DECRETO 506 DE 2003 (Diciembre 30) "Por el cual se reglamentan ...
Proyecto decreto reglamenta revisoría fiscal · Proyecto de decreto por el cual se reglamentan los...
Transcript of Proyecto decreto reglamenta revisoría fiscal · Proyecto de decreto por el cual se reglamentan los...
http://www.samantilla1.com
Octubre 5, 2016 Contenidos originales Proyecto decreto reglamenta revisoría fiscal Acaba,elGobiernoNacional,depublicarparadiscusiónpúblicaelProyectodeDecreto“Porelcualsereglamentanlosartículos207y208delCódigodeComercioyelartículo27delaLey1762de2015yseadicionaunCapítulo51alLibro2,Parte2,título2delDecreto1074de2015,ÚnicoreglamentariodelSectorComercio,IndustriayTurismo,ysedictanotrasdisposiciones”:http://www.mincit.gov.co/publicaciones.php?id=35936El proyecto de decreto fue dado a conocer el 3 de octubre de 2016 y tiene como fecha límite paracomentariosel14deoctubrede2016.Surge,entonces,elinterrogantedesidiez(10)díasdediscusiónpúblicaesunplazoseriooprudente.Da la impresiónquese tratadedecisionesya tomadasyque lasolicitud de propuestas, ajustes y comentarios es solo una formalidad porque no habrá plazo paraconsultasal interiorde laprofesión,a losdistintos interesadosyalpaísengeneral.Loscomentariosdeben dirigirse a: [email protected]; [email protected]; [email protected]@mincit.gov.coAlgosimilaryahabíasidohechopúblicoysobreelparticularel29deagostopasadocomenté:
EnmediodelenredoqueelCTCPylosreguladoreshancreadoalrededordelarevisoríafiscalhanexpresadolamaravillosaideade‘aclararelCódigodeComercio,’especialmentelosartículos207-209. Olvidan que (1) hay otras normas contenidas en el mismo Código de Comercio quecondicionancualquierinterpretaciónyaplicación,y(2)elúnicoquelopuedeaclarareselemisordelmismo,estoes,elCongresodelaRepública.TambiénolvidanquelosCódigossereglamentanomodificanperonoseaclaran.Deconcretarseestaideamaravillosasecrearánmásproblemasconlarevisoríafiscaldadoquemantieneelproblemafundamentalqueeslacoexistenciadefuncionesque,segúnlosestándares internacionales,nosoncompatiblesentresí,ode informesque,segúnlos estándares internacionales no pueden ser emitidos por la misma persona para el mismocliente.1
La propuesta del gobierno está contenida en dos documentos: (1) el proyecto de decreto; y (2) unanexo,quecontieneunamatrizparapresentarloscomentarios(loquesugiereeslamatrizquevanautilizarparacompilarloscomentarios,perolaentregaronenPDF).1Vea:“Deunaprofesiónqueescuchaaunaprofesiónquehabla”:http://media.wix.com/ugd/e8a62c_cbf916ab95844172a393c1af3a6cce7a.pdf
http://www.samantilla1.com
2
Elproyectodedecreto,entreotrascosas,señalaque:
1. "Se hace necesario precisar el alcance de las funciones del revisor fiscal de acuerdo con lanaturalezadeestainstitución.”ComentarioSAMantilla:Esteeselcorazóndelproyecto:
• Precisarelalcancedelasfunciones.Aunquedehecholasamplíaynologracoherenciacon
losestándaresinternacionales.
• Deacuerdoconlanaturalezadeestainstitución.Privilegialainstitución(cfr.teoríadelosórganos sociales) y deja por fuera los estándares internacionales (cfr. gobiernocorporativo).
2. "Elproyectodedecretosurtióelprocesodeinformaciónalpúblicoestablecidoenelartículo8o
delCódigodeProcedimientoAdministrativoydeloContenciosoAdministrativo.”ComentariodeSAMantilla:
• ¿Cuálfueeseproceso?¿Quiénesparticiparon?¿Quéexpresaron?
• ¿Osetratadeladiscusiónpúblicadelproyecto?
• Posiblementeexistaunsitiowebquecontengaladocumentacióndeelloperoalafechano
tengoconocimientodelmismo.AbordajesdiferentesBásicamenteexistendosmanerasdeabordarlasproblemáticasrelacionadasconlaRevisoríaFiscal:(1)apartirdesusinformesy,(2)apartirdesusfunciones.Hernando Bermúdez, por ejemplo, señala que la revisoría fiscal debe interpretarse a partir de susinformes.2Otrospensamosqueesporlasfunciones.En este orden de ideas, se sigue esperando que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP)emita lasorientaciones técnicasque sobre los informesdel revisor fiscal eldecreto0302de2015 leordenó expedir.3Dado que este mandato se refiere a los informes derivados del requerimiento delartículo209delCódigodeComercioyelproyectodedecretocubresololosartículos207y208,surge
2Cfr.Bermúdez,Hernando.Auditoriaycontrol.Reflexionesalaluzdelalegislación.Edicionesde laU:Bogotá,2016,pg.159ss.3Elartículo5delDecreto0302de2015señala:“Paraefectosdelaaplicacióndelartículo4º.,noseránecesario que el revisor fiscal prepare informes separados, pero sí que exprese una opinión o conceptosobrecadaunodelostemascontenidosenellos.ElConsejoTécnicodelaContaduríaPúblicaexpedirálasorientacionestécnicasnecesariasparaestosfines.”
http://www.samantilla1.com
3
lapreguntadequépodrápasarcuandoelCTCPemita talesorientaciones técnicas.Muyseguramentehabrámásabundancianormativaymayoresincoherenciastécnicas.Enlaperspectivadelasfuncionesestáclaroquehaydemasiadasfuncionesparalosrevisoresfiscales,muchas de ellas contradictorias entre sí, técnicamente mal elaboradas y que incluso ni siquiera elgobiernonacionaltieneunalistaactualizadadecuálesson.Poresosebuscaunasoluciónracional,estoes, agrupar las funciones compatibles y asignarlas a distintos contadores públicos principalmentealrededor de la auditoría de estados financieros, la auditoría interna (asesoría y evaluación), lascertificacionestributariasyelcumplimientonormativo.4Con el proyecto de decreto que se está comentando el gobierno nacional ha escogido el camino de‘precisar’ las funciones y ha presentado su proyecto de decreto, que, debe reconocerse, es bastantedesafortunado porque no soluciona ninguno de los problemas expuestos y sí genera mayorescontradiccionestécnicas,ademásqueahondaelcaminoparaqueelrevisorfiscalseasancionableportodo(‘tantoporhacercomopornohacer’).Setratadeunas‘precisiones’:
• CuyoalcanceestálimitadosolamentealSectorComercio,IndustriayTurismo.
• NOconstituyenunareformaniunaprecisiónalCódigodeComercio.
• Generandiferenciasimportantesenrelaciónconlainterpretaciónquesobreelalcancedelasfunciones de la revisoría fiscal tienen otras superintendencias (especialmente laSuperintendenciaFinanciera,laSuperintendenciadeSaludylaSuperintendenciadeEconomíaSolidaria)ylaDIAN.
• Sealejanmásdelaconvergenciaaestándaresinternacionalesycreadiferenciasimportantesalinteriordelpaís.
MiscomentariosEn laspáginas finalesdeeste trabajo incluyo loscomentariosquesobreelproyectodedecretoestoypresentandoalMinisteriodeComercio,IndustriayTurismo,enelformatorequeridoporelanexo.Misugerenciarespetuosaesqueelgobiernonacionaldebedecidirentredosalternativasrelacionadasconlarevisoríafiscal:
1. MantieneelenfoqueactualdelCódigodeComercio, centradoenque la revisoría fiscalesun‘órganosocial.’• Ellolepermitemantenerelenfoquedelproyectodedecretopropuestoyleconduceaque
deroguela‘obligatoriedaddelasNIA’paraelrevisorfiscal.
4 Cfr. Mantilla, Samuel. Estándares/Normas Internacionales de Aseguramiento de la InformaciónFinanciera.EdicionesdelaU:Bogotá,2016,pg.518ss
http://www.samantilla1.com
4
• Enestesentido, lostrabajosdeHernandoBermúdezsonunreferenteimportantequenosepuededesconocer.
• En todo caso, es necesario solucionar el conflicto que se está generando de tener que
aplicar obligatoriamente (legalmente) las NIA en un entorno técnico que no lo permiteporquefallalacondiciónbásicadelaindependenciayadicionalmenteseobligaafuncionesno-compatiblesconlaauditoríadeestadosfinancierossegúnlasNIA.
• Ojaláelgobiernonacionalhicieraunaevaluaciónobjetivadecómova la implementación
de las NIA y se diera cuenta de los conflictos técnicos que se están presentando (entreotras cosas porque los reguladores están insistiendo en que las NAGA y las NIA son lamismacosa).
2. BuscaqueelCongresode laRepública incorporeunenfoquenuevo, centradoen la revisoría
fiscalcomounelementodel‘gobiernocorporativo.’• Elloimplicaunesfuerzoimportante,diferentealestilohastaahoraaplicado,queconsulte
demaneraamplialosdistintossectoresdeinterés.
• Sideverdadelgobiernonacionalestácomprometidoconlaconvergenciahaciaestándaresinternacionales,esteeselcaminoaseguireimplica,necesariamente:
(1) Realizarderogatoriasimportantes.Nopuedenexistirconflictosentrenormasydeben
evitarsearbitrajesregulatoriosinnecesarios.
(2) Incorporar una estructura nueva, acorde con las prácticas empresariales yprofesionales del presente. En esta dirección no son suficientes interpretaciones,aclaraciones,precisionesoacomodamientos.
Definitivamente,diez(10)díasnosonsuficientesparallegaraunasoluciónefectiva.
Proyectodedecretoporelcualsereglamentanlosartículos207y208delCódigodeComercio
Indicarelartículo,incisooparágrafoobjetodelaModificaciónPropuesta
Fechaconsultapública:3deoctubrede2016al14deoctubrede2016-10-04
ComentariosdeSAMantilla
1 2 3 4 5 6 7NombreoSigladelaentidad
Ex.demotivos,artículooepígrafe
Inciso/Numeral/Literal/Parágrafo
Tipodecomentario(1)
Comentario(justificación)
Redaccióndelartículoconelcambiopropuesto
Observaciones(Nodiligenciar)
SAMantilla Objetivodelproyecto
Precisarelalcancedelasfunciones
Dehechoamplíalasfuncionesynologracoherenciaconlosestándaresinternacionales
Alaluzdelosestándaresinternacionaleselproblemaprincipalestáenlano-compatibilidaddealgunasfuncionesconlaauditoríadeestadosfinancieros.
Incluirenlarevisoríafiscalfuncionesnocompatiblesconlaauditoríadeestadosfinancierossegúnlosestándaresinternacionalesesletramuertaporquenosepuedenaplicarlosestándaresinternacionales(éstos,requierenindependenciadelauditorynoadmitenfuncionesno-compatibles)
Principiorectordelproyecto
Deacuerdoconlanaturalezadeestainstitución:privilegialainstitución(cfr.teoríadelosórganossociales)ydejaporfueralosestándaresinternacionales(cfr.gobiernocorporativo).
Losestándaresinternacionales(ISA/NIA)respondenalateoríajurídicadel‘gobiernocorporativo’lacualrequiereunobjetivocomún(elnegociodelaempresa)yrolesindependientes(gobiernodelaentidad,administración,auditoría,etc.).
Comoprivilegianlateoríadelos‘órganossociales’(locualesválido)debeneliminartodaslasreferenciasaestándaresinternacionalesdeauditoría(Cfr.NIA)ydejarclaroqueellosnoaplicanenlaRevisoríaFiscalperonocrearconfusionesquegeneranmásproblemas.
Art.1 Art.2.2.2.51.1.1
Plandetrabajo Num1,Art.207cerciorarseoperaciones.Segeneraconflictoentreel‘Plandetrabajo’paraesteartículoyla‘Planeaciónde
Alternativa1:Eliminaresteartículo2Alternativa2:EliminarlaobligatoriedaddelasNIAEscojanelque
http://www.samantilla1.com
6
auditoría’segúnlasNIA
considerenperonogenerenunconflictomásalrequerirdosplaneaciones.
Art.1 Art.2.2.2.51.1.2
InformesdelRFsobreirregularidadesendesarrollodelplandetrabajo
Num.2,art.207:serefiereairregularidadesenelfuncionamientodelasociedadyaquílocambianairregularidadeseneldesarrollodelplandetrabajodelRF
Sesugiereeliminarlo.SieliminanlaobligatoriedaddelasNIApodríandiseñarun‘informedelRFsobrelasirregularidadesencontradasenelfuncionamientodelasociedad’
Art.1 Art.2.2.2.51.1.3
Ámbitodecolaboraciónconlasentidadesgubernamentales
Estoyaestádichoenotrasnormasysentenciaslohandejadoclaro.
Sesugiereeliminarloporquenoprecisanada.
Art.1 Art.2.2.2.51.1.4
AlcancedelasrecomendacionesdelRFalaentidadqueprestesusservicios
¿Impartirinstrucciones=Darrecomendaciones?Lasinstruccionespuedenserobligantes,lasrecomendacionesnunca.Aunquediganlocontrario,talesrecomendacionessoninjerenciaconlaadministración.¡Yencimatienequehacerseguimiento!Sielnoacatamientonotieneconsecuenciasentonceslafunciónesinútil.EstafunciónnoescompatibleconlasNIA
Alternativa1:Eliminaresteartículo2Alternativa2:EliminarlaobligatoriedaddelasNIAEscojanelqueconsiderenperonogenerenunconflictomásalidentificarinstruccionesconrecomendaciones.
Art.1 Art.2.2.2.51.1.5
Alcancedelasinspecciones
Endesarrollodelplandetrabajo.Aquíleadicionanquedeberáincluirlaevaluacióndelcontrolinternoylaspruebasdeauditoríasobrelainformaciónfinancieraenfuncióndelriesgodeauditoríaestablecidoporél.• Sesigueenel
errordepedirevaluacióndelcontrolinternosinquelaadministración
Alternativa1:Eliminaresteartículo2Alternativa2:EliminarlaobligatoriedaddelasNIAEscojanelqueconsiderenperonogenerenunconflictomásalrequerirdostiposdiferentesdeevaluacióndelriesgo:(1)riesgodeauditoría;y(2)riesgodeincorrecciones.
http://www.samantilla1.com
7
estéobligadaaorganizarelcontrolinternosinunaestructuradereferencia.
• LasNIAcambiaronde‘riesgodeauditoría’(algoqueespropiodelasNAGA)a‘riesgodedeclaraciónequivocadamaterial’osiprefieren,‘riesgodeincorrección’(queespropiodelasNIA)
Art.1 Art.2.2.2.51.1.6
Alcancedelafuncióndeautorización
Numeral7,art207:noagreganadanuevo.Cambian‘firmarelbalance’por‘emisióndeldictamendelRFsobrelosestadosfinancierosdelaentidadysufirma…’.¡Lomismo!
Alternativa1:Eliminaresteartículo2Alternativa2:EliminarlaobligatoriedaddelasNIAEscojanelqueconsiderenperonogenerenunconflictomásalrequerirdosauditoríasdeestadosfinancierosdiferentes:unaqueselimitaaldictamenconsufirmayotrasegúnlasNIA.TÉCNICAMENTENOSONLASMISMASAUDITORÍAS.
Art.1 Art.2.2.2.51.1.7
Reportedeactividadessospechosas
Elusodelaexpresión‘giroordinariodesuslabores’(referidaalplandetrabajodelRF)confundeporquetécnicamentelaexpresiónconocidaes‘giroordinariodelosnegocios’(referidaalaentidad,noalaRF)Dehechoestánmodificandoelnumeral10yloquehacenesconfundir.
Sesugiereeliminarelartículo2.2.2.51.1.7
Art.1 Art.2.2.2.51.2.1
Dictamenrevisoríafiscal
EsunhorrorquepidanUNdictamenbasadoenDOS
Alternativa1:Eliminaresteartículo2
http://www.samantilla1.com
8
marcostécnicosdereferencia:(1)LasNAGAdelaley43/90,y(2)lasNIAdelLibro1Parte2delDecretoÚnico2420de2015Lafrasedeque‘Esteartículopretendequelaautorizacióndelosbalancesporelrevisorfiscal,queimplicapoderdeveto,noafectesuindependenciayseactualizalaterminologíaenladisposición’esletramuertaporqueserefiereaelementosdenaturalezadiferente:unacosaesautorizar/dictaminarbalances(naturalezatécnica)yotralaindependencia(naturalezapersonal).
Alternativa2:EliminarlaobligatoriedaddelasNIAEscojanelqueconsiderenperonogenerenunconflictomásalrequerirsimultáneamentelasNAGAylasNIA.LasNIA,enelmundo,exceptoenColombia,reemplazaronalasNAGA.Debereemplazarselaexpresión‘balance’porlade‘estadosfinancieros’.
Art.2 Vigencia Apartirdel1deenerode2018
Noaprenden.DieronunplazomenoraunañoparaimplementarlasNIAynisiquierasehandadocuentadesiestánfuncionandoono.NisiquieraelCTCPhasidocapazderesolverlodelinforme(segúnelmandatodelDecreto0302)ymenosquepodrándiseñarunametodologíatécnicaparaquepuedaserposiblecumplirestedecreto.Entodocaso,lasNIAnosirvenparaejercerlasfuncionesderevisoríafiscaltalycomoestedecreto‘precisa’sualcance.
• Debendiseñarunametodologíaderevisoríafiscalquepermitacumplirestasfunciones.
• EliminenlaobligatoriedaddelasNIAporqueconestas‘precisiones’nosepuedenaplicarlasNIA.
http://www.samantilla1.com
9
Sígame en Twitter: @SAMantilla1
Sitio web: www.samantilla1.com
Linkedin: Samuel Alberto Mantilla B.
Blog: http://samantilla.tumblr.com