Ín d i c eii Ín d i c e Página ca p Í t u l o ii co m p o n e n t e s de l Fut 1. FUT nETo ........

Índice

Página

capÍtulo i normas generales

1. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de las em-presas hasta antes del 31 de diciembre del año 1983? ............... 1

2. ¿Cómo tributaban los dueños de las sociedades de perso-nas, empresario individual o socios, antes de que se creara el FUT? ...................................................................................... 1

3. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de los accio-nistas antes de que se creara el FUT? ........................................ 1

4. ¿Cuál era el inconveniente del antiguo sistema de tribu-tación que existía en Chile? ....................................................... 2

5. ¿En qué consiste el actual sistema de tributación de Chile? ......................................................................................... 2

6. ¿Qué sucede actualmente con las utilidades reinvertidas que no son retiradas por los dueños de las empresas? ............... 2

7. ¿Cuál es el principal objetivo del Fondo de Utilidades Tributables? ............................................................................... 3

8. ¿Actualmente cuál es la norma que reglamenta el FUT? .......... 39. ¿Quiénes están obligados a llevar un registro FUT? ................. 310. ¿En qué oportunidad se deben realizar las anotaciones en

el registro FUT? ......................................................................... 3

Índiceii

Página

capÍtulo ii componentes del Fut

1. FUT nETo ................................................................................ 511. ¿Qué deberán anotar los contribuyentes en el libro denomi-

nado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables? .......................... 5

12. ¿Cómo deben realizarse las imputaciones en el FUT? .............. 513. ¿Cómo es conocido el esquema presentado en la resolu-

ción nº 2.154 de 1991? .............................................................. 514. ¿De dónde aparece el concepto “FUT nETo”? ........................ 515. ¿Qué diferencia existe entre la resolución nº 2.154 de

1991 y el oficio nº 4.306 de 1999? ........................................... 616. ¿Cuál es el formato de FUT nETo que aparece en el oficio

nº 4.306 de 1999?...................................................................... 617. ¿Qué tratamiento tributario tiene la diferencia de correc-

ción monetaria que se origina al rebajar el Impuesto de Primera Categoría en el FUT? ................................................... 6

18. ¿El formato FUT nETo es una forma oficial establecida para realizar el registro FUT? .................................................... 7

19. Ya que la norma que regula el FUT es la resolución nº 2.154 de 1991, ¿cómo sería el esquema general del libro FUT nETo en base a esta resolución? ............................. 7

20. ¿Qué significa cada una de las columnas del esquema presentado en la respuesta anterior? .......................................... 8

21. Respecto a las utilidades sin crédito del esquema FUT nETo, ¿de dónde principalmente se alimenta esta co-lumna? ...................................................................................... 8

22. Respecto a las utilidades con crédito del esquema FUT nETo, ¿de dónde principalmente se alimenta esta co-lumna? ...................................................................................... 8

23. ¿Cómo se ingresaría el resultado tributario del ejercicio (RLI) en el esquema del FUT nETo? ....................................... 9

iiiÍndice

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24. ¿Cómo se ingresan las rentas provenientes de terceros, respecto de las columnas C/Crédito y S/Crédito? ..................... 9

25. ¿Cómo sería la confección del FUT nETo con los ante-cedentes del ejercicio aportados? .............................................. 10

26. ¿Cómo sería el llenado del recuadro nº 6 del formulario 22 por parte de la empresa? ....................................................... 11

2. remanente de FUT y pérdidas tributarias de arrastre ........... 1127. ¿Qué significa que el saldo del FUT sea positivo? ................... 1128. ¿Qué significa que el saldo del FUT sea negativo? .................. 1229. ¿Por qué conceptos puede generarse un saldo de FUT

negativo? .................................................................................... 1230. ¿Qué características debe tener una pérdida para que sea

aceptada como gasto tributario? ................................................ 1231. ¿Los gastos rechazados que deben agregarse a la renta

líquida imponible son históricos o actualizados? ...................... 1332. ¿Por qué debe reponerse en el FUT la pérdida de arrastre

de ejercicios anteriores que se rebajó del resultado tribu-tario (RLI)? ............................................................................... 13

33. ¿Cómo se imputan los gastos del ejercicio rechazados y pagados en el FUT? ................................................................... 14

34. ¿Cuánto es el resultado tributario de la empresa para el año comercial 2010? .................................................................. 15

35. ¿Cómo se determina el FUT del ejercicio y cuánto es la pérdida de arrastre para el año siguiente? ................................. 16

36. ¿Cómo sería el llenado del recuadro nº 6 del formulario 22 por parte de la empresa? ....................................................... 17

3. gastos rechazados provisionados ............................................ 1837. ¿Cuántos tipos de gastos rechazados provisionados existen

según el autor de este libro? ...................................................... 18a) norma general ........................................................................... 1838. ¿Cómo deben imputarse los gastos rechazados provisio-

nados cuando hay FUT suficiente para cubrirlos? ..................... 18

Índiceiv

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39. ¿Cómo deben imputarse los gastos rechazados provisio-nados cuando no hay FUT suficiente para cubrirlos o el saldo es negativo? ...................................................................... 18

40. ¿En qué oportunidad se imputan en una S.A. los gastos rechazados provisionados pagados antes de la distribución de dividendos? ........................................................................... 19

41. ¿Tienen efecto en el remanente los gastos rechazados provisionados pagados después de la distribución de dividendos? ................................................................................ 19

42. ¿Cuál es el tratamiento en la RLI y FUT de los gastos rechazados provisionados pagados? .......................................... 20

b) Impuesto de Primera Categoría ................................................. 2043. ¿Qué jurisprudencia se pronuncia acerca del tratamiento

tributario del Impuesto de Primera Categoría? .......................... 2044. ¿El impuesto de Primera Categoría es un gasto aceptado

o rechazado en la determinación de la Renta Líquida Imponible? ................................................................................. 20

45. ¿El Impuesto de Primera Categoría está gravado con el artículo 21 de la LIR? ................................................................ 21

46. ¿El pago del Impuesto de Primera Categoría está gravado con el artículo 21 de la LIR independientemente que se haya cargado a una cuenta de activo o resultado? ..................... 21

47. ¿Qué efecto tiene en la RLI el Impuesto de Primera Ca-tegoría provisionado cargado a una cuenta de resultado? ......... 21

48. ¿Qué efecto tiene en la RLI el Impuesto de Primera Cate-goría provisionado cargado a una cuenta de activo? ................. 22

49. ¿Qué efecto tiene en el FUT el Impuesto de Primera Ca-tegoría pagado? .......................................................................... 22

50. ¿El impuesto de Primera Categoría Pagado se rebaja del FUT, dependiendo si el año anterior fue provisionado o no? .......................................................................................... 22

51. ¿Qué ocurre con el Impuesto de Primera Categoría en el año del pago cuando éste ya fue retirado o distribuido por los dueños el año anterior? .................................................. 22

vÍndice

Página

52. ¿Cómo se genera la utilidad sin crédito generada por la diferencia de corrección monetaria del Impuesto de Pri-mera Categoría? ......................................................................... 23

53. ¿Cómo se trataba la diferencia por corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría antes de la aparición del FUT nETo? ........................................................................ 24

54. La diferencia por corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría podría ser negativa. Si fuere así, ¿qué hacer con esta diferencia? .......................................................... 24

situación de los créditos en contra del impuesto de primera

categorÍa ........................................................................................... 2555. ¿Cómo se imputan al FUT las contribuciones que dan

derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Cate-goría? ......................................................................................... 25

56. ¿La imputación del gasto rechazado por contribuciones en el FUT va a depender de la calidad jurídica del contri-buyente? ..................................................................................... 25

57. ¿Se deben imputar al FUT las donaciones que dan derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Categoría? .................. 26

58. ¿El crédito del artículo 33 bis y el crédito SEnCE tam-bién se deben imputar a las utilidades del FUT? ....................... 26

59. ¿Cómo sería el FUT de esta empresa al 31 de diciembre de 2008? ..................................................................................... 27

60. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro nº 6 del formulario 22? ..................................................................... 28

61. ¿Cómo sería el FUT de esta empresa al 31 de diciembre de 2010? ..................................................................................... 30

62. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro nº 6 del formulario 22? ............................................................. 30

63. ¿Cuánto es el impuesto a pagar por la empresa para el mes de abril de 2010 y cómo se determina el FUT al 31 de diciembre de 2009? ............................................................... 32

64. ¿Cómo se determina el FUT de esta misma empresa pero con fecha 31 de diciembre de 2010? ......................................... 32

Índicevi

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65. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro nº 6 del F- 22/AT 2011? ............................................................ 33

4. resultado tributario del ejercicio ........................................... 3466. ¿Qué corresponde ingresar al FUT luego de haber reajus-

tado el saldo de FUT del año anterior, rebajados los gastos rechazados pagados provisionados, rebajado el pago del Impuesto de Primera Categoría y repuesta la pérdida tributaria de arrastre? ................................................................. 34

67. ¿Por qué en el FUT se necesita depurar la renta líquida imponible? ................................................................................. 34

68. ¿Cómo se determina el resultado del ejercicio afecto al Impuesto de Primera Categoría? ................................................ 34

69. ¿Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Sociedad de Personas afecto al Impuesto de Primera Ca-tegoría? ...................................................................................... 34

70. ¿Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Socie-dad Anónima afecto al Impuesto de Primera Categoría? .......... 35

71. ¿En qué oportunidad se deben reconocer los ingresos brutos? ....................................................................................... 35

72. ¿Hay rentas que se reconocen sólo cuando se perciben y no cuando se devengan? ............................................................ 35

73. ¿Cuál es el costo directo de las mercaderías adquiridas en el país? ....................................................................................... 35

74. ¿Cuál es el costo directo de las mercaderías internadas al país? .......................................................................................... 36

75. ¿Cuál es el costo directo de los bienes producidos por el contribuyente? ........................................................................... 36

76. ¿Cuál es el costo directo de los minerales extraídos por el contribuyente? ........................................................................ 36

77. ¿Qué método de valorización se acepta para determinar el costo de las existencias? ........................................................ 36

78. ¿Cuánto tiempo debe mantenerse el método para deter-minar el costo de las existencias? .............................................. 37

viiÍndice

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79. ¿Qué ocurre con el costo de aquellos bienes enajenados o prometidos enajenar que a la fecha del balance aún no han sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos por el enajenante? ...................................................................... 37

80. ¿En qué momento se deduce el costo cuando hay una promesa de compra y venta de inmuebles? ............................... 37

81. ¿En qué momento se deduce el costo cuando hay un con-trato de construcción por suma alzada? ..................................... 37

82. ¿Cuáles son los requisitos generales que tiene que tener un gasto para que sea aceptado tributariamente? ....................... 37

83. ¿Qué otros gastos aparte de los mencionados anterior-mente son aceptados en la determinación de la Renta Líquida Imponible? .................................................................... 38

84. ¿Qué deducciones por concepto de corrección monetaria se aplicarán en la determinación de la Renta Líquida Im-ponible? ..................................................................................... 39

85. ¿Qué agregados por concepto de corrección monetaria se aplicaran en la determinación de la Renta Líquida Impo-nible? ......................................................................................... 39

86. ¿Qué otros agregados a la RLI menciona el artículo 33 nº 1 de la LIR? .......................................................................... 40

87. ¿Qué otras deducciones a la RLI menciona el artículo 33 nº 2 de la LIR? .......................................................................... 40

88. ¿En qué consiste el artículo 21 de la LIR? ................................ 4189. En la práctica, ¿cómo las empresas determinan su Renta

Líquida Imponible? .................................................................... 4190. ¿Cuánto es la Base Imponible de 1ª Categoría de esta

empresa, según los antecedentes presentados? .......................... 4491. ¿Cuánto es el Impuesto de 1ª Categoría a pagar y cuánto es

el Impuesto Único del 35% a enterar en arcas fiscales? ............ 4492. ¿Por qué en el ejercicio nº 6 se agregaron ciertas partidas

a la RLI? .................................................................................... 4593. ¿Por qué en el ejercicio nº 6 se dedujeron ciertas partidas

a la RLI? .................................................................................... 45

Índiceviii

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94. ¿Por qué en el ejercicio nº 6 hay un desagregado a la RLI? .......................................................................................... 45

95. ¿Por qué en el ejercicio nº 6 el gasto por automóvil pa-gado afecto al impuesto al 35% no se agregó a la RLI? ............ 46

96. ¿Por qué en el ejercicio nº 6 los préstamos forman parte de la Base afecta al Impuesto Único del 35%? .......................... 46

97. ¿Cómo se confecciona el FUT relacionado a este ejer-cicio? .......................................................................................... 46

98. ¿Cuál es el llenado del anverso del F-22 para el ejercicio nº 6? .......................................................................................... 47

99. ¿Cuál es el llenado del recuadro nº 6 del F-22 para este ejercicio? .................................................................................... 48

100. ¿Qué jurisprudencia administrativa trata el orden de im-putación de las pérdidas tributarias de un ejercicio? ................. 48

101. Según el legislador, ¿qué utilidades deben ser absorbidas por las pérdidas tributarias o en qué orden? .............................. 49

102. ¿A qué utilidades acumuladas se refiere el legislador en el artículo 31 nº 3 de la LIR? .................................................... 49

103. ¿Cuál es el orden de imputación de las pérdidas tributarias que absorben utilidades del FUT? ............................................. 49

104. ¿Cómo se deben determinar las pérdidas tributarias de un ejercicio? .................................................................................... 49

105. Antes de definir las utilidades disponibles para ser ab-sorbidas con pérdidas tributarias, ¿es necesario imputar del FUT los gastos rechazados provisionados pagados? ........... 49

106. ¿En el FUT se debe imputar primero la pérdida tributaria o los gastos rechazados del ejercicio mencionados en el artículo 21 de la LIR? ................................................................ 50

5. otras partidas que ingresan al FUT ........................................ 50107. ¿Cuándo se consideran en el FUT las rentas que provienen

por participar en otras empresas? .............................................. 50108. ¿Cómo se determina el crédito asociado a las utilidades

recibidas ya sea por realizar retiros o recibir dividendos de empresas donde se posee participación? ............................... 51

iXÍndice

Página

109. ¿Cómo el contribuyente, al momento de hacer imputacio-nes al FUT, sabe cuáles utilidades son las más antiguas?.......... 51

110. ¿Cuáles son los dos criterios establecidos para definir la antigüedad de las rentas? ........................................................... 51

111. ¿Existe algún criterio que sea más favorable o no para elFISCo? ...................................................................................... 51

112. ¿En qué consiste el criterio “fecha de percepción” para determinar la antigüedad de las utilidades? ............................... 52

113. ¿En qué consiste el criterio “año de origen” para deter-minar la antigüedad de las utilidades? ....................................... 52

114. ¿Qué tipos de utilidades son susceptibles de ingresar a un FUT? .......................................................................................... 52

115. ¿Cómo deben incorporarse al FUT los retiros efectuados de una sociedad de personas que determina su renta efec-tiva mediante contabilidad completa y balance general? .......... 53

116. ¿Cómo se incorporan al FUT de una Sociedad Anónima las utilidades que provienen por participar en una sociedad de personas que tributa en renta presunta? ................................ 53

117. ¿Cómo se incorpora a un FUT un exceso de retiro de años anteriores que pudo ser imputado en la actualidad en el FUT de la empresa fuente por poseer utilidades tribu-tarias? ......................................................................................... 54

118. ¿Cómo debe incorporarse al FUT de una sociedad de personas la participación de ésta en una sociedad que tributa en base a contabilidad simplificada? .............................. 54

119. ¿Qué utilidades se incorporan al FUT por concepto de reinversiones? ............................................................................ 54

120. ¿Qué pasa si una sociedad de personas recibe reinversio-nes que para la empresa fuente de esos recursos están en calidad de retiros en exceso? .................................................... 54

121. ¿Cuáles son las rentas exentas de primera categoría y por qué se deben incorporar al FUT? ............................................... 55

122. ¿Cuánto es la utilidad que debe incorporarse al FUT de un contribuyente por participar en una sociedad de personas que tributa en base a renta presunta? ......................................... 55

ÍndiceX

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123. ¿En qué momento las rentas presuntas ingresadas al re-gistro FUT deben ser imputadas a éste? .................................... 56

124. ¿En qué casos no se deben incorporar rentas presuntas al FUT de un contribuyente? ......................................................... 56

125. ¿Está obligada a llevar FUT una sociedad de personas que realiza actividades que tributan en base a renta presunta y otras que tributan en renta efectiva? ....................................... 56

126. ¿Cómo se otorga el crédito que acompaña a los retiros efectuados durante el año? ......................................................... 57

127. ¿Cuál es la RLI del ejercicio? .................................................... 59128. ¿Cómo se determina la proporcionalidad que le corres-

ponde a cada socio para calcular las rentas imputadas al FUT y el crédito relacionado a éstas? ........................................ 59

129. ¿Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio según “año de origen” para realizar las imputaciones? ..................................... 60

130. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en la declaración jurada nº 1886 cuando se utilice el criterio “año de origen”? ........................................................................ 60

131. ¿Cómo debiera ser la declaración anual correcta de cada socio si se utiliza el criterio “año de origen”? ........................... 61

132. ¿Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio “fecha de percepción” para realizar las imputaciones? ............................. 61

133. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en la declaración jurada nº 1886 cuando se utilice el criterio “fecha de percepción” y cuál sería la presentación anual de impuestos de cada socio? ...................................................... 61

capÍtulo iii determinación del crédito e incremento

134. ¿Qué es el incremento? .............................................................. 63135. ¿Quiénes deben efectuar incremento y para qué efectos? ........ 63136. ¿Cuál es el objetivo del incremento? ......................................... 64

XiÍndice

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137. ¿Cómo se debe determinar el crédito por Impuesto de Primera Categoría? .................................................................... 64

138. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuan-do el retiro o la distribución son imputados a utilidades netas? ......................................................................................... 64

139. ¿Cómo se deben imputar los retiros en el FUT planteado anteriormente? ........................................................................... 65

140. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................. 66

141. ¿Cómo se controlan normalmente en el FUT las utilidades del remanente y las que provienen de otras empresas? ............. 66

142. ¿Qué sucede con respecto a las utilidades sin crédito producidas por los efectos de la corrección monetaria? ............ 66

143. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando el retiro o la distribución se llevan la totalidad del im-puesto? ....................................................................................... 66

144. ¿Cómo se debe determinar el incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 67

145. ¿Cómo se debe determinar el crédito con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 68

146. ¿Qué sucede con respecto al crédito si se retira toda la utilidad neta del FUT? ............................................................... 68

147. ¿Cómo se puede comprobar la determinación del crédito con respecto a la situación planteada? ....................................... 68

148. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando se retiran o distribuyen utilidades y la totalidad del im-puesto? ....................................................................................... 68

149. ¿Cómo se debe determinar el incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 69

150. ¿Cómo se debe determinar el crédito con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 70

151. ¿En qué situaciones se producirá un incremento par-cial? .......................................................................................... 70

ÍndiceXii

Página

152. ¿Cuál es el FUT al cierre del ejercicio y cómo se obtiene el factor de distribución? ........................................................... 71

153. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros y gastos re-chazados? ................................................................................... 72

154. ¿Cómo sería la declaración anual del Sr. Gómez? ......................... 73155. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 1 plan-

teado? ......................................................................................... 74156. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 2 plan-



teado? ......................................................................................... 75159. Con respecto a los casos analizados anteriormente, ¿cómo

se debieran informar los retiros respectivos en el formu-lario 22? ..................................................................................... 75

capÍtulo iv Fut de sociedades de personas

160. ¿Qué comprende el concepto por retiro? ................................... 77161. ¿Cómo se pueden clasificar los retiros? .................................... 77162. ¿Qué comprenden los retiros efectivos? .................................... 78163. ¿Qué se entiende por retiro presunto? ....................................... 78164. ¿Qué sucede con las partidas (gastos rechazados) exentos

del impuesto que establece el artículo 21? ................................ 79165. ¿Es considerado un retiro el sueldo empresarial? ...................... 79166. ¿De qué depende la tributación de un retiro? ............................ 79167. ¿Cuáles son las calificaciones tributarias que podría tener

un retiro? .................................................................................... 79168. ¿Qué se entiende por retiro tributable? ...................................... 80169. ¿Qué sucede con los retiros no tributables? ............................... 80170. ¿Se puede suspender la tributación de un retiro? ...................... 80

XiiiÍndice

Página

171. ¿Qué sucede, si después de haber realizado todas las imputaciones respectivas, aún existen retiros que no han sido cubiertos? ¿Pueden quedar éstos pendientes de tribu-tación? ........................................................................................ 80

172. ¿Cómo se deben distribuir las utilidades a los socios res-pectivos cuando se realizan retiros los cuales se imputan a utilidades tributables y no tributables o queden en ex-ceso? .......................................................................................... 81

173. ¿Existe algún método establecido por el SII para distribuir las utilidades a los socios en el caso de existir imputacio-nes a utilidades tributables, no tributables, con crédito, sin crédito, en exceso, etc.? ............................................................ 81

174. ¿Cuál es el orden de imputación de los retiros en el FUT? .......................................................................................... 84

175. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir para efectuar un retiro de utilidades? .............................................................. 84

176. ¿Cuándo procede la tributación de los excesos de retiro? ......... 85177. ¿Qué sucede si se tiene un exceso de retiro y en un año

se generan utilidades pero éstas no alcanzan a cubrir los excesos de retiros? ..................................................................... 86

178. ¿Los excesos de retiros de años anteriores se pueden imputar solamente a FUnT en el ejercicio siguiente si es que en ese ejercicio no se generan utilidades tributables en el FUT? ................................................................................. 86

179. ¿Cómo se deben actualizar los excesos de retiros cuando se deban imputar a utilidades en el FUT o FUnT? ................... 86

180. ¿Qué se entiende por exceso de retiro? ..................................... 87181. ¿Qué sucede cuando los retiros sobrepasan el FUT y existe

participación en otras empresas? ............................................... 87182. ¿Qué se entiende por rentas tributables devengadas? ................ 87183. ¿Hasta qué monto se deben devengar las rentas? ...................... 87184. ¿Qué sucede si al devengar FUT la empresa de la cual se

originaron los retiros tiene FUT negativo? ................................ 88

ÍndiceXiv

Página

185. ¿Qué sucede cuando dos o más socios de una sociedad de personas deben devengar FUT de esta sociedad? ................. 88

186. ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda.? ................................................................. 89

187. ¿Es posible devengar FUT de la Sociedad Anónima “Z S.A.”? ......................................................................................... 89

188. ¿De cuál sociedad se debe devengar el FUT y cómo queda la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda.? ......................................................................................... 90

189. ¿Cuál de las dos Sociedades puede devengar FUT? ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda. y Z Ltda.? ............................................................ 91

190. ¿Cuál es el monto que debiera devengar la Sociedad? .............. 92191. ¿Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad “Los

Cruzados Ltda.”? ....................................................................... 95192. ¿Cómo se debe llevar el control de créditos y cómo se

debe realizar la imputación de los retiros a la diferencia de depreciación normal y acelerada y FUnT? .......................... 96

193. ¿Cómo se debe determinar el FUT de Muebles Ltda.,sociedad de la cual hemos devengado utilidades? ..................... 97

194. ¿Cómo queda la situación tributaria final de los retiros del socio uno? ............................................................................ 98

195. ¿Cómo queda conformado el anverso del formulario nº 22 de la Sociedad Los Cruzados Ltda.? ................................ 99

196. ¿Cómo queda conformado el reverso recuadro nº 6 del formulario nº 22 de la sociedad Los Cruzados Ltda.? .............. 100

197. ¿Qué se considera exceso de retiro? .......................................... 100198. Al considerarse que los excesos de retiros se deben imputar

en el ejercicio en que se generen utilidades tributables, ¿se podrían imputar los excesos de retiros en un ejercicio en que se genere FUnT? ........................................................... 101

199. ¿Cómo se deben registrar los retiros en exceso en el FUT de las sociedades receptoras? .................................................... 101

XvÍndice

Página

200. ¿Cómo se deben registrar en el FUT de las sociedades receptoras los retiros en exceso en los años siguientes en que se generen utilidades? ......................................................... 102

201. ¿La sociedad fuente de los retiros en exceso deberá llevar algún registro en donde controlar tales partidas? ...................... 102

202. ¿Qué sucede con los retiros en exceso en el caso de ena-jenar los derechos sociales? ....................................................... 102

203. ¿Tiene alguna implicancia en la tributación la naturaleza jurídica del comprador de los derechos sociales? ...................... 102

204. ¿Cómo debe tributar un contribuyente persona natural que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? ........................................................ 103

205. ¿Cómo debe tributar una sociedad anónima que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? ............................................................................... 103

206. ¿Cómo debe tributar una sociedad de personas que adqui-rió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? .......................................................................... 103

207. ¿Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos sociales tiene FUT negativo? ¿Cómo debe tributar el ce-sionario por los excesos de retiro cuando la empresa fuente genere utilidades? ...................................................................... 103

208. ¿Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos sociales es una sociedad en comandita por acciones? ¿Cómo deben tributar sus socios gestores o accionistas por los excesos de retiro cuando la empresa fuente genere utili-dades? ........................................................................................ 104

209. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa fuente los excesos de retiros? .................................................... 104

210. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa receptora los excesos de retiros? ............................................... 104

211. ¿Se deben controlar en la empresa fuente de los excesos de retiros los socios respectivos que efectuaron los excesos y a quienes se les imputó? ......................................................... 104

ÍndiceXvi

Página

212. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de una transformación de sociedad personas a sociedad anó-nima? ......................................................................................... 104

213. ¿Cuál es el orden de imputación en el registro FUT de la sociedad fuente del exceso de retiro, en el caso de una empresa que se transforma de sociedad limitada a sociedad anónima? .................................................................................... 105

214. ¿Qué sucede si los retiros en exceso son imputados al FUnT en la sociedad fuente, en el caso de una empresa que se transforma de sociedad limitada a sociedad anónima? .............. 105

215. ¿Qué se entiende por transformación de sociedades según el Código Tributario? ................................................................. 106

216. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de di-visión de sociedades? ................................................................. 106

217. ¿Qué sucede con respecto a una sociedad anónima que desea dividirse y que posee retiros en exceso? pendientes de tributación heredados producto de una transformación previa de una sociedad de personas ¿Quién debe tributar por dichos excesos, la sociedad que se divide o la nueva que nacerá? ................................................................................ 106

218. ¿Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tribu-tables de la sociedad Hakuna Ltda.? .......................................... 108

219. ¿Cómo se debe determinar el Anexo FUT de la sociedad Hakuna Ltda.? ............................................................................ 108

220. ¿Cómo se debe determinar la situación tributaria de los retiros del socio 1? ..................................................................... 108

221. ¿Cómo se debe efectuar la declaración de renta del so-cio 1? .......................................................................................... 108

222. ¿Cuál es el objetivo tributario de la reinversión de utili-dades? ........................................................................................ 109

223. ¿Quiénes son los beneficiarios de la reinversión? ..................... 109224. ¿Cuál es la forma en que deben efectuarse las inver-

siones? ....................................................................................... 110

XviiÍndice

Página

225. ¿Es necesario que los aportes a una sociedad de personas se realicen bajo una escritura pública para acreditar la reinversión? ............................................................................... 110

226. ¿Cuál es el plazo para efectuar la reinversión? .......................... 110227. ¿Existe alguna incompatibilidad al realizar una reinversión

en acciones acogidas al nº 1 del artículo 57 bis de la Ley de la Renta? ............................................................................... 110

228. ¿Las reorganizaciones empresariales se pueden acoger a la reinversión de utilidades? ...................................................... 111

229. En la división de sociedades, ¿en base a qué se distribuyen las utilidades en el FUT? ........................................................... 111

230. ¿Se puede reinvertir el mayor valor obtenido en la enaje-nación de derechos sociales en sociedades de personas? .......... 111

231. ¿Hasta qué monto se puede reinvertir el mayor valor por la enajenación de derechos sociales? ......................................... 112

232. ¿En qué oportunidad se gravará con los impuestos finales el mayor valor reinvertido por la enajenación de derechos sociales? ..................................................................................... 112

233. ¿Qué enajenaciones de derechos sociales se pueden acoger al mecanismo de reinversión establecido en el artículo 14 de la LIR? ................................................................................. 112

234. ¿Cómo se determina el mayor valor en la venta de dere-chos sociales en el caso que el enajenante no esté obligado a declarar su renta efectiva en la Primera Cate-goría mediante contabilidad completa? ..................................... 113

235. ¿Qué se entiende por valor de aporte o adquisición de los derechos sociales en el caso que el enajenante no esté obligado a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa? .............................. 113

236. ¿Cómo se deben corregir los aportes, adquisición, aumen-tos y disminuciones de capital? ................................................. 113

237. ¿Cómo se determina el mayor valor en la venta de derechos sociales en el caso que el enajenante sea un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa? ............ 113

ÍndiceXviii

Página

238. ¿Cuál es la parte del mayor valor que se puede acoger al mecanismo de reinversión de la letra c) del nº 1 del Párrafo A) del artículo 14 de la LIR? ........................................ 114

239. ¿Qué sucede con la parte restante del mayor valor que no se puede acoger al mecanismo de reinversión? ......................... 114

240. ¿En qué oportunidad se debe declarar el mayor valor en la enajenación de derechos sociales afecto a tributación? ............. 114

241. ¿Qué sucede con las utilidades tributables en la sociedad fuente que le correspondían al socio que enajenó sus de-rechos sociales? ......................................................................... 115

242. ¿Qué sucede en el caso de que el socio enajenante de los derechos sociales sea un contribuyente no obligado a de-clarar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa y haya renunciado expresamente a la reinversión del mayor valor obtenido en la cesión de los derechos por aquella parte representativa de las utilidades tributables que se mantienen en la sociedad fuente? ................. 115

243. ¿Quién debe realizar la renuncia expresa a la reinversión del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales? .................................................................................... 115

244. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Uno Limitada? ................................................................................... 118

245. ¿Cómo se determina la situación tributaria de los retiros de los socios de Uno Limitada? ................................................. 119

246. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Dos Limitada? ................................................................................... 120

247. ¿Cómo se debe determinar el control de créditos, diferen-cia de depreciación y FUnT? .................................................... 121

248. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Tres Limitada? ................................................................................... 122

249. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Uno Ltda.? .................................................................. 122

250. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dro 6 de la sociedad Uno Ltda.? ................................................ 122

XiXÍndice

Página

249. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Uno Ltda.? .................................................................. 123

250. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dros 6 de la sociedad Uno Ltda.? ............................................... 124

251. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Dos Ltda.? ................................................................... 125

252. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dro 6 de la sociedad Dos Ltda.? ................................................. 126

253. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Tres Ltda.? .................................................................. 127

254. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dro 6 de la sociedad Tres Ltda.? ................................................ 128

capÍtulo v Fut de sociedades anónimas

255. ¿Cuál es el objetivo de llevar FUT para las sociedades anónimas? .................................................................................. 129

256. ¿Sobre qué cantidades tributan los accionistas de socie-dades anónimas y en comandita por acciones? ......................... 129

257. ¿Los accionistas deben tributar por los repartos que se efectúen con cargo a ingresos no gravados o rentas exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional? ........... 130

258. ¿Qué sucede si una Sociedad Anónima no tiene FUT al momento de efectuar el reparto de dividendos? ....................... 130

259. ¿Cómo se puede visualizar gráficamente lo anterior? ............... 130260. ¿Quién define a qué registro debe imputarse un divi-

dendo? ........................................................................................ 131261. ¿En qué orden se debe imputar un dividendo a las rentas

o ingresos acumulados en la empresa? ...................................... 131262. ¿Cómo se deben imputar los dividendos a los remanentes

de ejercicios anteriores? ............................................................. 131263. ¿Cuándo un dividendo se debe imputar a las utilidades

del ejercicio? .............................................................................. 132

ÍndiceXX

Página

264. ¿Cómo se debe imputar un dividendo que no alcanzó a ser imputado completamente durante el año, por utilidades acumuladas insuficientes? ......................................................... 132

265. ¿En qué casos un dividendo se imputa a utilidades finan-cieras? ........................................................................................ 133

266. ¿En qué fecha se debe hacer la imputación de la distribu-ción de dividendo a las rentas o ingresos acumulados en la empresa? ................................................................................ 133

267. ¿Qué conceptos se deben deducir del FUT antes de imputar un dividendo? ............................................................................ 134

268. ¿Con qué impuestos se gravan los dividendos distri-buidos? ....................................................................................... 134

269. ¿Qué sucede si la sociedad no registra un Fondo de Uti-lidades Tributables positivo al 31 de diciembre del año anterior a la distribución? .......................................................... 134

270. ¿Cómo se define la situación tributaria de las distribucio-nes mencionadas en la pregunta anterior? ................................. 135

271. ¿Qué sucede en el caso anterior cuando el accionista es ex-tranjero, es decir, contribuyente del Impuesto Adicional?......... 135

272. ¿En qué oportunidad se debe restituir el crédito otorgado en exceso al accionista extranjero? ............................................ 135

273. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la base imponible del artículo 21? ................................................. 137

274. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 137275. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22? .............. 138276. ¿Cómo se confecciona el Recuadro nº 6: Datos del FUT

en el reverso del Formulario 22? ............................................... 139277. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la

base imponible del Artículo 21? ................................................ 140278. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 141279. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22? .............. 141280. ¿Cómo se confecciona el Recuadro nº 6: Datos del FUT

en el reverso del Formulario 22? ............................................... 142

XXiÍndice

Página

281. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la base imponible del artículo 21? ................................................. 143

282. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 144283. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22? .............. 144284. ¿Cómo se confecciona el Recuadro nº 6: Datos del FUT

en el reverso del Formulario 22? ............................................... 145

capÍtulo vi Fondo de utilidades no tributables (Funt)

285. ¿Dónde se deben registrar las rentas exentas o los ingresos que no constituyan renta? .......................................................... 147

286. ¿Qué se controla en el FUnT? .................................................. 147287. ¿Qué rentas deben controlarse en el FUnT? ............................. 147288. ¿Qué lineamientos con respecto al FUnT estableció el

Servicio de Impuestos Internos en la circular nº 68 de 2010? ......................................................................................... 148

289. ¿Qué sucede con los costos y gastos asociados a ingresos no Renta y Rentas Exentas? ...................................................... 148

290. ¿Qué sucede cuando hay pérdida asociada a operaciones no Renta o Rentas Exentas? ...................................................... 149

291. Cuando las pérdidas se imputen a utilidades acumuladas que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría en calidad de Único ¿se puede solicitar devolución de dicho tributo? ...................................................................................... 149

292. ¿Cómo se deben registrar en el FUnT las Rentas Exentas, Ingresos no Renta y las Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? ............................................................... 149

293. ¿En qué orden se deben imputar en el FUnT los retiros y distribuciones? ........................................................................... 150

294. ¿Cómo se determinan los costos, gastos y desembolsos de las utilidades a registrar en el FUnT? .................................. 150

295. ¿Qué sucede con los costos, gastos y desembolsos aso-ciados a rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? .................................................................................. 151

ÍndiceXXii

Página

296. ¿Qué desembolsos no tienen el tratamiento antes des-crito? .......................................................................................... 151

297. ¿Qué sucede si hay costos, gastos y desembolsos que no se pueden relacionar directamente a un tipo de ingreso o régimen? .................................................................................... 151

298. A nivel de RLI, ¿Cómo se deben tratar los costos, gastos y desembolsos relacionados con Ingresos no Renta, Rentas Exentas o Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? .................................................................................. 152

299. ¿Los costos, gastos y desembolsos antes mencionados se deben afectar con la tributación del artículo 21? ....................... 152

300. ¿En qué se sustenta la aplicación de la proporción a los gastos de utilización común? ..................................................... 152

301. Cuando existan gastos de utilización común, ¿cuál es el procedimiento para determinar qué parte de dichos gastos se destina a generar Rentas Afectas al Régimen General? ..................................................................................... 153

302. ¿El contribuyente puede establecer su propio procedi-miento para prorratear los gastos de utilización común? .......... 153

303. ¿Qué sucede si resulta imposible aplicarse algún pro-cedimiento para prorratear los gastos de utilización co-mún? .......................................................................................... 153

304. ¿Se deben afectar con el impuesto establecido en el ar-tículo 21 los costos, gastos y desembolsos asociados a InR, RE y RAIUPC? ................................................................. 154

305. ¿Por qué es tan importante esta interpretación hecha por el SII en la circular nº 68 del año 2010, respecto de los costos, gastos y desembolsos asociados a InR, RE y RAIUPC? ................................................................................... 154

306. ¿Cómo se determina la RLI del año 1? ...................................... 156307. ¿Cómo se determina la base imponible del Impuesto Único

de 1ª Categoría? ......................................................................... 157308. ¿Cómo se determina el FUT del año 1 para el caso pro-

puesto? ....................................................................................... 157

XXiiiÍndice

Página

309. ¿Cómo se determina el FUnT del año 1 para el caso pro-puesto? ....................................................................................... 157

310. ¿Cómo se determina el monto del retiro en exceso para el año 2? ..................................................................................... 157

311. ¿Cómo se determina la RLI del año 2? ...................................... 158312. ¿Cómo se determina la base imponible del Impuesto Único

de 1ª Categoría? ......................................................................... 158313. ¿Cómo se determina el FUT del año 2 para el caso pro-

puesto? ....................................................................................... 158314. ¿Cómo se determina el FUnT del año 2 para el caso pro-

puesto? ....................................................................................... 159315. ¿Cómo se determina el monto del retiro en exceso para

el año 3? ..................................................................................... 159316. ¿Cómo se determina el porcentaje del gasto de utilización

común a asociar a cada tipo de ingreso? .................................... 160317. ¿Cómo se determina la RLI cuando hay gastos de utiliza-

ción común? ............................................................................... 160318. ¿Cómo se determina la base imponible del Impuesto Único

de 1ª Categoría? ......................................................................... 160319. ¿Cómo se determina el FUT cuando hay gastos de utili-

zación común? ........................................................................... 161320. ¿Cómo se determina el FUnT cuando hay gastos de uti-

lización común? ......................................................................... 161321. ¿Cómo se determinan los retiros en exceso? ............................. 161

capÍtulo vii Fondo de utilidades por diFerencia de depreciación

322. ¿A quién beneficia la franquicia de la depreciación ace-lerada? ........................................................................................ 163

323. ¿Cuál es el objetivo de la franquicia de la depreciación acelerada? .................................................................................. 163

324. ¿Cuál es el efecto de la depreciación acelerada en el FUT? .......................................................................................... 163

ÍndiceXXiv

Página

325. ¿Quiénes deben llevar el control del fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ................................................. 164

326. Para efectos del FUT, ¿qué depreciación se debe utilizar? .......... 164327. ¿Cómo se debe registrar la renta líquida imponible en

el FUT cuando se utilizó depreciación acelerada para su determinación? ........................................................................... 164

328. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT las diferencias por depreciación normal y acelerada? ....................................... 164

329. ¿Qué sucede en el registro FUT una vez que se termina de utilizar la depreciación acelerada? ........................................ 164

330. ¿Qué sucede con respecto al crédito de primera categoría cuando se realicen retiros o distribuciones con cargo a fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ................. 165

331. Una vez aplicada la franquicia por depreciación acelerada, ¿es obligatorio llevar el fondo de utilidades por diferencias de depreciación? ........................................................................ 165

332. ¿Cómo se deben registrar en los libros contables los pro-cedimientos para determinar la depreciación acelerada? .......... 165

333. ¿Cómo se debe registrar en el recuadro 6 del formulario 22 las imputaciones al fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ........................................................................ 166

334. ¿Qué partidas se pueden imputar al fondo de utilidades por diferencias de depreciación normal y acelerada? ................ 166

335. ¿Se deben anotar en el Código 776 del recuadro nº 6 las diferencias de depreciación determinadas en un ejercicio en el cual no se realizó imputación alguna a dichas par-tidas? .......................................................................................... 166

336. ¿Dónde se debe registrar el saldo por diferencias entre depreciación normal y acelerada? .............................................. 167

337. ¿Cómo se debe determinar el saldo por diferencias entre depreciación normal y acelerada? .............................................. 167

338. ¿Qué sucede en caso de la venta o castigo de bienes del activo inmovilizado en el fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ....................................................... 167

XXvÍndice

Página

339. ¿Qué sucede con la diferencia de depreciación en caso de división de sociedades? ............................................................. 168

capÍtulo viii pago provisional por utilidades absorbidas

recuperación del impuesto de primera categorÍa ........................... 169340. ¿Cómo se puede utilizar el Impuesto de Primera Cate-

goría? ......................................................................................... 169341. ¿Cuándo se recupera el Impuesto de Primera Categoría con-

tra los impuestos finales? ¿Cómo opera dicha situación? ......... 169342. ¿Cuándo se recupera el Impuesto de Primera Categoría

mediante la recuperación por parte de la empresa del Pago Previsional por Utilidades Absorbidas? ¿Cómo opera dicha situación? ................................................................................... 170

343. ¿Qué situaciones se deben dar para solicitar un PPUA? ........... 170344. ¿Qué sucede si la pérdida absorbe utilidades sin crédito? ......... 171345. ¿Por qué tipo de utilidades se pueden generar PPUA? .............. 171346. ¿Cuál es tratamiento tributario del PPUA dependiendo si

éste es propio o ajeno? ............................................................... 171347. ¿En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Ab-

sorbidas propias? ....................................................................... 171348. ¿El ingreso obtenido por el PPUA propio es un ingreso

tributable con el Impuesto de Primera Categoría? ..................... 172349. ¿Cómo se informa el PPUA por utilidades propias en el

FUT? .......................................................................................... 172350. ¿En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Ab-

sorbidas Ajenas? ........................................................................ 172351. ¿El ingreso obtenido por el PPUA ajeno es un ingreso

tributable con el Impuesto de Primera Categoría? ..................... 173352. ¿En qué momento se debe reconocer el ingreso por PPUA

de utilidades ajenas? .................................................................. 173353. ¿Cómo se deben imputar las pérdidas tributarias al FUT? .......... 173354. ¿Cómo se determina el Pago Provisional por Utilidades

Absorbidas? ............................................................................... 173

ÍndiceXXvi

Página

355. ¿Es posible aplicar el factor de incremento a las utilidades absorbidas por pérdidas tributarias? .......................................... 174

356. ¿Cómo debe ser imputada la pérdida en el ejercicio plan-teado? ......................................................................................... 174

357. ¿Cómo se determina el PPUA con respecto al ejercicio planteado? .................................................................................. 175

358. ¿Por qué motivo el Impuesto de Primera Categoría que se solicita por PPUA es menor que el crédito por Impuesto de Primera Categoría que se hubiese obtenido por la imputación de un retiro o distribución? ..................................... 175

359. ¿Cómo queda reflejada la diferencia de impuesto que se pierde por PPUA? ...................................................................... 175

360. ¿Cómo se debe imputar la pérdida tributaria en el FUT? .......... 176361. ¿Cómo se determina el FUT de la sociedad Deportes Ex-

tremos Ltda.? ............................................................................ 177362. ¿Cómo se determina el pago provisional por utilidades

absorbidas (PPUA) del ejercicio planteado? ............................. 178363. ¿Este ingreso por PPUA propio se debe considerar como

ingreso afecto a primera categoría y qué sucede si el PPUA fuera por utilidades ajenas? ....................................................... 178

364. ¿El PPUA generado por utilidades propias es considerado un ingreso renta susceptible de ser retirado? ............................. 178

365. ¿Por qué se produce la diferencia entre el PPUA y la columna de control de créditos? ................................................ 179

366. ¿Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso del formulario 22 de declaración anual a la renta? .................... 179

367. ¿Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del formulario 22 con respecto a los datos presentados y el PPUA determinado? ............................................................... 180

368. ¿Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad Matilda Ltda.? ......................................................................................... 182

369. ¿Cómo se determina el control de créditos? .............................. 183370. ¿Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda

Ltda.? ......................................................................................... 183

XXviiÍndice

Página

371. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria? ........ 183372. ¿Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tri-

butables de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? .................................................................................... 185

373. ¿Cómo se determina el control de créditos de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? .................................... 186

374. ¿Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? ................................................. 186

375. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria final del ejercicio cuando el PPUA es ajeno? ............................ 186

376. ¿Este método se debe aplicar sólo para utilidades ajenas o también a utilidades propias? ................................................. 187

377. ¿Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso del formulario 22 de declaración anual a la renta? .................... 188

378. ¿Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del formulario 22 con respecto a los datos presentados y el PPUA determinado? .................................................................. 189

capÍtulo iX Fut y remesas al eXterior

379. ¿Cuándo se aplica el Impuesto Adicional? ................................ 191380. ¿Cuál es la tasa general del Impuesto Adicional en Chile? ......... 191381. ¿Cuál es la tasa de Impuesto Adicional que grava a los

dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades anónimas, sociedades de personas o de establecimientospermanentes de empresas extranjeras? ...................................... 191

382. ¿Cómo se calcula la cantidad a retener por una remesa a un socio sin domicilio ni residencia en Chile? .......................... 191

383. En base a la respuesta anterior, ¿cómo sería un ejemplo simple para una mayor comprensión? ....................................... 192

384. ¿Qué tipo de contribuyentes afectos al Impuesto Adicional son los vistos en el capítulo 9 por tener relación directa con el FUT? ............................................................................... 192

ÍndiceXXviii

Página

1. establecimientos permanentes .................................................. 193385. ¿Qué es un establecimiento permanente? .................................. 193386. ¿Existe por parte del SII alguna definición de lo que sig-

nifica “establecimiento permanente”? ....................................... 193387. ¿Cómo se determinan los resultados o rentas de una agen-

cia extranjera? ............................................................................ 194388. ¿Están obligadas a retener el Impuesto Adicional las agen-

cias extranjeras? ......................................................................... 194389. ¿Cómo se aplica la retención de Impuesto Adicional en el

caso de las remesas realizadas por agencias extranjeras? .......... 194390. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa no hay FUT del

año anterior suficiente para cubrir estos flujos? ........................ 195391. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la agencia extran-

jera disponible a la fecha de la remesa? .................................... 195392. En base a la pregunta anterior, si a la fecha de la remesa

no hay FUT, ¿eso quiere decir que los beneficiarios de esas rentas no quedan afectos a tributación en el futuro? .......... 196

393. ¿Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa neta? .......................................................................................... 197

394. ¿Cuál sería el FUT al 31 de diciembre de 2010? ....................... 197395. ¿Cuánto es el Impuesto a la Renta a pagar del estableci-

miento permanente en la declaración anual AT 2011? .............. 1972. accionistas eXtranjeros ........................................................... 198396. ¿En qué parte de la normativa tributaria aparece el tra-

tamiento impositivo de los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile? ................................................................... 198

397. ¿En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adi-cional en el caso de las remesas realizadas por sociedades anónimas? .................................................................................. 198

398. ¿Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas a accionistas sin domicilio ni residencia en Chile? ................... 198

399. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa del dividendo no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos? .......... 198

XXiXÍndice

Página

400. ¿Qué ocurre con el crédito por Impuesto de Primera Categoría que se le otorgó al accionista al momento de la remesa donde no había FUT y al 31 de diciembre del mismo año la S.A. no generó utilidad suficiente para cubrir la remesa o incluso se encuentra con una RLI negativa? ......... 199

401. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la sociedad anó-nima disponible a la fecha de la remesa? .................................. 200

402. ¿Qué personas están obligadas a retener el Impuesto Adicional por los dividendos que corresponda pagar a los accionistas extranjeros? ............................................................. 200

403. ¿Qué ocurre si una persona sin domicilio ni residencia en Chile renuncia a percibir dividendos distribuidos por S.A. constituidas en Chile? ............................................................... 201

404. ¿Cuál es la situación tributaria de los aportes de capital realizados por un inversionista extranjero y de la dismi-nución de capital por el rescate de las acciones? ....................... 201

405. ¿Cuánto es el FUT a la fecha de la remesa? .............................. 202406. ¿Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa

neta? .......................................................................................... 2033. socios eXtranjeros .................................................................... 203407. ¿En qué parte de la normativa tributaria aparece el trata-

miento impositivo de los socios sin domicilio ni residencia en Chile de empresas chilenas? ................................................. 203

408. ¿En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adicional en el caso de las remesas realizadas por las Sociedades de Personas? ........................................................... 203

409. ¿Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas a socios sin domicilio ni residencia en Chile? ........................... 204

410. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa del retiro no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos? .......... 204

411. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la sociedad de personas disponible a la fecha de la remesa? ............................ 204

412. ¿Cuánto de la remesa va a ser cubierto con el FUT? ................. 206

ÍndiceXXX

Página

413. ¿Cuánto es la cantidad a retener y cuánto es la remesa neta? .......................................................................................... 206

414. ¿Cómo se compone el FUT al 31 de diciembre de 2010? ........... 207415. ¿Cuál sería la declaración anual de impuesto del socio

extranjero? ................................................................................. 207416. ¿Cuál sería la declaración anual de impuesto de la socie-

dad de personas? ........................................................................ 207417. ¿Por qué en el ejercicio nº 20 la empresa tuvo que pagar

un Impuesto Adicional en su declaración anual (F22)? ............. 207

capÍtulo X tributación de los dueños de la empresa

418. ¿Con qué impuestos deben tributar los dueños de las em-presas? ....................................................................................... 209

419. ¿Cuál es la tributación que afecta a los dueños de la em-presa según la forma de determinar la renta que tenga esta última? ....................................................................................... 210

420. ¿Con qué impuesto deben tributar las rentas obtenidas los dueños de empresas obligadas a declarar sus rentas según contabilidad completa? .................................................... 210

421. ¿Qué sumas o partidas no se gravarán con los impuestos finales, Global Complementario o Adicional? .......................... 211

422. ¿Cómo tributan los contribuyentes finales que participan en empresas que tributan en base a renta presunta? .................. 211

423. ¿Qué sucede si el socio de una sociedad de personas que tributa bajo renta presunta es una sociedad anónima? ............... 212

424. ¿Cuándo nace la obligación tributaria respecto de los retiros o distribuciones de renta? ............................................... 212

425. ¿Cuál es la razón de que las empresas que tributan con contabilidad completa y balance general lleven registro FUT? .......................................................................................... 213

426. ¿Qué sucede si no hay utilidades tributables disponibles al término del ejercicio en que se efectúan los retiros? ............. 213

XXXiÍndice

Página

427. ¿ocurre lo mismo con las sociedades anónimas, cuando no hay utilidades tributables disponibles al término del ejercicio en que se reparten dividendos? ................................... 213

428. ¿Tienen derecho a crédito los accionistas que les distri-buyan dividendos que no han sido imputados a utilidades tributables? ................................................................................. 214

429. ¿Se deben declarar reajustados los retiros y distribuciones para efecto de aplicarles los impuestos finales? ........................ 214

capÍtulo Xi tributaciones de los dueños de sociedades de personas

430. ¿Qué contribuyentes dueños de sociedades de personas se encuentran afectos a los impuestos finales Global Com-plementario o Adicional? ........................................................... 215

431. ¿Qué se entiende por retiro? ...................................................... 216432. ¿Se deben reajustar los retiros para su afectación con los

impuestos finales? ...................................................................... 216433. ¿Qué contribuyentes deben usar la Línea 1 del formulario

22 para declarar sus rentas? ....................................................... 217434. ¿Qué rentas deben declarar en la Línea 1 los contribuyen-

tes antes descritos? ..................................................................... 217435. ¿Se deben incluir en esta línea los retiros presuntos a que

hace alusión el artículo 21? ....................................................... 217436. ¿Qué otras rentas se deben incluir en esta Línea 1? .................. 218437. ¿Qué monto de la enajenación de acciones de pago debe

considerarse un retiro tributable? .............................................. 218438. ¿De qué forma se debe reajustar la enajenación de accio-

nes de pago para efectos de su inclusión en la Línea 1 del Formulario 22 como “retiro tributable”? ................................... 219

439. ¿La devolución de capital que efectúe una sociedad anó-nima a un accionista que adquirió acciones de pago con reinversión es Ingreso no Renta? .............................................. 219

440. ¿En qué orden de prelación se deben imputar los retiros a las utilidades disponibles en la empresa? ............................... 220

ÍndiceXXXii

Página

441. ¿Cuándo se deben imputar las rentas presuntas que estén disponibles en el FUT? .............................................................. 220

442. Luego de imputar las rentas presuntas y los retiros presun-tos por el uso o goce de bienes del activo de la empresa, ¿qué partidas se deben imputar? ................................................ 221

443. ¿Cuál es el orden de imputación de los retiros (presuntos y efectivos) al FUT? .................................................................. 221

444. ¿Las empresas deben informar a sus socios las cantidades que hayan retirado y a qué utilidades se imputaron? ................. 221

445. ¿Los dueños de las empresas acogidas a 14 bis cómo deben declarar las cantidades retiradas? .................................... 222

446. ¿Cómo deben declarar los retiros los contribuyentes del Impuesto Adicional? .................................................................. 222

447. ¿Qué sucede con los contribuyentes que durante el año hayan iniciado actividades y en el mismo período hicieron término de giro? ¿Cómo declaran los Retiros? .......................... 223

448. ¿Cómo deben declarar el crédito por Impuesto de Primera Categoría los contribuyentes mencionados? .............................. 223

449. ¿Cómo se declara el crédito por Impuesto de Primera Categoría en la Línea 1 del formulario 22? ............................... 224

450. ¿Con qué tasa se debe otorgar el crédito por Impuesto de Primera Categoría? .................................................................... 224

451. ¿Qué sucede si los retiros efectuados en un año quedaron afectados por más de una tasa del Impuesto de Primera Categoría? .................................................................................. 224

452. ¿Se tiene derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría cuando los retiros presuntos se imputan a una empresa con pérdida tributaria? ................................................. 225

453. ¿Con qué tasa se le otorga el crédito a los contribuyentes del artículo 14 bis? ..................................................................... 225

454. ¿Los contribuyentes del artículo 14 bis tienen derecho a crédito por los retiros presuntos por el uso o goce de bienes de activo de la empresa? ................................................. 226

XXXiiiÍndice

Página

455. ¿Tienen derecho al crédito por Impuesto de Primera Cate-goría los dueños de empresas acogidas al D.L. nº 889/75 por los retiros que realicen? ....................................................... 226

456. ¿Los dueños de las empresas ubicadas en el territorio de la XII Región de Magallanes y Antártica chilena o en las comunas de Porvenir y Primavera o en la provincia de Tierra del Fuego de la XII Región de Magallanes y de la Antártica chilena tienen derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría? ............................................................... 226

457. ¿Qué particularidad tiene el Crédito por Impuesto de Primera Categoría respecto de los contribuyentes del Impuesto Adicional? .................................................................. 227

458. ¿Tienen derecho al Crédito por Impuesto de Primera Categoría los inversionistas acogidos al D.L. nº 600 del año 1974? ................................................................................... 228

459. ¿Cómo se imputan los retiros presuntos y efectivos en el FUT? .......................................................................................... 230

460. ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros y gastos rechazados luego de ser imputados al FUT? ............................. 231

461. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 para efectos de determinar la Base Imponible de Global Com-plementario o Adicional? ........................................................... 233

462. ¿Cómo se confecciona el Recuadro nº 6 Datos del FUT en el reverso del Formulario 22? ............................................... 234


464. ¿Cómo queda la Situación Tributaria de los retiros y gastos rechazados luego de ser imputados al FUT? ............................. 237

465. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 para efectos de determinar la Base Imponible de Global Com-plementario o Adicional? ........................................................... 239

466. ¿Cómo se confecciona el Recuadro nº 6 Datos del FUT en el reverso del formulario 22? ................................................ 240

ÍndiceXXXiv

Página



469. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 para el Socio 1 a efectos de determinar la Base Imponible de Global Complementario o Adicional? ....................................... 244

470. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 para el Socio 2 a efectos de determinar la Base Imponible de Global Complementario o Adicional? ....................................... 245




474. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 del Socio Flores para efectos de determinar la Base Imponible de Global Complementario o Adicional? .................................. 251


capÍtulo Xii tributación de los accionistas de sociedades anónimas

476. ¿Quiénes son los contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario? ........................................................... 253

477. ¿De qué forma se deben reajustar las distribuciones de rentas? ........................................................................................ 254

478. ¿Cómo se deben declarar los dividendos recibidos en el Formulario 22 para ser afectados por el Impuesto Global Complementario o Adicional? .................................................. 254

479. ¿En qué orden se deben imputar los dividendos al FUT de Sociedad anónima? ............................................................... 254

XXXvÍndice

Página

480. ¿Si los dividendos fueron imputados a utilidades exentas, de todas formas se deben declarar en la Línea 2? ...................... 255

481. ¿Dónde deben declarar los dividendos recibidos los ac-cionistas de empresas acogidas al artículo 14 bis? .................... 255

482. ¿Dónde declaran los dividendos recibidos las perso-nas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile? ......................................................................................... 256

483. ¿Dónde declaran los dividendos los accionistas de las empresas que durante el año hayan iniciado actividades y en el mismo período hayan hecho término de giro? ............... 256

484. ¿Las personas antes mencionadas tienen derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría? ......................................... 257

485. ¿Cómo se determina la RLI de una Sociedad Anónima? .......... 259486. ¿Cómo se determina el FUT cuando un dividendo excede

el FUT? ...................................................................................... 260487. ¿Cuál es la Situación tributaria de los dividendos distri-

buidos a los accionistas? ............................................................ 261488. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 del

accionista Sergio Franco? .......................................................... 262489. ¿Cómo se confecciona el reverso del Formulario 22 del

accionista Sergio Franco y de la Sociedad? ............................... 263490. ¿Cómo se determina el FUT de la Sociedad Anónima

cuando hay exceso de dividendo? ............................................. 265491. ¿Cómo queda la situación tributaria de los accionistas? ........... 266492. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario 22 del

accionista para efectos de Global Complementario o Adicional? .................................................................................. 267

493. ¿Cómo se confecciona el anverso del formulario 22 de la sociedad? ................................................................................... 268

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