PRIMERA PARTE SERVICIOS DE ATESTIGUACIÓN - Fowler Newtonfowlernewton.com.ar/libros/ta4-ind.pdf ·...

INDICE GENERAL

Prefacio ....................................................................................................... VII

Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XV

Indice temático .......................................................................................... LIX

Indice de referencias legislativas .............................................................. LXXII

— TOMO I —

PRIMERA PARTE

SERVICIOS DE ATESTIGUACIÓN

Capítulo 1

Informaciones Financieras, Auditorías y otros... Servicios de Atestiguación

1,1. La información financiera y su fiabilidad .................................... 3

1,2. Trabajos de atestiguación ............................................................. 9

a) Concepto ................................................................................... 9

b) Elementos principales ............................................................. 10

c) Auditorías de estados financieros ........................................... 11

d) Revisiones de estados financieros .......................................... 13

e) Otros servicios de atestiguación ............................................. 13

f) Trabajos que no son de atestiguación .................................... 14

1,3. La auditoría de estados financieros ............................................. 14

a) Caracterización......................................................................... 14

b) Valor agregado y limitaciones ................................................. 14

c) Elementos ................................................................................. 16

d) El objeto (los estados financieros) .......................................... 16

e) El sujeto (el auditor) ................................................................. 17

f) La acción (el examen de los estados financieros) .................. 19

XXII Enrique Fowler Newton

Pág.

g) Las normas contables de referencia ...................................... 19

h) El informe sobre los estados financieros ................................ 21

i) Otros informes .......................................................................... 24

j) Costos y beneficios ................................................................... 25

1) Punto de vista del emisor de los estados financieros ....... 25

2) Punto de vista de la comunidad ........................................ 26

k) Brechas de expectativas ........................................................... 26

1,4. La auditoría de estados financieros como parte de un servicio de auditoría “integral” ................................................................... 27

1,5. Responsabilidades de los prestadores de servicios de atesti-guación .......................................................................................... 28

1,6. Riesgo de auditoría, negligencia y dolo ....................................... 32

1,7. Contratación de un examen de estados financieros ................... 33

a) Tipo de examen ........................................................................ 33

b) Oportunidad ............................................................................. 34

c) Selección del examinador ........................................................ 35

1) Factores a considerar .......................................................... 35

Calidad ................................................................................. 35

Precio ................................................................................... 37

Plazo de ejecución .............................................................. 37

Factores específicos ............................................................ 38

2) Procedimiento ..................................................................... 38

3) Aprobación .......................................................................... 38

d) Formalización ........................................................................... 39

1,8. Interés de los gobiernos ................................................................ 39

1,9. Aspectos susceptibles de regulación ............................................ 42

a) Contrataciones de auditorías y revisiones ............................. 42

b) Requisitos para la habilitación profesional ............................ 46

1) Conocimientos previos ...................................................... 46

2) Examen de habilitación ...................................................... 47

3) La experiencia ..................................................................... 47

c) Registración (matriculación) ................................................... 48

d) Capacitación permanente (educación continuada) ............. 49

e) Independencia .......................................................................... 50

f) Ética profesional ....................................................................... 50

g) Relaciones entre auditores o revisores de estados financie-ros y los órganos de gobierno de sus emisores ..................... 51

Tratado de Auditoría XXIII

Pág.

h) Normas sobre auditorías y revisiones ..................................... 51

1) Intereses a considerar en su preparación ......................... 51

2) Dictado ................................................................................ 51

3) Cuestiones a ser reguladas ................................................. 52

4) Auditorías de entidades más pequeñas o del sector pú-blico ...................................................................................... 52

5) Encuadramiento ................................................................. 54

6) Grado de detalle .................................................................. 54

i) Normas anti lavado .................................................................. 55

j) Control de calidad .................................................................... 56

k) Mala práxis ................................................................................ 56

1,10. Sujeción a la legislación común ................................................... 56

1,11. Resumen ......................................................................................... 57

1,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 62

1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 63

Capítulo 2

Estándares Internacionales

2,1. Introducción .................................................................................. 67

2,2. Propuestas patrocinadas por la IFAC ........................................... 68

a) La International Federation of Accountants (IFAC) .............. 68

b) Juntas de la IFAC que proponen normas y tipos de pronun-ciamientos................................................................................. 68

c) El “proyecto claridad” .............................................................. 71

d) Lista de pronunciamientos ...................................................... 74

e) La Public Interest Oversight Board (PIOB) ............................. 78

f) Obligaciones de los miembros de la IFAC referidas a las pro-puestas ...................................................................................... 81

1) Obligaciones generales ....................................................... 81

2) Formación del contador público (SMO 2) ........................ 83

3) Ética profesional (SMO 4)................................................... 84

4) Trabajos profesionales (SMO 3) ......................................... 84

5) Control de calidad (SMO 1) ................................................ 84

6) Investigación y punición de conductas incorrectas (SMO 6) ................................................................................ 85

7) El programa de cumplimiento ........................................... 85

XXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

g) Guía para auditorías de entidades pequeñas y medianas .... 86

h) Idioma y traducciones ............................................................. 86

i) Adopción ................................................................................... 87

1) Panorama ............................................................................. 87

2) Unión Europea .................................................................... 87

2,3. El “marco internacional para trabajos de aseguramiento” ........ 88

a) Cuestiones generales ............................................................... 88

b) Cuestiones específicas ............................................................. 90

2,4. La recomendación 16 del GAFI .................................................... 93

2,5. La creación del International Forum of Independent Audit Re-gulators (IFIAR) .............................................................................. 94

2,6. Resumen ......................................................................................... 95



Capítulo 3

Marco Regulatorio Argentino

3,1. Introducción .................................................................................. 101

3,2. Regulaciones del ejercicio de la profesión de contador público 102

3,3. Contratación obligatoria de auditorías o revisiones ................... 105

3,4. Incumbencia profesional .............................................................. 107

3,5. Ejercicio a título individual ........................................................... 109

3,6. Capacitación para el ejercicio de la profesión............................. 109

3,7. Matriculación ................................................................................. 111

3,8. Otros registros y presentaciones de declaraciones juradas ....... 113

3,9. Capacitación permanente ............................................................ 114

3,10. Independencia ............................................................................... 115

3,11. Conducta profesional .................................................................... 115

3,12. Ejecución del trabajo y preparación de informes ....................... 115

a) Panorama .................................................................................. 115

b) El proyecto de convergencia de 2003 ...................................... 117

c) El proyecto 14 de resolución técnica ...................................... 122

d) Preguntas que nos formulamos .............................................. 123

3,13. Relaciones con el comité de auditoría ......................................... 124

3,14. Regulaciones anti lavado .............................................................. 124

Tratado de Auditoría XXV

Pág.

3,15. Controles de calidad ...................................................................... 130

3,16. Sanciones a los auditores .............................................................. 131

3,17. Legalización (certificación) de firmas .......................................... 131

3,18. Honorarios ..................................................................................... 132

3,19. Aportes a cajas jubilatorias complementarias ............................ 133

3,20. Resumen ......................................................................................... 133



Capítulo 4

Marco Regulatorio Estadounidense

4,1. Introducción .................................................................................. 139

4,2. La auditoría en los Estados Unidos .............................................. 139

4,3. Los Certified Public Accountants (CPAs) ..................................... 140

4,4. La Uniform Accountancy Act (UAA) ............................................. 141

4,5. La ley de Valores de 1933 ............................................................... 141

4,6. La ley de Mercado de Valores de 1934 .......................................... 141

4,7. La ley Sarbanes-Oxley (SOX) ......................................................... 142

a) Información general................................................................. 142

b) Cuestiones tratadas .................................................................. 144

c) Aplicación a firmas no estadounidenses ................................ 145

4,8. Organismos reguladores más importantes ................................. 146

a) Las States Boards of Accountancy (SBAS) .............................. 146

b) El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ...................................................................................... 146

c) La Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) . 147

d) La Securities and Exchange Commission (SEC) .................... 148

4,9. La Independence Standards Board (ISB) ..................................... 149

4,10. Registro de auditores de la PCAOB ............................................... 149

4,11. Normas del AICPA y de sus comisiones o juntas ........................ 150


b) Pronunciamientos principales ................................................ 151

c) Publicaciones interpretativas y otras publicaciones ............. 153

d) Tipos de requerimientos y materiales explicativos ............... 154

e) Contenido de la codificación de normas profesionales ........ 155

XXVI Enrique Fowler Newton

Pág.

f) El proyecto de claridad y convergencia .................................. 161

g) Borradores ................................................................................. 163

4,12. Normas de la PCAOB ..................................................................... 163


b) Tipos de requerimientos y materiales explicativos ............... 164

c) Lista de pronunciamientos ...................................................... 165

d) Normas propuestas en octubre de 2008 ................................. 168

4,13. Regulaciones anti lavado .............................................................. 169

4,14. La capacitación permanente ........................................................ 170

4,15. Resumen ......................................................................................... 171



Capítulo 5

La Independencia

5,1. Introducción .................................................................................. 175

5,2. Concepto ........................................................................................ 176

5,3. Amenazas a la independencia ...................................................... 177

a) Consideraciones generales ...................................................... 177

b) Amenazas típicas ...................................................................... 178

1) Amenazas por intereses propios ........................................ 178

2) Amenazas por revisión del propio trabajo ........................ 180

3) Amenazas por defensa de intereses del cliente ................ 180

4) Amenazas por familiaridad ................................................ 181

5) Amenazas por intimidación ............................................... 181

c) Aspectos a considerar al evaluar amenazas ........................... 182

1) Momentos ............................................................................ 182

2) El “cliente” y las personas cercanas a él ............................ 182

3) Firmas profesionales y redes .............................................. 183

4) Los participantes en la auditoría ....................................... 184

5,4. Defensas ......................................................................................... 185

a) Defensas provenientes de normas profesionales y legales ... 186

b) Defensas provenientes de medidas internas de los clientes 186

c) Defensas provenientes de decisioneso actitudes de una firma .......................................................................................... 187

Tratado de Auditoría XXVII

Pág.

5,5. Medidas para fortalecer la independencia .................................. 188

a) Medidas que podrían resultar de decisiones individuales de las firmas ................................................................................... 188

b) Posible rotación obligatoria de los auditores ......................... 190

5,6. Cuestiones especiales .................................................................... 191

a) Prestación de otros servicios profesionales ........................... 191

1) Consideraciones generales ................................................. 191

2) Servicios de teneduría de libros ......................................... 193

3) Servicios de “auditoría integral” ........................................ 195

4) El auditor síndico ................................................................ 196

Consideraciones generales ................................................. 196

Normas argentinas .............................................................. 197

Controversias ....................................................................... 199

El caso Benavent ................................................................. 202

b) La auditoría de entidades gubernamentales ......................... 204

c) Intereses en empresas con actividad similar a la del cliente 205

d) Adquisición de bienes o servicios al cliente en condiciones ventajosas ................................................................................. 205

5,7. Enfoques regulatorios ................................................................... 206

a) Enfoques tradicionales ............................................................ 206

b) Enfoque de las amenazas y las defensas ................................ 207

c) Requerimientos de información adicional ............................ 208

5,8. Estándares de juntas de la IFAC .................................................... 209

a) Requerimientos del código de ética de 2005 .......................... 209

b) Normas del ISQC 1 ................................................................... 211

5,9. Normas Argentinas ........................................................................ 212

a) Propuestas de la FACPCE ......................................................... 212

b) Normas de consejos profesionales ......................................... 212

c) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 218

1) Presunciones de falta de independencia .......................... 219

2) Períodos a considerar en relación con las incompatibili-dades .................................................................................... 221

3) Información a incluir en el informe de auditoría ............. 222

4) Elementos del sistema de control de calidad de una firma ..................................................................................... 223

XXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias ................................................................................ 224

1) Norma básica ...................................................................... 224

2) Presunciones de falta de independencia .......................... 225

e) Normas de la Superintendencia de Seguros de la Nación .... 226

5,10. Normas estadounidenses .............................................................. 226

a) Normas de la ley de mercado de valores de 1934 .................. 226

b) Normas de la ley Sarbanes-Oxley de 2002 .............................. 228

c) Normas de la SEC ..................................................................... 228

d) Normas de la PCAOB ................................................................ 229

e) Normas de las juntas estatales de contaduría Pública .......... 229

f) Normas del AICPA .................................................................... 230

5,11. Armonización de normas.............................................................. 230

5,12. Resumen ......................................................................................... 231



Capítulo 6

Ética y Códigos de Actuación Profesional

6,1. Introducción .................................................................................. 237

6,2. Ética y actuación profesional ........................................................ 238

6,3. Códigos de conducta profesional o de ética ................................ 239

6,4. Principios fundamentales ............................................................. 241

6,5. Reglas básicas de conducta profesional ...................................... 242

6,6. Algunas cuestiones específicas ..................................................... 246

a) Obtención de trabajos profesionales ...................................... 246

1) Comunicaciones al público y ofrecimiento directo de servicios ............................................................................... 247

2) Gestorías y comisiones ....................................................... 249

3) Negociaciones de clientelas ............................................... 250

b) Honorarios ................................................................................ 250

c) El secreto profesional ............................................................... 251

d) La negligencia como falta ética ............................................... 252

e) La condena judicial como falta ética ...................................... 253

6,7. El código de la IFAC de 2005 ......................................................... 254

Tratado de Auditoría XXIX

Pág.


b) Enfoque adoptado y estructura ............................................... 255

c) Principios fundamentales........................................................ 256

d) Tipos y ejemplos de amenazas y de defensas ........................ 257

e) Presunciones irrefutables ........................................................ 258

f) Comentarios sobre cuestiones específicas ............................ 259

1) Secreto profesional ............................................................. 259

2) Obtención de nuevos trabajos profesionales ................... 259

3) Comisiones .......................................................................... 260

g) Consideraciones finales ........................................................... 260

6,8. Normas argentinas ........................................................................ 261

a) Códigos de ética de la FACPCE y del CPCECABA .................. 261

b) Posibles cambios al código de ética de la FACPCE ................ 269

c) Otras normas sobre el secreto profesional ............................. 271

1) Art. 156 del código penal .................................................... 271

2) Ley anti lavado .................................................................... 271


a) El código del AICPA .................................................................. 272

b) Normas de la PCAOB ................................................................ 273

c) Una excepción al deber de guardar el secreto profesional ... 273

8,10. Resumen ......................................................................................... 274



Capítulo 7

Controles y Revisiones de Calidad

7,1. Introducción .................................................................................. 279

7,2. Sistemas de control de calidad ..................................................... 280

a) Concepto ................................................................................... 280

b) Diseño ....................................................................................... 281

c) Elementos ................................................................................. 281

1) Liderazgo ............................................................................. 282

2) Requerimientos éticos ........................................................ 282

3) Aceptación y mantenimiento de clientes y compromisos específicos ........................................................................... 282

XXX Enrique Fowler Newton

Pág.

4) Recursos humanos .............................................................. 283

5) Desempeño en trabajos específicos .................................. 284

6) Monitoreo ............................................................................ 284

d) Administración ......................................................................... 285

7,3. Revisiones Internas de trabajos específicos ................................ 286

7,4. Revisiones por pares ...................................................................... 287

7,5. Revisiones de calidad a cargo de organismos reguladores ........ 288

7,6. Controles formales ........................................................................ 288

7,7. Estándares internacionales ........................................................... 289

a) Propuestas de la IAASB ............................................................ 289

b) Obligaciones de los miembros de la IFAC .............................. 290


a) Actitud de la FACPCE ............................................................... 292

b) Normas del los consejos profesionales................................... 292

c) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 294

d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias ................................................................................ 298


a) Normas del AICPA .................................................................... 300

1) Control de calidad ............................................................... 300

2) Revisiones por pares ........................................................... 301

b) Normas de la PCAOB ................................................................ 301

1) Control de calidad ............................................................... 301

2) Inspecciones ........................................................................ 302

c) Normas de las Juntas Estatales de Contaduría Pública ......... 304

7,10. Resumen ......................................................................................... 305



Capítulo 8

Consecuencias de la Mala Praxis

8,1. Introducción .................................................................................. 311

8,2. Mala praxis ..................................................................................... 313

a) Concepto ................................................................................... 313

b) Dolo y negligencia .................................................................... 313

Tratado de Auditoría XXXI

Pág.

c) Acusaciones falsas .................................................................... 313

8,3. Consecuencias de la mala praxis .................................................. 314

a) Sanciones profesionales .......................................................... 314

1) Organismos a cargo de su aplicación ................................ 314

2) Alcance ................................................................................. 314

3) Tipos ..................................................................................... 315

4) Cuestiones de procedimiento ............................................ 316

b) Responsabilidad civil ............................................................... 318

c) Condenas penales .................................................................... 319

d) A quién sancionar ..................................................................... 320

e) Sanciones de asociaciones de graduados............................... 321

8,4. Cuestiones especiales .................................................................... 322

a) Fraudes y errores ...................................................................... 322

b) Actos ilegales del cliente .......................................................... 324

c) Quiebra posterior del cliente ................................................... 326


a) Conductas punibles ................................................................. 327

b) Sanciones .................................................................................. 327

c) Cuestiones de procedimiento ................................................. 328

8,6. Marco regulatorio argentino ......................................................... 328


1) Organismos de aplicación .................................................. 328

2) Hechos punibles ................................................................. 329

3) Penas .................................................................................... 330

4) Prescripción ......................................................................... 332

5) Procedimiento ..................................................................... 332

b) Legislación Civil ........................................................................ 333

1) Panorama ............................................................................. 333

2) Algunas ideas de Martorell ................................................. 335

La auditoría ......................................................................... 336

La responsabilidad civil del auditor en la Argentina ........ 337

Ruptura del contrato de auditoría por limitación al al-cance del trabajo ................................................................. 343

La auditoría de estados financieros “firmados” por el au-ditor ...................................................................................... 344

XXXII Enrique Fowler Newton

Pág.

c) Legislación penal ...................................................................... 345

1) Panorama ............................................................................. 345

2) Defraudación al cliente ...................................................... 346

3) Violación del deber de guardar el secreto profesional ..... 347

4) Colaboración en la comisión de delitos ............................ 347

5) Destrucción de evidencia de auditoría ............................. 348

6) Violación de normas de la ley anti lavado ........................ 349

7) Blanqueos de responsabilidades ....................................... 350

8) El anteproyecto de régimen de delitos societarios de 2004 ...................................................................................... 352

9) Notas sobre el “delito de balance falso” ............................ 354

8,7. Marco normativo estadounidense ............................................... 357


b) Legislación civil ........................................................................ 358

c) Legislación penal ...................................................................... 358

8,8. Resumen ......................................................................................... 359



SEGUNDA PARTE

AUDITORÍA: CUESTIONES GENERALES

Capítulo 9

El Informe sobre los Estados Financieros

9,1. Introducción .................................................................................. 369

9,2. Contenido ....................................................................................... 371

a) Elementos imprescindibles ..................................................... 371

b) Aclaraciones previas a la opinión ............................................ 371

c) Elementos técnicos de inclusión discutible ........................... 372

1) Destinatario ......................................................................... 372

2) Opinión sobre la uniformidad en la aplicación de nor-mas contables ...................................................................... 372

3) Aclaraciones que no afectan la opinión ............................ 373

Tratado de Auditoría XXXIII

Pág.

4) Lugar de emisión o domicilio del auditor ......................... 373

5) Opiniones parciales ............................................................ 374

d) Elementos educativos .............................................................. 374

e) Elementos que no deberían incluirse ..................................... 376

9,3. Factores que definen el contenido del informe .......................... 377

a) Estados financieros examinados ............................................. 378

b) Manera en que se llevó a cabo el examen .............................. 379


2) Impacto sobre las opiniones referidas a la uniformidad . 381

c) Cuestiones relacionadas con la información comparativa .. 382

1) Responsabilidad asumida .................................................. 382

2) Otras cuestiones .................................................................. 386

d) Conclusiones sobre la aplicación de las normas contables de referencia ............................................................................. 388

e) Fecha de conclusión del examen ............................................ 391

f) Aplicación de la normativa relacionada ................................. 392

g) Uniformidad en la aplicación de normas contables ............. 393

h) Aclaraciones sobre las normas contables aplicadas .............. 394

i) Contingencias ........................................................................... 395

j) Conjunciones de problemas ................................................... 398

9,4. Redacción del informe .................................................................. 401

a) Requisitos generales ................................................................. 401

b) Secciones ................................................................................... 402

c) “Párrafos” .................................................................................. 404

d) Título ......................................................................................... 404

e) Destinatario formal .................................................................. 404

f) Identificación de los estados financieros auditados ............. 405

g) Alcance del trabajo ................................................................... 405

h) Opinión sobre la aplicación de las normas contables de re-ferencia ...................................................................................... 407


2) Efectos de la inclusión de información comparativa con el carácter de cifras correspondientes ............................... 410

3) Informes adversos o con salvedades y abstenciones ....... 411

XXXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

i) Opinión sobre uniformidad .................................................... 417

j) Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales o profesionales ......................................................................... 418

k) Lugar y fecha ............................................................................. 419

l) Firma y su aclaración ............................................................... 419

m) Utilización de modelos ............................................................ 420

9,5. Efectos de situaciones menos frecuentes .................................... 420

a) Cuestiones referidas a la ejecución del trabajo...................... 420

1) Cifras correspondientes no auditadas............................... 420

2) Intervención de auditores de componentes ..................... 421

3) Intervención de un experto del auditor ............................ 425

4) Auditoría conjunta .............................................................. 427

b) Cuestiones referidas a las normas contables aplicadas ........ 427

1) Apartamiento fundado a una regla contable .................... 427

2) Aplicación de normas contables legales distintas a las de referencia ............................................................................. 430

3) Aplicación de normas contables especiales ..................... 430

c) Dudas sobre la continuidad del emisor de los estados finan-cieros ......................................................................................... 432

d) Cuestiones referidas a la preparación y presentación de los estados financieros................................................................... 434

1) Presentación de estados consolidados como informa-ción complementaria ......................................................... 434

2) Inclusión de más de un juego de medidas contables ..... 434

3) Inclusión de información pro forma ................................. 435

4) Inclusión de informaciones no auditadas ........................ 437

5) Adjunción de información adicional ................................ 437

e) Inclusión del informe en publicaciones que contienen ele-mentos que él no cubre ........................................................... 439

9,6. Actualización de un informe ya entregado .................................. 442

a) Informe todavía no distribuido ............................................... 442

b) Informe ya distribuido ............................................................. 443

9,7. Identificación del informe con los estados financieros audita-dos ................................................................................................... 445

a) Estados emitidos en papel ....................................................... 445

b) Estados presentados en soportes magnéticos ....................... 446

Tratado de Auditoría XXXV

Pág.

9,8. Informes que incluyen una opinión referida a los controles in-ternos sobre la información financiera........................................ 448

9,9. Informes de auditoría falsos o incompletos ................................ 448

9,10. Inclusión del informe en documentos de instancia XBRL ......... 448

9,11. Copiado del informe en registros del cliente............................... 449

9,12. Normas internacionales de auditoría .......................................... 449


a) Panorama .................................................................................. 451

b) Normas legales de alcance general ......................................... 451

1) El artículo 4º de la ley nacional 20.488 .............................. 451

2) El artículo 10 de la ley nacional 17.250 .............................. 452

3) Leyes locales reguladoras de la profesión ......................... 453

4) Otras leyes locales ............................................................... 453

c) Propuestas contenidas en pronunciamientos de la FACPCE 454

1) Resolución técnica 7 ........................................................... 454

2) Resolución técnica 21 ......................................................... 456

3) Resolución técnica 24 ......................................................... 457

4) Resolución 282 .................................................................... 457

5) Interpretación 5 ................................................................... 458

d) Normas de consejos profesionales ......................................... 460

e) Normas legales para la auditoría de determinadas entida-des .............................................................................................. 461

1) Entidades domiciliadas en la Ciudad de Buenos Aires .... 461

2) Entidades con cotización pública de sus valores nego-ciables .................................................................................. 462

3) Entidades financieras y cambiarias ................................... 463

4) Entidades aseguradoras ..................................................... 463

5) Sociedades cooperativas .................................................... 464

6) Asociaciones mutuales ....................................................... 465


a) Panorama .................................................................................. 466

b) Cuestiones específicas ............................................................. 468

9,15. Resumen ......................................................................................... 469



XXXVI Enrique Fowler Newton

Pág.

Capítulo 10

Informes Diversos

10,1. Introducción .................................................................................. 489

10,2. Cuestiones generales ..................................................................... 489

10,3. Carta con recomendaciones sobre el control interno ................ 490


b) Beneficios específicos .............................................................. 491

c) Deficiencias de control que deberían ser informadas .......... 492

d) Componentes ........................................................................... 495

1) Lugar de emisión ................................................................. 495

2) Fecha de emisión ................................................................ 495

3) Destinatario ......................................................................... 496

4) Elementos educativos ......................................................... 496

5) Comentarios y recomendaciones ...................................... 498

6) Otras informaciones que ayuden a los lectores ................ 499

7) Opiniones de funcionarios del cliente .............................. 500

8) Párrafo de limitación a la circulación de la carta ............. 500

9) Firma .................................................................................... 501

10) Anexos .................................................................................. 501

11) Seguimiento de recomendaciones anteriores .................. 501

e) Anticipos ................................................................................... 502

f) Inexistencia de comentarios u observaciones ....................... 502

g) Normas internacionales de auditoría ..................................... 503

h) Normas argentinas ................................................................... 504

1) Generalidad de las auditorías ............................................ 504

2) Auditorías de entidades financieras .................................. 505

3) Auditorías de entidades cambiarias .................................. 506

4) Auditorías de entidades aseguradoras .............................. 507

i) Normas Estadounidenses ........................................................ 507

1) Normas del AICPA ............................................................... 507

2) Normas de la PCAOB .......................................................... 508

10,4. Informes requeridos por la legislación anti lavado .................... 509


b) Normas argentinas ................................................................... 510

Tratado de Auditoría XXXVII

Pág.

1) Casos en que un auditor debe informar a la UIF ............. 510

2) Tipos de informes ............................................................... 511

3) Hechos u operaciones sospechosas .................................. 512

4) Informes sobre los procedimientos de control interno anti lavado ........................................................................... 519

5) Reportes de operaciones sospechosas .............................. 523

c) Normas estadounidenses ........................................................ 524

10,5. Comunicaciones de errores, fraudes y actos ilegales ................. 524

a) Errores ....................................................................................... 525

b) Fraudes internos ....................................................................... 525

c) Actos ilegales ............................................................................. 526

d) Cuestiones relacionadas .......................................................... 526

e) Normas internacionales de auditoría ..................................... 527

f) Normas argentinas ................................................................... 527

g) Normas estadounidenses ........................................................ 527

10,6. Informe sobre estados financieros resumidos ............................ 529

10,7. Informes para uso de otros auditores .......................................... 530

10,8. Otras comunicaciones ................................................................... 531

10,9. Resumen ......................................................................................... 531



Capítulo 11

Contratación de la Auditoría y Relación con el Cliente

11,1. Introducción .................................................................................. 539

11,2. Personas del cliente con las que el auditor interactúa ............... 539

11,3. Actividades previas a una propuesta de servicios ....................... 540

a) Primer contacto con un cliente potencial .............................. 540

b) Conocimiento del potencial cliente........................................ 541

c) Contacto con el auditor anterior ............................................. 545

d) Evaluaciones ............................................................................. 546

e) Rechazo del trabajo .................................................................. 546

1) Causas habituales ............................................................... 546

2) Dos causas especiales previstas en la ISA 210 .................. 547

XXXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

f) Estimación de los honorarios y del ritmo de su facturación 548

11,4. Formulación de la propuesta ........................................................ 549

11,5. El contrato de auditoría ................................................................ 550

a) Contenido ................................................................................. 550

1) Partes .................................................................................... 551

2) Obligaciones del auditor .................................................... 551

3) Obligaciones del cliente ..................................................... 552

4) Honorario y su facturación ................................................ 552

5) Responsabilidades previas del cliente ............................... 554

6) Aclaraciones referidas a las obligaciones del auditor ...... 554

7) Aclaraciones y cuestiones de procedimiento ................... 555

b) Instrumentación ....................................................................... 556

c) Ejemplo ..................................................................................... 556

d) Ratificación por parte de los accionistas ................................ 562

e) Primeras auditorías .................................................................. 562

f) Auditorías posteriores .............................................................. 562

11,6. Relación durante la auditoría ....................................................... 563


b) Las normas internas del cliente .............................................. 564

c) Facilitación del trabajo del comité de auditoría .................... 565

d) Comunicaciones a los directores y administradores de la entidad ...................................................................................... 565

e) Consultas del cliente ................................................................ 567

11,7. Facturación y cobranza ................................................................. 568

11,8. Cambio del alcance del trabajo .................................................... 568

11,9. Cese de la relación profesional ..................................................... 570

11,10. Deberes éticos ................................................................................ 571



a) Panorama .................................................................................. 575

b) Normas anti lavado .................................................................. 575

1) Ley 25.246 ............................................................................ 575

2) Resolución 3/04 de la UIF .................................................. 577

3) Consideraciones finales...................................................... 581

c) Normas profesionales relacionadas con la ley anti lavado ... 582

d) El artículo 283 de la ley de sociedades comerciales .............. 584

Tratado de Auditoría XXXIX

Pág.


11,14. Resumen ......................................................................................... 585



Capítulo 12

Procedimientos de Auditoría

12,1. Introducción .................................................................................. 595

12,2. Procedimientos típicos ................................................................. 595

a) Lectura de los estados financieros .......................................... 595

b) Identificación y evaluación de políticas contables ................ 596

c) Los “procedimientos analíticos” ............................................. 597


2) Comparaciones con datos históricos no contables ......... 600

3) Comparaciones con datos presupuestados ...................... 600

d) Cotejos con registros y documentación de respaldo ............. 601

1) Propósito .............................................................................. 601

2) Consideración de las características del sistema conta-ble ......................................................................................... 601

3) Cotejo de los estados financieros con el mayor ............... 604

4) Cotejos de las anotaciones en el mayorcon los asientos y sus borradores ..................................................................... 609

5) Cotejos con diarios auxiliares ............................................ 610

6) Cotejos con submayores y otros registros analíticos ....... 610

7) Examen de la forma en que se llevan los registros conta-bles ....................................................................................... 611

8) Cotejos con documentación de respaldo ......................... 611

9) Cotejos con salidas de otros procesos contables ............. 613

10) Cotejo de la información contenida en notas o anexos ... 614

e) Cotejos con información obtenida independientemente .... 615

f) Inspecciones oculares .............................................................. 616

1) Recuentos ............................................................................ 616

2) Observaciones de recuentos .............................................. 618

3) Observación de actividades y condiciones ....................... 618

g) Comparaciones entre los resultados de recuentos y los re-gistros contables ....................................................................... 619

h) Pedidos de informaciones a terceros ...................................... 620

XL Enrique Fowler Newton

Pág.


2) Tipos de pedidos ................................................................. 622

3) Actividades requeridas ....................................................... 623

4) Selección de partidas .......................................................... 624

5) Preparación de registros de control ................................... 625

6) Preparación de las cartas .................................................... 626

7) Firma, control, ensobrado y despacho .............................. 630

8) Recepción de las respuestas ............................................... 631

9) Pedido(s) posterior(es) ....................................................... 632

10) Aclaración de discrepancias ............................................... 632

11) Tabulación y evaluación de resultados ............................. 633

12) Situación en la Argentina frente al impuesto de sellos .... 636

i) Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones ................ 636

j) Exámenes de operaciones matemáticas ................................ 638

k) Revisiones conceptuales de registros y comprobantes ......... 639

l) Comprobaciones de expectativas ........................................... 641

1) Los denominados “procedimientos analíticos sustanti-vos” ....................................................................................... 641

2) Coincidencias esperadas .................................................... 642

m) Lectura de documentos legales importantes ......................... 643

n) Lectura de manuales y normas ............................................... 645

o) Repeticiones independientes de procesos ............................. 645

p) Exámenes de programas de computación ............................. 647

1) Examen conceptual ............................................................ 647

2) Comprobación de funcionamiento ................................... 648

3) Prueba de vigencia .............................................................. 649

q) Preguntas a funcionarios y empleados del cliente ................ 650

r) Obtención de la carta de representaciones ............................ 651

12,3. Selección de procedimientos de auditoría .................................. 656

12,4. Aplicación de procedimientos utilizando herramientas infor-máticas ........................................................................................... 658

a) Programas de planilla electrónica........................................... 659

b) Administradores de bases de datos ........................................ 659

c) Procesadores de texto .............................................................. 660

d) Programas de clasificación del contenido de archivos ......... 661

e) Programas de comunicaciones ............................................... 661

Tratado de Auditoría XLI

Pág.

f) Programas para tareas generales para auditoría ................... 661

g) Programas para tareas específicas de auditoría ..................... 662




12,8. Resumen ......................................................................................... 664



— TOMO II —

Capítulo 13

Planeamiento y Administración de una Auditoría

13,1. Introducción .................................................................................. 671

13,2. Actividades que abarca una auditoría .......................................... 671

13,3. Conocimiento de las actividades del cliente ............................... 676


b) Identificación de partes relacionadas ..................................... 677

13,4. Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados fi-nancieros ....................................................................................... 679

13,5. Estimación previa de niveles de significación ............................. 681

13,6. Estimación de errores tolerables para componentes específi-cos de los estados financieros ....................................................... 683

13,7. Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones iden-tificadas .......................................................................................... 685

13,8. Definición de objetivos para cada componentede los estados financieros ...................................................................................... 686

13,9. Revisión analítica ........................................................................... 687

13,10. Consideración de los controles internos ..................................... 688

a) El control interno ..................................................................... 688

b) Controles que interesan al auditor ......................................... 689


2) Aspectos circundantes al sistema contable ...................... 691

3) Controles específicos del sistema contable ...................... 694

4) Trabajo de la auditoría interna .......................................... 694

XLII Enrique Fowler Newton

Pág.

5) Efectos de la informatización ............................................ 696

c) Obtención de información sobre el funcionamiento teóri-co ............................................................................................... 698


2) Procedimientos ................................................................... 700

3) Herramientas estándar ....................................................... 700

4) Registro de la información ................................................. 705

d) Decisiones resultantes de la primera evaluación .................. 706

e) Pruebas del funcionamiento real y comparación con el teó-rico ............................................................................................. 707

f) Evaluación del funcionamiento real de los controles ........... 709

13,11. Evaluación del riesgo de auditoría ............................................... 709

a) Riesgo global ............................................................................. 709

b) Riesgo de fraude ....................................................................... 711

1) Factores de riesgo ................................................................ 711

2) Señales de peligro ............................................................... 715

3) Procedimientos ................................................................... 716

4) Respuestas ........................................................................... 717

c) Riesgo de actos ilegales ............................................................ 718

d) Riesgos individuales ................................................................. 719

1) Riesgo inherente ................................................................. 722

2) Riesgo de falta de control ................................................... 722

3) Riesgo de falta de detección ............................................... 724

4) Consideración del riesgo de fraude ................................... 726

e) Respuestas ante un riesgo de auditoría superior al normal . 726

13,12. Otras cuestiones a considerar ....................................................... 727

a) Complejidad de las políticas contables adoptadas ............... 727

b) Transacciones procesadas por una organización de servi-cios ............................................................................................. 727

c) Ajustes por inflación y conversiones ...................................... 729

d) Existencia de sucursales o de entidades participadas (audi-toría de grupos) ........................................................................ 730

e) Intervención de expertos del auditor ..................................... 734

f) Empleo de especialistas por parte del cliente ........................ 736

g) Auditorías iniciales ................................................................... 737

h) Colaboración de auditoría interna.......................................... 739

Tratado de Auditoría XLIII

Pág.

i) Leyes anti lavado ...................................................................... 741

13,13. El plan de auditoría (o programa de trabajo) .............................. 741

a) Necesidad de su escritura ........................................................ 741

b) Desarrollo .................................................................................. 742

c) Elementos a ser preparados por el cliente ............................. 742

d) Programación de visitas ........................................................... 743

e) Procedimientos ........................................................................ 745

f) Asignaciones de tareas ............................................................. 746

g) Estimación de tiempos ............................................................ 747

h) Formalización ........................................................................... 748

1) Ventajas ................................................................................ 748

2) División por áreas ............................................................... 749

3) Contenido ............................................................................ 751

4) Oportunidad de la preparación ......................................... 756

5) Preparación, revisión y aprobación ................................... 757

i) Revisión permanente ............................................................... 760

j) Custodia y exhibición ............................................................... 760

k) Programas estándar ................................................................. 760

13,14. Actividades de supervisión y control ........................................... 761

a) Instrucción de los colaboradores ............................................ 761

b) Revisión del trabajo de colaboradores .................................... 762

c) Control sobre la ejecución del programa ............................... 763

1) Control de procedimientos ................................................ 763

2) Control del tiempo empleado ............................................ 763

d) Registro y custodia de la evidencia de auditoría .................... 764

e) Auditorías descentralizadas .................................................... 764

13,15. Auditoría de estados financieros de entidades pequeñas y me-dianas ............................................................................................. 764



a) Normas de la resolución técnica 7 .......................................... 769

b) Normas de la legislación anti lavado ...................................... 771

c) Resoluciones 311 de la FACPCE y C. D. 40/05 del CPCECA-BA ............................................................................................... 772


XLIV Enrique Fowler Newton

Pág.

13,19. Resumen ......................................................................................... 773



Capítulo 14

Muestreo

14,1. Introducción .................................................................................. 795

14,2. Planes de muestreo utilizables en la auditoría de estados finan-cieros ............................................................................................... 797

14,3. Pasos de un muestreo .................................................................... 799

a) Identificación del universo y de las unidades de muestreo .. 800

b) Definición del concepto de “error” ......................................... 801

c) Estratificación ........................................................................... 801

d) Fijación del tamaño de la muestra .......................................... 802

e) Métodos de selección de los componentes de una muestra 802

1) Uso de números aleatorios................................................. 802

2) Muestreo sistemático .......................................................... 803

3) Selección basada en la ponderación de valores ............... 804

4) Muestreo por bloques (o conglomerados) ........................ 808

5) Selección casual .................................................................. 808

f) Aplicación de procedimientos de auditoría ........................... 809

g) Evaluación de los resultados en la muestra ........................... 809

h) Proyección de los resultados ................................................... 809


2) Anomalías ............................................................................ 811

i) Combinación de resultados de estratos ................................. 812

j) Medidas complementarias ...................................................... 812

14,4. Riesgos del muestreo ..................................................................... 813

14,5. El muestreo en la evaluación deactividades de control ............. 814

a) Fijación del tamaño de una muestra ...................................... 814

b) Evaluación de resultados ......................................................... 815

c) Planes de muestreo estadístico ............................................... 816

14,6. El muestreo en la validación directa de saldos............................ 816

a) Fijación del tamaño de una muestra ...................................... 816

Tratado de Auditoría XLV

Pág.

b) Evaluación de resultados ......................................................... 819

c) Planes de muestreo estadístico ............................................... 820

14,7. El tamaño de las muestras en las pruebas de doble propósito .. 820

14,8. Estimación de frecuencias por el método de parar-o-seguir ..... 821

a) Fundamentos ............................................................................ 821

b) Cálculos de probabilidades ..................................................... 822

c) Procedimiento .......................................................................... 824

d) Herramientas ............................................................................ 827

14,9. Estimación de variables basada en la distribución normal ....... 829

a) Fundamento ............................................................................. 829

b) Conceptos y fórmulas importantes ........................................ 829

1) Importes reales en el universo ........................................... 829

2) Importes reales observados en una muestra .................... 830

3) Relaciones entre los importes en el universo y los obser-vados en una muestra tomada de él .................................. 830

4) Intervalos de confianza en un universo o estrato ............ 830

5) Consolidación de conclusiones en muestreo estratifica-do .......................................................................................... 833

c) Procedimiento .......................................................................... 834

1) Fijación del tamaño de la muestra .................................... 834

2) Evaluación de resultados .................................................... 835

d) Ejemplo ..................................................................................... 836

1) Supuestos sobre el universo ............................................... 836

2) Supuestos sobre un estrato ................................................ 836

3) Muestreo de un estrato ....................................................... 837

4) Supuestos sobre el resultado del muestreo de otro estra-to .......................................................................................... 840

5) Consolidación de los resultados de los estratos ............... 840

14,10. Algo más sobre la aplicación de planes de muestreo estadísti-co ..................................................................................................... 841




14,14. Resumen ......................................................................................... 844



XLVI Enrique Fowler Newton

Pág.

Capítulo 15

La Evidencia de Auditoría y su Documentación

15,1. Introducción .................................................................................. 853

15,2. Propósitos ....................................................................................... 853

15,3. Medios de registro ......................................................................... 854

15,4. Contenido ....................................................................................... 855

a) Evidencias del planeamiento .................................................. 855

b) Evidencias de la reunión de elementos de juicio ................... 858

c) Evidencias de las actividades de supervisión......................... 860

d) Evidencias de la intervención de un segundo socio .............. 860

15,5. Otras cuestiones a considerar ....................................................... 860

15,6. Consideraciones sobre algunos componentes de la evidencia de auditoría .................................................................................... 862

a) Resúmenes o copias de documentos importantes ................ 862

b) Estados financieros .................................................................. 862

c) Balance de saldos del mayor general ...................................... 863

d) Hojas guía.................................................................................. 864

e) Resumen de hojas guía ............................................................ 865

f) Coeficientes para el ajuste por inflación ................................ 866

g) Tipos de cambio para conversiones ....................................... 867

h) Plan de auditoría (o programa de trabajo) ............................. 867

i) Hojas de trabajo realizado ....................................................... 867

j) Anotaciones sobre los controles internos .............................. 869

k) Análisis de saldos...................................................................... 870

l) Conciliaciones .......................................................................... 872

m) Detalles de inspecciones oculares .......................................... 874

n) Evidencias de circularizaciones .............................................. 875

ñ) Copias de cartas a los asesores legales y de sus respuestas .. 875

o) Pruebas globales ....................................................................... 877

p) Notas, comentarios u observaciones ...................................... 878

q) Carta de representaciones ....................................................... 879

r) Resumen de problemas contables importantes .................... 879

s) Cuestiones a ser seguidas en auditorías posteriores ............. 880

t) Asientos de ajuste sugeridos ................................................... 880

u) Cobertura de seguros ............................................................... 882

Tratado de Auditoría XLVII

Pág.

15,7. Marcas ............................................................................................ 883

15,8. Referencias ..................................................................................... 883

15,9. Ensamblado final, depuración y archivo ..................................... 884

15,10. Propiedad y custodia ..................................................................... 887

15,11. Conservación ................................................................................. 888

15,12. Exhibición ...................................................................................... 889



a) Normas de la resolución técnica 7 .......................................... 891

b) Normas de la legislación anti lavado ...................................... 892

c) Normas del código civil sobre prescripción ........................... 894

d) Otras normas de organismos gubernamentales .................... 894


a) Normas de la Ley Sarbanes-Oxley ........................................... 896

b) Normas del AICPA .................................................................... 897

c) Normas de auditoría de la PCAOB .......................................... 898

d) Normas de la SEC ..................................................................... 898

15,16. Resumen ......................................................................................... 899



TERCERA PARTE

AUDITORÍA: CUESTIONES DE APLICACIÓN

Capítulo 16

Controles Internos que Interesan al Auditor

16,1. Introducción .................................................................................. 909

16,2. Contexto de los controles .............................................................. 911

16,3. Controles internos generales ........................................................ 911

a) Plan de cuentas ......................................................................... 911

b) Sector contable ......................................................................... 912

1) Controles de entrada .......................................................... 912

2) Controles de salida .............................................................. 914

XLVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

3) Controles periódicos ........................................................... 916

4) Aspectos circundantes ........................................................ 917

c) Procesamiento electrónico de datos ...................................... 917

d) Auditoría interna ...................................................................... 919

e) Funcionamiento del comité de auditoría............................... 920

16,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resulta-dos ................................................................................................... 920

16,5. Financiaciones obtenidas ............................................................. 921

16,6. Títulos propios de capital o de deuda .......................................... 923

16,7. Compras y devoluciones de bienes y servicios ........................... 923

16,8. Remuneraciones y cargas sociales ............................................... 927

16,9. Bienes de cambio y otras existencias ........................................... 931


b) Autorizaciones .......................................................................... 932

c) Registros contables .................................................................. 933

d) Acceso físico .............................................................................. 935

e) Comprobaciones físicas ........................................................... 936

16,10. Elementos de propiedad, planta y equipo y activos intangibles 939

16,11. Ventas y sus devoluciones ............................................................. 941

16,12. Cuentas por cobrar ........................................................................ 944

16,13. Cuentas por pagar ......................................................................... 948

16,14. Manejo de fondos .......................................................................... 949


b) Autorizaciones .......................................................................... 950

c) Registros contables .................................................................. 952

d) Acceso físico .............................................................................. 953

e) Comprobaciones físicas ........................................................... 958

16,15. Bienes entregados en arrendamiento .......................................... 959

16,16. Participaciones permanentes en otros entes .............................. 960

16,17. Impuestos ....................................................................................... 961

16,18. Contingencias ................................................................................ 963

16,19. Resumen ......................................................................................... 964



Tratado de Auditoría XLIX

Pág.

Capítulo 17

Pruebas sobre Controles y Movimientos Contables

17,1. Introducción .................................................................................. 975

17,2. Controles internos generales ........................................................ 977

a) Comité de auditoría ................................................................. 977

b) Sector contable ......................................................................... 978

c) Procesamiento de datos ........................................................... 980

d) Auditoría interna ...................................................................... 981

17,3. Ajustes por inflación ...................................................................... 983

a) Ajustes mensuales .................................................................... 983

b) Ajustes globales al cierre del período ..................................... 984

17,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resulta-dos ................................................................................................... 984

17,5. Financiaciones obtenidas ............................................................. 988

17,6. Compras y devoluciones ............................................................... 991

17,7. Cuentas de proveedores ................................................................ 994

17,8. Remuneraciones y cargas sociales ............................................... 994

17,9. Bienes muebles, inmuebles e intangibles ................................... 998


a) Procedimientos generales ....................................................... 1001

b) Examen de acumulaciones de costos ..................................... 1003

1) Costos totales de un período .............................................. 1003

2) Cargos por consumos de materias primas y materiales .. 1003

3) Cargos por mano de obra ................................................... 1004

4) Cargos por depreciaciones ................................................. 1004

5) Otros elementos del costo .................................................. 1004

c) Examen del costeo de productos terminados ........................ 1005

d) Examen del costo de las mercaderías vendidas ..................... 1005

e) Examen de recuentos físicos y tareas relacionadas ............... 1006

1) Evaluación del plan de inventarios ................................... 1007

2) Decisión sobre los recuentos a presenciar ........................ 1007

3) Presencia en la toma del inventario .................................. 1008

4) Revisión de la compilación ................................................ 1010

5) Revisión de la comparación con registros ........................ 1011

6) Examen de movimientos diversos ..................................... 1011

L Enrique Fowler Newton

Pág.

f) Procedimientos complementarios ......................................... 1011

17,11. Ventas, devoluciones y cuentas de clientes ................................. 1012


b) Facturación ............................................................................... 1013

c) Devoluciones ............................................................................ 1016

d) Recepción de documentos ...................................................... 1017

e) Débitos y créditos varios .......................................................... 1017

f) Transferencias a deudores en gestión ..................................... 1018

g) Bajas por incobrables ............................................................... 1018

h) Circularización de saldos ......................................................... 1018

i) Arqueos de documentos a cobrar ........................................... 1020

17,12. Arrendamientos ............................................................................. 1024

17,13. Fondos ............................................................................................ 1024


b) Cobranzas y sus depósitos ....................................................... 1026

c) Desembolsos ............................................................................. 1027

d) Débitos y créditos bancarios diversos .................................... 1028

e) Asientos referidos a colocaciones temporarias ..................... 1028

f) Conciliaciones .......................................................................... 1029

1) Cuentas bancarias ............................................................... 1029

2) Activos entregados en custodia ......................................... 1030

g) Arqueos ..................................................................................... 1030


2) Cobranzas a depositar ........................................................ 1032

3) Fondos fijos ......................................................................... 1034

4) Colocaciones temporarias .................................................. 1035

h) Procedimientos complementarios ......................................... 1036


17,15. Impuestos ....................................................................................... 1037

17,16. Contingencias contabilizadas ...................................................... 1040

17,17. Resumen ......................................................................................... 1041



Tratado de Auditoría LI

Pág.

Capítulo 18

Pruebas Directas sobre Componentes de los Estados Financieros

18,1. Introducción .................................................................................. 1051


18,3. Efectivo y colocaciones temporarias en activos financieros ...... 1053

a) Comprobaciones de existencia ............................................... 1053

b) Comprobaciones de titularidad .............................................. 1058

c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1058

d) Examen de medidas contables ................................................ 1059

18,4. Cuentas por cobrar a clientes y anticipos recibidos de ellos ..... 1060


b) Comprobaciones de existencia y titularidad ......................... 1060



e) Cuestiones especiales .............................................................. 1065

18,5. Activos y pasivos por impuestos diferidos ................................... 1065

18,6. Créditos diversos ........................................................................... 1067






1) Cuestiones generales .......................................................... 1070

2) Examen de costos históricos .............................................. 1071

3) Examen de costos de reposición ........................................ 1072

4) Examen de valores razonables ........................................... 1073

5) Examen de valores netos de realización ........................... 1073

6) Examen de valores de uso .................................................. 1074

18,8. Activos de vida útil prolongada .................................................... 1075


1) Casos generales ................................................................... 1075

2) Situaciones especiales ........................................................ 1076



LII Enrique Fowler Newton

Pág.



2) Costos históricos ................................................................. 1083

3) Valores razonables u otros valores corrientes ................... 1083

4) Depreciaciones y sus imputaciones .................................. 1088

5) Valores recuperables, desvalorizaciones y sus reversio-nes ........................................................................................ 1089

6) Saldos por revalúos ............................................................. 1090

7) Examen de coherencia ....................................................... 1090

e) Cuestiones a tener en cuenta en una primera auditoría ....... 1091


18,10. Activos contingentes ..................................................................... 1094

18,11. Cuentas por pagar a proveedores y anticipos efectuados a ellos 1094


b) Examen de medidas contables ................................................ 1096

c) Pedidos de confirmación ......................................................... 1098

18,12. Deudas por préstamos .................................................................. 1099


b) Pedidos de confirmación ......................................................... 1100

18,13. Pasivos por remuneraciones y cargas sociales ............................ 1101

18,14. Impuestos por pagar o anticipados .............................................. 1104


b) Comprobaciones de existencia, titularidad e integridad ...... 1104

c) Examen de medidas contables ................................................ 1105

18,15. Deudas diversas ............................................................................. 1106

18,16. Pasivos por pérdidas sobre ventas comprometidas .................... 1106

18,17. Pasivos contingentes reconocidos ............................................... 1107


b) Obtención de opiniones de los abogados del cliente ............ 1108

18,18. Participaciones no controladoras en sociedades controladas ... 1110

18,19. Patrimonio neto y créditos contra accionistas ............................ 1110

18,20. Resultados del período .................................................................. 1112


b) Cuestiones particulares ........................................................... 1114

18,21. Flujos de efectivo del período ....................................................... 1117

Tratado de Auditoría LIII

Pág.

18,22. Información por segmentos ......................................................... 1118

18,23. Combinaciones de negocios y escisiones .................................... 1118




18,27. Resumen ......................................................................................... 1121



Capítulo 19

Cierre de la Auditoría

19,1. Introducción .................................................................................. 1153

19,2. Revisión de cifras consolidadas .................................................... 1153


b) Participaciones no controladoras ........................................... 1154

19,3. Revisión del trabajo de colaboradores ......................................... 1155

19,4. Control de confirmaciones ........................................................... 1155

19,5. Revisión final de los ajustes por inflación ................................... 1156

19,6. Lectura de actas ............................................................................. 1157

19,7. Examen de hechos posteriores ..................................................... 1157

19,8. Evaluación de la continuidad del emisor de los estados finan-cieros ............................................................................................... 1159

19,9. Revisión de la información complementaria .............................. 1161

19,10. Resúmenes de problemas que afectan la opinión sobre los es-tados financieros ........................................................................... 1162

19,11. “Procedimientos analíticos” finales ............................................. 1163

19,12. Estimación definitiva de los niveles de significación ................. 1163

19,13. Propuesta y discusión de ajustes a los estados financieros ....... 1163

19,14. Comprobación de la contabilización de los ajustes aceptados . 1164

19,15. Obtención de la carta de representaciones ................................. 1164

19,16. Revisión de los estados financieros definitivos ........................... 1165

19,17. Revisión de registros contables legales ........................................ 1165

19,18. Revisión final de la evidencia de auditoría .................................. 1166

19,19. Preparación del informe sobre los estados financieros .............. 1167

19,20. Intervención de un socio revisor .................................................. 1168

LIV Enrique Fowler Newton

Pág.

19,21. Discusión de las debilidades de control ...................................... 1169

19,22. Preparación de la carta con recomendaciones ........................... 1169

19,23. Sugerencias para la auditoría siguiente ....................................... 1169

19,24. Evaluación del desempeño de los miembros del equipo de au-ditoría ............................................................................................. 1169

19,25. Análisis del tiempo empleado y facturación ............................... 1170

19,26. Descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del informe . 1170




19,30. Resumen ......................................................................................... 1171



CUARTA PARTE

OTROS SERVICIOS PROFESIONALES SOBRE

INFORMACIÓN FINANCIERA Y

CONTROLES INTERNOS

Capítulo 20

Revisiones de Estados Financieros

20,1. Introducción .................................................................................. 1183


20,3. Estados financieros susceptibles de revisión .............................. 1186

20,4. Opinión resultante del trabajo ..................................................... 1187

20,5. Alcance del servicio ....................................................................... 1187

20,6. Contrato .......................................................................................... 1189

20,7. Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo....................................................................................... 1191

20,8. Preparación del informe ............................................................... 1191

a) Título ......................................................................................... 1191

b) Descripción del alcance del trabajo ........................................ 1191

c) Manifestaciones referidas a los estados financieros ............. 1193

Tratado de Auditoría LV

Pág.

d) Restricciones al uso .................................................................. 1194

e) Otros aspectos .......................................................................... 1194



a) Normas profesionales .............................................................. 1196

b) Normas legales ......................................................................... 1197

1) Panorama ............................................................................. 1197

2) Normas de la BCBA ............................................................. 1198

3) Normas del BCRA ................................................................ 1198


20,12. Resumen ......................................................................................... 1202



Capítulo 21

Atestiguaciones sobre Informaciones Históricas Diversas y Controles Internos

21,1. Introducción .................................................................................. 1207

21,2. Aspectos en común ....................................................................... 1208

a) Características generales de los trabajos de atestiguación ... 1208

b) Contrato .................................................................................... 1210

c) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo ................................................................................. 1211

d) Informes .................................................................................... 1212

21,3. Auditorías de componentes de los estados financieros ............. 1214

21,4. Revisión del cumplimiento de obligaciones contractuales ....... 1216

21,5. Informes sobre ingresos y patrimonios personales .................... 1220

21,6. Exámenes de controles internos para opinar sobre ellos ........... 1221


b) El trabajo ................................................................................... 1222

c) Contenido y estructura del informe ....................................... 1222

d) Descripción del alcance del trabajo ........................................ 1222

e) Opinión sobre la eficacia de los controles .............................. 1223

1) Caso general ........................................................................ 1223

2) Intervención de otros auditores......................................... 1225

LVI Enrique Fowler Newton

Pág.

3) Cambios en el sistema posteriores a la fecha de los esta-dos financieros .................................................................... 1225

f) Opinión sobre la declaración de los administradores ........... 1226

g) Información educativa ............................................................. 1226

h) Otras cuestiones ....................................................................... 1227

i) Combinación con el informe sobre los estados financieros . 1227

j) Normas estadounidenses ........................................................ 1227

1) Panorama ............................................................................. 1227

2) Normas de la PCAOB .......................................................... 1229

3) Normas del AICPA ............................................................... 1238

21,7. Exámenes de controles internos anti lavado ............................... 1239

21,8. Exámenes de controles internos de organizaciones de servi-cios .................................................................................................. 1239

21,9. Exámenes de conversiones de estados financieros a documen-tos de instancia XBRL .................................................................... 1240

a) Enfoque que preferimos .......................................................... 1241

b) Enfoque de las normas estadounidenses ............................... 1242

c) Identificación del documento de instancia con el informe del contador público ................................................................ 1246



a) Normas profesionales .............................................................. 1249

b) Contexto de aplicación de las normas profesionales ............ 1250

c) El artículo 10 de la ley 17.250 ................................................... 1251


21,13. Resumen ......................................................................................... 1254



Capítulo 22

Auditorías y Revisiones de Informaciones Prospectivas

22,1. Introducción .................................................................................. 1261

22,2. Las informaciones prospectivas ................................................... 1261

a) Características generales ......................................................... 1261

b) Estados prospectivos................................................................ 1262

Tratado de Auditoría LVII

Pág.

c) Proceso de preparación ........................................................... 1264

d) Usuarios .................................................................................... 1264

e) Fiabilidad .................................................................................. 1265

22,3. Auditoría ......................................................................................... 1266

a) La “referencia adecuada” a considerar ................................... 1266

b) Factibilidad del examen de premisas e hipótesis .................. 1266

1) Análisis de la cuestión ........................................................ 1266

2) Enfoque de la IAASB ........................................................... 1269

3) Enfoque del AICPA .............................................................. 1270

c) Aceptación del trabajo ............................................................. 1273

d) Enfoque y características generales del trabajo ..................... 1274

e) Contrato .................................................................................... 1275

f) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo ................................................................................. 1275

g) Informe...................................................................................... 1276


2) Opiniones distintas a la estándar ...................................... 1277

22,4. Revisiones ....................................................................................... 1278




22,8. Resumen ......................................................................................... 1281



Capítulo 23

Trabajos de Procedimientos Convenidos, Compilaciones y Certificaciones

23,1. Introducción .................................................................................. 1289

23,2. Aspectos en común ....................................................................... 1289


b) Independencia del contador público ..................................... 1290

c) Mala praxis ................................................................................ 1291

23,3. Trabajos de procedimientos convenidos ..................................... 1291

a) Aspectos generales ................................................................... 1291

LVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Acuerdo con el cliente .............................................................. 1292

c) El informe ................................................................................. 1292

23,4. Compilación de estados financieros ............................................ 1296

a) Propósito y utilidad presunta .................................................. 1296

b) Acuerdo con el cliente .............................................................. 1297

c) Planeación y ejecución del trabajo ......................................... 1297

d) El informe ................................................................................. 1299

23,5. Certificaciones ............................................................................... 1301



a) Procedimientos convenidos y compilaciones ....................... 1304

b) Certificaciones .......................................................................... 1305


23,9. Resumen ......................................................................................... 1308



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