IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N 308 Primera Quincena - Agosto 2014

Contabilizacin de los contratos de construccin (Parte I)

1. NIC 11 Contratos de construccinEn el presente artculo, mostramos un caso prctico sobre la contabilizacin de un contrato de construccin que lleva a cabo una empresa constructora con un municipio, que consiste en la edificacin de un mercado municipal cuya obra tiene una duracin de tres aos; esta casustica tiene por finalidad mostrar la aplicacin de la NIC 11 Contratos de construccin y las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial.

2. EnunciadoLa empresa Contratistas Generales SA apertura sus opera-ciones con un capital inicial de S/.700,000, conformado por activos fijos S/.630,000 y dinero en efectivo S/.70,000, habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes ope-raciones:

a. Firm un contrato a plazo fijo con un municipio para la construccin de un mercado municipal cuyo valor del contrato es de S/.470,000, con un tiempo de du-racin de 3 aos. Se estima los costos del contrato en S/.400,000.

Primer aob. Para el inicio del contrato, el contratista recibe un anticipo

de obra del 30 % sobre el valor del contrato S/.141,000 ms IGV.

c. El contratista compra materiales para la construccin por S/.48,000 ms IGV.

d. El contratista paga planillas por los gastos de personal rela-cionados con la construccin de la obra por S/.41,000 ms cargas patronales.

e. Se han pagado gastos diversos vinculados a la construccin de la obra por S/.18,700 ms IGV.

f. Se cancelan las deudas contradas de acuerdo con el siguiente detalle:

Cuotas patronales y retenciones 9,020.00

Remuneraciones por pagar 35,670.00

Impuesto general a las ventas (IGV) 14,117.00

Proveedores 79,373.00

138,180.00

g. Se consumen materiales en la construccin de la obra por S/.38,000.

h. Se registra la depreciacin de los activos fijos por S/.28,600.i. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos

incurridos, contabilizando los costos de ventas del ejercicio y los ingresos facturados.

Costos incurridosMaterias primas 38,000.00Mano de obra 44,690.00Gastos varios de construccin 47,300.00

129,990.00

Primer ao

Ingresos Costos Utilidad

Inicial 470,000.00 400,000.00

Total 470,000.00 400,000.00 70,000.00

Costos estimados y ejecutados

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Costos %

Costos estimados 400,000 100.00

Costos ejecutados 129,990 129,990 32.50

Costos sin ejecutar 270,010 67.50

Determinando la utilidad

Montosestimados

%de avance

Montosreconoc.

Ingresos 470,000 32.50 152,750.00

Costos 400,000 32.50 129,990.00

Utilidad 70,000 22,760.00

Utilidad primer ao 22,760.00

j. Se cobra S/.110,000 a nuestros clientes de las facturas pendientes.

Desarrollo 1.er Ao

1 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 70,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 630,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin50 CAPITAL 700,000.00 501 Capital socialx/x Porlaaperturaaliniciodelejercicio.

2

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 166,380.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 141,000.00 TERCEROS 122 Anticipos de clientes40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,380.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasx/x Por el anticipo recibido para la construccin de la obra.

Ficha Tcnica

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Contabilizacin de los contratos de construccin (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera Quincena de Agosto 2014

IV

IV-12 Instituto Pacfico N 308 Primera Quincena - Agosto 2014

Aplicacin Prctica

4

9

24 MATERIAS PRIMAS 48,000.00 241 Materias primas para productos manufacturados61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 48,000.00 612 Materias primasx/x Por el destino de las compras de las materias primas.

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 23,137.00 401 Gobierno central41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 35,670.00 411 Remuneraciones por pagar42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 79,373.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 138,180.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasx/x PorlacancelacindelasdeudasincluyeIGVycuotas patronales.

5

10

7

12

13

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 44,690.00 621 Remuneraciones 41,000.00 627 Seguridad y previsin social 3,690.0040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,020.00 401 Gobierno central41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 35,670.00 411 Remuneraciones por pagar

x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la construccindelaobra.

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 38,000.00 612 Materias primas24 MATERIAS PRIMAS 38,000.00 241 Materias primas para productos manufacturadosx/x Porelenvodelosmaterialesalaconstruccinde la obra.

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 18,700.00 631 Transporte, correos y gastos de viaje40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,366.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 22,066.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagarx/x Por los gastos de servicios diversos.

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 28,600.00 681 Depreciacin39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 28,600.00 391 Depreciacin acumuladax/x Por las provisiones para depreciacin del ejercicio.

90 COSTOS DE PRODUCCIN 28,600.00 901 Costos de produccin79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 28,600.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Cargadoalcostodelaconstruccin.

6

11

90 COSTOS DE PRODUCCIN 44,690.00 901 Costos de produccin79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 44,690.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Asiento por destino de las planillas destinadas alaconstruccin.

90 COSTOS DE PRODUCCIN 38,000.00 901 Costos de produccin79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 38,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Asiento por destino por losmateriales utilizados enlaconstruccin.

3 DEBE HABER

60 COMPRAS 48,000.00 602 Materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,640.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 56,640.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarx/x Porlascomprasdelosmaterialesdelaconstruccin.

8 DEBE HABER

90 COSTOS DE PRODUCCIN 18,700.00 901 Costos de produccin79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 18,700.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Asiento por destino por los gastos diversos delaconstruccindelaobra.

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N 308 Primera Quincena - Agosto 2014

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69 COSTOS DE VENTAS 129,990.00 692 Productos terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 129,990.00 214 Productos inmueblesx/x Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por elavancedeloconstruidoalafecha.

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12 CUENTAS POR COBRAR COMER. TERCEROS 176,945.60 121 Facturas, boletas y otros compro. por cobrar. 131,120.60 122 Anticipos de clientes 45,825.0070 VENTAS 152,750.00 701 Mercaderas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 24,195.60 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasx/x Porlafacturacinefectuadaenelejercicio,descon-

tndoseel32.50%delanticipode141,000.

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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 110,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 110,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarx/x Porlascobranzasefectuadas.

14 DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 129,990.00 214 Productos inmuebles71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 129,990.00 711 Variacin de productos terminadosx/x Porlaconstruccinreconocidaenelejercicio.

Activo Pasivo y patrimonioActivo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efectivo 208,200.00 Otras cuentas por pagar 26,752.00Cuentas por cobrar comerc. 21,120.60 Total pasivo corriente 26,752.00Otras cuentas por cobrar 667.00 Pasivo no corriente Existencias 10,000.00 Anticipos recibidos 95,175.00Total activo corriente 239,987.60 Total pasivo no corriente 95,175.00Activo no corriente Inmuebles, maq. y equipo 630,000.00 Patrimonio Depreciacin acumulada (28,600.00) Capital 700,000.00

Resultados del ejercicio 22,760.00Total activo no corriente 601,400.00 Total patrimonio 722,760.00

Total activo 841,387.60 Total pasivo y pat. 844,687.00

Activo Pasivo y patrimonioActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efectivo 209,610.00 Cuentas por pagar comerc. 29,022.50Ctas. por cobrar comerc. 25,947.50 Total pasivo corriente 29,022.50Existencias 10,000.00 Pasivo no corrienteTotal activo corrient. 245,557.50 Anticipos recibidos 95,175.00Pasivo no corriente Total pasivo no corriente 95,175.00Inmuebles, maq. y equipo 630,000.00 Patrimonio Depreciacin acumulada (28,600.00) Capital 700,000.00

Resultados del ejercicio 22,760.00Total activo no corrien. 601,400.00 Total patrimonio 722,760.00

Total activo 846,957.50 Total pasivo y pat. 846,957.50

Contratistas Generales SAEstado de resultado integral

(Por funcin)Por el primer periodo

Ventas 152,750.00Costos de ventas (129,990.00)Resultado del ejercicio 22,760.00

Contratistas Generales SAEstado de situacin financieraAl 31 de diciembre del 1.er Ao

Contratistas Generales SAEstado de situacin financieraAl 31 de diciembre del 1.er Ao

Contratistas Generales SAEstado de resultado integral

(Por naturaleza)Por el primer periodo

Ventas 152,750.00Produccin almacenada (o desalmacenada)Total produccin 152,750.00ConsumoCompras (48,000.00)Variacin de existencias 10,000.00 (38,000.00)Servicios prestados por terceros (18,700.00)Valor agregado 96,050.00

Gastos de personal (44,690.00)Excedente (o insuficiencia)Bruto de explotacin 51,360.00

Estimaciones y provisiones del ejercicio (28,600.00)Resultado del ejercicio 22,760.00

3. Contabilizacin de los contratos de construccin

Ao 2La empresa Contratistas Generales SA inicia sus operaciones del segundo ao con el siguiente balance general:

1. La empresa constructora adquiere materiales para la obra por S/.27,200 ms IGV.

2. El contratista paga planillas por los gastos de personal rela-cionados con la construccin de la obra por S/.38,000 ms cargas patronales.

IV

IV-14 Instituto Pacfico N 308 Primera Quincena - Agosto 2014

Aplicacin Prctica

3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construccin de la obra por S/.26,000 ms IGV.

4. Se cancelase las deudas contradas de acuerdo con lo siguiente:

Cuotas patronales y retenciones 8,360.00

Remuneraciones por pagar 33,060.00

Impuesto general a las ventas (IGV) 18,914.50

Proveedores 63,308.00

123,642.50

5. Se consumen materiales en la construccin de la obra por S/.29,000.

6. Se realiza la depreciacin del ejercicio por S/.28,600, car-gando el total al costo de la obra.

7. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos incurridos; sobre estos datos se contabilizan el costo de ventas del ejercicio y los ingresos facturados.

Costos incurridos:

Materias primas 29,000.00

Mono de obra 41,420.00

Gastos varios de construccin 54,600.00

125,020.00

Segundo ao

Ingresos Costos Utilidad

Inicial 470,000.00 400,000.00

Total 470,000.00 400,000.00 70,000.00

Costos estimados y ejecutados

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Costos %

Costos estimados 400,000 100.00

Costos ejecutados 129,990 125,020 255,010 63.75

Costos sin ejecutar 144,990 36.25

Determinando la utilidad

Montosestimados

%de avance

Montosreconoc.

Ingresos 470,000 63.75 299,625.00

Costos 400,000 63.75 255,010.00

Utilidad 70,000 44,615.00

Ingresos Costos Utilidad

Acumulado 299,625.00 255,010.00

1.er Ao (152,750.00) (129,990.00)

Utilidad 146,875.00 125,020.00 21,855.00

Utilidad acumulada 44,615.00

Utilidad primer ao (22,760.00)

Utilidad segundo ao 21,855.00

8. Se cobran S/.120,500 a nuestros clientes de las facturas pendientes.

1 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 209,610.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras24 MATERIAS PRIMAS 10,000.00 242 Materias primas para productos 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 630,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 69,227.50 121 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 25,947.50 122 Anticipos de clientes (95,175.00)39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. AGOT. ACUM. 28,600.00 391 Depreciacin acumulada40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,022.50 401 Gobierno central50 CAPITAL 700,000.00 501 Capital social59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,760.00 591 Utilidades no distribuidasx/x Porelasientodeaperturadelejercicio.

2 DEBE HABER

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60 COMPRAS 27,200.00 602 Materias primas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 4,896.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 32,096.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarx/x Porlascomprasdelosmaterialesdelaconstruccin.

24 MATERIAS PRIMAS 27,200.00 241 Materias primas para productos manufacturados61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 27,200.00 612 Materias primasx/x Por el destino de las compras de existencias.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 41,420.00 621 Remuneraciones 38,000.00 622 Otras remuneraciones 3,420.0040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,360.00 403 Instituciones pblicas41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 33,060.00 411 Remuneraciones por pagarx/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la

construccindelaobra.

Desarrollo 2.o Ao

Continuarenlasiguienteedicin.