Norma de Contabilidad N° 6 Tratamiento Contable de las ...
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“Aplicación de Normas Contables y Disposiciones Legales”
-Caso Banco Central de Bolivia-
1
BASES PARA LA ELABORACIÓN DE EEFF DEL BCB
2
BCB
Ley 1670
Manual Específico de Contabilidad
PCGA-Locales
ASFI
Prevalece esencia Económica sobre
Jurídica
Sector Público Jurídica sobre
Económica
En ausencia de pronunciamientos
técnicos NIIF
Normas Contables Nacionales
3
En Bolivia, siguiendo la tendencia mundial y la dinámicaempresarial global, se inició el proceso de convergencia alas NIIF el año 2007 con vigencia de aplicación desde lagestión 2011.
En la gestión 2010, se aplaza la vigencia de aplicaciónhasta la gestión 2013.
En la gestión 2012, el Consejo Técnico Nacional deAuditoria y Contabilidad, resolvió mantener la vigencia delas 14 Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadaspara Bolivia, en tanto las instancias técnicas y legalesdefinan la adopción integral de las NIIF.
Bolivia actualmente cuenta con pronunciamientostécnicos contables (14 Normas de Contabilidad).
Adopta las NIIF emitidas por la IFAC, ÚNICAMENTE enausencia de pronunciamientos técnicos del país.
Por lo tanto, cuando corresponde, las NIIF se aplican encuanto a criterios de «reconocimiento, medición yrevelación» para las transacciones y elementos de losEEFF.
4
• Normas Contables Nacionales
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS PARA BOLIVIA
� NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
� NC 2. Tratamiento Contable de Hechos Posteriores
al Cierre del Ejercicio
� NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante
� NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos
� NC 5. Principios de Contabilidad para la Industria
Minera
� NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de
Cambio y Mantenimiento de Valor
� NC 7 Valoración de Inversiones Permanentes5
� NC 8 Consolidación de Estados Financieros
� NC 9 Norma de Contabilidad para la Industria
Petrolera
� NC 10 Tratamiento Contable de Arrendamientos
� NC 11 Información Esencial Requerida para una
Adecuada Exposición de los Estados Financieros
� NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en
Moneda Extranjera cuando Coexisten mas de un
Tipo de Cambio
� NC 13 Cambios Contables y su Exposición
� NC 14 Políticas Contables su Exposición y
Revelación
6
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS PARA BOLIVIA
Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas
aplicables en el BCB
7
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS PARA BOLIVIA
Norma de Contabilidad N° 1
Principios y Normas Técnico – Contables Generalmente Aceptados para la Preparación
de los Estados Financieros
a) El principio fundamental o postulado básico
b) Los principios generales
c) Las Normas particulares (PCGA)
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PRINCIPIOS CONTABLES
a) El principio fundamental o postulado básico
La equidad es el principio fundamental que debe
orientar la acción de los contadores en todo
momento
9
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS GENERALES
a) Ente
b) Bienes Económicos
c) Moneda de Cuenta
d) Empresa en Marcha
e) Valuación al Costo
f) Ejercicio
g) Devengado
10
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS GENERALES
h) Objetividad
i) Realización
J) Prudencia
K) Uniformidad
l) Materialidad (Significación o Importancia
Relativa)
m) Exposición
11
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS
I. Activos Afectados a Operaciones del
Objeto Ordinario del Negocio
1. Dinero efectivo y otros bienes asimilables
2. Derechos crediticios contra terceros
3. Bienes de intercambio ordinario o habitual
4. Bienes para uso de la explotación o ente
5. Activos intangibles
6. Gastos adelantados y cargos diferidos
12
Norma de Contabilidad N° 1
II. Activos Afectados a Operaciones al Margen del Objeto Ordinario el negocio
1.- Valores mobiliarios con cotización
2.- Valores mobiliarios sin cotización
3.- Cuotas de capital
4.- Seguros de vida
13
PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS
Norma de Contabilidad N° 1
III. Derechos de Terceros y Propios sobre el Activo
1. Derechos crediticios de terceros
2. Derechos de terceros en expectativa
3. Ingresos o utilidades diferidos
4. Capital, reservas y resultados
IV. Eventualidades o Contingencias14
Norma de Contabilidad N° 1
PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS
Norma de Contabilidad N° 2
Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio
15
Si resultan de aquellos sucesos, que proporcionan
evidencia adicional respecto a condiciones que existían a
la fecha de los estados financieros y afectan las
estimaciones relacionadas con la elaboración de los
mismos, requieren ajustes a los estados financieros.
Si aquellos sucesos NO existían a la fecha de los estados
financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha
fecha no requieren ajustes pero si adecuada exposiciónen las notas.
Norma de Contabilidad N° 3
Estados Financieros a Moneda Constante
16
El objetivo del pronunciamiento técnico, es de lograr
que los estados financieros estén expresados en moneda
constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre
ellos produce la inflación
Métodos:
a) Actualización por índices
b) Actualización por valores corrientes
c) Por valores corrientes actualizados
Norma de Contabilidad N° 3
Estados Financieros a Moneda Constante
17
Los criterios para determinar el momento, a partir del cuales necesario reeexpresar los estados financieros sonsimilares a los establecidos en la NIC 29, excepto por que latasa de inflación acumulada en los últimos doce meses debealcanzar aproximadamente al 12%
Se define :
«Límites del Ajuste (Valor Recuperable, Valor Neto deRealización, Valor de Utilización Económica)»
«Capital Financiero a Mantener»
«Contrapartidas del Ajuste»
Discontinuación o Reposición de la Reexpresión de EEFF
Norma de Contabilidad N° 4
Revalorización Técnica de Activos Fijos
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Principalmente establece:
• Requisitos del profesional que realice el revalúotécnico
• Procedimientos del registro de la revaluacióntécnica
• Lineamientos de la Depreciación después de larevaluación
El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valoractualizado se registra en una cuenta patrimonial
Norma de Contabilidad N° 6
Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor
19
Las diferencias de cambio emergentes demodificaciones en la paridad cambiaria y pormantenimiento de valor y otras indexaciones debenimputarse a cuentas de resultados
Norma de Contabilidad N° 11
Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros
20
Esta Norma de Contabilidad se refiere a la informaciónmínima necesaria para una adecuada revelación de loseventos económicos, financieros y socialescuantificables e identificables generados en unaempresa, traducidos en estados financieros y susrespectivas notas
Norma de Contabilidad N° 12
Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio
21
• La realidad económica del país, requiere en ocasiones,
la adopción de controles de divisas con la aparición de
dos o mas tipos de cambio
• Se tienen tipos de cambio emitidos por el Banco
Central o por el mercado paralelo – NO ilegal en Bolivia
• En la liquidación debe utilizarse el tipo de cambio
aplicable a la operación de acuerdo a la fuente de
donde provengan las divisas, es decir, el precio
efectivamente pagado por las mismas
Norma de Contabilidad N° 12
Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio
22
• Se debe exponer en los EEFF la situación cambiaria real
• A la fecha de los estados financieros se tendrá en
cuenta el principio de costo o mercado, el que sea
menor
• Las divisas adquiridas a diferentes valores, podrán ser
valuadas con los diferentes tipos de valuación (como
ser los aplicados para inventarios UEPS, PEPS, PP, etc.)
Norma de Contabilidad N° 13
Cambios Contables y su Exposición
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• Las empresas en ocasiones deciden adoptar
cambios en los métodos de valuación o
estimaciones contables que regulen sus operaciones
• Los cambios contables pueden ser originados por
cambios en la aplicación de PCGA o cambios de
estimaciones contables
Norma de Contabilidad N° 13
Cambios Contables y su Exposición
24
• Los cambios deben ser revelados en Notas a los
Estados Financieros, de tal manera que facilite la
comprensión y análisis de la información financiera
y patrimonial
• Se considera un cambio a una cierta disposición
legal emitida por el estado, es decir, cambio en la
forma de presentar la información financiera
• Se debe revelar las razones del cambio, el valor del
cambio o ajuste, el efecto de las partidas afectadas y
del resultado de la gestión
Norma de Contabilidad N° 14
Políticas Contables su Exposición y Revelación
25
• Las empresas deben presentar la información financiera,
económica y patrimonial pertinente y objetiva
• Dicha información es la suma de la aplicación de políticas
contables, adoptadas por los superiores jerárquicos
• Es necesario revelar en los Estados Financieros la aplicación
de las políticas adoptadas por la Gerencia y uniformar la
utilización de éstas.
• Políticas Contables: Definiciones o formas de registrar y
llevar a cabo las operaciones, determinar los costos,
métodos de valuación de inventarios, depreciaciones,
gastos anticipados, moneda extrajera, etc.
Norma de Contabilidad N° 14
Políticas Contables su Exposición y Revelación
26
Las políticas adoptadas son parte integral para lainterpretación de los datos expuestos en los EEFF
Alternativas de políticas contables.-
Las siguientes partidas contables son algunos ejemplos dealternativas para la adopción y aplicación de políticas:
a) Efectos de la inflación
b) Inventarios
c) Arrendamientos
d) Previsión para incobrables
e) Métodos de depreciación
f) Valuación de inversiones
g) Activo fijo
Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia
• Operaciones de Inversión en Títulos Externos
• Créditos al Sector Financiero y Sector Público
• Emisión de Títulos de Política Monetaria
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Operaciones de Inversión en Títulos Externos
Valoración de Instrumentos de Inversión
Compra
• Precio de compra
Actualización periódica (a precio de mercado)
• Según Ley del BCB, en Patrimonio Neto
• Al momento de la venta del titulo, en cuentas de
resultados28
Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia
Operaciones de Inversión en Títulos Externos
Actualización periódica del tipo de cambio
Medición periódica el valor resultante en cuenta del
Patrimonio Neto (Ley del BCB)
Por transacciones en operaciones diarias, en cuentas
de Resultados (Ley del BCB)
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Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia
Créditos al Sector Financiero y Sector Público
Emisión de Títulos de Política Monetaria
Aplicación de Norma de Contabilidad N° 1 (Local)
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
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Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia
NC 3. Reexpresión de Estados Financieros
La NC 3 es concordante con las características de unaeconomía inflacionaria con la NIC 29 excepto por que latasa de inflación acumulada (últimos 12 meses debeaproximarse al 12%)
El índice corrector de las Cuentas Monetarias es la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV)
La ASFI, dispuso en la gestión 2008 dejar de ajustar enlos estados financieros en base a la inflación 31
Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB
NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor
La NC 6 recomienda registrar los ajustes en cuentas deResultado
Ajustes Cambiarios en BCB: Las diferencias resultantesde las variaciones cambiarias por ley del BCB, sereconocen en cuentas del Patrimonio Neto (Activos deReserva y Obligaciones en ME)
El resto de cuentas en ME BCB, se reconocen en ungrupo de cuentas de resultados denominadoResultados No Realizados (activos y pasivos Internos)
Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB
Ley 1670 del BCB
Art. 74.- Los cambios en la valoración de los activos de
reserva internacional y en las obligaciones del BCB
denominadas en moneda extranjera, por fluctuaciones
en las paridades cambiarias o en sus cotizaciones
internacionales , se registraran en una cuenta especial
de reserva.
Las ganancias y perdidas por diferencias de cambio,
emergentes de las transacciones realizadas durante
cada ejercicio financiero, deberán imputarse a los
resultados de la gestión en la se incurran.
Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB
2013 2012 2013 2012
A C T I V O P A S I V O
ACTIVOS INTERNACIONALES 104,188.0 101,046.5 PASIVOS INTERNACIONALES 3,976.8 4,073.8
ORO 11,398.8 15,688.2 PASIVOS DE RESERVA 0.2 -
BONOS Y OTRAS INVERSIONES EXTERNAS 68,196.6 56,145.7 OBLIGACIONES A MEDIANO Y LARGO PLAZO 53.0 58.0 OTROS ACTIVOS DE RESERVA 19,493.2 23,837.8 OTROS PASIVOS INTERNACIONALES 3,923.6 4,015.8 OTROS ACTIVOS INTERNACIONALES 5,099.4 5,374.8
ACTIVOS INTERNOS 27,710.0 19,241.2 PASIVOS INTERNOS 125,162.6 105,472.1
CRÉDITO AL SECTOR NO FINANCIERO 19,280.9 10,761.2 CIRCULACIÓN MONETARIA 37,001.0 32,665.1
CRÉDITO AL SECTOR FINANCIERO 801.7 803.8 TÍTULOS PÚBLICOS (OMA) 17,874.6 11,424.5
OTRAS INVERSIONES (MEDALLAS Y MONEDAS DE ORO) 134.2 181.3 OBLIGACIONES CON EL SECTOR NO FINANCIERO 56,203.4 46,847.4
OTROS ACTIVOS INTERNOS 7,493.2 7,494.9 OBLIGACIONES CON EL SECTOR FINANCIERO 13,562.0 13,592.5
OTROS PASIVOS INTERNOS 521.6 942.6
T O T A L P A S I V O 129,139.4 109,545.9
P A T R I M O N I O 2,758.6 10,741.8
CAPITAL 515.8 515.8 RESERVAS CONSTITUIDAS 2,146.8 2,936.2
RESERVAS POR VALORACIONES (525.6) 6,760.4 RESERVA p/ SUPERÁVIT EN REVALUACIÓN DE TÍTULOS 142.1 313.9 RESERVA ESPECIAL POR VALORACIONES ARTÍCULO 74 2,450.5 6,446.5 AJUSTES POR DIFERENCIAS CAMBIARIAS (1,693.2) 0.0 AJUSTES POR INDEXACIONES Y MANTENIMIENTO DE VALOR (1,425.0) 0.0
RESULTADOS DEL EJERCICIO 621.6 529.4
TOTAL ACTIVO 131,898.0 120,287.7 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 131,898.0 120,287.7
BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(EN MILLONES DE BOLIVIANOS)
Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Determina que tanto las diferencias en cambio surgidas
en la liquidación de las partidas monetarias (resultados
realizados), como en la conversión o valoración de éstas
partidas (resultados no realizados) se deben incluir en
los resultados netos del periodo
Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB
Registro de Resultados en el BCB
El BCB diferencia dos aspectos: Resultados Realizados y
No Realizados.
Resultados Realizados Sujeto a distribución de
utilidades
Utilidades No Realizadas se registran en el patrimonio
neto en el grupo de Reservas por Valoraciones y en la
medida que éstas se realicen se registraran en
resultados.
Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB
INGRESOS 1,305.7
INGRESOS FINANCIEROS 1,291.4 DEL SECTOR EXTERNO 780.6 DEL SECTOR NO FINANCIERO 140.8 DEL SECTOR FINANCIERO 1.4 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 368.6
INGRESOS ADMINISTRATIVOS 14.3 RECUPERACIONES 8.8 OTROS INGRESOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS 5.5
EGRESOS (756.0)
EGRESOS FINANCIEROS (51.8) AL SECTOR EXTERNO (41.2) AL SECTOR FINANCIERO (10.0) CARGOS POR PREVISIONES (0.6)
EGRESOS ADMINISTRATIVOS (489.7) GASTO CORRIENTE (158.4) TRANSFERENCIAS (42.7) DEPRECIACIONES, PREVISIONES, AMORTIZACIONES Y CASTIGOS (12.9) MATERIAL MONETARIO (68.6) TRANSFERENCIAS AL TGN - FINANC. PROGRAMAS SOCIALES (206.7)
OTROS GASTOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS (0.4) EGRESOS POR EMISIÓN DE TÍTULOS (OMA) (214.5) UTILIDAD DE OPERACIÓN NETA DEL PERIODO 549.7
INGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES 220.4 EGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES -
UTILIDAD DE OPERACIÓN 770.1 RESULTADOS NO REALIZADOS (148.5)
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 621.6
ESTADO DE RESULTADOSPOR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(En millones de Bolivianos)
Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB
Al final del ejercicio, los Resultados No Realizados son
trasladados al Patrimonio Neto como Reservas por
Variaciones Cambiarias e Indexaciones
Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB
2013 2012Bs Bs
Reservas constituidasReserva legal 515.756.422 515.756.422 Reserva para contingencias 467.047.417 1.244.700.224
Reserva por ganancia neta de capital inversionesexternas - 11.695.042
Reserva para acreencias Bancos Sur y Cochabambaen liquidación 1.164.000.000 1.164.000.000 Reserva para disminución patrimonial - - Reserva para reposición patrimonial - -
2.146.803.839 2.936.151.688
Reservas por ValoracionesReserva por superávit en revaluación de títulos 142.110.228 313.917.266 Reserva especial por valoraciones Artículo 74° 2.450 .469.677 6.446.547.033
2.592.579.905 6.760.464.299
Cuentas de AjusteAjustes por Diferencias Cambiarias (1.693.235.902) - Ajustes por Indexaciones y Mantenimiento de Valor (1.424.969.195) -
(3.118.205.097) -
1.621.178.647 9.696.615.987
CONCLUSIONES
• Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB
Normas Locales Bolivianas NIIF
NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
Marco Conceptual
NIC 1. Presentación de EEFF
NIC 16. Propiedades, planta y equipo
NIC 18. Ingresos de actividades extraordinarias
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
NIC 38. Activos Intangibles
NC 2. Tratamiento Contable de Hechos
Posteriores al Cierre del Ejercicio
NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa
NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante NIC 29. Información financiera en economías
hiperinflacionarias
CONCLUSIONES
• Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB
Normas Locales Bolivianas NIIF
NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos NIC 16. Propiedades, planta y equipo
NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias
de Cambio y Mantenimiento de Valor
NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera
NC 11. Información esencial requerida para
una adecuada exposición de los EEFF
NIC 1. Presentación de EEFF
NIC 7. Flujo de Efectivo
NC 13. Cambios Contables y su Exposición NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
NC 14. Políticas Contables su Exposición y
Revelación
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
CONCLUSIONES
• Para la operación principal del BCB (Operaciones de
Inversión en Títulos Externos) no existe Norma
Contable Local
• Hasta la gestión 2012 se consideró la anterior NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición
41
42