nics-todas

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Estándares Internacionales decontabilidad e informaciónfinanciera NIC ± NIIF (IAS - IFRS)

C.P. Néstor A. Jiménez(Contador público U. Externado y especialista en NIC

IFRS Universidad Complutense de Madrid)




NIC NIIF IFRS

Aspectos generales




Bloques económicos

UNION EUROPEATLC

ATPA

OMC

BANCO MUNDIAL

Etcétera

Países

Mundo

Empresas multinacionales

Negociosinternacionales

GLOBALIZACION

TENDENCIAS MUNDIALES




Negocios

internacionales

Producen

INFORMACION

E.F. (Antes)

INFORMACIONFINANCIERA

(hoy)

Inversionistas yusuarios





INFORMACIONE.F. (Antes)

INFORMACIONFINANCIERA

(hoy)

Toma de

decisiones

INVERSION ± MOVILIZACIONDE CAPITALES

DesarrolloMundial





PARA LOGRA ESTO QUE SE NECESITA?

(Desde la perspectiva de la profesión contable)

NEGOCIOSPRODUCEN

INFORMACION

Esta información se

prepare en formaestandarizada, de

calidad ytransparente

IASB ± NIC-IFRS

EL PAPEL DE LOS CONTADORES PUBLICOS




International Accounting Standard

Board (IASB)

Emitiendo estándaresinternacionales de contabilidadque sean aceptados y aplicados

por todos los países del mundoque quieran participar de la

economía mundial

Cómo se logra ello?





Committe (IASC)

En 1973 México, Estados Unidos yalgunos países europeos crean uncomité denominado IASC (comité

de estándares contablesinternacionales) con sede enLondres que se encargará de

recopilar estándaresinternacionales en uso en los

diferentes países del mundo

Qué se ha hecho a nivel internacional?





Board (IASB)

Inicialmente solo se pretendía

tener unos estándares quesirvieran de consulta acerca dela aplicación contable en el

mundo





PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE:

- La globalización era un hecho irreversible

- Se incrementaban los negocios internacionales

- Los inversionistas estaban requiriendo informaciónhomogénea

- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercadosde valores

- Se requería incentivar los flujos de mercados de capitalesy la inversión





SE DECIDIO:

- Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB.

- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándarescontables de calidad, transparencia y comparabilidadpara el mercado mundial de capitales.

- Promover el uso y aplicación estricto de estos estándarespor todo el Mundo.

- Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad ainformación, por lo que cambia su nombre de NIC ± IASa NIIF - IFRS





Junta deestándares

internacionales de

contabilidad ±IASB

(14 Miembros)

Fundación IASC(19 Miembros)

Comité de interpretacionesde estándares internacionalesde información financiera (12)

Consejo asesor denormas

Director de actividades

Técnicas - Staff técnico

Director de operaciones

Staff no técnico

Comités asesores

Partes

interesadas

Aspectos generalesCuerpo emisor ± nueva estructura




FUNDACIÓN IASC

Objetivos:

1. Desarrollar un solo conjunto de normas contables

mundial de calidad, comprensibles y transparentes2. Promover su uso y aplicación

3.Producir convergencia con normas nacionales

La administran 19 personas

Nombra los miembros del IASB, del IFRIC y Consejo Asesor

Aspectos generalesCuerpo emisor ± nueva estructura




Comité privado conformado por 110 países representadospor 155 Asociaciones de contadores del Mundo

Representa la profesión contable mundial

Su sede es Londres

Trabaja con 14 miembros que deciden (12 de tiempocompleto y 2 de tiempo parcial)

Tiene su propio presupuesto y un equipo amplio deprofesionales que los apoyan

Aspectos generalesCuerpo emisor ± IASB




TRABAJA CONJUNTAMENTE CON:

- Banco Mundial

- IOSCO (Controlador de las Bolsas de Valores del Mundo)

- Acuerdos de Basilea (Sector financiero)

- Gobiernos

- OMC

- SEC (USA)

- Unión Europea

- Organismos internacionales- Organismos privados de contadores

- Foro de las firmas de auditoría

Aspectos generalesCuerpo emisor ± IASB




Trabaja con 12 miembros que seencargan de interpretar las NIIF

emitiendo las guías

denominadas CINIIF ± IFRIC(antes SIC)

Aspectos generalesCuerpo emisor ± IFRIC




Trabaja con 50 miembros que seencargan de apoyar los

estudios técnicos del IASB

Aspectos generalesCuerpo emisor ± Consejo asesor de normas




Pronunciamientos o disposiciones decarácter técnico que exigen seguir

prácticas contables que sonaceptables tanto para los usuarios

como para los preparadores deinformación financiera que circula en

un ámbito internacional

Aspectos generalesCómo se definen las NIC NIIF ± IAS IFRS




Lograr la uniformidad en los principios contablesque utilizan las empresas y otras

organizaciones para su información financieraen todo el Mundo

Aspectos generalesObjetivo de las NIC NIIF ± IAS IFRS




Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o deservicios incluyendo sector financiero

Aplica para el sector privado y para las empresas públicas

El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)

El IASB tiene en exposición pública comentarios estándaresinternacionales de información financiera para Pymes

Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF ± IAS IFRS




Establece requisitos para el reconocimiento, medición,presentación y revelación de información de hechoseconómicos que se reflejan en estados financieros de

propósito general

Tratamientos únicos para situaciones similares

Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF ± IAS IFRS




EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:

- Los Miembros del Comité reciben información Mundial acercade las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún

- Preparan un borrador de estándar - Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar)

- Reciben por escrito la opinión pública

- Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas

- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes

- Preparan el estándar final- Lo divulgan para su aplicación (normalmente dan plazo de 2

años para iniciar su aplicación)

Aspectos generalesProceso de emisión




CADA NIC NIIF INCLUYE:

1. Introducción

2. Objetivos

3. Alcance4. Definiciones

5. Contenido

6. Fecha de vigencia

7. Modificaciones a otros estándares

8. Razones para su emisión

9. Guía de implementación

10. Bases de conclusiones

Aspectos generales Aspectos formales de las NIC NIIF




Promulgación de los Estándares Internacionales deContabilidad (NICs ± IFRS) - Prologo

Marco Conceptual para la preparación y presentación delos estados financieros

NIC 1 - Presentación de estados financieros

NIC 2 - Inventarios

NIC 7 - Estado de flujo de efectivo

NIC 8 - Políticas contables, cambios contables y erroresNIC 10 - Hechos ocurridos después del balance

NIC 11 - Contratos de construcción

Aspectos generalesNIC NIIF vigentes




NIC 12 - Impuesto a las Ganancias

NIC 14 - Información financiera por segmentos

NIC 16 - Propiedades, planta y equipo

NIC 17 - ArrendamientosNIC 18 - Ingresos

NIC 19 - Beneficios a empleados

NIC 20 - Contabilización de subvenciones del

Gobierno y ayudas gubernamentalesNIC 21 - Efectos por variaciones en las tasas de cambio

NIC 24 - Información a revelar sobre partes vinculadas





NIC 26 - Contabilización e información financiera sobreplanes por retiro

NIC 27 - Estados financieros consolidados

NIC 28 - Inversiones en asociadas

NIC 29 - Información financiera en economíashiperinflacionarias

NIC 31 - Información financiera de los intereses ennegocios conjuntos

NIC 32 y 39 - Instrumentos financieros

NIC 33 - Ganancia por acción





NIC 34 - Estados financieros intermedios

NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

NIC 37 ± Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 38 - Activos intangibles

NIC 40 - Propiedades de inversión

NIC 41 - Agricultura





IFRS 1 ± Adopción primera vez de las NIC NIIF IFRS

IFRS 2 ± Pagos basados en acciones

IFRS 3 ± Combinación de negocios

IFRS 4 ± Contratos de seguros

IFRS 5 ± Activos no corrientes disponibles para la venta yoperaciones discontinuadas

IFRS 6 ± Industria extractiva

IFRS 7 ± Instrumentos financieros ± revelaciones

IFRS 8 ± Información por segmentos





SIC 7 - Introducción al Euro

SIC 10 - Ayudas gubernamentales

SIC 12 - Consolidación ± entidades de cometido especial

SIC 13 - Entidades controladas conjuntamenteSIC 15 - Arrendamientos operativos ± Incentivos

SIC 21 - Impuesto a las ganancias ± recuperación deactivos revaluados

SIC 25 - Impuesto a las ganancias ± cambios en situaciónfiscal

SIC 27 - Evaluación de la esencia de las transacciones enarrendamientos

Aspectos generalesSIC CINIIF vigentes





IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration andSimilar Liabilities

IFRIC 2 Members¶ Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments

IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a LeaseIFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning,Restoration and Environmental Rehabilitation Funds

IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market²Waste Electrical and Electronic Equipment

IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29

IFRIC 8 Scope of IFRS 2





IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives

IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment

IFRIC 11 IFRS 2²Group and Treasury Share TransactionsIFRIC 12 Service Concession Arrangements




NIC NIIF IFRS

Nuevo modelo contable




PROTECCIÓN PATRIMONIAL

COLOMBIA NIC - IASB

UTILIDAD DE INFORMACIÓN

CONTROL - ESTATAL CARÁCTER PREDICTIVO

DUEÑOS Y GOBIERNO MULTIPLES USUARIOS

INFORMACIÓN LIMITADA INFORMACIÓN AMPLIA

Aspectos generalesCambio en el modelo contable




PRUDENCIA

COLOMBIA NIC - IASB

VALORATIVO DE PATRIMONIO

MODELO DEL COSTO VALORES RAZONABLES

RESULTADOS REALIZADOS RESULTADOS TOTALES

PRINCIPIOS CON REGLAS PRINCIPIOS

Aspectos generalesCambio en el modelo contable




NIC NIIF IFRS

Marco conceptual




1. Visión General

2. Objetivos de los estados financieros

3. Hipótesis fundamentales

4. Características cualitativas

5. Elementos

6. Criterios de Reconocimiento

7. Criterios de Medición8. Conceptos de capital

9. Diferencias con normas contablescolombianas

Establece conceptos relacionados con la preparación y presentaciónde estados financieros para usuarios externos.

Marco conceptual




Ayudar a:1. IASB en la emisión de futuras normas

2. Convergencia

3. Los organismos locales en la emisión de sus normas

4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación

de las NIC IFRS5. Los auditores

6. Los usuarios en la interpretación de los EF

7. Suministrar información a los usuarios sobre lametodología de emisión de NIC IFRS

Marco conceptualPropósito




No es una NIC y no define reglas particulares Define conceptos básicos

Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta

Para estados financieros de propósito generalincluyendo los consolidados

Para todo tipo de Compañías privadas y públicas

Se preparan al menos anualmente

Información común para múltiples usuarios ypuede incluir cuadros e informaciónsuplementaria

No cubre estados financieros prospectivos, sobreuna base diferente (para impuestos) u otros

Marco conceptual Alcance




Diferentes personas, grupos y organizaciones así. Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad

Empleados: Estabilidad

Prestamistas: Riesgo de su crédito

Proveedores y acreedores: Pago de deudas

Clientes: Continuidad de la empresas

Gobierno: Impuestos, regulación de las

actividades económicas, fijar políticas

Público en general: Impacto social o del medio

ambiente

Responsable de prepararlos y presentarlos

Administración de la Compañía

Marco conceptualUsuarios




1. Suministrar información acerca de :

- Situación financiera

- Desempeño

- Cambios en la posición financiera

2. Presentar la gestión de la administraciónsobre los recursos confiados a ella

Incluyen igualmente notas y cuadroscomplementarios

Marco conceptualObjetivo de los estados financieros




Base de acumulación oBase de acumulación odevengodevengo ± ± contabilidadcontabilidadacumulativaacumulativa

Se reconocen cuando ocurranno cuando mueve el efectivo.Diferente de la contabilidad decaja

Negocio en marchaNegocio en marcha

Se espera que la empresa sigafuncionando. Si no se usa otrabase.

Marco conceptualHipótesis fundamentales




Atributos que hacen útil los estados financieros

Comprensibilidad

Comparabilidad

Relevancia

A lo largo del tiempo o entreempresas. Coherencia en el

reconocimiento y medición de los

hechos económicos

Ejerza influencia en los usuarios

Predictiva y confirmativa

Entiendan los usuarios

Marco conceptualCaracterísticas cualitativas




Fiabilidad

Libre de errores materiales y desesgo o prejuicio y el usuario

confía en que es una imagen fiel(presentación razonable)

Representación fiel

Esencia sobre forma

NeutralidadPrudencia

Integridad

Marco conceptualCaracterísticas cualitativas




Equilibrio entre lascaracterísticas

cualitativas

OPORTUNIDAD

COSTO -BENEFICIO

Marco conceptualLimitaciones a información relevante y confiable




SITUACION FINANCIERA:

ActivosPasivosPatrimonio neto

Son las categorías enque se agrupan los

efectos financieros delos hechos económicos

RESULTAD

OS:

IngresosGastos

Marco conceptualElementos de los estados financieros




ACTIVOS

Recursocontrolado

Sucesospasados

Beneficioseconómicos futuros:

El potencial paragenerar flujos deefectivo o

equivalentes





PASIVOS

Obligación presenteadquirida. Diferentede un compromisofuturo a menos que

sea un acuerdoirrevocable

Debe desprendersede recursos para sucancelación.Recursos que

incorporan beneficioseconómicos

Sucesos pasados





PATRIMONIO

Parte residual de losactivos de la empresasdeducidos sus pasivos


M l




INGRESOS

Incrementos

en beneficioseconómicos

Entradas oincrementosde activos

Disminucionesde pasivos

Que den como resultado en unaumento del PATRIMONIO, neto,diferente de aportes de capital


Incluye: Ingresos ordinarios (del cursonormal del negocio) y las ganancias(otras)

M t l




GASTOS

Disminución en

los beneficioseconómicos

Salidas o

disminuciónde activos

Aumentode pasivos


Que den como resultado unadisminución del PATRIMONIO, neto,diferente de aportes de capital

Incluye: gastos ordinarios (del curso

normal del negocio) y las pérdidas(otras)

M t l




RECONOCIMIENTO

1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios

2. Sea MEDIBLE fiablemente

Considerar la MATERIALIDAD

Marco conceptualCriterios de reconocimiento

Incorporar en los estados financieros

un hecho económico

M t l




BASES DE MEDICION:

1. Costo histórico

2. Costo actual o corriente

3. Valor realizable o de liquidación4. Valor presente

5. Valor razonable (?)

Marco conceptualCriterios de medición

MEDICIÓN determinar el valor por el cual el hechoeconómico será reconocido




NIC NIIF IFRS

Aspectos generales

Políticas contables, estimados y errores

P líti bi IAS 8




OBJETIVO:

Describir criterios para seleccionar y aplicar políticascontables

Determinar como reconocer los cambios en políticas y

en estimados contables Establecer la forma de corregir los errores de períodos

anteriores

ALCANCE:

Políticas contables, estimados contables y errores contables

Políticas, cambios y errores ± IAS 8Visión general

P líti bi IAS 8




para transacciones, eventos o hechos

similares

Políticas, cambios y errores ± IAS 8Políticas contables

Las políticas contablesserán consistentes

excepto si otra NIC o SIC establece

que se pueden categorizar, en cuyo

caso la política debe ser similar para

cada categoría

P líti bi IAS 8




Cambios en ellas solo si:


Usar las mismas políticas contablesde un período a otro

Es requerido por una NIC o SIC

Si el cambio produce información másconfiable y relevante en ese momento

Políticas cambios y errores IAS 8




La aplicación a un hecho que noexistía

La aplicación a un hecho que difieresustancialmente de uno existente


No son cambios:





Donde se

origina?

CAMB

IO

S EN POLÍ

TICAS:

Siga la transición indicada

en la NICNueva NIC - NIIF

Retroactivo

- Ajusta las ganancias retenidas

- Reestablece los estados

comparativos


Voluntario





La empresa no puede determinar la retroactividad luegode hacer los esfuerzos para ello


SI ES IMPRACTICABLE

No es determinable los efectos retroactivos

Se determinará efectos prospectivos desde el últimoperíodo en que sea practicable





Partidas que no se miden con precisión yconllevan juicios tales como:

Provisión para deudores

Inventarios dudosos

Valor razonable de instrumentos

financierosVidas útiles

Garantías - provisiones

Se revisan si hay cambios en las

circunstancias iniciales por:

Nueva información

Mayor experiencia

Políticas, cambios y errores ± IAS 8Cambios en estimados contables

Estimados

son





Un cambio en las bases de medición es un

cambio en política contable y no en estimado


Si es difícil distinguir entre cambios en

estimado y política se le trata como cambio en

estimado





Se reconocen con efecto

prospectivo en el período o

períodos futuros y afecta

también los valores de activos,

pasivos o patrimoniorelacionado


Cambios en

estimados

A partir de la fecha del cambio





Generados en reconocimiento, medición,

presentación o revelación y ocurren por:

Cálculos matemáticos

Aplicación de una política

Sobrestimaciones

Subestimaciones

Fraudes

Políticas, cambios y errores ± IAS 8Errores





Se reconoceretrospectivamente

Políticas, cambios y errores ± IAS 8Errores

Errores

Si no es posible determinar el

efecto, se hará prospectivamente

Se corrigen estados

financieros como si elerror no hubiera ocurrido

Es practicable efectoretroactivo?

Reestablece los

estados financierosdesde cuando pueda

Si

No




NIC NIIF IFRS

Módulo II - Activos

Tema 1 ± Inventarios

Inventarios IAS 2




ALCANCE:

Aplica para todo tipo de inventarios

excepto:

Trabajos en curso

Instrumentos financieros Activos biológicos

Productos agrícolas, forestales yminerales que sean medidos alvalor neto realizable

Commodity broker-traders que semiden al valor neto realizable

Inventarios ± IAS 2Visión general

Inventarios ± IAS 2




Activos para venta ± curso de la operación En proceso de producción para la venta

Materiales y suministros a ser consumidosen el proceso productivo o en el suministrode servicios

InventariosInventarios

Valor neto realizableValor neto realizable

F air ValueF air Value

Valor estimado de venta normal menos costos

(gastos) de terminación y venta

El valor en que un activo puede ser intercambiado

o un pasivo adquirido entre dos partes

debidamente informadas en una transacción libre

Inventarios ± IAS 2Definiciones





Materia prima

Materiales

Trabajos en proceso

Producto terminado Mercancías

Activos inmobiliarios

Costos incurridos en empresas deservicios

Tipos de inventariosTipos de inventarios






Al costo o al valor neto realizable

Inventarios ± IAS 2Medición

EL MENOR





Inventarios IAS 2Medición

Componentes del COSTO:

No se permite capitalizar diferencia en cambio

Costo de producciónCosto de compraNeto de descuentos y

similares

Otros costos Intereses si es calificable

según NIC 23






Costo de compra:

Los descuentos, rebajas y otros

similares se deducen del costo

Si el precio de compra incluye un costofinanciero (por ser a crédito) ese mayor

valor se reconoce como costo financiero

en el plazo de pago





Costo de producción:

Costos directos con las unidadesproducidas

Mano de obra

Asignación sistemática de costosindirectos fijos y variables incurridos paratransformar la materia prima. Incluyen:

-Depreciación-Mantenimiento de activos

-Costo de gestión de la planta






Asignación de los costos fijos de producción:


La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no

debe alterar la distribución de costos indirectos

fijos

El costo fijo no distribuido se reconoce en

resultados

Con base en capacidad normal de trabajo o alreal (si es similar a la normal):





En períodos anormales de alta producción elcosto indirecto distribuido se disminuye a finde no medir el costo por encima del real

Los costos indirectos variables se distribuyensegún el nivel real de uso de los medios deproducción


Asignación de los costos fijos de producción:





OTROS COSTOS QUE NO DEBENOTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTO ASIGNARSE AL PRODUCTO

Cantidades anormalesde desperdicio

Costos de

almacenamiento

Costos indirectos

de administración

Costos de

comercialización y ventas

Estos serán gastos cuando se incurren






COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DESERVICIOS:

Mano de obra

Costos directos de personal

Personal de supervisión Otros costos indirectos distribuibles

Gastos de administración y ventas no se incluyenen el costo, se reconocen en gastos






SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTOSISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO

REAL

(1) Que sean cercanos al costo real

ESTANDAR (1)

RETAIL (al por menor ominorista y utilidad bruta) (1)






1. FIFO o PEPS

2. Costo promedio

3. Identificación específica en:

Productos a ser usados en proyectos específicos

Bienes no intercambiables entre si

Para las versiones al 2004 se permitía el LIFO o

UEPS. Ahora no es permitido

Inventarios IAS 2Fórmulas del costo





El inventario debe ser medido almenor del costo o el valor neto realizable (NRV)

e ta os SValor neto realizable

El NRV es el precio estimado de venta menos los costos

estimados para su terminación y necesarios para realizar la

Venta. Se debe tener en cuenta:- Obsolescencia

- Deterioro

- Precios que disminuyen

- Incremento en costos de conversión

Se realiza por cada período y por cada ítem





Al ser vendido se reconoce como gastos (costo deventa)

Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconocecuando ellas ocurren

Cualquier valor reversado de la rebaja se reconocecomo menor gasto del inventario

Reconocimiento como costo





Políticas contables para medir el inventario yfórmula del costo

Detalle de los inventarios

Valor de los inventarios medidos a NRV

Inventarios medidos a valor razonable El valor de los inventarios en gastos (costo de

ventas)

El valor de las rebajas de valor del período

El valor de las rebajas reversadas y su origen

Inventarios entregados en garantía

RevelacionesRevelaciones

INVENTARIOS

Revelaciones




NIC NIIF IFRS

Módulo II - Activos

Tema 2 ± Propiedades, planta y equipo

Propiedades, planta y equipo ± IAS 16




OBJETIVO:

Establecer el tratamiento contablede PPE

Lo que constituye costo del activo

Medir el activo con posterioridad

Reconocer desembolsosposteriores y el retiro del activo

Reconocer la depreciación

p , p y q pVisión general





ALCANCE:

Aplica para todo tipo de PPE excepto:

Activos biológicos

Derechos y reservas minerales

Propiedades de inversión

Aplica para el desarrollo y mantenimientode activos biológicos y de minería

p , p y q pVisión general





Valor pagado o reconocido o valor razonable paracomprar o construir un activoCostoCosto

Valor en librosValor en libros


Costo del activo menos depreciaciones y pérdidasde valor por deterioro

El valor en que un activo puede ser intercambiado

entre dos partes debidamente informadas en una

transacción libre

p , p y q pDefiniciones





SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios económicos

futuros (ligados al activo) lleguen a laempresa

2. El costo del activo puede ser medidoconfiablemente

p p y q pReconocimiento





Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo

Juicios serán usados paradeterminar

La unidad de medida Que constituye una partida

separada de PPE Que partidas menores tales

como moldes, herramientas otroqueles se podrían agregar al

activo

Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listopara su uso

p p y q pReconocimiento





Items adquiridos por cuestiones deseguridad y del medio ambiente se

reconocen como PPE pero sedeben analizar de acuerdo con laNIC 36 par determinar la existenciade pérdidas de valor

Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente:

yReconocimiento





COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:

Precio de compra

Impuestos de importación

Otros impuestos (no deducibles o norecuperables)

Descuentos o rebajas de precio

Costos directos para dejar el activo listo parasu uso

Costos estimados de desmantelar y remover un activo y su desplazamiento

Costos estimados para entregar el activocuando culmine su vida útil

Costos de intereses por deudas en activoscalificables según IAS NIC 23

Reconocimiento





EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:

Puesta en marcha

Costos de introducir un nuevo producto oservicio

Nuevos negocios en nueva localidad o nuevocliente

Administración y generales

Pérdidas iniciales de operación

Costos de relocalización u organización de

parte o de toda la compañía Costos incurridos hasta que el activo es usado

en su máxima capacidad

Utilidades en activos construidos por la mismacompañía

Reconocimiento





El costo es el valor en efectivo o equivalenteacordado en la fecha de compra

Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,se reconoce como si se compra de contado. Ladiferencia en un gasto de interés en el períododel crédito a menos que se capitalice

Si es un intercambio de activos se miden alvalor razonable excepto si:

- La operación no tiene un propósito comercial- El valor razonable del activo recibido yentregado no es una medida confiable

Medición inicial





Capitaliza aquellos desembolsos que vayan agenerar beneficios económicos futuros

El reemplazo de partes o las reparaciones queamplían los beneficios se capitalizan y a su vezse retira el costo del existente

Lo demás debe ser reconocido como gasto(solo mantiene el activo) tales como

- Mantenimiento normal

- Costos de repuestos

- Costos de mano de obra en mantenimiento

TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:

Medición inicial





SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALORREVALUADO

Medición posterior





Luego del reconocimiento inicial, si el

VALOR RAZONABLE puede ser medido

confiablemente deberá ser medido al

VALOR REVALUADO que es el valor

razonable menos cualquier depreciación

acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente

AL VALOR REVALUADO:

Medición posterior





Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de

reemplazo depreciado

Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase debenser revaluados

EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO

OTRAS PPE

USUALMENTE EL

VALORDE MERCADO

BASES DE LAS REVALUACIONES:

Revaluaciones





Será el nuevo valor del activo

Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Sies una disminución de una pérdida previa afectael estado de resultados

Cualquier pérdida en revaluación afectaresultados pero previamente afecta lasrevaluaciones existentes

La revaluación puede ser transferida aganancias retenidas a medida que se realizapor venta, retiro o depreciación del activo

TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:

Revaluaciones





Reexpresada proporcionalmente al cambio en elvalor bruto en libros para que el valor neto sea

igual al revaluado. Se usa cuando se revalúacon índice hasta el costo de reposición

Eliminada del monto bruto en libros de tal formaque el valor neto sea igual al valor revaluado

TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION A LA FECHA DEREVALUACIÓN:

Revaluaciones





Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos delactivo durante cada período

Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser

depreciado separadamente

Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos dedepreciación similares pueden agruparse un uno solo

El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos quesea el costo de otro activo (inventarios)

Depreciación





El activo se deprecia sobre una base sistemáticaen su vida útil

Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa

anualmente

La depreciación inicia cuando el activo estádisponible para su uso (se use o no)

Cesa cuando el activo es retirado definitivamente

No cesa si el activo es retirado de uso activo yqueda ocioso o disponible

POLITICAS CONTABLES:

Depreciación





Se determina con base en:

- uso esperado del activo

- deterioro natural esperado

- obsolescencia técnica y comercial

- limitaciones o restricciones legales

Se define en términos de la utilidad que aporte

La vida útil puede ser inferior a su vidaeconómica

Los terrenos y edificios se tratanseparadamente

VIDA ÚTIL:

Depreciación





Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de losbeneficios económicos que serán consumidos por lacompañía

Se debe revisar cada año

Algunos métodos incluyen:

- línea recta

- unidades de producción- saldos decrecientes

METODOS DE DEPRECIACIÓN:

Depreciación





USAR LA NIC 36

Las compensaciones e indemnizaciones recibidasde activos reconocidos con pérdidas se reconocenen resultados cuando ellas se reciben

Pérdidas de valor





Será retirado de PPE un activo cuando- se vende

- no generará beneficios futuros

La pérdida o ganancia en retiro se reconoce

en resultados (neto entre el valor a recibir ysu costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y ladiferencia, si el pago ha sido diferido, será

un ingreso por intereses

Retiros




NIC NIIF IFRSMódulo II - Activos

Tema 3 ± Arrendamientos

Arrendamientos ± IAS - NIC 17




OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las

políticas contables y revelaciones para arrendamientosoperativos y financieros

ALCANCE: Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto:

Arriendo para explorar recursos minerales

Licencias

Arrendatarios de propiedades de inversión y deactivos biológicos

Transferencia del derecho de uso de activos (aúncon servicios)

Visión general





FINANCIERO OPERATIVO

TRANSFERENCIA SUSTANCIALDE RIESGOS Y VENTAJASINHERENTES AL ACTIVO

Clasificación

NO HAY TRANSFERENCIA DERIESGOS Y VENTAJASINHERENTES AL ACTIVO





Situaciones que lo clasificarían como tal:

Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor

que su valor razonable

Plazo cubre la mayor parte de la vida económica

Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo

Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlosin realizar modificaciones importantes

ARRENDAMIENTO FINANCIERO:

ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUEPOR LA FORMA LEGAL

Clasificación

Arrendamientos ± IAS - NIC 17Cl ifi ió




El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempopero asume las pérdidas

Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

Clasificación

Arrendamientos ± IAS - NIC 17A d i t l d t i




MEDICIÓN INICIAL:

Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:

- El valor razonable

- El valor presente de los pagos mínimos

La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en elcontrato.

Los costos directos iniciales se adicionan al activo

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Arrendamientos para el arrendatario





MEDICIÓN POSTERIOR:

Cada pago se distribuirá entre interés y capital

El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa deinterés constante sobre el saldo de la deuda

Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga agastos tan pronto se incurra en ella

El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16

Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, ladepreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y elplazo del contrato







Las cuotas se reconocen como gastos en formalineal en el plazo del contrato u otra base que

mejor refleje los beneficios

ARRENDAMIENTO OPERATIVO


Arrendamientos ± IAS - NIC 17A d i t l d d





MEDICIÓN INICIAL:

El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar

igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos nodevengados) en el arrendamiento

Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldodeudor y serán un menor valor a reconocer como ingresofuturo

Si es productor o comercializador del bien se reconoce engastos

Arrendamientos para el arrendador






MEDICIÓN POSTERIOR:

El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento

constante sobre la inversión neta Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:

- por la venta del activo a precios normales

- por el ingreso financiero en el tiempo del

arriendo






ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Los activos en arrendamiento operativo serán activo segúnsu naturaleza

El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal uotra base que mejor refleje el ingreso

Los costos directos iniciales incurridos son tratados comomayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempodel contrato

Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16


Arrendamientos ± IAS - NIC 17L b k




TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA

SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazodel contrato

SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:

Precio de venta similar al valor razonable: ingreso ogasto inmediato Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados

excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras Precio de venta superior a valor razonable: el exceso sedifiere Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida sereconoce en forma inmediata

Lease back




NIC NIIF IFRS

Intangibles

Activos intangibles ± IAS NIC 38

Visión general




OBJETIVO:

Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles

AL

CANCE: Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto:

Aquellos que cubra otro estándar (arrendamientos,impuesto diferido)

Activos financieros indicados en la NIC 39

Derechos en minería y gastos de exploración,desarrollo y extracción de minerales, gas, petróleo yrecursos no renovables

Visión general


Definiciones




Estudio original y planeado para obtener nuevosconocimientos científicos o tecnológicos

Valor residualValor residualValor que la empresa espera obtener de unactivo al final de la vida útil después de deducir

los costos de la venta

InvestigaciónInvestigación

DesarrolloDesarrollo

La aplicación de los resultados de una

investigación o conocimiento a un plan para laproducción de materiales productos, procesos,

métodos o sistemas nuevos

Definiciones


Identificación




Un activo intangible se reconoce si :

IDENTIFICABLE

Si es separable y se

pueden determinar

los beneficios

económicos futurosdel activo

individualmente

CONTROL

Si la empresa tiene

el poder de obtener

los beneficios

económicos futurosy puede restringir el

acceso a terceros

BENEFICIOS

ECONÓMICOSFUTUROS

Si genera ingresos,

ahorro en costos orendimientos de su

uso

Identificación


Reconocimiento y medición




Solo se reconoce si, además:

1. Es probable que beneficios económicos futuros(ligados al activo) lleguen a la empresa

2. El costo del activo puede ser medidoconfiablemente







Elementos que no se activan:

Los incurridos para introducir un nuevo producto

Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado

Publicidad

Entrenamiento Administración

Generales

Erogaciones en la fase de investigación

Marcas

Sellos editoriales

Lista de clientes

Activos generados internamente







COSTOS FINANCIEROS:

El costo es el valor en efectivo o equivalenteacordado en la fecha de compra

Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,se reconoce como si se compra de contado, ladiferencia en un gasto de interés en el períododel crédito a menos que se capitalice







FASE DE DESARROLLO

Son activos intangibles si:

1. Técnicamente se puede terminar suproducción

2. Intención de venderlo o usarlo

3. Hay capacidad de uso o venta

4. Se pueden determinar los beneficios

económicos futuros5. Se puede medir confiablemente



Reconocimiento como gastos




Erogaciones que no cumplan los requisitos para ser

intangible debe ser reconocido como gastos en

forma inmediata

Reconocimiento como gastos


Desembolsos posteriores




Deben ser reconocidos como gastos a menos que

se pruebe que genera beneficios futuros

adicionales

Erogaciones de intangibles reconocidos

previamente como gastos no se pueden activar con

posterioridad

Desembolsos posteriores


Medición posterior




SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALORREVALUADO

Medición posterior


Medición posterior




Luego del reconocimiento inicial, si el VALORRAZONABLE puede ser medido confiablemente

deberá ser medido al VALOR REVALUADO

que es el valor razonable

menos cualquier amortización acumulada ycualquier pérdida de valor subsecuente

AL VALOR REVALUADO:

Medición posterior


Amortización




Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entrelos años de su vida útil estimada

Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida

Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generarábeneficios futuros

La determinación de una vida indefinida se basa en factores queindiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios

Amortización


Amortización




La vida útil de un activo intangible generado en derechos legalesserá el término del contrato o menos si los beneficios se consumenantes

El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de

los beneficios

Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodosde amortización

Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa supérdida de valor

Amortización


Pérdidas por deterioro de valor




USAR LA NIC 36

Se deben estimar al cierre de cada período

é d das po dete o o de a o


Retiros




Será retirado un activo intangible cuando

- se vende


La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados(neto entre el valor a recibir y su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si

el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses




NIC NIIF IFRS


Propiedades de inversión ± IAS 40Visión general




ALCANCE:

Para la medición en el arrendatario delas propiedades de inversión que setiene en arrendamiento operativo yhan sido recibidas en arrendamientofinanciero u operativo

Para la medición en el arrendador delas propiedades de inversión

arrendadas en sistema operativo

Visión general

Propiedades de inversión ± IAS 40Definiciones




Propiedades dePropiedades deinversióninversión

Son terrenos y edificios que se tienen para

obtener rentas o valorización en lugar de ser

usadas en producción de bienes y servicios o

administración o para la venta

Definiciones

Propiedades de inversión ± IAS 40Medición posterior




SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALORRAZONABLE

LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LASPROPIEDADES DE INVERSIÓN

ed c ó poste o

Propiedades de inversión ± IAS 40Medición posterior




Se determina con base en elconocimiento y estimaciones reales del

mercado

Los cambios en el valor razonable sereconocen en resultados

Si no es posible determinar confiablemente el valor razonable sedebe usar el modelo del costo

AL VALOR RAZONABLE:

p

Propiedades de inversión ± IAS 40Traslados




CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO

DELACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA

NATURALEZA

Propiedades

de inversión

Valor

Razonable

Propiedades

Inventarios

Valor

Razonable

Propiedades

Propiedades

de inversión

Valor

Razonable

La diferencia

con libros va a

revaluación

Propiedades de inversión ± IAS 40Traslados




Propiedades

de inversión

autoconstruida

Valor

Razonable

Inventarios Propiedades

de inversiónValor

Razonable

La diferencia

con libros va a

resultados

La diferencia

con libros va a

resultados

Propiedades de inversión ± IAS 40Retiros




Será retirado de propiedades de inversión unactivo cuando

- se vende


La pérdida o ganancia en retiro se reconoceen resultados (neto entre el valor a recibir ysu costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la

diferencia, si el pago ha sido diferido, seráun ingreso por intereses




NIC NIIF IFRSDeterioro del valor de los activos

(Impairment)

Deterioro del valor de los activos ± IAS 36

Visión general




OBJETIVO:

Establecer procedimientos para asegurar que el valor de losactivos no supere el valor recuperable de los mismos

reconociendo una pérdida

ALCANCE:

Aplica para cualquier clase de activos excepto: Inventarios

Contratos de construcción

Impuestos diferidos

Activos de planes de beneficios Instrumentos financieros


Activos biológicos


Definiciones




Es el mayor valor entre el precio de venta neto ysu valor en uso

Valor en usoValor en usoValor presente de flujos futuros de efectivo

esperados tanto en su funcionamientonormal como de su venta

Valor recuperableValor recuperable

Precio de venta netoPrecio de venta neto

Valor que se puede obtener por la venta en forma

libre por partes informadas una vezdeducidos los costos del retiro


Definiciones




Costos adicionales por la venta o retiroCostos del retiroCostos del retiro

Pérdida por deterioroPérdida por deterioroValor en que excede el valor en libros de un activo

a su valor recuperable


Identificación de activos




PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALORSE RECURRE A:

1. Fuentes externas2. Fuentes internas


Medición del valor recuperable




SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA

NETO Y EL VALOR EN USO

El precio de venta neto se determina a partir de:

Precio de un compromiso formal de venta libre

Precio en el mercado menos gastos

Precio de la transacción más reciente

La mejor información disponible considerandoactivos similares en industrias similares






SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTANETO Y EL VALOR EN USO

El valor en uso se calcula considerando:

Estimar entradas y salidas del funcionamientodel activo y de su venta o retiro

Aplicar la tasa de descuento adecuada

Las proyecciones se basan en:

- hipótesis razonables y fundamentadas

- presupuestos financieros recientes

- para períodos posteriores al de lospresupuestos se usan tasas decrecimiento constantes odecrecientes






No es necesario calcular los dos: si uno de ellos essuperior al valor en libros no hay deterioro

Si no es posible determinar el precio de venta netose toma el valor en uso para el cálculo

El cálculo se realiza para cada activo en formaindividual a menos que sea una unidad generadorade efectivo


Reconocimiento y medición de la pérdida




El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este esmenor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por deterioro

La pérdida se reconoce como un gasto

Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda sereconoce en gastos

Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir elnuevo valor en libros en el resto de su vida útil


Unidades generadoras de efectivo




Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyofuncionamiento continuado genera entradas deefectivo independientes de las generadas por otros activos

Se identifican de forma homogénea

Se conocen porque la generación de efectivo serealiza con la existencia de otro (s) activos. Por sísola no produce el efectivo

Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo ounidad generadora para determinar si ha habidodeterioro del activo




NIC NIIF IFRS

Instrumentos financieros

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Visión general




OBJETIVO:

Establecer el tratamiento para el reconocimiento,medición y revelaciones de los instrumentosfinancieros

ALCANCE:

Aplica para todo tipo de instrumentos financieros excepto: Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios

conjuntos que se reconozcan según lo indicado en esanormas

Arrendamientos

Beneficios a empleados Seguros

Instrumentos de capital

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Definiciones




Es el que da lugar simultáneamente a un activofinanciero en una empresa y un pasivo o capital

otra

InstrumentoInstrumentofinancierofinanciero

Efectivo

Instrumento de capital de otra empresaUn derecho a recibir dinero u otro activo financiero

o un intercambio en condiciones favorables

Un contrato que puede ser cancelado coninstrumentos de capital propios

Activo Activofinancierofinanciero





Supone la obligación de entregar dinero o activosfinancieros a otra empresa o intercambiar acondiciones desfavorables

Que puede ser cancelado con instrumentos decapital

PasivoPasivofinancierofinanciero


Contrato que pone de manifiesto interés en losactivos netos de una empresa

El valor en que un activo puede ser intercambiadoentre dos partes debidamente informadas en una

transacción libre

InstrumentoInstrumentode capitalde capital





Aquel que:Su valor cambia por cambio en una tasa dereferencia

No requiere una inversión al inicio

Se liquidará en una fecha futura

Ejemplos: f orward , futuros, opciones, swaps

DerivadoDerivado

CostoCostoamortizadoamortizado

Es el valor al que fue medido inicialmente menos

los reembolsos de capital más o menos la

amortización acumulada de cualquier diferencia

entre el monto inicial y el valor a su vencimiento

menos la pérdida de valor

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39




Los instrumentos financieros son: Efectivo,

inversiones temporales y permanentes,

préstamos y deudores, obligaciones

financieras, bonos, proveedores, cuentaspor pagar, los derivados, aportes de capital

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Reconocimiento y medición




Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros

METODO DE LA FECHA DENEGOCIACIÓN

METODO DE LA FECHA DELIQUIDACIÓN

Se reconoce cuando serealiza el negocio

Se reconoce cuando setransfiere el instrumentos

financiero ± cuando se

cumple el compromiso

Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39 Activos - Clasificación para su valoración




Activos

financieros

Negociables o Valor razonable

Para mantener vencimiento

Préstamos y deudores

Disponibles Para la venta

Depende de

laintención

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Clasificación




NEGOCIABLES O A VALOR RAZONABLE

Si cumple cualquiera de estos requisitos:

Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo

Parte de un portafolio de instrumentos administradosconjuntamente con un patrón de comportamiento que hagenerado resultados a corto plazo

Derivado excepto si es cobertura

Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable





MANTENIDAS AL VENCIMIENTO

Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijosal igual que su vencimiento y que la empresa quiere y

puede mantener hasta el vencimiento No son reconocidos al valor razonable

No están disponibles para la venta

No son préstamos ni cuentas por cobrar





PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:

Si sus pagos son fijos no determinables

No tiene un mercado activo

Diferentes de los antes mencionados





DISPONIBLES PARA LA VENTA:

Los demás

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Préstamos y cuentas por cobrar




Se reconocen por el neto de descuentos ysimilares o por el método bruto si ellos noson probables

Si el saldo es a largo plazo se descuenta auna tasa financiera de mercado; la de cortoplazo no se descuenta

Requieren análisis de pérdida de valor La pérdida de valor se puede determinar

en forma individual o por estadísticassegún los vencimientos

Existe el enfoque del balance (% del saldo

deudor), enfoque resultados (% de lasventas a crédito) y el de anticuación (% decartera según fecha de vencimiento)

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Préstamos y cuentas por cobrar




Avales no se reconocen en los estadosfinancieros, excepto si se convierte enparte obligada

Las cesiones (f actoring) de cartera queson garantías se separan pero se creauna obligación. Los riesgos y beneficiosnormalmente no se ceden

Si se transfieren riesgos y beneficios(f actoring con venta total) desaparece lacuenta por cobrar y se mide al valor razonable, la diferencia será una

ganancia o pérdida. Ver ejemplo Las operaciones repo con cartera no

retiran el activo sino que crea unaobligación

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Documentos por cobrar




Se reconocen a valor actualdescontando los flujos de caja futuros ala TIR o a una tasa de mercado (si latasa es cero)

La diferencia en la amortizaciónperiódica será gastos financiero (incluyeinterés y descuento)

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Pasivos - Clasificación para su valoración




Pasivos

financieros

O tros

Depende de

laintención

Negociables o Valor razonable





VALO

RACIÓN Y RECO

NO

CIMIENTO

A ser mantenidas alvencimiento

Préstamos y cuentaspor cobrar

Activos financieros

disponibles para venta

NegociablesValor razonable Resultados

Costo amortizado

Costo amortizado

Costo amortizado

Valor razonable

Resultados

Resultados

Resultados

Patrimonio





VALO

RACIÓN

Pasivos

financierosCosto amortizado Resultados

Instrumentos financieros ± IAS NIC 32-39Coberturas




SE RECONOCEN SI:

Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestióndel riesgo

Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgocubierto

Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debeestar altamente expuesta a variaciones que afecten losresultados

Es medible la eficacia de la cobertura

Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha

Beneficios a empleados ± IAS NIC 19Definiciones




Planes de aportesPlanes de aportesdefinidosdefinidos

Retribuciones por los servicios prestados por losempleados

Beneficios aBeneficios aempleadosempleados

Planes donde la empresa realiza contribuciones

predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el

responsable de atender los beneficios

Planes de beneficiosPlanes de beneficiosdefinidosdefinidos

Planes en los que la empresa se obliga a

suministrar los beneficios acordados asumiendo

los riesgos de atenderlos

Beneficios a empleados ± IAS NIC 19Beneficios a corto plazo




COMPRENDEN:

1. Sueldos, salarios2. Aportes de seguridad social3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)

4. Participación en ganancias e incentivos5. Médicos, arriendos, viajes y similares

Se reconocen en la medida en que el trabajador presta susservicios por el valor acordado (sin descontar)

Se le trata como un gasto (o un activo)

Beneficios a empleados ± IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados




COMPRENDEN:

PENSIONES

SEGUROS DE VIDA ATENCIÓN MÉDICA

SON DE DOS TIPOS:

1. PLANES DE APORTESDEFINIDOS

2. PLANES DE BENEFICIOSDEFINIDOS





La obligación legal de la empresa se limita al aporte que haacordado entregar al fondo y no tiene obligación de entregar sumas adicionales en caso que el fondo sea insuficiente

El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume elempleado

PLANES DE APORTES DEFINIDOS:





Si no se espera pagar dentro de los 12meses siguientes debe ser objeto dedescuento

RECONOCIMIENTO

Y MEDICIÓN

Se deben reconocer como gasto (oactivo) en la medida en que elempleado presta sus servicios a laempresa

PLANES DE APORTES DEFINIDOS:





La empresa se obliga a suministrar los beneficios (pensiones)

El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume laempresa

Puede no estar o estar parcialmente o totalmente cubiertospor un fondo

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:





El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activosdel plan se deben determinar con cierta regularidadque refleje su realidad económica


RECONOCIMIENTO

Y MEDICIÓN

Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas

El valor se reconoce como un pasivo y será lasuma de: V.P. de las obligaciones a la fecha delbalance Ganancia o pérdida actuarial Menos costo del servicio pasado noreconocido Menos valor de los activos del plan





HIPOTESIS ECONÓMICAS

Tasa de descuento Niveles futuros de sueldos y

beneficios Costos futuros de asistencia

sanitaria

Tasa de rendimientoesperado del plan

LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:

HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS

Mortalidad Tasa de rotación, incapacidad,

retiros

Beneficiarios del empleado

Tasas de petición de atenciónpor asistencia medica






Para la medición se usa el método de la unidad decrédito proyectada

Los beneficios se reconocen a medida que el

empleado presta el servicio según la formula del planmenos que servicios futuros le den más beneficios

El cálculo de los beneficios debe tener en cuentavariables demográficas y financieras

La tasa de descuento debe estar referida a tasas demercado de títulos de deuda emitidas por empresasde prestigio


Beneficios a empleados ± IAS NIC 19Otros beneficios a largo plazo




BENEFICIOSDIFERIDOS

AUSENCIASREMUNERADAS

PREMIOS DE ANTIGÜEDAD

BENEFICIOS PORINVALIDEZ

PARTICIPACIÓN

EN GANANCIASE INCENTIVOS

INCLUYEN:

Beneficios a empleados ± IAS NIC 19Otros beneficios a largo plazo




POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONESMENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL

PLAN

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

Beneficios a empleados ± IAS NIC 19Beneficios por terminación




Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:

Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes dela fecha normal de retiro

Hay compromiso de pagar beneficio por terminación comoincentivo por retiro voluntario de los empleados por un planformal para ello

Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debedescontar

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:




NIC NIIF IFRS

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias ± IAS ± NIC 12Definiciones




Gasto ingreso por Gasto ingreso por impuestoimpuesto

La que se calcula según las normas tributariasGanancia (pérdida)Ganancia (pérdida)fiscalfiscal

Valor que se incluye al determinar la ganancia

neta conteniendo tanto el impuesto corriente como

el diferido

Impuesto corrienteImpuesto corriente

Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a

las ganancias fiscales





Activo por impuesto Activo por impuestodiferidodiferido

El que se espera pagar en períodos futuros por diferencias temporarias

Pasivo por impuestoPasivo por impuestodiferidodiferido

Que se espera recuperar en períodos futuros por:

- Diferencias temporarias deducibles- Compensación de pérdidas

- Compensación de créditos fiscales no utilizados

DiferenciasDiferencias

temporariastemporarias

Divergencias entre valor libros de activos y

Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles ydeducibles





Base fiscal de unBase fiscal de unactivoactivo

Valor atribuido a los bienes para fines fiscalesBase fiscalBase fiscal

Valor que será deducible en el futuro cuando se

recupera el valor en libros de dicho activo. Si nohay tributación su base es cero

Base fiscal de unBase fiscal de un

pasivopasivo

Valor en libros menos montos deducibles

fiscalmente en un futuro

Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como

Impuesto a las ganancias ± IAS ± NIC 12Impuesto corriente




Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como

base la renta fiscal (calculada sobre las normasfiscales)

Se reconoce como una obligación de pago si no se haliquidado e incluye el impuesto corriente y el de años

anteriores

Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce

como un activo

Impuesto a las ganancias ± IAS ± NIC 12Impuesto diferido




Surgen producto de

diferencias temporarias entreel valor reconocidocontablemente como activo opasivo y su valor reconocidofiscalmente y que generan

en un futuro beneficios(deducciones) o sacrificios(gravables)

BAJO ESTA NIC SE USA ELMÉTODO DEL PASIVO

BASADO EN EL BALANCE





TIPOS DE DIFERENCIAS

PERMANENTES:

No se revierten

TEMPORALES:

Las diferenciasentre la renta fiscal

y la utilidadcontables que serevierten en un

futuro

TEMPORARIAS:

Las temporales máslas diferencias entreactivos y pasivos

contables conrespecto a su base

fiscal que se

revertirán en unfuturo

RECONOCIMIENTODE UN PASIVO POR IMPUESTODIFERIDO





RECONOCIMIENTODE UN PASIVO POR IMPUESTODIFERIDO

Cuando surgendiferencias

temporarias queimplicarán el pago de

impuestos en unfuturo

Si el valor en libros de un activo supera su base fiscal generaimpuesto diferido pasivo y se va revirtiendo a medida que serecupere el valor en libros

EX C EPTOEX C EPTO

Si surge de:- plusvalía comprada cuyaamortización no seadeducible

- el reconocimiento inicialde un activo o pasivo(excepto si es unacombinación de negocios yque no afectó la gananciacontable ni fiscal)

RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTODIFERIDO





ACTIVOSREVALUADOS

Cuando hay revaluacionescontables (o fiscales) que no afectan

la base fiscal (o contable) surge elimpuesto diferido si en un futuroafectaran la tributación por venta o

por uso

RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTODIFERIDO

RECONOCIMIENTODE UN ACTIVO POR IMPUESTODIFERIDO





RECONOCIMIENTODE UN ACTIVO POR IMPUESTODIFERIDO

Cuando surgendiferenciastemporarias

deducibles y esprobable que hayaganancias fiscales

futuras

EX C EPTOEX C EPTO

Si surge del:

- Reconocimiento inicial deun activo o pasivo

- Minusvalía tratado comoingreso diferido

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTODIFERIDO





Se mantendránactivos por impuestosdiferidos solo si esprobable que se

dispongan en unfuturo de beneficiosfiscales suficientesque permitan cargar dichas deducciones

por:

Diferencias temporarias imponiblesa ser usadas en el mismo periodode la deducción


Pérdidas fiscales para compensar

en ese período

Posibilidad de aprovechar oportunidades de planeación fiscal

Ganancias fiscales esperadas en elperíodo en que se revierten lasdiferencias






Al cierre de cada año la empresa debe revaluar la situaciónde impuestos diferidos y reconocerá aquel impuesto diferidoactivo que cumpla las requisitos para ello

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MEDICION DE LOS IMPUESTOS





Se miden a la tasa ysegún la base fiscal

que se espera aplicar cuando se reviertan lasdiferencias según lasnormas vigentes a lafecha del balance

Si hay diferentes tasas se aplica unamedia

LOS IMPUESTOS DIFERIDOS NOSE DESCUENTAN

MEDICION DE LOS IMPUESTOS

Impuesto a las ganancias ± IAS ± NIC 12Pérdidas y créditos fiscales




Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generanimpuesto diferido activo solo si es probable que se puedan

compensar con ganancias fiscales futuras




NIC NIIF IFRS

Ingresos

Ingresos ± IAS ± NIC 18Visión general




ALCANCE:

Para reconocer los ingresos ordinariosprocedentes de:

Venta debienes

Prestaciónde servicios

Uso por

terceros deactivos

Intereses

Regalías

Dividendos

Ingresos ± IAS ± NIC 18Visión general

Provienen del curso de las




Dos tiposde ingresos

Provienen del curso de las

actividades normales de unacompañía.

Ordinarios

Ganancias Las demás

Este estándar

Entradas en los beneficios económicos producidas

Ingresos ± IAS ± NIC 18Definiciones




Entradas en los beneficios económicos, producidas

en el período contable, en la forma de incrementode los activos o disminución de los pasivos que den

como resultado un aumento del patrimonio neto y

que no esté relacionado con aportes de los socios

(excluye ingresos para terceros)

IngresosIngresos

IngresosIngresosordinariosordinarios

Entradas de beneficios económicos, durante el

período, surgido en el curso de las actividades

ordinarias, que genera un aumento del patrimonio

neto y que no esté relacionado con aportes de lossocios

Ingresos ± IAS ± NIC 18Ingresos ordinarios

Mercancías




Venta de bienes Productos terminadosTerrenos e inmueblespara venta

Otros

Desempeno de una

tarea acordada en unperíodo de tiempo

ArriendosCambios en

instrumentosfinancierosInteresesRegalías

Prestación deservicios

Ingresos ± IAS ± NIC 18Medición




Al valor razonable de la

contrapartida recibida opor recibir

Acuerdo entre la empresa y elvendedor

Neto de descuentos,

bonificaciones o rebajascomerciales

El valor razonable se determina





El valor razonable se determina

descontando los pagos futurosusando la mejor tasa de:

Si la transacción se vuelvefinanciera (otorga plazo)

Tasa vigente de uninstrumento similar

con calificacióncrediticia parecida a

la que tiene el

cliente que lo acepta

Tasa que iguale elvalor de contado de

los bienes oservicios vendidos

Diferencia es un ingreso financieroa reconocer en el tiempo del crédito

Intercambio de





Intercambio de

bienes y serviciossimilares

No hay lugar areconocer un ingreso

Intercambio de

bienes y serviciosde naturalezadiferente

Se reconoce un ingreso

Al valor razonable delos bienes y serviciosrecibidos ajustado

Al valor razonable delos bienes y serviciosentregados

Ingresos ± IAS ± NIC 18Venta de bienes




Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos:

Han transferido los riesgos y beneficios significativos

El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo

El valor se mide fiablemente

Es probable que de ella se deriven beneficios económicos

Los costos se pueden medir fiablemente

Ingresos ± IAS ± NIC 18Venta de bienes




Los ingresos y gastos relacionados con una mismatransacción se reconocen en forma simultánea:

La ventaEl costo de la venta

Los gastos asociados a la ventaDevoluciones, descuentos, garantías

Si no es posible medir los costos y gastos

asociados no se reconoce la venta y se le tratacomo un pasivo

Se reconocen según el grado de terminación y si cumple la

Ingresos ± IAS ± NIC 18Prestación de servicios




Los costos incurridos y por incurrir pueden ser medidos

Se reconocen según el grado de terminación y si cumple la

totalidad de:

Valor puede ser medidofiablemente

Es probable de obtener beneficios económicos

El grado de terminaciónpuede ser medido

Se reconocen en el período en que los servicios sonprestados

Ingresos ± IAS ± NIC 18Prestación de servicios




Inspección de lostrabajos ejecutados

Avance físico delcontrato

Proporción de lostrabajos ejecutados Avance del ingreso

Proporción de los costos

incurridos Avance del costo

Se reconocen si:

Ingresos ± IAS ± NIC 18Otros ingresos




- Es probable obtener beneficios económicosfuturos

- El valor es medible fiablemente

Incluyen:

Intereses

Dividendos

Regalías




NIC ± NIIF (IAS - IFRS)

Presentación de estados financieros

Presentación de estados financieros NIC IAS 1Objetivo de los estados financieros




SUMINISTARINFORMACIÓN ACERCA DE

1. SITUACION FINANCIERA(Activos, pasivos y patrimonio)

2. DESEMPEÑO(ingresos y gastos)

3. FLUJOS DE EFECTIVO

4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN

Para una amplia gama deusuarios en la toma dedecisiones económicas Es responsabilidad de la

administración

Presentación de estados financieros NIC IAS 1Componentes




BALANCE

ESTADO DE RESULTADOS

FLUJO DE

EFECTIVO

ESTADO DE CAMBIOS

EN EL PATRIMONIO

(Dos métodos) POLITICAS CONTABLESY NOTAS

INFORMACIÓN COMPARATIVA

Presentación de estados financieros NIC IAS 1Consideraciones en su preparación




Se debe presentar informacióncomparativa con respecto (cifrasdescripción) al periodo anterior.

Si hay modificaciones en la presentaciónlos valores del año anterior sereclasifican explicando los detalles deello

Si es imposible revelar los detalles


Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido




Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado:

Ingresos y gastos

Costos financieros

Resultado por uso del método de participación Gasto de impuesto

Resultado de operaciones discontinuadas

Utilidad o pérdida

Separar en el estado de resultados la ganancia opérdida asignable a intereses minoritarios y la asignablea la matriz






Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos:

Función

Naturaleza






Método de la función

Presenta el costo deventas, los gastos deadministración, ventas y

operación separados Debe presentar en notas la

naturaleza de estos gastos

Método de la naturaleza

Presenta las variaciones en elinventario inicial y final, la manode obra, materia prima, gastos

de personal, depreciaciones yotros

Usar el que mejor represente los elementos inherentes a larentabilidad de la empresa

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS





Bases para la elaboración de los E.F.

Políticas contables

Información adicional no incluida en los E.F.

Se presentan en forma sistemática y referenciadas

Incluyen narraciones y detalles de cifras

Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF






Orden de las notas sería:

Estado de cumplimiento con NIC NIIF

Resumen de políticas contables

Detalles de la información incluida en los estadosfinancieros

Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdoscontractuales, revelaciones no financieras comoriesgos, objetivos y políticas gerenciales






En políticas contables revelar:

Bases de medición usadas en la preparación de losestados financieros

Otras políticas contables relevantes

Los juicios efectuados por la gerencia en el procesode aplicar las políticas contables que tienen efectossignificativo en los estados financieros






Otras revelaciones: Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres

que puedan generar riesgos sobre el valor de activosy pasivos

Domicilio y forma legal Naturaleza de las operaciones y actividades Nombre de la matriz actual y de la última (si hay

cambio) Dividendos declarados antes de la autorización de los

E.F. Dividendos preferentes acumulados no pagados




NIC ± NIIF (IAS - IFRS)

Grupos económicos

Es la empresa que posee el control sobre una oControladoraControladora

InversionesConsolidación de estados financieros ± IAS 27




más subsidiarias

ControlControl

Cuando se tiene el poder de dirigir las políticasfinancieras y operativas de una empresa.

Se presume que la hay cuando:

- Se posee más del 50% de los derechos devoto

- Se posee menos pero se tiene el poder de:+ Obtener más del 50% de los votos

+ Dirigir las políticas financieras y operación

+ Nombrar o revocar miembros de la Junta

+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea

Se deben incluir todas las subsidiarias excepto si elo

Consolidación de estados financieros ± IAS 27 Alcance de la consolidación




control es temporal (antes de 12 meses)

No se exige la consolidación si y solo si:

La controladora es subsidiaria de otra controladora ylos otros accionistas han sido informados y no hay

objeciones La controladora no tiene accione ni títulos en el

mercado de valores

La controladora no va a ir al mercado público devalores

La controladora última presenta estados financierosconsolidados

Se eliminan:

Consolidación de estados financieros ± IAS 27Reconocimiento de las inversiones




Se e a

Operaciones recíproca

inversión de la matriz con el patrimonio de las subsidiarias

Saldos entre companias

Ganancias y pérdidas no realizadas

Se reconocen intereses minoritarios

Entidad sobre la cual existe influencia significativaque no es subsidiara ni negocio conjunto Asociada Asociada

Inversiones en asociadas ± IAS ± NIC 28Definiciones




que no es subsidiara ni negocio conjunto

Influencia significativaInfluencia significativa

Es el poder de participar en las decisiones depolíticas financieras y operativas de unaempresa pero sin tener el control


- Se posee más del 20% de los derechos a voto

- Tiene representación en la junta

- Participa en los procesos de definir políticas,dividendos y distribuciones

- Existen operaciones entre inversor y asociada- Intercambio de personal directivo

- Provee soporte técnico

Inversiones en asociadas ± IAS ± NIC 28Reconocimiento de las inversiones




Las inversiones en asociadas se reconocen por el métodode participación con las mismas excepciones de la NIC 27

Si se preparan estados financieros individuales según NIC

27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al

valor razonable

Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se

reconocen bajo NIC 39 al valor razonableajo NIC 39 al valor razonable

No se exige método de participación si y solo si:

Inversiones en asociadas ± IAS ± NIC 28Reconocimiento de las inversiones




g p p y

La controladora es subsidiaria de otra controladora ylos otros accionistas han sido informados y no hayobjeciones

La controladora no tiene accione ni títulos en elmercado de valores

La controladora no va a ir al mercado público devalores

La controladora última presenta estados financierosconsolidados

La inversión se reconoce inicialmente al costo

Inversiones en asociadas ± IAS ± NIC 28Método de participación




La diferencia entre el costo (valor de compra) y laparticipación en el patrimonio de la asociada sereconoce como good will en los activos

Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas

Se reconocen las variaciones provenientes deresultados y de patrimonio

Los dividendos disminuyen la inversión

Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobrevalores revaluados (si difieren del existente en lafecha de compra)

Abandona el método cuando se llegue a cero

Reconoce provisión si cumple otra NIC

Es la unificación de entes independientes en unaCombinaciónCombinación

Combinación de negocios ± IFRS 3Definiciones




empresa única. La compradora obtiene el control

ControlControl

Cuando se tiene el poder de dirigir las políticasfinancieras y operativas de una empresa.


- Se posee más del 50% de los derechos devoto

- Se posee menos pero se tiene el poder de:+ Obtener más del 50% de los votos

+ Dirigir las políticas financieras y operación

+ Nombrar o revocar miembros de la Junta

+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea

Combinación de negocios ± IFRS 3Reconocimiento




SE RECONOCE POR EL METODODE LACOMPRA DEBIENDO:

Identificar el comprador

Medir el costo de la combinación

Asignar el valor de la combinación a losactivos adquiridos y pasivos asumidos

Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión

Combinación de negocios ± IFRS 3Reconocimiento




de acciones (Si hay)

Adicionan los costos directos de la compra

Se reconocen activos y pasivos identificables(cumplen la definición del marco conceptual)

Se pueden incluir activos intangibles de la compradano reconocidos en la medida que cumpla NIC 38

Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se

reconoce según NIC 12

La diferencia entre el valor razonable de la combinación y

Combinación de negocios ± IFRS 3Good will




el valor pagado será:

Si es positiva un good will (activo intangible)

Si es negativa un ingreso

El good will no se amortiza pero se debe analizar la

pérdida de valor

Conceptos específicos del modeloIASB NIC NIIF IFRS



Separa C

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