dichos plazos, las entidades financieras cobran a esa institución un interés igual a la Libor a un año

5.60% más 0.50%

Solución

Valor razonable = x =

x ==

- =

A B C D E F G H6869707172737475767778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134

• El valor razonable se calcularía como la esperanza del valor actual de los flujos de efectivo procedentes del título, es decir:Donde T = 6.10%

2,000,000 2,000,0001,725,567.05 0.5 ------------------ 0.5 ----------------

(1 + T)^2 (1 + T)^3

--------------------- x ----------------------- DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 1,725,567.05

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,725,567.05

454 Otros Instrumentos financieros por pagar4543 Bonos

Por la emisión de bonos

El valor razonable es importante no solo porque se utiliza obligatoriamente en la valoración de activos financieros que incorporan riesgo de precio (carteras de negociación y disponible para la venta), sino porque en muchas ocasiones se utilizacomo factor de determinación de los importes que se derivan de otros criterios.

Como ejemplo más destacado cabe citar el hecho de que los activos y pasivos financieros se incorporan al balance por su valor razonable, y muchos activos no financieros (como sucede en los caso de pago aplazado o en especie, permuta, arrendamiento financiero, aportación de capital, combinación de negocios...) se reconocen inicialmente por su valor razonablecon independencia de cómo vaya a realizarse el seguimiento de valor posterior al momento del reconocimiento.

EJEMPLO 9VALOR RAZONABLELa empresa ABC ha adquirido el día 1/10/XX 200 acciones que cotizan en Bolsa, a razón S/. 20.00por acción y con el objeto de revenderlas a corto plazo. A final de año la cotización de estas acciones es de

S/. 18.00

SOLUCIÓN:200 acciones S/. 18 S/. 3,600

3. VALOR NETO REALIZABLE

EJEMPLO 10La empresa MAM S.A. posee dos activos:

• Un mobiliario, sobre el que se estima que actualmente se puede vender en el mercado, como bien usado, por un precio de S/. 16,000 , siendo necesario para venderlo incurrir en unos costos de S/. 1,800 (anuncios y comisiones).

• Unos productos en curso, que una vez terminados tendrían un precio de venta en el mercado S/. 124,000Los costos necesarios para su terminación se estiman en S/. 6,000

Los valores netos realizables de la maquinaria y de los productos en curso son:

Maquinaria: 16,000.00 1,800.00 14,200 Productos en curso: 124,000.00 6,000.00 118,000

EJEMPLO 11VALOR NETO REALIZABLELa empresa MAC S.A. dispone a día de hoy de dos activos dispuestos para su venta:

S/. 18,000 , con unos gastos de tasación, comisión y publicidad de S/. 635

S/. 15,689Los costos estimados para su terminación ascienden a S/. 6,825

SOLUCIÓN:a) Valor Neto realizable máquina 18,000 635 S/. 17,365b) Valor Neto realizable Pro. Semiterminados 15,689 6,825 8,864

4. VALOR ACTUAL

EJEMPLO 12

por acción. Determinar el valor razonable de esta inversión.

Valor razonable

a. Una máquina valorada en mercado por

b. Unos productos semiterminados que, de estar acabados, se podrían vender por

--

==

= +

-= = = = -

x= =

A B C D E F G H135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201

Una empresa posee una maquinaria, cuyo precio de adquisición es de S/. 240,000

Durante tres años va a alquilar la misma, habiéndose firmado ya el contrato, por lo que se originarán unos flujos de efectivo por las cuotas de arrendamiento de S/. 20,000 el primer año, S/. 23,000 el segundo año y

S/. 25,000 el tercer año, que se recibirán al comienzo de los mismos.

Al final del tercer año tiene prevista la venta de la maquinaria que, con un grado de probabilidad 90%dadas las características del mercado, originará un flujo de efectivo de S/. 160,000

Se considera un tipo adecuado de descuento del 5%Donde T = 5%

23,000 25,000 144,000168,973 20,000.00 ------------- + -------------- + --------------

(1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3EJEMPLO 13VALOR ACTUALLa empresa JAM S.A. adquiere un camión que en su día nos costó S/. 35,000 . Mediante el contratocorrespondiente lo vamos a alquilar durante 4 años recibiendo pagos por anticipado a razón de

S/. 600 el primer año y el valor que corresponda más un 2% el resto de años. Al final del 4º año se espera vender el camión a S/. 10,000 . Suponiendo un tipo de descuento del 12%Calcular el valor actual de esta operación.

SOLUCIÓN:612 624.24 636.72 10,000

Valor actual 600 + ----------- + ------------- + ------------- + ---------------1.12 1.25 1.40 1.57

Valor actual 8,452.46

EJEMPLO 14

Valoración inicial Inmuebles, maquinaria y equipoLa empresa comercial LINUX adquiere maquinaria, cuyo precio al contado asciende a S/. 300,000 . En la operación el proveedor concede un descuento comercial del 3% . Los gastos relacionados con la compra son:

• Transporte: 10,000• Seguro: 4,000• Montaje e instalaciones: 6,000

20,000Al finalizar su vida útil, se prevén unos costos de desmantelamiento de S/. 30,000El tipo de interés efectivo a considerar es del 5% . La vida útil se estima en 4 años.

SE PIDE: Realizar las anotaciones contables

Solución

Cálculo del costo de adquisición:

• Importe facturado por el vendedor: 300,000 97% 291,000.00

• Gastos adicionales directamente relacionados producidos antes de la puesta en funcionamiento:

• Transporte: 10,000• Seguro: 4,000• Montaje e instalaciones: 6,000

• Valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento:30,000 (1+T)^-4 24,681.07

Donde T 5%

TOTAL DE PRECIO DE ADQUISICIÓN 335,681.07

Contabilización:

Descripción Debe Haber

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335,681.07

= +

x =

x=

=

=

=

=

A B C D E F G H202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236237238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268

333 Maquinarias y equipos de explotación3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o producción10 CAJA Y BANCOS 311,000.00


48 PROVISIONES482 Prov. por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 24,681.07

Por la compra del activo fijo y su provisión para desmantelamiento

OTROS CRITERIOS DE VALORACIÓN

5. VALOR EN USO

EJEMPLO 15La empresa RAM S.A. tiene unas instalaciones desde el año 2009, a las que se estima una vida útil de 5años y con flujo constante anual de efectivo 20,000 .Para la actualización se considera adecuado un tipo deinterés de mercado sin riesgo (tipo de interés de los Bonos del Estado a 10 años) del 5%El valor de adquisición fue de S/. 250,000 , la tasa depreciación anual es del 10%

El valor en uso del activo será el valor actual de todos los flujos estimados al tipo de descuento establecido.

Donde T = 5%

20,000 20,000 20,000 20,000 20,00086,589.53 = ---------- + ------------- + -------------- + -------------- + --------------

(1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5

Determinación del valor en libros del activo:

Importe de la adquisición 250,000 Depreciación acumulada 125,000 Valor neto en libros 125,000

Valor razonable menos gastos de venta 80,000.00 Se considera el mayorValor en uso 86,589.53Deterioro de valor 38,410.47

La pérdida por desvalorización de S/. 38,410.47 debe ser reconocida como gasto en el estado de ganancias y pérdidas en el año 2009, la cual genera una diferencia temporal para efectos de la liquidación del impuesto a la renta.Para el año 2010, la empresa debe ajustar el monto de la depreciación del activo para distribuir el nuevo saldo contable delMaquinaría de S/. 86,589.53, en cinco años, procediendo de la siguiente forma:

Dividiendo el nuevo saldo contable entre el número de año de vida útil restante:

Saldo Contable 86,589.53 ------------------------------- = ---------------- = 17,317.91

5

Contabilización del deterioro

-------------------------------- x ----------------------------- Debe Haber68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 38,410.47

682 Deterioro del valor de los activos6823 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 38,410.47 363 Inmuebles, maquinaria y equipo

3633 Maquinarias y equipos de explotaciónPor la provisión del deterioro de valor de los activos fijos -------------------------------- x ----------------------------- 15,364.19 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

9468 Valuación de activos y provisiones95 GASTOS DE VENTA 23,046.28

9568 Valuación de activos y provisiones

78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES 38,410.47

781 Gastos cubiertos por provisionesPor el destino del deterioro de los activos fijos

Años de Vida útil

A B C D E F G H269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300301302303304305306307308309310311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335

gasto deducible para determinar la renta imponible, se tiene que agregar a la utilidad contable como unadiferencia temporal.

Contabilización de la depreciación después del deterioroDepreciación Depreciación Diferencias

Contable Tributaria Temporales

Debe Debe

Haber Haber68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 17,317.91 25,000.00 -7,682.09

681 Valuación de activos6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -17,317.91 -25,000.00 7,682.09 391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

39132 Maquinarias y equipos de explotaciónPor la depreciación anual reajustada -------------------------------- x -----------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 6,927.16 10,000.00 -3,072.84

9468 Valuación de activos y provisiones95 GASTOS DE VENTA 10,390.74 15,000.00 -4,609.26

9568 Valuación de activos y provisiones

78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES -17,317.91

781 Gastos cubiertos por provisiones79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS -25,000.00 Por el destino de depreciación anual reajustada

EJEMPLO 16VALOR DE USOLa empresa Eve S.A. dispone de una máquina a la que se asigna una vida útil de 4 años. Genera cada año unos ingresos de S/. 35,000 . Se calcula una tasa de descuento del 10% . Calcular el valor en uso de este activo.

SOLUCIÓN:35,000 35,000 35,000 35,000

Valor de uso ------------- + ------------- + ------------- + ------------- 1.10 1.21 1.33 1.33

Valor de uso 113,336

6. COSTO AMORTIZADO

EJEMPLO 17El 1 de enero del año 1 la empresa «MAM S.A.» recibe un préstamo con las siguientes características:

• Importe nominal del préstamo: 1,800,000• Gastos de formalización: 2%• El préstamo se pagará en tres anualidades de igual importe con unos intereses 16%

SE PIDE:• Calcular la anualidad que amortiza el préstamo• Calcular el tipo de interés efectivo• Calcular el costo amortizado al final de cada ejercicio.• Calcular la anualidad que amortiza el préstamo.

El equilibrio financiero para la determinación de la anualidad –recordar que no se tienen en cuenta para este cálculo los gastos de formalización– es el siguiente:

Tasa Val. actual Val. futuro Periodos Resultado16% S/. 1,800,000 3 801,464.17

Para calcular la anualidad constante que amortiza el préstamo, utilizamos la función PAGO en EXCEL

El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:

AñosCapital vivo

InteresesAmortización

PagoCapital vivo

inicio período financiera final período

Nota: Esta provisión por deterioro de la Máquina, así como el exceso de la mayor depreciación contable no es

=

=

A B C D E F G H336337338339340341342343344345346347348349350351352353354355356357358359360361362363364365366367368369370371372373374375376377378379380381382383384385386387388389390391392393394395396397398399400401402

1 1,800,000.00 288,000.00 513,464.17 801,464.17 1,286,535.83 2 1,286,535.83 205,845.73 595,618.44 801,464.17 690,917.39 3 690,917.39 110,546.78 690,917.39 801,464.17 0.00

• Calcular el tipo de interés efectivo.Para calcular el tipo de interés efectivo (TIR), volvemos a utilizar de nuevo la hoja de cálculo Excel y su función = TIRT = Tipo de interés efectivo anual = 17.2414%

Calculo con Excel de la TIE:Neto recibido -1,764,000.00 Pago año 1 801,464.17 Pago año 2 801,464.17 Pago año 3 801,464.17

TIE = 17.2414%

801,464 801,464 801,4641,764,000 = ----------- + ------------- + --------------

(1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3

• Calcular el costo amortizado al final de cada ejercicio

AñosCapital vivo

InteresesAmortización

PagoCapital vivo

inicio período financiera final período1 1,764,000.00 304,138.01 497,326.16 801,464.17 1,266,673.84 2 1,266,673.84 218,392.10 583,072.07 801,464.17 683,601.77 3 683,601.77 117,862.40 683,601.77 801,464.17 0.00

• Contabilización de la operación:

1 de enero del año 1Concepto Debe Haber

10 CAJA Y BANCOS 1,764,000


45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,764,000

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades4511 Instituciones financieras

Por el abono de préstamo al valor razonable

31 de enero del año 1Concepto Debe Haber

67 GASTOS FINANCIEROS 304,138.01

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

67311 Instituciones financieras45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 497,326.16


10 CAJA Y BANCOS 801,464.17


Por el devengo de los intereses y el pago de 1ra cuota

31 de diciembre del año 2Concepto Debe Haber







Por el devengo de los intereses y el pago de 2da. cuota

A B C D E F G H403404405406407408409410411412413414415416417418419420421422423424425426427428429430431432433434435436437438439440441442443444445446447448449450451452453454455456457458459460461462463464465466467468469

31 de diciembre del año 3Concepto Debe Haber







Por el devengo de los intereses y el pago de 3ra.cuota

EJEMPLO 18

El costo amortizado en operaciones comercialesLa empresa WAM S.A. vende un terreno por S/. 1,200,000 que había adquirido en S/. 920,000 Se acuerda un pago en 3 letras de S/. 440,000 cada una de ellas a 3 años 31-12-x1, x2, x3.

Solución:Los créditos por enajenación de inmovilizado forman parte de la cartera de préstamos y partidas a cobrar que se valorará a valor razonable y posteriormente por su costo amortizado

Año Pago1 01/01/X1 1,200,0002 31/12/X1 -440,0003 31/12/X2 -440,0004 31/12/X3 -440,000TIR 4.9212%

Una vez calculado el TIR se procederá a calcular la TIR o TIE

FechaIngreso Por

CobroCosto

Intereses Amortizado01/01/X1 1,200,000.00 31/12/X1 59,054.71 440,000.00 819,054.71 31/12/X2 40,307.53 440,000.00 419,362.24 31/12/X3 20,637.76 440,000.00 0.00

La misma información en forma de cuadro de amortización de préstamo es:

Capital Vivo Intereses Amortización Anualidad 1,200,000.00 59,054.71 380,945.29 440,000.00 819,054.71 40,307.53 399,692.47 440,000.00 419,362.24 20,637.76 419,362.24 440,000.00

TOTALES 120,000.00 1,200,000.00 1,320,000.00

Los asientos contables serían:

01/01/X1 Por la formalización de la operación de ventaConcepto DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS S/. 1,200,000165 Venta de activos inmovilizados C/P

1652 Inversiones inmobiliarias

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN S/. 1,200,000

756 Enajenación de activos inmovilizados7563 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por la venta del activo fijo

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/. 920,000

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y oper. discontinuadas6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 920,000.00

271 Inversiones inmobiliarias

A B C D E F G H470471472473474475476477478479480481482483484485486487488489490491492493494495496497498499500501502503504505506507508509510511512513514515516517518519520521522523524525526527528529530531532533534535536

2711Terrenos Por el retiro del activo fijo

31/12/X1 Por el devengo de los intereses durante el año 20x1Concepto DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 59,054.71 165 Venta de activos inmovilizados C/P

1652 Inversiones inmobiliarias77 INGRESOS FINANCIEROS 59,054.71

772 Rendimientos ganados7722 Cuentas por cobrar comerciales

31/12/X1 Por el cobro de la letraConcepto DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 440,000.00 104 Cuentas corrientes bancarias

1041 Cuentas corrientes operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 440,000.00

165 Venta de activos inmovilizados C/P1652 Inversiones inmobiliarias

31/12/X2 Por el devengo de los intereses durante el año 20X2Concepto DEBE HABER








31/12/X3 Por el devengo de los intereses durante el año 20X3Concepto DEBE HABER








Nuevo PCGE, deberá de dominar las diferentes teorías, concepto y herramientas financieras que hemos desarrollado a manera de introducción en éste capítulo que ampliaremos su análisis en los capítulos siguientes.

EJEMPLO 19COSTO AMORTIZADOEl día 1 de enero de 2009 la empresa BARça S.A. recibe un préstamo de las siguientes características:

Nominal: S/. 400,000Gastos de formalización: 0.50%

Comentario: Entonces estimado lector ahora esta convencido, si desea conocer como aplicar correctamente el

A B C D E F G H537538539540541542543544545546547548549550551552553554555556557558559560561562563564565566567568569570571572573574575576577578579580581582583584585586587588589590591592593594595596597598599600601602603

Devolución: En tres anualidades a un interés del 6%

SE PIDE:

SOLUCIÓN:

1) Anualidad o pago préstamo de 0.071

= ----------- 0.37410.191

Anualidad o pago préstamo 400,000 0.3741 149,643.93

Años Cap. Inicial Intereses Amort. Fina. Pago Cap. Final1 400,000 24,000 125,643.93 149,643.93 274,356.072 274,356 16,461 133,182.56 149,643.93 141,173.513 141,174 8,470 141,173.51 149,643.93 0.00

2) tipo de interés efectivo.

149,643.93 149,643.93 149,644398,000 ------------ + --------------- + -----------------

(1+T)^1 (1+T)^2 (1+T)^3

Cálculo con Excel de la TIE:Neto recibido -398,000.00Pago año 1 149,643.93Pago año 2 149,643.93Pago año 3 149,643.93

TIE = 6.271%

3) costo amortizado:

Años Cap. Inicial Intereses Amort. Fina. Pago Cap. Final1 398,000 24,960 124,683.80 149,643.93 273,316.202 273,316 17,141 132,503.20 149,643.93 140,813.003 140,813 8,831 140,813.00 149,643.93 0.00

El segundo, es el sistema de inventarios perpetuos o permanentes, se aplica a negocios que mantienen registros al día de inventario por lo general en computadora. Este sistema lleva el control de la mercadería permanente y una pérdida de un artículo sería significativo y eso justifica el costo del sistema permanente.

1.1 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTESSistema en que la empresa tiene un registro continuo del inventario y el costo de las mercaderías vendidas. En este sistema la empresa registra la adquisición de inventarios, cargándola a la cuenta 20 mercaderías. Cuando la empresa hace la venta se necesitan dos entradas: una parapara registrar la venta y la otra para registrar la disminución del inventario en existencias.

1.2 SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICOUn sistema contable de inventarios en que la empresa no lleva un registro continuo de sus existencias. En su lugar, al final del ejercicio se cuentan las existencias y se usa esa información para preparar los estados financieros. La cifra deeste inventario aparece en el balance y se usa para calcular el costo de ventas. El sistema periódico también se llama sistema físico porque se basa en el conteo real del inventario físico.

Cualquiera de estos sistemas el negocio de todos modos levanta inventario anual. El inventario físico establece la cantidad de inventario anual y sirve de comprobación de los registros y el inventario físico valorado muestra el costo delinventario.

En la siguiente tabla se comparan los sistemas periódicos y permanentes.

COMPARACIÓN DE LOS SISTEMAS PERIÓDICOS Y PERMANENTES.Sistema de inventario periódico Sistema de inventario permanente

- No lleva el registro al día del inventario - Lleva el registro al día de todas las mercaderías- Se utiliza con artículos de bajo costo - Se usa para todo tipo de artículos.- El inventario físico se realiza por lo menos una vez al año - El inventario se levanta por lo menos una vez al año

1) Calcular la anualidad del préstamo y realizar el cuadro de amortización del préstamo,2) Calcular el tipo de interés efectivo.3) Calcular el costoamortizado al final de cada periodo.

An/i A3/6%= =

= = x

=

A B C D E F G H604605606607608609610611612613

614

615616617618619620621622623624625626627628629630631632633634635636637638639640641642643644645646647648649650651652653654655656657658659660661662663664665666667668669670

2. MÉTODOSResulta fácil medir el costo de mercaderías o inventario cuando permanece constante el costo por unidad, sin embargo esto no ocurre así, por tanto para calcular el costo de ventas y el inventario final el contador debe asignar el costo a cada artículo vendido. Los siguientes métodos de costo que son permitidos por la NIC 2 y por las Administración Tributaria de acuerdo al Art. 62 de la Ley del impuesto a la renta son:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL).c) Identificación específica.d) Inventario al detalle o por menor.e) Existencias básicas.

Asimismo en el Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta (D. S. N° 122-94-EF) en su Artículo 35° Inventarios y Contabilidad de Costos señala que los contribuyentes, empresa o sociedades deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:

curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, es decir mayores aS/. 5,325,000

ejercicio en curso, están eximidos de la obligación de llevar registros valorizados de inventario permanente, debiendo en todo caso llevar un registro permanente en unidades es decir mayor a 1,775,000 y menor de S/. 5,325,000

curso están eximidos de la obligación de llevar registros de inventario permanente, pero deberán practicar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. En este caso, los resultados de los inventarios físicos deberán ser aprobados por los responsables de su ejecución.

que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21° del Reglamento, referentes a mermas y desmedros

ejercicio siguiente en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine.

son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materia prima, mano de obra y gastos de fabricación fijos y variables.

procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos, en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales registros y procedimientos.

A fin de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros de costos y de control de las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existenciasal costo real.

El contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

A) PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).Conforme a este método la empresa debe llevar el registro del costo de cada unidad de inventario adquirida. Los costos unitarios en el inventario final pueden diferir del costo unitario utilizado para calcular el costo de las mercaderías vendidas.

Conforme al método PEPS:- Los primeros costos en el inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercaderías vendidas; de ahí

su nombre: Primeras entradas primeras salidas- El inventario final está basado en los costos de las compras más recientes.

B) PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL (PONDERADO O MÓVIL).Llamado también costo promedio ponderado se basa en el costo promedio del inventario durante el periodo. El costo promedio se determina como sigue:

promedio.

promedio unitario.

C) IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA.Llamado también método del costo unitario específico, este método no es práctico para artículos que tengan

a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en

b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio procedente hayan sido de 500 UIT hasta 1,500 UIT del

c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en

d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente o los

e) No Podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del

f) Deberán contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos del costo de producción. Dichos elementos

g) La SUNAT podrá establecer los requisitos que deberán contener los registros de control de existencias y los

- Divida el costo de los artículos en existencias para venta (inventario inicial más compras) para determinar el costo

- Calcule el inventario final y el costo de las mercaderías vendidas multiplicando el nro. de unidades por el costo

A B C D E F G H671672673674675676677678679680681682683684685686687688689690691692693694695696697698699700701702703704705706707708709710711712713714715716717718719720721722723724725726727728729730731732733734735736737

características comunes, como recipientes de trigo, galones de pintura o cajas de detergentes.

EJEMPLO 20La empresa Industrial El Sol S.A. muestra en la siguiente relación de compras y ventas 1.50 durante el año del 2010. Se desea saber la diferencia en el costo de ventas y el importe del saldo utilizando los diferentes métodosde valuación

CONCEPTOCOMPRAS VENTAS

CANTIDAD kg. C. UNIT. S/. CANTIDAD Kg.Inventario al 02.01.2010 3,000 S/. 67.50

ABRIL05.04.2010 3,000 S/. 75.0018.04.2010 4,500 S/. 75.0029.04.2010 3,750

MAYO03.05.2010 3,300 S/. 82.5012.05.2010 7,20022.05.2010 1,650 S/. 90.00

AGOSTO06.08.2010 1,350 S/. 90.0011.08.2010 1,50030.08.2010 2,400

NOVIEMBRE02.11.2010 750 S/. 97.5020.11.2010 3,000 S/. 105.0029.11.2010 4,500

COSTO ESPECÍFICOEl método del costo específico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la información relacionada con cada operación de compra, con el fin de que puedan identificarse las facturas específicas a que corresponden las mercaderías disponibles, al final del período.

Este método no es práctico para grandes organizaciones que compren cantidades importantes de mercaderías durante el período contable, debido al trabajo que representa identificarlas y llevar los registros de costos. A pesar de que se obtiene una medida exacta del costo de las mercaderías vendidas en el período contable, mediante el método del costo específico, éste rara vez se utiliza debido a la dificultad para identificar los productos y el alto costo que representa llevar registros detallados.

EJEMPLO 21Como ejemplo, suponga que Industrial El Sol S.A. aplica el método del costo específico para valorar el inventario final. Durante su primer año de operaciones, se efectuaron las siguientes compras de fertilizantes:

INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010

FechaCantidad

C. Unit. Valor (S/.)(Kgs)18.04.2010 300 S/. 75.00 22,50022.05.2010 375 S/. 90.00 33,75020.11.2010 525 S/. 105.00 55,125

Total 1200 111,375

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS

ConceptoCantidad

C. Unit. Valor (S/.)(Kgs)Saldo Inicial 3,000 S/. 67.50 202,500Compras

05.04.2010 3,000 S/. 75.00 225,00018.04.2010 4,500 S/. 75.00 337,50003.05.2010 3,300 S/. 82.50 272,25012.05.2010 1,650 S/. 90.00 148,50006.08.2010 1,350 S/. 90.00 121,50002.11.2010 750 S/. 97.50 73,12520.11.2007 3,000 S/. 105.00 315,000

CASO PRÁCTICOS DE VALUACIÓN EXISTENCIAS

A B C D E F G H738739740741742743744745746747748749750751752753754755756757758759760761762763764765766767768769770771772773774775776777778779780781782783784785786787788789790791792793794795796797798799800801802803804

20,550 1,695,375Saldo Final 111,375Costo de 1,584,000Ventas

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDASEn el método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS de inventarios se supone que las primeras mercaderías compradas son las primeras que se venden. Por tanto, las mercaderías en existencia al final del período serán las últimas, es decir, las de compra más reciente, valoradas al precio actual o al último precio de compra.

Con la misma información de Industrial El Sol, S.A., el cálculo del inventario final, de acuerdo con el método PEPS, se efectuará como sigue:

FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDOS20X0 Cant. C. Unit. Valor Cant. C. Unit. Valor Cant.

S. Inicial 3,00005.04.2010 3,000 S/. 75.00 225,000 3,000

3,0006,000

18.04.2010 4,500 S/. 75.00 337,500 3,0007,500

10,50029.04.2010 3,000 S/. 67.50 202,500

750 S/. 75.00 56,250 6,750562,500 258,750

S. Inicial 6,75003.05.2010 3,300 S/. 82.50 272,250 6,750

3,30010,050

12.05.2010 6,750 S/. 75.00 506,250450 S/. 82.50 37,125 2,850

2,85022.05.2010 1,650 S/. 90.00 148,500 1,650

4,500420,750 543,375

S. Inicial 2,8501,6504,500

06.08.2010 1,350 S/. 90.00 121,500 2,8503,0005,850

11.08.2010 1,500 S/. 82.50 123,750 1,3503,0004,350

30.08.2010 1,350 S/. 82.50 111,3751,050 S/. 90.00 94,500 1,950

121,500 329,625S. Inicial 1,950

02.11.2010 750 S/. 97.50 73,125 1,950750

2,70020.11.2010 3,000 S/. 105.00 315,000 1,950

7503,0005,700

29.11.2010 1,950 S/. 90.00 175,500750 S/. 97.50 73,125

1,800 S/. 105.00 189,000 1,200388,125 437,625

Total Costo de Ventas 1,569,375

PROMEDIO PONDERADOSegún se van comprando mercaderías, durante el período tributario. Por tanto, de acuerdo con este método, las unidadesdel inventario final serán valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal.Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, se tiene que determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de unidades del inventario final.

A B C D E F G H805806807808809810811812813814815816817818819820821822823824825826827828829830831832833834835836837838839840841842843844845846847848849850851852853854855856857858859860861862863864865866867868869870871

Con la misma información dada para Industrial El Sol S.A., se calcula el inventario final mediante el método del promedio ponderado, en la siguiente forma:

PROMEDIO PONDERADOFECHA ENTRADAS SALIDAS SALDOS

20X0 Cant. C. Unit. Valor Cant. C. Unit. Valor Cant.S. Inicial 3,000

05.04.2010 3,000 S/. 75.00 225,000 3,00018.04.2010 4,500 S/. 75.00 337,500 4,500

10,50029.04.2010 3,750 S/. 72.86 273,214 6,750

562,500 273,214S. Inicial 6,750

03.05.2010 3,300 S/. 82.50 272,250 3,30022.05.2010 1,650 S/. 90.00 148,500 1,650

11,70012.05.2010 7,200 S/. 77.99 561,560 4,500

420,750 561,560S. Inicial 4,500

06.08.2010 1,350 S/. 90.00 121,500 1,3505,850

11.08.2010 1,500 S/. 80.77 121,148 4,35030.08.2010 2,400 S/. 80.77 193,836 1,950

121,500 314,984S. Inicial 1,950

02.11.2010 750 S/. 97.50 73,125 75020.11.2010 3,000 S/. 105.00 315,000 3,000

5,70029.11.2010 4,500 S/. 95.72 430,750 1,200

388,125 430,750Total Costo de Ventas 1,580,508

PROMEDIO MÓVILFECHA ENTRADAS SALIDAS SALDOS

20X0 Cant. C. Unit. Valor Cant. C. Unit. Valor Cant.S. Inicial 3,000

05.04.2010 3,000 S/. 75.00 225,000 6,00018.04.2010 4,500 S/. 75.00 337,500 10,50029.04.2010 3,750 S/. 72.86 273,214 6,750

562,500 273,214S. Inicial 6,750

03.05.2010 3,300 S/. 82.50 272,250 10,05012.05.2010 7,200 S/. 76.02 547,369 2,85022.05.2010 1,650 S/. 90.00 148,500 4,500

420,750 547,369S. Inicial 4,500

06.08.2010 1,350 S/. 90.00 121,500 5,85011.08.2010 1,500 S/. 83.19 124,786 4,35030.08.2010 2,400 S/. 83.19 199,658 1,950

121,500 324,445S. Inicial 1,950

02.11.2010 750 S/. 97.50 73,125 2,70020.11.2010 3,000 S/. 105.00 315,000 5,70029.11.2010 4,500 S/. 96.55 434,485 1,200

388,125 434,485Total Costo de Ventas 1,579,512

INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR

CONCEPTO Costo Precio VentaInventario Inicial S/. 202,500 S/. 263,250 Compras del período 1,492,875 1,940,738 Total 1,695,375 2,203,988 Menos:Ventas del período (2,062,332)Inventario Final al Detalle S/. 141,656 Inventario Final al Costo S/. 108,961

A B C D E F G H872873874875876877878879880881882883884885886887888889890891892893894895896897898899900901902903904905906907908909910911912913914915916917918919920921922923924925926927928929930931932933934935936937938

Costo

Precio de Venta

1,695,37576.92%

2,203,988

141,656 76.92%108,961

1,695,375 108,961 S/. 1,586,414

EXISTENCIAS BÁSICASSaldo Inicial S/. 202,500 Compras 1,492,875 Inventario Final (97,875)Existenc. Básicas 750 S/. 67.50 S/. 50,625Excedente 450 S/. 105.00 S/. 47,250

---------------- ----------------Costo de Ventas 1,597,500

Comparación de los métodos de valuaciónEnseguida se presenta un resumen de los resultados obtenidos de la aplicación de los cuatro métodos de valuación de inventarios. Los resultados son los siguientes:

MÉTODOSCosto de Inventario

Ventas FinalCOSTO ESPECÍFICO 1,584,000 111,375PEPS 1,569,375 126,000PROMEDIO PONDERADO 1,580,508 114,867PROMEDIO MÓVIL 1,579,512 115,863INVENTARIO AL DETALLE 1,586,414 108,961EXISTENCIAS BÁSICAS 1,597,500 97,875

La comparación de los métodos de valuación arroja evidencia en el sentido que el método de últimas entradas, primerassalidas (UEPS) es más conveniente en épocas en que los precios presentan una tendencia continua a la alza. En estascircunstancias, el método UEPS reporta el costo de ventas a los valores más recientes, obteniéndose como consecuencia una utilidad menor. Cualquiera de los cuatro métodos propuestos constituyen prácticas contables aceptables.

CASOS PRÁCTICOS DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

EJEMPLO 22Activos depreciables autoconstruidosUna empresa aprovecha su exceso de capacidad para construir su propia maquinaria. Los costos asociados con la construcción son los siguientes:

Material directo S/. 100,000 Mano de obra directa S/. 50,000

Generales: Variables S/. 25,000 Fijos S/. 35,000

210,000

La maquinaria tiene una vida útil estimada de 5 años, con un valor residual previsto del 10%de su costo.

El costo de la máquina es S/. 175,000 que incluye todos los costos programados excepto los fijos generales.Dado que los fijos generales no se ven afectados por la construcción de la maquinaria, la capitalización de los fijos generales como parte del costo podría eliminar los gastos de operaciones que se podrían cargas en aquellos.

La cantidad sujeta a depreciación se calcula como sigue:

175,000 10% 17,500 S/. 157,500

EJEMPLO 22

Razón del Costo = --------------------------- x 100

Razón del Costo = ------------- x 100 =

Inventario Final al Costo =Inventario Final al Costo =Costo de Ventas =

x

- =

Kgs. x Kgs. x

==

- x ( ) =

A B C D E F G H939940941942943944945946947948949950951952953954955956957958959960961962963964965966967968969970971972973974975976977978979980981982983984985986987988989990991992993994995996997998999100010011002100310041005

Mejora de activos depreciablesUna máquina que costó originalmente S/. 100,000 se ha depreciado (sin valor residual) a lo largo de

10 años, utilizando el método de la línea recta. Al comienzo del quinto año se desembolsaron S/. 20,000con lo que se mejoró consirablemente la eficacia operativa de la máquina y prolongó su vida útil por otros 4años.

Costo original 100,000Menos: Depreciación de 4 años -40,000Valor en libros 60,000Nuevo desembolso 20,000Nueva base depreciable 80,000Dividido por: vida útil 6 4 en años 10Importe de la depreciación anual 8,000

EJEMPLO 23Inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos en forma globalLa empresa "Las Gardenias S.A" adquirió un Terreno, con un Edificio y Equipo por lo que pagó S/. 4,000,000El valor en el mercado de los activos comprados es de S/. 2,000,000 S/. 2,750,000 S/. 250,000respectivamente

En los libros de "Las Gardenías S.A.", los activos adquiridos presentaran los siguientes saldos

ConceptoValor de

Proporción del costoCosto

tasaciónTerreno 2,000,000 2,000,000/5,000,000x4,000,000 1,600,000Edificio 2,750,000 2,750,000/5,000,000x4,000,000 2,200,000Equipo 250,000 250,000/5,000,000x4,000,000 200,000

5,000,000 4,000,000

Terreno 1,600,000Edificio 2,200,000Equipo 200,000

4,000,000

Supuesto: Aquel activo que tiene mayor valor acarrea mayor costo.

CONTABILIZACIÓN -------------------------------------------- X ------------------------------------------ PARCIAL DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000,000

331 Terrenos 1,600,000

3311 Terrenos33111 Costo de adquisición o producción

332 Edificaciones 2,200,000

3321 Edificaciones administrativos33211 Costo de adquisición o producción

333 Maquinarias y equipos de explotación 200,000

3331 Maquinarias y equipos de explotación33311 Costo de adquisición o producción

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 456,000

401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 4,456,000

421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar4212 Emitidas

x/x Por la compra de terrenos, el edificio y el equipo

EJEMPLO 24Medición de costo inicial de inmuebles, maquinaria y equipoLa empresa "El Topo S.A." compró una excavadora pagando S/. 160,000 La transportación de la excavadora desde el distribuidor en Chile hasta Perú le costo a la empresa S/. 6,000 Para poder usarla, la empresa tuvo que enviar al operador a un adiestramiento y el costo que incurrió fue de S/. 1,600 Antes de usar el equipo serealizaron unas pruebas de control y seguridad con un costo S/. 1,400

El operador de la maquina usa un equipo de seguridad similar al de todos los obreros de construcción con un costo deS/. 400 . La empresa derechos aduaneros por el equipo comprado de S/. 33,200 . Una vez recibida la

excavadora, fue asegurada contra hurto y accidentes pagando una póliza anual de S/. 2,000

+ )(

; y

A B C D E F G H1006100710081009101010111012101310141015101610171018101910201021102210231024102510261027102810291030103110321033103410351036103710381039104010411042104310441045104610471048104910501051105210531054105510561057105810591060106110621063106410651066106710681069107010711072

Se pideDeterminar el costo de la excavadora

DesarrolloExcavadora 160,000Flete 6,000Adiestramiento del operador 1,600Pruebas de control y seguridad 1,400Derechos aduaneros 33,200Costo de la Excavadora 202,200

CONTABILIZACIÓN -------------------------------------------- X ------------------------------------------ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 202,200.00


33311 Costo de adquisición o producción40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 38,418.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 240,618.00


x/x Por la compra de la excavadora y su asignación de otros costos.

-------------------------------------------- X ------------------------------------------ DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 400.00

659 Otras gastos de gestión40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 76.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 476.00


x/x Por la compra del equipo de seguridad -------------------------------------------- X ------------------------------------------

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 400.00

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 400.00 x/x Por el costo incurrido

-------------------------------------------- X ------------------------------------------18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,000.00

182 Seguros40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 380.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,380.00


x/x Por el seguro pagado para un año

EJEMPLO 25Venta de activo fijoLa empresa "La Espiga S.A." compra un Horno, el valor del equipo es de S/. 50,000 . Se espera que su vida productiva sea de 10 años y su valor residual de S/. 8,000 . La empresa compró el activo el 2 de enero de 2009. Los libros de la empresa cierran el 31 de diciembre de cada año. El método de depreciación usado por la empresa para sus activos operacionales es la tasa lineal balance decreciente. Si la empresa vende el activo el 2 de enero de 2010 por S/. 70,000 , según valor de tasación.

Se pideDetermine la ganancia o pérdida por la disposición del activo

Desarrollo

Año BaseDepreciación

FracciónDepreciación Depreciación

anterior Anual Acumulada1 50,000 0 10% 5,000 5,0002 50,000 5,000 10% 5,000 10,000

A B C D E F G H1073107410751076107710781079108010811082108310841085108610871088108910901091109210931094109510961097109810991100110111021103110411051106110711081109111011111112111311141115111611171118111911201121112211231124112511261127112811291130113111321133113411351136113711381139

3 50,000 10,000 10% 5,000 15,000

Determinación la ganancia o pérdida por la disposición del activo

Efectivo recibido 30,000.00 más IGV 19%.Valor en libros 40,000.00 Ganancia (pérdida) -10,000.00

CONTABILIZACIÓN -------------------------------------------- X ------------------------------------------ DEBE HABER

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 10,000.00

391 Depreciación acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

39132 Maquinarias y equipos de explotación65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 40,000.00

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000.00


33311 Costo de adquisición o producciónx/x Por la salida del activo

-------------------------------------------- X ------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 35,700.00


40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,700.00


75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 30,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados7563 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por el ingreso de la venta de activos

EJEMPLO 26Amortización de intangiblesLa empresa "Sport Perú al Mundial S.A." ha diseñado unas zapatillas de correr ultra livianas que permite que los corredores mejoren sus tiempos en 2 segundos por cada 100 metros. Luego de dos años de uso, la empresa le vendió la patente del diseño y distribución a la empresa "El Veloz S.A." por S/. 108,000 . La patente tiene una vida legal original 20 años cuando fue inscrita por la empresa que desarrolló las zapatillas. La compra de la patente ocurrió el 1 de julio de 2010 y la Empresa "El Veloz S.A." cierra sus libros en junio 30 de cada año.

Se pidePara el año 2010 indique el saldo de las cuentas que afectan por el ajuste de la amortización. (asuma que la vida económica de la patente es 4 años).

DesarrolloPatente S/. 108,000 Vida económica 4Amortización S/. 27,000Saldo S/. 81,000

CostoProvisión de la amortización = ----------------------------------------------------

menor de la vida económica o la legal

CONTABILIZACIÓN---------------------------------------------- X --------------------------------------------------- DEBE HABER

34 ACTIVOS INTANGIBLES 108,000.00 342 Patentes y propiedad industrial

3421 Patentes34211 Costo

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20,520.00 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 128,520.00

A B C D E F G H1140114111421143114411451146114711481149115011511152115311541155115611571158115911601161116211631164116511661167116811691170117111721173117411751176117711781179118011811182118311841185118611871188118911901191119211931194119511961197119811991200120112021203120412051206

461 Reclamaciones de tercerosx/x Por la compra de la patente

---------------------------------------------- X ---------------------------------------------------

68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 27,000.00 682 Amortización de intangibles

6821 Amortización de intangibles adquiridos – Costo68212 Patentes y propiedad industrial

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 27,000.00 392 Amortización acumulada

3921 Intangibles - Costo39212 Patentes y propiedad industrial

x/x Por la provisión de la depreciación del primer semestre---------------------------------------------- X ---------------------------------------------------

95 GASTOS DE VENTAS 27,000.00 78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES 27,000.00 x/x Por el destino de la provisión del año 2010

EJEMPLO 27AgotamientoLa empresa "Petro Sur S.A." adquirió 20 hectáreas de terreno, con instalaciones para extraer petróleo. El costo es de S/. 30,000,000 , en el terreno que yace una reserva petrolera de 7,200,000 de barriles. Se estima

que una vez concluya la extracción del petróleo, el terreno se pueda vender S/. 6,000,000 . En el primer año se extrajeron 2,000,000 de barriles.

Se pideDetermine cuánto será el valor de este activo luego de la extracción del primer año

Desarrollo

30,000,000 6,000,000 24,000,000--------------------------------- = ---------------- = S/. 3.33 costo agotamiento cada barril

7,200,000 barriles 7,200,000

Ahora bien: S/. 3.33 2,000,000 S/. 6,666,667 de agotamiento

CONTABILIZACIÓN---------------------------------------------- X --------------------------------------------------- DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000,000

331 Terrenos3311 Terrenos

33111 Costo de adquisición o producción42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 30,000,000

421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar4211 No emitidas

x/x Por la compra del pozo petrolero---------------------------------------------- X ---------------------------------------------------

68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6,666,667

683 Agotamiento6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 6,666,667

391 Depreciación acumulada3911 Inversiones Inmobiliarias

39111 Edificaciones Edificaciones – Costo de adquisición o construcciónx/x Por la provisión de la depreciación del primer semestre

---------------------------------------------- X ---------------------------------------------------

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 6,666,667

78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES 6,666,667x/x Por el destino de la provisión del año 2010

Costo del activo 30,000,000Depreciación -6,666,667Valor en libros 23,333,333

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

La NIC 16 sólo permite la utilización de tres métodos de depreciación, a continuación desarrollas casos prácticos:

barriles extraídos =x

-

A B C D E F G H1207120812091210121112121213121412151216121712181219122012211222122312241225122612271228122912301231123212331234123512361237123812391240124112421243124412451246124712481249125012511252125312541255125612571258125912601261126212631264126512661267126812691270127112721273

EJEMPLO 281. MÉTODO DE LÍNEA RECTAEs el más sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos no se consumen uniformemente durante el transcurso de su vida útil de servicios; es decir, no debe existir disminución ni en la calidad ni en la eficacia de los bienesa medida que se hacen viejos.

Por lo tanto, cada ejercicio recibe el mismo cargo a resultados, vía gastos de operación.

El cargo a resultados, o sea, la depreciación del ejercicio es calculada mediante la fórmula:

-------------------------------------------------Vida útil

85,000 5,000 80,000 ---------------------------------- = ---------------- 16,000

5 5

----------------------------------------- X ----------------------------------------------- DEBE HABER

68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 16,000681 Valuación de activos

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 16,000

391 Depreciación acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por el registro de la depreciación del primero año.------------------------- x --------------------

95 GASTOS DE VENTAS 16,00078 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES 16,000x/x Por el destino del gasto

Obsérvese que al finalizar la vida útil de servicio del bien está totalmente depreciado y su valor final es su valor residual o valor de desecho.

FechaPrecio de Tasa de Importe Depreciación Depreciación Valor en

costo depreciación depreciable anual acumulada libros01-01-X1 85,000.00 85,00031-12-X1 20% S/. 80,000 16,000 16,000 69,00031-12-X2 20% S/. 80,000 16,000 32,000 53,00031-12-X3 20% S/. 80,000 16,000 48,000 37,00031-12-X4 20% S/. 80,000 16,000 64,000 21,00031-12-X5 20% S/. 80,000 16,000 80,000 5,000

EJEMPLO 292. MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDASEste método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo, es decir, podrá expresarse en horas, unidades de producción o, como en nuestro ejemplo, en kilómetros.

Para determinar el facto o la tasa de depreciación por unidad, se divide el importe depreciable (precio de costo-valor de desecho) entre la vida útil estimada en unidades de producción. Este factor se multiplica por el número de unidades deproducción de cada período, por lo que es lógico suponer que los cargos por depreciación variarán en cada período dependiendo del número de unidades o servicios producidos por el activo.

-------------------------------------------------Vida útil en unidades

85,000.00 5,000.00 80,000.00 ------------------------------------ = ----------------- 0.1212

660,000 Kms 660,000

Los estudios determinaron que el equipo de reparto recorrerá el siguiente kilometraje en los 5 años de suvida útil.

Precio de costo - Valor de desechoDepreciación anual =

Depreciación anual =

Figura 2. Programa de depreciación por línea recta

Precio de costo - Valor de desechoDepreciación por unidad de producción =

Depreciación por unidad de producción =

=-

=

-

A B C D E F G H1274127512761277127812791280128112821283128412851286128712881289129012911292129312941295129612971298129913001301130213031304130513061307130813091310131113121313131413151316131713181319132013211322132313241325132613271328132913301331133213331334133513361337133813391340

Primer año 150,000 KmsSegundo año 190,000 KmsTercer año 170,000 KmsCuarto año 100,000 KmsQuinto año 50,000 Kms

660,000 Kms

En la figura 3 mostramos un programa de depreciación por unidades producidas.

Precio de Tasa de Unidades de Depreciación Depreciación Valor enFecha costo depreciación producción anual acumulada libros

unitaria kilómetros01-01-X1 85,000.00 85,000.0031-12-X1 0.12121 150,000 18,181.82 18,181.82 66,818.1831-12-X2 0.12121 190,000 23,030.30 41,212.12 43,787.8831-12-X3 0.12121 170,000 20,606.06 61,818.18 23,181.8231-12-X4 0.12121 100,000 12,121.21 73,939.39 11,060.6131-12-X5 0.12121 50,000 6,060.61 80,000.00 5,000.00

EJEMPLO 303. MÉTODO DE SALDOS DECRECIENTESEn este método que también es llamado método del doble saldo decreciente, la depreciación podrá llegar a ser el doble dela calculada por el método de línea recta, sin considerar el valor de desecho y esta tasa duplicada se aplica al costo no depreciado (valor en libros) de los activos.

Para la aplicación de este método se siguen los siguientes pasos:

dividimos uno entre el número de años de vida útil del activo, en el caso de un activo con una vida útil de 10 años, la tasa de depreciación será 1 10 10% en nuestro ejemplo la tasa

será de 1 5 20%

100% 2 200% esta tasa la podemos obtener aplicando la fórmula siguiente:

1 1 -------------- 2 200%

Vida útil en años 10

acumulada).

activo a su valor residual.

Observamos que en este método la depreciación calculada en los primeros años no toma en consideración el valor de desecho y que en el último ejercicio, el cálculo se hace de tal manera que el valor en libros del activo sea su valor de desecho o residual.

En la figura 4. mostramos el programa de depreciación.

Precio de Tasa de Valor Depreciación Depreciación Valor enFecha costo depreciación en libros anual acumulada libros

doble01-01-X1 85,000.00 85,000.0031-12-X1 200% 85,000.00 170,000.00 170,000.00 -85,000.0031-12-X2 200% -85,000.00 -170,000.00 0.00 85,000.0031-12-X3 200% 85,000.00 170,000.00 170,000.00 -85,000.0031-12-X4 200% -85,000.00 -170,000.00 0.00 85,000.0031-12-X5 80,000.00 80,000.00 5,000.00

4. COMPARACIÓN DE MÉTODOSNotamos que en cada método el importe cargado anualmente a los resultados de operación por concepto de depreciaciónes diferente, pero que finalmente, al finalizar la vida útil del bien, el importe total de la depreciación es el mismo.

Figura 3. Programa de depreciación por unidades producidas

1. Se determina la tasa de depreciación anual por el método de línea recta, sin considerar el valor de desecho. Para ello

2. La tasa obtenida por línea recta se multiplica por 2, para calcular el doble de la tasa decreciente, en nuestro ejemplo

Tasa del doble del saldo decreciente anual = ----------------------- x 2

3. La tasa obtenida se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del ejercicio (precio de costo menos depreciación

4. El importe de la depreciación del último ejercicio será igual a la cantidad necesaria para disminuir el valor en libros del

/ =

x =

= x =

años

/ =

A B C D E F G H1341134213431344134513461347134813491350135113521353135413551356135713581359136013611362136313641365136613671368136913701371137213731374137513761377137813791380138113821383138413851386138713881389139013911392139313941395139613971398139914001401140214031404140514061407

Desde luego, cada método es adecuado a las circunstancias particulares de las empresas, ya que se podrá emplear el de línea recta si los ingresos que produce el activo son similares en cada año. El de unidades producidas será empleado enlas empresas donde los activos se desgastan más rápidamente debido a su uso y contribución en la producción y obtención de ingresos y los acelerados ya sea por saldos decrecientes o suma de los dígitos de los años, son aplicables en empresas cuyos activos producen mayores ingresos al inicio de sus vidas útiles de servicio.

Mostramos a continuación un cuadro comparativo

Depreciación anual

Año Línea rectaUnidades Saldos

producidas decrecientes1 16,000.00 18,181.82 170,000.002 16,000.00 23,030.30 -170,000.003 16,000.00 20,606.06 170,000.004 16,000.00 12,121.21 -170,000.005 16,000.00 6,060.61 80,000.00

Total 80,000.00 80,000.00 80,000.00

CRITERIOS DE VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

1. MÉTODO DEL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO

EJEMPLO 31EnunciadoSuponga que la empresa Aries S.A. con Nro. de RUC 32659845162 domiciliado en al Av. Brasil 3652 otorga un préstamo de S/. 20,000 amortizable en 3 años con cuotas anuales constantes de S/. 7,000 liquidables al vencimiento, para cuya operación se pagaron unos gastos por formalización de la operación S/. 400 por cuenta de la prestamistaSin embargo en el momento de recibir el préstamo, la entidad prestamista factura un importe de S/. 600 por lacomisión de la concesión, asimismo la entidad prestamista reconoce una retribución para el gerente de la empresa que concertó la operación de S/. 100 , que se se abona en el mismo momento de formalización del préstamo.

Se pideDeterminar el tipo de interés efectivo y el registro contable.

Desarrollo

Para la entidad prestamista, el tipo de interés efectivo de la operación será:

S/. 7,000 S/. 7,000 S/. 7,000 S/.20,000 S/.400 S/.600 S/.100 =------------------ + ---------------- + -----------------

(1+i) (1+i)^2 (1+i)^3

2.74%

Calculo con Excel de la TIE:Neto recibido -19,900.00 Pago año 1 7,000.00 Pago año 2 7,000.00 Pago año 3 7,000.00

TIE = 2.74%

Cuadro de apoyo para la contabilización

Fecha Costo Interés (**) Cuota Capital (***) Valoramortizado devengado anual Amortizado Acumulado

Formalización 19,900.00Periodo 1 13,445.26 545.26 7,000.00 6,454.74 6,454.74Periodo 2 6,813.66 368.40 7,000.00 6,631.60 13,086.34Periodo 3 0.00 186.69 7,000.00 6,814.02 19,900.36

* Importe prestado – Comisión de formalización** Costo amortizado inicio periodo x Tipo interés efectivo*** Cuota cobrada – Interés devengado

i =

+ +

*

A B C D E F G H140814091410141114121413141414151416141714181419142014211422142314241425142614271428

1429

143014311432143314341435143614371438143914401441144214431444144514461447144814491450145114521453145414551456145714581459146014611462146314641465146614671468146914701471147214731474

El registro la operación en su libro diario se reflejará mediante el siguiente apunte:

----------------------------- x ------------------------- DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 19,900.00

161 Préstamos1611 Con garantía

10 CAJA Y BANCOS 19,900.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el préstamo otorgado----------------------------- x -------------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 100.00

621 Remuneraciones6212 Comisiones

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 100.00411 Remuneraciones por pagar

4112 Comisiones por pagarx/x Por la provisión de la comisión al director----------------------------- x -------------------------96 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 100.0079 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 100.00x/x Por el destino de la provisión----------------------------- x -------------------------41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 100.00

411 Remuneraciones por pagar4112 Comisiones por pagar

10 CAJA Y BANCOS 100.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de las comisiones

Al final del primer año será:----------------------------- x ------------------------- DEBE HABER10 CAJA Y BANCOS 7,000.00


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 6,454.74161 Préstamos

1611 Con garantía77 INGRESOS FINANCIEROS 545.26

772 Rendimientos ganados7723 Préstamos otorgados

x/x Por el cobro de los intereses y amortización de la deuda

2. MÉTODO DEL COSTO AMORTIZADO

EJEMPLO 32EnunciadoLa empresa Acuario S.A. con Nro. de RUC 32654585455 domiciliada en la Av. Arequipa 6532 Lima concede un préstamo de S/. 1,200,000 a una tasa de interés del 8% durante 4 años, que se liquidará mediante cuotas semestrales vencidas e iguales. Entre las condiciones del contrato de préstamo se incluye que la empresa recibirá, en la fecha de formalización, una comisión del 1.50% por el crédito otorgado.

Se pideElaborar el plan de amortización jurídico y económico y la respectiva contabilización

DesarrolloPara la estimación del plan de amortización del préstamo vamos a distinguir entre "cuadro de amortización jurídico", entendido como aquel que se desprende del propio contrato de préstamo, y "cuadro de amortización económico", entendido como aquel que resulta de aplicar el método del tipo de interés efectivo. Así las cuotas periódicas que incluyen capital e intereses se obtienen de aplicar la siguiente formula:

-81- 1 + 0.04

S/. 1,200,000 = a -------------------------------------0.04

^

A B C D E F G H1475147614771478147914801481148214831484148514861487148814891490149114921493149414951496149714981499150015011502150315041505150615071508150915101511151215131514151515161517151815191520152115221523152415251526152715281529153015311532153315341535153615371538153915401541

De donde la cuota semestral constante a cobrar por la empresa prestamista será:

a = 178,233.40

Para elaborar el cuadro económico es necesario calcular el tipo de interés efectivo semestral a partir de la siguiente expresión:

1 - (1+i) S/. 1,200,000 18,000.00 178,233.40 --------------------------------

iDe donde:

i = 4.3674%

Calculo con Excel de la TIE:Neto recibido -1,182,000 Pago año 1 178,233.40 Pago año 2 178,233.40 Pago año 3 178,233.40 Pago año 4 178,233.40 Pago año 5 178,233.40 Pago año 6 178,233.40 Pago año 7 178,233.40 Pago año 8 178,233.40

TIE = 4.3674%

Del que resulta un tipo de interés efectivo anual de:

i = (1 + 0.0437i = 8.93%

A partir de estos cálculos se pueden elaborar los cuadros jurídicos y económicos que servirán para calcular la liquidación periódico al prestatario el primer, y para proceder a imputar los rendimientos de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo el segundo.

Cuadro de amortización jurídico Cuadro de amortización económicoSemestre Cuota Interés Capital Capital Interés Capital Capital

Pendiente PendienteInicio S/. 1,200,000 S/. 1,182,000

1 178,233 48,000 130,233 1,069,767 51,623 126,611 1,055,3892 178,233 42,791 135,443 934,324 46,093 132,140 923,2493 178,233 37,373 140,860 793,463 40,322 137,911 785,3384 178,233 31,739 146,495 646,969 34,299 143,935 641,4035 178,233 25,879 152,355 494,614 28,013 150,221 491,1826 178,233 19,785 158,449 336,165 21,452 156,781 334,4017 178,233 13,447 164,787 171,378 14,605 163,629 170,7728 178,233 6,855 171,378 0 7,458 170,775

Total diferencia de intereses

Como puede observarse, la diferencia entre los dos cuadros de amortización corresponde justamente a la imputación de la comisión con criterio financiero en el cuadro económico. Así pues, el registro contable de esta operación en el diario de la empresa Acuario S.A., en el momento de disposición del préstamo así como en la primera liquidación semestral, serán:

----------------------------- x ------------------------- DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,182,000.00

161 Préstamos1611 Con garantía

10 CAJA Y BANCOS 1,182,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el préstamo otorgado----------------------------- x -------------------------10 CAJA Y BANCOS 178,233


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 126,611161 Préstamos

1611 Con garantía77 INGRESOS FINANCIEROS 51,623

^-8

)^2 - 1

A B C D E F G H1542154315441545154615471548154915501551155215531554155515561557155815591560156115621563156415651566156715681569157015711572157315741575157615771578157915801581158215831584158515861587158815891590159115921593159415951596159715981599160016011602160316041605160616071608

772 Rendimientos ganados7723 Préstamos otorgados

x/x Por el cobro de los intereses y amortización de la deuda 1ra cuota

Aplicación del Costo Amortizado en Cuentas por cobrar comerciales

Se valoran inicialmente por su valor razonable que, en general será el precio de transacción. Con posterioridad se valoraran por su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en el EGyP, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Al menos al cierre del ejercicio se efectuarán las correcciones valorativas necesarias. Las cuentas por cobrar con vencimiento inferior a un año, se valorarán inicialmente a su valor, si el efecto de no actualizar los flujos deefectivo no es significativo y no tienen tipo de interés contractual.

A PARTIR DEL AÑO 2009 LOS DOCUMENTOS CONTABLES NO CUADRARAN CON EL BALANCE

31. PRÉSTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR VALORADAS AL COSTO AMORTIZADO

EJEMPLO 33Empresa MAM S.A. vende mercaderías el 01/03/2009 por el valor de S/. 255,500 . El cobro 'lo recibirá el

30/06/2010 por una cantidad de S/. 300,000 , intereses implícitos S/. 44,500Para efectos de comprensión vamos a obviar el IGV.

Desde el 3/1/2009 al 6/30/2010 hay 479 días. Por lo tanto, para calcular el tipo de interés efectivo.

300,000 x ( 1 + i ) ^ (479 360) = 255,500

i = 12.83%Cálculo con Excel:

DATOS CALCULOPeríodos totales 1.33

12.83%Pago S/. - Valor actual S/. -255,500 Valor futuro S/. 300,000

Una vez obtenido el tipo de interés efectivo podremos calcular el costo amortizado del crédito al 31/12/2009

255,500 x ( 1 + 0.13 ) ^ (300 360) = 282,529

---------------------------------- 31 ---------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 255,500

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40,794401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas4011 IGV - Cuenta propia

70 VENTAS 214,706701 MercaderíasPor venta de mercaderías

------------------------------- x ----------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 27,029

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas

77 INGRESOS FINANCIEROS 27,029772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comercialesPor el reconocimiento de los intereses

TASA DE INTERÉS

EFECTIVO

A B C D E F G H16091610161116121613161416151616161716181619162016211622162316241625162616271628162916301631163216331634

16351636163716381639164016411642164316441645

1646

16471648164916501651165216531654165516561657165816591660166116621663166416651666

deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar

se ha generado un pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias. El valor que corresponde a las prendas recibidas

I J6869707172737475767778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134

arrendamiento financiero, aportación de capital, combinación de negocios...) se reconocen inicialmente por su valor razonable

• Un mobiliario, sobre el que se estima que actualmente se puede vender en el mercado, como bien usado, por un precio de

I J135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181182183184185186187188189190191192193194195196197198199200201

I J202203204205206207208209210211212213214215216217218219220221222223224225226227228229230231232233234235236237238239240241242243244245246247248249250251252253254255256257258259260261262263264265266267268

La pérdida por desvalorización de S/. 38,410.47 debe ser reconocida como gasto en el estado de ganancias y pérdidas en el

I J269270271272273274275276277278279280281282283284285286287288289290291292293294295296297298299300301302303304305306307308309310311312313314315316317318319320321322323324325326327328329330331332333334335

SALDOSC. Unit. Valor

S/. 67.50 202,500S/. 67.50 202,500S/. 75.00 225,000

427,500S/. 67.50 202,500S/. 75.00 562,500

765,000

S/. 75.00 506,250

S/. 75.00 506,250S/. 75.00 506,250S/. 82.50 272,250

778,500

S/. 82.50 235,125S/. 82.50 235,125S/. 90.00 148,500

383,625

S/. 82.50 235,125S/. 90.00 148,500

383,625S/. 82.50 235,125S/. 90.00 270,000

505,125S/. 82.50 111,375S/. 90.00 270,000

381,375

S/. 90.00 175,500

S/. 90.00 175,500S/. 90.00 175,500S/. 97.50 73,125

248,625S/. 90.00 175,500S/. 97.50 73,125

S/. 105.00 315,000563,625

S/. 105.00 126,000

I J805806807808809810811812813814815816817818819820821822823824825826827828829830831832833834835836837838839840841842843844845846847848849850851852853854855856857858859860861862863864865866867868869870871

SALDOSC. Unit. ValorS/. 67.50 202,500S/. 75.00 225,000S/. 75.00 337,500S/. 72.86 765,000S/. 72.86 491,786

S/. 72.86 491,786S/. 82.50 272,250S/. 90.00 148,500S/. 77.99 912,536S/. 77.99 350,975

S/. 77.99 350,975S/. 90.00 121,500S/. 80.77 472,475S/. 80.77 351,328S/. 80.77 157,492

S/. 80.77 157,492S/. 97.50 73,125S/. 105.00 315,000S/. 95.72 545,617

95.72 114,867

SALDOSC. Unit. ValorS/. 67.50 202,500S/. 71.25 427,500S/. 72.86 765,000S/. 72.86 491,786

S/. 72.86 491,786S/. 76.02 764,036S/. 76.02 216,667S/. 81.15 365,167

S/. 81.15 365,167S/. 83.19 486,667S/. 83.19 361,880S/. 83.19 162,222

S/. 83.19 162,222S/. 87.17 235,347S/. 96.55 550,347S/. 96.55 115,863

I J872873874875876877878879880881882883884885886887888889890891892893894895896897898899900901902903904905906907908909910911912913914915916917918919920921922923924925926927928929930931932933934935936937938

I J1006100710081009101010111012101310141015101610171018101910201021102210231024102510261027102810291030103110321033103410351036103710381039104010411042104310441045104610471048104910501051105210531054105510561057105810591060106110621063106410651066106710681069107010711072

I J1073107410751076107710781079108010811082108310841085108610871088108910901091109210931094109510961097109810991100110111021103110411051106110711081109111011111112111311141115111611171118111911201121112211231124112511261127112811291130113111321133113411351136113711381139

I J140814091410141114121413141414151416141714181419142014211422142314241425142614271428

1429

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La empresa Acuario S.A. con Nro. de RUC 32654585455 domiciliada en la Av. Arequipa 6532 Lima concede un préstamo de

I J1475147614771478147914801481148214831484148514861487148814891490149114921493149414951496149714981499150015011502150315041505150615071508150915101511151215131514151515161517151815191520152115221523152415251526152715281529153015311532153315341535153615371538153915401541

Diferencia de

intereses

3,6233,3022,9492,5602,1341,6671,156

60317,995

I J1542154315441545154615471548154915501551155215531554155515561557155815591560156115621563156415651566156715681569157015711572157315741575157615771578157915801581158215831584158515861587158815891590159115921593159415951596159715981599160016011602160316041605160616071608

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