precios de transferencia

Precios de TransferenciaUna Realidad para El SalvadorUna Realidad para El SalvadorAMCHAM El Salvador19 de febrero de 2010

Agenda

► Aspectos Generales de Precios de Transferencia:► ¿Qué es Precios de Transferencia?

► ¿Por qué es importante?

► Ejemplo

► ¿Cuál es el enfoque que debemos darle al tema?

Mét d d P i d T f i► Métodos de Precios de Transferencia

► Precios de Transferencia en Centroamérica

► Regulación de Precios de Transferencia en El Salvador

Febrero 2010 Precios de TransferenciaPágina 2

Precios de Transferencia

¿Qué es Precios de Transferencia?Son los precios a los cuales se pactan los bienes tangibles oSon los precios a los cuales se pactan los bienes tangibles o intangibles, servicios, préstamos, o cualquier otra operación realizada entre entidades o sujetos relacionados.

¿Qué es el Principio de Plena Competencia?Supone que los contribuyentes deben ajustar sus precios deSupone que los contribuyentes deben ajustar sus precios de transferencia en sus transacciones controladas a aquellos que se hubieran dado entre partes independientes.


¿Qué papel juega la OCDE en todo esto?

► Nuevo rol de la OCDE respecto al establecimiento de normas internacionales estándar a los fines de evitar, en la medida de l ibl l í d t i di í illo posible, que los países adopten caminos muy disímiles, en materia de precios de transferencia y de normativa tributaria internacional;

► Crisis financiera global le otorgó un rol más protagónico a la OCDE en lo que respecta al establecimiento de medidas hacia

í id d ó “ l b d ” t i dpaíses considerados cómo “no colaboradores” en materia de transparencia fiscal internacional;

► Además de la OCDE, algunos países han tomado medidas discriminatorias contra ciertos países de la región (ejemplo: Francia)


Importancia de Precios de Transferencia

► Beneficios

EMN

A30%

C0%

B25%30% 0%25%


Una visión general

Cómo encontrar la mejor planeación de la estructura

Determinar cómo compensar a todas las entidades relacionadasplaneación de la estructura

operativa global para maximizar utilidades

todas las entidades relacionadas por su contribución en la operación global

Grupo Multinacional I&D Manufactura Ventas


Estructura operativa y cadena de distribución multinacional


Criterios de comparabilidad

• Funciones

=• Riesgo económico• Términos

Contractuales• Condiciones mercado

+Precio de Transferencia

(Margen de Utilidad Asignable)

• Condiciones mercado• Naturaleza de los

bienes o servicios-

► La determinación del valor de los precios por bienes y servicios aplicables entre varios componentes de una cadena de distribución, dependerá del nivel de riesgo económico que cada agente participante tome dentro del negocio.


Ejemplo

Millones de US$

Operación SIN PT El Salvador

IngresosCosto de adquisiciónOtros gastos

500100100

TransfiereBienes y

Otros gastosUtilidad gravableTasa de impuestos 25%

100300

75

Bienes yServicios

IngresosCostos y gastosUtilid d bl

100100

0

Guatemala

Utilidad gravableTasa de impuestos 25%

00


Impuesto total del Grupo Consolidado 75

Ejemplo

Millones de US$

Operación CON PTEl Salvador

Ingresos 500Costo de adquisiciónOtros gastos

120100

El Salvador

Otros gastosUtilidad gravableTasa de impuestos 25%

100280

70TransfiereBienes y

IngresosCostos y gastos

120100

Servicios Guatemala

Utilidad gravableTasa de impuestos 25%

205


Impuesto total del Grupo Consolidado 75

Análisis comparativo del efecto fiscal

Sin PT Con PTEl Salvador

Ingresos 500 500Costo de adquisición 100 120

Millones de US$El Salvador

Costo de adquisición 100 120Otros gastos 100 100Utilidad gravable 300 280Tasa de impuestos 25% 75 70

Ingresos 100 120

Guatemala

Costos y gastos 100 100Utilidad gravable 0 20Tasa de impuestos 25% 0 5


Impuesto total del Grupo Consolidado 75 75

Métodos de Precios de Transferencia - OCDE

Métodos OCDE

Métodos TransaccionalesMétodos Tradicionales Métodos Transaccionales de Utilidad

PrecioComparable

No Controlado

Precio de Reventa

Costo Adicionado

Transaccional de Utilidad Operativa

Repartición de Utilidades

Análisis de Contribución

Utilidades Residuales


Precios de Transferencia en Latinoamérica

► Mayor parte de Latinoamérica, Estados Unidos y Canadá y variosUnidos y Canadá, y varios países de Europa y Asia cuentan con regulaciones

► Riesgos por no cumplimiento en estos

N i t d PTp

países

► En Centroamérica se están

Normas vigentes de PT

No existen normas PT

Normas propuestas

► En Centroamérica se están considerando próximas regulaciones


Modelo Regional de Ley sobre PT

► Creado para establecer un marco general y estandarizadode normativa en Centroamericana, Panamá y la Repúblicade o at a e Ce t oa e ca a, a a á y a epúb caDominicana.

► La estandarización regional resultaría en beneficios para lainversión extranjera, especialmente en la seguridad ycertidumbre al inversor.certidumbre al inversor.

► Se espera que sea consistente con los principiosestablecidos por la OCDE en la materia y sus estándaresinternacionales.


Precios de Transferencia en CAFTA

► Guatemala:► No hay reglas formales.y g► Se contempló su implementación formal en un anteproyecto de

reforma fiscal en 2008 siguiendo Modelo OCDE.

► Honduras:► Las tiene consideradas en su legislación y el reglamento

complementario aún no se emite. ► Se contempló su implementación formal en un anteproyecto de

reforma fiscal en 2008.


Precios de Transferencia en CAFTA (Cont.)

► Nicaragua:► No hay disposiciones formales.► Ya se incluían en el anteproyecto de reforma fiscal de noviembre

2009.

► Costa Rica:► Costa Rica:► No hay disposiciones formales.► Sustancia sobre forma como base legal para una activa intervención

d l t id d l t d i d t f ide las autoridades en el tema de precios de transferencia.

► Panamá: ► Se está llevando al Congreso el proyecto de ley de precios de► Se está llevando al Congreso el proyecto de ley de precios de

transferencia.


Precios de Transferencia en CAFTA (Cont.)

► República Dominicana:► Se aplica el principio de “valor de mercado”. La administración se► Se aplica el principio de valor de mercado . La administración se

ha enfocado activamente en el sector hotelero.► No existen reglas claras de documentación.


Precios de Transferencia en El Salvador

Código Tributario en El Salvador

Anterior a 2010:

► Art. 199-A y 199-By

A partir de 2010:

► Art 62-A .- Valor de mercado, Facultad de Autoridad Fiscal y Operaciones con Paraísos Fiscalescon Paraísos Fiscales.

► Art. 199-A.- Facultad de Autoridad Fiscal

► Art. 199-B.- Determinación del Precio

► Art. 199-C.- Definición de Sujetos Relacionados.

► Art. 199-D.- Comparabilidad y Ajustes.

A t 124 A I f ió d l O i R l i d► Art. 124-A.- Información de las Operaciones con Relacionados

► Art. 135 f).- Revelación en Dictamen Fiscal

► Art. 147 e).- Conservación de la Documentación


)

Precios de Transferencia en El Salvador

► Prevalecen en el CT los artículos 199-A y 199-B► Se elimina del artículo 199-B la definición de sujeto relacionado.► Se sustituye por artículo 199-C

► Artículos 199-A y 199-B establecen la facultad de la Administración Tributariaj t l l d l t ió d é t lpara ajustar el valor de la transacción cuando ésta sea mayor o menor que los

estándares de valor de mercado, la documentación soporte no haya sidogenerada, o el monto de la transacción no haya sido determinado o en su caso, nosea posible determinarlo.

► Se entenderá por precio de mercado en las operaciones locales, el precio deventa que tengan los bienes o servicios, en negocios o establecimientos ubicadosen el país no relacionados con el fiscalizado que transfieran bienes o prestenen el país no relacionados con el fiscalizado, que transfieran bienes o prestenservicios de la misma especie.


Precios de Transferencia en El Salvador (Cont.)( )

► En transferencias de bienes o prestaciones de servicios al exterior el precio demercado lo constituirá, el precio al que otros sujetos distintos al fiscalizado y norelacionados con éste hayan transferido bienes o prestado servicios de larelacionados con éste hayan transferido bienes o prestado servicios de lamisma especie, desde El Salvador al mismo país de destino.

► En el caso de las importaciones el precio de mercado lo constituirá, el precio► En el caso de las importaciones el precio de mercado lo constituirá, el precioque tengan los bienes o servicios de la misma especie en negocios oestablecimientos no relacionados con el sujeto fiscalizado, en el país en el quehaya sido adquirido el bien o el servicio, más los costos o gastos det t d dtransporte, cuando proceda.

► Para establecer el precio de mercado, cuando haya más de tres oferentesde los bienes o servicios bastará para efectos determinativos la informaciónde los bienes o servicios, bastará para efectos determinativos, la informaciónde precios de tres oferentes, de los cuales se adoptará para esos fines unprecio promedio, tomando en cuenta circunstancias de cantidad y calidad,forma de pago, temporada y estacionalidad y marca, según sea el caso.



► Cuando en el mercado nacional o internacional, según sea el caso, existierenmenos de tres oferentes de esos bienes o servicios, bastará para efectosdeterminativos la información de precios de los oferentes existentes, o por lo menosp puno de ellos. En el primer caso citado se adoptará el precio promedio y en elsegundo, el del único oferente.

E i ú d á i l i l j t fi li d i j t l i d► En ningún caso, podrá incluirse al sujeto fiscalizado ni a sujetos relacionadoscon éste, entre los oferentes cuyos precios se adoptaran como base de ladeterminación del precio de mercado; de hacerse, por no haber podido apreciarsela relación con el sujeto fiscalizado, no se invalidará la actuación de laAdministración Tributaria.

► Si por cualquier razón, el precio de mercado no pudiere determinarse, laAdministración Tributaria lo establecerá adoptando el precio o el monto de lasAdministración Tributaria lo establecerá adoptando el precio o el monto de lascontraprestaciones que el contribuyente fiscalizado haya recibido deadquirentes de bienes o prestatarios de servicios no relacionados distintos aaquellos a los que transfirió bienes o prestó servicios a un precio inferior o superiorl d d


al de mercado.


► Adicionalmente, el Artículo 25 Ley de Zonas Francas Industriales y deComercialización reformado, establece que se debe aplicar precios demercado en las transferencias de bienes y servicios u otras operaciones, depersonas naturales o jurídicas ubicadas dentro del territorio aduanero nacionala usuarios de Zonas Francas o Depósitos de Perfeccionamiento Activop(DPA), introduciendo la facultad de la Administración Tributaria para solicitarinformación detallada de las operaciones realizadas entre ellos.

A i i é l ibilid d d f t l j t ti t l► Asimismo se prevé la posibilidad de efectuar los ajustes pertinentes en loscostos, deducciones, ingresos, utilidades, pérdidas y cualquier otro concepto delas operaciones declaradas por ellos, mediante la determinación fehaciente delprecio o valor de las operaciones en las cuales el contribuyente haya adquirido oenajenado bienes o servicios, para lo cual aplicará el procedimiento establecidoen el Código Tributario.


Principio de Plena Competencia en El Salvador

• Para efectos tributarios los contribuyentes que celebren operaciones oEl Principio de

V l d • Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones otransacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinarlos precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esasoperaciones los precios de mercado utilizados en transferencias debienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetosindependientes.

Valor de Mercado

Artículo 62-ACódigo p

Tributario

• Igualmente los contribuyentes deberán determinar a precios de mercadolas operaciones o transacciones que se celebren con sujetosdomiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios conregímenes fiscales preferentes de baja o nula tributación o paraísos

Aplica también para

operaciones con Paraísos regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos

fiscales.con Paraísos

Fiscales


Incumplimiento del Artículo 62-A

► Cuando los contribuyentes incumplan las obligaciones reguladas en el Artículo 62 Areguladas en el Artículo 62-A…

► …La Administración Tributaria de conformidad con lo► …La Administración Tributaria de conformidad con lo dispuesto en los artículos 199-A, 199-B, 199-C y 199-D del Código Tributario, determinará el valor de dichas operaciones o transacciones estableciendo el precio ooperaciones o transacciones, estableciendo el precio o monto de la contraprestación, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.


¿A quiénes obliga Precios de Transferencia?

Definición de “Paraíso Fiscal” (62-A):

P í Fi l í fi l

Definición de “Sujeto Relacionado” (199-C)

Paraísos Fiscales o regímenes fiscalespreferentes, de baja o nula tributación:

Jurisdicciones que no están gravadas en elextranjero, o lo están con un ISR calculado sobre

Se posea, directa o indirectamente, al menos25% de su capital social o de derechos de voto.

Sean sociedades que pertenezcan a una misma unidad de decisión (mayoría en toma de decisiones).

ingresos o renta neta o imponible, inferior al 80%del Impuesto sobre la Renta que se causaría ypagaría en El Salvador.

Jurisdicciones clasificadas como ParaísosFiscales por la Organización para la Cooperación

)Persona natural (cónyuge o parentesco en

línea directa o colateral, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado).

Contrato de asociación en participación oy el Desarrollo Económico (OCDE) y el Grupo deAcción Financiera Internacional (GAFI).

La AT publicará a más tardar en el mes deseptiembre de cada año la lista de los ParaísosFiscales.

Contrato de asociación en participación o sociedades de hecho.

Distribuidores o agentes exclusivos en el país o en el exterior.

Una persona domiciliada en el país realice En las operaciones y transacciones con sujetos

domiciliados, constituidos o ubicados en “ParaísosFiscales” aplicarán Reglas de precios detransferencia

compras superiores al 50% a un proveedor del exterior.

Un establecimiento permanente residente en El Salvador con su matriz en el extranjero.


Sujetos Relacionados: Empresas afiliadas, vinculación económica y paraísos fiscales

Cia Holding Inc. (Reino Unido)

Corporation (Estados Unidos de America)

Cia. GmbH(Bermuda)

R&D GmbH(Argentina)Distribuidora, SA

(Guatemala)Servicios S.A. (El Salvador)

Manufactura SA (Venezuela)

Agencia SA (Isalas Caiman)

Manufacturas S.A. (El Salvador)

55%

Comisionista SA (El Salvador)


Comparabilidad para Determinar el Precio de Mercado – Art. 199-D

► Para establecer si los bienes o servicios son de la misma especie, se deberán comparar las características espec e, se debe á co pa a as ca acte st caseconómicas relevantes de las operaciones realizadas por el fiscalizado con otras operaciones realizadas entre partes independientespartes independientes

► Se tomarán en cuenta, según sea el caso, los siguientes factores: ac o es► Características de las operaciones► Análisis de funciones, activos y riesgos► Términos contractuales► Estrategias de negocios► Circunstancias económicas


► Circunstancias económicas

Comparabilidad - Ajustes

► En caso de existir diferencias relevantes entre las características económicas de las operaciones, que afecten de manera significativa el precio o monto de la contraprestación, éstas deberán eliminarse en virtud de ajustes razonables que permitan un mayor grado de comparabilidad.

► Deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:I. Plazo de pago.II. Cantidades negociadas.III Propaganda y publicidadIII. Propaganda y publicidad.IV. Costo de intermediación.V. Acondicionamiento, flete y seguro.VI. Naturaleza física y de contenido.

Dif i d f h d l b ió d l t iVII. Diferencias de fecha de celebración de las transacciones.

► Por desarrollar en el Reglamento de Aplicación del Código los factores de comparabilidad y los elementos para definir los criterios y efectuar los ajustes de las diferencias resultantes


efectuar los ajustes de las diferencias resultantes.

¿Qué se entiende por cumplimiento de Precios de Transferencia en El Salvador?

• El Art. 124-A del CT establece que se deberá presentar a la Administración Tributaria elInforme de Operaciones con sujetos relacionados y con sujetos domiciliados enterritorios de baja tributación o paraísos fiscales dentro de los 3 primeros meses del

Informe de operaciones con

Partes territorios de baja tributación o paraísos fiscales, dentro de los 3 primeros meses delejercicio fiscal siguiente, cuando dichas operaciones, individual o conjuntamenteconsideradas, superen el monto de US$571,429.

Relacionadas y Paraísos Fiscales

• El Art. 135 lit. f) del CT establece la obligación del auditor fiscal de reflejar en elDictamen y en el Informe Fiscal, la situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado,incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o consujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios conregímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplencon las leyes tributarias y el CT.

Dictamen Fiscal – Obligación de Auditor Fiscal

con las leyes tributarias y el CT.

Conservación de la

• El Art. 147 lit. e) del CT establece la obligación de conservar por un periodo de 10 añosla documentación relativa a las operaciones realizadas con sujetos relacionados ode la

Documentación sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios conregímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.


Aspectos que requieren ser regulados► Guía de documentación contemporánea de los

precios intercompañía

► Criterios de comparabilidad (por desarrollar en Reglamento)

► Métodos de valoración► Métodos de valoración


Riesgos por no cumplir con PT

► Se pierden beneficios por falta de planeación.

► Auditorias por parte de la Autoridad a través de equipo especializado.

► No deducibilidad de los costos y gastos relacionados con operaciones con partes relacionadas.

► Créditos fiscales importantes.

► Problema de Doble tributación.

► Sanciones al tener que pagar Actualización, Recargos y Multas

R l ió d l i li i t l di t fi l► Revelación del incumplimiento en el dictamen fiscal

► Dificultad para justificar resultados negativos que no sean causados por precios de transferencia.

► Juicios muy costosos para el contribuyente.

► Clima de frustración ya que los casos se llegan a resolver hasta en 10 años.


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