OBLIG_TRIBUTARIA_-_PRINCIPIOS

1

1

LA OBLIGACION TRIBUTARIA -PRINCIPIOS

� Mg. FIORELLA SAMHAN

CURSO ACTUALIZADO DE COBRANZA Y CURSO ACTUALIZADO DE COBRANZA Y EJECUCION COACTIVAEJECUCION COACTIVA

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL ESTADO

REPÚBLICA

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL ESTADO ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL ESTADO

REPREPÚÚBLICABLICA

�ELEMENTOS CONFIGURATIVOS�ELEMENTOS CONFIGURATIVOS

�DESARROLLO SOCIAL�DESARROLLO SOCIAL

��LA SOBERANLA SOBERANÍÍAA..-- CONSECUENCIA DE LA INTEGRACIÓN DE TODOS SUS ELEMENTOS.

�ELEMENTO HUMANO : LA NACIÓN (LA SOCIEDAD)

�ELEMENTO JURÍDICO : EL DERECHO (NORMAS JURÍDICAS)

�ELEMENTO FUNCIONAL : LA ORGANIZACIÓN POLÍTICA

�ELEMENTO GEOGRÁFICO : EL TERRITORIO

�ELEMENTO ECONÓMICO : EL ““TRIBUTOTRIBUTO”” (EN EL ESTADO REP(EN EL ESTADO REPÚÚBLICA)BLICA)


3

¿QUÉ ES UN TRIBUTO? (Art.1° Código Tributario)

� Obligación que tenemos la personas (Deudor)

� De realizar una prestación pecuniaria (Pago)

� A favor del Estado (Acreedor)� Establecido por ley (Principio de Legalidad)

� Exigible coactivamente ante su eventual incumplimiento (Procedimiento Coactivo)


D.D.

AADDMMIINNIIS.S.

D.D.

CCOOMMEERRCCIIAALL

D.D.

AAGGRRAARRIIOO

D.D.

TTRRAANNSSPPOORRT.T.

D.D.

MMIINNEERROO

D.D.

PPRROOCCEESSAALL

OOTTRROOSS

D.D.

LLAABBOORRAALL

DERECHO CIVIL - JUS GENTIUMDERECHO DERECHO CIVIL CIVIL -- JUS GENTIUMJUS GENTIUMDERECHO CONSTITUCIONALDERECHO CONSTITUCIONAL

ESTRUCTURA JURIDICAESTRUCTURA JURIDICA


5

SERVICIOSSERVICIOSPPÚÚBLICOSBLICOSQue debe garantizar

El Estado

DEFENSA

NACIONAL

SEGURIDADINTERNA

SALUD

EDUCACIÓN

JUSTICIA

ORDENPÚBLICO

OTROSSERVICIOSPUBLICOS

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO MODERNOACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO MODERNO


6

70%

10%20%GASTOS CORRIENTES

GASTOS DEINVERSION

ATENCION A LADEUDA

EL GASTO PEL GASTO PÚÚBLICOBLICO


2

7

RENTAS PROPIAS

TRIBUTOS

CREDITOENDEUDAMIENTO

INGRESOS DEL ESTADOINGRESOS DEL ESTADO(Recursos P(Recursos Púúblicos)blicos)


TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:

POSIBILIDAD COACTIVA”

RELACIÓNOBLIGACIÓN

- CONTRIBUCIONES

- TASASTRIBUTOS

VINCULADOS :

- REAL

DIRECTO

INDIRECTO-PERSONAL

IMPUESTOTRIBUTO NO VINCULADO:

LEY LEY TRIBUTARIATRIBUTARIA

HIPHIPÓÓTESISTESIS

TRIBUTO = RELACITRIBUTO = RELACIÓÓN DEBERN DEBER

OTROS

PAGO

EXTINCION

FORMALES

- HACER- NO HACER- CONSENTIR

ECONOMICAS(Sustanciales)

- DAR- RETENER- PERCIBIR

DEUDA

OBLIGACIONES• MATERIALMATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE- MATERIA IMPONIBLE

ELEMENTOS ESPECIFICOS

• PERSONALPERSONAL :- ACREEDOR- DEUDOR

• TEMPORATEMPORAL : - INMEDIATO- PERIODICO

MONTO, ALICUOTAO PORCENTAJE

• CUANTIACUANTIA :

GGÉÉNESIS DEL TRIBUTONESIS DEL TRIBUTO


LA RELACILA RELACIÓÓN JURN JURÍÍDICADICA

TRIBUTARIADerecho Público

(COACTIVA)

TRIBUTARIATRIBUTARIADerecho Público

(COACTIVA)

CIVILDerecho Privado

CIVILCIVILDerecho Privado

SUJETO“A”

SUJETO“B”

(HORIZONTAL)

SUJETO ACTIVO(Cautelante)

SUJETO PASIVO(obligado)

(VERTICAL)

� Mg. FIORELLA SAMHAN 10

LA RELACILA RELACIÓÓN Y LA OBLIGACIN Y LA OBLIGACIÓÓN N TRIBUTARlAS TRIBUTARlAS

�� LA LA ““RELACIRELACIÓÓN N –– DEBERDEBER”” : :

(VINCULACI(VINCULACIÓÓN SUBJETIVA) N SUBJETIVA)

�� LALA ““RELACIRELACIÓÓN N –– OBLIGACIOBLIGACIÓÓNN””::

(VINCULACI(VINCULACIÓÓN OBJETIVA) N OBJETIVA)

EL TRIBUTO

LA ADMINISTRACION

LA RELACILA RELACIÓÓN TRIBUTARIAN TRIBUTARIA


ERC

B

P

IR

IE

N

RET

RE

(2) (2)

(3) (3)

DAR(1)

HACER (3)

NO HACER

CONS

ENTI

R

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOSOBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOSCONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROSCONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROS

(1) OBLIGACION SUBSTANCIAL: CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES(2) OBLIGACION SUBSTANCIAL: SUJETOS OBLIGADOS DE HECHO /

PERCUTIDOS (SUJETOS DE RETENCION Y/O PERCEPCION)

(3) OBLIGACIONES FORMALES : TODOS LOS SUJETOS PASIVOS (INCLUSIVE LOS TERCEROS) � Mg. FIORELLA SAMHAN

12

PRESIPRESIÓÓN TRIBUTARIA :N TRIBUTARIA :Relación existente entre el total de Tributos que soporta una persona, sector o una nación y la cantidad de

renta de que disponen.

INDIVIDUAL SECTORIAL NACIONAL

= =

PRESIPRESIÓÓN TRIBUTARIAN TRIBUTARIA


3

13

� Son ideas fuerzas, también como instrumentos, herramientas jurídicas que sirven para crear, integrar e interpretar nuestra Legislación.

� La Doctrina los reconoce como postulados axiomáticos ilegales contenidos en nuestro Estatuto o Carta Fundante, dictados por la razón del Legislador, como fundamentos inmediatos a sus leyes, en las cuales se hayan contenidos sus principales pensamientos.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHOPRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO


14

� Normas, pensamientos o ideas fuerza de carácter tributario,van a regir la conducta de la colectividad en materia tributaria.

� Están consignados en la (Carta Magna)

� Delimitan el Poder Tributario del Estado, a fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y potestades con las cuales se debe coexistir.

� El Estado en virtud a su “Ius Imperium”, mediante el ejercicio del poder originario tributario, tiene entre sus facultades las de poder crear, modificar o extinguir tributos.

� Potestad limitada por los principios tributarios, a fin de que el poder del Estado no sea ejercido en forma descontrolada.

14PRINCIPIOS TRIBUTARIOSPRINCIPIOS TRIBUTARIOS


15

LEGISLACION POSITIVALEGISLACION POSITIVA

CONSTITUCIONCONSTITUCION

PODERPODERTRIBUTARIOTRIBUTARIO

PRINCIPIOS TRIBUTARIOSPRINCIPIOS TRIBUTARIOS

CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIASCODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS

LEGALIDAD

PUBLICIDAD

NOCONFISCATORIEDAD

EQUIDAD

CERTEZA

ECONOMIA EN RECAUDACION

NO PRIVILEGIOPERSONAL

JUSTICIAREDISTRIBUTIVA

LIMITES AL PODER TRIBUTARIOLIMITES AL PODER TRIBUTARIO


16

Principios de Legalidad.-No puede existir, imponerse o crearse un tributo, modificarse o extinguirse sin una ley previa “nullum tributum sine lege”.

Este principio tiene medios de defensa que no permiten su vulneración.

Principio de Justicia.-Todas las personas (colectividad de todo Estado), tienen el deber y la obligación de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributación.

Contribuir por medio del tributo, virtud a sus capacidades respectivas, en proporción a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma equitativa.

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOSCLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS


17

Principio de Uniformidad.-La Ley establece que en materia tributaria (pago de impuestos), todos somos iguales y tenemos las mismas obligaciones.La igualdad jurídica implica la desigualdad contributiva, a mayor capacidad contributiva la aportación tributaria es mayor.

Principio de Publicidad.-Enuncia que toda disposición normativa tributaria emanada por el Órgano competente, es de público conocimiento de toda la colectividad, debe ser conocida por los contribuyentes y no contribuyentes.



18

Principio de Obligatoriedad.-La norma, vincula al sujeto activo y pasivo de la relación tributaria, que es de naturaleza legal, esta obligatoriedad puede ser en forma compulsiva.

Principio de Certeza.-Todo contribuyente la obligación a pagar un monto fijo de su tributo, conforme a los plazos y términos establecidos por la administración tributaria, a fin de que no exista dudas e incertidumbres, además de evitar los abusos de las entidades recaudadoras.



4

19

Principio de Economia.-En los tributos muchas veces la población que mas gana, puede aportar un mayor dinero al fisco, esto se ve afectado en los siguientes casos:

� - Por la cantidad exagerada de funcionarios públicos que generan un mayor gasto público.� - El desaliento a la población de dedicarse a ciertas ramas de la producción o a determinado negocio que genere empleo masivo.� - Las medidas cautelares que se impongan a los sujetos que traten de evadir el pago a los tributos, acción coactiva que muchas veces lo deja en una situación económica precaria, con lo que disminuye el beneficio para el Estado, debido a la merma del capital.



20

Principio de Igualdad.-Todos los contribuyentes deben recibir un tratamiento similar frente al mismo hecho imponible.

No se trata que todos contribuyan en una cuota igual, sino hay que diferenciar la capacidad contributiva de cada persona.

Principio de No Confiscatoriedad.-El Estado no puede violar el precepto o garantía constitucional de inviolabilidad de la propiedad por cobrar los tributos. Esta prohibida la confiscación de bienes por la deuda excesiva o no de tributos.



21

Principio de la Redistribución o Proporcionalidad.-Consecuencia del principio de justicia, la distribución individual de las cargas fiscales en forma efectiva para realizar el pago de los tributos, su eficacia es realizar una correcta redistribución de la riqueza.

Principio de Estabilidad Económica.-Los Tributos son una herramienta para poder regular el poder adquisitivo de la población, con el fin de que la demanda de bienes y servicios no exceda la oferta disponible, y evitar el alza en los precios de los bienes y servicios, también la correspondiente inflación.



22

Principio de Eficacia en la Asignación de Recursos.-El Estado no se limita a la atención de la cartera social, también persigue corregir las desigualdades en la distribución de las riquezas, afectando en forma tributaria a quien más gana, con una mayor carga tributaria.



23

� La Constitución de 1993, considera que las regiones y municipios tienen un poder tributario delegado

� El poder tributario delegado de los gobiernos regionales y locales se circunscribe a la Ley Orgánica de Municipalidades.

GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALESGOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES


24

Acepción gramatical:

Aquello que se tributa u ofrece como prueba de agradecimiento o admiración. (Real Academia Española)

Acepción jurídica: Vínculo jurídico ex- lege

“Prestación pecuniaria”

EL TRIBUTO: ACEPCIONESEL TRIBUTO: ACEPCIONESEL TRIBUTO: ACEPCIONES


5

25

“El VINCULO JURÍDICO que liga alHOMBRE con el ESTADO y que, de coincidir el

HECHO GENERADOR-IMPONIBLE en su accionar, conla HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida

en LA LEY, se va a convertir en una OBLIGACIÓN SUSTANTIVA de carácter pecuniario (susceptible de

generar una deuda), que debe entregarse al Estado para que éste pueda disponer de los RECURSOS NECESARIOS que le

permitan el CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales, equilibrar la economía y generar una mejor

REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y, que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.”

( Rubén D. Sanabria Ortiz).

¿QUÉ ES UN TRIBUTO?


26

E. JURE. JURÍÍDICO: DICO:

E. PERSONAL:E. PERSONAL:

E. MATERIAL:E. MATERIAL:

E. TEMPORAL:E. TEMPORAL:

E. MENSURABLEE. MENSURABLE

- Ley

- Acreedor

- Deudor

- Materia Imponible

- Hecho generador imponible

- Inmediato

- Periódico

- Cuantía, alícuota o porcentaje

E. ESPACIAL:E. ESPACIAL: - Jurisdicción

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO(Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTOELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO(Precisados en la Hip(Precisados en la Hipóótesis de Incidencia Tributaria)tesis de Incidencia Tributaria)


27

TRIBUTOS VINCULADOS:Relación entre hecho

imponible y actividad estatal

TRIBUTOS NOVINCULADOS:No Relación entre hecho

imponible y actividad estatal

TASAS

CONTRIBUCIONES

IMPUESTOS

Ataliba, Hipótesis deIncidencia Tributaria

CLASIFICACION DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOSCLASIFICACION DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOSCLASIFICACION DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS


28

�� Titulo PreliminarTitulo Preliminar: XV Normas: XV Normas�� Libro PrimeroLibro Primero: La Obligaci: La Obligacióón Tributaria.n Tributaria.�� Libro SegundoLibro Segundo: La Administraci: La Administracióón Tributaria n Tributaria

y los Administrados.y los Administrados.�� Libro TerceroLibro Tercero: Procedimientos Tributarios.: Procedimientos Tributarios.�� Libro CuartoLibro Cuarto: Infracciones, Sanciones y : Infracciones, Sanciones y

Delitos.Delitos.�� TablasTablas de Infracciones y Sanciones.de Infracciones y Sanciones.

CODIGO TRIBUTARIO: ESTRUCTURACODIGO TRIBUTARIO: ESTRUCTURACODIGO TRIBUTARIO: ESTRUCTURA


29

“El presente Código establece los principios generales, instituciones,

procedimientos y normas del ordenamiento jurídico –

tributario.”

Norma I del T.P. del C.T.

CODIGO TRIBUTARIO: LINEAMIENTOSCODIGO TRIBUTARIO: LINEAMIENTOSCODIGO TRIBUTARIO: LINEAMIENTOS


30

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOSCLASIFICACION DE LOS TRIBUTOSCLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

CATEGORIAS TRIBUTARIASCATEGORIAS TRIBUTARIAS

BipartitaBipartita: :

-- Tributos vinculadosTributos vinculados

-- Tributos no vinculados.Tributos no vinculados.

TripartitaTripartita: :

-- ImpuestosImpuestos

-- TasasTasas

-- Contribuciones.Contribuciones.� Mg. FIORELLA SAMHAN

6

31

Norma II del T.P. del C.T.

TRIBUTO

Impuestos Tasas Contribuciones

CLASIFICACION LEGAL DE LOS TRIBUTOSCLASIFICACION LEGAL DE LOS TRIBUTOSCLASIFICACION LEGAL DE LOS TRIBUTOS


32

� Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

� Tributo que pagamos todos en beneficio de todos.

EL IMPUESTOEL IMPUESTOEL IMPUESTO


33

1.1. Legalidad.Legalidad.

2.2. Obligatorio.Obligatorio.

3.3. Da origen a una prestaciDa origen a una prestacióón dineraria o en n dineraria o en especie. especie.

4.4. PrestaciPrestacióón independiente de cualquier n independiente de cualquier actividad estatal (no contraprestaciactividad estatal (no contraprestacióón)n)

5.5. Fines fiscales o Fines fiscales o extrafiscalesextrafiscales..

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTOCARACTERISTICAS DEL IMPUESTOCARACTERISTICAS DEL IMPUESTO


34

1.1. Impuestos Directos e Indirectos Impuestos Directos e Indirectos ..

2.2. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales Impuestos Reales (Objetivos) y Personales (Subjetivos).(Subjetivos).

3.3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios Impuestos Ordinarios y Extraordinarios ..

4.4. Impuestos PeriImpuestos Perióódicos e Instantdicos e Instantááneos neos ..

5.5. Impuestos Generales y Especiales Impuestos Generales y Especiales ..

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOSCLASIFICACION DE LOS IMPUESTOSCLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS


35

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios, individuales o grupales, derivados de

la realización de:

obras públicas o actividades estatales.

LAS CONTRIBUCIONESLAS CONTRIBUCIONESLAS CONTRIBUCIONES


36

1.1. ContribuciContribucióón de Mejoras.n de Mejoras.

2.2. Contribuciones ParafiscalesContribuciones Parafiscales (*)(*)

(*) Exanciones parafiscales:

Ej: SENATI, SENCICO.

TIPOS DE CONTRIBUCIONESTIPOS DE CONTRIBUCIONESTIPOS DE CONTRIBUCIONES


7

37

ObligaciónPecuniaria

Impuesta porel Estado

Propietarios deInmuebles

ExperimentanVentajas

ConstrucciónObra Pública(uso cómún)

LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORASLAS CONTRIBUCIONES DE MEJORASLAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS


1.1. LegalidadLegalidad..

2.2. ObligaciObligacióón nace cuando termina toda la obra.n nace cuando termina toda la obra.

3.3. LLíímite total: gasto realizado.mite total: gasto realizado.

4.4. LLíímite individual: incremento de valor del mite individual: incremento de valor del inmueble beneficiado.inmueble beneficiado.

5.5. Destinado a financiar el costo del servicio.Destinado a financiar el costo del servicio.

CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES DE

MEJORAS

CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES DE CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES DE

MEJORASMEJORAS


39

PrestaciónExigida

Coactivamente

OrganismoEspecial

FinanciaciónAutomática

Fines

Sociales Económicos

Ej: SENATI, SENCICO

CONTRIBUCION PARAFISCALCONTRIBUCION PARAFISCALCONTRIBUCION PARAFISCAL


40

1.1. Son creados por Ley.Son creados por Ley.

2.2. Los ingresos recaudados no figuran en elLos ingresos recaudados no figuran en elPresupuesto General.Presupuesto General.

3. Los ingresos son a favor de organismos 3. Los ingresos son a favor de organismos ppúúblicos descentralizados o semipblicos descentralizados o semipúúblicos.blicos.

4. Requiere estar dirigido a un fin espec4. Requiere estar dirigido a un fin especíífico.fico.

CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES

PARAFISCALES

CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES

PARAFISCALESPARAFISCALES


41

• Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

LA TASALA TASALA TASA


42

1.1. Legalidad.Legalidad.

2.2. RogaciRogacióónn..

3.3. ActuaciActuacióón Estatal n Estatal (contraprestaci(contraprestacióón)n)

4.4. Beneficio para el Beneficio para el contribuyente.contribuyente.

5.5. Ayuda al costo del servicio.Ayuda al costo del servicio.

CLASIFICACION DE LA TASACLASIFICACION DE LA TASACLASIFICACION DE LA TASA


8

43

TASAS

Arbitrios Derechos

Licencias Otras

Norma II del T.P. del C.T. � Mg. FIORELLA SAMHAN

44

Facultad que posee el Estado

I M P O N E R P. NATURALESP. NATURALES P. JURÍDICASP. JURÍDICAS

TRIBUTOS

Necesidades Colectivas

PODER TRIBUTARIOPODER TRIBUTARIOPODER TRIBUTARIO


45

A. Poder Originario:

Art. 74º Constitución Política

Ej. Poder Legislativo

B. Poder Derivado:

El Poder Tributario es derivado cuando

un ente territorial posee poder tributario

delegado y limitado por la propia

Constitución Política.

Ej. Gobiernos Regionales y Locales.

ESTADO

GobiernosRegionalesy Locales.

TIPOS DE PODER TRIBUTARIOTIPOS DE PODER TRIBUTARIOTIPOS DE PODER TRIBUTARIO

� Mg. FIORELLA SAMHAN46

A. A. ABSTRACTO:ABSTRACTO:� El Poder Tributario es abstracto porque existe desde

antes de su ejercicio, como una cualidad derivada de la soberanía estatal. Su existencia no requiere una actividad de la Administración.

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIOCARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIOCARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO


47

B. B. PERMANENTE:PERMANENTE:

� El Poder Tributario es connatural al Estado. Por tanto, subsistirá mientras superviva el Estado.

C. IC. IRRENUNCIABLE :RRENUNCIABLE :� El Poder Tributario no es patrimonio

del gobierno de turno, por tanto, no puede ser objeto de su disposición.



48

D. INDELEGABLED. INDELEGABLE

� El Poder Tributario no puede ser transferido, aún cuando sólo sea de manera transitoria. Ello alteraría el régimen constitucional de distribución de competencias

E. JURISDICCIONALE. JURISDICCIONAL� El Poder Tributario debe ejercerse en el

territorio de un Estado (sólo en él), porque pasado dichos límites se ingresa al dominio y Poder Tributario de otro Estado.



9

49

E. ORIGEN LEGALE. ORIGEN LEGAL::

� El poder tributario se encuentra plasmado en la ley, siendo limitado y racionalizado por ella.

� Sin este principio, sólo existiría una extorsión arbitraria del Poder Público.



50

Gob. NacionalGob. Nacional

Gob. Regional Gob. Local

-Crear

-Modificar

-Suprimir

-Contribuciones

-TasasDentro de su jurisdicción.

Nota: Los Gob. Regionales y Locales no estanfacultados para crear, modificar o suprimir impuestos. Ley N° 28390.

Tasas

Contribuciones

Impuestos

CONSTITUCICONSTITUCIÓÓN POLN POLÍÍTICATICA

POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL, REGIONAL Y

LOCAL

POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL, REGIONAL Y POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL, REGIONAL Y

LOCALLOCAL


51

El Deber tributario existe implícitamente y fundamenta:

� El nacimiento de la Obligación Tributaria.(Relación-Obligación)

� El Derecho del Estado a requerir el cumplimiento de la Obligación Tributaria, inclusive, coactivamente.

DEBER TRIBUTARIO: RELACIÓN - DEBERDEBER TRIBUTARIO: RELACIDEBER TRIBUTARIO: RELACIÓÓN N -- DEBERDEBER


52

LA RELACILA RELACIÓÓN JURN JURÍÍDICADICA

TRIBUTARIADerecho Público

(COACTIVA)

TRIBUTARIATRIBUTARIADerecho Público

(COACTIVA)

CIVILDerecho Privado

CIVILCIVILDerecho Privado

SUJETO“A”

SUJETO“B”

(HORIZONTAL)

SUJETO ACTIVO(Cautelante)

SUJETO PASIVO(obligado)

(VERTICAL)

AUTORIDAD JUDICIAL


53

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

HECHO GENERADOR IMPONIBLE

OBLIGACIOBLIGACIÓÓN TRIBUTARIAN TRIBUTARIA(Relaci(Relacióón Obligacin Obligacióón)n)

DEBER TRIBUTARIO DEBER TRIBUTARIO (Relaci(Relacióón Deber)n Deber)

LA RELACILA RELACIÓÓN TRIBUTARIA N TRIBUTARIA -- DEFINICIONDEFINICION


1. DE NATURALEZA LEGAL.

2. DE DERECHO PÚBLICO.

3. EXIGIBLE COACTIVAMENETE.

LA RELACILA RELACIÓÓN OBLIGACION N OBLIGACION –– TRIBUTARIATRIBUTARIACaracteristicasCaracteristicas


10

55

1. SUJETO ACTIVO (cautelante)

2. SUJETO PASIVO (obligado)

3. OBJETO: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

LA RELACILA RELACIÓÓN OBLIGACION N OBLIGACION –– TRIBUTARIATRIBUTARIAElementosElementos


56

1. SUJETO ACTIVO(ACREEDOR TRIBUTARIO)

Entidades Públicas de Derecho Privado con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne la calidad de acreedores, expresamente.

Ej. SENATI, SENCICO

GOBIERNO CENTRAL

GOBIERNO REGIONAL

GOBIERNO LOCAL



57

2. SUJETO PASIVO

(DEUDOR TRIBUTARIO)

CONTRIBUYENTE

Es aquél que realiza o, respecto del cual, se produce el hecho generador de la obligación tributaria descrita en la ley.

RESPONSABLE

Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir con la obligación atribuida a éste.

*Puede ser Originaria o Derivada.


� Mg. FIORELLA SAMHAN58

A. Responsabilidad por causa originaria.

A.1. Responsabilidad Solidaria.

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.

B. Responsabilidad por causa derivada.

B.1. Responsabilidad Sucesoria

LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIALA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA


59

A.1. Responsabilidad Solidaria.Se da cuando un tercero asume la Obligación Tributaria al lado del contribuyente, por estar en relación con los actos que dan nacimiento a la misma; por razón de su actividad, función o posición contractual.

Ej. Los representantes legales de personas jurídicas, los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o percepción.

Arts. 16°, 17°, 18° y 19° del C.T.




60

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.

Se da cuando un tercero ocupa el lugar del contribuyente en la Relación Tributaria. El sustituto reemplaza al contribuyente y es el único obligado frente al acreedor.

Ej. Los agentes de retención o percepción, una vez efectuada la retención o percepción. Los agentes pasan a ser los únicos responsables ante la Administración Tributaria.

Arts. 18° num. 2° del C.T.




11

61

B.1.Responsabilidad Sucesoria.

Se da cuando un tercero se encuentra obligado al cumplimiento de una prestación en defecto del contribuyente. Es necesario que el acreedor se dirija primero contra el contribuyente y, si éste no satisface su crédito, deberá dirigirse contra el sustituto.

Ej. Los herederos y legatarios, hasta el límite de lo que reciban; los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades, hasta el límite del valor de dichos bienes.

Arts. 17° num. 1°, 2° y 3° del C.T.


A. Responsabilidad por causa derivada.


62

� La “Obligación Tributaria” es un concepto amplio. Puede tratarse de: Obligaciones Sustanciales y Obligaciones Formales.

� Todo tributo comprende una obligación tributaria; pero no toda obligación tributaria deviene en un tributo.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA LA OBLIGACION TRIBUTARIA -- SUJETOSSUJETOS


63

Consiste en la aptitud potencial para realizar el hecho imponible que el legislador ha estimado para el nacimiento de la obligación tributaria.

*Capacidad legal ligada a un patrimonio materia de carga tributaria.

CAPACIDAD TRIBUTARIACAPACIDAD TRIBUTARIA


64

� Es la capacidad económica del sujeto pasivo para contribuir a la cobertura de los gastos públicos.

� La capacidad contributiva supone que el sujeto pasivo es titular de un patrimonio o de una renta, los cuales una vez cubierto los gastos vitales, son aptos para hacer frente al pago de tributos.* Un elemento especial de esta capacidad es la existencia de cierta manifestación de riqueza o incremento patrimonial.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVACAPACIDAD CONTRIBUTIVA


65

� El Art. 21° del C.T. determina la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, estableciendo la primacía de la norma especial (tributaria) sobre la norma general (civil).

� La capacidad de ejercicio de una persona podrá estar limitada o no existir y, sin embargo, bajo ciertas circunstancias podrá tener capacidad contributiva.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVACAPACIDAD CONTRIBUTIVALegislaciLegislacióón Peruanan Peruana


66

RELACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBJETO

OBJETO

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

PRESTACIÓN

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Generalidades


12

67

La doctrina distingue dos clases de obligaciones tributarias.� OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANCIALES (PRINCIPALES):

DAR/PERCIBIR/RETENER.

� OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES(ACCESORIAS):HACERNO HACERCONSENTIR

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Clasificación

Todo tributo comprende una obligación tributaria; pero no toda obligación tributaria

deviene en un tributo.


68

NACE

Arts. 1° y 2° C.T.

Cuando se realiza el hecho generador imponible previsto en la ley como

hipótesis de incidencia tributaria y se genera la Obligación Tributaria.

••NACENACE

Vínculo de derecho público entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Definición


69

Agente deRetención oPercepción

ACREEDOR

Responsable

CONTRIBUYENTE

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIALSujetos


70

• Aquel en favor del cual se realiza la prestación:

– Gobierno Central (SUNAT)– Gobiernos Regionales

– Gobiernos Locales (Municipios). Ej. SAT– Entidades de Privadas de Derecho Público (Senati, Sencico)

Art 4° C.T.

Acreedor Tributario:



71

• Persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.

• CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador (Art. 8°).

• RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).

Deudor Tributario:

Art 7° C.T



72

Agentes de Retención y Percepción:

• RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda tributaria.

• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:

- Terceros en la relación tributaria.

- Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, pero por disposición legal intervienen en el cumplimiento de la prestación económica.

- Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o sustitutos.

Art 10° C.T



13

73

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Por la determinación se declara la realización del hecho generador de la Obligación Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía del Tributo.

Puede realizarse de dos maneras:

Por el Deudor tributario (autodeterminación)

Por la Administración Tributaria

Arts. 59° y 60° C.T.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Mediante la presentación de formularios físicos o virtuales.* Sobre Base Cierta

Mediante Resolución de Determinación u Orden de Pago. * Sobre Base cierta o Base presunta.


74

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con laprestación tributaria.

La Obligación Tributaria es exigible.

• Determinación a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o reglamento).

- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°°°°) día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.



75

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

� Determinación a cargo de la Administración Tributaria

� Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que contenga la resolución de determinación.

� A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente al de su notificación.

Art. 3° del C.T.



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LA DEUDA TRIBUTARIA:

Es el monto (constituido por el tributo, multas e intereses), cuyo pago constituye obligación tributaria exigible (deuda insoluta).

Los intereses comprenden:1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo (desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se cometió la infracción o desde la fecha en que fue detectada por la Administración hasta su pago); y,

3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.



77

Prelación implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley establece que unos créditos excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales2. Aportaciones a ONP o EPS

3. Derecho de los alimentistas. 4. Hipoteca u otro derecho real inscrito

5. Créditos Tributarios.

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:

Art. 6 del C.T.



78

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

� La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal.* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

� Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la Administración Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C.T.



14

79

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

PAGO

COMPENSACIÓN

CONDONACIÓN

CONSOLIDACIÓN

Resolución de la Administración sobre deudas de cobranza

dudosa/recuperación onerosa

Otros establecidos por leyes especiales

Art. 27° del C.T.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIASUSTANCIAL



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EL PAGOMedio más común de extinguir la deuda

tributaria.

¿Quién lo efectúa?

� El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.

� Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación), salvo oposición motivada del deudor tributario.

Art. 30° del C.T.



81

EL PAGO

¿Cómo se efectúa?� Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda

extranjera, Notas de crédito negociables, cheques bancarios, débitos en cuenta corriente o de ahorros y otros medios que señale la ley, D.S. o R.S.)

� Pago en especie.

¿Dónde?� Será aquél que señale la Administración Tributaria.

� Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS

Art. 29° del C.T.



82

EL PAGO¿Cuál es el plazo?:Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo:

� Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año siguiente.

� Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes siguiente.

� Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata: 12 primeros días hábiles del mes siguiente.

La SUNAT establece un cronograma de pagos e acuerdo al último dígito del N° RUC .

Art. 29° del C.T.



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EL PAGO

Imputación del Pago:(Pagos parciales)

Art. 31° del C.T.

�� Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés moratorio y luego al tributo o multa.

� El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo período:

1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto

-Varios tributos o multas de diferentes períodos:

1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.



84

ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Procedimiento de Actualización:1. Obtener la TID. Si hoy la TIM equivale a 1.20%, la TID =

1.20/30 = 0.04 % 2. Contar los días transcurridos hasta la fecha de pago,

inclusive.3. Multiplicar el número de días por la TID, lo que nos

dará el interés acumulado (IA).4. Multiplicar el monto del tributo o multa por el IA, lo

que nos dará el monto total de intereses.5. Sumar el tributo o multa más intereses. El resultado es

el monto a pagar.TID: tasa de interés diario

TIM: tasa de interés mensual

IA: interés acumulado



15

85


Caso práctico 1:Oblig Trib: Pago IGV – Periodo Febrero 2010 – S/.800

(vencimiento: 10 de marzo – Pago: 20 de junio)

� Se calculan todos los meses con 30 días.

• TIM: 1.20% - TID: 0.04%

• Total de días transcurridos: 20-30-30-20 = 100

• 100 x 0.04% = 4% = IA.

• 800 x 4% = 32 = IA.

• 800 mas 32 = 832 =Monto a pagar.

TID: tasa de interés diario





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� Capitalización de deuda:


1. Calcular los intereses hasta el 31 de diciembre del ejercicio fiscal.

2. Los intereses calculados se adicionan al tributo constituyendo Nueva Base de cálculo para el ejercicio fiscal siguiente.

3. A través del D.L. N° 969 se elimina la capitalización de intereses moratorios para la actualización de la deuda tributaria impaga y en la actualización de los pagos indebidos o en exceso materia de devolución. Sólo se capitaliza hasta el 31/12/2005

Art. 33 inc. a) del C.T.



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Caso práctico 2:Oblig. Trib.: Buenos Contribuyentes, Pago IGV –Periodo nov 2009 – S/.500 (venc.: 26 de diciembre 2009 – Pago: 10 de febrero 2010)

• TIM: 1.20% - TID: 0.04%

• Total de días transcurridos hasta 10/02/07=63

• 63 x 0.04% = 2.52% = IA.

• 500 x 2.52% = 12.6 = IA.

• 500 mas 12.6 = 512.6 = Monto a pagar.

TID: tasa de interés diario





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Cuando los sujetos de la relación tributaria son, recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.

Características:� Puede ser total o parcial.� Puede darse automáticamente, de

oficio o a solicitud de parte.� Opera con créditos por tributos,

sanciones e intereses pagados indebidamente o en exceso.

� Períodos no prescritos.� Deudas administradas por el mismo

órgano administrador.

Art. 40° del C.T.

LA COMPENSACILA COMPENSACIÓÓNN

acreedor

deudor

acreedor

deudor



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LA CONDONACILA CONDONACIÓÓNN

� Condonación: Perdón legal.

� Gobiernos Locales pueden condonar interesmoratorio y sanciones respecto de los tributos que administran.

� IMPORTANTE

- Obligaciones Tributarias ya generadas.

Art. 41° C.T



90

� Cuando se reúne en un mismo sujeto la condición de deudor y acreedor de una misma Obligación Tributaria.

� A causa de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

� IMPORTANTE

- Requiere identidad de la obligación tributaria.

LA CONSOLIDACILA CONSOLIDACIÓÓN O CONFUSIN O CONFUSIÓÓNN

Art. 42° C.T

acreedor

deudor



16

91

� Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones de cobranza coactiva, sin haber logrado su pago.

� Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento concursal, deudas restantes luego de liquidación de bienes del titular fallecido.

DEUDAS DE COBRANZADEUDAS DE COBRANZADUDOSA DUDOSA

Art. 27° C.T

D.S. N° 022-200-EF



92

� Deudas cuya gestión de cobranza pueda resultar más cara que el monto a cobrar.

� Saldo de deuda no mayor a 5% UIT (R.S. 074-2000/Sunat)

� Antes: Emitir un valor por cada deuda tributaria.

� Hoy: Se pueden acumular en un solo valor varias deudas pequeñas (Art. 80°)

Art. 27° C.T

D.S. N° 022-200-EF

DEUDAS DE RECUPERACIDEUDAS DE RECUPERACIÓÓNNONEROSAONEROSA



93

PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:

�Se presentó la DD.JJ. 4 años

�No se presentó la DD.JJ. 6 años

�Tributos retenidos o percibidos 10 años

�Compensación y Devolución 4 años

•La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

•La prescripción No extingue la Obligación Tributaria



Interrupción de la prescripción:

La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

� Supuestos de Interrupción :� Por la notificación de la Resolución de determinación o de multa.

� Por reconocimiento expreso de la obligación por parte del deudor tributario.

� Por el pago parcial de la deuda.

� Por solicitud de fraccionamiento de la deuda.

PRESCRIPCIPRESCRIPCIÓÓN N

Art. 45° C.T.



95

� Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una circunstancia legalmente establecida en el C.T.

� Supuestos de Suspensión :

� Durante la tramitación de las reclamaciones yapelaciones.

� Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema de la República, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

PRESCRIPCIPRESCRIPCIÓÓN N

Art. 46° C.T.


Suspensión de la prescripción:


96

� HACER:� Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos

formales legalmente establecidos.

� NO HACER:� No destruir los libros, registros y sistemas

computarizados mientras el tributo no estéprescrito.

•• Llevar los libros de contabilidad, Llevar los libros de contabilidad, registros y sistemas computarizados, registros y sistemas computarizados, de ser el caso.de ser el caso.

�� CONSENTIR:Facilitar la labor de fiscalización que realice la Administración Tributaria.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:


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97

� El C.T. señala en el art. 172°: “Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse o acreditar la inscripción.

2. De emitir y exigir comprobantes de pago.

3. De llevar libros y registros contables.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.”

El C.T. no señala los tipos de obligaciones formales, sino que estas se derivan de los tipos de infracciones

contenidas en el art. 172°

INFRACCIONES TRIBUTARIAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS


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� Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración Tributaria.

� La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria.

� Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

� Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

� Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Código Tributario.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS


99

LA OBLIGACION TRIBUTARIA -PRINCIPIOS


CURSO ACTUALIZADO DE COBRANZA Y CURSO ACTUALIZADO DE COBRANZA Y EJECUCION COACTIVAEJECUCION COACTIVA

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