Proceso Continuo

Universidad de San Carlos de GuatemalaSeminario de Integración Profesional

Método del Proceso Continuo

CAPÍTULO I

GENERALIDADES

En el presente capítulo se abordarán las generalidades de la contabilidad de

costos y los diferentes tipos de sistemas de costos que existen; entre otros temas

relacionados.

1.1 Definición de EmpresaUna empresa es una organización, institución o industria dedicada a actividades o

persecución de fines económicos o comerciales. También se puede definir como

unidad económico-social, integrada por elementos humanos, materiales y

técnicos, que tiene el objetivo de obtener utilidades a través de su participación en

el mercado de bienes y servicios. Para esto, hace uso de los factores

productivos (trabajo, tierra y capital).

1.2 Definición de IndustriaSe refiere a todas aquellas actividades económicas orientadas a la transformación

de materias primas. La industria es el conjunto de procesos y actividades que

tienen como finalidad transformar las materias primas en productos elaborados.

Para su desarrollo, la industria necesita materias primas y maquinarias y equipos

para transformarlas.

1.3 Clasificación de IndustriaLa industria se puede clasificar en dos grandes grupos que son: Industrias

Extractivas e Industrias de Transformación.

Industria Extractiva: Es aquella que tiene por objeto obtener el producto

de la propia naturaleza por ejemplo: Industria petrolera, minera en general,

recursos no renovables, agricultura, ganadería, pesca, explotación de

bosques, recursos renovables.

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Industria de Transformación: Es aquella que modifica las características

físicas y/o químicas de la materia prima por adición, cambio o yuxtaposición

de materiales hasta lograr obtener un producto manufacturado. Las

industrias de transformación por su forma de producir se pueden dividir en

dos grandes grupos que son:

Las que producen por ensamble o yuxtaposición de varias partes

hasta obtener un artículo que se considere producto terminado.

Las que sujetan la materia prima a un proceso constante de

transformación, agregándole otros materiales. La principal

característica de esta industria es que su producción es continua y

que se refiere a un período uniforme para toda la masa de

producción.

1.4 Definición de ContabilidadLa Contabilidad es una técnica de naturaleza económica cuyo objeto es el

conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos

cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante métodos específicos

apoyados en bases suficientemente contrastadas a fin de elaborar una

información que cubra las necesidades financieras externas y las de planificación

y control internas.

1.5 Contabilidad Financiera y de GestiónLa Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestión constituyen las

dos ramas más importantes de la contabilidad. La contabilidad financiera se

interesa principalmente en los Estados Financieros para uso externo por parte de

los inversionistas, acreedores, analistas financieros, agencias gubernamentales y

otros grupos interesados.

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La contabilidad de gestión es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la

captación, medición, registro, valoración y control de la circulación interna de

valores de la empresa, con el objetivo de suministrar información para la toma de

decisiones sobre la producción, formación interna de precio de costo y sobre la

política de precios de venta y análisis de los resultados mediante el contraste con

la información que revela el mercado de factores y productos, basándose en las

leyes técnicas de producción, las leyes sociales de organización y las leyes

económicas del mercado.

La contabilidad de gestión no sólo abarca la toma de decisiones interna de la

empresa, sino que también es utilizada para el análisis externo acerca de su

comportamiento con respecto al entorno competitivo.

La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestión, que se

relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de

costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios,

la planeación, el control y la toma de decisiones.

Es además la que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de

servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse,

controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la

obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y

correlación.

1.6 Contabilidad de CostosLa contabilidad de costos es una rama de la contabilidad que tiene como fin

predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e

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informar de los costos de producción, distribución, administración y financiación,

para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las

funciones de planificación, control y toma de decisiones dentro de una empresa.

Una empresa debe estar al tanto de los costos de la producción a fin de tener

control sobre sus operaciones. Por eso es que realizar una contabilidad de costos

produce que una empresa obtenga toda la información que necesita a fin de

tomar decisiones oportunas y correctas en base a datos concretos. Esta

información es útil para generar nuevos proyectos y evaluar las actividades

realizadas dentro de la empresa. Establecer el costo de un producto sirve para

tener control sobre la producción, la venta del producto, la administración y la

financiación del mismo.

1.7 Objetivos de la contabilidad de costosEntre los principales objetivos de la Contabilidad de Costos se encuentran:

Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales,

financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad.

Servir de base para la determinación de los precios de los productos y/o

servicios.

Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar que permitan la

selección de aquella variante que brinde el mayor beneficio con el mínimo

de gastos.

Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen.

Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas

establecidas para la producción o servicio en cuestión.

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Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa a partir de

presupuestos de gastos que se elaboren para ello.

1.8 Terminología básica del costoEl costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios

mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se

obtienen los beneficios. También se puede definir que el costo es el valor de los

recursos materiales, humanos y financieros consumidos o empleados en la

elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, que constituye un

medidor de eficiencia económica productiva, por lo que su comportamiento facilita

evaluar los resultados.

Al examinar el contenido del costo se aprecia que el concepto de gasto es más

amplio, y refleja el consumo de cualquier recurso durante un período de tiempo

independientemente de su destino dentro de la entidad, por ello, se afirma que el

costo antes de ser costo fue gasto.

La diferencia entre costo y gasto no es trivial. Los costos, como se definió

anteriormente, son aquellos recursos que se aplican a la fabricación de los bienes

o servicios que la empresa ofrece, mientras que los gastos serían aquellos

recursos aplicados en el período contable, en los que se incurrió para conseguir

los ingresos de un determinado período, o que la empresa tuvo que incurrir

necesariamente para existir durante el mismo.

El costo de producción constituye un importante índice generalizador de la

eficiencia de la empresa, esta muestra cuanto le cuesta a la empresa la

producción de determinados artículos o la prestación de determinados servicios.

En el costo se refleja el nivel de productividad del trabajo, el nivel técnico, el grado

de eficiencia de los activos fijos tangibles, así como el ahorro de los recursos

materiales, laborales y financieros. Tomando la producción como aspecto

fundamental, el análisis del costo tiene gran importancia porque:

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Expresa en medida considerable los resultados de toda la actividad

productiva y económica de la empresa. Es un elemento básico para la

formación del precio. Es determinante de la magnitud de la ganancia y el

nivel de rentabilidad de la producción.

Costos unitarios: El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es

el cociente de dividir el costo total por el volumen de actividad, los costos

unitarios son por lo tanto valores promedios.

Costos totales: Incluye el costo fabril más los gastos incurridos en su

proceso de distribución y venta.

1.9 Clasificaciones de los costosLa clasificación de los costos puede hacerse de diferentes formas en función del

criterio de clasificación elegido, entre las principales se encuentran:

Elementos del costo de un producto

a. Materiales

b. Mano de obra

c. Otros costos de manufactura.

a. Materiales: Son los materiales los principales bienes que se usan en la

producción y que se transforman en artículos terminados. Estos materiales se

pueden dividir en materiales directos e indirectos.

Los materiales directos: son todos aquellos elementos físicos que

sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboración de un

producto o servicio, y representan el principal costo de la materia prima

en el proceso de manufactura.

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Los materiales indirectos: son todos los que no están asociados

directamente con el producto o servicio terminado.

b. Mano de Obra: La mano de obra se define como el esfuerzo físico o mental

gastado en la fabricación de un producto o servicio. Su costo se puede dividir

en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

Mano de obra directa: Es la mano de obra que está directamente

involucrada en la producción de un artículo terminado, la cual puede ser

fácilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de

obra importante en su producción.

La mano de obra indirecta: es la que no se vincula directamente en el

proceso productivo.

c. Otros Costos de Manufactura: Los otros costos de manufactura son todos los

costos de producción, excepto los materiales y la mano de obra. Son aquellos

en que incurre un centro para el logro de sus fines, salvo casos de excepción,

son de asignación indirecta, y por lo tanto precisa de bases de distribución.

También se encuentra el término de Costo Indirecto de Fabricación.

Por su incorporación al producto

Directos: Son aquellos que son identificables con unidades específicas

de producción o servicio dado.

Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o

servicio y que se relacionan con él de forma indirecta. Estos costos

indirectos forman parte del término Costo Indirecto de Fabricación, que

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son los costos que se usan para acumular los materiales indirectos, la

mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de

manufactura que no se pueden identificar directamente con los

productos específicos.

Por tanto se puede definir el costo de un producto y/o servicio como la suma de

los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de

fabricación.

De acuerdo al período en que se van a cargar a los ingresos

Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente

identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de

obra directa y los costos indirectos de fabricación. Estos costos no

proveen ningún beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto

se inventarían hasta la terminación del producto.

Costo del período: Son los costos que no están directa ni

indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto, no se

inventarían. Los costos del período se cancelan inmediatamente, dado

que no se puede determinar ninguna relación entre el costo y el ingreso.

Por su relación con el nivel de actividad

Variables: Son aquellos que sufren cambios en su magnitud total en

proporción al volumen de producción y permanecen constantes en su

magnitud unitaria.

Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables en su magnitud total,

independientemente del aumento o disminución de los volúmenes de

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producción y varían inversamente proporcional a los volúmenes de

producción en su magnitud unitaria.

Mixtos: Estos costos contienen una porción fija y una porción variable, a

lo largo de varios rangos relevantes de operación.

Por su relación al momento del cálculo

Real: Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso

productivo durante un período de tiempo.

Predeterminado: Es calculado a partir de los consumos

predeterminados, a un precio determinado para un período futuro.

1.10 Elementos del gastoLos gastos para su registro se agrupan por elementos y partidas, de la siguiente

manera. Según las bases generales para el Perfeccionamiento Empresarial son

elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza económica,

estén o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio.

a. Los elementos de gastos son aquellos que se incurren durante el proceso

productivo o de servicio, tales como, administración, distribución, ventas y en

otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad.

Los lineamientos generales del costo establecen como elementos de gastos son

los siguientes:

Materias primas y materiales: Incluye las materias primas, materiales

básicos y auxiliares.

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Combustibles: Se incluyen todos los gastos originados en el consumo

de los diferentes combustibles adquiridos con fines tecnológicos para

producir energía, bien estén asociados al proceso productivo,

administrativo, de distribución y venta o ajenos a las actividades

fundamentales.

Energía: Está constituido por todas las formas de energía adquiridas

por la entidad, destinadas a cubrir las necesidades tecnológicas y las

restantes demandas eléctricas.

Salarios: Comprende todas las remuneraciones realizadas a los

trabajadores, incluyendo el acumulado de las vacaciones, las primas,

pagos por condiciones anormales y cualquier remuneración al trabajo

que se realice a partir del fondo de salarios.

Otros gastos de fuerza de trabajo: Incluye los gastos originados por la

aplicación de las tasas aprobadas por la legislación financiera vigente

que se aporta como contribución al estado y como impuesto por la

utilización de la fuerza de trabajo. Comprende además los pagos por

concepto de seguridad social a corto plazo que se realiza al personal de

la entidad en los límites establecidos por la ley.

Depreciación y amortización: Incluye los gastos de utilización de los

activos fijos tangibles sobre la base de la aplicación de las tasas

establecidas al efecto a sus valores iníciales (en el caso de la

depreciación); y comprende también los gastos por la utilización de los

activos fijos tangibles y la distribución alícuota de los valores pagados

por ellos.

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Otros gastos monetarios: Incluye entre otros los gastos asociados a la

entidad que no se identifiquen con los elementos antes descritos, entre

los cuales pueden citarse los gastos de personal en comisión de

servicios, los impuestos, pagos de servicios productivo y no productivos

comprados, entre otros.

b. Partidas del costo: La agrupación de los gastos por partidas, está asociada al

proceso de producción o de servicio, teniendo como objetivos fundamentales la

determinación y cálculo del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas

de costos agrupan los gastos, por la forma de inclusión en el producto y por su

incidencia directa o indirecta.

Los gastos se agrupan por partidas por el hecho de que la agrupación por

elementos es insuficiente para la planificación, el registro, el cálculo y el análisis

del costo de producción por tipos de productos.

Partidas de costo directo: Materias primas y materiales. Salario y

otros gastos de fuerza de trabajo.

Partidas de costo indirecto: Gastos indirectos de fabricación.

1.11 Sistemas de CostosLos sistemas de costos son un conjunto de métodos, normas y procedimientos,

que rigen la planificación, determinación y análisis del costo, así como el proceso

de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa,

de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la

producción y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros.

Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran:

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Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignación de

costos.

Determinar los criterios a aplicar en la distribución y prorrateo de los gastos.

Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos,

las modalidades de cálculo, las bases que se pueden utilizar, como tienen

que ser tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales y

unitarios, así como la metodología para la presupuestación de costos y

determinación de estándares.

Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado,

es necesario definir un sistema para aplicarlos a la actividad. En general se

pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de Costo según la concentración de

los mismos:

Sistema de Costo por Proceso.

Sistema de Costo por Órdenes de trabajo.

1.12 Clasificación del sistema de costosLos sistemas de costos se clasifican de la siguiente forma:

1.12.1 Según el tratamiento de los costos fijos

a. Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el

costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de

fabricación. La característica básica de este sistema es la distinción que se

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hace entre los gastos de fabricación y los gastos de operación, es decir, los

costos que son de fabricación y los que no lo son.

b. Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos

fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los

costos fijos y los variables. Los costos variables son los únicos en que se

incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos

representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del

hecho de que se fabriquen o no los productos. Los costos de fabricación fijos

totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos

variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren

en la producción.

1.12.2 Según el método de costeo

a. Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determina

el costo en virtud de los insumos reales. Este sistema registra y resume los

costos a medida que estos se originan y determina los costos totales

solamente después que se han terminado las operaciones de producción.

Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos.

b. Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con

consumos estimados, con anterioridad a la producción, tomando como base

condiciones futuras. Este procedimiento requiere el cálculo previo del

volumen de producción para el siguiente período. Dentro de estos costos

predeterminados podemos identificar los siguientes:

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Costo Estimado: Son costos que se fijan de acuerdo con

experiencias anteriores, sobre bases empíricas. Su objetivo básico

es la fijación de precios de venta.

Costo Estándar: Son aquellos que se basan en estudios científicas

realizados sobre la actual capacidad productiva de la compañía, o la

que se espera en el futuro.

Costeo Directo: En este sistema, la determinación del costo de los

artículos se hace sobre la base de los gastos directos y variables de

fabricación y venta, esto quiere decir, que el costo se integra por los

gastos incurridos en la producción y venta de los artículos, de tal

manera que si éstos no se hubieren producido o vendido, no se

hubiera incurrido en tales gastos. Los gastos fijos de fabricación se

cargan directamente a resultados del período.

1.12.3 Según la forma de concentración de los costos

a. Costeo por procesos o proceso continuo: Se utiliza cuando la

producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son bastante

uniformes entre sí. Este sistema se caracteriza por la acumulación de

costos de producción por departamento o centros de costos. Cada

departamento o centro de costos deberá ser responsable de los costos

incurridos en su área.

b. Costeo por órdenes especificas de trabajo o fabricación: Este sistema es

utilizado en las compañías que generalmente, los artículos que produce, son

diferentes uno del otro, ya que los requerimientos en las características de

cada producto es muy particular. Es el conjunto de principios y procedimientos

para el registro de los gastos identificados con órdenes de producción

especificas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y

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determinar los diferentes niveles del costo en relación con la producción total,

en las empresas donde la producción se hace por pedidos.

En este sistema la incorporación de los gastos a la orden se realiza teniendo

en cuenta la Hoja de Costo, documento principal en el sistema y que se emitirá

una por cada orden de trabajo que se ha enviado a los talleres productivos.

1.13 Premisas para la Implantación de los Sistemas de CostosPara que las empresas logren implantar un Sistema de Costos, deben crear

determinadas condiciones mínimas, para que los resultados sean sólidos y

permanentes, dado que la contabilidad de costos tiene como finalidad el costo por

producto, mediante un control adecuado de los elementos del costo y esto se logra

además de una contabilidad analítica con la creación de una base organizativa

que garantice su implantación, como sería:

Asignar la tarea para la adecuación e implantación del Sistema de Costos a

una persona que sirva como instrumento de dirección.

Asignar la tarea al personal que se dedicará al control, registro y análisis de

los gastos con los planificados, costos estimados etc. para determinar su

eficiencia y aplicar sus resultados oportunos y adecuadamente.

Instrumentar períodos de análisis que hagan obligatorio su realización para

la evaluación de la gestión económica administrativa a varios niveles.

Estimular los resultados, los cumplimientos en la etapa de implantación y su

posterior seguimiento de explotación y utilidad.

En resumen, se considera necesario tener en cuenta los aspectos que se detallan

a continuación para una adecuada implantación de un Sistema de Costos.

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Determinar las áreas de responsabilidad.

Determinar el personal directo e indirecto a la producción.

Reporte de labor diaria.

Control del consumo de materiales por órdenes de trabajo.

Devoluciones de materiales al almacén.

Reporte de producción terminada.

Implantación de la orden de trabajo.

Traspaso de las órdenes de trabajo entre áreas.

Control de los desperdicios para la venta.

Estos aspectos se pueden agrupar en tres grandes grupos:

a) Aspectos organizativos: Desarrollar un plan de organización de las

distintas áreas para la elaboración e implantación de las bases normativas

de consumo para los recursos que así lo requieran.

b) Aspectos metodológicos: Establecimiento de un adecuado sistema de

control de inventario para el registro y análisis de los costos materiales,

establecimiento de un método de control de los gastos indirectos y del

tiempo real trabajado, elaboración de las normas metodológicas y

específicas para la planificación y control de los trabajos de mantenimiento.

c) Aspectos relacionados con la operación del sistema: Organización del

flujo de información a suministrar al área de contabilidad. Determinación de

los informes de gastos reales comparados con los presupuestos aprobados

y el análisis de las variaciones.

CAPÍTULO IIPROCESO CONTINUO

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Este sistema tiene como característica principal la manufactura de una gran

cantidad de productos homogéneos que para ser convertidos en un producto

terminado necesita pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada

operación una parte del producto y a medida que van pasando de una operación a

otra se va aproximando al producto terminado. Las cantidades a fabricar son

destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las estimaciones que haya

realizado la empresa de acuerdo a la capacidad.

2.1 Definición El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya

transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto,

en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la

producción por metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo

determinado.

El sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas

que trabajan por departamento, llevándose a cabo una serie de operaciones en

cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son

transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas

absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser necesario),

mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá una unidades

terminadas, al enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado

los costos de los departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.

En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a

cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso

de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por

centro de costo y luego por departamento.

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Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo

del número de productos que fabrique; la extensión de su ciclo productivo; el

número de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se

generan unidades dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la

complejidad en el cálculo de los costos. Entre las empresas que utilizan este

sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarías, las ensambladoras,

fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, químicas, industrias que

procesan plástico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden

utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen

servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora

de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.

2.2 ObjetivosEl objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la

determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera

identificar qué cantidad de los costos causados serán transferidos al siguiente

departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número de

unidades a ser transferidas.

2.3 Características

La corriente de producción es continua, en masa.

La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más

procesos.

Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

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Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en

proceso. Debitándose por los costos causados en cada departamento y

acreditándose por el envío de productos al siguiente departamento o al

almacén de productos terminados.

El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción

acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades

equivalentes producidas.

La características de este sistema es el flujo continuo de producción indicando que

al momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están totalmente

terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho

complica el cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un período

queda producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es

decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la

inversión hecha para cada elemento del costo.

El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias

convencionales como son: kilos, litros, metros.

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo

para cada periodo.

Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se

acumulan, calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través

de informes de costos de producción para cada departamento.

2.4 Flujos del sistema

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En este sistema tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a

otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un producto puede fluir en

una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las características del proceso

productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físico de producción, es

decir cómo se mueven las unidades de un departamento a otro.

a) Flujo Secuencial: las materias primas iniciales se colocan en proceso en el

primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica;

todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma

secuencia. Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que

fabrican alimentos, textiles, entre otras.

b) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante

diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen

en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es

típico de empresas ensambladoras.

c) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios

productos a partir del mismo material inicial. Se puede mencionar como

ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único

proceso más de un producto principal o producto conjunto, también se pueden

generar subproductos.

En relación al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al

de un sistema de costos por órdenes de producción con la diferencia de que en un

sistema de costo por órdenes de producción los costos se acumulan para cada

orden y en este sistema los costos se acumulan para cada proceso o

departamento.

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A continuación se describe el control de cada uno de los elementos del costo en

un sistema de costos por procesos, se siguen aplicando los tres elementos del

costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos

respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra

directa se asignarán a los departamentos sobre la base de los costos realmente

incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricación pueden acumularse

sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicación.

2.4.1 MaterialesPara acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se

hace en una forma más simple porque requiere de menos asientos de diario, la

cantidad de departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la

cantidad de órdenes que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un

asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.

Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1 xxxxx

Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2 xxxxx

Inventario de materiales y suministros xxxx

P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2

Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el

primer departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en

los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de

fabricación.

En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se

denomina material añadido. El material añadido puede tener varios efectos sobre

las unidades que se están produciendo.

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2.4.2 Mano de Obra DirectaEn relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen

estar agregados a un proceso o departamento definido, con excepción de aquellos

que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se

hace más sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra. El asiento

para registrar la mano de obra es el siguiente:

Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx

Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx

Nómina por distribuir xxxx

P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2

2.4.3 Costos Indirectos de fabricaciónEn los costos indirectos de fabricación no se incluyen materiales indirectos ni

mano de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como

costos directos a estos departamentos; se incluyen los costos como servicios

públicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen los

costos de los departamentos de servicios, asignándolos a través de la técnica de

la departamentalización.

En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricación se

acumulan de acuerdo a los siguientes métodos:

a) Utilizar el método trabajado en el costeo por órdenes de producción, es decir

acumular los costos mediante la tasa de aplicación predeterminada. Este

método se usa cuando la producción es muy variable de un período a otro,

debido a fluctuaciones de la demanda, o cuando se trabaja con un alto

porcentaje de capacidad ociosa con el fin de evitar diferencias significativas en

los costos unitarios.

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El registro contable al momento de la aplicación de la tasa a los diferentes

departamentos productivos, es el siguiente:

Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 xxxx

Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1 xxxx

Costos indirectos Aplicados Dpto. P2 xxxx

P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2

b) Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicación,

este mecanismo se puede utilizar porque la producción es continua y

homogénea, los costos unitarios se calculan al final del periodo y para este

tiempo ya se conocen los costos indirectos reales.

Es factible su utilización solo cuando el volumen de producción y los costos

indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a

otro. El registro contable sería:

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 xxxx

Cuentas varias* xxxx

P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2

La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos

indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios públicos, entre otras.

2.5 Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y sistema de costos por proceso continuo

a) Sistema por Ordenes Específicas

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Aplicable a empresas que fabrican productos de acuerdo a las

especificaciones del cliente.

Fabrica para un mercado particular.

Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de

materiales y costo de conversión.

Proceso Discontinuo.

Se hace más complicada la planificación por responder a las

características exigidas por los clientes.

La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del

cliente.

El cálculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden,

dividiendo el costo total de la orden entre el número de unidades

elaboradas en dicha orden.

Es obligatorio el costeo normal.

Los costos se acumulan en un formato conocido como orden de

producción

b) Sistema por Procesos Continuos Es más conveniente para empresas que fabrican productos en una

corriente más o menos continúa.

Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes

particulares

Los productos son homogéneos por lo tanto los requerimientos de

materiales y costo de conversión son los mismos

Proceso continuo y repetitivo

Es más fácil la planificación por tratarse de procesos repetitivos.

Se fabrica en grandes cantidades

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Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos totales del

departamento por la producción equivalente.

El costeo normal es opcional

Los costos se acumulan en un formato, por departamento o centros de

costos para un periodo determinado.

2.6 Procedimientos para el proceso continuoEn un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe de resumen

sobre la actividad de cada departamento para un período determinado, mostrando

los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos

se presentan tanto en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina

informe de costos y proporciona la información necesaria para elaborar los

asientos en el libro diario para cada departamento en un periodo determinado.

Para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, los cuales se

presentan a continuación:

Informe de cantidad

Producción equivalente

Costos a contabilizar

Cálculo de costos unitarios

Costos contabilizados.

Los dos primeros pasos hacen énfasis en lo que está ocurriendo en el proceso

en términos físicos. En los tres últimos pasos se mide el impacto de la producción

en términos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo

unitario de cada departamento, para que éstos puedan determinar en unidades

monetarias las transferencias enviadas al departamento siguiente.

Ejemplo de la ejecución metódicamente cada uno de los pasos para elaborar el

informe de costos:

25



La Fábrica Sabin elabora cápsulas poli vitamínicas, a través de tres

departamentos productivos. (Es el primer mes de actividad de la empresa).

El departamento de selección agrega los materiales al inicio de las actividades;

en el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en

diferentes etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de

obra y costos indirectos de fabricación se causan en forma constante durante todo

el proceso. Los costos indirectos de fabricación se aplican en base a la mano de

obra.

Fábrica SabinEl siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de enero de 2016:

Selección Encapsulado Envasado

Materiales usados:

Hierbas, minerales

y vitaminas

Cápsulas de

gelatina

(Nota 1)

Frascos, tapas,

algodón

(Nota 2)

Estadísticas de unidades

Iniciadas: 20.000 Kg. 1.000.000 cápsulas 40.000 frascos

Unidades terminadas y Transferidas

14.000 Kg. 800.000 cápsulas 30.000 frascos

Terminadas y no transferidas.

1.000 Kg. 0 0

Unidades en proceso 5.000 Kg. 200.000 cápsulas 10.000 frascos

26



Estadísticas de costos

Materiales Bs. 200.000 450.000 129.500

Mano de Obra Bs. 90.000 264.000 57.000

Costos indirectos Bs. 50.400 132.000 27.280

Nota 1: Cada cápsula contiene 14 gramos de polvo

Nota 2: En cada frasco se envasan 20 cápsulas.

Partiendo de los datos presentados se describirán cada uno de los pasos para

trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.

2.6.1 Informe de cantidadEl informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron

puestas en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a

las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se

compone básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las

cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con

esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades

se terminaron, si algunas quedaron semi elaboradas o se dañaron durante el

proceso productivo.

Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se

les agregó todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente

departamento o almacén de productos terminados. Es importante resaltar que a

27



pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”,

solo se hace referencia a que dichas unidades están totalmente completas en

relación con los procesos productivos de ese departamento en particular.

Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas

pero que al momento del cálculo de los costos correspondientes a un periodo no

se había enviado al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren

a unidades semielaboradas, que deberán continuar agregándosele costos en el

siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final, para un periodo

e inicial, para el siguiente.

La producción se medirá de acuerdo a la unidad física que corresponda al proceso

productivo ejecutado en cada departamento; en el ejemplo ilustrativo se observa

que el departamento de selección elabora como producto terminado materiales

pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos kilos son

enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de

medida adecuada a ese departamento, es decir cápsulas y para el departamento

de envasado la unidad de medida son frascos de cápsulas, por lo tanto al

momento de la transferencia se deben convertir las cápsulas en función a la

cantidad que corresponde envasar en cada frasco.

Es importante señalar que el informe de cantidad indica unidades físicas

independientemente si estas están terminadas o no.

El informe de cantidad para el departamento de selección de una empresa el

ejemplo, sería el siguiente:

28



Informe de cantidad

Selección

Kilogramos

Parte 1

Unidades a Justificar

Unidades Iniciadas 20.000

Total a Justificar: 20.000

Parte 2

Justificación de Unidades

Terminadas y Transferidas *14.000

Terminadas y no

Transferidas

1.000

Proceso Final 5.000

Total unidades Justificadas

20.000

Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de

Encapsulado. En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a

justificar debe ser igual al total de unidades justificadas.

2.6.2 Producción EquivalenteLas unidades equivalentes son el número de unidades terminadas que se podrían

haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las

29



unidades que se están justificando debe expresarse como unidades terminadas

con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto

se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12

unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber

terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes

se determinan multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas

por el porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para

cada elemento del costo).

La producción equivalente se determina sumando las unidades que están

totalmente terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de

unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en

cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción

equivalente es poder computar los costos unitarios.

Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un

recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades

que están en proceso, algunas estimaciones como material se pueden realizar de

manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos indirectos puede ser

difícil su determinación. En este sentido es importante recordar que los costos

indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para

éste elemento dependerá de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la

tasa, es decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de

terminación del elemento mano de obra será el mismo para el elemento costos

indirectos de fabricación

Para calcular la producción equivalente se debe ubicar en la parte del informe de

cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de

30



unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser

expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.

Para la fábrica que se está trabajando, en el departamento de selección, los

materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las

unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los

materiales que requieren, por lo tanto están terminadas al 100% en materiales; en

cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma

uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de

terminación del 60% en cuanto al costo de conversión.

La producción equivalente para el departamento de selección en consecuencia es

la siguiente:

Departamento de Selección

Elemento del Costo

Unidades: (kilogramos) M.P. MO Y CI

Terminadas y transferidas 14.000 14.000

Terminadas y no

transferidas

1.000 1.000

Proceso Final 5.000 *3.000

Total 20.000 18.000

5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000

2.6.3 Costos a contabilizarEl informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable

cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada

31



departamento. Representan los costos cargados a cada departamento o que se

han incorporado al proceso productivo.

Informe de costos a contabilizar

Departamento de Selección

Costos a Justificar Quetzales

Costos agregados en el mes:

Materiales 200.000

Mano de Obra 90.000

Costos Indirectos 50.400

Total costos del mes: 340.400

Total costos a justificar: 340.400

2.6.4 Cálculo de Costos unitariosEl cálculo del costo unitario en cada departamento, es el que se obtiene de la

división de los costos agregados durante el periodo por el departamento (informe

de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes (informe de

producción equivalente). El costo unitario total del producto en cada departamento

será igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra y

costos indirectos.

Costo Unitario = Costos agregados / producción equivalente

32



Cálculo del costo unitario para el departamento de selección

Elemento Costos Agregados (Q.)

Unidades Equivalentes (Kilogramos)

Costo Unitario (Q. por

Kilogramo)

Materiales 200.000,00 20.000 10,00

Mano de Obra 90.000,00 18.000 5,00

Costos Indirectos 50.400,00 18.000 2,80

Total 17,80

2.6.5 Costos contabilizadosEs la distribución de los costos que son responsabilidad de un departamento,

indica cuantos quetzales le corresponden a las unidades que fueron terminadas y

el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas. El

costo distribuido según este informe debe ser igual al total de costos del informe

de costos a contabilizar.

Continuando con el ejemplo de la Fábrica, el informe de costos contabilizados

para el departamento de selección es el siguiente:

Informe de costos contabilizadosDepartamento de selección

Unidades (Kilogramos)

Costo/unit (Q./Kg)

Costo total (Q)

33



Justificación de Costos

Costo de Transferencia

Terminadas y transferidas 14.000 17.80 249.200,00

Total Costo Transferido 249.200,00

Costo del Inventario Final

Terminadas y no transferidas 1.000 17.80 17.800 ,00

Costo de las unidades en Proceso

Final (5.000 kg)

Materiales 5.000 10,00 50.000,00

Mano de Obra 3.000 5 ,00 15.000,00

Costos Indirectos 3.000 2.80 8.400,00

Total Costo Proceso Final 73.400,00

Total costo Inventario Final 91.200,00

Total costo justificado 340.400,00

Se puede decir que el inventario final del departamento se compone de las

unidades terminadas y no transferidas y las unidades que quedaron en proceso

de elaboración, debido a que las unidades aunque estén terminadas en cuanto a

los procesos de un departamento, no representan una producción terminada hasta

que no pasen por todos los departamentos productivos por lo tanto a nivel de

costo deben contabilizarse como producto en proceso.

34



Estas unidades están semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos

contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades

equivalente, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y

cada elemento se multiplica por el costo unitario calculado durante el periodo.

Por lo tanto el total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar

del informe de costos contabilizados.

2.6.7 Asientos ContablesEn un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden

estructurar a través de un asiento resumen mensual para registrar los costos del

mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas

en el mes. Los asientos para el departamento de selección son los siguientes:

Partida 1

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Selección 200.000

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 90.000

Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 50.400

Inventario de Materiales y suministros 200.000

Nómina por distribuir 90.000

Costos Indirectos Aplicados Depto.

Selección

50.400

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes

para el departamento de selección

Partida 2

35



Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. selección 249.20

0

Inv. Prod. Proc. Materiales Dpto. selección 140.000

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 70.000

Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 39.200

P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado

El costo debitado a la cuenta de transferencia está representado por las unidades

transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario

calculado en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)

Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las

unidades transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento

del costo:

Materiales 14.000 *10 = 140.000

Mano de Obra 14.000 * 5 = 70.000

Costos Indirectos 14.000 * 2.80 = 39.200

Total costo transferido 249.200

2.7 Informe de costo para el segundo departamentoLos pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos

subsiguientes del proceso también deben realizar los mismos pasos, la diferencia

principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica

en que los departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a

manejar además de sus propios costos, un costo transferido o recibido de un

36



departamento anterior, y las unidades con las que inicia su labor productiva son

las unidades terminadas y transferidas del departamento anterior

A continuación se desarrollan cada uno de los pasos para el departamento de

encapsulado y envasado.

2.7.1 Informe de cantidad

Departamento de encapsuladoInforme de cantidad

Encapsulado

(cápsulas)

Parte 1


Unidades Iniciadas (recibidas del departamento.

anterior)

1.000.000

Total a Justificar 1.000.000

Parte 2


Terminadas y Transferidas *800.000

Terminadas y no transferidas 0

Proceso Final 200.000

Total unidades Justificadas 1.000.000

37



El departamento de encapsulado recibió 14.000 Kg del departamento de

selección, pero el producto procesado para encapsulado está representado por

cápsulas, por lo tanto se deben transformar los kilogramos recibidos a su

equivalente en cápsulas, de acuerdo a la siguiente información, 1 cápsula

equivales a 14 gramos.

14.000 Kg. *1000 gramos = 14.000.000 gramos

14.000.000 gramos / 14 gramos = 1.000.000 cápsulas

El departamento de encapsulado envía 800.000 cápsulas al departamento de

envasado, representando estas 800.000 cápsulas las unidades iniciadas para el

departamento de envasado.

2.7.2 Producción equivalenteNo hay ninguna diferencia en el cálculo de la producción equivalente para un

departamento inicial (selección) y segundo departamento (encapsulado),

recordemos que este cálculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en

proceso, y se utiliza como denominador para el cálculo del costo unitario.

La producción equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:

Departamento de Encapsulado

Elemento del Costo

Unidades: (cápsulas) Materiales MO Y CI


Terminadas y no

transferidas

0 0

Proceso Final 100.000 80.000

38



Total 20.000 18.000

Este departamento posee según el informe de cantidad 200.000 cápsulas en

proceso a las cuales se les ha agregado el 50% del material necesario para

convertirla en producto terminado (200.000 * 50% = 100.000 cápsulas). Para los

elemento mano de obra y costos indirectos, el grado de terminación de las

unidades en proceso es de un 40% (200.000 * 40% = 80.000 cápsulas)

2.7.3 Informe de costos a contabilizarEl informe de costos a contabilizar, para un segundo departamento se diferencia

del informe de costos a contabilizar de un departamento inicial, en que éste debe

registrar los costos recibidos del departamento anterior , más sus costos propios,

representados por los costos agregados a las unidades recibidas para poder

continuar el proceso productivo.


Departamento de Encapsulado


Costos recibidos Dpto. Selección

249.200,00

Costos agregados en el mes

Materiales 450.000,00

Mano de Obra 264.000,00

Costos Indirectos 132.000,00

Total costos del mes 846.000,00

39



Total costos a justificar 1.095.200,00

El departamento encapsulado recibió de selección 1.000.000 de cápsulas con un

costo total de 249.200 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para

el departamento de selección), el departamento encapsulado tuvo que agregar

costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de Q. 846.000, para

procesar las unidades recibidas.

Es importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de

selección están terminadas en un 100% en todos sus elementos con respecto al

departamento de selección y se van a controlar a través de una cuenta

denominada Inventario de Productos en Procesos, costos transferidos

Departamento anterior.

2.7.4 Cálculo de los costos unitariosEl cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en

forma igual a la utilizada en el departamento inicial, no obstante los

departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los

costos transferidos de los departamentos anteriores, por lo tanto además del

cálculo del costo unitario de cada elemento de costo, debe calcular el costo

unitario recibido del departamento anterior, es decir que prácticamente se

controlan o manejan cuatro cuentas o elementos del costo: Costos recibidos,

materiales, mano de obra y costos indirectos.

A continuación se procede al cálculo de los costos unitarios para el departamento

de Encapsulado, utilizando para ello la información del informe de producción

equivalente y del informe de costos a contabilizar:

40




Cálculo del costo unitario para el departamento de Encapsulado

Elemento Costos Agregados (Q.)

Unidades Equivalentes (cápsulas)

Costo Unitario (Q. por cápsula)

Materiales 450.000,00 900.000 0,50

Mano de Obra 264.000,00 880.000 0,30

Costos Indirectos 132.000,00 880.000 0,15

Total 0,95

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas

Elemento Costos Recibidos(Q.)

Unidades Recibidas(cápsulas)


41



Total costo

recibido

249.200,00 1.000.000 0,2492

Total costo unitario Encapsulado (Quetzales por cápsula)

Sumatoria: 0,95 0,2492 1,1992

Como se puede observar para el cálculo del costo unitario transferido de selección

no es necesario un cálculo por separado porque todas las unidades que se

reciben en encapsulado están al 100% con respecto al departamento de

selección, por lo tanto el total costo recibido se divide entre el total de unidades

recibidas.

2.7.5 Informe de costos contabilizadosEste informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos

contabilizados de un departamento inicial, la única diferencia es que al reflejar el

costo del inventario final hay colocar por separado el costo recibido de

departamentos anteriores, de los costos que le corresponden a esas unidades en

el departamento actual, es decir trabajar con las cuatro cuentas de control de

costo. A continuación se presenta el informe de costo contabilizados para la

empresa ejemplo que se está utilizando.

Informe de costos contabilizadosDepartamento de encapsulado

42



Unidades (cápsulas)

Costo/unit (Q./cápsula)

Costo total (Q.)

JUSTIFICACION DE COSTOS


Terminadas y transferidas a

envasado

800.000 1,1992 959.360,00



Terminadas y no transferidas 0 1,1992 0


Final (200.000 cápsulas)

Materiales 100.000 0,50 50.000,00

Mano de Obra 80.000 0,30 24.000,00

Costos Indirectos 80.000 0,15 12.000,00

Costo departamentos anteriores 200.000 0,2492 49.840,00



Total costo justificado 1.095.200,00

Las 200.000 unidades que están en proceso se deben expresar en su equivalente

de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el cálculo de

producción equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las

43



unidades en proceso se les debe adicionar el costo que traen de departamentos

anteriores, en cuanto al departamento anterior ellas están al 100% terminadas, en

todos los casos, por lo tanto en este ejemplo tenemos que equivalen a 200.000

cápsulas.

2.7.6 Asientos contablesContinuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado,

se tienen los siguientes asientos:

Partida 3

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 450.00

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 264.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto.

Encapsulado

132.000



Costos Indirectos Aplicados Dpto. Selección 132.000


para el departamento de encapsulado

Partida 4

Inv. Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 959.36

0

Inv. Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 400.000

44



Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 240.000

Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 120.000

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido selección 199.360

P/ Registrar la transferencia de 800.000 cápsulas al departamento de Envasado

2.8 Informe de costo para el tercer departamentoA continuación se procede a estructurar los pasos para el departamento de

envasado, en el cual se omitirán detalles, debido a que en este departamento se

trabaja en forma idéntica al departamento de encapsulado.

2.8.1 Informe de cantidad

Departamento de EnvasadoInforme de cantidad

Envasado

(frascos)

Parte 1


Unidades Iniciadas (recibidas del departamento.

anterior)

40.000

Total a Justificar: (nota 11) 40.000

Parte 2

45




Terminadas y Transferidas (nota 12) 30.000

Terminadas y no transferidas 0

Proceso Final 10.000

Total unidades Justificadas 40.000

El departamento de envasado recibió 800.000 cápsulas del departamento de

encapsulado, pero el producto terminado para éste departamento está

representado por frascos de cápsulas, hay que transformar las cápsulas recibidas

a su equivalente en frascos de cápsulas, de acuerdo a la siguiente información: 1

frasco de cápsulas contiene 20 cápsulas.

800.000 cápsulas / 20 cápsulas por frascos = 40.000 frascos

El departamento de envasado envía 30.000 frascos de cápsulas al Almacén de

productos terminados, representando estos 30.000 frascos de cápsulas las

unidades terminadas, es decir que envasado es último departamento para este

proceso productivo, quien transfiere su producción al Almacén de productos

terminados.

2.8.2 Producción EquivalenteLa producción equivalente para el departamento de Envasado es la siguiente:

Departamento de Envasado

Elemento del Costo

46



Unidades: ( frascos de cápsulas)

Materiales MO Y CI


Terminadas y no transferidas 0 0

Proceso Final 7.000 8.000

Total 37.000 38.000

La inversión realizada en materiales en las unidades que se encuentran en

proceso, para este departamento es de 70% (10.000 * 70% = 7.000 frascos de

cápsulas); para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de

terminación de las unidades en proceso es de un 80% (10.000 * 80% = 8.000

frascos de cápsulas).

2.8.3 Costos a contabilizar


Departamento de Envasado


Costos recibidos Dpto. Encapsulado

959.360

Costos agregados en el mes:

Materiales 129.500

Mano de Obra 57.000

47



Costos Indirectos 27.208

Total costos del mes: 213.708

Total costos a justificar: 1.173.068

El departamento envasado recibió de encapsulado 800.000 cápsulas con un

costo total de Q. 959.360 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados

para el departamento de envasado), el departamento envasado tuvo que agregar

costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de 213.708, para procesar

las unidades recibidas.

2.8.4 Cálculo de los costos unitarios


Cálculo del costo unitario para el departamento de Envasado

Elemento Costos Agregados (Q)

Unidades Equivalentes ( frascos de cápsulas)

Costo Unitario (Q. por frascos)

Materiales 129.500,00 37.000 3,50

Mano de Obra 57.000,00 38.000 1.50

Costos

Indirectos

27.208,00 38.000 0.716

48



Total 5.716

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas

Elemento Costos Recibidos (Quetzales)

Unidades Recibidas (frascos de cápsulas)


Total costo

recibido

959.360 40.000 23,984

Total costo unitario Encapsulado (Quetzales por cápsula)

Sumatoria: 5,716 23,984 29,70

2.8.5 Costos contabilizados

Informe de costos contabilizadosDepartamento de envasado

Unidades (frascos)

Costo/unit (Q./frasco)

Costo total (Q.)

Justificación de costos


49



Terminadas y transferidas a

envasado

30.000 29,70 891.000,00



Terminadas y no transferidas 0 29,70 0


Final (10.000 frascos)

Materiales 7.000 3,50 24.500,00

Mano de Obra 8.000 1,50 12.000,00

Costos Indirectos 8.000 0,716 5.728,00

Costo departamentos anteriores 10.000 23,984 239.840,00



Total costo justificado 1.173.068,00

Las 10.000 unidades que están en proceso se deben expresar en su equivalente

de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el cálculo de

producción equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les

debe adicionar el costo que traen del departamentos de encapsulado.

2.8.6 Asientos contables

Partida 5

50



Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 129.500

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 57.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 27.208



Costos Indirectos Aplicados Dpto.Selección 27.208


para el departamento de envasado.

Partida 6

Inventario Productos Terminados 891.00

0

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 105.000

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 45.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 21.480

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado 719.520

P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacén de productos

terminados

Para realizar el cargo a la cuenta de Almacén de productos terminados se

multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total (30.000 * 29,70);

para el abono a las cuentas de Inventario de productos en procesos, se multiplica

las unidades transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento.

51



CAPÍTULO IIICASO PRÁCTICO

3.1 Proceso ContinuoLa empresa Los Arcos de Santa María, S.A. elabora azulejos para la

determinación de sus costos de producción tiene implementando un sistema de

costos históricos y utiliza el método de proceso continuo a través de dos centros

de producción: MEZCLADO Y PRENSADO/PULIDO.

En mezclado se inicia el proceso de producción de los pisos y se incorpora la

materia prima necesaria. En prensado/pulido se le da forma y consistencia y se

efectúa el público respectivo. La información correspondiente al mes de enero del

corriente año se le proporciona a continuación:

Mezclado Prensado/Pulido

Inventario inicial de productos en proceso 10,000 U.

Producción inicial en el mes 150,000 U.

Producción terminada y trasladada 140,000 U. 130,000 U.

Producción destruida al final del proceso 2,000 U.

Producción en proceso determínelo ?

El inventario de productos en proceso inicial estaba al 90% en materia prima, 80%

en mano de obra y al 75% gastos de fabricación con los costos unitarios

siguientes:

Materia prima Q. 0.75

Mano de obra Q. 0.10

52



Gastos de fabricación Q. 0.15

El inventario final de productos en proceso de mezclado: materia prima al 80% en

mano de obra al 75% y gastos de fabricación al 70%.

El inventario final de productos en proceso de prensado esta al 100% de materias

primas, solamente pendientes de aplicarles un 25% de mano de obra y un 40% de

gastos de fabricación.

Los costos del mes fueron los siguientes:

Mezclado Prensado/pulido

Materia prima Q. 1133,70.00

Mano de obra Q. 17,800.00 Q. 27,400.00

Gastos de fabricación Q. 20,435.00 Q. 34,100.00

Se vende los 3750 metros cuadrados del inventario inicial al doble de su valor de

costo, se vendieron 25,000 metros cuadrados de la producción del mes, a un

precio de Q.10.00 (cada metros cuadrados equivalen a 4 unidades)

El total de los gastos de administración asciende a Q. 21,500.00 y de venta Q.

35,800.00

Se le pide que determine lo siguiente para el mes trabajado.

Los Arcos de Santa María, S.A.Balance de saldos

Al 31 de diciembre de 2014

53



Informe de producción

Costos unitarios por centro

Valuación de la producción terminada y trasladada, destruida y en proceso

Estado de costos de producción

Registros contables correspondientes.

54

2014



EL ÉXITO, S.A.INFORME DE PRODUCCION ( UNIDADES)ENERO 2,014

I Unidades a Distribuir M. P. M. de O. G. F. Total M. P. M. de O. G. F. Total

Inventario Inicial 10,000 10,000 10,000 0 0 0

Iniciadas este proceso 150,000 150,000 150,000 - - -

Recibidas proceso - - - 140,000 140,000 140,000

SUMA 160,000 160,000 160,000 140,000 140,000 140,000II Distribucion de Unidades

Terminado y transferido 140,000 140,000 140,000 130,000 130,000 130,000

Terminado y retenidas 0 0 0 0 0 0

Perdida de producción

**al incio 0 0 0 0 0 0

**al final 0 0 0 2,000 2,000 2,000

Merma Normal 0 0 0 0 0 0

Unidades en Proceso 20,000 20,000 20,000 8,000 8,000 8,000

SUMA 160,000 160,000 160,000 140,000 140,000 140,000III Produccion Equivalente

Terminadas y Trasladadas 140,000 140,000 140,000 130,000 130,000 130,000

Terminadas y Retenidas 0 0 0 0 0 0

Perdida de producción

**al final 0 0 0 2,000 2,000 2,000

En Proceso 16,000 15,000 14,000 8,000 6,000 4,800

SUMA 156,000 155,000 154,000 140,000 138,000 136,800

PRENSADO/PULIDOMEZCLADO

55

LOS ARCOS DE SANTA MARÍA, S.A

FEBRERO 2015



EL ÉXITO, S.A.INFORME DE COSTOSENERO 2,014

Materia Prima Mano O. D Gastos I. F Costo Total Materia Prima Mano O. D Gastos I. F Costo Total

Inventario Inicial Prod. En Proc 6,750.00 800.00 1,125.00 8,675.00 - - - -

Costo del Periodo 113,370.00 17,800.00 20,435.00 151,605.00 - 27,400.00 34,100.00 61,500.00

Recibida del proceso anterior - - - - 144,200.00 - - 144,200.00

Total 120,120.00 18,600.00 21,560.00 160,280.00 144,200.00 27,400.00 34,100.00 205,700.00

- -

Unidades Base 156,000 155,000 154,000 x 140,000 138,000 136,800 x

Costos Promedio Unitario 0.7700000 0.1200000 0.1400000 1.0300000 1.0300000 0.1985507 0.2492690 1.4778197

- -

II Distribucion de Costos -

- -

Terminadas y Trasladadas 107,800.00 16,800.00 19,600.00 144,200.00 133,900.00 25,811.59 32,404.97 192,116.56

Terminadas y Retenidas - - - - - - - -

Destruidas / Pérdidas

* al incio - - - - -

* al final - - - - 2,060.00 397.10 498.54 2,955.64

Producción en Proceso 12,320.00 1,800.00 1,960.00 16,080.00 8,240.00 1,191.30 1,196.49 10,627.80

Total 120,120.00 18,600.00 21,560.00 160,280.00 144,200.00 27,400.00 34,100.00 205,700.00

COSTO TOTAL DE TERMINADAS Y TRASLADAS CENTRO II

COSTO TOTAL PROMEDIO UNITARIO CENTRO II

I Costos a Distribuir MEZCLADO PRENSADO/PULIDO

56


FEBRERO 2015



Departamento de Mezclado 160,280.00Inventario Inicial 8,675.00Materias Primas Consumidas 113,370.00Mano de Obra 17,800.00Gastos de Fabrica 20,435.00Departamento de Prensado/pulido 61,500.00Materias Primas Consumidas 0.00Mano de Obra 27,400.00Gastos de Fabrica 34,100.00Costos de Conversión 221,780.00

Inventario Final en Proceso (26,707.80)Departamento de Mezclado (16,080.00)Departamento de Prensado/Pulido (10,627.80)Inventario Final Producto Retenido 0.00Departamento de Mezclado 0.00Inventario Final de Unidades Destruidas (2,955.64)Departamento de Prensado/Pulido (2,955.64)

COSTO DE PRODUCCION 192,116.56

EL ÉXITO, S.A.ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION

DEL 01 AL 31 DE ENERO DE 2014(Cifras en Q)

57


DEL 01 AL 28 DE FEBRERO DE 2015 (Cifras en Q.)



58



Debe HaberP#1 01-ene-14Invenventario inicial productos en proceso 8,675.00Invenventario inicial de materia prima 250,000.00Inventario inicial de producto terminado 15,000.00Caja y bancos 200,000.00Clientes 50,000.00Maquinaria 75,000.00vehiculos 15,000.00

Proveedores 175,000.00Documentos por pargar 25,000.00Otras cuentas por pagar 13,675.00Acreedores 150,000.00Capital 250,000.00

Regsitro de la partida inical del periodo 613,675.00 613,675.00

P#2 31-ene-14Materia prima en proceso 6,750.00Mano de Obra en Proceso 800.00Gastos de fabrica en proceso 1,125.00

Inventarios en proceso 8,675.00Registro del ingresos del inventario inicial en proceso al proceso 8,675.00 8,675.00

P#3 31-ene-14Materia prima en proceso 113,370.00

Inventario de Materia prima 113,370.00Registro del comsumo de materiales para el procesto productivo 113,370.00 113,370.00

P#4 31-ene-14Mano de Obra en Proceso 45,200.00

Caja y Bancos 45,200.00Registro de los sueldos y salarios del mes de enero 2014 45,200.00 45,200.00

Descripcion

EL ÉXITO, S.A.Libro Diario

Mes de Enero de 2014(Cifras en Q)

59


Mes de Febrero de 2015 (Cifras en Q.)

01-febr-15

28-febr-15

28-febr-15

28-febr-15



P#5 31-ene-14Gastos de fabrica en proceso 54,535.00

Caja y Bancos 54,535.00Registro de los gastos de fabricacion incurridos durante el mes de enero54,535.00 54,535.00

P#6 31-ene-14Inventraio de Producto Terminado 192,116.56Inventario de Producto en Proceso (Mezclado) 16,080.00Inventario de Producto en Proceso (Pulido/Prensado) 10,627.80Inventarios destruidos 2,955.64

Materia prima en proceso 120,120.00Mano de Obra en Proceso 46,000.00Gastos de fabrica en proceso 55,660.00

Registro de la liquidacion de la produccion del mes de enero 2014221,780.00 221,780.00

P#7 31-ene-14Caja y Bancos 280,000.00

Ventas 280,000.00Registro de las ventas del mes de enero 2014 280,000.00 280,000.00

P#8 31-ene-14Costo de Ventas 162,781.97

Inventario de Producto Terminado 162,781.97Registro del costo de las ventas realizadas en el mes de enero 14 162,781.97 162,781.97

P#9 31-ene-14Gastos de Administracion 21,500.00Gastos de Venta 35,800.00

Caja y Bancos 57,300.00Registro de los gastos incurridos en el mes enero 2014 57,300.00 57,300.00

60

28-febr-15

28-febr-15

28-febr-15

28-febr-15

28-febr-15



ESTADO DE RESULTADOS

DEL 01 AL 28 DE FEBRERO DE 2015

(Cifras en Q.)

61




ACTIVO NO CORRIENTE 90,000.00Vehiculos 15,000.00Maquinaria 75,000.00

ACTIVO CORRIENTE 580,637.39Caja y Bancos 322,965.00Clientes 50,000.00Inventario Materia Prima 136,630.00Inventario en Proceso 26,707.80Inventario Producto Terminado 44,334.59

TOTAL DEL ACTIVO 670,637.39

CAPITAL 306,962.39Capital 250,000.00Utilidad del ejercicio 56,962.39

PASIVO NO CORRIENTE 150,000.00Acreedores 150,000.00

PASIVO CORRIENTE 213,675.00Documentos por pargar 25,000.00Otras cuentas por pagar 13,675.00Proveedores 175,000.00

SUMA DE CAPITAL Y PASIVO 670,637.39

EL ÉXITO, S.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE ENERO DE 2014(Cifras en Q)

62


AL 28 DE FEBRERO DE 2015 (Cifras en Q.)



CONCLUSIONES

Podemos determinar que cuáles son las bases para controlar y registrar de una manera adecuada los costos de producción en un sistema donde utilizan el método de proceso continuo y órdenes de trabajo.

La contabilidad de costos es una útil herramienta para poder determinar el

costo de los productos terminados pues posee los elementos más

importantes que son: materiales directos, mano de obra directa y costos

indirectos de fabricación.

63



RECOMENDACIONES

Que se utilice esta herramienta para poder realizar de una forma correcta y más exacta los cálculos de los precios de los productos, que servirán para la satisfacción de necesidades de los consumidores y con esto se puedan obtener beneficios para la empresa.

Con esta útil herramienta se puedan realizar de una mejor manera los registros de los costos para llevar un control sobre los precios que se incorporan al producto terminado.

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BIBLIOGRAFÍA

http://definicion.de/empresa/#ixzz41Uo2X0EU

https://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad_de_costos

http://concepto.de/contabilidad-de-costos/#ixzz41UrkHeRS

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http://concepto.de/contabilidad-de-costos/#ixzz41UrkHeRS

https://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad_de_costos

http://definicion.de/empresa/#ixzz41Uo2X0EU

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