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Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]

CONFERENCISTA

Edmundo Alberto Flórez Sánchez Líder de Investigación de Estándares Internacionales

[email protected]

Proceso Implementación NIIF – IFRS

Plenas – Pymes

Objetivo Final de la Implementación

Estados Financieros y Revelaciones

Cuál es el resultado del proceso de Implementación por Primera Vez

Estados Financieros

• Estado de Situación Financiera (Balance General)

• Estado de Resultados

– Un Solo Estado, Dos Estados (Otro Resultado Integral)

• Estado de Cambios en el Patrimonio

• Estado de Flujos de Efectivo

• Notas a los Estados Financieros

– Nota Inicial, Políticas Contables, Bases de Medición

– Revelaciones Exigidas por Cada NIIF (IFRS)

• Reportar en XBRL (Informe Electrónico)

NIIF por Primera Vez

• No importa el Marco Contable Anterior

– PCGA (2649/93)

– NIIF Plenas a Pymes o Viceversa

• Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ

• En el Balance General deberá:

– Reconocer NUEVOS Activos y Pasivos requeridos por NIIF

– ELIMINAR Activos o Pasivos si NIIF no lo permite

– RECLASIFICAR partidas que sean de un tipo diferente a NIIF; y

– Aplicar NIIF al medir TODOS los Activos y Pasivos

Políticas Contables y Bases de Medición

Son las diferentes opciones queofrecen las NIIF y que la empresaselecciona para MEDIR las cifras quese expresan en los EstadosFinancieros

Estado de Resultados Integral:

• Por Naturaleza o Por Función

Estado de Situación Financiera(Balance General):

• Corriente y No Corriente o PorLiquidez

Propiedad Planta y Equipo:

• Rangos Vida Útil por clase Activo

• Métodos Depreciación por Activo

Propiedades de Inversión:

• Valor Razonable o Costo

Inventarios:

• Promedio o PEPS u Otro

Ingresos por Prestación de Servicios

• Proporción Costos Incurridos

• Inspección Trabajo Ejecutado

• Terminación Proporción Física

Análisis de Saldosde Cuentas

• Realizar Auditoría del valor de los saldos (Cómo está conformadoactualmente y Cómo debería ser en NIIF (IFRS))

• Nuevos conceptos para Reclasificaciones

– Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)

– Propiedades de Inversión (NIC 40 – Sec. 16)

– Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34)

– Inversiones en Subsidiarias (NIIF 10 – Sec. 9) y en Asociadas (NIC 28 –Sec. 14)

– Negocios o Acuerdos de Control Conjunto (NIIF 11 – Sec. 15)

– Transacciones con Partes Relacionadas (NIC 24 – Sec. 33)

• Ajustes (a favor – mayor valor o en contra – menor valor) afectan elPatrimonio (Utilidades Acumuladas o Cuenta Especial)

Diferencias Contables y Fiscales

• Independencia Normas Contables y Fiscales (Ley 1314/2009 art. 4)

• Metodologías Diferentes para determinar utilidad del periodo

• Informes Tributarios (Declaraciones, Infoexógena, Formato 1732)

• Informes Contables (Superintendencias – Terceros)

• Diferencias Permanentes y Temporarias(Transitorias-NIC 12–Sec.29)

• Control y seguimiento de Diferencias (Impuesto Diferido)

• Conciliaciones Patrimoniales y de Utilidad

• Rediseño Control Interno (Fiscal y Contable)

• Mecanismos para atender Requerimientos y sustentación de cifras

Ejemplos de Ajustes Contables

• Inversiones:

– Manejo como Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)

– Reclasificación como Inversiones en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14),Negocios Conjuntos (NIIF 11 – Sec. 15), Inversiones en Subsidiaria (NIIF10 – Sec. 9)

• Inventarios: (NIC 2 – Sec. 13)

– Cambios en medición (Valoración - Elementos del Costo) o Método(Promedio, FIFO-PEPS, Retail, Última compra, Identificación específica)

– Ajuste a Valor Neto de Realización

– Reclasificación Repuestos a PPyE (NIC 16 - Sec. 17), Activos Biológicos(NIC 41 – Sec. 34) , Contratos de Construcción (NIC 11 – Sec. 23)


• Deudores (Instrumentos Financieros–NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)

– Se denominan Cuentas por Cobrar

– Calcular Deterioro de Cartera de Clientes y Terceros

• Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16 – Sec. 17)

– Ajustar la Vida Útil de Cada Activo (Corrección de Errores)

– Estimar Valor de Salvamento y Desmantelamiento

– Valoración: a Costo, a Valor Revaluado, a Valor Razonable

– Métodos Depreciación (Línea Recta, Saldos Decrecientes, por USO:Unidades de Producción, Horas trabajadas)

– Activos por Partes (Evaluar información relevante)


• Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos – Evaluar)(Gastos Prepagados que cumplan con definición de Activos)

• Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How estimadoo formado)

• Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)

• Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se revelan)

• Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios porTerminación, Pensiones)

• Obligaciones Financieras por Leasing

• Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)

Efectivo y Equivalentes Instrumentos Financieros

• Las cuentas bancarias y de ahorros deben estar conciliadas

• Las partidas conciliatorias deben ser solucionadas porque Cuentaspor Cobrar (consignaciones sin identificar) y Cuentas por Pagar(cheques girados y no cobrados) erradas (Impacto en Infoexógena)

• Valores en Moneda Extranjera se entienden expresadas a la TRMde la fecha de cierre (NIC 21 – Sec. 30)

• Los Cheques Posfechados Recibidos son Cuentas por Cobrar yEntregados son Cuentas por Pagar

• Determinar Equivalentes de Efectivo: Inversiones a corto plazo degran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y sujetos a unriesgo insignificante de cambios en su valor

• El Sobregiro bancario es Equivalente al Efectivo (El interno no lo es)

Reclasificación Equivalentes Efectivo

Débito CréditoEfectivo y Equivalentes de Efectivo XXXInversiones XXX

• Paso 1: Reclasificación• Paso 2: Medición. Verificar si al aplicar la metodología

NIIF el valor debe ser modificado o mantener el saldoactual (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11 y 12):– Igual valor– Mayor valor = Aumenta Patrimonio– Menor valor = Disminuye Patrimonio

InversionesInstrumentos Financieros

Las Inversiones manejadas como Instrumentos Financieros(Títulos, Certificados, Papeles Comerciales) deberían estarvalorados bajo la siguiente metodología:

• Costo Amortizado: Manejan Capital e Intereses. Se utilizatasa de Interés Efectivo para calcular el Valor Presente.Se considera Mayor valor de la inversión todo lonecesario para adquirirla (Comisión, Asesoría)

• Valor Razonable: Cuando exista un Mercado Activo parasu negociación de fácil acceso al público

• Determinar Deterioro. Pérdida de valor en su realización

• Se pueden presentar como Equivalentes de Efectivo siesa es su finalidad

Ajuste por Medición Inversiones

Verificar si al aplicar la metodología NIIF (IFRS) el valor de la inversióndebe ser modificado o mantener el actual• Igual valor (Sin registro)

• Mayor valor = Aumenta PatrimonioDébito Crédito

Inversiones Títulos, Certificados, Papeles XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXXPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

• Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXXInversiones Títulos, Certificados, Papeles XXX

Inversiones en otras Entidades, Acciones, Cuotas,

Partes de Interés

Según la Finalidad de la Inversión se pueden clasificar para suPresentación en el Estado de Situación Financiera en:

• Instrumentos Financieros: Cuando se mantienen para laNegociación y Rendimiento (NIIF 7 y 9 – Sec. 11 y 12)

• Inversiones en Asociadas: Cuando se persigue Influenciasignificativa (NIC 28 – Sec. 14)

• Control Conjunto de Entidades: Cuando se une con otrosinversionistas para ejercer control (NIIF 11 – Sec. 15)

• Inversiones en Subsidiarias: Cuando existe Control Total deuna entidad. Se debe realizar Combinación (100%) y/oConsolidación (menor al 100%) de Estados Financieros.(NIC 27, NIIF 10 – Sec. 9)

ReclasificacionesTraslado Otras Agrupaciones

Débito CréditoInstrumentos Financieros XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inversiones en Asociadas XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inversiones con Control Conjunto XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inversiones en Subsidiaria XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inventarios

• Verificar si el saldo de cada ítem de inventario ha tenido en cuentacada uno de los elementos de medición en NIIF (NIC 2 – Sec. 13) odebe ser ajustado

• Reconocimiento de Egresos (Costo de Ventas) en el Momento de laTransferencia de Riesgos (Venta) – Reconocimiento Ingreso

• Costos de un Prestador de Servicios (Mano de Obra e Insumos)

• Técnicas y Métodos de Medición del Costo (Estándar, Retail, ÚltimaCompra, Identificación Específica, Promedio, PEPS)

• Producción: Variaciones Costeo Estándar afectan resultados

• Medición de Productos provenientes de Activos Biológicos (valorrazonable)

Manejo Elementos de Costo

• Estructuración actual y futura del proceso de compras. Cómo se informan losacuerdos de las negociaciones realizadas y el proceso logístico; manejodocumental, cómo se realiza el ingreso de existencias

• Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30). ImpactoTributario manejo diferencial (art. 66 E.T.)

• Descuentos en Compras (Condicionales, Rápel). Impacto Tributario pormanejo diferencial (Fiscalmente Ingresos)

• Deterioro por Reducción a Valor Neto Realizable

– Cómo se estructura el valor estimado de venta?

– Cómo se determinan los costos directos de venta?

– Cómo se calculan los costos de terminación?

• Eliminación de Ajustes por Inflación

Elementos del Costode Inventarios

• Precio de compra

• Aranceles de importación y otros impuestos (norecuperables posteriormente ante autoridades fiscales)

• Transporte

• Manipulación (Cargue y Descargue)

• Otros costos directamente atribuibles a la adquisición demercancías, materiales o servicios (Seguros, escolta)

• Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidassimilares se deducen para determinar costo de adquisición

Ajuste por Medición Inventarios

Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe sermodificado o mantener el actual• Igual valor (Sin registro)


Inventarios XXXPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

• Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXInventarios XXXInventarios – Ajuste por Inflación XXX


Débito CréditoActivos Biológicos - Cultivos XXXInventarios - Cultivos y Plantaciones XXX

Activos Biológicos – Semovientes XXXInventarios – Semovientes XXX

Contratos de Construcción XXXInventarios – Obras en Construcción XXX

Propiedad, Planta y Equipo XXXInventarios – Repuestos XXX

Cuentas por CobrarInstrumentos Financieros

• Deudores se llaman Cuentas por Cobrar (NIC 39, NIIF 9 - Sec.11 y 12)

• Información Relevante para Partes Relacionadas (Familiaresde Directivos o Propietarios, Subsidiarias) (NIC 24 – Sec. 33)

• Partidas conciliatorias para Consolidación o Combinación

• Cuentas de Operación Conjunta (NIIF 11 - Sec. 15)

• Cuentas por cobrar Asociadas (NIC 28 - Sec. 14)

• Retenciones (Renta, Industria y Comercio, Iva, Cree, etc),Anticipos y Saldos a Favor NO SE CONSIDERAN InstrumentosFinancieros

Cuentas por Cobrar -Deterioro

• Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito

• Deterioro de Cuentas por cobrar ComercialesMetodología de Provisión (Diferente a Fiscal)

Débito Crédito

Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

Cuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro XXX

• Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores


Cuentas por Cobrar – Trabajadores XXX

Deterioro o Castigo de Cuentas por Cobrar

• Deterioro de Cuentas por cobrar a Directivos yPropietarios

Débito Crédito


Cuentas por Cobrar – Directivos XXX

Cuentas por Cobrar – Accionistas XXX

• Deterioro de Cuentas por cobrar a Particulares


Cuentas por Cobrar – Particulares XXX

Propiedad Planta y Equipo (1)

• Conceptos para Medición o Valoración

• Valor a Depreciar (incluye Salvamento) y Vida Útil

• Métodos Depreciación (Lineal, Saldos Decrecientes, porUso (unidades producción, horas trabajadas))

• Corregir Vida Útil (Activos Depreciados Totalmente –Utilización Metodología Fiscal)

• Mantenimiento Importante - Mejoras

• Bienes por Partes (Edificios, Vehículos)

• Determinación Deterioro y/o Revaluación

Propiedad Planta y Equipo (2)

• Revisión (Anual) de Métodos y Estimaciones – Cambios enEstimaciones y Corrección de Errores

• Reclasificación a Propiedades de Inversión (NIC 40, Sec. 16), ActivosMantenidos para la Venta (NIIF 5 – Sec. 17) o Activos Biológicos(Cultivos, Semovientes - NIC 41 - Sec. 34)

• Reclasificación de Repuestos desde Inventarios cuando su usoexclusivo sea un elemento de PPyE (NIC 16-Sec. 17)

• Determinar si se considera Activo Apto o Calificado (Tiempoconsiderable y sustancial para su terminación)

• Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec.30). Descuentos en Compras-Impacto Tributario manejo diferencial


Débito CréditoActivos Biológicos - Cultivos XXXPPyE - Cultivos y Plantaciones XXX

Activos Biológicos – Semovientes XXXPPyE – Semovientes XXX

Propiedades de Inversión XXXPPyE – Terrenos/Construcciones y Edificaciones XXX

Propiedad, Planta y Equipo XXXInventarios – Repuestos XXX

Elementos del Costo de PPyE (1)

• El precio de adquisición

• Honorarios legales y de intermediación

• Aranceles de importación

• Impuestos no recuperables

• Deducir los descuentos comerciales y las rebajas

• Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación delactivo en el lugar y en las condiciones necesarias para quepueda operar, tales como: Preparación, Entrega yManipulación Inicial, Instalación, Montaje y los decomprobación de que el activo funciona adecuadamente

Elementos del Costo de PPyE (2)

• Estimación inicial de Costos de Desmantelamiento o Retiro

• Estimación inicial de Costos de Rehabilitación del lugarsobre el que se asienta

• Cualquier obligación en que incurre una entidad cuandoadquiere el elemento o se derive como consecuencia dehaberlo utilizado (Reubicación)

• Incluir montos de Ingresos y Gastos asociados con lasoperaciones de prueba durante construcción o desarrollo

• Si el pago se aplaza más allá de los términos normales decrédito, el costo es el Valor Presente de los pagos futuros

Valor a Depreciar y Vida Útil

• Valor Depreciable: Valor de Adquisición deducido el Valorresidual (salvamento o rescate). Base para depreciación

• Valor Residual (de un activo): Valor estimado a obtener(valor presente) por la venta, después de deducir costos deventa estimados, una vez alcance antigüedad y demáscondiciones esperadas al término de su vida útil

• Vida Útil: Periodo durante el cual se espera que un activoesté disponible para su uso por una entidad o número deunidades de producción o similares que se espera obtener

• El valor residual y la vida útil son ESTIMACIONES

Ajustes por Medición

• Ajuste de la Vida ÚtilDébito Crédito

PPyE – Depreciación Acumulada XXXPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

• Eliminación de Ajustes por InflaciónPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXPPyE – Ajustes por Inflación XXX

• Registro del DeterioroPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXPPyE – Deterioro XXX

Alternativas de Medición

• Valor Razonable

• Revaluaciones o Valorizaciones

• Mantener el saldo contable

• Eliminar Ajustes por Inflación

• En NIIF para Pymes (IFRS for SME) el método es COSTO-DEPRECIACIÓN-DETERIORO pero en Implementación por primeravez Únicamente se puede hacer como una excepción

• Clasificar Activos según finalidad

– Cuales Ajusto

– Cuales No Ajusto

– Cuales Divido en Partes

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Ajustes por Revaluación

• Método de EliminaciónDébito Crédito

PPyE – Depreciación Acumulada XXX (Saldo contable)

PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX (Saldo)

PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX (Valor avalúo)

Patrimonio – Superávit Revaluación XXX (Plenas)

Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX (Pymes)

• Método IncrementalPPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX (Mayor valor)

PPyE – Depreciación Acumulada XXX(Mayor vr.)

Patrimonio – Superávit Revaluación XXX (Plenas)

Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX (Pymes)

Piezas de Repuesto yEquipo Auxiliar

• Se registran habitualmente como inventarios, y sereconocen en el resultado del periodo cuando seconsumen

• Las piezas de repuesto importantes y el equipo demantenimiento permanente son propiedades, planta yequipo cuando la entidad espera utilizarlas durantemás de un periodo.

• Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solopueden ser utilizados con relación a un elemento depropiedades, planta y equipo, se considerarántambién propiedades, planta y equipo

Bienes por Partes

• Se puede requerir manejo de partes (Relevancia)

– Vehículo (Motor, Chasis)

– Inmueble (Paredes removibles, Techos, Pisos)

• Cada Parte tiene características propias (administración)

– Valor de Salvamento

– Vida Útil

– Método de Depreciación

– Reemplazo y Mantenimiento regulares, Seguros

• Creación de UGE (Unidad Generadora de Efectivo)

• Agrupar bienes en un solo Item (Control y Valoración)

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Desmantelamiento o Retiro

• Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo odesmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones

• Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)

• Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación

• Este concepto Financiero hace la información Predictivaporque desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)

• Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causaimpuesto diferido (se cancela en exceso y lo recupero cuandoefectivamente cancele el desmantelamiento)

• Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado

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Bienes Totalmente Depreciados

• Vida Útil Fiscal ha generado errores

• El ajustar la vida útil devuelve el mayor valor a socios

• Antes de Ajustar tener en cuenta materialidad yfinalidad del bien

• Se pueden ajustar a valor de salvamento y verificarestimaciones cada año (evaluar casos)

• Se pueden ajustar y volver a depreciar (DiferenciaPermanente Fiscal – Control en Cuentas Diferenciales)

• Puede ser necesario ajustar fiscalmente (Control fiscal)

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Bienes Adquiridos Mediante Leasing

• Bienes Totalmente Cancelados

– Registrados por Valor de la Opción de Compra e inclusototalmente depreciados

– Se podrían Valorar (ajuste al Patrimonio) y Depreciar (JuicioProfesional – Diferencias permanentes y temporarias)

• Bienes en Proceso de Cancelación

– Registrar el Bien a su valor actual y tratarlo como PPyE oIntangible (Depreciación, Valor Salvamento, Deterioro)

– Registrar Obligación pendiente por Cancelar (Pasivo Financiero)

– La Diferencia se ajusta al Patrimonio

– Puede Generar Impuesto diferido (Cuota Gasto Fiscal)

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Creación Activo yPasivo Leasing

• Propiedad, Planta y EquipoDébito Crédito

PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXXPPyE – Depreciación Acumulada XXXPasivo Financiero – Obligaciones XXXPatrimonio – Ajustes Primera Vez XXX

• IntangibleIntangibles – Licencias XXXIntangibles – Depreciación Acumulada XXXPasivo Financiero – Obligaciones XXXPatrimonio – Ajustes Primera Vez XXX

Impuesto Diferido

• Son partidas NO Corrientes

• Las Diferencias Permanentes No Generan ImpuestoDiferido

• Diferencias Temporarias (Control y Seguimiento en elSiguiente año donde se Aplican, Revierten, Ajustan,Continúan). Valor NIIF versus Base Fiscal (Valor Fiscal)

• Impuesto a las Ganancias (Financiero)

– Impuesto Corriente (Declaración de Renta)

– Impuesto Diferido (Activo y Pasivo)

– Efectos en los Resultados y el Patrimonio

• Conciliaciones Patrimonial y de Utilidad

Intangibles No Aceptados

El Goodwill Formado no se encuentra en Sec. 18 - Intangibles (NIIF

para Pymes). Párrafo 18.4 (c) expresa: “el activo no es resultado del

desembolso incurrido internamente” por ello debería darse de baja.

La NIC 38 - Intangibles (NIIF Plenas) párrafos 65 al 71 expresan

condiciones específicas para registrar un activo. En la gran mayoría de

casos se lleva al GASTO

El Goodwill Comprado se encuentra en Sec. 19 - Combinación de

Negocios y Plusvalía (NIIF para Pymes) y la NIC 38 – Intangibles (NIIF

Plenas) párrafos 10 a 16. Se debe evaluar el valor registrado

El Know How NO se considera Intangible porque se asemeja al

Goodwill Formado. Si es ADQUIRIDO se puede aceptar

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Eliminación Intangibles

• Goodwill

Débito Crédito

Patrimonio – Superávit de Capital XXX

Intangibles – Goodwill XXX

• Know how

Patrimonio – Superávit de Capital XXX

Intangibles – Know How XXX

Intangibles Aceptados

Confrontar lo registrado contablemente con lo establecido por la NIC 38(NIIF Plenas) o Sección 18 (NIIF para Pymes)

Los siguientes conceptos cumplen generalmente los criterios NIIF:

• Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias

Un Intangible es identificable, de carácter no monetario y sinapariencia física. Es identificable cuando:

a) Es separable o dividido de la entidad, vendido, transferido,explotado, arrendado o intercambiado, individualmente junto conun contrato, un activo o un pasivo relacionado, o

b) Surge de un Contrato u otros derechos legales, sin importar si esosderechos son transferibles o separables de la entidad o de otrosderechos y obligaciones

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Diferidos Aceptados

Los Gastos Pagados por Anticipado se aceptan si cumplen con ladefinición de activo

Los Cargos Diferidos aceptados que se reclasificarían son:

• Programas de Computador y Licencias (“podrían” pasar aIntangibles)

• Útiles y Papelería, Elementos de aseo y cafetería, Instrumentalquirúrgico, Dotación y suministro a trabajadores, Elementos deropería y lencería, Loza y cristalería, Platería, Cubertería(“podrían” pasar a Inventarios de suministros)

• Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes yTroqueles (“podrían” pasar a Propiedad, Planta y Equipo)

• Impuesto de Renta Diferido

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Ajuste por Medición Intangibles

Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe sermodificado o mantener el actual

• Igual valor (Sin registro)


Intangibles XXXPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXX

• Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXIntangibles - Deterioro XXX

Reclasificación Cargos Diferidos

• A Propiedad, Planta y EquipoDébito Crédito

PPyE – Construcciones XXXCargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena XXXPPyE – Equipos XXXCargos Diferidos – Moldes y Troqueles XXX

• A InventariosInventarios – Suministros XXXCargos Diferidos – Útiles y Papelería XXXCargos Diferidos – Elementos Aseo y Cafetería XXXCargos Diferidos – Dotación Trabajadores XXX

Diferidos No Aceptados

Los Cargos Diferidos no aceptados podrían ser:

• Remodelaciones (“podrían” ser PPyE o castigarlos)

• Mejoras a propiedad ajena (“podrían” ser PPyE o castigarlos)

• Organización y preoperativos

• Estudios, investigaciones y proyectos

• Contribuciones y afiliaciones

• Entrenamiento de personal

• Ferias y exposiciones

• Publicidad, propaganda y promoción

• Concursos y licitaciones

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Castigo Cargos Diferidos

Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena XXXCargos Diferidos – Organización y Preoperativos XXX

Cargos Diferidos – Estudios, investigaciones y proyectos XXX

Cargos Diferidos – Contribuciones y afiliaciones XXX

Cargos Diferidos – Entrenamiento de personal XXX

Cargos Diferidos – Ferias y exposiciones XXX

Cargos Diferidos – Publicidad, propaganda y promoción XXX

Cargos Diferidos – Concursos y licitaciones XXX

PasivosEs donde menos cambios podría haber, solo debería analizarse su saldo yevaluar si cumplen con la definición de Pasivos:

• Obligaciones Laborales: Determinar valor definitivo a Corto Plazo,Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones). No se deberíadeterminar Provisiones (2610) a menos que sean litigios

• Pasivos Estimados y Provisiones: Debería realizarse un análisisdetallado de situaciones (Garantías, Desmantelamientos). LasContingencias no tienen registro pero “podrían” ser provisiones

• Pasivos Diferidos: Se mantendrían algunos Ingresos Diferidos.Desaparecería la metodología Fiscal de Ventas a Plazos

• Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas

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Creación Obligaciones Laborales

Podrían ser sujeto de ajustes si ya existen

Débito Crédito


Beneficios Empleados – Ausencias Remuneradas XXX

Beneficios Empleados – Corto Plazo XXX

Beneficios a Empleados – Largo Plazo XXX

Beneficios Post empleo Pensiones Jubilación XXX

Beneficios a Empleados por Terminación XXX

Beneficios Empleados – Pagados en Acciones XXX

Creación Provisiones

Débito Crédito


Provisiones – Obligaciones Laborales XXX

Provisiones – Obligaciones por Garantías XXX

Provisiones – Desmantelamiento XXX

Provisiones – Multas y sanciones autoridades XXX

Provisiones – Intereses obligaciones tributarias XXX

Provisiones – Litigios Laborales XXX

Provisiones – Litigios Civiles XXX

Provisiones – Litigios Penales XXX

Provisiones – Litigios Administrativos XXX

Provisiones – Litigios Comerciales XXX

Reclasificación Contingencias (1)

Débito CréditoContingencias – Multas y sanciones autoridades XXXProvisiones – Multas y sanciones autoridades XXX

Contingencias – Intereses obligaciones tributarias XXXProvisiones – Intereses obligaciones tributarias XXX

Contingencias – Litigios Laborales XXXProvisiones – Litigios Laborales XXX

Contingencias – Litigios Civiles XXXProvisiones – Litigios Civiles XXX

Reclasificación Contingencias (2)

Débito CréditoContingencias – Litigios Penales XXXProvisiones – Litigios Penales XXX

Contingencias – Litigios Administrativos XXXProvisiones – Litigios Administrativos XXX

Contingencias – Litigios Comerciales XXXProvisiones – Litigios Comerciales XXX

Las contingencias no se registran solo se REVELAN

Castigo de Contingencias

Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXContingencias – Obligaciones por Garantías XXXContingencias – Desmantelamiento XXXContingencias – Multas y sanciones autoridades XXXContingencias – Intereses obligaciones tributarias XXXContingencias – Litigios Laborales XXXContingencias – Litigios Civiles XXXContingencias – Litigios Penales XXXContingencias – Litigios Administrativos XXXContingencias – Litigios Comerciales XXX

Patrimonio

• Reclasificación de Capital a Pasivos – AccionesPreferentes

Débito Crédito

Pasivo – Cuentas por Pagar Socios XXX

Capital – Acciones Preferentes XXX

• Eliminación de Ajustes por Inflación


Patrimonio – Revalorización del Patrimonio XXX

GRACIAS

[email protected]íder de Investigación de

Estándares Internacionales

mailto:[email protected]

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