Presentación del Balance

Hay una serie de títulos de cuentas que son comúnmente usadas en el mundo para la presentación de un balance. Adicionalmente en Chile para las sociedades anónimas cuya información financiera es regulada y fiscalizada por la autoridad (Superintendencia de Valores y Seguros) existe una circular de dicho organismo que norma su presentación. En cuanto a las sociedades anónimas cuya información financiera no es regulada o para las sociedades de personas, las definiciones y normas que se indican en dicha circular son las recomendables.

La siguiente es una lista extraída de dicha circular con los títulos que incluye unbalance.

Activos:

• Activos Circulantes

a. Disponible: Fondos de disponibilidad inmediata: caja, banco, etc...b. Depósitos a Plazo: Fondos que no tienen disponibilidad inmediata pero sí a corto plazo.c. Valores Negociables: Inversiones en acciones con cotización bursátil que no exceden el 10% del capital social de la empresa emisora, bonos, "debentures" y otros títulos que tengan un mercado y que se pretenda enajenar dentro del período de un año.d. Deudores por Ventas (Cuentas por Cobrar): Incluye las cuentas por cobrar derivadas de las operaciones comerciales. Cuando alguna cuenta por cobrar es documentada y su monto excede el 10% del total de cuentas por cobrar de la empresa, debe considerarse en "documentos por cobrar".e. Deudores Varios: Todos los otros deudores de la empresa que no son de la operación comercial, ej..: cuentas corrientes del personal, cuentas a rendir, etc...f. Impuestos por Recuperar (Crédito Fiscal): Corresponden al saldo deudor del Impuesto al Valor Agregado (crédito neto) y/o a pagos provisionales efectuados en exceso de la provisión para impuesto a la renta.g. Existencias: Debe mostrarse el valor contable asignado a los productos terminados, productos en proceso, materias primas, materiales, repuestos, etc. Recordemos que, de acuerdo a lo visto hasta elmomento, el criterio de asignación de valor a este tipo de activos (no monetarios), ha sido: costo histórico.Como se ha visto, el costo histórico no es el único criterio posible, ni el único usado. Teniendo presente que cada criterio tiene ventajas y desventajas, sabemos que se podría usar costo de realización, costo dereposición, etc. De hecho en Chile, luego de ajustar los estados financieros por el efecto que la inflación tiene sobre ellos, la norma para la mayoría de los casos es usar "costo de reposición". Por elmomento, seguiremos suponiendo que el valor contable que se asigna a las existencias, es su "costo histórico". Esta materia debe ser profundizada posteriormente.Cuando se trata de una empresa cuyo giro es únicamente la compra de productos terminados y su posterior venta, el "costo histórico", es simplemente el costo de adquisición. Si por el contrario, la empresa manufactura o produce los productos que ella vende (empresa manufacturera), el "costo histórico" corresponderá a su costo de fabricación. Su forma de valoración debe expresarse en las notas al balance.h. Gastos Pagados por Anticipado (Gastos Diferidos): Se incluyen aquí pagos hechos por la empresa por bienes y/o servicios que serán recibidos por ella en ejercicios futuros por ejemplo: seguros pagadospor anticipado, arriendos pagados por anticipado, etc...i. Otros Activos Circulantes: Cualquier partida que no corresponda clasificar dentro de las categorías anteriores.

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• Activos Fijos

Todos los bienes físicos adquiridos por la empresa para ser usados en la explotación y de los cuales se espera recibir servicios por varios períodos; no se tienen con el fin de venderlos en el corto plazo. Ejemplos:a. Terrenosb. Edificios y construccionesc. Maquinarias y equiposd. Muebles y útilese. Vehículosf. Obras Agrícolas y Plantaciones, etc.El monto de las depreciaciones acumuladas de estos bienes debe presentarse deducido del monto total del activo fijo.

• Otros Activosa. Inversiones en sociedades o empresas filiales y otras adquiridas para mantenerlas como inversión de largo plazo. Además debe incluirse aquí todas las acciones que no tienen cotización bursátil y los derechos en sociedades de personas.b. Activos intangibles como marcas, patentes, etc.c. Gastos diferidos (pagados por anticipado), cuyo servicio se espera supere un año; un ejemplo de este tipo de activos son los gastos de organización y puesta en marcha de la empresa.d. Existencias que se realizarán (venderán) en un período superior a un año.e. Inversiones en instrumentos financieros de largo plazo (bonos, etc.), Cuentas por Cobrar a más de un año.

Pasivos:

• Pasivos CirculantesIncluye las obligaciones contraídas por la empresa que deben ser pagadas dentro de un año (desde la fecha de los estados financieros). Los más usuales son:a. Bancos Acreedores: Préstamos de los bancos que se deberán pagar en el corto plazo (menos de 1 año).b. Obligaciones con el Público: Obligaciones a menos de un año por bonos, "debentures" y otros documentos de oferta pública emitidos y vendidos por la empresa.c. Porción de Corto Plazo de Obligaciones a Largo Plazo. Debe reconocerse bajo esta categoría, la parte de los créditos de largo plazo cuyo vencimiento se producirá dentro del próximo ejercicio contable.d. Dividendos por Pagar: Son dividendos declarados (acordados) por la empresa (por el directorio) y que aún no se han pagado. Son pasivos por cuanto existe un monto y una fecha claramente definidos lo que los hace exigibles por los accionistas a la empresa. En este caso particular, los accionistas tienen las características de una "tercera persona".e. Cuentas por Pagar: Son las obligaciones provenientes de las operaciones comerciales de la empresa.f. Acreedores Varios: Son obligaciones que no provienen de las operaciones comerciales.g. Provisiones y Retenciones: Obligaciones relacionadas con costo o gastos del período que han sido devengadas a la fecha del cierre: gratificaciones, impuestos retenidos, leyes sociales, etc.h. Impuesto a la Renta: Es el que corresponde a pagar en el corto plazo por los resultados del ejercicio anterior (o anteriores).i. IVA por Pagar (Débito Fiscal): Corresponden al saldo acreedor del Impuesto al Valor Agregado (débito del fisco).

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j. Ingresos Percibidos por Adelantado (Ingresos Diferidos): Son recursos que se han recibido a la fecha de los estados financieros, pero que la empresa aún no entrega el bien o servicio a que corresponden (pagos de seguros o arriendos percibidos por adelantado, etc.). Se deberá reconocer como resultado (ingreso) en algún período futuro; en particular en el período en que la empresa entregue el bien o servicio al cliente.k. Otros Pasivos Circulantes: Cualquier otra que no esté clasificado dentro de las categorías anteriores.

• Pasivos a Largo Plazo

Incluyen obligaciones cuyo vencimiento es a más de una año a partir de la fecha a que se refiere el balance. Los ejemplos son muy similares a los de pasivos circulantes, pero con vencimiento a más de un año.a. Bancos Acreedoresb. Obligaciones con el Públicoc. Documentos por Pagard. Acreedores Variose. Provisionesf. Ingresos Recibidos por Adelantado

Patrimonio (Capital y Utilidades Retenidas)

a. Capital:i. Capital Pagado: está constituido por los recursos efectivamente aportados y/o acciones emitidas y pagadas por los dueños de la empresa. Sin perjuicio de lo anterior, las sociedades anónimas pueden presentar, en forma complementaria, separadamente el capital autorizado y el capital pagado por sus dueños (efectivamente aportado).ii. Reservas de Revalorización de Capital Propio: Corresponde al ajuste por inflación del Patrimonio Inicial de un período de la empresa. Esta reserva se deriva del ajuste por corrección monetaria del Patrimonio de la empresa.iii. Sobre (Bajo) Precio en Venta de Acciones Propias: Es el mayor (menor) valor obtenido en la colocación de las acciones de la propia empresa, por sobre (bajo) su valor nominal.b. Utilidades Retenidas:i. Utilidades Acumuladas (Utilidades Retenidas de Períodos Anteriores): Incluye todas las utilidades que se ha decidido retener en la empresa, excluido el resultado del último ejercicio. Estas retenciones de utilidades pueden haber tomado la forma de distintas Reservas. El monto total considerado en este ítem es el resultado neto de considerar tanto las utilidades como las pérdidas de ejercicios anteriores y los dividendos declarados en el pasado. Si en el pasado ha habido capitalizaciones de utilidades retenidas, dichos montos también habrán sido restados para la obtención de las utilidades acumuladas a la fecha.La desagregación de las utilidades acumuladas de la empresa, en la forma de distintas reservas, es más bien un problema de forma que de fondo. Dichas reservas, en último término son utilidades acumuladas.ii. Resultado del Ejercicio (resultado del último ejercicio).Si la empresa opta por presentar el "Resultado del Ejercicio", es decir, el resultado de la gestión del último ejercicio, como un ítem separado de "Utilidades Retenidas", entonces lo único que ocurrirá, será que la separación del Patrimonio tomará la forma siguiente:a. Capital Pagadob. Utilidades Retenidas o Acumuladas (de períodos anteriores)c. Resultado del Ejercicio

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Cuentas T

En términos generales una cuenta T se puede representar del siguiente modo:

TITULO DE LA CUENTA

DEBE o DEBITO CREDITO o HABERAumentos de Activos Disminuciones de Activos

Depreciación acumuladaDisminuciones de Pasivos o Patrimonio Aumentos de Pasivos o Patrimonio

Gastos(1) Ingresos(1)

(1) Estas cuentas son temporales es decir su saldo inicial es cero al comienzo del periodo.

ACTIVO =

Recursos que hacen posible la gestión la empresa

PASIVO +

Monto que la empresa debe a los acreedores (terceras personas)

PATRIMONIO

Monto aportado por los dueños del capital más utilidades aún no distribuidas.

Cuentas de Activos = Cuentas de Pasivos + Cuentas de PatrimonioS.I. S.I. S.I. Cargos Abonos Cargos Abonos Cargos Abonos (Δ+) (Δ-) (Δ-) (Δ+) (Δ-) (Δ+)

Depreciación Gastos IngresosΣ cargos Σ abonos Σ cargos Σ abonos Σ cargos Σ abonos

Saldo Saldo SaldoDeudor Acreedor Acreedor

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