NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)La auditora que en este caso dicto las normas est constituida por las Conferencias Internacionales de Contabilidad que rene a los representantes de la profesin de todos los pases y de ah la denominacin de Generalmente Aceptadas. As mismo en el caso de las Normas Internacionales de Auditoria, Los Pronunciamientos Tcnicos son emitidos por el Comit Internacional de Practicas de Auditoria.Las normas de auditoria generalmente aceptadas vienen a ser los principios fundamentales o los soportes ms importantes, para la profesin, en la ejecucin del trabajo de auditoria.El origen de las normas fueron los boletines Enunciados de Auditoria, abreviado SAS ( Statement on Auditing Standards) emitidos en 1948 por el Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos (AICPA) Se define a las normas de auditoria como los requisitos de calidad referentes a la personalidad del auditor, al trabajo que realiza y la informacin resultado del trabajo.Clasificacin de las normas

1. NORMAS GENERALES O PERSONALESEstas normas son amplias y permiten un vasto grado de interpretacin. Hacen referencia a la calidad y cualidades del auditor, su experiencia, conocimiento y preparacin. Entrenamiento tcnico y capacidad profesionalEl trabajo de auditoria, cuya finalidad en la de rendir una opinin Profesional Independiente, deben ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento, tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos de educacin: La formacin acadmica como culminan para obtener el ttulo de Contador Pblico y la extracurricular mediante la participacin en eventos de capacitacin o especializacin como son los cursos, conferencias, estudios de casos, etc. En Auditoria, Contabilidad, Finanzas, Administracin, Calidad, P.A.D. etc. Debe complementarse con la experiencia en labores de auditoria o afines y las gua de auditores experimentados durante un periodo razonable.El auditor debe actualizar constantemente sus conocimientos tcnicos y su aplicacin prctica.La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el enfrentamiento sistemtico a situaciones desconocidas, complejas y en algunos casos controversiales y la eleccin de la solucin adecuada a esos problemas Cuidado y diligencia profesionalEl auditor tiene la obligacin de desempear un cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su examen y la preparacin de su dictamen o informe.El auditor deber desempear su trabajo, con meticulosidad cuidado y esmero poniendo siempre todo su capacidad y habilidad profesional, con tica e inteligencia profesional Independencia El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental (ser) y objetiva (aparecer) en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.Al ser la cualidad ms importante el profesional no podr actuar como auditor en aquellos casos en los que existan circunstancias que puedan esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en loa mente publica una duda razonable sobre su independencia y objetividad. El cdigo de tica Profesional define las circunstancias particulares en que considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinin profesional.La ley Orgnica de la Contralora General del Estado, para precautelar la independencia establece en el Art. 25 Independencia del personal de auditoria.- El personal ejecutor de auditoria gubernamental mantendr total independencia respecto de las instituciones del Estado y de las personas y actividades sujetas a su examen.Los auditores de la contralora General del Estado no efectuaran labores de auditoria en instituciones del Estado en las que hubieren prestado sus servicios dentro de los ltimos cinco aos, excepto en calidad de auditor interno. Tampoco auditaran actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grados de consanguinidad y segundo de afinidad, ni cuando existen conflictos de intereses.Es fundamental para los profesionales que los clientes o pblico en general mantengan su confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se estropeara si evidenciara que en realidad falta la independencia o podra tambin verse perjudicada por la existencia de circunstancias que, segn el juicio de personas razonables, pueden influenciar su independencia. Para ser independientes, el auditor tiene que ser intelectualmente honesto; para ser reconocido como independiente, este debe estar libre de cualquier obligacin o inters con el cliente, con su administracin a sus dueos.2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO Planeacin y Supervisin.El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente en todas sus etapas de tal manera que toda actividad o procedimiento que realice el auditor obedezca a una planificacin o programacin, as mismo, es importante que todos los niveles tengan una apropiada supervisin.La planificacin de una auditoria de una auditoria abarca el desarrollo de una estrategia general para la conduccin y el alcance esperados en la auditoria. La naturaleza, alcance y oportunidad de la planificacin varan segn sea el tamao y complejidad de la entidad bajo revisin, la experiencia que se tenga en esta y el cumplimiento del negocio de la entidad. Al planificar la auditoria, el auditor debe considerar, entre otros aspectos:a) Los asuntos relacionados con el negocio de la empresab) Las polticas y pronunciamientos contables de la entidadc) Los mtodos que usa la entidad para procesar la informacin contable importante d) Nivel determinado de riesgos de controle) Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa f) Cuentas de los estados financieros que probablemente requerirn de ajustesg) Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las pruebas de auditoria, tales como el riesgo de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.h) La naturaleza de los informes que se espera sern emitidos.La planificacin y la supervisin en un proceso continuo a travs de toda la auditoria y los procedimientos correspondientes con frecuencia se superponen. La planeacin implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, las extensin y la oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que deba intervenir en el trabajo. El auditor debe dejar evidencias en sus papeles de trabaja de haber planteado al auditoria.La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisadoLa supervisin debe ejercerse en las etapas de planificacin, ejecucin y conclusin del trabajo debe dejarse en los papeles de trabajo, evidencia de la supervisin ejercida. Estudio y Evaluacin del control Interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuada de la estructura del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; el nivel de riesgo de la auditoria y el enfoque que debe dar a las pruebas selectivas en cuanto a la determinacin de la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria. Con las modificaciones establecidas en las declaraciones sobre Normas de Auditora SAS-55, en enero de 1990, que reemplaza a la declaracin contenidas en el SAS-1, seccin 320 y que posteriormente en diciembre de 1995 fuera reemplazada por el SAS-78, la norma contiene el siguiente contenido. un suficiente entendimiento del control interno, tendr al planear la auditoria y para determinar la naturaleza, tiempo y extensin de las pruebas a ser desarrolladas.El control interno se define de la siguiente manera:el control Interno es un proceso efectuado por el consejo de Directores de la entidad, gerencia y dems personas designado, para proporcionar una razonable seguridad en relacin al logro de los objetivos de las siguientes categoras: (a) seguridad de la informacin financiera, (b) efectividad y eficiencia de las operaciones, y (c) cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.El Comit of Sponsoring Organizacin of the Tredway Comisin, que encargo ala empresa Coopers & Lybrand, sistematizar el informe denominado COSO indica que:El control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objetivo de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras: Eficiencia y Eficacia de las operaciones Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y normas aplicablesLa obligacin del auditor al efectuar el estudio de la estructura del control interno, est dado por la evaluacin y comprensin del ambiente del control, de los sistemas de informacin y registro de los procedimientos del control como bese para establecer sus planes de ejecucin.Al estudiar la estructura del control interno, el auditor deber determinar sus debilidades y calificar el riesgo de que auditor emita un informe con equivocaciones por no haber detectado errores o irregularidades y eso podr hacerlo cuando haya definido la gravedad y posibles repercusiones, que le permitir establecer el alcance de su trabajo en relacin con las condiciones encontradas. Obtencin de evidencia suficiente y competenteMediante la aplicacin de pruebas selectivas de cumplimiento, sustantivas o analticas a travs de procedimientos o tcnicas de auditoria, el auditor, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiere para suministrar una base objetiva para su opinin La evidencia ser suficiente, cuando ya sea por los resultados de una sola prueba o por la concurrencia de resultados de varias pruebas diferentes, se ha obtenido en la cantidad indispensable, para que el auditor llegue a la conviccin de que los hechos que est tratando de probar dentro de un universo y los criterios cura correccin esta juzgado, han quedado satisfactoriamente comprobados. La evidencia es competente cuando se refiere a hechos circunstancias o criterios que realmente tienes relevancia dentro de lo examinado y las pruebas realizadas son vlidos y apropiados.La reunin de estos dos elementos: Evidencia suficiente (caractersticas cuantitativas) y evidencia competente (caractersticas cualitativas) proporcionan al auditor la conviccin necesaria para tener una base objetiva en su examen. Para obtener la evidencia, el auditor deber guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable.Se considera que una partida tiene importancia relativa cuando mediante su inclusin o exclusin o un cambio en su presentacin, en su valuacin o en su descripcin pudiera modificar substancialmente la interpretacin de la informacin financiera.El riesgo probable se refiere a la posibilidad de error que puede representar la carencia o deficiencia de ciertas partes de la evidencia, dada la naturaleza de la partida que se pretende comprobar.3. NORMAS DE INFORMACION Presentacin conforme a principiosEl auditor deber indicar en su informe si los Estados Financieros fueron elaborados en base a los principios de contabilidad generalmente aceptados (NIC. NIIF). UniformidadEl auditor, al opinar sobre estados Financieros, se debe observar que:a) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentesb) La informacin presentada en los mismo y en las notas relativas, se adecuada y suficiente para su razonable interpretacinPor lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe menciona claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre estados financieros. Revelaciones Informativas Esta norma es de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del profesional. Se refiere a ella solamente en los casos en que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas, a buen juicio del auditor. Obligacin de emitir un dictamen en todo trabajo profesional En todos los casos en que un contador pblico independiente haya hecho una revisin de estados o informacin financiera ineludiblemente deber expresar una opinin en los trminos del examen que practic. La opinin o dictamen es la expresin emitida acerca de la razonabilidad de los estados financieros. La opinin es el resultado del proceso de auditora que implica el examen de los estados financieros, las cuentas o robos que lo forman. Existen cuatro formas de dictamen a) Dictamen limpio o informe estndar La opinin limpia establece que los estados financieros presentan razonablemente, en los aspectos importantes, la posicin financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo de la entidad auditada de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.Si existen circunstancias que afectan de alguna manera a los estados financieros pero no son lo suficientemente importantes como para que se genere una opinin adversa se debe incluir un prrafo explicativo y establecer una opinin con salvedades.Exenciones: Incertidumbre Existencia permanente Limitaciones al alcance( puede haber abstencin) Desviacin de principios de contabilidad generalmente aceptados Uniformidad nfasis de un asunto

b) Opinin con salvedadEstablece que, excepto por los efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posicin financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo de la empresa auditada, de conformidad con principios de CGA. Las salvedades pueden originarse por: No hay evidencia comprobatoria Desviacin de principios de contabilidad generalmente aceptados Cuando no hay notas aclaratorias de los EEFF Uniformidad

c) Opinin adversaEsta opinin, establece que los estados financieros no presentan razonablemente la posicin financiera resultado de las operaciones y flujo de efectivo de la evidencia, de conformidad con principios de CGA.Las expectativas de los EEFF son tan importantes que no le permiten emitir una opinin con salvedades, por lo que debe incluir los motivos o razones tcnicas que le orientan a emitir este tipo de dictmenes y los efectos que significan d) Abstencin de opinin Una abstencin de opinin establece que le auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros normalmente por los siguientes motivos: Una limitacin en el alcance del examen La existencia de incertidumbre cuando su importancia es significativa La trascendencia que puede tener el riesgo de que la empresa ya no pueda seguir en operacin Falta de informacin.INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR Tradicionalmente se ha estructurado el informe de auditora (dictamen) por los siguientes tres prrafos.A. El primer prrafo identifica los estados financieros auditados. Este prrafo es llamado de introduccin y est integrado por el siguiente contenido. Una declaracin de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. Una declaracin en que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la empresa y, que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre dichos estados financieros, basado en los resultados de su auditoria B. En el segundo, llamado prrafo de alcance, se describe la naturaleza de la auditoria y contiene. Una declaracin de que la auditoria fue efectuada de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Una declaracin de que las normas de auditoria generalmente aceptadas requieren que la auditoria sea diseada y realizada para obtener razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores importantes Una declaracin que la auditoria comprende:

El examen a base de pruebas selectivas de la evidencia que sustenta las cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

Una declaracin de que el auditor considera de que su examen proporciona una base razonable para emitir su opinin C. Se expresa la opinin del auditor en el tercer prrafo, denominado en consecuencia prrafo de opinin. Una opinin sobre si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo, por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad con principios de CGA. La firma del auditor o de la firma auditoria La fecha del informe de auditora.