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Definiciones
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la
producción o suministros de bienes y
servicios, para ser alquilados o para fines
administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante más de
un periodo.
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Criterios de Reconocimiento
Control del bien
Probabilidad que los beneficios
económicos fluyan a la empresa
Fiabilidad en la medición del costo
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Criterios de reconocimiento
ᴥ Porción significativa de de los activos totales.
ᴥ No se precisa valor mínimo para su
reconocimiento (juicio profesional).
ᴥ Valuación adecuada de Compra o
Construcción.
ᴥ Partidas pequeñas y repuestos y equipo
auxiliar sólo pueden ser utilizados con
relación a un elemento de IME.
ᴥ Adquisición por Razones Especiales:
seguridad, ambientales.
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Ejemplo
La empresa XXY SRL adquirió una máquina
destinada a la impresión industrial. Esta ha sido
importada y será transportada desde el puerto
a la fábrica por un contingente de vehículos
pesados debido a su gran tamaño y peso. El
activo se instalará en la fábrica existente tras el
desmantelamiento y la eliminación de la vieja
prensa, que ahora se encuentra obsoleta.
Determinar si los siguientes egresos pueden
incorporarse al valor de compra facturado y si
se incluyen o no en el reconocimiento inicial del
costo del activo:
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Ejemplo
Tipo de Egreso Se
Incluye
No se
Incluye
Honorarios de consultores para la elección del nuevo activo
Descuento comercial recibido del 5% de compra del activo
Descuento recibido por el pago de la factura dentro de 90 días
Intereses pagados sobe un préstamo a corto plazo necesario para
la adquisición del equipo
Derechos de importación pagados
Gastos de envío y el costo del transporte por carretera
Seguro para el envío
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Ejemplo
Tipo de Egreso Se
Incluye
No se
Incluye
IGV pagado por la compra
Costo de colocación de losa nueva y la instalación de zapatas de
caucho especial para la nueva prensa
Alquiler de grúa para trasladar la presa de los vehículos a la
fábrica
Costos asociados a la eliminación de una sección del techo de la
fábrica para dejar la máquina en su lugar y posteriormente volver
a colocar el techo
Costo de instalación de aislamiento acústico en el techo, a fin de
brindar protección a los trabajadores de otras partes del edificio
de la fábrica
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Ejemplo
Tipo de Egreso Se
Incluye
No se
Incluye
Honorarios del ingeniero consultor para supervisar el proceso de
instalación
Honorarios de electricistas para la conexión de la prensa a la
fuente de alimentación
Una parte de los gastos de funcionamiento (sueldos, gastos de
oficina) del departamento de compras
Costo de materiales (papeles y tintas) utilizados en la calibración de
la máquina y su puesta en marcha para la operación
Costos de capacitación de los operadores de la nueva máquina
Parte de las ineficiencias en la producción durante el primer mes de
uso, hasta que los operadores se sintieran cómodos con el uso de la
máquina
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Medición posterior al
reconocimiento
• Modelo de Costo:
Costo – Deterioro – Depreciación acumulado acumulada
• Modelo de Revaluación: Valor - Depreciación revaluado acumulada
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Medición posterior al
reconocimiento
Ejemplo: Modelo de Revaluación
La empresa industrial Orozco S.A. dedicada a la
producción de artículos de plástico ha realizado
tasación a sus máquinas utilizadas en la
producción. El informe elaborado por un
profesional independiente muestra un resultado
de S/.150,980 como valor de los activos.
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Medición posterior al
reconocimiento
Ejemplo: Modelo de Revaluación
La información que tiene la empresa en libros a
la fecha es:
Inmuebles, maquinaria y equipo 90,000
Depreciación acumulada (30,000)
Valor neto 60,000
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Medición posterior al
reconocimiento
Ejemplo: Modelo de Revaluación
La revaluación de un activo puede reconocerse
de cualquiera de las siguiente maneras:
a)Re – expresión de la depreciación
b)Eliminación de la depreciación
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Medición posterior al
reconocimiento
Ejemplo: Modelo de Revaluación
a)Re – expresión de la depreciación
Activo Fijo Valor en
Libros
Valor
Revaluado
Por
Contabilizar
Maquinaria 90,000 226,458.68 136,458.68
Depreciación acumulada (30,000) (75,478.68) (45,478.68)
Valor Neto 60,000 150,980 90,980
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Medición posterior al
reconocimiento Ejemplo: Modelo de Revaluación
a)Re – expresión de la depreciación
Cuenta Debe Haber
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 136,458.68
333 Maquinaria y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 Depreciación, amortización acumulados 45,478.68
391 Depreciación acumulada
39142 Maquinaria y equipos de explotación – Rev.
57 Excedente de revaluación 90,980
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos www.InstitutodeNIIF.com
Medición posterior al
reconocimiento Ejemplo: Modelo de Revaluación
a)Re – expresión de la depreciación
Cuenta Debe Haber
57 Excedente de revaluación 25,474.40
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 Pasivo diferido 25,474.40
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
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Medición posterior al
reconocimiento Ejemplo: Modelo de Revaluación
b)Eliminación de la depreciación
Cuenta Debe Haber
39 Depreciación, amortización acumulados 30,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
39132 Maquinaria y equipos de explotación
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 30,000
333 Maquinaria y equipos de explotación
3331 maquinaria y equipo de explotación
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Medición posterior al
reconocimiento Ejemplo: Modelo de Revaluación
b)Eliminación de la depreciación
Cuenta Debe Haber
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 90,980
333 Maquinaria y equipos de explotación
3331 maquinaria y equipo de explotación
57 Excedente de revaluación
571 Excedente de revaluación 90,980
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
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Medición posterior al
reconocimiento Ejemplo: Modelo de Revaluación
b)Eliminación de la depreciación
Cuenta Debe Haber
57 Excedente de revaluación 25,474
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 Pasivo diferido
491 Impuesto a la renta diferido 25,474
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
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Costo Reestructurado vs.
Costo Atribuido
Si se decide continuar con el costo, se debe
revisar el valor desde la fecha de adquisición o
construcción, incluyendo las adiciones o mejoras.
Se debe responder algunas preguntas con
sustento respecto de:
ᴥ Los montos originales, ¿i todos representaban
costos o gastos?
ᴥ ¿Se consideraron los costos por préstamos?
ᴥ Se consideró el desmantelamiento o cierre?
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Costo Reestructurado vs.
Costo Atribuido
Se debe responder algunas preguntas con
sustento respecto de:
ᴥ ¿Los activos sufrieron deterioro?
ᴥ ¿Se calculó el valor residual?
Luego de evaluar si nos quedamos con el costo,
decidimos si vamos con el costo atribuido.
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Costo Reestructurado vs.
Costo Atribuido
Incluimos gastos de mantenimiento en el costo
El valor de las mejoras las enviamos al gasto
No encontramos los comprobantes del valor de
origen
No incluimos los costos de los préstamos
Le otorga un valor
actual al activo
Corrige el costo
acumulado
Toma como base
el «borrón y
cuenta nueva»
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Componentes del Costo
a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, deducidos descuentos.
b) Todos los costos directamente relacionados
con la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que puedan
operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento; así
como la rehabilitación del lugar sobre el que
se asienta cuando constituyan obligaciones. www.InstitutodeNIIF.com
Costos directamente
relacionados a) Beneficios a los trabajadores (NIC 19)
directamente vinculados con la construcción o
adquisición de un elemento de PPE.
b) Emplazamiento físico.
c) Entrega inicial y los de manipulación y
transporte portuario.
d) Instalación y montaje.
e) Puesta en marcha, deducidos los importes
netos producidos.
f) Honorarios profesionales. www.InstitutodeNIIF.com
Costos directamente
relacionados
Mantenimiento
Repuestos Importantes o solo utilizados como IME
Reparaciones e
Inspecciones
Generales
A resultado del ejercicio
Se activa.
Cuando se usan, se da de baja a los sustituidos
Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa. www.InstitutodeNIIF.com
Costos posteriores
ᴥ Los costos posteriores a la adquisición se
reconocen como elemento de PPE solo si se
cumplen con los criterios de reconocimiento de
la NIC 16. En consecuencia, los costos del
servicio rutinario no se reconocen en el activo.
Por el contrario, se reconocen en resultados
conforme se incurren.
ᴥ Las mejoras, desembolsos que dan lugar a un
mejor rendimiento o ahorro de gastos del
activo, se integran al costo y se depreciará en
la vida útil restante del bien.
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Costos posteriores
ᴥ Los costos del servicio rutinario incluyen costos
de mano de obra, consumibles y repuestos
menores. Estos costos corresponden a gastos
de reparación y mantenimiento.
ᴥ Un overhaul (mantenimiento mayor) se lleva a
una clase distinta de activo. Si su duración es
mayor a un año, se depreciará en el tiempo
del consumo del beneficio. No forma parte
del valor del activo ni se deprecia.
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Costos posteriores - Ejemplo
La empresa ZZZ SAC ha llevado a cabo algunas
obras en varios equipos de su planta de
ingeniería y lo contrata a usted para determinar
si los costos de las mejoras deben ser
incorporadas al valor contable actual de los
activos:
1)El costo de reparación anual de una máquina
para mantener el nivel de rendimiento
originalmente previsto de la máquina para los
próximos 12 meses.
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Costos posteriores - Ejemplo
2) El costo de reparación de una máquina, que fue
dañada por los servicios de emergencia al intentar
sacar el brazo de un trabajador atrapado en la
prensa.
3) Modificaciones a un torno que sustituirá al actual
sistema de refrigeración por agua con un sistema
a base de aceite, extendiendo así la vida del
torno por un periodo de dos años.
4) Modificaciones en una máquina de corte, que
aumentará su tasa de producción, de 500 a 560
por turno.
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Costos posteriores - Ejemplo
5) La mejora de una máquina de corte con un
nuevo Software que mejorará la precisión de
su medición y tolerancias de corte por un
número de micras, aumentando así la calidad
de producción.
6) Modificaciones de una línea de producción que
permitirá la alimentación automática de una
máquina a la siguiente en el proceso de
producción, eliminando la necesidad de carga
manual de la segunda máquina.
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Costos posteriores - Ejemplo
Solución:
1)No. Esto no puede ser capitalizado como
desembolsos posteriores.
2)Sí. Una pérdida por deterioro debería
reconocerse por los daños sufridos y cualquier
pago del seguro recibido por concepto de
indemnización corresponde a un ingreso.
3)Sí. Estas modificaciones deben ser incorporadas
al valor de los activos.
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Costos posteriores - Ejemplo
Solución:
4)Sí, estos costos deben ser capitalizados.
5)Sí.
6)Sí, procede la capitalización de estos costos.
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¿Componetización o
Descomponetizacion?
Determinación de la Unidad Generadora de Efectivo (UGE)
(a) ¿Puede existir una solo UGE?
(b) ¿La UGE es un solo bien o activo, o un grupo de activos?
(c) ¿La UGE puede tener varios componentes?
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Descomponetización
La desagregación es la separación de un activo entre sus
componentes significativos.
• La NIC 16 requiere que cada parte de un elemento de
PPE que tenga costo significativo (de importancia
relativa) en relación con el costo total del elemento, se
deprecie por separado. Esto no significa necesariamente
que estos componentes significativos tengan distintas
vidas útiles o que brinden un patrón distinto de beneficios
que los que brinda el activo principal a la compañía. Sin
embargo, casi siempre este será el caso y entonces
diferentes vidas útiles o diferentes tasas de depreciación
o métodos se usarán para los componentes significativos.
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Descomponetización
• Cuando un elemento de PPE contenga componentes
individualmente significativos para los que sea apropiado
aplicar métodos o tasas de depreciación diferentes, cada
componente se registrará por separado. Un elemento de
propiedades, planta y equipo, se separará en partes
(“componentes”) y cada componente se depreciará por
separado cuando su costo represente una porción
significativa del total del costo del elemento.
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¿Componetización o
Descomponetizacion?
UGE
Componente
1 Componente
2
Componente
3
Parte
1
Parte
2
Parte
3
Parte
1
Parte
2
Parte
3
Parte
1
Parte
2
Parte
3
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¿Componetización o
Descomponetizacion?
Cámara
frigorífica
Cámara de
frío Motor Anaqueles
Parte
1
Parte
2
Parte
3
Parte
1
Parte
2
Parte
3
Parte
1
Parte
2
Parte
3
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Descomponetización
• Un componente significativo de un elemento de PPE
puede tener una vida útil y un método de depreciación
que coincidan con la vida y el método utilizados para
otra parte significativa del mismo elemento. De
presentarse esta situación, ambas partes se podrían
agrupar para determinar el cargo por depreciación.
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Descomponetización
• En la medida que la empresa deprecie en forma
separada algunas partes de un elemento de PPE
también depreciará de forma separada el resto del
elemento. El resto estará integrado por la partes del
elemento que individualmente no son significativas. La
empresa aplicará para cada componente, el método
de depreciación que mejor refleje el patrón de
consumo de sus beneficios económicos.
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En conclusión:
¿se deben descomponer todos los
bienes de PPE?
NO. Lo que se debe hacer es evaluar si los bienes de
este rubro así lo requieren. Por ejemplo:
Con seguridad si deben descomponerse los bienes más
importantes y relacionados directamente al negocio,
como el caso de Edificaciones y Maquinaria y equipo.
Los muebles y enseres y equipos diversos no requieren
descomponerse, pero igual deben ser evaluados para
validar esta conclusión.
Todo lo mencionado debe ser incluido en el Manual de
Políticas Contables.
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Tratamiento de unidades de
reemplazo
• En lo referido al costo de reemplazo de componentes
significativos, no necesariamente se requiere que el
componente que se reemplaza se haya identificado
separadamente a la fecha de adquisición y se haya
depreciado por separado a partir de ese momento.
Por lo general esto es lo que debe ocurrir. Las reglas
sobre costos subsecuentes de componentes
reemplazados aplican en general para partes que se
reemplazan (a ambas, las que se han identificado) y
el reconocimiento de estos costos como activos
dependerá de si reúnen o no los criterios de
reconocimiento de la NIC 16. www.InstitutodeNIIF.com
Tratamiento de unidades de
reemplazo
• Si tales costos reúnen los criterios de reconocimiento y se
capitalizan el valor en libros de la parte o partes que
se reemplazan se deben dar de baja; es decir el costo y
la depreciación acumulada de la parte reemplazada se
elimina. Si el costo y la depreciación de la parte
reemplazada o componente no se pueden identificar se
usará el costo de la parte de reemplazo como una
aproximación del costo de parte o componente
reemplazado a la fecha en que fue adquirido o
construido.
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Ejemplo
Reemplazo y depreciación de activos fijos de vida útil
diferente
Enunciado: la compañía de transporte aéreo Alitas del Perú
adquiere un avión para pasajeros en S/5,000,000, del cual
parte importante de su estructura básica corresponde a las
turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total,
que debe ser reemplazado cada cinco años. Los ingenieros
han estimado para el resto del avión una vida útil de diez
años.
Al término del quinto año, la empresa efectúa mantenimiento
mayor (overhaull) del avión y procede con el reemplazo de
las turbinas por un costo de S/ 2,000,000 mas 18% de IGV.
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Ejemplo
Reemplazo y depreciación de activos fijos de vida útil
diferente
Enunciado: Asimismo, se pagan honorarios por instalaciones
de turbinas de S/100,000 mas 18% IGV. En opinión de los
técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco
años.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
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Ejemplo
Solución:
1. Costo de activo y depreciación (año 1 a 5)
Cuenta Componente Costo
Depreciación
%
Depreciación
3341 Fuselaje 3,500,000 10 350,000
3342 Turbinas 1,500,000 20 300,000
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Ejemplo
Solución:
1. Costo de activo y depreciación (año 1 a 5)
Cuenta Componente Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y
provisiones
6814 Depreciación de IME 650,000
39 Depreciación, amortización y
agotamiento acumulado
39131 Depreciación avión 350,000
39132 Depreciación turbinas 300,000
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Ejemplo
Solución:
2. Overhaul en el año 6
Cuenta Componente Debe Haber
60 Compras
6032 Suministros (compra de turbinas) 2,000,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros
634 Mantenimiento y reparación (honorarios) 100,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV por pagar 378,000
46 Cuentas por pagar diversas – terceros
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 2,478,000 www.InstitutodeNIIF.com
Ejemplo
Solución:
3. Activación del Overhaul
Cuenta Componente Debe Haber
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
3343 Turbinas (nuevas) 2,100,000
72 Producción de activo inmovilizado
722 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,100,000
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Ejemplo
Solución:
4. Retiro de turbinas (año 6)
Cuenta Componente Debe Haber
39 Depreciación, amortización y agotamiento
acumulado
39132 Depreciación turbinas 1,500,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
3342 Turbinas (anteriores) 1,500,000
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Ejemplo Solución:
5. Depreciación del periodo (del año 6 al 10)
Cuenta Componente Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y
provisiones
6814 Depreciación de IME 770,000
39 Depreciación, amortización y
agotamiento acumulado
39131 Depreciación avión 350,000
39132 Depreciación turbinas 420,000
Componente Costo
Depreciación
%
Depreciación
Avión 3,500,000 10 350,000
Turbinas 2,100,000 20 420,000
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Presentación
Se revelará respecto a cada una de las clases de
PPE, la siguiente información:
a)Bases de medición utilizadas para determinar el importe
en libros bruto;
b)Métodos de depreciación utilizados;
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
d)Importe en libros bruto y la depreciación acumulada
(junto con el importe de las pérdidas por deterioro de
valor), al principio y al final de cada periodo;
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Presentación
e) Conciliación entre los valores en libros iniciales y
finales del periodo, mostrando:
i. Adiciones;
ii. Activos clasificados como mantenidos para la venta;
iii. Adquisiciones realizadas mediante combinación de
negocios;
iv. Incrementos o disminuciones resultantes de revaluaciones;
v. Pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo;
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Presentación
e) Conciliación entre los valores en libros iniciales y
finales del periodo, mostrando:
vi. Pérdidas de deterioro de valor que hayan revertido, y
hayan sido reconocidas en el resultado del periodo;
vii. La depreciación;
viii. Diferencias netas de cambio surgidas en la
conversión de estados financieros desde la moneda
funcional a una moneda de presentación diferente,
incluyendo las diferencias de conversión de una
operación en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa
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Presentación - Ejemplo
KALLPA GENERACIÓN S.A.
Notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2015
3.Bases de Preparación de los Estados Financieros
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Presentación - Ejemplo
KALLPA GENERACIÓN S.A.
Notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2015
3.Bases de Preparación de los Estados Financieros
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Presentación
Se revelará también:
a)La existencia y los importes correspondientes a las
restricciones de titularidad, así como las propiedades,
planta y equipo que están afectos como garantía al
cumplimiento de obligaciones;
b)Importe de los desembolsos reconocidos en el importe en
libros, en los casos de elemento de PPE en curso de
construcción;
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Presentación
Se revelará también:
c)Importe de los compromisos de adquisición de PPPE; y
d)Si no se ha revelado en forma separada en el estado de
resultado integral, el importe de compensación de terceros
que se incluyen en el resultado del ejercicio por elementos
de PPE cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o
entregado.
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Presentación
Cuando los elementos de PPE se contabilizan por sus valores
revaluados, se revelará la siguiente información, además de
la requerida por la NIIF 13:
a)La fecha de la revaluación;
b)Si se han utilizado los servicios de un tasador
independiente;
c) - d) eliminado
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Presentación
Cuando los elementos de PPE se contabilizan por sus valores
revaluados, se revelará la siguiente información, además de
la requerida por la NIIF 13:
e)Para cada clase de PPE que se haya revaluado, el importe
en libros al que se habría reconocido si se hubiera
contabilizado según el modelo del costo; y
f) El superávit de revaluación, indicando los movimientos del
periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución
de su saldo a los accionistas.
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Presentación - Ejemplo
COMPAÑÍA MINERA MILPO S.A.A.
Notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014
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Presentación - Ejemplo
COMPAÑÍA MINERA MILPO S.A.A.
Notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014
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Presentación - Ejemplo
COMPAÑÍA MINERA MILPO S.A.A.
Notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014
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Definiciones
a) Activo Intangible: activo identificable de carácter
no monetario y sin apariencia física.
b) Costo: es el importe de efectivo equivalente al
efectivo pagado o el valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir un
activo, en el momento de su adquisición o
construcción; o, cuando sea aplicable.
c) Valor razonable: precio que sería percibido por
vender un activo o pagado por transferir un pasivo
en una transacción no forzada entre participantes
del mercado en la fecha de medición. www.InstitutodeNIIF.com
Definiciones
d) Vida útil: periodo durante el cual se espera
utilizar el activo por parte de la entidad o el
número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
e) Importe en libros: importe por el que un
activo se reconoce en el estado de situación
financiera, después de deducir la
amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro acumuladas, que se refieran al
mismo.
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Criterios de Reconocimiento
Un activo intangible se reconocerá como tal sí y solo
sí:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros
que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad;
b) El costo del activo pueda ser medido de forma
fiable.
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Criterios de Reconocimiento
El reconocimiento de los activos intangibles se dará por los siguientes criterios:
Identificabilidad
Control sobre el recurso
Generación de beneficios
económicos
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Reconocimiento y medición inicial
Al costo
Comprados por
separado
Como parte de una
combinación de negocios
Subvención de gobierno
Permuta
Generados internamente
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Reconocimiento y medición inicial
Comprados por
separado
Precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio; y
Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo
para su uso previsto.
Cost
o
Como parte de
una combinación
de negocios
Cost
o
El valor razonable a la fecha de adquisición
Si no se cuenta con los medios para calcular el valor razonable de
manera confiable, no cumplirá con los criterios de reconocimiento y
no se reconoce un activo intangible, En ese caso se reconocerá dentro
del Goodwill
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Reconocimiento y medición inicial
Generados
internamente
Los desembolsos por investigación se reconocerán como
gastos del periodo en el que se incurran.
Se reconocerá el costo como tal si, y sólo si:
Investigación
Desarrollo
Viabilidad técnica de completar el activo
Intención de completar el activo para usarlo o
venderlo
Capacidad de usarlo o vender el activo
Existencia mercados para que el activo genere
BEF
Disponibilidad recursos técnicos y financieros
para completar el activo para usarlo o venderlo
Capacidad para medir de forma fiable el
desembolso atribuible al activo durante el su
desarrollo
Marcas, membretes, títulos
publicados, listas de
clientes, elementos, son
parte del Goodwill por lo
que no debes ser
reconocidos como
intangible
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Medición posterior
Similar a la NIC 16
Modelo del costo Modelo de revaluación
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Reconocimiento de un activo
intangible adquirido de forma
separada
El reconocimiento de un activo intangible está
relacionado con el valor por el cual se registrará
inicialmente el activo al momento de su
reconocimiento. El costo de un intangible adquirido
de forma independiente puede habitualmente ser
medido con fiabilidad.
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Reconocimiento de un activo
intangible adquirido de forma
separada
El costo de un activo intangible adquirido de forma
separada comprende:
a) El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación
y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y
las rebajas; y
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del
activo para su uso previsto.
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Reconocimiento de un activo
intangible adquirido de forma
separada
Son ejemplo de costos directamente atribuibles:
a) Los costos de remuneraciones a los empleados asignados
directamente a poner el activo en sus condiciones de uso;
b) Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el
activo en sus condiciones de uso;
c) Los costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente.
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Reconocimiento como gasto
Los desembolsos de una partida intangible deberán
reconocerse como gasto cuando se incurra en ellos, a
menos que:
a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con
los criterios de reconocimiento.
b) La partida sea adquirida en una combinación de negocios, y
no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando
sea este caso, formará parte del importe reconocido como
plusvalía en la fecha de adquisición.
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Reconocimiento como gasto
Gastos de establecimiento: costos de puesta en marcha de
operaciones, salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento de
PPE (NIC 16)
Desembolsos por actividades formativas (formación del
personal)
Desembolsos por publicidad y actividades de promoción
(incluyendo los catálogos para pedidos por correo)
Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la
totalidad de una entidad.
Desembolsos que se reconocen como
gasto en el momento en que se
incurre en ellos
“Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del
periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo del activo intangible”. www.InstitutodeNIIF.com
Identificación de la Vida Útil
Uso esperado del activo por la entidad
Estabilidad de la industria en la que opera
Velocidad del cambio tecnológico y
obsolescencia esperada
• La vida útil será el periodo más corto de los
determinados entre los factores legales y económicos.
• El método de amortización reflejara el patrón de
consumo del los BEF.
• El valor residual se asume como cero, a menos exista un
mercado activo o exista un compromiso de compra al
final de su vida útil.
• No existe un limite para el periodo durante el cual se
espera que se genere un beneficio a la entidad.
• Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se
amortizarán.
• Se evalúa su deterioro según NIC 36
Vida útil
Indefinida
Finita
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Información a revelar
General
a) Si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en
caso este caso, las vidas útiles o los porcentajes
de amortización utilizados;
b) Los métodos de amortización utilizados para los
activos intangibles con vidas útiles finitas;
c) El importe en libros bruto y la amortización
acumulada (junto con el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor), tanto al
principio como al final de cada periodo;
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Información a revelar
General
d)La partida o partidas del estado de resultado integral en
las que está incluida la amortización de los activos
intangibles;
e)Una conciliación entre los valores en libros al principio y al
final del periodo, mostrando:
i. Los incrementos, con indicación separada de los que procedan
de desarrollos internos, aquellos adquiridos por separado y los
adquiridos en combinaciones de negocios;
ii. Los activos clasificados como mantenidos para la venta o
incluidos en un grupo de activos para su disposición que haya
sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo
con la NIIF 5 así como otras disposiciones.
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Información a revelar
iii. Los incrementos y decrementos, durante el periodo procedentes
de revaluaciones efectuadas, así como de pérdidas por
deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado
integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las hubiese);
iv. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
v. Las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor,
a lo largo del periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las
hubiere);
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Información a revelar
vi. El importe de la amortización reconocida durante el periodo;
vii. Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de
estados financieros a la moneda de presentación, y de la
conversión de una operación n el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad; y
viii. Otros cambios habidos en el importe en libros durante el
periodo
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Presentación - Ejemplo
COMPAÑÍA MINERA MILPO S.A.A.
Notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014
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Presentación - Ejemplo
COMPAÑÍA MINERA MILPO S.A.A.
Notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014
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Ejemplo
XX Ltd. Es propietaria y opera una serie de restaurantes
de comida rápida. La mitad de ellas son operadas por la
empresa en régimen de franquicia de una compañía
holding extranjera, que posee un nombre muy popular The
London Fish & Chip Shop. Las otras tiendas operan bajo el
nombre de Good Nice Hot Wings, que XX comenzó varios
años atrás.
La marca ha sido registrada a nombre de XX. La compañía
ha incurrido en diversos gastos y desea determinar cuales
pueden ser reconocidos como parte del costo de los
intangibles en el balance general.
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Ejemplo
Tipo de egreso Capitalizar Gasto
1 Costos de formación para un nuevo punto de venta,
incluyendo los honorarios legales de completar los
contratos necesarios, licencias y registros.
2 Los derechos de franquicia pagados a la sociedad holding
del exterior para el uso del nombre para el nuevo punto
de venta ($5,000,000 pagados por adelantado)
3 Depósito de prepago para los servicios de la nueva
tienda.
4 Los costos de capitación para el personal de la nueva
tienda.
5 Gastos de publicidad efectuados antes de la apertura
para anunciar la apertura de la nueva tienda.
6 Gastos de publicidad efectuados en el primer año de
operaciones de la franquicia www.InstitutodeNIIF.com
Ejemplo
Tipo de egreso Capitalizar Gasto
7 Gastos de transporte de un establecimiento actual de
comida rápida a una nueva ubicación por la finalización
del contrato de arrendamiento.
8 El nombre de marca Good Nice
9 Gastos de investigación para un nuevo proceso de
producción para reducir el contenido de grasa saturada
del producto Triple Fried Buttered Crispy Wings
10 Costos directos de desarrollo incurridos en un nuevo
proceso para asegurar que las papas fritas se mantengan
más calientes a la derecha de la bandeja del cliente. Se
espera que este proceso esté operativo dentro de 2 años.
Las pruebas con clientes del prototipo indican que esto se
traducirá en ventas definitivas y aumento de las ganancias
netas para la entidad.
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Ejemplo
Tipo de egreso Capitalizar Gasto
11 Sueldos de los que trabajaron en el proceso descrito
anteriormente.
12 Una parte de los gastos generales del departamento
(renta, depreciación, etc.), como asignación al proceso de
desarrollo anterior.
13 Una parte de los gastos generales de administración,
como asignación al proceso de desarrollo anterior.
14 La entidad ha formulado una lista de sus clientes
habituales, basados en un análisis de los pagos con tarjeta
de crédito. Ellos creen que esta lista podría ser vendida a
entidades de marketing directo que están interesados en
la venta de una freidora a los clientes por correo. Ellos
creen que se podría vender por $250,000
15 El costo de un nuevo software de contabilidad adquirido
16 El costo de compra de un nuevo in-house-software www.InstitutodeNIIF.com
Objetivos y Alcance
1 • Estimar el deterioro por
desvalorización cuando el valor neto de un
activo excede el monto estimado por recuperar
a través de su uso o venta
2 • Establecer los casos en
que se debe reversar una pérdida por desvalorización.
3 • Revelación en notas respecto a los activos desvalorizados.
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Objetivos y Alcance
Aplicable a activos o unidad generadora de efectivo, diferentes
de: NIC 2
• Inventarios
NIIF 15 • Activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir un contrato.
NIC 12 • Activos por impuestos diferidos
NIC 19 • Activos que surjan por beneficios a los empleados.
NIIF9 • Activos financieros dentro del alcance de esta norma
NIC 40 • Propiedades de inversión que se midan según su valor razonable.
NIC 41
• Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance de esta norma que se midan según su VR menos los costos de disposición.
NIIF4
• Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están entro del alcance de esta norma.
NIIF5 • Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
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Definiciones
a) Monto recuperable: el valor de venta neto o
el valor de uso de un activo generador de
efectivo, el mayor.
b) Valor de uso: el valor actual de los flujos
efectivos futuros estimados que se espera
obtener un activo o unidad generadora de
efectivo.
c) Pérdida por deterioro de valor: es la cantidad
en que excede el importe en libros de un
activo o unidad generadora de efectivo a su
importe recuperable. www.InstitutodeNIIF.com
Identificación
Por lo menos al cierre de cada ejercicio económico se debe valuar el bien, si ha indicios
de deterioro
Se estimará un monto recuperable
La vida útil será revisada y ajustada
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Identificación
Independientemente a la existencia de algún indicio de deterioro del valor la entidad deberá
también:
Comprobación anual del deterioro de cada activo intangible con vida útil indefinida, así como los que no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable
Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, de acuerdo con los
párrafos 80 a 99.
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Indicios de deterioro
Fuentes externas de información
Disminución significativa
en el valor de mercado
Cambios significativos en el medio tecnológico, de mercado, económico o
legal
Aumento de la tasa de interés del
mercado que afectan la tasa de
descuento para el
cálculo del valor en uso
Importe en libros es
mayor que su capitalización
bursátil.
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Indicios de deterioro
Indicio: el valor de mercado del activo ha
disminuido significativamente respecto a lo
esperado por el paso del tiempo o por su uso
normal.
Ejemplo: buses a petróleo Diesel por la aparición de
los buses a gas natural
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Indicios de deterioro
Indicio: cambios significativos con un efecto
adverso sobre la empresa, referentes al entorno
legal, económico, tecnológico o mercado en los que
se opera.
Ejemplo 1: una máquina cuyo fabricante ha quebrado
y existen grandes dificultades para conseguir
repuestos.
Ejemplo 2: baja de volumen de venta de los productos
fabricados por la máquina utilizada en el proceso “A”
por haber aparecido un competidor con menor precio. www.InstitutodeNIIF.com
Indicios de deterioro
Fuentes internas de información
Obsolescencia y daño físico
Cambios significativos en cómo se
usa o cómo se espera usar el
activo
Desempeño por debajo de lo planeado
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Indicios de deterioro
Indicio: se dispone de evidencia respecto al “cese
de demanda” de los productos que fabrica
determinado activo fijo, o disminución sustancial del
requerimiento de servicio por mejora tecnológica.
Ejemplo 1: una máquina que fabrica las partes componentes de
las denominadas “máquinas de escribir”, ante la aparición de las
computadoras personales.
Ejemplo 2: un transbordador usado para cruzar el lago y que se
espera pueda ser utilizado por 50 años; de pronto se ve
sustituido por una vía y un tren eléctrico que cruza el lago a
través de un puente. Trayecto que es más rápido y más barato,
ocasionando la disminución del uso del transbordador. www.InstitutodeNIIF.com
Indicios de deterioro
Indicio: durante el periodo han tenido lugar
cambios significativos en el alcance o manera en
que se usa o se espera usar un determinado activo,
que afectarán desfavorablemente a la empresa.
Ejemplo: empresa pesquera mantiene una planta de
congelamiento, después de 4 años, aun en los cajones que envió
el proveedor. No la ha instalado a la fecha por que considera
que aumente sustancialmente la carga eléctrica. Postergación
que incide desfavorablemente en el volumen esperado de
producción de pescado congelado.
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Determinación de
desvalorización
Importe Recuperable
Mayor que
Valor en libros
Efecto
No hay pérdida
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Determinación de
desvalorización
De un activo tangible se tiene la siguiente
información:
– Valor de venta S/ 3,600
– Valor de uso S/ 3,000
– Valor contable S/ 3,200
¿Hubo o no desvalorización del bien?
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Determinación de
desvalorización
De los dos el
mayor
Valor recuperable (valor de venta)
S/ 3,600
Mayor
Valor de venta
S/3,600
Valor de uso
S/ 3,000
Valor contable
S/3,200
No hay
pérdida www.InstitutodeNIIF.com
Determinación de
desvalorización
Importe Recuperable
Menor que
Valor en libros
Efecto
Pérdida por desvalorización
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Determinación de
desvalorización
Información relacionada a determinado activo
intangible:
– Valor de venta S/ 8,500
– Valor de uso S/ 9,000
– Valor contable S/ 10,000
¿Hubo o no desvalorización del bien?
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Determinación de
desvalorización
De los dos el
mayor
Valor recuperable (valor de uso)
S/ 9,000
Menor
Valor de venta
S/8,500
Valor de uso
S/ 9,000
Valor contable
S/10,000
Pérdida S/
1,000 www.InstitutodeNIIF.com
Medición del valor
recuperable
• Una vez que se ha encontrado indicios de
desvalorización de un activo, se debe proceder
a medir su valor recuperable.
a) Valor razonable (o de venta); y
b) Valor de uso
• El valor de venta estará determinado por la
proyección de flujos de efectivo derivado del
uso del activo durante su vida útil y se
descuenta a su valor presente.
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Medición del valor
recuperable
• Elección del mayor valor, de venta o de uso y
compararlo con el valor en libros.
• Si el valor recuperable es MENOR al valor en
libros, se reconocerá por la diferencia, la
desvalorización del activo.
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Caso Práctico
La Empresa Textiles del Norte S.A. dedicada a la
fabricación de prendas de vestir de algodón, tiene como
parte de sus activos la siguiente maquinaria y equipo:
Máquina de Coser Overlock
• Costo de adquisición S/ 12,000,000
• Lista para ser usada desde el 01.05.12
• Inicio de operaciones 01.06.12
• Valor contable al 31.12.14 S/ 8,800,000
• Base depreciación tiempo
• Método de depreciación línea recta
• Vida útil estimada 10 años
• Valor residual estimado cero
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Caso Práctico
Al 31 de diciembre de 2014, la gerencia de la empresa
ha solicitado una evaluación del valor recuperable del
activo a fin de asegurar que el valor contable no exceda
el importe recuperable.
Para la estimación del valor recuperable se ha tenido en
cuenta el presupuesto financiero más reciente aprobado
por la gerencia, y se ha determinado que el activo fijo
generará por los próximos 5 años, los siguientes flujo
netos:
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Año Importe S/
2015 2,400,000
2016 2,350,000
2017 2,050,000
2018 1,800,000
2019 1,720,000
Total 10,320,000
Se ha considerado como tasa de retorno de la inversión el 10% , la que ha sido
determinada en función de la tasa promedio del sistema financiero nacional y el
indicador de riesgo país.
Caso Práctico
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Caso Práctico - Solución
1. Determinación del Valor de Uso = Flujo neto de
efectivo futuro esperado por la empresa:
Año Importe S/
2015 2,400,000
2016 2,350,000
2017 2,050,000
2018 1,800,000
2019 1,720,000
Total 10,320,000
Valor Presente
2,181,818
1,942,149
1,540,195
1,229,424
1,067,985
7,961,571
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Caso Práctico - Solución
2. Determinación del importe de Desvalorización al
31.12.2014
– Valor contable al 31.12.2014 8,800,000
– Valor de uso al 31.12.2014 7,961,571
– Deterioro 838,429
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Caso Práctico - Solución
3. Reconocimiento Contable 31.12.2014
PPE Dep. Acu. Valuac. y
Deterioro
12,000,000 3,200,000 838,429
Desvalorización de
activo inmovilizado
838,429
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Caso Práctico - Solución
3. Reconocimiento Contable 31.12.2014
– Costo 12,000,000
– Depreciación (3,200,000)
– Valor neto 8,800,000
– Deterioro ( 838,429)
– Activo neto 7,961,571
ESF PPE, neto 7,961,571
ER Gasto Operativo 838,429
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Caso Práctico - Solución
4. Determinar depreciación correspondiente al ejercicio
2015
01/05/12 31/12/14
32 meses 88 meses
30/04/22
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Caso Práctico - Solución
4. Determinar depreciación correspondiente al ejercicio
2015
Descripción Valor HistóricoFecha
adquisiciónFecha inicio Método
Depreciación
%
Meses
transcurridos
al 31.12.2014
Depreciación
Mensual
Depreciación
Acumulada al
2014
Desvalorización
de Activos
Valor neto al
31.12.2014
Máquina de coser Overlock 12,000,000 30/04/2012 01/05/2012 Lineal 10% 32 100,000 3,200,000 (838,429) 7,961,571
Descripción Valor HistóricoFecha
adquisiciónFecha inicio Método
Depreciación
%
Depreciación
Acumulada al
2014 (32
meses)
Meses por
depreciar
Desvalorización
de Activos
Importe
depreciable a
partir del
01.01.2015
Depreciación
Mensual a
partir del
01.01.2015
Depreciación
del ejercicio
2015
Valor neto al
31.12.2015
Máquina de coser Overlock 12,000,000 30/04/2012 01/05/2012 Lineal 10% 3,200,000 88 (838,429) 7,961,571 90,472 1,085,669 6,875,902
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Caso Práctico
Al 31 de diciembre de 2015, considerando la recuperación de
la economía del país, la Gerencia solicita una nueva evaluación
del valor recuperable del activo para confirmar si el valor en
libros siguen siendo superior a su valor recuperable.
Para la estimación del valor recuperable, se ha utilizó las
proyecciones de los flujos netos de efectivo para los próximos
5 años; el resultado es:
Año Importe S/
2016 2,450,000
2017 2,100,000
2018 1,900,000
2019 1,700,000
2020 1,600,000
Total 9,750,000
Se ha considerado como tasa de
retorno de la inversión el 10% , la que
ha sido determinada en función de la
tasa promedio del sistema financiero
nacional y el indicador de riesgo país. www.InstitutodeNIIF.com
Caso Práctico - Solución
5. Determinación del Valor de Uso = Flujo neto de
efectivo futuro esperado por la empresa:
Valor Presente
2,227,273
1,735,537
1,427,498
1,161,123
993,474
7,544,905
Año Importe S/
2016 2,450,000
2017 2,100,000
2018 1,900,000
2019 1,700,000
2020 1,600,000
Total 9,750,000
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Caso Práctico - Solución
6. Determinación del importe de Revalorización /
Desvalorización al 31.12.2015
– Costo de adquisición 12,000,000
– Depreciación acumulada al 31.12.15 (4,285,669)
– Estimación de desvalorización al 31.12.15 ( 838,429)
– Valor neto al 31.12.15 6,875,902
– Valor de uso al 31.12.15 7,544,905
– Evidencia de recuperación de valor 669,003
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Caso Práctico - Solución
7. Determinación del importe de Recuperación de Valor
al 31.12.2015
– Costo de adquisición 12,000,000
– Depreciación acumulada al 31.12.15 (4,400,000)
(Sin considerar desvalorización 12,000,000 / 120 meses X 44 meses)
– Valor neto al 31.12.15 (extracontable) 7,600,000
– Valor contable al 31.12.15 6,875,902
– Monto máximo de recuperación de valor 724,098
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Caso Práctico - Solución
8. Reconocimiento Contable 31.12.2015
PPE Dep. Acu. Valuac. y
Deterioro
12,000,000 4,285,669 838,429
Otros Ingresos de
Gestión
669,003
669,003
ESF PPE, neto 7,544,905
ER Ingreso NO operativo 669,003
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Conclusiones
1. …………………………………….
2. …………………………………….
3. …………………………………….
4. …………………………………….
5. …………………………………….
6. …………………………………….
7. …………………………………….
8. …………………………………….
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Bibliografía
• Normas Internacionales de Información Financiera
(Libro rojo versión 2016)
• www.sbs.Gob.pe
• www.smv.Gob.pe
• Consultas IFRS Accounting Advisory
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