10/10/12

U2. CICLE COMPTABLE

1.- BALANÇ de SITUACIÓ INICIAL: Punt de partida

2.- ASSENTAMENT D’OBERTURA: Consisteix a escriure tots els elements d’actiu en el deure del llibre

diari i tots els elements de passiu i patrimoni net en l’haver. Aquest assentament constitueix el primer

assentament del llibre diari.

3.- LLIBRE DIARI i MAJOR: Tots els fets comptables que fa l’empresa han de quedar registrats en

assentaments (seguint el mètode de la partida doble).

Tota aquesta informació s’ha de passar al llibre major.

4.- EL BALANÇ de COMPROVACIÓ: També s’anomena balanç de sumes i saldos. La seva intenció és

comprovar que les anotacions efectuades al llibre major a partir dels assentaments del llibre diari s’hagin

passat correctament.

La columna de les sumes representa el total d’anotacions efectuades en els diferents comptes. Han de

coincidir la suma total de la columna del deure i la de l’haver. De la mateixa manera, les sumes de les

columnes corresponents als saldos deutors i creditor han de coincidir, si no és així s’ha de buscar l’error.

5.- CORRECCIONS I ASSENTAMENTS DE FINAL D’EXERCICI:

Quans s’acaba l’exercici, i abans de procedir al tancament dels llibres, es fa un balanç a partir del qual

s’obté la situació comptable dels diferents elements patrimonials. També es fa un inventari fent recompte

de tots els elements que formen el patrimoni de l’empresa, que ens indica la situació real de l’empresa.

LA SITUACIÓ COMPTABLE i LA REAL HAN DE COINCIDIR. Per aconseguir-ho es fan uns assentaments

correctors o regularitzacions.

5.1.- CORRECCIÓ DEL COMPTE DE MERCADERIES

Les compres i les vendes de mercaderies es realitzen de manera continuada durant l’exercici econòmic.

Les mercaderies que surten o fan a un preu més elevat que les de entrada. Si s’utilitzés un compte únic de

Mercaderies es podria arribar a un saldo creditor, cosa que no té sentit, ja que es tracta d’un element

d’actiu. Per aquest motiu s’utilitza el mètode especulatiu desdoblat.

� Quan es fa balanç de comprovació, el compte de Mercaderies presenta el saldo

corresponent a l’existència inicial, mentre que l’inventari presentarà un valor diferent.

� Per a la seva correcció és fa us d’un compte de gestió anomenat VARIACIÓ D’EXISTÈNCIES.

� Tenir en compte que el valor de les existències finals és diferent segons el mètode de

valoració utilitzat: FIFO o PMP

Procés:

Variació d’existències (gup 6 o 7) a Mercaderies (valor de les inicials)

Mercaderies (valor de les finals) a Variació d’existències (grup 6 o 7)

Amb aquests assentaments s’aconsegueix que el saldo del compte de mercaderies sigui igual al que

representen les existències finals:

Mercaderies

Valor de les mercaderies inicials Valor de les mercaderies finals

Valor de les mercaderies inicials

� En el cas que valor de les mercaderies finals > mercaderies inicials, les compres efectuades

durant un període no s’han consumit.

� En el cas que valor de les mercaderies finals <mercaderies inicials, totes les compres efectuades

durant un període s’han consumit i a més s’han consumit part de les inicials.

*FIFO: Aquest és el mètode que considerarem en

l’exercici comptable que estem seguint.

5.2.- CORRECCIÓ DEL VALOR REAL DE L’IMMOBILITZAT

L’immobilitzat està format per tots els béns i drets que perduraran en l’actiu de l’empresa durant més

d’un exercici, però això no vol dir que tinguin el mateix valor durant tot aquest temps.

� Cada any perd cert valor aquest immobilitzat (DEVALUACIÓ).

� Aquesta devaluació es recull a final de l’exercici en un compte que s’anomena AMORTITZACIÓ de

L’IMMOBILITZAT MATERIAL / INTANGIBLE.

� Aquesta despesa NO comporta una disminució del disponible, ja que no s’ha de pagar ni tampoc

es deixa a deure a ningú. Es va creant una mena de reserva que va incorporant i afegint les

dotacions que s’efectua cada any. Aquest compte s’anomena AMORTITZACIÓ ACUMULADA de

L’IMMOBILITZAT MATERIAL / INTANGIBLE.

PMP= (500 + 1500)/150

PMP = 2000 / 150 = 13,33

IMPORTANT: EL compte AMORTITZACIÓ ACUMULADA de L’IMMOBILITZAT MATERIAL / INTANGIBLE

presenta saldo creditor, però en lloc de posar-lo en el passiu i el patrimoni net del balanç de situació es

col·loca en l’actiu a sota de l’immobilitzat material /intangible restant. D’aquesta manera, el balanç de

situació presenta d’una banda, la inversió realitzada i, de l’altra, el valor real de l’empresa.

6.- BALANÇ DE COMPROVACIÓ FINAL

7.- OBTENCIÓ DEL RESULTAT

� REGULARITZACIÓ COMPTES DE GESTIÓ

� En el cas que el Resultat de l’exercici sigui creditor, i l’empresa tingui un benefici, s’ha de pagar

el corresponent impost de societats (30%, les PIME tributen el 25% fins un límit de la base

imposable).

Continuem amb el nostre exemple:

8.- BALANÇ DE SITUACIÓ FINAL I TANCAMENT DE COMPTES

Un cop regularitzats tots els comptes de gestió, i amb el resultat de l’exercici, es pot procedir a la

presentació de la situació patrimonial final.

Per procedir al tancament de comptes d’actiu i passiu i patrimoni s’efectua l’anomenat ASSENTAMENT

de TANCAMENT:

Comptes de passiu i patrimoni net a Comptes d’actiu

L’assentament de tancament del nostre exercici queda així:

L’assentament de tancament permet tancar tots els comptes que quedaven del llibre major :