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U N I V E R S I D A D C A T O L I C A D E S A L T A

FACULTAD DE ECONOMIA Y ADMINISTRACIÓN

ASIGNATURA: COSTOS Y PRESUPUESTOS

CARRERA: CONTADOR PUBLICO

PROFESOR TITULAR :

CPN NESTOR FRANCISCO VICCO

MODULO IV

CURSO: 5º AÑO

CONTENIDOS:

UNIDAD IX : COSTOS DE DISTRIBUCIÓN

1. Concepto

1.1. Análisis y Clasificación del Costo de Distribución

1.2. Importancia y objetivos del Costo de Distribución

2. Contabilización de los Costos de Distribución

2.1. Proceso de contabilización. Acumulación.

Asignación Directa. Prorrateo primario y secundario de los Costos de Distribución.

2.2. Ejercicio Práctico.

UNIDAD X: METODOLOGÍAS DE COSTEO

1. Concepto – Clasificaciones.

1.1. Relaciones con los sistemas de costos y con las bases de datos.

1.2. Normas Contables Profesionales vigentes en el tema.

2. Costeo por Absorción o Integral con base real o resultante. Conceptos.

2.1. Estados Operativos.

2.2. Ejercicio práctico con base real.

2.3. Costeo por Absorción o Integral con base normalizada. Conceptos.

2.4. Ejercicio Práctico. Continuación Ejercicio 2.2.

2.5. Comprensión y Crítica.

3. Costeo Variable- Concepto.

3.1. Estados Operativos

3.2. Costos Fijos y Variables.

3.3. Valuación de Inventarios.

3.4. Ventajas, Usos y Aplicaciones de los Costos Variables.

3.5. Críticas al uso de los Costos Variables.

3.6. Comparación entre ambas metodologías.

3.6.1. Ejercicio práctico por ambas metodologías.

3.7. Compatibilización y Contabilización.

3.8. Normas Contables Profesionales.

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COSTOS DE DISTRIBUCIÓN

1. Concepto

Recordemos que en las empresas industriales, la función producción nos hacía determinar

el Costo de Producción, reservando para las empresas comerciales la función distributiva.

Ahora bien, tal como se dijo en Unidad I, del Módulo I, el costo total se conformaba con la

suma del Costo de producción más el costo de distribución, o sea:

Costo Total = Costo de Producción + Costo de Distribución

Por todo lo que llevamos estudiado, es ya conocido el costo de producción, en sus

procedimientos, técnicas, valuación, etc. Por tanto, estudiaremos el Costo de Distribución o

no fabricación, entendiendo que se trata de aquéllos que se incurren desde el control del

artículo terminado, realización de la venta, hasta lograr su recupero por la correspondiente

venta del artículo terminado. Este costo de distribución no forma parte del costo del producto

y se imputa directamente a resultados, aunque muchos tratadistas consideran que los mismos

deberían ser parte del costo inventariable, coherente con la fórmula expresada más arriba.

Estos costos de distribución comprenden los Gastos de Administración, Comercialización y

Financiación y a ellos debe aplicárseles las mismas técnicas de valuación y control que hemos

estudiado para los costos de producción.

1.1. Análisis y Clasificación del Costo de Distribución

Los Costos de Distribución se analizarán como sigue:

Constantes: son aquellos que permanecen invariables, cualquiera fuera el volumen de ventas,

como por ejemplo amortizaciones, seguros, sueldos, etc.

Variables: son los que aumentan o disminuyen en relación a los volúmenes de ventas, como

por ejemplo comisiones, fletes, seguros, etc.

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Con relación a su ocurrencia en los

volúmenes de venta

Por su intervención en la venta

Constantes

Variables

Directos

Indirectos

Directos: son aquellos que podemos asignar directamente al producto, al territorio, al cliente,

etc.

Indirectos: son aquéllos que no podemos asignar directamente al producto, al territorio, etc.

y, por lo cual, tenemos que usar ciertas bases de distribución, que pueden ser:

En función al beneficio obtenido : se prorratean los Costos Indirectos de distribución,

entre los Dptos., en proporción al beneficio o servicio obtenido del gasto de distribución.

Con base en las utilidades resultantes : se asigna al producto, cliente, plaza, etc. en

base a las utilidades obtenidas.

En relación a la condiciones existentes : el prorrateo se efectúa en base a

circunstancias de hecho, por ejemplo, la asignación del sueldo del Gerente General

entre los distintos Dptos.

De lo expresado surge claramente que los costos variables son directos y los constantes

son indirectos.

Clasificación

Las clasificaciones de los costos de distribución la haremos de dos maneras, a saber:

a) Atendiendo al objeto de la erogación.

b) Según la función que desempeñan.

La primera, es decir según el objeto de la erogación, es la ya conocida distinción entre:

Gastos de Administración.

Gastos de Comercialización.

Gastos de Financiación.

Los conceptos y cuentas que se incluyen se entienden conocidos por el alumno, por lo

que no nos explayaremos sobre ellos.

La clasificación de acuerdo a la función que desempeñan estos costos de distribución, la

podemos sintetizar en los siguientes items:

Por tipo de productos.

Por territorios o plazas.

Por clientes.

Por métodos de venta.

Por canales de distribución.

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1.2. Importancia y objetivos del Costo de Distribución

Importancia

A medida que se expanden los negocios y evolucionan las técnicas de marketing, el Costo

de Distribución fué creciendo paulatinamente llegando, a veces, y en ciertas empresas, a

superar al Costo de Producción. Esta importancia cuantitativa dentro del Costo Total, ha

producido el control, estudio, análisis y clasificación de los Costos de Distribución, con el

objetivo de determinar la incidencia de éstos costos dentro del costo unitario total (producción

más distribución). Esto es así por cuanto el conocimiento de los costos de distribución nos

permitirá tomar decisiones gerenciales, en relación a precios de venta, márgenes de utilidad,

etc. Por otra parte, el conocimiento de ellos, nos permitirá formular presupuestos de los

Costos de Distribución y su posterior control.

Todo lo anterior nos lleva, una vez más, a reconocer que el costo total está incidido por

los costos de distribución, como se dijo, por lo que es de gran importancia su control, estudio

y contabilización.

Objetivos del estudio

Los objetivos del estudio de los Costos de Distribución podemos precisarlos en tres de

gran importancia:

Determinación de costos unitarios. Para su determinación, es necesario:

a) Acumulación y análisis de los costos de distribución.

b) Aplicación de los costos de acuerdo con la clasificación funcional, es decir los fines

que se persiguen.

Control

El estudio y análisis de los costos de distribución, permite cumplir el objetivo de tener un

control adecuado de ellos. Para ello es necesario:

a) Clasificar los Costos de Distribución.

b) Contabilización de los mismos.

c) Presupuestación de éstos costos.

Información

La producción de distintas clases de Informes, que surgen del sistema implantado,

permitirá la toma de decisiones varias, como ya se expresó.

Por otro lado, esta información para Gerencia, permitirá la confección de Presupuestos de

Costos de Distribución, herramienta fundamental para el control de los mismos.

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2. Contabilización de los Costos de Distribución

Los costos de distribución responden a una variada gama de erogaciones, por lo que su

asignación a los productos terminados no se presta a una acumulación directa de los mismos.

No obstante, se puede proceder de la misma manera que los costos de producción,

obteniéndose incluso costos unitarios de distribución.

Es necesario, primero que el Plan de Cuentas o la información que proporcione

contabilidad, en relación a las cuentas, tenga en cuenta los siguientes aspectos:

1- Finalidades que persiguen.

2- Adecuado Plan de Cuentas.

3- Determinación precisa del prorrateo de gastos no específicos.

La acumulación de los costos de distribución, se debe primero clasificar en constantes y

variables, además de que esas partidas se analizan en directas e indirectas.

2.1 Proceso de Contabilización

Sintéticamente el proceso consta de los siguiente pasos:

1) Se procede a acumular los costos de distribución por conceptos objetivos (Gastos de

Administración, Comercialización y Financiación), lo que se conoce como prorrateo

primario, clasificando las partidas en constantes y variables.

2) Luego se procede al prorrateo secundario, es decir distribuir los costos por productos,

zonas, clientes, etc.

Por ejemplo, para realizar el prorrateo primario, tomamos los Gastos de Oficina de

Ventas y clasificamos:

Código Cuenta

5000 Gastos Oficina de Ventas

5001 Gastos Oficina de Ventas Fijos

5001.1 Sueldos

5001.2 Amortizaciones Bienes de Uso

5001.3 Alquileres

5001.4 etc.

5002 Gastos Oficina de Ventas Variables

5002.1 Comisiones Vendedores

5002.2 Honorarios cobranzas

5002.3 etc.

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Una vez efectuado este prorrateo primario, se procede a realizar el prorrateo secundario

que consiste en asignar las partidas directas a zonas, productos, etc. y los costos indirectos

se aplicarán por medio de una base.

Por ejemplo, veamos como prorrateamos Comisiones de Ventas. Supongamos que

tenemos $ 30.000 por dicho concepto. Utilizamos como base volumen de ventas:

Producto Volumen de Ventas

A $ 35.000,00

B $ 27.000,00

Total $ 62.000,00

Cálculo de la cuota: $ 30.000.- = $ 0,484

$ 62.000.-

Luego:

Producto Cuota Aplicación

A 0,484 $ 16.940.-

B 0,484 $ 13.060.-

Total $ 30.000.

O sea que vamos a asignar al producto “A”, la suma de $ 16.940.- por Comisiones de

Ventas y al producto “B” la suma de $ 13.060.- El procedimiento es muy parecido al utilizado

para el prorrateo de los Gastos de Fabricación.

De la manera señalada se procederá con todas las subcuentas, utilizando la base adecuada

en cada caso. Posteriormente se confeccionará un Resumen de Prorrateo Secundario (igual

que lo visto en Gastos de Fabricación) que puede ser como sigue:

Prorrateo SecundarioCta. 5000 Gastos Oficina de Ventas

Mes: Año:

Subcuenta Base TotalProductos

A B

5001 Gastos Venta Fijos

5001.1 Sueldos - xx x x

5001.2 Amortizaciones - xx x x

Total Gastos Directos xx x x

5002 Gastos Venta Variables

5002.1 Comisiones 0,484 30.000.- 16.940.- 13.060.-

5002.2 ...... ----- ------ -------

Total Gastos Indirectos 30.000.- 16.940.- 13.060.-

Total ------ ------ ------

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2.2. Ejercicio Práctico

Planteo

Se cuenta con los siguientes datos:

Datos de venta de los productos

Producto Unidades Peso Venta Total Costo Venta

A 20.000 15.000 kgs. $ 40.000.- $ 17.000.-

B 10.000 10.000 kgs. $ 30.000.- $ 12.000.-

C 30.000 22.000 kgs. $ 90.000.- $ 72.000.-

60.000 47.000 kgs. $ 160.000.- $ 101.000.-

Datos del Costo de Distribución

Comisiones de Ventas: $ 5.000.- (prorrateo por Ventas)

Gastos de Reparto: $ 4.000.- (prorrateo por kgs.)

Sueldo Oficina Ventas: A - $ 1.000.-

(fijos) B - $ 1.200.-

C – $ 1.800.- $ 4.000.-

Gastos Oficina Administrativa: $ 7000.- (prorrateo por Ventas)

SE PIDE:

1- Costo de Distribución por productos. Resumen.

2- Estado de Resultados por productos.

Solución:

1- Prorrateo secundario

Comisiones de Ventas: $ 5.000.- = 0,03

$ 160.000.-

Luego: A = $ 40.000 x 0,03 = $ 1.200.-

B = $ 30.000 x 0,03 = $ 900.-

C = $ 90.000 x 0,03 = $ 2.900.- (Aprox. por dec.)

Total = $ 5.000.-

Gastos de Reparto: $ 4.000.- = 0,085

$ 47.000 kgs.

Luego: A = 0,085 x 15.000 kgs. = $ 1.275.-

B = 0,085 x 15.000 kgs. = $ 850.-

C = 0,085 x 22.0000 kgs. = $ 1.875.-

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Total = $ 4.000.-

Gastos Oficina Administrativa: $ 7.000.- = 0,044

$ 160.000

Luego: A = 40.000 x 0,044 = $ 1.760.-

B = 30.000 x 0,044 = $ 1.320.-

C = 90.000 x 0,044 = $ 3.920.-

Total = $ 7.000.-

Resumen Prorrateo Secundario

Cuenta “A” “B” “C” Total

Comisiones $ 1.200.- $ 900.- $ 2.900.- $ 5.000.-

Gtos. Rep. $ 1.275.- $ 850.- $ 1.875.- $ 4.000.-

Sueldos $ 1.000.- $ 1.200.- $ 1.800.- $ 4.000.-

Gtos. Ofic.

Administrac. $ 1.760.- $ 1.320.- $ 3.920.- $ 7.000.-

Totales $ 5.235.- $ 4.270.- $ 10.495.- $ 20.000.-

2- Estado de Resultados por Producto

Cuenta A B C Total

Ventas $ 40.000.- $ 30.000.- $ 90.000.- $ 160.000.-

- Cto. Vtas. $ 17.000.- $ 12.000.- $ 72.000.- $ 101.000.-

Utilidad Bruta $ 23.000.- $ 18.000.- $ 18.000.- $ 59.000.-

Menos:

Costos Distribución

Gtos. de Adm. $ 1.760.- $ 1.320.- $ 3.920.- $ 7.000.-

Gtos. de Comerc. $ 3.475.- $ 2.950.- $ 6.575.- $ 13.000.-

Utilidad Neta $ 17.765.- $ 13.730.- $ 7.505.- $ 39.000.-

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BIBLIOGRAFÍA

“CONTABILIDAD DE COSTOS – PRINCIPIOS Y PRACTICAS”

NEUNER, John W. – Edit. Uteha.

“TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS”

GIMENEZ, Carlos M. – Edic. Macchi.

“COSTOS”

VAZQUEZ, Juan C. – Edit. Aguilar.

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METODOLOGIAS DE COSTEO

1. Concepto - Clasificaciones

Hasta este momento del estudio, nos hemos abocado a los procesos de acumulación,

análisis, registros de costos, determinando costos totales y unitarios; valuando inventarios, etc.

Pero llegado a éste momento, es necesario conocer la unidad de costeo; la base a utilizar; es

decir, para costear es necesario previamente elegir una “metodología de costeo”.

Ahora bien ¿qué es una metodología de costeo? De acuerdo a la filosofía contable y a la

doctrina, existen dos concepciones, a saber:

Costeo integral o por Absorción.

Costeo variable o Directo

Elegir alguna de éstas formas de costear, implica diferencias en lo relativo a valuación de

existencias, determinación de resultados; exposición de los mismos. Para el primer enfoque,

esto es, Costeo Integral o por Absorción, se considera que todos los costos de producción

son costos del producto, sean fijos o variables, directos o indirectos respecto del producto.

Solamente es necesario clasificar los costos en costos de producción y costos de no

fabricación. Solamente los primeros serán los costos de producto. Consecuentemente, los

costos del producto son la Materia Prima, la Mano de Obra y los Gastos de Fabricación y

que deben ser absorbidos por las unidades producidas. En contraposición, los costos del

Período, son aquellos que corresponden a la función de administración, comercialización y

financiación, esto es, los llamados Costos de Distribución o Costos de No Fabricación.

El segundo enfoque, Costeo Variable o Directo, tiene más bien una concepción de

administración que contable, a efectos de la toma de decisiones gerenciales. En ésta

concepción solamente computamos como costo del producto, los costos variables de

producción, en tanto los fijos, de producción y no producción, son considerados como costos

del período. Evidentemente, es necesario efectuar previamente una adecuada clasificación de

los costos en fijos y variables, de producción y de no producción, a efectos de una adecuada

valuación del producto terminado.

Por tanto, los costos del producto, serán aquellos costos variables de producción que

varían con el volumen de producción y costos del período serán aquellos costos fijos, de

producción y no producción (en el caso, el único costo fijo de producción es la carga fabril

fija) ¿Qué tratamiento le dispensamos a los costos variables de no fabricación? Serán

considerados costos del período, coherente con la definición de que el costo del producto son

solamente los conceptos variables del proceso de manufactura (Materia Prima, Mano de Obra,

Gastos de Fabricación).

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1.2. Relaciones con los Sistemas de Costos y con las bases de datos

Los dos métodos de costeo (por absorción y variable) determinan como se conforma el

costo del producto y el costo del período. Es decir, es necesario combinar el método de costeo

(filosofía contable) con la unidad de costeo y con la base de datos a utilizar. Podemos resumir

lo dicho de ésta manera:

Filosofía Contable Unidad de Costeo Base de Datos

Costeo Integral

Costo Variable

Costo por Ordenes

Costo por Procesos

Costo Real o Resultante

Costo Normalizado

Costo Estimado

Costo Estándar

Esto significa que la combinación de la concepción de costeo, el sistema a utilizar y la

base de datos utilizada, conforma los llamados “Modelos de Costeo”. Efectuando las

combinaciones posibles, nos encontramos entonces con dieciseis maneras posibles de

formular un “modelo de costeo” (aún cuando los modelos de costeo serían ocho, sin la

combinación con los sistemas de costos) que serían:

Costeo por Absorción, con base de datos resultantes, en un sistema de costos, por

órdenes.

Costeo por Absorción, con base de datos resultantes, en un sistema de costos por

procesos.

Idem con base de datos estimados en los dos sistemas.

Idem con base de datos normalizados en los dos sistemas.

Idem con base de datos estándar en los dos sistemas.

Costeo Variable, con base de datos resultantes, en un sistema de costos por órdenes.

Costeo Variable, con base de datos resultantes, en un sistema de costos por procesos.

Idem con base de datos estimados en los dos sistemas.

Idem con base de datos normalizados en los dos sistemas.

Idem con base de datos estándar en los dos sistemas.

Ahora bien, conocemos las dos concepciones, que serán desarrolladas detalladamente en

puntos siguientes; también fueron estudiados los dos sistemas de costos; nos queda por

comentar las bases de datos utilizadas. Las bases de datos que podemos utilizar para costear,

pueden ser:

Históricos, reales o resultantes: es decir, se computan los datos reales conocidos al final del

período o a la terminación del lote. Vienen a ser los costos incurridos

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Normalizados: los datos que se utilizan son aquéllos que responden a la utilización normal de

los componentes físicos de la Materia Prima, de la Mano de Obra y la utilización del volumen

normal de operación. Estos vienen a ser los costos normalizados.

Estimados: datos presupuestados o precalculados, basados en experiencias previas sin ánimo

de determinar niveles de eficiencia. Estamos en presencia de los costos estimados.

Estándares: estos datos a considerar son los calculados a través de estudios y con la

tecnología y métodos más eficientes conocidos, tendiendo a determinar las eficiencias e

ineficiencias en la utilización de los factores. Indudablemente estamos hablando de los

conocidos costos estándares.

Si recordamos lo estudiado hasta ahora, veamos que modelo de costeo hemos analizado:

Costeo por Absorción en un Sistema de Costos por Ordenes con base de datos

históricos.

Costeo por Absorción en un Sistema de Costos por Procesos con datos reales o

resultantes.

Costeo por Absorción en un Sistema de Costos por Ordenes con datos estimados.

Costeo por Absorción en un Sistema de Costos por Ordenes con datos estándares.

Es decir, en todos los casos hemos analizado costeo por absorción, en distintos sistemas

de costos y con datos reales, estimados y estándares. Nos faltaría desarrollar la concepción de

costeo variable y la utilización de datos, normalizados, en ambas metodologías, que será

desarrollado en los puntos 2 y 3 de la Unidad en estudio.

1.3 Normas Contables Profesionales

Las NCP han receptado lo que estamos comentando, esto es, normas de valuación y

adoptando una metodología de costeo. Así la RT10 de la F.A.C.P.C.E, norma vigente,

establece en el punto B.2.4, "Normas generales de valuación y medición del patrimonio y

resultados", lo siguiente:

2.4. Determinación de valores de ingreso

a) Costo de adquisición o producción

“El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o

utilizado, según corresponda en función de su destino.

Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos

necesario para ello (por ejemplo, fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del

sector producción), además de los materiales o insumos directos o indirectos requeridos para

su elaboración o preparación o montaje. Las asignaciones de los costos indirectos deben

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practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o

producido y la forma en que sus costos se han generado. Esta definición supone adoptar el

concepto de costeo integral o por absorción.

Para concretar la aplicación de los conceptos generales expresados se enuncian las

siguientes reglas:

El costo de un bien o servicio adquirido resulta de sumar el precio que debe pagarse

por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de

compras y control de calidad. De no ser posible el conocimiento del precio de

contado, se lo reemplazará por una estimación basado en el valor descontado a la

fecha de adquisición del pago futuro a efectuar al proveedor, a cuyo efecto se

considerará una tasa de interés relevante en el mercado en el momento de efectuar la

valuación o medición a condición de que pueda ser considerada razonable y estable.

El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumos

necesarios para su producción, incluyendo una asignación de la porción de los costos

indirectos de producción que puedan atribuírsele. Los costos indirectos a distribuir no

deben incluir los que se relacionen con las improductividades en el uso de los factores

de producción, como tampoco la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento

de los factores producidos o con la parte no utilizada de la capacidad de planta

usualmente empleada, los que deben ser imputados al resultado del período,

clasificándolos como ordinarios o extraordinarios según corresponda.

El costo de los bienes deberá incluir el cómputo de costos financieros en la medida en

que correspondiere por requerirse de un proceso prolongado de construcción, producción o

montaje, según se establece en el siguiente apartado.

b) Activación de costos financieros

En el caso de bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se

prolongue en el tiempo en razón de la naturaleza de tales procesos (por ejemplo, la

elaboración de bebidas que requieren un proceso de añejamiento, el estacionamiento de

maderas, tabaco y yerba mate, la construcción de buques, la fabricación de máquinas a pedido

y similares), se considerarán como elementos integrantes del valor de ingreso al patrimonio a

los costos financieros relacionados con el total de la inversión, durante el período de

inmovilización propia de los referidos procesos y hasta que el bien esté en condiciones de

comercializarse, de ser utilizado en la producción de otros bienes o de ponerse en marcha,

según correspondiere.”

Analicemos lo expuesto por la norma:

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Costo de Adquisición: establece su cómputo tal como lo hemos estudiado (precios de compra

más gastos necesarios). También, en éste punto, establece que la metodología de costeo a

adoptar debe ser la de costeo por absorción, en forma explícita. Sin embargo, no es

suficientemente clara de cuáles conceptos deben integrar el costo del producto. Habla de los

costos de materiales directos o indirectos y de los gastos de fabricación, pero no hace ninguna

referencia a los costos de la Mano de Obra Directa.

Posteriormente, siempre dentro de 2.4 a), ya define con más precisión lo que debe formar

parte del costo del producto y costo del período.

Así dice que:

Costo del producto: "costos de los insumos necesarios para su producción,.... atribuírsele".

Es decir, debemos entender que comprende los costos de la Materia Prima, de la Mano de

Obra y de los Gastos de Fabricación, esto es, adoptando la metodología de costeo por

absorción o integral. Pero además, introduce un concepto de “necesario”, que debemos

entender como lo necesario es lo normal, mandando a costos del período todas las

anormalidades. Esto significa que el Modelo de Costeo que adopta la Norma es la de Costeo

por Absorción con base de datos normalizados. Esto no es ni más ni menos que considerar

las cantidades físicas normales de la Materia Prima; de la Mano de Obra y la distribución de

los Gastos de Fabricación en base al nivel normal, como se vio anteriormente en temas

anteriores y corroborando lo expresado, la Norma sigue diciendo "Los costos indirectos a

distribuir.... clasificándolos como ordinarios o extraordinarios según corresponda".

Recordemos lo expuesto en UNIDAD V, Módulo I, en donde se imputa la capacidad ociosa

anticipada como un resultado ordinario y la capacidad ociosa operativa como un resultado

extraordinario, lo que es coherente con lo establecido por la RT 10.

Luego la RT10 en análisis, se explaya en relación a la activación de los costos

financieros, en procesos prolongados de producción, lo cual es correcto de acuerdo con la

doctrina de costos, a nuestro entender.

Posteriormente entra en vigencia en nuestra jurisdicción, la RT Nº 17 que no modifica la

RT 10 en los puntos analizados. Sin embargo, trata de ser más clara y específica en el tema

que nos ocupa (modelo de costeo y valuaciones), incurriendo a su vez en otros errores que

comentaremos. Así la Norma establece:

4.2. Mediciones contables de los costos

4.2.1. Reglas generales

“En general, la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos

se practicará sobre la base de su costo.

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El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o

utilizado, lo que corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porción

asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo:

fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del sector de producción), además de

los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o

montaje.

Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que

consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se

han generado.

En general, y con las particularidades indicadas más adelante, se adopta el modelo de

"costeo completo", que considera "costos necesarios" tanto a los provenientes de los factores

de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo

que interviene en la producción.

Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben

convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas

de la sección 3.2. (Mediciones en moneda extranjera).

4.2.2. Bienes o servicios adquiridos

4.2.2.1. Tratamiento preferible

El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su

adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control

de calidad.

Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas

en él, se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado -a la fecha de

adquisición- del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean

recuperables, tales como ciertos impuestos). A este efecto, se utilizará una tasa de interés que

refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos

específicos de la operación, correspondiente al momento de la medición.

Los componentes financieros implícitos que, con motivo de la aplicación de las normas

anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos

financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4.2.7. (Costos

financieros).”

En relación a la determinación de los valores de ingreso, establece el ya conocido "costo

de adquisición" que, en términos generales, es lo expresado por la RT Nº 10 y lo ya estudiado.

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Pero incurre en un error al definir al costeo integral o por absorción como "costeo

completo", lo que es distinto al integral.

Como "costeo completo", en realidad costo completo, debemos considerar como costo

del producto, además de los conocidos, los costos de distribución, lo que no fue intención de

la Norma. La redacción no es feliz y debe entenderse que trata de expresar "costeo integral o

por absorción", como metodología de costeo a aplicar. Mantiene el concepto de base de datos

necesarios o normales, pero con una redacción mucho menos técnica que la expuesta en la RT

10, en su parte pertinente (2.4.a.). En éste sentido, al encontrarse vigente ésta última

resolución, debemos remitirnos a ella en lo referente a la utilización de base de datos

normales.

Por fin entonces, de la combinación del análisis de las dos Resoluciones, colegimos que

el modelo a utilizar es el Costeo por Absorción con datos normalizados (necesarios), para

valuar el costo del producto y todo concepto anormal o no necesario debe ser enviado como

costo del período.

Luego, la RT 17 incursiona en la determinación de los valores de ingreso (4.2.2.), que no

nos merece observaciones.

Ahora bien, con el afán de ser una norma clara y comprensible, la RT Nº 17 vuelve a

definir, esta vez con mayor claridad, lo que debe entenderse como costo del producto de los

bienes producidos por el ente. En éste sentido expresa:

4.2.6. Bienes producidos

“El costo de un bien producido es la suma de:

a) Los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción;

b) Sus costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables

como fijos;

c) Los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la

sección 4.2.7. (Costos financieros).

El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados

por:

a) Improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;

b) La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada

en la no utilización de la capacidad de planta su "nivel de actividad normal".

Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u

otros costos de conversión desperdiciados, razonablemente determinables y que distorsionen

16

el costo de los bienes producidos, no participarán en su determinación y deben ser

reconocidas como resultados del período.

El "nivel de actividad normal" es que corresponde a la producción que se espera alcanzar

como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas, de modo que está por

debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un

objetivo ideal. El número de períodos a considerar para el cálculo de dicho promedio debe

establecerse con base en el criterio profesional, teniendo en cuenta la naturaleza de los

negocios del ente y otras circunstancias vinculadas, entre otros, con los efectos cíclicos de la

actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos.

Con ésta redacción subsana los errores anteriores ya comentados y, además, incursiona en

los conceptos de "nivel de actividad normal", estableciendo uno de los criterios conocidos

como pauta para determinar el nivel normal.

Como conclusión del análisis de la NCP referidas a la Metodología de Costeo a utilizar,

no cabe duda de que es la de Costeo por Absorción o Integral, definiendo claramente qué

debe considerarse como costo del producto (Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de

Fabricación Fijos y Variables) y qué debe considerarse como costo del período.

En relación a la base de datos establece el uso de datos normalizados, enviando las

ineficiencias e improductividades como costo del período.

Al combinar la metodología de costeo con la base de datos a utilizar, establece

claramente el Modelo de Costeo por Absorción con datos normalizados. Al desarrollar el

punto 2 de ésta UNIDAD X, se resolverán ejercicios con distintas bases con lo que se

comprenderá cabalmente lo expuesto.

2. Costeo por Absorción o Integral con base real o resultante. Concepto.

Hemos visto en el punto 1 precedente, las dos metodologías de costeo existentes, esto es:

costeo por absorción o integral y metodología de costeo variables. Recordemos que la

metodología de costeo por absorción considera:

Costo del producto: todos los costos erogados en el proceso de manufactura,

independientemente de su variabilidad, y deben ser activados hasta el momento de su

venta.

Costo del período: todos los costos ajenos al proceso productivo y que deben ser tratados

como costos del período.

No debemos olvidar que las NCP actuales establecen la metodología por absorción como

la filosofía aceptada para determinar el costo del producto y su consecuente valuación. Ahora

bien, en el modelo de costeo por absorción con base real o resultante no existe distinción

17

1

2

1

2

entre insumos normales y anormales y ambos se cargan al costo del producto. Por

ejemplo, el costo de la Mano de Obra ociosa, se puede cargar al costo del producto.

Esto determina que los costos unitarios son erráticos cuando se producen variaciones en

los volúmenes de producción. Es decir, los costos fijos unitarios, por ejemplo, oscilan en

relación inversa con el volumen de producción.

Cuando la producción disminuye, los Gastos de Fabricación, fijos unitarios y el costo

unitario total crecen y viceversa. Estas variaciones erráticas en los costos unitarios, por

oscilaciones en los volúmenes de producción, inciden en los precios de venta, cuando no

debiera ser así.

Por otra parte, la utilización de una metodología u otra, produce cambios en la exposición

de los Estados Operativos y Patrimoniales como se verá a continuación.


Utilizando el modelo de costeo por absorción con base real o resultante o modelo de

costeo por absorción total, el Estado Operativo o Estado de Resultados, siguiendo las

definiciones de costo del producto y costo del período, vendría a ser el ya conocido por todos,

esto es:

Menos:

Costos del período

Gastos de Administración xx

Gastos de Comercialización xx

Gastos de Financiación xx xxx

Resultado Neto del Ejercicio xxx

donde:

Costos del producto

Costos del período

Para una mejor comprensión del tema, desarrollaremos un ejercicio práctico con base real

o resultante y luego, después de su conceptualización, el mismo será resuelto con base

normalizada, estableciendo las diferencias entre ambos métodos.

18

Ventas xxx

- Cto. del Pto. Ter. y Vdo. xxx

Utilidad Bruta s/Vtas. xxx

2.2 Ejercicio Práctico – Planteo

Empresa industrial con los siguientes datos de producción para Abril de 2.002:

Base de datos históricos para el período

a) Costo de producción incurrido en el período:

Materia Prima comprada: 180.000 unidades a $ 2.- c/u

Materiales consumidos: 140.000 unidades

Mano de Obra utilizada: 100.000 hs. a $ 1,5 c/hora

Costos de Fabricación Fijos: $ 75.000.-

Costos de Fabricación Variables: $ 35.000.-

b) Costos de No Fabricación Incurridos en el período:

Comercialización

Fijos: $ 42.000.-

Variables $ 58.000.-

Administración Fijos $ 40.000.-

Financiación $ 6.000.-

c) Otros datos:

Existencia iniciales: No existen

Producción del período: 3.000 unidades.

Ventas del período: 2.000 unidades a $ 400.- c/u

Con estos datos debemos determinar el Costo del Producto Terminado y el Resultado del

período. Valuación de existencia finales.

SOLUCIÓN PROPUESTA

Costo del Producto Terminado

Materia Prima (140.000 un. x $ 2.- c/u) $ 280.000.-

Mano de Obra (100.000 hs. x 1,5) $ 150.000.-

Gtos. de Fabricación Fijos $ 75.000.-

Gtos. de Fabricación Variables $ 35.000.- $ 110.000.-

Costo de Producción Incurrido $ 540.000.-

Costo Unitario de producción Incurrido $ 180.-

19

Estado de Resultados

Ventas $ 800.000.-

- Cto. Producto Terminado y Vdo. (2000 un. x $ 180.-) $ 360.000

Utilidad Bruta $ 440.000.-

Menos:

Gastos de Administración $ 40.000.-

Gastos de Comercialización $ 100.000.- $ 140.000.-

Resultado operativo $ 300.000.-

- Gastos de Financiación $ 6.000.-

Utilidad del Ejercicio $ 294.000.-

Valuación de Existencias Finales de Productos Terminados

(3000 – 2000 x 180)= $ 180.000.-

Comprensión y Crítica:

El modelo de costeo en análisis implica que se considerará todos los insumos, sean fijos o

variables.

Estos insumos son los reales, históricos o resultantes, incurridos en el período. El cargo

de los elementos del costo se hará de la manera ya conocida: a) Materia Prima, la consumida

cargada a valores corrientes; b) la Mano de Obra utilizada al precio de convenio más sus

cargas sociales y c) los gastos de fabricación aplicados como fue estudiado. Observamos que

no se toma en cuenta improductividades ni ociosidades, ni se considera el rendimiento normal

de la Materia Prima. Por lo tanto, a éste modelo de costeo – costeo por absorción con base

histórica – le podemos atribuir las siguientes limitaciones:

El costo real es errático, influido por los volúmenes de producción, difiriendo de

período a período, por las oscilaciones de los niveles de actividad.

Estos costos reales no nos permiten efectuar comparaciones referidas a eficiencia o

ineficiencia operativa. Solamente podemos comparar de período a período,

observando si son mayores o menores, pero nada más.

2.3 Costeo por Absorción o Integral con base normalizada

Conceptos

En el punto 1 de ésta Unidad hemos estudiado los modelos de costeo y, en particular,

analizamos lo que establecen las NCP al respecto.

Recordemos que, tanto la RT Nº 10 como la RT Nº 17, con algunas variantes, establecen

que el Modelo de Costeo a utilizar es el Modelo de Costeo con base normalizada, ya que nos

20

habla de que los costos del producto deben ser aquellos normales o necesarios y todo lo

“anormal” debe ser considerado un quebranto y, por lo tanto, debe ser enviado al costo del

período. Como el costeo con base resultante, mezcla lo normal con lo anormal, el costeo con

base normalizada trata de corregir esa deficiencia. Siguiendo ese orden de ideas, sólo serían

costos aquellos planeados o normales, es decir que el material consumido fuera del

rendimiento normal; la mano de obra ociosa y la improductiva y la porción inactiva de la

planta (en gastos de fabricación), son quebrantos y, como tales, constituyen costos del

período. Por lo tanto, se requiere conocer previamente:

a) Volumen normal de actividad (inactividad).

b) Rendimiento estándar de la Materia Prima (en cantidades físicas).

c) Rendimiento normal (cantidades físicas) de la Mano de Obra.

Estos requerimientos fueron ya estudiados por el alumno y basta con recordarlos, a saber:

en relación al volumen, fue estudiado en UNIDAD V y en Costos Estándares; el punto b) fue

suficientemente analizado en el elemento del costo y también en Costos Estándares, lo mismo

que el punto c).

Por lo tanto, utilizando el Método de Costeo por Absorción con base normalizada, los tres

elementos del costo del producto (fijos y variables) son los planeados o normales y todos los

“anormales” incidirán en el Costo del Período, a través de ajustes en el Estado de Resultados,

tal como se verá a continuación en el desarrollo del ejercicio práctico.

2.4 Ejercicio Práctico – Continuación Planteo 2.2

Consideramos todos los datos vertidos en punto 2.2, esto es:

Base de datos históricos.

Costos de No Fabricación.

Otros datos

Agregamos lo siguiente:

Base de datos predeterminados a Nivel Normal

Consumo del Material: 40 unidades de Materia Prima por unidad de producto.

Nivel de actividad: 5.000 unidades de Producto Terminado correspondiendo 30 hs. de

Mano de Obra Directa.

Con éstos datos, incurridos y normales, debemos determinar el Costo del Producto

Terminado y el Resultado del Período. Valuación de Existencias Finales. Comparación entre

ambos Métodos.

21

SOLUCIÓN PROPUESTA :

Antes de determinar el Costo del Producto, analizamos los valores normales de los tres

elementos del Costo.

Materia Prima:

Costo total incurrido: 140.000 unidades x $2.- c/u = $ 280.000.-

Producción a obtener en base al rendimiento normal: 140.000 unidades ٪ 40 unidades = 3.500

unidades.

Luego: Costo Incurrido = $ 280.000.- = $ 80.- Producción Normal 3.500 unidades

donde el costo unitario normal de la Materia Prima es de $ 80.-

Mano de Obra:

Asumimos que no existe variación entre Mano de Obra incurrida y Mano de Obra normal,

para la cual el costo por hora es de $ 1,428. El cálculo es:

Unidades normales

a producir en hs. = 3.500 unidades x 30 Hs. de Mano de Obra = 105.000 hs.

Luego:

105.000 hs. de Mano de Obra x $ 1,428 $ 150.000.-

donde $ 150.000.- es el Costo Normal de la Mano de Obra.

Gastos de Fabricación:

Cálculo cuota de absorción de Gastos de Fabricación Fijos:

Gtos. de Fabricación Fijos = $ 75.000.- = $ 75.000 = $ 0,5 por hora Total de Hs. Normales 5.000 un. x 30 hs. 150.000 hs.

Luego, los Gtos. de Fabricación Fijos Absorbidos son:

100.000 hs. trabajadas x $ 0,5 por hora = $ 50.000.-

Variación en el aprovechamiento de Capacidad Productiva:

(Hs Normales – Hs. Reales) . Cuota Absorción

(150.000 hs. – 100.000 hs.) . 0,50 = $ 25.000.- Desfavorable

22

Variación en el Resultado de la Materia Prima:

Costo Incurrido = $ 280.000.-

Costo Normalizado = $ 240.000.-

Variación Desfavorable = $ 40.000.-

ó

(Producción a obtener x Un.) – (Producción Obtenida x Un.) x $ 2.- c/u

= (3.500 x 40) – (3.000 x 40) x $ 2.- c/u

= $ 40.000.- Desfavorable

Ahora estamos en condiciones de determinar:

Costo del Producto Terminado:

Materia Prima (3000 un. x $ 80.- c/u) $ 240.000.-

Mano de Obra $ 150.000.-

Gastos de Fabricación Fijos (Absorb.) $ 50.000.-

Gastos de Fabricación Variables $ 35.000.-

Costo de Producción Normalizado $ 475.000.-

Costo Unitario Normalizado $ 158,33


Ventas $ 800.000.-

- Cto. Pto. Ter. y Vdo. (2.000 un. x 158,33) $ 316.667.-


Menos:

Gtos. de Administración $ 40.000.-

Gtos. de Comercialización $ 100.000.- $ 140.000.-

Resultado Operativo $ 343.333.-

- Gtos. de Financiación $ 6.000.-

Resultado Neto sin Anormalidades $ 337.333.-

Ajustes por Anormalidades

Variación en Aprov. Capac. Productiva $ (25.000.-)

Variación en Resultado Normal MP $ (40.000.-)

Resultado Neto con Anormalidades $ 272.333.-

23

(1)

(1) Costos Fijos No Absorbidos

Valuación Exist. Finales de Ptos. Term .:

1.000 un. x $ 158,33 $ 158.333.-

Comparación entre ambos métodos

Existencia Final Costo Real $ 180.000.-

Existencia Final Costo Normalizado $ 158.333.- $ 21.667.-

Resultado Neto Costo Real $ 294.000.-

Resultado Neto Costo Normalizado $ 272.333.- $21.667.-

La diferencia se debe, obviamente, a la incidencia de las anormalidades en la existencia

final. El cálculo es:

Total Anormalidades = $ 65.000.- = $ 21,67 Unid. Producidas 3.000 unidades

Existencia Final = 1.000 unidades x $ 21,67 $ 21.667.-

2.5 Comprensión y Crítica

Del estudio de ambos métodos, sacamos las siguientes conclusiones:

En ambos métodos consideramos todos los insumos, tanto fijos como variables (en

relación a los cambios en el nivel de actividad).

En el método con base normalizada, se consideran únicamente los consumos

normales de la Materia Prima y de la Mano de Obra. En cuanto a los Gastos de

Fabricación, inciden en el costo del producto solamente las variables y los

absorbidos. Los no absorbidos resultan ser anormalidades, al no haberse alcanzado

la capacidad normal (en nuestro ejemplo de 5.000 unidades ó 150.000 hs. de Mano de

Obra).

El planteo del método de costeo con base normalizada, se ajusta a las NCP, en tanto

carga al costo del producto los consumos normales y todo concepto innecesario o

anormal, incide en el Estado de Resultados a través de los Ajustes por Anormalidades,

llegando al Resultado Final del Ejercicio que consideramos correcto, de acuerdo a lo

sostenido por la doctrina de costos desde hace mucho tiempo antes de que se plasmara

en las Resoluciones Técnicas Nº 10 y 17 de la FACPCE, en vigencia, en nuestra

jurisdicción.

24

3. Costeo Variable – Concepto

En el punto 1 de ésta UNIDAD, habíamos dicho que según la concepción de costeo, se

determinaba, el costo del producto, el costo del período, se valúa la existencia, y se determina

el resultado. Existen, como se vio, dos concepciones: a) costeo por absorción o integral y b)

costeo variable o directo. Hemos analizado detalladamente a), haciendo énfasis en lo que

aceptan las Normas Contables Profesionales, en vigencia. Por tanto, desde ya que podemos

expresar que el costeo variable no es aceptado por nuestras Normas, lo que no impide su

utilización y posterior conversión, como veremos, a lo dispuesto por las Normas.

Esta concepción de costeo -costeo variable o directo– aparece en E.E.U.U.

aproximadamente en 1936, a través de una serie de publicaciones de la Asociación de

Contadores de ese país. Esta metodología de costeo se fundamenta en la concepción de que

los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada o por la condición de

“estar en el mercado”, y no están relacionados –estos costos fijos de producción- con el

volumen de producción. Desde éste punto de vista, los costos del producto serán únicamente

los costos variables de producción, ya que los costos fijos no se encuentran influenciados por

las oscilaciones en el nivel de actividad. Por lo tanto, se consideran costos del período, es

decir que se enfrentan contra los ingresos del año de que se trate, por lo que no se asigna

ninguna porción de éstos costos fijos de producción al costo del producto.

Podemos entonces diferenciar ambas metodologías, a través de los siguientes conceptos:

El método de costeo variable considera a los costos fijos de producción como costos

del período, mientras que el costeo por absorción los distribuye (a los costos fijos de

producción) entre las unidades producidas.

Para valuar los inventarios, el costeo por absorción computa los costos de producción

fijos y variables, mientras que el costeo variable o directo computa solamente los

25

Costo del

Producto

Costeo Absorbente

Costeo Variable

Materia Prima

Mano de Obra

Gtos. de Fabricación Fijos y Variables

Materia Prima

Mano de Obra

Gtos. de Fabricación Variables

costos variables de producción. Es decir, se diferencia los componentes del costo del

producto:

La exposición de los Estados Operativos, difiere en ambas metodologías. Ya hemos

visto como se expone en forma tradicional y aceptada por las NCP. Más adelante, se

observará como se expone en el Costeo Variable.

Según la metodología que utilicemos, tendremos cambios en las utilidades, a saber:

a) Si las ventas son mayores que la producción, la utilidad será mayor con el costeo

variable o directo.

b) Si las ventas son menores que la producción, la utilidad será mayor con el costeo

absorbente.

c) Cuando producción y ventas son iguales, la utilidad es la misma con ambas

concepciones de costeo.

Ambos métodos concuerdan en que los gastos de venta y administración fijos,

son costos del período y que los costos variables de producción son costos del

producto.


Los estados operativos están planteados con el principio de la contribución marginal,

definida como el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando es expresada como un

porcentaje sobre las ventas, el margen de contribución es conocido como índice de

contribución o índice marginal. El índice de contribución es la cantidad de pesos

disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades.

Por lo tanto y de acuerdo a lo expuesto más arriba, el Estado Operativo se formula de ésta

manera:

Ventas xxx

- Costos Variables

- De Producción xx

- De No Producción xx xxx

Contribución Marginal xxx

Menos:

Costos Fijos del Período

Fijos de Producción xx

26

Fijos de No Producción xx xxx

Resultado del Ejercicio xxx

Como se puede observar, deducimos de las ventas todos los costos variables, de

producción y no producción, para obtener la contribución marginal, a la cual deducimos todos

los costos fijos. Esto no está en contradicción con lo expresado anteriormente en lo referente

al Costo del Producto y Costo del Período. Es solamente la exposición desde un punto de

vista más bien financiero que contable, es decir, ingresos contra erogaciones variables (solo se

producen en la medida de que exista producción) determinando la llamada contribución

marginal, para hacer frente a todos los costos fijos del período, sin distinción por línea de

productos (nótese que dentro de los costos fijos pueden existir erogaciones figurativas:

amortizaciones, por ejemplo). Las decisiones gerenciales (aumento del precio de venta;

reducir una línea de producto o no; disminución del precio de venta, etc.) se tomarán

considerando la contribución marginal. A mayor contribución marginal, más rentable es ésa

línea de productos; supresión de líneas, etc. Es decir, se trabaja con la contribución marginal

unitaria para la toma de decisiones, tal como se verá en Ejercicios Prácticos.

3.2. Costos Fijos y Variables

Es condición indispensable en ésta concepción de costeo, la clasificación de los costos en

fijos y variables. Recordemos que en función de ésta clasificación, definimos el costo del

producto y el costo del período. Y es allí, en ésta clasificación, donde se presenta el mayor

problema, esto es, la clasificación ya que, existen dificultades técnicas para establecer la

variabilidad de los costos y su confiabilidad. Los costos variables no son siempre variables y

los costos fijos rara vez son completamente fijos. Por otra parte, la variabilidad de los costos

no es lineal tal como se supone en el costeo variable.

Por lo tanto, el costeo directo no puede calcular en forma exacta el margen de

contribución a distintos niveles de producción.

3.3. Valuación de Inventarios

Con respecto a éste punto, volvemos a recordar lo ya expresado al respecto. En ésta

metodología de costeo, la valuación del inventario de productos terminados se realiza

computando los costos de manufactura variables, de acuerdo a la definición de ésta

concepción de costeo. Esto significa que la valuación está compuesta de los costos de la

Materia Prima, de los de Mano de Obra y los costos de fabricación variables.

27

Consecuentemente existirá una diferencia en la valuación, en relación a la metodología de

costeo por absorción y estará dada por los gastos de fabricación fijos que sí se computan

como costos del producto en ésta última concepción. Un simple ejemplo aclara lo expresado.

Supongamos estos datos:

Unidades producidas = 5.000 unidades

Unidades vendidas = 2.000 unidades

Costo Unitario de la Materia Prima = $ 10.-

Costo Unitario de la Materia de Obra = $ 10.-

Costo Unitario de Fabricación Fijo = $ 5.-

Costo Unitario de Fabricación Variable = $ 7.-

Total Costo Unitario $ 32.-

Calculemos: (por ambos métodos)

- Costo del Producto Terminado y Vendido.

- Valuación Existencia Final.

Metodología por Absorción

Costo del Producto:

$ 32.- x 500 unidades = $ 160.000.-

Costo del Producto Terminado y Vendido:

$ 32 x 2.000 unidades = $ 64.000.-

Valuación Existencia Final:

$ 32 x 3.000 unidades = $ 96.000.-

Metodología Variable

Costo del Producto:

$ 27.- x 5.000 unidades = $ 135.000.-

Costo del Producto Term. y Vendido:

$ 27.- x 2.000 unidades = $ 54.000.-


$ 27.- x 3.000 unidades = $ 81.000.-

Es decir, en la metodología variable confrontamos los ingresos por ventas contra los

costos de fabricación variables, los que son menores que los costos de manufactura por

metodología integral. La diferencia está dada solamente por los Gastos de Fabricación Fijos.

Consecuentemente la existencia final siempre es mayor en la metodología integral que en la

variable, a iguales cantidades, con su correspondiente incidencia en los resultados. Los costos

fijos de fabricación, en un caso, se activan y en el otro método inciden directamente en los

resultados del período:

Metodología por Absorción:

28

Se activan: $ 5.- x 3.000 unidades = $ 15.000.- (están incluidos en $ 96.000.-)

Metodología Variable:

Costos del período = $ 5.- x 5.000 unidades = $ 25.000.-

3.4 Ventajas, Usos y Aplicaciones de los Costos Variables

Suponiendo una capacidad fija para producir y vender, las utilidades a corto plazo

aumentan o disminuyen por cambios de los costos variables; por cambios de los precios de

venta; es decir, el método se concentra en el margen de contribución ya comentado. Por lo

tanto, suponiendo una mezcla de productos, los costos fijos no se asignan a ninguna línea de

producto.

Control de Costos: el costeo directo o variable, es una excelente herramienta de control,

ya que podemos utilizar presupuestos flexibles, en donde es necesario distinguir entre costos

fijos y variables, lo que es esencia de la metodología de costeo variable. Por lo tanto, se puede

ejercer un buen control sobre los costos del período, ya que muchos de ellos pueden ser

programados, como por ejemplo publicidad, investigación y supervisión, todos costos fijos

programados y por ende controlables por la Gerencia. Este control sobre los costos fijos no es

tan fácil de efectuar en la metodología integral, ya que los costos fijos de producción forman

parte de los costos de venta y de los inventarios.

Evaluación de la actuación: ya que se confrontan ingresos contra costos variables, se

puede evaluar fácilmente los sectores que generan fondos para el ente. Esto significa que se

presta atención al aumento o disminución del margen de contribución. Será más eficiente el

sector que genere mayor margen de contribución, ya que los costos fijos los genera la

empresa, por el solo hecho de “estar en el mercado”, y no el sector generador de ingresos.

Toma de decisiones: el costeo directo es útil para la toma de decisiones a corto plazo, ya

que es dable suponer que los costos fijos no variarán en ese plazo. Utilizamos el método para

fijar precios de venta a corto plazo, ya que centramos la atención en las utilidades en efectivo

(margen de contribución).

También en la decisión de hacer el producto o comprarlo, es útil éste método, ya que

compararemos el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.

Se utiliza también para decisiones tales como: optimizar mezcla de producción;

determinación de niveles de inventario; etc.

Podemos citar, por tanto, una serie de ventajas por la utilización de ésta metodología, a

saber:

1- Facilita la planeación, utilizando el modelo costo – volumen- utilidad.

29

2- La preparación del estado de resultados, se basa en la contribución marginal y está

orientado para la gestión de administración.

3- El análisis de la contribución marginal, optimiza la mezcla de la línea de productos,

abandonando aquellas líneas con contribución negativa.

4- El análisis marginal permite tomar decisiones en relación a aumento o disminución de

precios de venta; aumento o disminución de producción; descuentos especiales;

campañas de publicidad; comprar o fabricar.

5- Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de diferentes volúmenes de actividad.

6- Elimina el problema de selección de bases para la distribución de los costos fijos.

7- Facilita la confección de presupuestos de efectivo, debido a que generalmente los

costos variables implican erogaciones en efectivo.

3.5. Críticas al uso de los Costos Variables

Es evidente que el costeo directo, aún teniendo en cuenta sus innegables ventajas,

también adolece de una serie de inconvenientes, especialmente planteados por los defensores

del costeo por absorción. Podemos resumir éstas críticas:

Es evidente que la exclusión de los costos fijos de manufactura, de los inventarios de la

producción en proceso y de los productos terminados, es inconveniente ya que la medición de

los costos no es exacta, teniendo en cuenta que estos costos existen y son necesarios para la

fabricación del producto. Es más, sin ellos, es imposible la obtención del objetivo de la

producción, por lo que, los críticos del costeo directo, no aceptan su exclusión, bajo el

argumento de que la capacidad de producción existe independientemente de los niveles de

producción a corto plazo.

Por otra parte, no se olvida de que en el costeo directo, las utilidades aumentan o

disminuyen con los cambios en las ventas. Por lo tanto, en empresas con ventas estacionales,

pueden producirse pérdidas continuas y ganancias elevadas, según los períodos, lo que induce

a pensar respecto de la poca significatividad de los estados de resultados, comparados con los

estados operativos confeccionados por el método de costeo por absorción.

El costeo directo es útil para el planeamiento y para la tarea de decisiones. Pero, a veces,

éstas decisiones necesitan incluir el componente fijo en los inventarios y en la fijación de

precios. Por ésta razón, frecuentemente se incluyen los costos fijos de manufactura a las líneas

de producto y a otros segmentos de la empresa.

También se critica a los que sustentan el costeo directo, la simplificación que se hace en

relación a la variabilidad de los costos, tema subjetivo ya que no todos los costos variables

son totalmente variables y los costos fijos no siempre son totalmente fijos.

30

3.6 Comparación entre ambas metodologías.

Hemos visto las diferencias entre ambas metodologías, diferencias en el costo del

producto y costo del período, diferencias en el costo del producto y costo del período,

diferencias en la valuación, etc. Para una mejor comprensión, en éste punto se desarrolla un

ejercicio por los dos métodos con base histórica, solamente a efectos didácticos ya que, no

olvidemos, las N.C.P. nos exigen utilizar la base de datos normalizada. En el punto siguiente

efectuaremos la comparación utilizando base normalizada, efectuaremos la contabilización y

plantearemos la compatibilización entre ambos métodos

Planteo Ejercicio Práctico – Base Histórica

Unidades producidas: 100.000 unidades

Inventario Inicial de

productos terminados: 20.000 unidades

Composición del costo

del Inventario Inicial de Productos Terminados:

Costo unitario de la Materia Prima $ 10.-

Costo unitario de la Mano de Obra $ 10.-

Costo unitario Variable G. F. $ 5.-

Costo unitario Fijo G. F. $ 5.-

Total costo unitario $ 30.-

Gastos. de Administración:

Fijos $ 10.000.-

Variables $ 15.000.- $ 25.000.-

Gtos. de Comercialización:

Fijos $ 10.000.-

Variables $ 25.000.- $ 35.000.-

Costo Unitario de Producción del Período:

Materia Prima $ 11.-

Mano de Obra $ 10.-

Gastos de Fabricación Fijos $ 5.-

Gastos de Fabricación Variables $ 6.- $ 32.-

Ventas del período: 110.000 unidades.

Precio de Venta: $ 40.- cada unidad.

31

Con éstos datos formulemos el Estado de Costos por ambos métodos y el Estado de

Resultados del período según la modalidad correspondiente a cada método.

SOLUCIÓN PROPUESTA

COSTEO POR ABSORCIÓN COSTEO VARIABLE

Costo del Período:

Materia Prima(100.000 x 11) $ 1.100.000.-

Mano de Obra(100.000 x 10) $ 1.000.000.-

G. Fabr.(100.000 x 11) $

1.100.000.-

Costo del Período $ 3.200.000.-

+ Inventario Inicial de

Productos Terminados

(20.000 x 30) $ 600.000.-

- Inventario Final de


(10.000 x 32) $ (320.000.-)

Cto. Pto. Term. y Vdo. $ 3.480.000.-

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas $ 4.400.000.-

- Costo Ventas $ 3.480.000.-


Menos:

Gastos de Administración $ 25.000.-

Gastos de Comercialización $ 35.000.-

Utilidad Ejercicio $ 860.000.-


10.000 unidades x $ 32.- c/u = $ 320.000.-

Costo del Período:

Materia Prima $ 1.100.000.-

Mano de Obra $ 1.000.000.-

Gastos de Fabr. (100.000 x 6)

$ 600.000.-

Costo del Período $ 2.700.000.-

+ Inventario Inicial de


(20.000 x 25) $ 500.000.-

- Inventario Final de


(10.000 x 27) $ (270.000.-)

Cto. Pto. Term. y Vdo. $ 2.930.000.-

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas $ 4.400.000.-

- Costo Ventas Variables $ 2.930.000.-

- Gtos. Var. de No Fabricac. $ 40.000.-

Contribución Marginal $ 1.430.000.-

Menos:

Costos Fijos de No Fabric. $ 20.000.-

Costos Fijos de Producción $ 500.000.-

(100.000 x 5)

Utilidad del Ejercicio $ 910.000.-


32

10.000 unidades x $ 27 c/u = $ 270.000.-

Obviamente, las diferencias se deben a la distinta valuación del producto terminado.

Observamos que la diferencia de la utilidad – $ 50.000.- es igual a la diferencia de la

Valuación de la Existencia Final ($ 320.000 - $ 270.000). Por otra parte, se verifica la regla de

que cuando las ventas son mayores a la producción, la utilidad del costeo variable es mayor a

la del costeo integral.

3.6.1. Ejercicio Práctico – Base Normal

Datos Históricos

Materia Prima comprada: 200.000 unidades a $ 1.- c/u

Materia Prima consumida: 180.000 unidades

Mano de Obra devengada: 100.000 hs. a $ 2.- c/hora

Gastos de Fab. Fijos: $ 75.000.-

Gastos de Fab. Variables: $ 45.000.-

Costos de No Fabricación

Comercialización

Fijos: $ 40.000

Variables: $ 60.000.-

Administración

Fijos: $ 45.000.-

Datos predeterminados a Nivel Normal

Materia Prima: cada unidad de Producto Terminado debe consumir 20 unidades de Materia

Prima.

Mano de Obra: cada unidad de Producto Terminado debe consumir 30 hs. de Mano de Obra

Directa.

Gastos de Fabricación: el nivel de actividad normal se calcula en 4.000 unidades de producto

terminado, con 30 hs de Mano de Obra Directa por unidad.

SOLUCION PROPUESTA

CÁLCULO DE COSTOS NORMALES

MATERIA PRIMA

Costo Incurrido = 180.000 x $1 = $ 180.000 = $ 20.-Productos a obtener en 9.000 (1) 9.000

33

Otros Datos

Producción del período: 3.000 un.

Ventas del período: 2.000 un.

Precio de Venta: $ 400.- c/u

Base a producción normal

(1) = 180.000 unidades = 9.000 unidades 20 unidades

Variación en el Resultado Normal de la Materia Prima

Valor Normal Cargado

al Producto = $ 20.- x 3.000 unidades = $ 60.000.-

Valor Real Cargado

al Producto = $ 60.- x 3.000 unidades = $ 180.000.-

Luego:

$ 180.000.- = $ 60.- por unidad3.000 unidades

La variación es desfavorable o anormal ya que para producir 3.000 unidades se

debieron haber invertido $ 60.000.- y no $ 180.000.-

MANO DE OBRA DIRECTA

Nivel Normal:

3.000 unidades x 30 hs. x $ 2.- = $ 180.000.-

Variación de eficiencia de la Mano de Obra Directa

(Hs. Normales – Hs. Reales) . Precio Std.

Luego:

(90.000 – 100.000) . $ 2 = $ 20.000.-

La variación o anormalidad se considera desfavorable pues se debieron haber invertido

90.000 hs., y se consumieron 100.000 hs. para producir las 3.000 unidades de Producto

Terminado.

GASTOS DE FABRICACIÓN

Cálculo cuota de absorción de Gtos. Fijos = $ 75.000 x 100.000 hs = $ 62.500.- (4.000 hs. x 30 hs.) 120.000 hs.

El cociente 100.000 : 120.000 se denomina Cuota de Absorción.

34

Variación en el aprovechamiento

de la capacidad productiva

(Hs. Normales - Hs. Reales) . Cuota de Absorción

(120.000 – 100.000) . 0,833 = $ 16.667.-

La variación producida es desfavorable ya que no se llegó a trabajar al nivel de la

capacidad normal.

Habiendo ya realizado todos los cálculos de los valores normales, podemos determinar el

costo del producto en ambas metodologías y exponer los Estados Operativos, determinando y

compatibilizando luego las diferencias.

Metodología o Modelo de Costeo por Absorción con base Normal


Materia Prima (3.000 unidades x $ 20.- c/u) $ 60.000.-

Mano de Obra Directa $ 180.000.-

(3.000 hs. x 30 hs. x $ 2.- c/u)

Gastos de Fabricación Fijos $ 62.500.-

($ 75.000 x 0,8333)


Costo del Producto Terminado $ 347.500.-

Costo Unitario del Producto Terminado $ 115,83


Ventas $ 800.000.-

- Costo del Pto. Term. y Vdo. (2.000 x 115,83) $ (231.667.-)


Menos:

Gastos de Administración $ (45.000.-)

Gastos de Comercialización $ (100.000.-)

Resultado Neto sin Anormalidades $ 423.333.-

Anormalidades

- Rendimiento Anormal de la Materia Prima $ (120.000.-)

- Ineficacia de la Mano de Obra $ (20.000.-)

35

- Desaprovechamiento de la Capacidad $ (16.667.-)

Resultado Neto Final c/Anormalidades $ 266.666.-

Comparemos con:

Modelo de Costeo Variable Normalizado


Materia Prima $ 60.000.-

Mano de Obra Directa $ 180.000.-


Costo del Producto Terminado $ 285.000.-

Costo Unitario del Producto Terminado $ 95.-


Ventas $ 800.000.-

- Costo P. Ter. y Vdo. (2.000 x $ 95.-) $ (190.000.-)

- Costos de No Fabricación Variables $ (60.000.-)

Margen de Contribución $ 550.000.-

Menos:

Costos Fijos de Producción $ (75.000.-)

Costos Fijos de No Fabricación $ (85.000.-)

Resultado Neto sin anormalidades $ 390.000.-

Anormalidades

- Anormalidades en M. Prima y M. de Obra $ (140.000.-)

Resultado Neto con anormalidades $ 250.000.-

Valuación I. Final Costeo Integral Normalizado $ 115.830.-

(1.000 x $ 115,83)

Valuación I. Final Costeo Variable Normalizado $ 95.000.-

(1.000 x $ 95.-)

Diferencia entre ambas metodologías $ 20.830.-

Ahora bien ¿cómo compatibilizamos ésta diferencia entre ambos modelos? Recordemos

que en el costeo variable, no computamos como costo del producto los costos fijos de

manufactura, por un lado. Por otra parte, el costeo variable al considerar los costos fijos (de

36

fabricación y no fabricación) como costos del período, no considera desaprovechamiento de

capacidad, ya que el método se basa en las ventas y no el volumen de producción, no

reconociendo, por lo tanto, de que se trate de una anormalidad la capacidad de planta no

utilizada.

En consecuencia, la diferencia entre los inventarios Finales de ambos modelos, se

concilia como sigue:

- Costos Fijos No absorbidos en el

Inventario Final:

($ 75.000 - $ 62.500) x 1.000 unidades de I.F. = $ 4.167.- 3.000 unidades

- Desaprovechamiento o inactividad

de la planta = $ 16.667.-

Diferencia de Inventarios $ 20.830.-

por incidencia de los costos fijos

3.7.Compatibilización y contabilización

Es evidente que podemos llevar nuestros costos a través del modelo de costeo variable

durante el ejercicio, ya que puede ser decisión de la firma utilizar el modelo por sus ventajas,

pero, al final del Ejercicio debemos aplicar las NCP para nuestros Estados Contables. Al no

aceptar las Normas la metodología variable, como se vió, es necesario compatibilizar nuestros

registros a costeo variable, en su caso, con las normas profesionales. En consecuencia, a

través de un simple asiento contable equiparamos las cuentas. Obviamente el saldo de la

cuenta de Productos Terminados es de $ 95.000.- y el de Costo de Productos Terminados y

Vendidos es de $ 190.000.-. Por lo tanto, formulamos el asiento:

Costo Fijos No Absorbidos 12.503.-

Costo del Pto. Terminado y Vendido 41.667.-

(2.000 x 20,833)

Producto Terminado 20.830.-

a Costos Fijos de Producción 75.000.-

Para compatibilizar ambos modelos de costeo

37

Los mayores quedarían valuados al modelo integral:

3.8. Normas Contables Profesionales

Las Normas Contables Profesionales, como hemos visto en ésta Unidad, en punto 1.3., no

adopta la metodología de costeo variable como obligatoria, lo que no quiere decir que no

pueda ser utilizada, efectuando luego la compatibilización, como se vio en punto anterior, a

efectos de cumplir con nuestras Normas Técnicas de aplicación obligatoria. Por tanto, la

obligatoriedad es de utilizar el “modelo de costeo integral o por absorción con base de datos

normales o normalizados”. El desarrollo, explicación y crítica fue suficientemente expuesto

en punto 3.8., al cual nos remitimos.

38


95.000.-

20.830.-

115.830.- SD

Cto. Pto. Ter. y Vdo.

190.000.-

41.667.-

231.667.- SD

Costos Fijos No Absorb.

12.503.- SD

Costos Fijos de Producción

75.000 75.000

Cancelada

BIBLIOGRAFÍA

“NORMAS CONTABLES PROFESIONALES”– Resoluciones Técnicas Nº 10 y Nº 17

de la F.A.C.P.C.E.

“CONTABILIDAD DE COSTOS – Un Enfoque Administrativo para la toma de

decisiones” – BACKER, JACOBSEN Y RAMÍREZ PADILLA – Edit. Mc. Graw Hill –

2da. Edición.

“METODOLOGÍAS DE COSTEO” – LÓPEZ COUCEIRO, Edmundo – Edic. Macchi.

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