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José Ignacio Martínez ChuriaqueCatedrático de Economía Financiera y ContabilidadMiembro del Comité Consultivo de Contabilidad del I.C.A.C.Vocal del Grupo de Trabajo del ICAC para la Reforma del PGCPonente de la Subcomisión sobre Pasivos no FinancierosMiembro de la Comisión de expertos del CGCE
“Reforma del Plan General Contable.Cambios más significativos”
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
UNIVERSIDAD DE MÁLAGA
NOVIEMBRE 2007
José Ignacio Martínez Churiaque2
U. Málaga
Cuentas Anuales Consolidadas Cuentas Anuales IndividualesLey 16/2007Plan General de Contabilidad (PGC)PGC de PymesPGC de PYMES + microempresasCircular 4/2004 Banco de España
a) GRUPOS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS COTIZADOS EN BOLSA
Aplicación íntegra de las NIC
(Reglamentos de la UE)
b) GRUPOS SIN SOCIEDADES CON VALORES EN BOLSA
b1) Aplicación optativa de las NIC
b2) Aplicación del Código de Comercio y Normas de Consolidación
Sociedades cotizadas
Sociedades no cotizadas
Empresarios
Normas contables españolas
Convergencia con las NIIF
Específicas
MODELO CONTABLE DUALIZADO
Cambio de Modelo Contable
José Ignacio Martínez Churiaque3
U. Málaga
Cuentas Anuales1. Balance2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto4. Estado de Flujo de Efectivo5. Memoria
NOEn modeloabreviado
Imagen Fiel
Enfoque Balance vs enfoque resultado1. Normas valorativas sobre elementos de balance2. Explica las causas de variación del neto (resultado)3. Recoge operaciones que afectan al neto pero no al resultado4. Énfasis y transparencia del flujo de caja5. Cantidad y calidad de la información
Cambio de Modelo Contable
José Ignacio Martínez Churiaque4
U. Málaga
Tipo Empresa Empleados Volumen de
Negocio
o
Balance
Balance de Situación, Estado de CPN y MemoriaAbreviadas
< 50 < 7.300.000 UE
5.700.000 LRM 6.060.000 G4.750.000 AE
< 3.650.000 UE
2.850.000 LRM3.030.000 G2.370.000 AE
Cuenta de Pérdidas y GananciasAbreviada
< 250 < 29.200.000
22.800.000 LRM24.640.000 G18.990.000 AE
<14.600.000
11.400.000 LRM12.320.000 G9.500.000 AE
Fuente: Directiva 2003/38/CE y Ley 16/2007 (TRLSA nuevos arts. 175 y 176)
Exento:Auditoría
EFEPGC dePymes
Exento:Conso-lidación
Cambio de Modelo Contable
José Ignacio Martínez Churiaque5
U. Málaga
PLAN CONTABLE
APLICABLE
Empleados Importe neto cifra
de negocios
Activo
PGC o
PGC PYMES
< 50 5.700.000 2.850.000
PGC PYMES+ NORMAS
MICROEMPRESAS
< 10 2.000.000 1.000.000
Empresas cualquiera que sea su forma jurídicaDos ejercicios consecutivos, dos de las siguientes circunstanciasConstitución o transformación: al cierre 2 de las 3
OPCIÓN ELEGIDA: Mantenimiento: mínimo, 3 ejercicios
EN NINGÚN CASO, PGC PYMES, si:1.-Valores negociados en Bolsa (cualquier estado de la UE)2.-Formar parte de un grupo de sociedades3.-Moneda funcional distinta del euro4.-Entidades financieras
José Ignacio Martínez Churiaque6
U. Málaga
Contabilidad de las operaciones: realidad económica y no sólo forma jurídicaa) diferente interpretación económicab) diferente contenido económico
• Contratos jurídicos de arrendamiento vs. Inversión con pago diferido•Contratos de arrendamiento operativo con diferimiento de cobros y pagos•Contratos de arrendamiento operativo por la vida económica del objeto•Contratos de compra-venta con cláusula de reserva de propiedad•Contratos de compra-venta conectados con un arrendamiento financiero•Contratos de compraventa con Intereses por la financiación
Ejemplos
Cambio de Modelo Contable
José Ignacio Martínez Churiaque7
U. Málaga
PGC y PC Pymes.Marco Conceptual
Código de Comercio(nuevo art. 38)
N.I.C. (Marco Conceptual)
1) Empresa en Funcionamiento3) Uniformidad4) Prudencia2) Devengo5) No compensación
6) Importancia relativa
A) Empresa en FuncionamientoB) UniformidadC) PrudenciaD) DevengoE) No compensaciónF) Precio de adquisición o coste de producción
Valor razonable (G) Valoración fiableH) Moneda (funcional) del entornoI) Importancia relativa
Hipótesis Básica
Asociada a la relevanciaAsociada a fiabilidadHipótesis BásicaAsociada a fiabilidadPosibles criterio de valoración
Asociado a fiabilidad
Asociada a la relevancia
Eliminados:1. Pº del registro2. Pº del coste histórico3. Pº de correlación de I - G
Cambio de Modelo Contable
José Ignacio Martínez Churiaque8
U. Málaga
Devengo
•Las transacciones o hechos económicosse registrarán cuando ocurran•Los gastos e ingresos se imputan a las cuentas anuales con independenciade la fecha de su cobro o pago
•Visión moderna: devengan activos y pasivos•Visión tradicional: devengan solo ingresos y gastos
Prudencia
•Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de balance•CASO DE CONFLICTO entre principios:Prevalecerá el principio que mejor conduzca a expresar la imagen fiel
Cambio de Modelo Contable
José Ignacio Martínez Churiaque9
U. Málaga
Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
los pasivos. Incluye las a aportaciones de los propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, los resultados acumulados
y otras variaciones que les afecten
Activos:bienes, derechos y otros
recursos controladoseconómicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados,
de los que es probable que la empresa obtenga
beneficios económicos en el futuro
Pasivos:obligaciones actuales
de la empresa surgidas,como consecuencia de sucesos pasados,
para cuya extinciónla empresa se tenga que desprender
de recursos. Incluye las provisiones
-
=
1
2 12
3
3
Cambio de Modelo Contable
José Ignacio Martínez Churiaque10
U. Málaga
Ingresos son incrementos en el patrimonio neto,
ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos,
o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
aportaciones de los socios o propietarios.
Gastosdecrementos en el patrimonio neto,
ya sea en forma de salidas o disminucionesen el valor de los activos,
o de reconocimiento o aumento de los pasivos,siempre que no tengan su origen
en distribución a los socios o propietarios
Elementos deCuenta de Pérdidas
y GananciasEstado de Cambios
en el Patrimonio Neto
Los ingresos y gastos delejercicio se imputan
al resultado excepto queproceda su imputación directa
al patrimonio neto
Cambio de Modelo Contable
José Ignacio Martínez Churiaque11
U. Málaga
EL RESULTADO CONTABLE SEGÚN EL PGC
Todos los cambios de valor de activos y pasivos se contabilizan si:
1. Se devenga el valor (ocurre el fenómeno que aumenta el valor. No, la transacción)
2. La variación de valor es relevante (restricción: material)
3. Medición fiable
Ingresos y Gastos/Ganancias y Pérdidas Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Estado de Cambios en el PN
Resultado Total Estado de Cambios en el PN
+/-
=
Ingresos y Gastos/Ganancias y Pérdidas
Grupos6 y 7PGC
Grupos8 y 9PGC
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOSsegún BPGC
José Ignacio Martínez Churiaque12
U. Málaga
A) Resultado de la cuenta de perdidas y ganancias
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos. II. Por coberturas. III. Diferencias de conversión. IV. Subvenciones, donaciones y legados. V. Efecto impositivo.
Total Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonioneto
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. VII. Por coberturas. VIII. Diferencias de conversión. IX. Subvenciones, donaciones y legados. X. Efecto impositivo.
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
D) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A) ESTADO DE INGRESOS Y CAMBIOS RECONOCIDOS
PGC
José Ignacio Martínez Churiaque13
U. Málaga
EL RESULTADO CONTABLE SEGÚN EL PGC PYMEs
Todos los cambios de valor de activos y pasivos se contabilizan si:
1. Se devenga el valor (ocurre el fenómeno que aumenta el valor. No, la transacción)
2. La variación de valor es relevante (restricción: material)
3. Medición fiable
Ingresos y Gastos/Ganancias y Pérdidas Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Estado de Cambios en el PN
+/-Ingresos y Gastos/Ganancias y Pérdidas
Grupos6 y 7PGC
NO EXISTE PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO desaparecen grupos 8 y 9
El resultado del ejercicioSubvenciones, donaciones y legadosIngresos fiscales a distribuir en varios ejerciciosOtros contenidos en el PGC
José Ignacio Martínez Churiaque14
U. Málaga
MODIFICACIONES EN EL ACTIVO DEL BALANCE
1.- Partidas que desaparecen:
a) Gastos de Establecimientob) Gastos de Constituciónc) Intangibles autogenerados
y Fondo de Comercio(ante dudas/si posible)
c) Gastos a distribuir en varios ejercicios (intereses diferidos)
2.- Partidas que se reclasifican: Arrendamiento financiero: deInmovilizado inmaterial a material
a) Provisiones por depreciación que ahora se denominaránDETERIORO DE VALOR del inmovilizado, de existencias,de créditos comerciales
b) Impuestos anticipados se denominaráACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
3.- Partidas que cambian de nombre:
ReducenReservas Voluntarias
ReducenAcreedores l/p, c/p
José Ignacio Martínez Churiaque15
U. Málaga
FONDOS PROPIOSPatrimonioNeto
I. Capital1. Capital suscrito2. (Capital no exigido)
Accionistas capital sin desembolsar. Aportaciones, parte no
desembolsada, en ENLLos desembolsos no exigidos a los socios No son activos
Reclasificación
Acciones/Participaciones propias, adquiridas por cualquier finalidad
AUTOCARTERA
Reclasificación
Menor importe de Fondos PropiosA-1, IV (Acciones y
participaciones propias )
Cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio:ningún resultado en PyG.
Diferencia entre precio de adquisición y valor nominal: ajuste a reservas. Gastos derivados de transacciones: se deducirán del patrimonio
MODIFICACIONES EN EL PASIVO DEL BALANCE
José Ignacio Martínez Churiaque16
U. Málaga
FONDOS PROPIOS o PASIVOS FINANCIEROSDeudas con características especiales a largo plazo
DIFERENCIA ENTRE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Y PASIVOS FINANCIEROS
Fondo económico y no sólo a su forma jurídica
Pasivo financiero: cualquier instrumento que conlleve una obligación exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero para cumplir dicha obligación
DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES ACCIONES/PARTICIPACIONES A LARGO PLAZO CONTABILIZADAS COMO PASIVOSon acciones que deben contabilizarse como pasivo financiero. En particular, determinadas acciones rescatables, sin derecho de voto, privilegiadas.Cooperativas: Capital Social, con derecho de interés o de reembolso del titular, con o sin vencimiento
Fondos Propios: Cuotas ParticipativasDEUDA: Financiación Subordinada con interés (excepto si es potestativo)
PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS: PN a efectos de reducción de capital y liquidación
OtrosEjs.
Aportaciones obligatorias de los socios
Aportaciones voluntarias de los sociosa) Con derecho de reembolso en caso de bajab) Con derecho de reembolso: Consejo Rector
TransformaciónCapital cooperativo
José Ignacio Martínez Churiaque17
U. Málaga
EL PATRIMONIO NETO EN EL BALANCEDE LAS CUENTAS ANUALES INDIVIDUALES
Patrimonio Neto
Fondos Propios
Ajustes por cambios de valor
Subvenciones, donaciones y legados
M.C. Parte residual de los activosIncluye:
-Aportaciones realizadas por losPropietarios (que no tengan laCondición de pasivos)
-Resultados acumulados-Otras variaciones
No enPGC de Pymes
José Ignacio Martínez Churiaque18
U. Málaga
A) Resultado de la cuenta de perdidas y ganancias
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos. II. Por coberturas. III. Diferencias de conversión. IV. Subvenciones, donaciones y legados. V. Efecto impositivo.
Total Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (+/-I+/-II+/-III+IV+/-V)
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. VII. Por coberturas. VIII. Diferencias de conversión. IX. Subvenciones, donaciones y legados. X. Efecto impositivo.
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias(+/-VI+/-VII+/-VIII-IX+/-X)
D) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+/-A+/- B +/- C)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A) ESTADO DE INGRESOS Y CAMBIOS RECONOCIDOSPGC
José Ignacio Martínez Churiaque19
U. Málaga
SUBVENCIONES PARA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS.
CONTABILIZACIÓN. AÑO DE CONCESIÓN
4708. Hda. Públ. Deudora por subvenciones concedidas100 572. Bancos
172. Deudas a l/p transformables en subvenciones940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 100
100 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital130. Subvenciones oficiales de capital 100
30 8301. Impuesto diferido 479. Diferencias temporarias imponibles 30
30 130. Subvenciones oficiales de capital8301. Impuesto diferido 30
130. Subvenciones oficiales de capital30 100
Saldo 70
479. Diferencias temporarias imponibles30
100
PGC
José Ignacio Martínez Churiaque20
U. Málaga
20 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital746. Subvenciones de capital transferidas al resultado 20
6 479. Diferencias temporarias imponibles8301. Impuesto diferido 6
20 130. Subvenciones oficiales de capital840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 20
6 8301. Impuesto diferido 130. Subvenciones oficiales de capital 6
130. Subvenciones oficiales de capital70
20 6Saldo 56
479. Diferencias temporarias imponibles30
6Saldo 24
100-20
= 80
SUBVENCIONES PARA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS.
CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOSPGC
José Ignacio Martínez Churiaque21
U. Málaga
SUBVENCIONES PARA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS.
CONTABILIZACIÓN. AÑO DE CONCESIÓNPGC PYMEs
No existen los grupos 8 y 9
4708. Hda. Públ. Deudora por subvenciones concedidas100 572. Bancos
172. Deudas a l/p transformables en subvenciones130. Subvenciones oficiales de capital 100
30 130. Subvenciones oficiales de capital479. Diferencias temporarias imponibles 30
130. Subvenciones oficiales de capital30 100
Saldo 70
479. Diferencias temporarias imponibles30
Ej.: subvención obtenida en fechas cercanas al cierre
100
José Ignacio Martínez Churiaque22
U. Málaga
SUBVENCIONES PARA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS.
CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOSPGC PYMEs
Ej.: El activo subvencionado tiene una vida útil de 5 años
20 130. Subvenciones oficiales de capital746. Subvenciones de capital transferidas al rtdo 20
6 479. Diferencias temporarias imponibles130. Subvenciones oficiales de capital 6
130. Subvenciones oficiales de capital70
20 6Saldo 56
479. Diferencias temporarias imponibles30
6Saldo 24
80
José Ignacio Martínez Churiaque23
U. Málaga
1.- CosteHistóricoo coste
Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda
Cambios en Criterios de Valoración
Valoración: proceso de asignar valor monetario a cadauno de los elementos de las cuentas anuales
(según las normas de valoración del PGC)
Arrendamientosy otras operaciones de naturaleza similar
Es financiero, cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato
Se presume la transferencia
Opción de compra. No existen dudas razonables del ejercicio de la opción
José Ignacio Martínez Churiaque24
U. Málaga
Arrendamiento Financiero. Contabilidad del arrendatario
RECONOCIMIENTO o REGISTRO
Activo de acuerdo con su naturaleza
Pasivo mismo importe. Será, el menor:-Valor razonable del activo arrendado-Valor actual de los pagos acordados
Carga financiera -en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, -al devengo, -según el método del tipo de interés efectivo
Cuotas Contingentes:Pagos cuyo importe no es fijo (depende de la evolución futura de una variable)Gastos del ejercicio en que se incurra en ellos
José Ignacio Martínez Churiaque25
U. Málaga
Arrendamiento Financiero
Presentar los registros contables relacionados con la adquisición de maquinaria industrialmediante un contrato de arrendamiento financiero, en las siguientes condiciones:a/ El precio de mercado es de 200.000 eurosb/ La vida útil estimada por el inversor es de 5 años, sin valor residual significativo. El coeficiente máximo de amortización fiscal es del 20%c/El inversor acepta 2 letras de cambio, de vencimiento anual, según anexo I del contratod/ La operación se perfecciona en Enero del 2021. La opción se ejerce en Diciembre del 2022 por un importe igual a 20.000 euros. Tipo de interés: 7,5%
ANEXO 1 0,075 0,48 1,0750,075/((1+0,075)^2-1)
Años Cuota Intereses Amortz. Nom. Capital vivo200.000,00
31.12.2021 101.746,99 15.000,00 86.746,99 113.253,0131.12.2022 101.746,99 8.493,98 93.253,01 20.000,00
203.493,98 23.493,98 180.000,00
José Ignacio Martínez Churiaque26
U. Málaga
Arrendamiento Financiero
PRIMER AÑO200.000,00 (213) Maquinaria
(5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero 86.746,99(1703) Deudas a largo plazo por arrendamiento financiero 113.253,01
A la firma del contrato
86.746,99 (5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero15.000,00 (66) Intereses de deudas por arrendamiento financiero16.279,52 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
(572) Bancos 118.026,51Al vencimiento y pago de la primera anualidad
113.253,01 (1703) Deudas a largo plazo por arrendamiento financiero(5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero 113.253,01
Por la clasificación de las deudas a largo plazo en deudas a corto
40.000,00 (681) Amortización de Inmovilizado Material(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 40.000,00
Por la amortización imputable al ejercicio, según vida útil económica
Balance: Acreedores por arrendamiento financieroA l/p
A c/p
José Ignacio Martínez Churiaque27
U. Málaga
Arrendamiento Financiero
SEGUNDO AÑO93.253,01 (5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero8.493,98 (66) Intereses de deudas por arrendamiento financiero
16.279,52 (472) Hacienda Pública, IVA soportado(572) Bancos 118.026,51
Al vencimiento y pago de la segunda anualidad
40.000,00 (681) Amortización de Inmovilizado Material(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 40.000,00
Por la amortización imputable al ejercicio, según vida útil económica
20.000,00 (5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero3.200,00 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
(572) Bancos 23.200,00Por el ejercicio de la opción de compra.
TERCER, CUARTO Y QUINTO AÑO40.000,00 (681) Amortización de Inmovilizado Material
(281) Amortización acumulada del inmovilizado Material 40.000,00Por la amortización imputable al ejercicio
José Ignacio Martínez Churiaque28
U. Málaga
2.- ValorRazonable
Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes interesadas, informadas e independientes-Nunca por transacción forzada o liquidación involuntaria
Cálculo: es el valor de un mercado fiablea) bienes/servicios intercambiados son homogéneosb) Cantidad de compradores y vendedoresc) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia
de transacciones reales y actuales, producidas con regularidad
Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración
Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de flujos de efectivo y modelos de valoración de opciones
Si procede la valoración por el VR, y los elementos no puedenvalorarse de forma fiable (cotización o modelos) se valorarán por: coste
Cambios en Criterios de Valoración
1
2
3
José Ignacio Martínez Churiaque29
U. Málaga
Operaciones“Fuera deMercado”
ACTIVOS A VALOR RAZONABLE en Cuentas Anuales Individuales
Activos Biológicos
FuturaAdaptación
sectorial
Activos yPasivos
Monetarios(t/cº cierre)
InstrumentosFinancieros
-Negociación-DisponiblesPara la venta
José Ignacio Martínez Churiaque30
U. Málaga
Operaciones“Fuera deMercado”
Activos adquiridos a título gratuito
Activos adquiridos por permuta lucrativa(comercial)
Activos Adquiridos en Operaciones entre Empresas del Grupo
PatrimonioNeto
ACTIVOS A VALOR RAZONABLE en Cuentas Anuales Individuales
José Ignacio Martínez Churiaque31
U. Málaga
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
Operaciones realizadas entre empresas del mismo grupo (asociadas y SM)
A.- Vinculadas por una relación de control, según art. 42 del C. de ComercioB.-Cuando las empresas estén controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente o se hallenbajo dirección única por acuerdos o cláusulas contractuales(con independencia del grado de vinculación entre las empresas del grupo)
Los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en las cuentas anuales individuales
Momento inicialpor su valor razonable
Si el precio acordado difiere del VR. La diferencia se registrará según la realidad económica de la operación
Valoración posterior correspondiente norma de valoración
CuentasAnuales
Individuales
José Ignacio Martínez Churiaque32
U. Málaga
PERMUTASCARÁCTER COMERCIAL cuando
•La operación modifica las actividades de laempresa•Cambio en la configuración de los flujos de efectivo (riesgo, calendario e importe)
•Valoración bien recibido =Valor razonable del activo entregado
+ contrapartidas monetarias
•Excepto mejor evidencia del valor razonable del bien recibido
• Consecuencia: Resultados positivos onegativos en la permuta
• ISBM: se integra en la BI la diferenciaentre VNM y Valor contable
CARÁCTER NOCOMERCIAL o SIN ESTIMACIÓNFIABLE DE LOS VRS
.Se presume: activosde la misma naturalezay uso para la empresa
Inmovilizado materialbien recibido= valor contable del bien cedido+ diferencial Monetario
NO afecta al resultado
José Ignacio Martínez Churiaque33
U. Málaga
PERMUTAS: APORTACIONES NO MONETARIAS
Bienes de inmovilizado recibidos en conceptode aportación no dineraria de capital(Sociedad emisora)
Valor razonable
Sociedad Aportante de bienes
A) Permuta Comercial (a VR)B) Permuta No comercial
(se presume, salvo prueba en contra)AND a empresas del grupoAND en virtud de la cual pasan a formar grupo
José Ignacio Martínez Churiaque34
U. Málaga
Transacciones y Operaciones en Moneda Extranjera
Moneda funcional es la del entorno económico en el que opera la empresa. Presunción: Empresas domiciliadas en España: el euro.
Transacción en moneda extranjeraImporte se denomina
en moneda distinta de la funcionalLiquidación se exige
Partidas monetarias: efectivo, créditos y deudasPartidas no monetarias: inmovilizados materiales, fondo de comercio e
intangibles, existencias, importes anticipados de bienes y servicios, inversiones en patrimonio y pasivos que se liquidan con entrega de activos no monetarios
VALORACIÓN INICIALImporte en moneda extranjera * tipo de cambio
A) de contado B) medio del periodo (máximo mensual). Si no ha habido variaciones
significativas en el intervalo
José Ignacio Martínez Churiaque35
U. Málaga
Fecha Unidades $ Total Fra. t/c libra*€ euros19.11 900 850 765.000,00 0,77 589.050,0031.12 0,75 573.750,00
Diferencia -15.300,00
Fecha Unidades Libras Total Fra. t/c libra*€ euros16.11 800 1200 960.000,00 1,47 1.411.200,0031.12 1,49 1.430.400,00
Diferencia 19.200,00
(4304X) Clientes, moneda extranjera 19.200,00(768) Diferencias Positivas de cambio 19.200,00(668) Diferencias Negativas de Cambio 15.300,00(4304Y) Clientes, moneda extranjera 15.300,00
PARTIDAS MONETARIASTipo de cambio existente en la fecha de cierreDiferencias de cambio,
cierre o liquidaciónpositivas y negativas (768/668)
Cuenta de Pérdidas yGanancias
TRANSACCIONES Y OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERAVALORACIÓN POSTERIOR
$
José Ignacio Martínez Churiaque36
U. Málaga
Activos Financieros mantenidos para negociar
Sia) Se adquiere para venderlo a corto plazob) Forma parte de una cartera que se gestiona con el objeto de obtener
ganancias a corto plazoa) Sea un instrumento financiero derivado
Valor razonableSin deducir gastos de transacciónCambios de valor: ingreso o gasto en P y G
Por su valor razonable.Salvo evidencia en contra: precio de la transacciónGastos de transacción: gasto en P y G
Valoración Posterior
Valoración Inicial
No PGC PYMES
No reclasificación de otras categorías a ésta Únicamente de ésta a Cartera de control
José Ignacio Martínez Churiaque37
U. Málaga
Activos financieros mantenidos para negociar
Ejercicio VR
2010 100
201120122013
110118125
100 (540) IFT en instru-mentos de patrimonio
(572) Tesorería 100
10 (540) IFT en instru-mentos de patrimonio
(763) Beneficios por valoración de activos por su valor razonable
10
8 (540) IFT en instru-mentos de patrimonio
(763) Beneficios por valoración de activos por su valor razonable
8
125 (572) Tesorería (540) IFT en instrumentos de patrimonio(766) Beneficios en valores negociables
1187
10
11
12
13
ISB: Ingreso computable (Sí) BI. No aumenta capacidad de pago
José Ignacio Martínez Churiaque38
U. Málaga
Activos Financieros disponibles para la venta
Activos financieros no clasificados en categorías anterioresa) Sin mercado fiable: precio de adquisición – correcciones por deteriorob) Con mercado fiable:
Valor razonableSin deducir gastos de transacciónCambios de valor: efecto en el patrimonio netoA la baja en el balance: transferencia a laCuenta de P y G
Por su valor razonable.Salvo evidencia en contra: precio de la transacción+ Gastos de transacción
Valoración Posterior
Valoración Inicial
PGCNo
Pymes
José Ignacio Martínez Churiaque39
U. Málaga
A) Resultado de la cuenta de perdidas y ganancias
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos. II. Por coberturas. III. Diferencias de conversión. IV. Subvenciones, donaciones y legados. V. Efecto impositivo.
Total Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (+/-I+/-II+/-III+IV+/-V)
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. VII. Por coberturas. VIII. Diferencias de conversión. IX. Subvenciones, donaciones y legados. X. Efecto impositivo.
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias(+/-VI+/-VII+/-VIII-IX+/-X)
D) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+/-A+/- B +/- C)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A) ESTADO DE INGRESOS Y CAMBIOS RECONOCIDOS
José Ignacio Martínez Churiaque40
U. Málaga
Ejercicio VR
2020 100
202120222023
110118125
Diferencias, plusvalías y minusvalías, en patrimonio netoEfecto fiscal diferidoEnajenación: beneficio y tributación
Por cambio en Valor razonable2021
250. Inversiones Financieras a l/p en I.de Patr. (IFDV) 10,00900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 10,00
Al cierre del ejercicio900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 10,001330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 10,00
Efecto fiscal futuro de la plusvalía8301. Impuesto diferido 3,00479. Diferencias temporarias imponibles 3,00
1330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 3,008301. Impuesto diferido 3,00
Activos Financieros disponibles para la venta
José Ignacio Martínez Churiaque41
U. Málaga
2022250. Inversiones Financieras a l/p en I.de Patr. (IFDV) 8,00900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 8,00
900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 8,001330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 8,00
8301. Impuesto diferido 2,40479. Diferencias temporarias imponibles 2,40
1330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 2,408301. Impuesto diferido 2,40
Ejercicio VR
2020 100
202120222023
110118125
Activos Financieros disponibles para la venta
José Ignacio Martínez Churiaque42
U. Málaga
Ejercicio VR
2020 100
202120222023
110118125
202357. Tesorería 125,00250. Inversiones Financieras a l/p en I.de Patr. (IFDV) 118,00766. Beneficios en valores negociables 7,00
479. Diferencias temporarias imponibles 5,408301. Impuesto diferido 5,40
8301. Impuesto diferido 5,401330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 5,40
802. Transferencia de beneficios en AFDV 18,007632. Bº por valoración de I. F. por su V. R. (Bº deD. para la V.) 18,00
1330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 18,00802. Transferencia de beneficios en AFDV 18,00
Activos Financieros disponibles para la venta
José Ignacio Martínez Churiaque43
U. Málaga
Activos Financieros disponibles para la venta
Clasificación de Activos financieros
Imposible en el PGC PYMEs
OTROS ACTIVOS FINANCIEROSPGC
PYMEs
INCLUYE LOS ACTIVOS FINANCIEROS (VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA E
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO)QUE NO SE HAYAN CLASIFICADO
•Activos financieros mantenidos para negociar•Inversiones en el patrimonio del grupo, asociadas, etc
inicial posterior
Coste+ (o no ) Gastos transacción
Coste –correcciones valorativas
Valoración
José Ignacio Martínez Churiaque44
U. Málaga
4.- Valoractual
Es el importe de los flujos de efectivo a recibir (activo) o a pagar (pasivo) en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado
5.- Valoren uso
Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilización en el curso normal del negocioConsiderando: estado actual y Tipo de descuento adecuado para cada activoProyecciones de Flujos: hipótesis razonables y probabilidades a las distintas estimaciones.
Cambios en Criterios de Valoración
José Ignacio Martínez Churiaque45
U. Málaga
PNFProvisiones
Funcionamiento
Descuento:Valor del
dineroen el tiempo
+Riesgo específico
del pasivo
Provisión-Responsabilidades
-Actuaciones Medioambientales(RICAC, BOE 4/04/02
+ actualización)
?
José Ignacio Martínez Churiaque46
U. Málaga
Construcción:
VNC: 350.000 €
IMPORTE RECUPERABLE• Valor razonable – gastos de ventas
Valor razonable: 355.000Gastos de Ventas: 8.000
• Valor actual de los flujos de efectivo por su utilización en el curso normal del negocio
Bien alquilado:20 años; 28.000 € netos; 5%
Valor contable 350.000,00
Importe recuperableValor razonable-gastos ventaValor en uso (28.000 * a20 0,05)
347.000348.941,89 348.941,89
Deterioro 1.058,11
D H(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material(2911) Deterioro de valor de construcciones
1.058,111.058,11
DETERIORODE VALOR
Rtdo.Explo-tación
NORMAS PARTICULARES SOLARES SIN EDIFICAR
Gastos de acondicionamiento (cierres, drenaje, etc)
Gastos de inspección y levantamiento de planos
Estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes de los costes de rehabilitación del solar
Reconocimiento costes de rehabilitación 120.000 €. Cierre 2010
D H
(210) Terrenos y bienes naturales(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
90.157,7890.157,78
120.000/(1+0,1)3
Ej. 2011: V. Actual 99.173,55 D H(662) Intereses de deudas(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
9.015,779.015,77
120.000/(1+0,1)2
CostesEsperados
120.000 3 años
Ej. 2011: amortización lineal 3 D H(681) Amortización del inmovilizado material(2810) Amortización Acumulada Terrenos
30.052,5930.052,59
1ª cuotaamortización
NORMAS PARTICULARES SOLARES SIN EDIFICAR
Ej. 2012: V. Actual 109.090,90 D H(662) Intereses de deudas(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
9.917,359.917,35120.000/
(1+0,1)
Ej. 2013: V. Actual 120.000 D H(662) Intereses de deudas(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
10.909,1010.909,10120.000/1
Ej. 2012: amortización lineal 3 D H(681) Amortización del inmovilizado material(2810) Amortización Acumulada Terrenos
30.052,5930.052,59
Ej. 2013: amortización lineal 3 D H(681) Amortización del inmovilizado material(2810) Amortización Acumulada Terrenos
30.052,5930.052,59
2ª cuotaamortización
3ª cuotaamortización
Ej. 2014: Cancelación 118.000 D H(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación(572) Bancos e Insts. de Cdto.(7956) Exceso de provisión
120.000
118.0002.000?
José Ignacio Martínez Churiaque49
U. Málaga
7.- Coste amortizado
Instrumento FinancieroImporte al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero-reembolsos de principal+/- aplicación del método del tipo de interés efectivo, imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y valor en vencimiento)- reducción de valor por deterioro (para los activos)
Cambios en Criterios de Valoración
José Ignacio Martínez Churiaque50
U. Málaga
Activos Financieros: Préstamos y Partidas a cobrar
Clasificacióna) Créditos por operaciones comerciales
Activos financieros por venta de bienes y prestación de serviciosb) Créditos por operaciones no comerciales
Préstamos y créditos financieros concedidos (ej. Venta de activosno corrientes)
Valoración Inicial
Valor razonable de la contraprestación entregada (precio de adquisición de la transacción) Cuando son clientes, para cuantificarlo NV 16, Ventas.+ gastos de transacción (Pymes: podrán ir a P y G)
Los créditos por operaciones comerciales se podrán valorarpor el nominal, si•Vencimiento no superior a 1 año•No tengan tipo de interés contractual•El efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo
Implica: si la operación incluye intereses, éstos no se registran
José Ignacio Martínez Churiaque51
U. Málaga
Activos Financieros: Préstamos y Partidas a cobrar
Valoración posterior
Coste amortizadoLos intereses devengados en P y G, aplicando el método del tipo de interés efectivo
Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a 1 año que se valoraron por el nominalcontinuarán valorándose por dicho importe
Deterioro de valorAl menos, al cierre del ejercicio se efectuarán correcciones valorativas si•Existe evidencia objetiva de que el valor del crédito se ha deteriorado•Por un evento ocurrido después del reconocimiento inicial•Que ocasiona
•Reducción o retraso en los flujos de efectivo•Que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor
José Ignacio Martínez Churiaque52
U. Málaga
CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALESVALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR
1.01.2014 Venta de productos con cobro diferido: valor de contado 10.000, 5% anual, Factura a 24 meses, e IVA
10.000 (1 + 0,05)n 10.50011.025
(430) Clientes(700) Ventas(477) Hda. Públ. IVA repercutido
11.60010.0001.600
(430) Clientes(760) Ingresos financieros
500500
(430) Clientes(760) Ingresos financieros
525525
PGC 08
01.01.14
31.12.14
31.12.15
(572) Bancos(430) Clientes
12.62512.625 31.12.15
Precio 10.000
IVAIntereses
1.6001.025
TOTAL 12.625
11.025/(1 + 0,05) 2
José Ignacio Martínez Churiaque53
U. Málaga
CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALESVALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR
30.12.2014 Venta de productos con cobro diferido: valor de contado 10.000, 5% anual, Factura a 12 meses, e IVA
10.000 (1 + 0,05)n 10.500
(430) Clientes(700) Ventas(477) Hda. Públ. IVA repercutido
11.60010.0001.600
(430) Clientes(760) Ingresos financieros
500500
PGC 08
30.12.14
30.12.15
12.18010.500
1.680
0 0
(572) Bancos(430) Clientes
12.10012.100
12.18012.180
30.12.15
Precio 10.000
IVAIntereses
1.600500
TOTAL 12.100
Criterio contable Coste amortizado Valor Nominal Suponiendo que los intereses son: Explícitos Implícitos
Precio 10.500
IVAIntereses
1.6800
TOTAL 12.180
José Ignacio Martínez Churiaque54
U. Málaga
DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALESVALORACIÓN INICIAL
1.01.2014 Compras de productos con pago diferido: valor de contado 10.000, 5% anual, Factura a 24 meses, e IVA
10.000 (1 + 0,05)n 10.50011.025
(600) Compras(472) IVA soportado(400) Proveedores
10.0001.600
11.600(662) Intereses de deudas(400) Proveedores
500500
(662) Intereses de deudas(400) Proveedores
525525
PGC 08
01.01.14
31.12.14
31.12.15
(400) Proveedores(572) Bancos
12.62512.625 31.12.15
Precio 10.000
IVAIntereses
1.6001.025
TOTAL 12.625