Diciembre 2007

● La teoría orgánica del BalanceAtribuye a la Contabilidad dos objetivos igualmente importantes:1) Determinación de los beneficios reales.2) Fijación de la auténtica situación de la unidad económica, que sería la novedad de esta teoría.

TEORÍAS ECONÓMICAS DEL BALANCEESTÁTICAParte del principio fundamental de que la finalidad es LA FIJACIÓN DE LA SITUACIÓN PATRIMONIAL, siendo el conocimiento del resultado de la empresa una consecuencia lógica y necesaria.

DINÁMICAConsidera que LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO es la principal finalidad de la Contabilidad, y el balance, es una consecuencia del cálculo del resultado como soporte a la cuenta de resultados, para poder recoger las entradas no consumidas (existencias finales).

ORGÁNICAAtribuye a la Contabilidad dos objetivos igualmente importantes:1) Determinación de los beneficios reales.2) Fijación de la auténtica situación de la unidad económica, que sería la novedad de esta teoría.

3. TEORÍAS CONTABLES PARA EL CÁLCULO DEL RESULTADO EXTERNOTEORÍA ORGÁNICA

TEORÍA ORGÁNICARdo = (I – G) + (Ip – If) + (Af – Ap) + (Sf – Sp) + (Gf – Gp)

GP = gastos realmente aplicados durante el periodo al proceso productivo,esto es, consumos realizados durante el periodo.G = gastos imputados durante el periodo al ámbito interno, se consuman ono.Gp = gastos imputados al ámbito interno en periodos anteriores que estánpendientes de consumo al iniciarse el presente.Gf= gastos imputados al ámbito interno durante el periodo o periodosanteriores, que están pendientes de consumo al finalizar el periodo.

● La cuenta en concepto de marco conceptual

Aunque diversos organismos (FASB, IASB) han elaborado marcos conceptuales, el PGC español nunca lo había hecho limitándose únicamente a definir un conjunto de principios contables que definían las reglas básicas del modelo contable

En la introducción del texto del PGC de 2008 define el Marco conceptual como “conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales”

Al introducirlo en el PGC se le ha dado la categoría de norma jurídica

MARCO CONCEPTUAL:✗ CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL✗ REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS✗ CUENTAS ANUALES✗ PRINCIPIOS CONTABLES✗ ELEMENTOS DE LA CUENTAS ANUALES✗ CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO✗ CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS✗ ANUALES✗ CRITERIOS DE VALORACIÓN✗ PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD✗ GENERALMENTE ACEPTADOS

1ª CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL✗ BALANCE✗ CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS✗ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO✗ NETO✗ MEMORIA✗ ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

2ª REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS✗ CUENTAS ANUALES✗ RELEVANCIA✗ FIABILIDAD✗ COMPARABILIDAD✗ CLARIDAD

3ªPRINCIPIOS CONTABLESLa contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación:

✗ EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO✗ DEVENGO✗ UNIFORMIDAD✗ PRUDENCIA✗ NO COMPENSACIÓN✗ IMPORTANCIA RELATIVA

4ª ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALESLos elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance, son:

✗ ACTIVOS✗ PASIVOS✗ PATRIMONIO NETO

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de perdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:

✗ INGRESOS✗ GASTOS

5ª CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

CONCEPTO• El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance, la cuenta de perdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad

CONDICIONES: El registro de los elementos procedera cuando, cumpliendose la definicion de los mismos se cumplan los requisitos de:

✗ RELEVANCIA (Probabilidad en la obtención de beneficios o rendimientos económicos)

✗ FIABILIDAD (Su valor pueda determinarse de forma fiable)

6º CRITERIOS DE VALORACIÓN1. COSTE HISTÓRICO O COSTE2. VALOR RAZONABLE3. VALOR NETO REALIZABLE4. VALOR ACTUAL5. VALOR EN USO6. COSTES DE VENTA7. COSTE AMORTIZADO8. COSTE DE TRANSACCIONES ATRIBUIBLES A UN ACTIVO OPASIVO FINANCIERO9. VALOR CONTABLE O EN LIBROS10.VALOR RESIDUAL

7º PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSSe considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantilb) El PGC de PYMESc) El PGC y sus adaptaciones sectorialesd) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca el ICACe) La demás legislación española que sea específicamente aplicable

MARCO CONCEPTUAL: resumen

CUENTAS ANUALES : Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de flujos de efectivo y Memoria

PRINCIPIOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN: •Relevante y fiable•Adicionalmente, cualidades de comparabilidad y claridad

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (Activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos)

CRITERIOS DE REGISTRO Y DE VALORACIÓN

OBJETIVO: LA IMAGEN FIEL,

•Conforme a las DISPOSICIONES LEGALES,

•Atendiendo a la REALIDAD ECONÓMICA y no sólo a la FORMA JURÍDICA

•En definitiva, Información ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES

● Fondo maniobra positivo donde existe un realizable doble

● Concepto de AISB: Coste histórico y valor de realización

3,4 Y 5.- COMPARACIÓN MARCO CONCEPTUAL DEL PGC 2008 Y EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASB.

7. Medición de los elementos de los estados financieros

✗ Coste histórico: Es el más utilizado, muestra el sacrificio que la entidad ha realizado para la adquisición del activo, o el sacrificio que se estimó que habría que realizar para proceder al reembolso del pasivo.

✗ Valor de reposición (sustitución o reemplazo): Coloca a la empresa en la tesitura de tener que volver a adquirir o a producir el bien.

✗ Valor neto de realización: Aunque también es un criterio que utiliza precios de mercado, en este caso, la empresa se coloca en una posición vendedora.

✗ Valor actual neto: También denominado valor descontado de los flujos de caja, tiene en consideración las expectativas de obtener, de los mismos, provecho económico futuro.

✗ Valor Razonable: Precio por el que se intercambiaría un activo o se cancelaría un pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes. (No aparece explícitamente como criterio de valoración en al Marco Conceptual).

Coste histórico: Es el más utilizado, muestra el sacrificio que la entidad ha realizado para la adquisición del activo, o el sacrificio que se estimó que habría querealizar para proceder al reembolso del pasivo.

Valor de reposición (sustitución o reemplazo): Coloca a la empresa en la tesitura de tener que volver a adquirir o a producir el bien.Valor neto de realización: Aunque también es un criterio que utiliza precios de mercado, en este caso, la empresa se coloca en una posición vendedora.

Valor actual neto: También denominado valor descontado de los flujos de caja, tiene en consideración las expectativas de obtener, de los mismos, provecho económico futuro.Valor Razonable: Precio por el que se intercambiaría un activo o se cancelaría un pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes. (No aparece explícitamente como criterio de valoración en el Marco Conceptual).

● División de la microcontabilidad

● 5 Febrero 2008

● La doctrina alemana en el periodo clásico

DOCTRINA ALEMANA -PERIODO CIENTÍFICO

EUGEN SCHMALENBACH: el cual elaboró la “Teoría dinámica del balance” que publicó en su obra “El Balance Dinámico”.

• Fue el primero que elaboró un Plan de cuentas bien estructurado (1.927). Fue un plan “monista” aunque, en esencia, contuvo el marco planificador actual “Dualista”.

ERICH SCHNEIDER: Publicó en 1.957 su obra “Contabilidad Industrial”, Constituye una valiosa aportación a la problemática de la “contabilidad de costes.

• Fue el primero que enunció la conceptuación de magnitudes tan fundamentales como ingreso, gasto, coste, etc.

Doctrina Alemana. La contabilidad es una ciencia de información de los fenómenos económicos, por ello es de gran importancia en el enfoque económico de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y Schneider.Schmalenbach en su obra “el balance dinámico” enuncia la teoría dinámica del balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a partir de él se obtiene el balance, en contraposición con la teoría estática del balance. Realizó la primera proposición formal de un plan de cuentas bien elaborado que dio lugar al primer plan de cuentas alemán. Fue publicado como monista (no separa entre ámbito interno y externo).Schneider “Contabilidad industrial” es una obra de gran valor científico y práctico y constituye una aportación valiosísima a la problemática de la contabilidad de costes. Fue el primero en concretar la conceptuación de una serie de magnitudes fundamentales como son el gasto, coste... Además elaboró el esquema de la circulación de valores en la empresa, distinguiendo entre:-Ciclo administrativo, comercial o económico-financiero: Configura el ámbito externo de la empresa.-Ciclo técnico, industrial o económico-técnico: Configura el ámbito interno de la empresa.

● Definición de coste histórico o coste según el PGC 2008

1.COSTE HISTÓRICO O COSTE

A. ACTIVO

Precio de adquisición:

- Importe facturado por el vendedor menos descuentos

- Gastos adicionales necesarios para acreditar la propiedad y para poner al activo en

condiciones operativas

- Coste de Producción:

- Importe de las materias primas utilizadas y otros materiales

- Costes directamente imputables a la producción

- Costes indirectos (parte que le corresponda)

B. PASIVO

- Importe de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda

Es un criterio de valoración

Coste histórico: Es el más utilizado, muestra el sacrificio que la entidad ha realizado

para la adquisición del activo, o el sacrificio que se estimó que habría que realizar

para proceder al reembolso del pasivo.

● Ejemplos del f. de comercio negativo en una capitalización económica

FONDO DE COMERCIO : VALOR INMATERIAL DE LA EMPRESA: una empresa en funcionamiento, por lo general, vale más que la suma algebraica de todos los valores integrantes de su patrimonio

VALORACIÓN ANALÍTICA (VA) ≠ VALORACIÓN SINTÉTICA (VS)

VALORACIÓN ANALÍTICA (VA) - VALORACIÓN SINTÉTICA (VS)= FONDO DE COMERCIO

Vamos a analizar algunas cuestiones en torno al FONDO DE COMERCIO:

I) Situación de una empresa con FC. FONDO DE COMERCIO = VS – VAFC →depende de la capacidad de la empresa para generar beneficios (tasa de capitalización económica) en relación con el nivel de beneficios del resto de empresas (tasa de capitalización financiera del mercado). Puede tener distintos valores:Siendo:tcee = tasa de capitalización económica de la empresatcfm = tasa de capitalización financiera del mercado

● Enumere las magnitudes corrientes en el ámbito interno

2.2. MAGNITUDES CORRIENTE Y MAGNITUDES FONDO O STOCK

MAGNITUDES CORRIENTE O FLUJO

✗ CONSUMO✗ COSTE✗ PRODUCCION✗ VALOR DE LA PRODUCCION✗ PRODUCCION COLOCADA✗ VALOR DE LA PRODUCCION COLOCADA (COSTE DE LAS VENTAS)

● Ponga 2 ejemplos de un hecho permutativo en la concepción clásica (2.2)

2.2. TÉCNICA GENERAL DEL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: LOS HECHOS CONTABLES.

CONCEPCIÓN CLASICA

HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOSLos que no alteran cuantitativamente el neto de la empresa (aunque pueden

alterarlo cualitativamente

DE ACTIVO Y PASIVO A + ∆A = P + ∆P + N DE ACTIVO Y PASIVO A −∇A = P −∇P + N DE NETO A = P + N + ∆N −∇NDE PASIVO A = P+∆P−∇P+ NDE ACTIVO A+ ∆A−∇A = P + N

Febrero 2009

● Escuela materialista/francesa/alemana

PERIODO CLÁSICO

ESCUELA MATERIALISTA:•Fabio Besta: Le da un carácter material a la naturaleza de las cuentas.•También es denominada como teoría valorista, económica, controlista o bestana.•Entiende que la contabilidad tiene como objetivo el conocimiento y control de lashaciendas.•Justifica el funcionamiento de las cuentas enunciando que el valor de los elementospatrimoniales que entran en la empresa motiva un cargo, mientras que los valorescorrespondientes a dichos elementos que salen de la misma motiva un abono.

PERIODO CIENTÍFICO

DOCTRINA ALEMANAEUGEN SCHMALENBACH: el cual elaboró la “Teoría dinámica del balance” que publicó en su obra “El Balance Dinámico”.• Fue el primero que elaboró un Plan de cuentas bien estructurado (1.927). Fue un plan “monista” aunque, en esencia, contuvo el marco planificador actual “Dualista”.

ERICH SCHNEIDER: Publicó en 1.957 su obra “Contabilidad Industrial”, Constituye una valiosa aportación a la problemática de la “contabilidad de costes.

• Fue el primero que enunció la conceptuación de magnitudes tan fundamentales como ingreso, gasto, coste, etc.

DOCTRINA FRANCESA• J. DUMARCHEY quien enuncia la “Teoría valorista de las cuentas”– Asimismo enuncia que los correspondientes registros de valor, se llevan a cabo mediante dos tipos de cuentas: integrales y diferenciales.– También crea la “Teoría estática del resultado”

● Fondo de maniobra

FM = ACTIVO CIRCULANTE (AC) – PASIVO CIRCULANTE (PC)

o lo que es igual → FM = [ NO EXIGIBLE (NE) + EXIGIBLE A LARGO PLAZO (ExL)] – FIJO (F)

● Periodo Medio de Maduración

Es el tiempo que tarda la unidad monetaria desde que se inmoviliza hasta que

se recupera.

En definitiva, si nos fijamos en el esquema de circulación de valores de Schneider sería el tiempo que la unidad monetaria tarda desde que sale del haber de la cuenta de dinero hasta que vuelve al debe de esta.

Quiere decir, por tanto, que el periodo medio de maduración lo vamos a poder calcular tanto para el circulante como para el fijo, sin embargo, la forma normal de calcularla es para el circulante y es el que nosotros vamos a tomar.

Cogeremos de circulante las primeras materias. Como consecuencia del proceso, en el periodo medio de maduración, distinguiremos cuatro subperiodos.− Almacenamiento (E1).− Fabricación (E2).− Ventas (E2).− Cobro (E4).

Si nosotros designamos por E al periodo medio de maduración este será igual a: E = E1 + E2 + E3 + E4, es decir, la suma de los cuatro subperiodos.

El subperiodo de almacenamiento sería el tiempo que la unidad monetaria está inmovilizada en el almacén de primeras materias o materiales.

El subperiodo de fabricación es el tiempo que la unidad monetaria, en forma de factor, se halla sometida a transformación, tiempo que esta en el periodo productivo.

Subperiodo de venta, tiempo en el cual la unidad monetaria está inmovilizada en el almacén de productos acabados pendiente de su venta.

Subperiodo de cobro, tiempo que tarda la unidad monetaria en ser pagada por el cliente, desde que se contrata la venta hasta que se cobra, si se cobra en efectivo este periodo es igual a cero.

CALCULO DEL TIEMPO DE CADA SUBPERIODO.Subperiodo de almacenamiento:Si consideramos A el consumo, valorado en dinero, de primeras materia correspondiente al periodo al que hagamos referencia que en nuestro caso va a ser el primer año, igual a 360 días, si consideramos a el stock medio,también valorado en dinero, de primeras materias en el almacén.A/a = n1, número de veces por término medio que se renueva el stock de primeras materias en el almacén.E1 = 365 / n1, número de días que, por término medio, están las primeras materias en el almacén.

Subperiodo de transformación:Si considero F el valor de la producción acabada durante el periodo (365 días) y f el stock medio de los productos en curso de fabricación (valores ambos en dinero). F/f = n2 , número de veces que renuevo el stock, por término medio, de los productos en curso de producción.E2 = 365 / n2, número de días, por término medio, que están los productos en el

proceso productivo.

Subproceso de ventas:Si considerando V como el total de ventas, a precio de coste, de un periodo y v el stock medio, valorado en dinero, de productos acabados en el almacén.V/v = n3, el número de veces que renovamos, por término medio, el stock de productos acabados en el almacén.E3 = 365 / n3 , número de días que, por término medio, está los productos en el almacén.

Subproceso de cobro:Considerando C como importe total de las ventas, a precio de ventas, de un periodo y por c el saldo medio de cuentas a cobrar por ventas (ventas por cuestión de la empresa, productos acabados).C/c = n4, número de veces que, por término medio, en el periodo de referencia, yo renuevo el saldo de las cuentas a cobrar por cliente.E4 = 365 / n4, número de días que, por término medio, yo tardo en cobrar del cliente.E = E1 + E2 + E3 + E4 = 365/n1 + 365/n2 + 365/n3 + 365/n4 = =365 ( 1/n1 +1/n2 + 1/n3 + 1/n4) = 365 (a/A + f/F + v/V + c/C)E = 365 (a/A + f/F + v/V + c/C)

El periodo medio de maduración sirve para determinar el corto y largo plazo. Todo aquello que sea igual o menor que el periodo de maduración se va a considerar corto plazo, también me define el circulante desde un punto de vista contable y todo aquello que sea mayor al periodo medio de maduración me determinará el largo plazo, también define elementos del fijo.

● Cuentas permutativasHECHOS CONTABLES

Concepción clásica : - Permutativos: De activo :

De pasivo:

De neto :

De activo y pasivo:

- Modificativos:

De activo y neto:

De pasivo y neto:

Concepción económica : - Permutativos: De activo :

De pasivo:

De neto :

De pasivo y neto:

- Modificativos:

De activo y pasivo:

De activo y neto:

NPAAA +=∇−∆+

NPPPA +∇−∆+=

NNNPA ∇−∆++=

NPPAA +∇−=∇−

NNPAA ∆++=∆+

NNPAA ∇−+=∇−

NNPPA ∇−+∆+=

NNPPA ∆++∇−=

NPAAA +=∇−∆+

NPPPA +∇−∆+=

NNNPA ∇−∆++=

NPPAA +∆+=∆+

NPPAA +∇−=∇−

NNPPA ∇−+∆+=NNPPA ∆++∇−=

NNPAA ∆++=∆+

NPPAA +∆+=∆+

NNPAA ∇−+=∇−

● Fondo de comercio

FONDO DE COMERCIO : VALOR INMATERIAL DE LA EMPRESA: una empresa en funcionamiento, por lo general, vale más que la suma algebraica de todos los valores integrantes de su patrimonio

VALORACIÓN ANALÍTICA (VA) ≠ VALORACIÓN SINTÉTICA (VS)

VALORACIÓN ANALÍTICA (VA) - VALORACIÓN SINTÉTICA (VS)= FONDO DE COMERCIO

Vamos a analizar algunas cuestiones en torno al FONDO DE COMERCIO:

I) Situación de una empresa con FC

FONDO DE COMERCIO = VS – VAFC →depende de la capacidad de la empresa para generar beneficios (tasa de capitalización económica) en relación con el nivel de beneficios del resto de empresas (tasa de capitalización financiera del mercado). Puede tener distintos valores:Siendo:tcee = tasa de capitalización económica de la empresatcfm = tasa de capitalización financiera del mercado

II) Contabilización del FCPor lo que respecta a su contabilización, hay que decir que sólo puede contabilizarse cuando se haya adquirido a título oneroso. (Norma de valoración 6ªc del PGC).

III) Amortización del FC. Existen distintas posturas:

Postura oficial:1º Antecedentes:Hasta el 1 de enero de 2008, tanto la ley 19/1989 como el PGC, establecían como obligatoria la amortización del FC, durante el tiempo que dicho fondo afectara a la empresa, pero nunca en un plazo superior a 20 años, aunque cuando superara los 5 años debería recogerse y explicarse en la Memoria.

- La amortización deberá realizarse de modo sistemático- No podrá ser creciente ni exceder del periodo durante el cual dicho fondo contribuya

a la obtención de ingresos para la sociedad, con el límite máximo de veinte años.-Cuando la amortización superara los cinco años debería recogerse en la memoria la oportuna justificación, indicando los importes de los ingresos que previsiblemente va a generar dicho activo durante su periodo de amortización.

2º Situación actual:• Desde el 1 de enero del 2005 determinados grupos consolidados aplican obligatoriamente la NIIF 3 en lo relativo al Fondo de Comercio, en la que no se permite la amortización del mismo.• El resto de empresas, a partir del 1 de enero de 2008 tampoco podrán amortizar el FC, pues, en el artículo 39.4 de la LEY de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la Normativa de la Unión Europea, que incorpora el tratamiento del FC de acuerdo con el criterio incluido en la NIIF 3, se dice expresamente que:"El fondo de comercio únicamente podrá figurar en el activo del balance cuando sehaya adquirido a título oneroso. Su importe no será objeto de amortización, pero deberán practicarse las correcciones de valor pertinentes, al menos anualmente, en caso de deterioro. Las pérdidas por deterioro del Fondo de Comercio tendrán carácter irreversible. En la memoria se deberá informar de los ajustes realizados en el fondo de comercio desde su adquisición".

IV) Medición del FCMEDICIÓN DEL FONDO DE COMERCIO:

✗ MÉTODOS DIRECTOS✗ MÉTODOS INDIRECTOS

El valor del FC dependerá, en cualquier caso, de la valoración de la empresa.Existen múltiples métodos para estimar el valor de la misma, aunque todos ellos son meramente indicativos y dependerán, en gran medida, de las circunstancias de la valoración.

En todos ellos se parte del principio de Empresa en Funcionamiento (a excepción del valor de liquidación)Premisas:1. El objetivo principal de cualquier empresa es maximizar su valor.2. El valor de cualquier empresa viene determinado por su capacidad de generar renta.3. Cualquier proceso de valoración debe consistir en transformar renta en valor.

El valor de una empresa puede estimarse a través del:• Activo (calculando el valor creado por los fondos de inversión).• Pasivo (calculando el valor de sus acciones y obligaciones).

Métodos de valoración de empresas a través del activo.1.- Métodos basados en los activos de la empresa.2.- Métodos basados en los beneficios.3.- Métodos basados en el “cash flow” actualizado.

Primer cuatrimestre 2010

● Las fases de inventarización

La realización de un Inventario se desarrolla siguiendo las 5 fases queconstan a continuación:

FASE 1: Captación o aprehensión de la realidadFASE 2: Agrupación homogénea y simbolizaciónFASE 3: Medición física y valoraciónFASE 4: Ordenación de los grupos homogéneosFASE 5: Sumas y comparaciones

● Fondo de maniobra

● Definición del Periodo medio de maduración

● A qué etapa pertenece Fabio Besta

PERIODO CLÁSICO. ESCUELA MATERIALISTA:

● Ejemplos de hechos contables permutativos

HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOSLos que no alteran cuantitativamente el neto de la empresa (aunque pueden

alterarlo cualitativamente

DE ACTIVO Y PASIVO A + ∆A = P + ∆P + N DE ACTIVO Y PASIVO A −∇A = P −∇P + N DE NETO A = P + N + ∆N −∇NDE PASIVO A = P+∆P−∇P+ NDE ACTIVO A+ ∆A−∇A = P + N

● Ley de eliminación de cuentas

LEY DE ELIMINACIÓN: Cuando una cuenta ha de ser cargada y abona en razón del mismo hecho siempre y cuando sea por el mismo motivo y se produzca al mismo tiempo

● Fin genérico de la contabilidad

Fin genérico único: “la determinación de la situación de la empresa y su evolución en el tiempo”

Además, la contabilidad cumple con una serie de fines específicos, de diversanaturaleza, que lleva a cabo de forma conjunta y simultáneamente con el genérico :jurídico, económico, financiero, administrativo, etc.

● Enumerar las magnitudes corrientes del ámbito externos y dos más

✗ COMPRA✗ GASTO✗ VENTA✗ INGRESO✗ COBRO/DEBITO✗ PAGO/CREDITO✗ INVERSIONES FINANCIERAS EN LA EMPRESA✗ INVERSIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA

● Segundo cuatrimestre 2010

● Enumera los sistemas de amortización no financieros

SISTEMAS NO FINANCIEROS: Aquellos que no tienen en cuenta el fenómeno

del interés a la hora de determinar las cuotas de amortización.

- Constantes

- Variables (Crecientes y Decrecientes).

NO FINANCIEROS

SISTEMA LINEAL O DE CUOTA FIJASe amortiza en todos los ejercicios una cantidad fija e igual a la enésima parte

del valor amortizable del elemento, si a éste se le estima una vida útil de “n” periodos.Tanto el valor amortizado (cuotas de amortización acumuladas) como el valor

pendiente de amortizar, responden en su formación a una función de primer grado del nº de periodos transcurridos, cuya representación gráfica es una línea recta.

● Tipos de depreciación

Una de las características propias de los elementos de los activos no corrientes económicos es que pueden experimentan una depreciación o pérdida de valor.

Esta depreciación puede ser reversible o irreversible.:La expresión contable de la depreciación irreversible experimentada por los

activos fijos económicos se denomina amortización.

Por su parte la expresión contable de la depreciación reversible que experimenta el activo fijo se denomina deterioro de valor.

La amortización, se producen generalmente por las siguientes causas:

✗ Depreciación física → por el paso del tiempo ✗ Depreciación funcional → por el uso✗ Depreciación económica u obsolescencia → Por la aparición en el mercado de

un elemento de las mismas características pero con mejores prestaciones técnicas

Expresión contable de la depreciación irreversible de carácter sistemático → AMORTIZACIÓN

● Explicar la teoría economica-gráfica de las cuentas

TEORÍA ECONOMIGRÁFICA, esta fue expuesta por Pierre Garnier; desde este punto de vista supone unavuelta en el pensamiento contable al análisis de los hechos en orden a su contabilización prescindiendo de suforma, es decir, para explicar el funcionamiento de las cuentas parte de que en todo hecho contable cabedistinguir un origen, financiación o causa y un fin, concreción o efecto, pues bien, según esta teoría el origen ola causa es lo que se anota en el haber mientras que, el efecto o el fin es lo que se refleja en el debe de lacuenta.

Teorías que explican el funcionamiento de las cuentas:✗ Jurídica o personalista✗ Materialista o económica✗ Valorista o diferencialista✗ Matemática✗ Economigráfica

EconomigráficaEn todo hecho susceptible de contabilización cabe distinguir un origen o financiación (causa) y un fin o concreción del hecho (efecto).

Para explicar su funcionamiento:✗ El origen de todo hecho económico se refleja en el haber✗ El fin en el debe

● Los libros de contabilidad según el criterio legal

CRITERIO LEGALObligatorios

Los que el empresario tiene necesariamente que llevar porque lo exija la legislación vigente.

Según nuestra legislación actual:

✗ Libro de Inventarios y Cuentas Anuales✗ Libro Diario✗ Libro de actas (para las sociedades)

VoluntariosTodos aquellos que el empresario estime oportuno llevar para una mayor

claridad y precisión de la información, entre los que cabe destacar:

✗ Libro mayor✗ Libro de caja✗ Libro auxiliar de cuentas corrientes✗ Libro de almacén✗ Libro registro de facturas✗ Libro registro de efectos

● Los resultados según schneider

según SCHNEIDER

● Principio de empresa en funcionamiento

Una empresa en funcionamiento, por lo general, vale más que la suma algebraica de todos los valores integrantes de su patrimonio

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: Se asume que la empresa continuará sus actividades y no tiene intención ni necesidad de liquidar o reducirlas significativamente.

f) Principio de empresa en funcionamientoCuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liquidativo (es decir, el precio que tendrían si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos).

Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.

● Criterios de valoración que estuviera en el marco conceptual del plan y el

del IASB

PGC → CRITERIOS DE VALORACIÓN1. COSTE HISTÓRICO O COSTE2. VALOR RAZONABLE3. VALOR NETO REALIZABLE4. VALOR ACTUAL5. VALOR EN USO6. COSTES DE VENTA7. COSTE AMORTIZADO8. COSTE DE TRANSACCIONES ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO9. VALOR CONTABLE O EN LIBROS10.VALOR RESIDUAL

IASB → MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

✗ Coste histórico✗ Valor de reposición✗ Valor neto de realización✗ Valor actual neto

● Explicar que es una transacción económica interunidad

Las transacciones económicas intraunidad o intraentidad se definen como aquel flujo que tiene lugar dentro de una misma unidad económica y entre distintas clases de equivalencia (transformación de las primeras materias en productos)

DEFINICIÓN DE TRANSACCIONES ECONÓMICASProf. Mattessich

“Aquellas relaciones que asignan un valor, a un par ordenado de transactores, en un instante de tiempo dado”.

TEOREMA DE LA SUSTITUCIÓN

De acuerdo con este teorema representaremos las dos transacciones económicas interunidad a través de dos transacciones contables intraunidad, para lo cual intercambiamos el transactor positivo de una de ellas con el de la otra.

Extraordinario Enero 2011

● indicar sistemas no financieros

SISTEMAS NO FINANCIEROS: Aquellos que no tienen en cuenta el

fenómeno del interés a la hora de determinar las cuotas de amortización.

- Constantes

- Variables (Crecientes y Decrecientes).

NO FINANCIEROS

SISTEMA LINEAL O DE CUOTA FIJASe amortiza en todos los ejercicios una cantidad fija e igual a la enésima parte

del valor amortizable del elemento, si a éste se le estima una vida útil de “n” periodos.Tanto el valor amortizado (cuotas de amortización acumuladas) como el valor

pendiente de amortizar, responden en su formación a una función de primer grado del nº de periodos transcurridos, cuya representación gráfica es una línea recta.

SISTEMAS NO FINANCIEROS: Aquellos que no tienen en cuenta el fenómeno del

interés a la hora de determinar las cuotas de amortización.

- Constantes

- Variables (Crecientes y Decrecientes).

SISTEMAS NO FINANCIEROS DE AMORTIZACIÓN ECONÓMICANo tienen en cuenta el fenómeno del interés.4.3. SISTEMAS NO FINANCIEROS DE AMORTIZACIÓN ECONÓMICA: CONSTANTES Y VARIABLES.

SISTEMA LINEAL O DE CUOTA FIJA

SISTEMA LINEAL O DE CUOTA FIJASe amortiza en todos los ejercicios una cantidad fija e igual a la enésima parte del valor amortizable del elemento, si a éste se le estima una vida útil de “n” periodos.Tanto el valor amortizado (cuotas de amortización acumuladas) como el valor pendiente de amortizar, responden en su formación a una función de primer grado del nº de periodos transcurridos, cuya representación gráfica es una línea recta.

V0 - Vrhk =------------ n

hk = Cuota de amortización del periodo kV0 = Valor inicial.Vr = Valor residual.n = número de periodos de vida útil

Siendo h1 = h2 = h3 =…………...….. hk =………………… = hn-1 = hn

SISTEMAS DE CUOTAS VARIABLES-Sistema de tanto fijo de amortización sobre valor inicial variable (o de porcentaje constante sobre valor pendiente de amortización).-Sistema de amortización proporcional a la serie de números naturales (o método de los números dígitos).

-Sistema de amortización en progresión aritmética o geométrica.

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Los sistemas no financieros de amortización económica son aquellos que no tienen en cuenta en el fenómeno de la amortización el fenómeno del interés, es decir, el interés atribuible a la materialización, a las cuotas de amortización. Cabe distinguir por una parte los sistemas lineales o de cuotas fijas, es decir, constantes y por otra parte los sistemas de cuotas variables, dentro de estos últimos veremos tres.

− Sistemas lineales o de cuotas fijas, consiste en amortizar en todos los ejercicios o en general en cada periodo una cantidad fija e igual a la enésima parte del valor amortizable siempre que a este se le asigne una duración de n ejercicios o periodos. Se denomina lineal porque tanto el valor pendiente de amortizar como las cuotas de amortización acumulada, es decir, el valor amortizado responde a una función de primer grado cuya representación geométrica es una línea recta.

− Sistemas de cuotas variables, estos vimos que podían ser tres:1) Sistema de tanto fijo de amortización sobre valor inicial variable, se trata de determinar un tanto por ciento o por uno que, periódicamente, se aplicará sobre el valor variable, pendiente de amortización, al comienzo de cada ejercicio. En este caso las cuotas de amortización serán decrecientes ya que el tanto fijo se va aplicando sucesivamente sobre valores cada vez menores.Cuotas de amortización:ak = (Vo − Vr)/nValor pendiente a amortizar; cuando llegue al año n el valor será el Vr ó 0.Vk = Vo − K((Vo − Vr)/n)Valor amortizado:Rk = ( (Vo −Vr) / n)*K

2)Sistema de amortización proporcional a la serie de los números naturales (repartición proporcional). En este caso se trata se distribuir el valor amortizable (Vo − Vr) entre n periodos para ello se forma la serie de números naturales hasta n y posteriormente se reparte, proporcionalmente, el valor a amortizar (Vo − Vr) entre dichos números de manera que la cuota de amortización en este caso vendrá determinada por:ak = (Vo − Vr) * K/ ði

3) Los sistemas de amortización en progresión aritmética y geométrica, en este sistema de amortización, las cuotas anuales de amortización varían según la ley de formación de una progresión aritmética o geométrica, es decir, en el caso de cuotas variables en progresión aritmética, el valor amortizable tendrá que ser igual a la suma de las cuotas de amortización variables en progresión aritmética de manera que, conociéndose el valor a amortizar, el número de años o periodos de duración de la

vida útil del bien, en definitiva, y la razón de la progresión podremos calcular la primera cuota de amortización y los restantes.Vo − Vr = (n*(a1 + an))/2 = (n (a1 + [a1 + (n−1)r])/2a1a2 = a1 + ra3 = a1 + 2r···················an = a1 + (n−1)rEn el caso de la progresión geométrica.Vo − Vr = (a1 − anr) / (1−r) = (a1 − (a1rn−1)r)/ (1−r)a1a2 =a1ra3 = a1r2·················an = a1r(n−1)

● autor de la escuela hacendalista

ESCUELA HACENDALISTA:

• Giovanni Rossi.• Esta teoría presenta la característica, entre otras, de asignarle a la contabilidad tresfunciones principales: Económica, Jurídica y Administrativa.

● el principio de la teoría dinámica

PERIODO CIENTÍFICO

DOCTRINA ALEMANA

EUGEN SCHMALENBACH: el cual elaboró la “Teoría dinámica del balance” que publicó en su obra “El Balance Dinámico”.

Fue el primero que elaboró un Plan de cuentas bien estructurado (1.927). Fue un plan “monista” aunque, en esencia, contuvo el marco planificador actual “Dualista”.

LA TEORÍA DINÁMICA: Considera que LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO es la principal finalidad de la Contabilidad, y el balance, es una consecuencia del cálculo del resultado como soporte a la cuenta de resultados, parapoder recoger las entradas no consumidas (existencias finales).

● documentos de las cuentas anuales

CUENTAS ANUALES:

DOCUMENTOS QUE LA INTEGRAN:CUENTAS ANUALES:ENTOS QUE LA INTEGRAN- BALANCE- CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS- MEMORIA- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOConstituyen una unidad, en el sentido de que cada una de las partes, de forma aislada, no puede interpretarse de forma adecuada, necesitan analizarse de forma conjunta. Son el instrumento transmisor de la información económico-financiera de la empresa al exterior.

● inventario en su momento de realización

DEFINICION: El inventario es una relacion detallada y valorada del conjunto de

bienes, derechos y obligaciones que constituye la totalidad (o parte), del patrimonio

de una empresa en un instante de tiempo determinado.

- inicial o de apertura- de desarrollo- final o de cierre

● objeto material de las contabilidad

OBJETO Y FIN DE LA CONTABILIDAD

• Objeto material: la realidad económica.• Objeto formal: aspectos cualitativo y cuantitativo de la realidad económica.

● cual es el agregado mínimo de máxima homogeneidad

DEFINICIÓN DE CUENTA “Agregado mínimo de máxima homogeneidad que tiene por objeto representar a

todos y cada uno de los elementos patrimoniales que componen a una unidad

económica, con independencia de la evolución y situación de los demás, y sobre la

base de clasificar los hechos contables que afectan a los mismos en dos grupos: los

que implican una valoración aditiva de su valor y los que suponen una disminución de

dicho valor”.

● Varias mezcladas

● Enumera los tipos de sistemas financieros de amortización

SISTEMAS FINANCIEROS DE AMORTIZACIÓN ECONÓMICA

Consideran, en el orden económico contable de las amortizaciones, el fenómeno del interés.

SISTEMAS SIMPLESDeterminan el importe de las anualidades que, colocadas a interés compuesto, reconstruyan al final del período de amortización el valor inicial de la inversión (Vo)SISTEMAS COMPUESTOSDeterminan el importe de las anualidades que, colocadas a interés compuesto, reconstruyan al final del período de amortización el valor capital final de la inversión (Vn)

● Qué método es un sistema completo o de representación y coordinación de

los hechos contables

MÉTODOS CONTABLES → Partida DobleEs un método de aplicación o realización de un sistema completo o de

representación y coordinación. Significa, en esencia, doble anotación, esto es, registrar simultáneamente las dos partes contrapuestas que aparecen en cualquier hecho contable: causa y efecto.

En virtud de que en todo fenómeno económico hay un origen, causa o financiación que en la Partida Doble –por convenio- se anota en el Haber y su concreción, aplicación, efecto o inversión, que se anota en el Debe.

● Explica la teoría estática del resultado, como un registro contable

RDO PERIÓDICO EXTERNO: TEÓRIASESTÁTICAParte del principio de la contraposición de fondos, es decir, la comparación de los netos de dos momentos consecutivos permitirá el cálculo del resultado del periodo que media entre esos dos momentos, y será consecuencia del incremento o decremento que haya experimentado el neto inicial.

● Enumera los libros de registro funcional

Clasificación de los libros de contabilidad:

Criterio funcional → Cronológicos

Aquellos en los que se registran las operaciones que realiza la empresa en el mismo orden en que se producen. Entre ellos cabe destacar:

✗ Libro Diario✗ Libro de Caja✗ Libro de Registro de Facturas o Efectos

Criterio funcional → SistemáticosLos que, conforme a los criterios homogéneos que puedan resultar procedentes,

llevan a cabo la representación de forma agrupada, entre los que cabe destacar:✗ Libro Mayor✗ Libro Auxiliar de Cuentas Corrientes

Criterio funcional → De SíntesisCumplen una función de integración sintética de la operatoria previamente

registrada en los cronológicos y/o sistemáticos, resumiendo las conclusiones y consecuencias que procedan de la registración efectuada en los mismos.

Ejemplo característico es el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

● Cual es el agregado mínimo de máxima homogeneidad

DEFINICIÓN DE CUENTA “Agregado mínimo de máxima homogeneidad que tiene por objeto representar a todos y cada uno de los elementos patrimoniales que componen a una unidad económica, con independencia de la evolución y situación de los demás, y sobre la base de clasificar los hechos contables que afectan a los mismos en dos grupos: los que implican una valoración aditiva de su valor y los que suponen una disminución de dicho valor”.

● Define cual es el objeto formal de la contabilidad

Objeto formal: aspectos cualitativo y cuantitativo de la realidad económica.

● Nombra al fundador y al principal representante de la doctrina

personalista

ESCUELA PERSONALISTA:

• Guiseppe Cerboni.

•Teoría de la personificación de las cuentas Ej.: dinero, cajero; almacén, jefe dealmacén, etc.

• Entiende que la contabilidad tiene como objetivo servir de garantía de las responsabilidades jurídicas, adquiridas por la empresa frente a terceras personas, como consecuencia del desarrollo de su actividad.

• Justifica el funcionamiento de las cuentas mediante el razonamiento:“El que recibe es deudor del que entrega, que es el acreedor”

Surge entre 1873 y 1886, es la primera escuela más significativa, su propulsor fue Francesco Marchi, que acabo con la teoría de Degranges. La máxima expresión corresponde a Cerboni, este se basa en la teoría de personificación de las fuentes, sosteniendo que las cuentas se abren tanto a personas como a los elementos materiales pero previa personificación ficticia de los mismos (la cuenta del dinero se le abre al cajero, la de las mercaderías al almacenero).

La teoría del cargo y abono la explica diciendo que quien recibe es deudor, se anotara en el debe, quien entrega es el acreedor y se anotara en él haber. Se basa también en la concepción de las responsabilidades jurídicas dado que entiende que la contabilidad se lleva como garantía frente a terceros.

Interesa mas conocer las relaciones establecidas por la empresa con terceras personas y las garantías frente a ellas, que la marcha de la empresa. Según esta escuela la contabilidad tiene un enfoque legalista.

● Pon dos ejemplos de hechos contables permutativos

CONCEPCIÓN CLASICA

HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOSLos que no alteran cuantitativamente el neto de la empresa (aunque pueden

alterarlo cualitativamente

DE ACTIVO Y PASIVO A + ∆A = P + ∆P + N DE ACTIVO Y PASIVO A −∇A = P −∇P + N DE NETO A = P + N + ∆N −∇NDE PASIVO A = P+∆P−∇P+ NDE ACTIVO A+ ∆A−∇A = P + N

● Enumera los tipos de inventario según el momento de su realización

- inicial o de apertura

- de desarrollo

- final o de cierre

● Enumera las magnitudes corriente o flujo del ámbito externo de la

empresa

✗ COMPRA✗ GASTO✗ VENTA✗ INGRESO✗ COBRO/DEBITO✗ PAGO/CREDITO✗ INVERSIONES FINANCIERAS EN LA EMPRESA✗ INVERSIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA

✗

● Represente en forma de cuenta, la expresión para el cálculo del resultado

externo de la teoría dinámica

● Relacione tres libros voluntarios utilizados en contabilidad

1. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD: CONCEPTO Y CLASESTodos aquellos que el empresario estime oportuno llevar para una mayor

claridad y precisión de la información, entre los que cabe destacar:✗ Libro mayor✗ Libro de caja✗ Libro auxiliar de cuentas corrientes✗ Libro de almacén✗ Libro registro de facturas✗ Libro registro de efectos

● Enumere las escalas de medición según la clasificación propuesta por

Stevens

3.2.- LA MEDICIÓN EN CONTABILIDAD

CLASIFICACIÓN DE LAS ESCALAS DE MEDICIÓN (STEVENS)

NOMINALORDINALDE INTERVALOLINEALDE RATIO OPROPORCIONAL

•Cada una de ellas procede de la anterior como consecuencia de añadirle, a la escala en cuestión, una propiedad adicional que restringe su aplicación a un ámbito más específico.

● Señale los subperiodos en los que se divide el periodo medio de

maduración

● Explique en qué consiste la ley de desglose de las cuentas

Leyes de funcionamientoa) Ley de desglose: toda cuenta se puede desglosar en otras

subdivisionariasb) Ley de integración: podemos unir cuentas obteniendo cuentas resuntivasc) Ley de conexión: las cuentas pueden interrelacionarse con una o varias de

las restantes cuentasd) Ley de eliminación: si en una misma operación interviene una misma cuenta

con distinto signo (aumenta y disminuye), puede eliminarse

● Defina contabilidad según Requena

El Prof. Requena formula la siguiente definición general de la contabilidad:

“Es la ciencia empírica, que con respecto a una unidad económica, nospermite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo desu realidad económica, con el fin genérico de ponernos de relieve lasituación de dicha unidad y su evolución en el tiempo”.

● Paralización de magnitudes

“Fijación del valor económico de una magnitud”. (Es la segunda fase del proceso de medición monetaria).

MEDICIÓN MONETARIAImplica tres fases:

1) Determinación del valor físico de la cantidad de una magnitud (medición).2) Fijación de su valor económico (valoración).3) Expresión monetaria del primero por aplicación del valor obtenido en el segundo (transformación homotética de medida).

VALORACIÓN (Fijación del valor económico)≠CONVERSIÓN MONETARIA DE UNIDADES FÍSICAS (Transformación homotética de medida)

De la paralización de magnitudes corrientes o flujo en un instante de tiempo se genera un

conjunto de magnitudes de fondo o stock que van a configurar la estructura estática de la empresa en ese momento. (Paralizar=Balance) Surgen:

MAGNITUDES DE FONDO O STOCK EXTERNO:✗ Paralizando las mag. de cobros y pagos presentes surgen las mag.: dinero, existencias.

✗ Paralizando las magnitudes de cobros y pagos futuras surgen las magnitudes: cto. y débito. (Débito=Ingr. pte. cobro / Cto=Gto. pte. Pago).

✗ Paralizando las magnitudes compra y vta. y sus equivalentes monetarios gtos. e ingr. surgen las inversiones económico físicas y monetarias, inversiones si son (+) desinversiones (-).

✗ Paralizando las inversiones financieras de la empresa surgen las magnitudes débito y cto. financieras.

MAGNITUDES DE FONDO O STOCK INTERNAS:✗ Si paralizamos consumo y producción (real) surgen productos en curso de fabricación

✗ Paralizando coste y valor de la producción (monetario) tenemos valor de la producción en curso de fabricación.

✗ Paralizando producción y producción colocada (real) surgen las magnitudes productos en stock acabados y semiacabados.

✗ P. valor de la producción ó coste de las vtas. / Valor de la producción colocada (aspecto monetario) surge la magnitud valor de la producción en stock acabada y semiacabada.

● Clasificación de los inventarios según la causa

● Dibuje la situación de una empresa que está en quiebra