Normativa Contable NICSP

7/23/2019 Normativa Contable NICSP

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EDICIN 2015

SANTIAGO, CHILE

SISTEMA DE CONTABILIDAD

GENERAL DE LA NACIN

(RESOLUCIN CGR N 16 DE 2015)

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICADIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

NICSP - CGR CHILE


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POLTICAS CONTABLES.................................................................................................. 101

CAPTULO III: PLAN DE CUENTAS PARA EL SECTOR PBLICO............................115

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS ......................................................................................117

OBLIGATORIEDAD DEL PLAN DE CUENTAS ............................................................................... 118

CODIFICACIN DEL PLAN DE CUENTAS .................................................................................... 118

CUENTAS DE ACTIVO ................................................................................................................119

CUENTAS DE PASIVO ................................................................................................................136

CUENTAS DE PATRIMONIO ....................................................................................................... 143

CUENTAS DE INGRESOS PATRIMONIALES ................................................................................ 144

CUENTAS DE GASTOS PATRIMONIALES .................................................................................... 151

CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES .............................................. 167

CAPTULO IV: ESTADOS FINANCIEROS ..............................................................171

BALANCE GENERAL ..................................................................................................................175

ESTADO DE RESULTADOS .......................................................................................................... 178

ESTADO DE SITUACIN PRESUPUESTARIA ............................................................................... 180

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ............................................................................................. 184

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ..................................................................... 189ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ................................................................................. 191

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DE PRESENTACIN ........................................... 194

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................................... 196

INFORMACIN A REVELAR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS .............................. 197

CAPTULO V: OPERATORIA.................................................................................221

REGLAS CONTABLES DE OPERATORIA ...................................................................................... 223

CAPTULO VI: GLOSARIO ...................................................................................227


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DECLARACIN DE RECONOCIMIENTO

Este texto se basa en o reproduce, con el permiso de la FederacinInternacional de Contadores (IFAC), partes de la Traduccin Autorizada del Manual

de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, Edicin2013 del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico(IPSASB), publicado por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), en juniode 2013.

La Contralora General de la Repblica se encuentra autorizada paracompletar todos los procedimientos administrativos asociados a la total tramitacinde la resolucin que contiene la Normativa del Sistema de Contabilidad Generalde la Nacin. El permiso para la reproduccin y distribucin de este texto enChile, en espaol y para uso no comercial, est supeditada a la aprobacin delConvenio de reproduccin y cesin limitada de aplicacin de derechos de autorpara efectos de la adopcin oficial de normas internacionales por una entidadgubernamental en Chile que actualmente las partes estn gestionando. Todos losotros derechos existentes estn reservados por IFAC. El texto aprobado del Manualde Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, Edicin2013, es publicado por la IFAC en el idioma ingls. La IFAC no asume ningunaresponsabilidad por la exactitud e integridad de la traduccin o de las acciones quepuedan derivarse como consecuencia de la misma. Para ms informacin, consultasy solicitudes de reproduccin para uso comercial, por favor pngase en contactocon [email protected].


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NORMATIVA

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN

INTRODUCCIN

De acuerdo con lo establecido en la Constitucin Poltica del Estado ylo regulado en su Ley Orgnica, N 10.336, le corresponde a la Contralora General de laRepblica, entre otras funciones, llevar la contabilidad general de la Nacin.

A su vez, el artculo 65 del decreto ley N 1.263, de 1975, LeyOrgnica de la Administracin Financiera del Estado, prescribe que la ContraloraGeneral establecer los principios y normas contables bsicas y los procedimientos porlos que se regir el sistema de contabilidad gubernamental de aplicacin obligatoriapara todos los servicios a que se refiere el artculo 2 de dicho decreto ley.

En el cumplimiento de dicho cometido, se ha venido desde esa fecha

implementando en forma gradual un sistema de contabilidad, integral, nico y uniforme,destinado a sistematizar y racionalizar la contabilizacin y la informacin de las diversastransacciones o hechos econmicos, sobre la base de normas e instrucciones que seencontraban hasta esta fecha refundidas en el oficio circular N 60.820, de 2005, de esteorigen.

En dicho texto se recogen los efectos derivados del proceso demodernizacin financiera en el Sector Pblico iniciado en la dcada de los 90,principalmente, el cambio en el clasificador presupuestario a contar del ao 2005, conla dictacin del decreto N 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda, el cual est en

armona con el Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas de 2001, del FondoMonetario Internacional (FMI) y la puesta en marcha en 2005, del Sistema deInformacin para la Gestin Financiera del Estado (SIGFE).

Posteriormente, un avance importante de destacar, lo constituy eloficio circular N 54.977, de 2010, mediante el cual se incorpor a la normativa sealadaun captulo sobre los estados financieros con el propsito de definir y homogeneizarla estructura de estos informes que constituyen la base para la determinacin de lasituacin financiera, presupuestaria y patrimonial de cada una de las instituciones,organismos y entidades que integran el Sector Pblico en materia de administracin

financiera.Ahora bien, con el objeto de actualizar las Normas del sistema de

contabilidad general de la Nacin con los estndares internacionales de contabilidadpblica, como asimismo, con las nuevas prcticas administrativas y comerciales, yen concordancia con las disposiciones legales vigentes, se ha considerado necesarioaprobar una nueva normativa del sistema de contabilidad general de la Nacin.

En este nuevo texto se recogen las Normas Internacionales deContabilidad para el Sector Pblico (NICSP) emitidas por la Federacin Internacionalde Contadores (IFAC) a travs del IPSASB Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico las cuales constituyen recomendaciones de normas


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NORMATIVA

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

generales de informacin financiera de alta calidad para su aplicacin a entidades delSector Pblico de los distintos pases.

En ese orden nuestro pas ha decidido efectuar una adopcin in-directa de las NICSP, la cual consiste en emitir una norma nacional que cumpla conlos requerimientos de las NICSP, lo que permite avanzar en la calidad, comparabilidady transparencia de la informacin contable para los usuarios internos y externos y,adems, propender a una mejor rendicin de cuentas. Para tales efectos, se han tenidoen consideracin las 32 normas emitidas por el IFAC hasta 2013.

La normativa ha sido analizada y elaborada sobre la base de un plande trabajo iniciado el ao 2011 en cuyo desarrollo se ha contado con una asesoraexterna financiada por el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y grupos de trabajocon entidades del sector pblico, empresas de auditora y universidades del pas.

Esta nueva regulacin constituye un marco de aplicacinobligatoria para las entidades del sector pblico a que se refiere el artculo 2 del decreto leyN 1.263, de 1975, Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado y paraaquellas que determine el Contralor General, en ejercicio de sus atribuciones.

Por esta razn, cuando existan dudas respecto a la forma en quedeben contabilizarse determinados hechos econmicos o, en general, acerca de laaplicacin de la normativa, resolver en definitiva la Contralora General de la Repblica,para cuyo efecto puede actuar de oficio o a peticin de los interesados.

En ese contexto, la normativa se ha estructurado en los siguientescaptulos: marco conceptual, normativa especfica, plan de cuentas, normas sobreestados financieros, operatoria contable del sistema y glosario.

La inclusin de un marco conceptual representa un cambioimportante respecto de la normativa anterior contenida en el oficio circular N 60.820,de 2005, por cuanto establece los objetivos y bases conceptuales que sustentan lainformacin financiera de las entidades del sector pblico, como asimismo,facilita el desarrollo y aplicacin de las normas especficas, incrementa la confianza en lacontabilidad general de la Nacin y permite a los usuarios una mejor comprensin delos estados financieros.

El marco conceptual, contenido en el captulo 1 versa sobre lossiguientes aspectos: el concepto de entidad contable y una referencia sobre el entornoeconmico y jurdico en el cual se desenvuelven las entidades pblicas; los objetivosy usuarios de los estados financieros; los principios contables o hiptesis bsicas; lascaractersticas cualitativas de la informacin financiera; los elementos queconforman los estados financieros y los criterios de reconocimiento y valorizacin de taleselementos.


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En base a lo anterior, en el captulo 2 se han desarrollado las normasespecficas, las cuales incluyen los criterios de reconocimiento y valorizacin aplicablesa las transacciones o hechos econmicos y a los elementos de los estados financieros.

Los captulos 3 y 4 contienen las normas sobre plan de cuentas yestados financieros, respectivamente.

El captulo 5 contiene la norma de operatoria contable para elregistro de las transacciones y hechos econmicos y finalmente el captulo 6 incluye elglosario para una mejor comprensin de la normativa.


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CAPTULO I: MARCO CONCEPTUAL


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MARCO CONCEPTUAL

Es el conjunto de conceptos bsicos que se defini para ser utilizado como

referencia para el desarrollo de las normas especficas y para apoyar el anlisis ysolucin de nuevas realidades o hechos econmicos que se puedan presentar en laformulacin de los estados financieros.

Asimismo, facilitar la aplicacin de las normas contables con criterios uniformesy la comprensin de las mismas por las entidades pblicas.

Se espera que el marco conceptual incremente la confianza en la normativacontable y en los estados financieros de las entidades pblicas y que los usuarios dedichos informes puedan mejorar su comprensin e interpretacin.

Entidad contable

Para los efectos de esta norma, se entender por entidad contable a cada unade las entidades a que se refiere el artculo 2 del decreto ley N 1.263, de 1975, LeyOrgnica de la Administracin Financiera del Estado y aquellas que determine elContralor General en el ejercicio de sus atribuciones en materia contable.

De acuerdo con el mencionado precepto, el sistema de contabilidad general de laNacin se aplica en especial a las instituciones y servicios asociados: al Poder Ejecutivo,

con los servicios dependientes y relacionados con los ministerios; al Poder Legislativo;al Poder Judicial; a la Contralora General de la Repblica; al Ministerio Pblico; y a lasMunicipalidades.

Dichas entidades, en general, tienen por objeto llevar a cabo actividades paralograr objetivos de prestacin de servicios o implementar de otra forma polticaspblicas.

Su actividad no es lucrativa ya que se orienta a la prestacin de serviciospblicos a la colectividad a ttulo gratuito o semigratuito y/o efectuar operaciones de

redistribucin de la renta y riqueza nacional.Su principal fuente de financiamiento, previsto en su presupuesto, la constituye el

aporte fiscal procedente del Tesoro Pblico, el que a su vez, proviene en su mayor partede los ingresos tributarios.

Sus gastos estn sujetos a un presupuesto anual, limitativo y vinculante y a lasnormas que regulan la ejecucin de dicho presupuesto. Por ello, pueden percibir y haceruso de recursos, adquirir o gestionar activos pblicos e incurrir en pasivos.

Su rgimen jurdico confiere a estas entidades facultades y limitaciones

propias de su mbito de actuacin, por encontrarse sometidas al principio de legalidad,


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regulando diversos aspectos, entre ellos, su funcionamiento, gestin de servicios, suadministracin de personal, la contratacin de bienes y servicios y su actividadeconmica, incluyendo el control financiero.

Objetivos y usuarios de la informacin financiera

Los objetivos de la informacin financiera de las entidades del sector pblico sonproporcionar informacin sobre la entidad que sea til para los usuarios de los estadosfinancieros a efectos de rendicin de cuentas y toma de decisiones.

Esta informacin debe resultar de utilidad para los usuarios con el objeto dedeterminar el nivel de servicios que puede suministrar la entidad; su capacidad paracumplir adecuadamente sus objetivos; apoyar la evaluacin de sus operaciones;

favorecer el inters de los usuarios en la rendicin de cuentas; y facilitar la evaluacinde los logros alcanzados y de los recursos aplicados en la prestacin de los serviciospblicos.

Lo anterior implica que la informacin financiera de la entidad debe permitir a losusuarios evaluar a lo menos los siguientes temas:

La situacin econmico financiera de la entidad;

La capacidad para proporcionar bienes y servicios segn su objetivo;

Si los recursos se han obtenido y utilizado de acuerdo con el presupuestolegalmente aprobado;

Las limitaciones legales que afectan en forma importante la utilizacin de losrecursos;

El origen y aplicacin de sus recursos financieros;

La solvencia, liquidez y capacidad para financiar sus actividades, compromisos yobligaciones;

Si la situacin econmica y financiera de la entidad ha variado positiva onegativamente como consecuencia de las operaciones realizadas;

Si los ingresos han sido suficientes para financiar los bienes y serviciosproporcionados;

Si se han respetado los lmites fijados de endeudamiento;

Los objetivos y metas establecidas para cada servicio;

La comparacin de los logros alcanzados con los objetivos y metas previstos; y

Los gastos, eficiencia y calidad de los servicios prestados.


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Usuarios de la informacin financiera

Los principales usuarios de la informacin financiera de las entidades pblicas son:

Los beneficiarios de los servicios, interesados en determinar la capacidad y elnivel de calidad de servicios que puede ofrecer la entidad;

Los acreedores, prestatarios e inversores en deuda pblica, que proporcionanrecursos y que necesitan de informacin financiera para establecer la capacidadde la entidad para cumplir sus obligaciones y compromisos, aunque la solvenciade la misma est garantizada;

El Congreso Nacional que fiscaliza al gobierno y aprueba el presupuesto delsector pblico;

La Contralora General, para cumplir su funcin fiscalizadora e informar de lasituacin del sector pblico, a las autoridades polticas y legislativas a partir de lainformacin financiera de las entidades pblicas;

Entidades pblicas nacionales u organismos internacionales, para evaluar lapoltica fiscal o para otros fines;

Analistas econmicos y financieros y agencias calificadoras de riesgo, que, paralos efectos de asesorar a inversionistas, requieren informacin para evaluar elriesgo y situacin financiera de las entidades pblicas;

Contribuyentes y votantes, que decidirn quin los representar en el gobierno yen el Congreso Nacional y cuyas decisiones pueden tener consecuencias sobre laasignacin de recursos;

Los funcionarios pblicos, que en la prctica ejercen el control a travs deasociaciones gremiales;

Banco Central y Direccin de Presupuestos del Ministerio de Hacienda,responsables de elaborar las cuentas nacionales y estadsticas fiscales,respectivamente; y

Organizaciones no gubernamentales, asociaciones, medios de comunicacin,ciudadanos y sociedad civil, en general, interesados en la actividad pblica.

Informacin proporcionada por los estados financieros

Los Estados Financieros de propsito general se refieren al Balance General,Estado de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Situacin Presupuestaria yEstado de Cambio en el Patrimonio Neto.

La informacin sobre la situacin financiera de una entidad pblica permitir

a los usuarios identificar los recursos econmicos que controla, la estructura de susfuentes de financiamiento, la liquidez y solvencia.


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Esta informacin posibilitar la evaluacin de aspectos tales como: lamedida en que la Administracin ha cumplido con la responsabilidad de gestionar ysalvaguardar los recursos de la entidad; la forma en que los recursos estn disponibles paramantener las actividades de provisin de bienes y servicios futuras y los cambios durante elperodo sobre el que se informa en el monto y composicin de los recursos y derechossobre stos; y los montos y calendario de los flujos de efectivo futuros necesarios parapagar sus pasivos.

La informacin sobre los resultados de la entidad indica los gastos en que se haincurrido para proveer los bienes y servicios y los ingresos con que se han financiado losmismos y en qu medida stos han sido suficientes para cubrir aquellos.

Esta informacin permitir evaluar temas tales como si la entidad ha adquiridorecursos en forma eficiente y efectiva para lograr sus objetivos de provisin de bienes y

servicios y si los gastos en los que se incurri se recuperaron con cargo a los usuarios,aportes fiscales o mediante endeudamiento.

La informacin sobre los flujos de efectivo indica la forma en que la entidad capty utiliz el efectivo durante el perodo en sus actividades de operacin, financiamiento einversin. Esta informacin contribuye a la evaluacin de la capacidad de la entidad paragenerar efectivo y otros medios monetarios, la liquidez y solvencia.

Tambin puede apoyar la evaluacin del cumplimiento de la entidad con losmandatos de gastos expresados en trminos de flujos de efectivo y documentar la

evaluacin de los montos probables y fuentes de efectivo necesarios en perodos futurospara mantener los objetivos de provisin de bienes y servicios.

La informacin de la entidad sobre la situacin presupuestaria es un elementoimportante de la rendicin de cuentas. El anlisis de los gastos permite comparar losrecursos asignados con los efectivamente ejecutados. Una ejecucin inferior a la previstapuede indicar una incapacidad para gestionar el presupuesto, que se estim por encimade lo necesario, que se han introducido mejoras en la gestin manteniendo el nivelde bienes y servicios provistos en cantidad y calidad, o que se han puesto en prcticamedidas de contencin del gasto.

Por su parte, la evaluacin de los ingresos permite comparar las previsionesaprobadas con los efectivamente generados. Una ejecucin inferior a la presupuestadapuede sealar una falta de capacidad en la recaudacin o un presupuesto de ingresosmuy optimista. Una ejecucin superior puede indicar que las previsiones se estimaronen forma conservadora, que se han introducido mejoras en la recaudacin, o ha habidouna incidencia favorable de factores imprevistos.

La informacin de la entidad sobre el Cambio en el Patrimonio Neto permitemostrar las variaciones directas del patrimonio en el transcurso de un periodo contable.


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Principios contables

Los principios contables constituyen las reglas bsicas que rigen la contabilidadde la entidad y se determinan y aplican en funcin de los objetivos y las caractersticas

cualitativas de la informacin financiera que emana de la misma.

Gestin continuada

Se presume, salvo prueba en contrario, que contina la actividad de la entidadpor tiempo indefinido conforme a la ley u otra disposicin de su creacin. Por tanto,la aplicacin de las reglas contables no puede ir encaminada a determinar el valor deliquidacin del patrimonio institucional.

Devengo

Las transacciones y otros hechos econmicos deben reconocerse en losregistros contables cuando estos ocurren y no en el momento en que se produzca el flujomonetario o financiero derivado de aquellos. Los elementos reconocidos de acuerdocon este principio son activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos patrimoniales eingresos y gastos presupuestarios.

Imputacin presupuestaria

La imputacin al presupuesto del ejercicio se efectuar atendiendo al origendel ingreso y al objeto del gasto y se realizar en la misma oportunidad en que seproducen los hechos econmicos, mediante el procedimiento tcnico de integracincontable presupuestaria que asocia el clasificador presupuestario de ingresos y gastoscon el plan de cuentas contable.

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera

Las caractersticas cualitativas corresponden a la serie de atributos que hacen quela informacin contenida en los estados financieros sea til para los usuarios.

Entre stas pueden sealarse las siguientes:

Relevante y oportuna

La informacin ser relevante para los usuarios si stos la pueden usar comoayuda para evaluar hechos pasados, presentes o futuros; o para confirmar o corregirobservaciones que pudieran haber sido planteadas en evaluaciones anteriores. Para quela informacin sea relevante deber, adems, ser presentada con la debida oportunidad.

Si se produce alguna demora en la presentacin de la informacin, stapuede perder su relevancia. Para poder entregar la informacin en forma oportuna, bien


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pudiera estimarse necesario emitirla antes de conocer todos o algunos aspectos de unadeterminada transaccin, aun cuando implique poner en riesgo su completa fiabilidad.

A la inversa, si la emisin de informacin se dilata hasta poder completarlapudiera resultar altamente fiable, pero perdera valor para los usuarios. Ahora bien, comouna forma de alcanzar el equilibrio entre fiabilidad y relevancia, el factor predominanteque prevalezca ha de ser cmo satisfacer mejor las necesidades del usuario con respectoa la toma de decisiones, lo que debe ser debidamente fundado.

Comprensible

La informacin ser comprensible cuando razonablemente se puede esperar quelos usuarios entiendan su significado. Al efecto, debe presumirse que los usuarios tienenun conocimiento general o cercano con la naturaleza y actividades de la entidad gestora,

como tambin respecto del entorno en que ella opera, as como de contabilidad, porlo que la informacin proporcionada debiera permitirles formarse una impresin, a lomenos moderada, en relacin con los datos y notas que se le presenten.

No se debe excluir de los estados financieros informacin sobre asuntoscomplejos, simplemente por estimarse que pudiere resultar difcil su comprensin porparte de algunos usuarios.

Representacin fiel

Para ser til la informacin financiera debe ser una representacin fiel de loshechos econmicos y de otro tipo que pueda representar. La informacin ser fiel cuandopresente la verdadera esencia de las transacciones y no distorsione la naturaleza delhecho econmico que expone y se alcanza cuando la descripcin del hecho es completa,neutral y libre de error significativo.

La informacin presentada en los estados financieros deber reflejar todas lasoperaciones y hechos econmicos del perodo al que corresponde, dentro de los lmitesde su importancia o materialidad relativa y el costo involucrado.

La informacin, respecto de su contenido, ser neutral si no est influida porsesgos o prejuicios que puedan predisponer al usuario de la misma.

Libre de error significativo quiere decir que no hay errores u omisiones quesean materiales o tengan importancia relativa de forma individual o colectiva en ladescripcin del hecho econmico.

Para que la informacin tenga una representacin fiel, es necesario, adems, laaplicacin de cierto grado de cautela o criterio conservador al hacer una estimacinen condiciones de incertidumbre, de tal modo que los activos o ingresos no quedensobreestimados ni los pasivos o gastos, subestimados.


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Comparable

La informacin ser comparable cuando permita a los usuarios identificarsimilitudes y diferencias entre dos conjuntos de hechos econmicos. Esta caractersticano es una cualidad de un elemento individual de informacin, sino ms bien un atributode la relacin entre dos o ms partidas de informacin.

Esta cualidad es til, entre otros, para:

- el contraste de los estados financieros de la misma entidad en distintosejercicios contables;

- cotejar estados financieros de diferentes entidades.

Una caracterstica relevante de este atributo es que los usuarios necesitan estar

informados sobre las normas empleadas en la preparacin de los estados financieros, loscambios efectuados en dicha preceptiva y sus efectos.

Es importante que los estados financieros muestren informacin de los ejerciciosprecedentes, en comparacin con la que se entrega en el ejercicio en curso, debido a quelos usuarios necesitan evaluar y cotejar el resultado de una entidad a lo largo del tiempo.

Verificabilidad

La verificabilidad es la cualidad de la informacin que ayuda a asegurar a los

usuarios que la informacin representa fielmente los hechos econmicos y de otrotipo que se propone representar, para esto, deben ser transparentes las suposicionesque subyacen en la informacin revelada, las metodologas adoptadas para reunir esainformacin y los factores y circunstancias que apoyan las opiniones expresadas oreveladas.

Criterios adicionales a la informacin financiera

Sin perjuicio de las caractersticas cualitativas indicadas precedentemente, paradeterminar qu informacin se presenta, o cmo se presenta, se debe considerar lo

siguiente:

Materialidad o importancia relativa

Se debe evaluar si la informacin es importante, esto es, si su omisin otergiversacin puede influir en las decisiones o evaluaciones que adopten los usuariossobre la base de los estados financieros presentados.

La materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la partida o el alcancedel error considerando las particulares circunstancias de su omisin o tergiversacin. Porello, tal condicin es un umbral o lmite, en lugar de una caracterstica cualitativa bsicaque la informacin deba poseer para ser til.


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Equilibrio entre beneficio y costo

La informacin financiera impone costos. Los beneficios de la informacinfinanciera deberan justificar esos costos. La evaluacin de si los beneficios deproporcionar informacin justifican los costos de reunirla, procesarla y difundirla, es, amenudo, un tema de juicio profesional, porque con frecuencia no es posible identificaro cuantificar todos los costos y todos los beneficios de la informacin incluida en losestados financieros.

La aplicacin de la restriccin costo beneficio involucra la evaluacin de si losbeneficios de presentar informacin probablemente justifican los costos incurridos parasuministrar y utilizar esa informacin. Al realizar esta evaluacin, es necesario considerarsi una o ms caractersticas cualitativas pueden sacrificarse en algn grado para reducircostos.

Equilibrio entre las caractersticas cualitativas

En la prctica, a menudo es necesario un equilibrio entre las caractersticascualitativas con el fin de que se alcancen los objetivos de la informacin contenida enlos estados financieros.

Elementos de los estados financieros

Para lograr los objetivos de la informacin contable, los estados financieros deben,necesariamente, proporcionar datos o antecedentes acerca de los siguientes elementos:

Activos

Constituyen los recursos en bienes y derechos, controlados por la entidad comoresultado de los actos y contratos realizados en el transcurso de su gestin pasada,de los cuales se espera obtener, en el futuro beneficios econmicos o un potencial deservicio.

Pasivos

Constituyen las obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechospasados, cuya solucin o pago se espera que represente un flujo de salida de recursos,que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio.

Patrimonio

Es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos suspasivos.


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Ingresos Patrimoniales

Son los incrementos brutos de beneficios econmicos o potencial de servicio delperiodo que implican aumentos indirectos del patrimonio.

Gastos Patrimoniales

Son las reducciones brutas de beneficios econmicos o potencial de servicio delperiodo que implican disminuciones indirectas del patrimonio.

Ingresos Presupuestarios

Corresponden a los flujos de recursos financieros destinados a financiar losgastos presupuestarios del ejercicio. Se pueden originar, entre otros, en ingresos por

impuestos y otros tributos, imposiciones previsionales, aporte fiscal, otras transferencias,ingresos financieros, reembolso de prstamos, enajenacin de activos, endeudamiento yotros ingresos patrimoniales.

Gastos Presupuestarios

Representan los flujos financieros correspondientes a la aplicacin de los recursosde la entidad que han sido autorizados como gastos en el presupuesto. Tienen su origenen desembolsos para el funcionamiento de la entidad, adquisicin de activos financierosy no financieros, otras inversiones de capital, otorgamiento de prstamos, transferenciasy la disminucin de pasivos financieros.

Reconocimiento contable de los elementos de los EstadosFinancieros

El registro o reconocimiento contable es el proceso mediante el que seincorpora una partida a los Estados Financieros, previa verificacin que sta cumple con lacorrespondiente definicin y con las caractersticas cualitativas de la informacin segncorresponda. Todos los hechos econmicos deben ser registrados en orden cronolgicoy de manera oportuna.

Activos

Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

- sea probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos, beneficioseconmicos o un potencial de servicio en el futuro; y

- su valor pueda medirse con fiabilidad.El registro de un activo debe realizarse cuando, cumpliendo con las condiciones

anteriores, se perfeccione la transaccin, de manera que la entidad adquiera el derechoa utilizarlo.


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El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimientosimultneo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo, o elincremento del patrimonio neto.

Cualquier disminucin en el beneficio econmico o el potencial de servicioesperado debe ser reconocida en el mismo perodo en que tenga lugar. Estadisminucin puede ser motivada por el deterioro fsico, por su desgaste a travs del uso, o por suobsolescencia.

Los derechos por cobrar derivados de la ejecucin del presupuesto sereconocern como activos cuando se hayan cumplido todos los requisitos establecidos en lanormativa contable y presupuestaria que les sean aplicables.

Pasivos

Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando:

- sea probable que la entidad tenga, a su vencimiento, la obligacin deentregar o ceder recursos que incorporen beneficios econmicos o unpotencial de servicio futuros; y

- su valor pueda determinarse con fiabilidad.

El registro de un pasivo debe realizarse cuando, cumpliendo con las condiciones

anteriores se perfeccione la operacin, de modo que la entidad adquiera la obligacin dedesprenderse de recursos.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de unactivo o de un gasto, o bien la disminucin de otro, o una disminucin del patrimonio neto.

Las obligaciones por pagar derivadas de la ejecucin del presupuesto sereconocern como pasivos cuando se hayan cumplido todos los requisitos establecidos enla normativa contable y presupuestaria que les sean aplicables.

Ingresos patrimoniales

Los ingresos se reconocern en el estado de resultados cuando se produzca unincremento de los recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya seamediante un incremento en los activos o una disminucin en los pasivos, y cuya cuantapueda medirse con fiabilidad.

El reconocimiento de un ingreso conlleva el registro simultneo de un activo (o deun incremento del mismo) o la eliminacin o disminucin de un pasivo.

Los ingresos se consideran devengados cuando la entidad haya realizado, de

forma sustancial, aquello que resulta necesario para adquirir el derecho a percibir dichosingresos.


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Gastos patrimoniales

Los gastos se reconocern en el estado de resultados cuando se produzca unadisminucin de los recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea

mediante una disminucin en los activos o un aumento en los pasivos, y cuya cuantapueda medirse con fiabilidad.

El reconocimiento de un gasto implica el registro simultneo de un pasivo (o deun incremento del mismo) o la eliminacin o disminucin de un activo.

El reconocimiento de una obligacin, sin registrar simultneamente un activorelacionado con la misma, implica la existencia de un gasto, que debe reflejarse en elestado de resultados cuando se reconoce aquella obligacin.

Los gastos se consideran devengados cuando la entidad haya cumplido con unproceso de consumo de productos o servicios.

Los gastos basados en estimaciones deben tratarse de acuerdo con lacaracterstica de representacin fiel.

Ingresos y gastos presupuestarios

El ingreso se reconocer de acuerdo al principio de devengo y la normativacontable y presupuestaria aplicable. Supone el reconocimiento del deudorpresupuestario, y simultneamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la

disminucin de otro activo.

El reconocimiento de un ingreso como percibido supone la materializacin de sucobro en forma de efectivo o de otros recursos disponibles o en una disminucin de unaobligacin presupuestaria.

El gasto se reconocer de acuerdo al principio de devengo y la normativa contabley presupuestaria aplicable. Supone el reconocimiento de la obligacin presupuestaria,y simultneamente el de un activo, o de un gasto, o bien la disminucin de otro pasivo.

El reconocimiento de un gasto como pagado supone la materializacin de sudesembolso en forma de efectivo o de otros recursos disponibles o en una disminucinde un deudor presupuestario.

Criterios de valorizacin

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cadaelemento de los estados financieros, de acuerdo con lo dispuesto en las normasespecficas relativas a cada uno de ellos, incluidas en el captulo segundo de estanormativa.


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El proceso de valoracin considera las necesidades de los usuarios de los estadosfinancieros y los objetivos de los mismos.

Sin embargo, atendido que un solo criterio no satisface ntegramente todos losobjetivos posibles ni permite alcanzar niveles mximos de utilidad en relacin con larendicin de cuentas y la toma de decisiones, se han considerado diferentes criterios devalorizacin.

Los criterios generales de valorizacin son los siguientes, no obstante, en casoque las normas especficas atribuyan un criterio diferente o particular, este ltimoprevalecer:

Precio de adquisicin

El precio de adquisicin de un activo es la suma, en efectivo u otros activos,pagada o que la entidad se ha comprometido a pagar, as como cualquier costodirectamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activopara el uso al que est destinado.

Costo de produccin

El costo de produccin de un activo comprende el precio de adquisicin delas materias primas y otros materiales consumibles, el de los factores de produccindirectamente imputables al mismo y una porcin razonable de los indirectamente

relacionados con tal activo, correspondientes, en todo caso, con el perodo deproduccin, elaboracin o construccin.

Costo de un pasivo

El costo de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurriren la deuda.

Valor razonable

Es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o liquidado unpasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, encondiciones de independencia mutua.

Este valor no tendr en cuenta los costos de transaccin en los que se puedaincurrir si se enajena el elemento patrimonial. La definicin de valor razonable incorporael principio de gestin continuada, y por lo tanto, no es la cantidad que se recibira enuna transaccin forzada.

El precio de cotizacin se considera la mejor evidencia del valor razonable, ycuando exista debe ser utilizado. En general, se calcula por referencia a un valor fiable

de mercado.


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Se considera mercado activo aquel en el que estn disponibles de forma gily regular los precios de los activos negociados. Ello implica que se dan las siguientescondiciones:

- los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

- pueden encontrarse prcticamente en cualquier momento compradores ovendedores para un determinado bien o servicio; y

- los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Estosprecios, adems, reflejan transacciones de mercado reales, actuales yefectuadas con regularidad.

Si no existe mercado activo, el valor razonable se obtendr mediante laaplicacin de modelos y tcnicas de valorizacin consistentes con las metodologasgeneralmente aceptadas para la fijacin de precios, debindose usar, si existe, la tcnica devalorizacin empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtieneestimaciones ms realistas de los precios.

La entidad deber evaluar peridicamente la efectividad de la tcnica devalorizacin que utilice.

Los elementos cuyo valor razonable no puedan valorizarse de forma fiable, conreferencia a un valor de mercado o mediante modelos y tcnicas de valorizacin, sedeterminarn, segn proceda, por su precio de adquisicin, costo de reposicindepreciado, costo de produccin o costo amortizado.

Valor realizable neto

El valor realizable neto de un activo es la cantidad que se puede obtener porsu venta en el mercado, de manera natural o no forzada, menos los costos estimadosnecesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribucin y, en el caso de losproductos en proceso, los costos estimados para terminar su produccin o construccin.

Costo corriente de reposicin

El costo corriente de reposicin es aquel en que la entidad incurrira al adquirir elactivo en la fecha de presentacin.

Valor de uso

El valor de uso de aquellos activos que incorporan beneficios econmicosfuturos se define como el valor actual de los flujos de efectivo esperados a travs de suutilizacin en el curso normal de la actividad de la entidad y, en su caso, de suenajenacin u otra forma de disposicin.

El valor de uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio es el

valor actual del activo manteniendo dicho potencial. Este valor se determina usando el


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enfoque del costo de reposicin depreciado, el de costo de rehabilitacin del activo o elde unidades de servicio.

Costos de venta

Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que laentidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos losgastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedaddel activo y las comisiones de venta.

Monto recuperable

El monto recuperable de un activo es el que resulte mayor de entre su valorrazonable menos los costos de venta y su valor de uso.

Valor actual de un activo o pasivo

El valor actual de un activo o de un pasivo es el monto de los flujos de efectivoa recibir o pagar, respectivamente, en el curso normal de la actividad de la entidad,actualizados a una tasa de descuento adecuada.

Costo amortizado de un activo o pasivo financiero

El costo amortizado de un activo financiero es el monto por el que

inicialmente fue valorizado, menos los reembolsos del principal que se hubieran cobrado,ms la parte imputada en los resultados del ejercicio, mediante el mtodo de la tasa deinters efectiva, sobre la diferencia entre el monto inicial y el valor de reembolso y menoscualquier reduccin de valor por deterioro.

El costo amortizado de un pasivo financiero es el monto por el queinicialmente fue valorizado, deducidos los costos de transaccin, en su caso, menos lasamortizaciones de la deuda que se hayan producido, ms o menos, la parte imputadaen los resultados del ejercicio, mediante el mtodo de la tasa de inters efectiva, de ladiferencia entre su monto inicial y su valor de reembolso.

La tasa de inters efectiva tambin denominada tasa anual equivalente sedefine como el tipo de actualizacin que iguala exactamente el valor contable de unactivo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vidadel instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidasfuturas por riesgo de crdito.

En su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen poradelantado en la concesin de financiamiento.


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Costos de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero

Son los gastos directamente atribuibles a la compra o venta de un activofinanciero, o a la emisin o adquisicin de un pasivo financiero, en los que no se habraincurrido si la entidad no hubiera realizado la transaccin.

Entre ellos se incluyen los honorarios y comisiones pagadas a intermediarios,tales como las de corretaje, los gastos notariales, impuestos y otros. Se excluyen lasprimas o descuentos obtenidos en la compra o emisin y los gastos incurridos porestudios y anlisis previos.

Valor contable o valor libro

El valor contable es el monto por el que un activo o un pasivo se encuentra

registrado en el balance, menos, en el caso de los activos, la depreciacin o amortizacinacumulada y cualquier deterioro reconocido.

Valor residual de un activo

El valor residual de un activo es la cantidad que la entidad podra obteneractualmente por su venta u otra forma de disposicin, menos los costos estimados pararealizar sta, si el activo hubiese alcanzado ya la antigedad y las dems condicionesesperadas al trmino de su vida til.

La vida til es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por la entidado el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo porparte de la entidad.

Referencia a NICSP

El Marco Conceptual se ha desarrollado en consideracin del MarcoConceptual para la Informacin Financiera con Propsito General de las Entidades delSector Pblico, contenido en la edicin del Manual de Pronunciamientos Internacionalesde Contabilidad del Sector Pblico ao 2013.


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CAPTULO II: NORMATIVA ESPECFICA


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BIENES FINANCIEROS

Concepto

1. Son bienes financieros el dinero en efectivo, los instrumentos depatrimonio de otra entidad, los derechos de recibir efectivo u otro bien financiero deun tercero, o de intercambiar con un tercero bienes financieros, o pasivos financieros,en condiciones potencialmente favorables.

2. Una entidad reconocer un bien financiero slo cuando se convierta en parte de uncontrato adquiriendo un derecho, segn las clusulas del instrumento en cuestin.

3. Los instrumentos de patrimonio que constituyen inversiones en asociadas o ennegocios conjuntos, los cuales se transen o no en un mercado activo, se tratan de

acuerdo a la norma especfica correspondiente.

4. Los criterios establecidos en esta norma sern aplicables a todos los bienesfinancieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criteriosespecficos en otra norma.

Clasificacin de los Bienes Financieros

5. Para efectos de su tratamiento contable, los bienes financieros se clasifican en las

siguientes categoras:

Prstamos y Cuentas por Cobrar

6. Son bienes financieros cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocianen un mercado activo, respecto de los cuales no se tiene la intencin de venderlosinmediatamente o en un futuro prximo. En este rubro se incluyen las cuentas porcobrar propias de la actividad habitual de los servicios y los prstamos otorgados encumplimiento de sus funciones.

Inversiones Mantenidas hasta el Vencimiento

7. Son bienes financieros constituidos por instrumentos de deuda que se negocianen un mercado activo cuyos cobros son de cuanta fija, o determinable y cuyosvencimientos son fijos y adems, la entidad tiene tanto la intencin efectiva, como lacapacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

Bienes Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados

8. Son aquellos instrumentos que se adquieren en un mercado activo, con el objetivode venderlos, volver a comprarlos en un futuro inmediato y/o forman parte de una

cartera de instrumentos financieros identificados, que se gestionan conjuntamente


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con el objetivo de obtener beneficios a corto plazo. Tambin se incluyen en estacategora los derivados, excepto que sea un contrato de garanta financiera o hayasido designado como un instrumento de cobertura eficaz. Si una entidad tieneinstrumentos de cobertura, deber pedir instrucciones especficas a la ContraloraGeneral.

9. En esta categora tambin se incluyen las participaciones en asociadas o en negociosconjuntos mantenidas por fondos de inversin y entidades de inversin.

Bienes Financieros Disponibles para la Venta

10. Son bienes financieros designados especficamente como disponibles para laventa, que cuentan con las autorizaciones correspondientes, y que no estncontenidos en ninguna de las clasificaciones anteriores. Para su reconocimiento y

valorizacin se deber pedir instrucciones especficas a la Contralora General.

Prstamos y Cuentas por Cobrar

Valorizacin Inicial

11. Un elemento de prstamos y cuentas por cobrar se mide inicialmente por suvalor razonable ms los costos de transaccin que le sean directamenteatribuibles. Si un prstamo o cuenta por cobrar se origina a raz de una transaccin acondiciones de mercado, el valor razonable del instrumento financiero ser el monto delotorgamiento o de la contraprestacin.

12. Los costos de transaccin se debern registrar en el resultado del ejercicio en que sereconoce el activo siempre que no sean significativos.

13. Los prstamos y cuentas por cobrar a corto plazo, sin inters contractual, se valorizanpor el monto entregado o el valor contractual.

14. Si un prstamo o cuenta por cobrar a largo plazo se origina a raz de unatransaccin con condiciones favorables, es decir, sin un inters contractual o con uninters con tasa subvencionada, el valor razonable del instrumento financiero ser

el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, utilizando como tasa de descuentola tasa de endeudamiento del Fisco para un vencimiento anlogo. La diferencia en-tre dicho valor y el monto entregado en prstamo, se registrar en el resultado delejercicio en el cual se contabilice el activo, como un subsidio, de acuerdo con lanorma de Transferencias, siempre que sta sea significativa.

Valorizacin Posterior

15. Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir los prstamos ocuentas por cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de intersefectiva.


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16. Los intereses devengados se contabilizarn en los resultados del ejercicio anualutilizando la base de la tasa de inters efectiva.

17. Para los prstamos y cuentas por cobrar de corto plazo, que no tengan interesescontractuales, la valorizacin posterior se determinar por la valorizacin inicialmenos la amortizacin de capital y las prdidas por deterioro.

Inversiones Mantenidas hasta el Vencimiento

Valorizacin Inicial

18. Un elemento de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se mideinicialmente por su valor razonable ms los costos de transaccin que son directamente

atribuibles a la compra o emisin del mismo.

19. Los costos de transaccin se debern registrar en el resultado del ejercicio en que sereconoce el activo cuando no sean significativos.

20. El valor razonable de un elemento de inversiones mantenidas hasta el vencimiento,corresponde al costo de este.


21. Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir estos bienes financieros al

costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva.

22. Los intereses devengados se contabilizarn en los resultados del ejercicio utilizandola base de la tasa de inters efectiva.

Bienes Financieros a Valor Razonable con Cambios enResultados

Valorizacin Inicial

23. Bienes financieros a valor razonable con cambios en resultados se miden inicialmentepor su valor razonable, sin incorporar los costos de transaccin que son directamenteatribuibles a la compra o emisin del mismo, los que se registrarn como gastos.


24. Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir estos bienes financieros porsus valores razonables. Una ganancia o prdida ocasionada por un cambio en elvalor razonable, debe ser reconocida en el resultado del perodo, luego de habercontabilizado los intereses devengados, dividendos y diferencias cambiarias si

hubiese.


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25. Los ingresos por intereses y dividendos deben reconocerse de acuerdo a lo siguiente:

a) Los ingresos por concepto de intereses deben reconocerse sobre la base de laproporcin de tiempo transcurrido. Los intereses se devengan utilizando la tasade inters efectiva, la cual considera el rendimiento efectivo del activo; y

b) Los ingresos por concepto de dividendos o sus equivalentes deben reconocersecuando se establezca el derecho a recibirlos por parte de la entidad.

Deterioro

26. Una entidad evaluar al final de cada periodo si existe evidencia objetiva de que unactivo financiero o un grupo de ellos est deteriorado.

27. Para identificar la posible existencia de deterioro, se deber evaluar a lo menos lossiguientes indicadores:

a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado segn el tipo deinstrumento;

b) Infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos o morasen el pago de los intereses o el capital;

c) Es probable que el receptor entre en insolvencia econmica; yd) La desaparicin de un mercado activo para el bien financiero en cuestin, debido

a dificultades financieras.

28. Cuando exista evidencia que se ha incurrido en la prdida de valor deprstamos, cuentas por cobrar o inversiones mantenidas hasta el vencimiento que secontabiliza al costo amortizado, el monto de la prdida se medir como la diferenciaentre el monto en libro del activo y el valor presente de los flujos de efectivos futurosestimados descontados con la tasa de inters efectiva original del activo financiero.

29. La entidad debe contar con el respaldo utilizado para determinar el monto deldeterioro en base a la metodologa que haya definido para tal efecto.

30. El deterioro de un activo se reconoce en una cuenta complementaria de activodenominada Deterioro Acumulado de Bienes Financieros, con cargo a gastospatrimoniales.


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Reversin de las prdidas por deterioro de un activo

31. Si existe algn indicio, la entidad evaluar, al final de cada perodo

sobre el que se informa si la prdida por deterioro reconocida en perodosanteriores, ya no existe o ha disminuido. Dicho ajuste se contabilizar en lamisma cuenta de Deterioro Acumulado de Bienes Financieros, con abono a ingresospatrimoniales.

Baja de Bienes Financieros

32. Una entidad dar de baja en cuentas un bien financiero o una parte del mismocuando se:

a) Cobre el activo financiero;

b) Condonen los derechos sobre el mismo;

c) Castigue, de acuerdo con las normas legales vigentes; o

d) Transfiera el activo financiero, es decir, los derechos contractuales a recibir losflujos de efectivo.

33. Cuando se produzca una condonacin, el gasto ser reconocido en los resultados delejercicio.

Castigo de Bienes Financieros Incobrables

34. En el caso de los bienes financieros incobrables, el castigo proceder cuando sehayan agotado todas las instancias administrativas y legales de cobro y se haya dadocumplimiento a los procedimientos de autorizacin establecidos en la normativalegal vigente para cada caso.

35. La contabilizacin del castigo se realizar disminuyendo el activo y la cuenta deDeterioro Acumulado de Bienes Financieros. Cualquier diferencia deber serreconocida como un gasto.

Referencia a NICSP

36. La norma de Bienes Financieros se ha desarrollado fundamentalmente a partirde la NICSP 28 Instrumentos Financieros: Presentacin y NICSP 29 InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Medicin, en la edicin del Manual de

Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ao 2013.


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ANTICIPOS DE FONDOS

Concepto

1. Los fondos entregados en calidad de anticipos para adquisiciones de bienes,prestaciones de servicios, cometidos funcionarios y otros adelantos anlogos que noafecten el presupuesto al momento de su ocurrencia, por que dichos gastos no seencuentran devengados, deben contabilizarse como Anticipos de Fondos.

Reconocimiento y Valorizacin

2. Los Anticipos de Fondos constituyen Bienes Financieros y se deben reconocer a suvalor nominal.

3. Las aplicaciones de dichos adelantos, deben registrarse contra las cuentas de

Acreedores Presupuestarios correspondientes.

4. Los fondos no aplicados se deben reintegrar, pasando a constituir incremento dedisponibilidades.

5. Los anticipos de fondos que se encuentren incorporados al presupuesto en virtudde una norma legal, deben contabilizarse como acreedores presupuestarios y lasrecuperaciones de estos, como deudores presupuestarios.


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EXISTENCIAS

Concepto

1. Las existencias son activos:

a) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso deproduccin;

b) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en laprestacin de servicios;

c) Conservados para su venta o distribucin a terceros sin contraprestacin o poruna contraprestacin insignificante, en el curso ordinario de las operaciones; o

d) En proceso de produccin para su venta o distribucin.

2. Debern considerarse existencias los materiales y suministros cuando estos seansignificativos y directamente relacionados con el proceso de produccin,prestacin del servicio o distribucin a terceros. Para esto, se debe evaluar, entreotros, los criterios cualitativos contenidos en el marco conceptual, como por ejemplo,el costo versus beneficio.

3. Los bienes de consumo son considerados gastos patrimoniales, pero si la autoridad

administrativa ha decidido llevar un control contable de ellos como existencia, enatencin a su materialidad, se debe asegurar que al trmino del periodo contable sereconozcan los bienes consumidos como gastos patrimoniales.

4. Las existencias en el sector pblico pueden incluir, medicamentos, combustibles,municiones, materiales de mantenimiento, piezas de repuesto de bienes de usosiempre y cuando no sean componentes, entre otros.

Valorizacin Inicial

5. Las existencias se valorizarn a su costo en el momento del reconocimiento.

6. El costo de las existencias comprende todos los desembolsos derivados de suadquisicin, conversin, y otros costos en los que se haya incurrido para darles sucondicin y ubicacin actual.

7. El costo de adquisicin comprende el precio de compra, incluyendo los impuestosde importacin y otros aranceles (que no sean recuperables), los transportes, elalmacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de lasmercaderas, materiales y suministros. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras

partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.


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8. Los costos de conversin de las existencias comprenden aquellos directamenterelacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa ycostos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar lasmaterias primas en productos terminados.

9. Se incluirn en las existencias otros costos siempre que se hayan incurrido en ellospara dar a las mismas su condicin y ubicacin actual.

10. Los siguientes costos estn excluidos del valor de las existencias, debiendoreconocerse como gastos:

a) Las cantidades anormales de desperdicio;

b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso

productivo;

c) Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a losinventarios su condicin y ubicacin actual; y

d) Los costos de comercializacin.

11. Cuando se adquiera una existencia a travs de una transaccin sin contraprestacin,su costo se medir a su valor razonable en la fecha de adquisicin.


12. Al menos al trmino del ejercicio, las existencias debern medirse al menor valorentre el costo y el valor realizable neto.

13. El valor realizable neto es el precio estimado de venta en el curso ordinario delas operaciones, menos los costos estimados para terminar su produccin y losnecesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribucin.

14. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja de inventarios, hayandejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valorrealizable neto como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,se revertir el monto de dicha rebaja, de manera que el nuevo valor libro ser elmenor entre el costo y el valor realizable neto revisado.

15. Cuando las existencias se mantienen para distribuir sin contraprestacin acambio, o por una contraprestacin insignificante; o para consumirlos en el proceso deproduccin de bienes o servicios que sern distribuidos de esta manera; estasexistencias debern medirse al menor entre el valor libro de la existencia y el costocorriente de reposicin.


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16. El costo corriente de reposicin es el desembolso en el que la entidad incurrira aladquirir el activo en la fecha sobre la que se informa.

17. El valor libro de las existencias que estn daadas, obsoletas, o bien si su precio demercado ha cado, se deber rebajar hasta el valor realizable neto o hasta el costocorriente de reposicin, segn corresponda.

Mtodo de Clculo del Costo de Existencias

18. El costo de las existencias se asignar utilizando el mtodo de primera entradaprimera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizar lamisma frmula de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y usosimilares.

19. El mtodo FIFO supone que las existencias que fueron compradas o producidas antes,sern vendidas en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que quedenen stock al final del periodo sern los producidos o comprados ms recientemente.

Reconocimiento como un gasto

20. Cuando las existencias se venden, se intercambian o se distribuyen, el valor librode las mismas se reconocer como un gasto en el periodo en el que se registran los

correspondientes ingresos. En caso de distribucin sin contraprestacin, los gastos sereconocern cuando se distribuyen los bienes o se presta el servicio.

21. Las existencias que pasen a formar parte de otras clases de activos se reconocernde acuerdo con la norma de Bienes de Uso.

Referencia a NICSP

22. La norma de Existencias se ha desarrollado fundamentalmente a partir de la NICSP12 Inventarios, en la edicin del Manual de Pronunciamientos Internacionales de

Contabilidad del Sector Pblico ao 2013.


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BIENES DE USO

Concepto1. Bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles, que:

a) Poseen las entidades para su uso en la produccin o suministro de bienes yservicios o para propsitos administrativos o para arrendarlos a terceros en elcaso de los bienes muebles; y

b) Se espera que sean utilizados durante ms de un periodo contable.

2. En particular, esta norma incluye el equipamiento militar especializado; infraestructu-ra; activos concesionados; activos adquiridos mediante contratos de arrendamientofinanciero; bienes del patrimonio histrico, artstico y/o cultural; y activos biolgicosno relacionados con la actividad agrcola.

3. Los bienes de uso muebles sern reconocidos cuando su costo unitario deadquisicin sea mayor o igual a tres Unidades Tributarias Mensuales (UTM).Aquellos bienes que sean inferiores a este monto debern considerarse gastos delejercicio excepto para aquellas entidades que adopten una poltica contable de gruposhomogneos.

4. Independiente cual sea el valor de los bienes muebles, individual o grupohomogneo, debe mantenerse un control administrativo, que incluya el control fsicode las especies.

5. Para determinados activos (tales como edificaciones, buques, aeronaves y equiposde mayor complejidad, entre otros), cuyos componentes principales tengan costossignificativos, la entidad deber, si fuera practicable, reconocerlos separadamente, siestos ltimos son sustituidos a intervalos regulares y tienen vidas tiles claramentediferentes de los activos a los que estn relacionados.

6. Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aunque hayan sidoadquiridos en forma conjunta.

Valorizacin Inicial

7. Un elemento de bienes de uso, que cumpla las condiciones para ser reconocido comoun activo, se medir por su costo, excepto por lo indicado en el prrafo 13.


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8. Elementos del costo:

a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestosindirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir

cualquier descuento o rebaja del precio;

b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en ellugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar, tales como: costos detraslado, costos de instalacin, entre otros. Los desembolsos que no estn direc-tamente relacionados se consideran gastos; y

c) El valor actual de los costos de desmantelamiento y la rehabilitacin del lugardonde est ubicado el bien de uso, siempre que la obligacin se haya establecidomediante una norma legal o contractual, debiendo reconocerse una provisin, deacuerdo a lo establecido en la norma de Provisiones.

9. Aquellos bienes que se construyen o adquieren mediante iniciativas de inversin secontabilizan segn la norma especfica de Costos de Estudios, Proyectos y Programas.Una vez finalizado el proyecto de inversin, el bien adquirido o construido debercontabilizarse segn esta normativa como un bien de uso.

10. En el costo de los activos no se incluyen los intereses y otros costos en que seincurran para financiar la adquisicin del activo debido a que estos son tratadoscomo gastos.1

11. Los bienes de uso incorporados por permuta deben contabilizarse por el valor detransaccin acordado, libre e independiente por cada una de las partes, ms todoslos gastos inherentes a la operacin hasta que los bienes estn en condiciones de serusados, considerndose dicha transaccin como de compraventa.

12. Los bienes de uso incorporados por expropiacin deben contabilizarse por el valor dela indemnizacin que se pague al expropiado, ms todos los gastos inherentes a laoperacin.

13. Cuando se adquiere un activo a travs de una transaccin sin contraprestacin, sucosto se medir a la fecha de adquisicin de la siguiente manera:

a) Reasignacin: Para los bienes de uso incorporados por destinacin, su costo serel valor libro que registren las especies en la entidad de origen, ms todos losgastos inherentes a la operacin hasta que los bienes se encuentren encondiciones de ser usados.

b) Donacin: Para los bienes de uso incorporados por donacin su costo ser el valorrazonable a la fecha de adquisicin. En el caso de los bienes muebles, dedesconocerse el valor asignado por el donante, el costo del bien ser el valor dereposicin considerando la antigedad del bien o si no existiera este ltimo, el

1 Estos gastos incluyen los intereses de prstamos recibidos o asumidos, primas o descuentos, gastos de formalizacin de losprstamos y las diferencias de cambio de los prstamos en la medida que se consideren ajustes a los costos por intereses.


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valor de tasacin que determine el organismo o profesional competente designadopara tal efecto por la autoridad administrativa. En el caso de bienes inmuebles seconsiderar el avalo fiscal o valor de tasacin que determine el organismo oprofesional competente designado para tal efecto por la autoridad administrativa.

14. Los desembolsos posteriores por concepto de reinstalacin y traslado de bienes deuso muebles constituyen gastos.

15. Los bienes de uso recibidos en comodato, no se incorporan a las cuentas de bienesde uso, debiendo registrarse en cuentas de orden o registros especiales.

16. Los bienes de uso adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero omediante contratos de concesin, se les aplicarn las normas de Arrendamientos yConcesiones, respectivamente.

Erogaciones Capitalizables

17. Los desembolsos posteriores al registro inicial del activo por concepto dereparaciones, mejoras y adiciones, que aumenten en forma sustancial la vida til delbien o incrementen su capacidad productiva o eficiencia original, pasan a constituirincrementos del activo principal siempre y cuando su monto sea superior a las tresUTM, en caso contrario, se registran como gastos.

18. En los casos de reemplazo de elementos de un activo, el costo que elloinvolucre se tratar como adquisicin de un activo incorporado y una baja del valorcontable del activo sustituido. Si no es posible determinar el valor contable de la partereemplazada, podr utilizarse su precio actual de mercado depreciado.

19. Los costos incurridos en las reparaciones mayores o inspecciones, peridicas, quecumplan con el criterio del prrafo 17, se capitalizarn y depreciarn hasta laprxima reparacin o inspeccin.

20. Los desembolsos por concepto de reparaciones menores deben contabilizarsecomo gastos patrimoniales. Se entiende por tales operaciones todas las acciones

destinadas a conservar los bienes de uso en condiciones normales defuncionamiento, esto es, con la finalidad de restaurar o mantener los rendimientoseconmicos futuros o potenciales de servicio estimados originalmente para el activo.


21. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de bienesde uso se registra por su valor inicial, incrementado por todas las erogacionescapitalizables en que se incurra, menos la depreciacin acumulada y el monto

acumulado de las prdidas por deterioro del valor a lo largo de su vida til.


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Depreciacin

22. La depreciacin es la disminucin regular del potencial de servicio de un bien deuso originada por su utilizacin, obsolescencia regular o antigedad del mismo.

Esta disminucin afecta el valor contable del activo y se efecta anualmente enfuncin de la vida til para lo cual la Contralora General dispone una tablareferencial, sin perjuicio que la entidad podr establecer formalmente su propia tablade vida til, en base a una metodologa apropiada.

23. Se deprecia en forma separada cada componente de un bien de uso que tenga uncosto significativo y vida til distinta del activo relacionado.

24. La depreciacin de un activo comienza cuando est disponible para su uso, esto es,cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz

de operar de la forma prevista por la Administracin. La depreciacin de un activofinaliza cuando este sea dado de baja. Por tanto, la depreciacin no cesa cuando elactivo est sin utilizar, cuando sea entregado en comodato o se haya retirado del uso.

25. Los costos de reparaciones mayores e inspecciones, peridicas, se deprecian por eltiempo que medie entre dos reparaciones o inspecciones.

26. Los bienes de uso sujetos a desgaste, cuyo costo se distribuye en relacin a losaos de utilizacin deben depreciarse mediante la aplicacin del mtodo de clculoconstante o lineal.

27. El monto de la depreciacin anual debe contabilizarse como gasto patrimonial,utilizando para tal efecto el mtodo de registro indirecto o de acumulacin, lo cualimplica que durante el transcurso de la vida til de las especies la depreciacinacumulada debe registrarse en la cuenta de valuacin de activo que corresponda.

28. El clculo y registro de la depreciacin debe efectuarse en cada perodo contable,hasta que la vida til estimada del bien se extinga, considerando como valor residualuna unidad monetaria ($1), al trmino del perodo proyectado.

29. Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuacin

(incluida la cuenta de deterioro), deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel enque se extinga la vida til estimada del bien.

30. La vida til de un activo se debe revisar al trmino de cada ejercicio. Si comoconsecuencia del anlisis, las expectativas de vida til difieren significativamente delas estimaciones previas, se deber modificar la vida til del activo para ajustar ladepreciacin por los aos restantes.

31. Adems, en casos particulares y debidamente fundamentados, las entidades podrnsolicitar a la Contralora General un cambio en el mtodo de depreciacin o en el

valor residual.


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32. En caso de cambiar el mtodo de depreciacin, vida til o valor residual de un activo,se deber aplicar la norma de Cambios en las Estimaciones Contables.

33. Los terrenos no son bienes depreciables.

Disminuciones y Baja de Bienes

34. Las disminuciones de bienes de uso deben contabilizarse al valor libro existente almomento de originarse la operacin.

35. Un bien de uso se dar de baja en cuentas:

a) En caso de venta, permuta, reasignacin o donacin; o

b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros o potencial deservicio por su uso o disposicin por otra va.

36. Las ventas de bienes de uso se deben reconocer como un ingreso patrimonial y loscostos asociados a dichas ventas como un gasto patrimonial.

37. Las bajas originadas por donacin en especie se regirn de acuerdo a la norma deTransferencias.

38. Para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de bienes de uso a plazo,cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo,el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad de efectivocobrada o por cobrar, dicho diferencial se reconocer como ingreso financiero (rentasde la propiedad) por intereses.

39. La baja definitiva por inutilidad del bien de uso y sin posibilidad de obtener unbeneficio econmico futuro o potencial de servicio se contabiliza como un gastopatrimonial.

40. Cuando un bien de uso sea destinado como propiedad de inversin, debereclasificarse en la cuenta del subgrupo Propiedades de Inversin, que corresponda.

41. Cuando un bien de uso sea entregado en comodato, debe reclasificarse en la cuentarepresentativa de Bienes en Comodato manteniendo los criterios de valorizacin.

Deterioro

42. Deterioro del valor es una prdida en los beneficios econmicos futuro o potencial de

servicios de un activo, adicional y diferente del reconocimiento anual de la prdida


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por depreciacin, que se efecta de manera excepcional. El deterioro puede afectar alos activos no generadores de efectivo y a los activos generadores de efectivo.

43. Para determinar si existen indicios de deterioro, se debe evaluar a lo menos lossiguientes indicadores:

a) Evidencia de obsolescencia o deterioro fsico;

b) Cambios importantes en cuanto a su utilizacin durante el ejercicio o que seespera en el corto plazo y que tengan una incidencia negativa;

c) Evidencia acreditada de una disminucin del rendimiento del activo;

d) Interrupcin de la construccin del activo antes de su puesta en condiciones de

funcionamiento;

e) Cese o reduccin significativa de la demanda o necesidad de los servicios;

f) Han tenido lugar durante el periodo, o van a tener lugar en el futuro inmediato,cambios significativos a largo plazo con una incidencia adversa sobre la entidad,referentes al entorno tecnolgico, legal o de polticas gubernamental en los queesta opera; y

g) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido

significativamente ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso deltiempo o de su uso normal.

44. Si el resultado de la evaluacin determina que existen indicios de deterioro, estedeber ser reconocido, el cual se deber registrar cuando el valor libro del activoexceda a su monto recuperable, siempre que esta diferencia sea significativa. Si estevalor es mayor a quince UTM se deber solicitar autorizacin a la Contralora paraefectuar un ajuste por deterioro o una reversin de este.

45. Para realizar el clculo del deterioro se debe aplicar la norma especfica de Deterioro.

46. El deterioro de un activo se reconoce en una cuenta complementaria de activo yen los resultados del ejercicio, separadamente de la depreciacin. Los cargos pordepreciacin se ajustarn en los ejercicios futuros en funcin del nuevo valorcontable revisado.

Reversin de las prdidas por deterioro de un activo

47.La entidad debe evaluar al final de cada perodo sobre el que seinforma si existe algn indicio de que la prdida por deterioro de un activo ya noexiste o ha disminuido. Si as fuera, deber reconocer una reversin del deterioro

contabilizado en ejercicios anteriores cuando el valor recuperable es superior a su valorcontable. Dicho ajuste se contabilizar en cuentas separadas, del mismo modo que el


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deterioro, y en los resultados del ejercicio. Asimismo, los cargos por depreciacin delos ejercicios futuros debern ajustarse en funcin del nuevo valor contable revisa-do. La reversin por deterioro no podr hacer que el valor del bien supere su valororiginal.

Bienes de Uso Especiales

Infraestructuras

48. Son activos que se materializan en obras de ingeniera civil o en inmuebles,destinados al uso pblico o a la prestacin de servicios pblicos, adquiridos attulo oneroso o gratuito, o construidos por la entidad y que cumplen algunos de lossiguientes requisitos:

a) Son parte de un sistema o red;

b) Son de naturaleza especializada y no suelen admitir otros usos alternativos; o

c) Pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposicin.

49. Estos bienes incluyen generalmente las inversiones viales, martimas yaeroportuarias, entre otras.

50. El reconocimiento y valorizacin de este tipo de activos se regir por las normas de

bienes de uso indicadas en los prrafos anteriores.

Bienes del Fondo Nacional de Desarrollo Regional

51. Estos bienes se registran, mientras se encuentren en etapa de construccin oadquisicin, como iniciativas de inversin en las cuentas del Gobierno Regional. En elevento en que estos se transfieran a ttulo gratuito a una entidad pblica o privada,se registrarn como Transferencias, de acuerdo con dicha norma.

Bienes Militares Especializados

52. Son activos tangibles adquiridos o construidos por la entidad, que se utilizarn parala Defensa Nacional.

53. El reconocimiento y valorizacin de este tipo de activos se efectuar de acuerdo a losprrafos anteriores de esta norma.

Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural

54. Los bienes del patrimonio histrico, artstico y/o cultural comprenden los bienesmuebles e inmuebles de inters artstico, histrico, cientfico, etc., los cuales

presentan, en general, determinadas caractersticas, incluidas las siguientes (aunqueestas caractersticas no son exclusivas de estos activos):


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a) Resulta poco probable que su valor en trminos culturales, medioambientales,educacionales, histricos o artsticos, quede perfectamente reflejado en un valorfinanciero basado puramente en un precio de mercado;

b) Las obligaciones legales y/o estatutarias pueden imponer prohibiciones o severasrestricciones a su disposicin por venta;

c) Son a menudo irreemplazables y su valor puede incrementarse con el tiempoincluso si sus condiciones fsicas se deterioran; y

d) Puede ser difcil estimar su vida til.

55. Los bienes inmuebles del patrimonio histrico que se destinan primordialmente ala prestacin de servicios pblicos o administrativos, se deben considerar para efec-

tos contables como bienes de uso. Su reconocimiento y valorizacin se efectuar deacuerdo a los prrafos anteriores de esta norma.

56. Si no es posible obtener un valor fiable de los bienes, estos sern objeto de registroa $1, como valor simblico y se deber mantener un inventario actualizado.

57. En caso que se produzcan restauraciones u otras erogaciones capitalizables, estasincrementarn el activo aplicando la regla general de esta norma, aun cuando esteactivo haya sido valorizado en $1.

Referencia a NICSP

58. La norma de Bienes de Uso se ha desarrollado fundamentalmente a partir de laNICSP 5 Costos por Prstamos, NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo, NICSP 21Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo y NICSP 26 Deterioro deActivos Generadores de Efectivo, en la edicin del Manual de Pronunciamientos In-ternacionales de Contabilidad del Sector Pblico ao 2013.


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TABLA REFERENCIAL DE VIDA TIL

BIENES AOS DE VIDA TIL

EdificacionesEdificaciones de hormign armado 80

Edificaciones de ladrillos 50 Edificaciones de madera 30 Galpones 20

Maquinarias y Equipos

En general 15 De Oficina 3

Para la Produccin o Prestacin de Servicios - De casino 9 - Agrcolas 11 - Mdicas y dentales 8 Computacionales y perifricos 6 De comunicaciones para Redes Informticas 12 Industriales 20 De construccin 8

Vehculos

Vehculos Terrestres - Camiones 7 - Camionetas, automviles y microbuses 7 - Agrcolas 8

Vehculos Martimos- Casco de acero 36

- Casco de madera 23 - Embarcaciones menores 10

Vehculos Areos - Aviones 15 - Aviones monomotores 10 - Helicpteros 15

Muebles y Enseres 7

Herramientas

De construccin pesadas 8

De construccin livianas 3


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Mdicas y dentales 3 Agrcolas pesadas 8 Agrcolas livianas 3 Moldes y Matrices 20

Activos Vivos

Perros 10 Caballos 20

Infraestructura Pblica

Obras Viales 20

Obras Portuarias 20 Aeropuertos 20 Obras Hidrulicas 20 Otros Bienes de Infraestructura Pblica 15

Bienes Concesionados

Obras Viales en Concesin 20 Obras Aeroportuarias en Concesin 20 Obras Portuarias en Concesin 20

Obras Hidrulicas en Concesin 20 Obras Penitenciarias en Concesin 20 Obras Hospitalarias en Concesin 20 Otros Bienes de Infraestructura Pblica 15Bienes Intangibles 5

Propiedades de Inversin

Edificaciones de Inversin 80

Activos Biolgicos

Plantas, rboles y Bosques - Frutales 20 - Viedos 17

Animales Vivos - Para produccin 5 - Para reproduccin 5


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ACTIVOS INTANGIBLES

Concepto

1. Los activos intangibles son aquellos activos identificables, de carcter no monetarioy sin apariencia fsica que:

a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios,para propsitos administrativos o para generar recursos; y

b) Se espera que sean utilizados durante ms de un periodo contable.

2. Los activos intangibles sern reconocidos cuando su costo de adquisicinindividual o por grupo homogneo sea mayor o igual a treinta Unidades Tributarias

Mensuales (UTM). Aquellos activos o grupos homogneos que sean inferiores a estemonto debern considerarse gastos del ejercicio.

3. Esta norma no se aplica para contabilizar los activos intangibles que estn dentro delalcance de otras normas.

4. La definicin de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamenteidentificable, con el fin de poderlo distinguir claramente, lo cual se cumple cuando:

a) Es separable, es decir, es susceptible de ser vendido, transferido, arrendado o

intercambiado, ya sea individualmente o como parte de un contrato asociado aun activo o pasivo con el que guarde relacin, independiente que la entidad tengaintencin de separarlos; o

b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes decontratos u otros derechos legales), con independencia de que esos derechos seantransferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

5. Para efectos de esta normativa, un acuerdo vinculante describe un pacto que confierea las partes derechos y obligaciones similares a los que tendran si la forma fuera la

de un contrato.6. Junto con lo anterior, cuando un activo incluye elementos tangibles e intangibles

debe realizarse una evaluacin para distribuir el costo en cada elemento, salvo queun elemento no cumpla con el criterio de materialidad respecto al valor total delactivo.

7. Para determinar si un activo que incluye elementos tangibles e intangibles seconsidera como bienes de uso o como activo intangible segn la presente norma,cada entidad realizar el oportuno juicio para evaluar cul de los dos elementos tieneun peso ms significativo. Por ejemplo, los programas informticos de navegacin

de un avin son parte integrante de la aeronave y se tratan como bienes de uso.


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Lo mismo se aplica al sistema operativo de un computador. Cuando los programasin

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